Externí audit

Vztah externích auditorů k podvodným jednáním

• Externí audit – primární cíl

• Zvýšení důvěryhodnosti účetních informací, které jsou předkládány jejich externím uživatelům

• Externí audit – sekundární cíl

- Výchovná funkce

- Předcházení vzniku chyb a omylů

• Postupy externího auditu – upraveny ISAs

• Zpráva auditora – formalizované sdělení uživatelům

• Management letter – sdělení vrcholovému vedení, m.j. i o úrovni vnitřních kontrol

Riziko a významnost v auditu

• ISA 315 Znalost účetní jednotky a jejího prostředí a vyhodnocení rizik výskytu významné nesprávnosti

• ISA 320 Významnost z hlediska auditu

• ISA 330 Postupy prováděné auditorem v reakci na vyhodnocená rizika

ISA 240

Postup auditorů při posuzování možných podvodů při auditu účetní závěrky

• Významná nesprávnost je takové nesprávné uvedení nebo neuvedení informace, které jednotlivě nebo kumulovaně může ovlivnit rozhodování přiměřeně informovaného uživatele účetních informací.

• Významné nesprávnosti v účetní závěrce vznikají v důsledku podvodu nebo chyby.

Chyba

• Neúmyslné uvedení nesprávných údajů v účetní závěrce:

- chyba při zpracování účetních dat a jiných dat v IS

- nesprávný účetní odhad

- chybná aplikace účetních principů (ocenění, zaúčtování, klasifikace, prezentace, zveřejnění)

Podvod (fraud)

Úmyslný čin, kterého se dopustí jedna nebo více osob z řad:

- osob pověřených řízením a správou společnosti (corporate governance)

- vedoucích pracovníků (management)

- zaměstnanců

- třetích osob

• podvod ze strany zaměstnanců

• podvod ze strany vedení

• podvod x trestný čin

• Podvodné účetní výkaznictví

• Zpronevěra majetku

Podvodné účetní výkaznictví

• Cíl – oklamat uživatele účetních informací

• Zfalšování nebo pozměnění účetních zápisů nebo podkladů

• Nesprávné uvedení událostí, transakcí, informací v UZ (včetně jejich neuvedení)

• Úmyslné neuplatnění účetních principů

Podvodné účetní výkaznictví

Obvyklé způsoby:

- Fiktivní deníkové záznamy

- Úprava odhadů a úsudků

- Vynechání, dřívější nebo pozdější účtování transakcí

- Utajování a nezveřejnění informací

- Složité transakce s cílem zamaskovat reálné skutečnosti

Podvodné účetní výkaznictví

a) Snaha o splnění cílů a úkolů – maximalizace zisku

b) Snaha o daňovou „optimalizaci“ minimalizace zisku (daňového základu)

Zpronevěra majetku

• Krádež fyzického majetku

• Zcizení intelektuálního vlastnictví

• Platby fiktivním dodavatelům

• Úplatky jako protihodnota vyšších cen při nákupu

• Přesuny výnosů (pohledávek) na jiné účty

Fraud triangle

• Motiv

• Příležitost

• Zamaskování stop

Primární odpovědnost za předcházení podvodů jejich odhalování má vedení účetní jednotky a osoby pověřené řízením a správou společnosti.

• Prevence podvodu

• Podniková „kultura“ a etické zásady

(chování vedoucích pracovníků, výběr zaměstnanců, jejich školení, alokace do správných pozic, adekvátní reakce na skutečné či údajné podvody)

Přirozená omezení auditu

Existuje nevyhnutelné riziko, že některé významné nesprávnosti v UZ zůstanou neodhaleny, a to i tehdy, bude – li audit náležitě naplánován a proveden v souladu s ISAs

• Riziko v případě podvodu je větší, než riziko v případě chyby

• Pečlivé naplánování

• Zamaskování stop

• Tajné dohody

• Riziko v případě podvodu ze strany managementu je větší, než riziko v případě podvodu zaměstnanců

Odpovědnost auditora za odhalení podvodu

• Absolutní x přiměřená jistota

• Charakter důkazních informací

(důkazy podpůrné nikoli průkazné)

Postupy odhalení významných nesprávností

• Profesní skepticismus (viz ISA 200)„Auditor zaujímá profesně skeptický postoj pod celou dobu auditu a přihlíží ke skutečnosti, že by mohla existovat významná nesprávnost zapříčiněná podvodem, i přes dosavadní zkušenost auditora s poctivostí a bezúhonností vedení jednotky a osob pověřených jejím řízením“

Postupy odhalení významných nesprávností – pokr.

• Předchozí zkušenosti x změna okolností

• Ověřování pravosti dokumentů

• Projednávání v auditorském týmu

• Postupy vyhodnocování rizik

Postupy vyhodnocování rizik

• Dotazování osob pověřených správou a řízením společnosti

• Přístup managementu k problematice rizika defraudace (podvodu)

• Zavedení systému „whistle – blowing“

• Komunikace s oddělením interního auditu

• Komunikace s ostatními zaměstnanci

Rizikové faktory podvodu

• Okolnosti, které mohou (ale nemusí) indikovat možnost vzniku a zamaskování podvodu

• „fraud triangle“

• Velikost, složitost a vlastnická struktura

Rizikové faktory podvodu

Podvodné účetní výkaznictví

Motivace:

- Ohrožení finanční stability a ziskovosti

- Plnění předem stanovených požadavků a očekávání třetích stran (např. investorů)

- Vliv osobní finanční situace osob pověřených správou a řízením a osob v řídících funkcích

Rizikové faktory podvodu

- Management a zaměstnanci pod vlivem úkolů stanovených osobami ve statutárním orgánu

Rizikové faktory podvodu

Příležitost:

- Charakteristiky daného odvětví podnikání/činnosti

- Management není důsledně kontrolován

- Složitá nebo nestabilní organizační struktura

- Nedostatečně fungující vnitřní kontrolní systém

Rizikové faktory podvodu

Zamaskování stop

- Rozmanité techniky (viz např. DP Jana Konečná)

Rizikové faktory podvodu

Zpronevěra majetku

Motivace:

- Osobní finanční závazky

- Negativní vztahy mezi zaměstnancem a společností

Rizikové faktory podvodu

Příležitost:

- Velké objemy peněžních prostředků v hotovosti

- Zásoby s vysokou hodnotou a malým objemem

- Neoznačený majetek (stroje, nářadí, inventář)

Rizikové faktory podvodu

• Nedostatečná vnitřní kontrola:

- Oddělení povinností a odpovědnosti

- Výdaje vrcholového vedení

- Nedostatečná kontrola místně odloučených provozoven

- Nedostatečné vedení evidence o majetku

- Nedostatečný systém schvalování transakcí

Rizikové faktory podvodu

- Nedostatečné fyzické zabezpečení majetku

- Formálně provedené (resp. neprovedené) inventarizace

- Nevybraná dovolená

- Nedostatečná obecná znalost IT

Rizikové faktory podvodu

Zamaskování stop:

- Není zapotřebí (na rozdíly se nepřijde, nebo až s velkým časovým odstupem)

- Zamaskování rozmanitým způsobem

Rizikové faktory podvodu

Možnosti odhalení:

- náhoda

- „zhrzená milenka“

- interní audit

- externí audit

Rizikové faktory podvodu

Analytické postupy auditora – neobvyklé nebo neočekávané vztahy

• Komplexní reakce:

- Zapojení dalších pracovníků do týmu

- Prověření účetních zásad a kontrolních postupů

- Časový průběh a rozsah audit. postupů