ANEXA nr. 2 Proiect

1

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A

SOCIETILOR COMERCIALE, PRECUM I RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE

ANEXA nr. 2 Proiect

2

Capitolul 1

FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE - Aspecte comune

Toate exemplele din prezenta anex sunt aplicabile entitilor prevzute de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, denumite n continuare reglementri contabile.

n toate exemplele prezentate, formatul de bilan corespunde bilanului prescurtat prevzut de reglementrile contabile, considerndu-se c societile respective se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (2) din ordinul menionat.

n coloana B din bilan s-au meninut numerele rndurilor (Nr. rd.) din formatul de bilan prescurtat prevzut de reglementrile contabile menionate mai sus.

n cazul n care societile comerciale se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, acestea vor ntocmi bilanul n formatul prevzut la alineatul respectiv.

Pentru stabilirea activului net contabil/aportului net folosit n vederea determinrii raportului de schimb, plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia fuziunii/divizrii se precizeaz n raportul de fuziune/divizare i se evideniaz n bilanul ntocmit potrivit pct.9 din Anexa nr.1 (denumit n exemplele prezentate bilan de fuziune/divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii).

Calcularea primei de fuziune/divizare se efectueaz conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, plecnd de la valoarea contabil a aciunilor/prilor sociale ale societii absorbite/care se divizeaz i valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale nou emise de ctre societatea absorbant/beneficiar.

La determinarea primei de fuziune/divizare poate fi avut n vedere i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit/care se divizeaz (rezerve legale, faciliti fiscale etc.).

Societatea absorbant/beneficiar nou nfiinat poate prelua elementele de capitaluri proprii de la societatea absorbit/care se divizeaz fie n capitalul social la valoarea total, fie element cu element, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor.

n bilanul societii absorbante/beneficiare, respectiv n bilanul societii nou nfiinate prezentarea elementelor de natura activelor i datoriilor se poate face fie la valoarea net a acestora, fie la valoarea brut prin preluarea distinct a ajustrilor corespunztoare.

Observaie: Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre societatea absorbant/beneficiar au caracter exemplificativ.

n exemplele prezentate, elementele de natura activelor i datoriilor se preiau la societatea absorbant/beneficiar de la societatea absorbit/care se divizeaz la valoarea contabil net, cu excepia contului 411 Clieni, care a fost preluat n ambele variante (net, respectiv brut i ajustarea corespunztoare).

ANEXA nr. 2 Proiect

3

Acelai tratament menionat (la valoare net, respectiv brut) poate fi aplicat, de asemenea, imobilizrilor corporale i stocurilor preluate.

La societatea absorbit/care se divizeaz scderea din eviden a elementelor de natura activelor i datoriilor se efectueaz element cu element.

n ceea ce privete conturile rectificative din bilanul societii care se desfiineaz, acestea pot fi scoase din eviden:

- similar conturilor de pasiv, avnd ca i acestea sold creditor (se debiteaz); sau

- nchidere pe seama conturilor de activ corespunztoare.

PARTEA I

ANEXA nr. 2 Proiect

4

Metoda activului net

Metoda activului net presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare , elementele bilaniere, sunt preluate la valoarea la care acestea au fost evideniate n contabilitatea societii comerciale care le cedeaz.

A. Fuziunea prin absorbie Caz general Exemplul nr. 1

Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R.

1. Inventarierea i evaluarea

S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.

2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza

datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:

Bilanul societii P

- lei - Denumirea elementului Nr.

rd. Sold

A B A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (1.142.500 - 292.500)

02 850.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) 04 850.000B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 397) (110.000 - 10.000) 05 100.000II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 - 7.500)

06 212.500

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 25.000ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) 09 337.500D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404)

11 387.500

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12 - 50.000

ANEXA nr. 2 Proiect

5

(rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 13 800.000J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: 22 200.000- capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune)

23 200.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 27 312.500IV. REZERVE (ct. 1068) 28 287.500CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)

37 800.000

CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 39 800.000

Bilanul societii R

- lei -

Denumirea elementului Nr. rd.

Sold

A B A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (347.500 - 97.500)

02 250.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) 04 250.000B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) 05 82.500II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (187.500 - 27.500)

06 160.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 5.000ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) 09 247.500D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419)

11 122.500

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19)

12 125.000

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 13 375.000J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: 22 125.000- capital subscris vrsat (ct. 1012) (125.000 aciuni x 1 leu/aciune)

23 125.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 27 135.000IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000) 28 115.000CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)

37 375.000

CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 39 375.000

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel:

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:

ANEXA nr. 2 Proiect

6

Societatea P 1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei. Societatea R 1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.

Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:

RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii R pentru 3 aciuni ale societii P.

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P n urma fuziunii se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fi