Evaluasi Atas Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Pada Pemerintah Kabupaten Garut

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

TANGERANG SELATAN

LAPORAN STUDI LAPANGAN

EVALUASI ATAS SISTEM INFORMASI AKUNTANSI KEUANGAN

PADA PEMERINTAH KABUPATEN GARUT

Diajukan oleh:

Febrianto Dias Chandra

NPM: 093060016262

Mahasiswa Program Diploma III Keuangan

Spesialisasi Akuntansi

Untuk memenuhi sebagian dari syarat-syarat

Dinyatakan Lulus Program Diploma III Keuangan

Tahun 2012

ii




TANGERANG SELATAN

PERNYATAAN KEASLIAN LAPORAN STUDI LAPANGAN

NAMA : FEBRIANTO DIAS CHANDRA

NOMOR POKOK MAHASISWA : 093060016262

DIPLOMA III KEUANGAN

SPESIALISASI : AKUNTANSI

BIDANG LAPORAN : SISTEM INFORMASI AKUNTANSI

JUDUL LAPORAN : EVALUASI ATAS SISTEM INFORMASI

AKUNTANSI KEUANGAN PADA

PEMERINTAH KABUPATEN GARUT

Dengan ini menyatakan bahwa sesungguhnya Laporan Studi Lapangan ini

adalah hasil tulisan saya sendiri dan tidak terdapat bagian atau keseluruhan tulisan

yang saya salin atau tiru tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya. Bila

terbukti saya melakukan tindakan plagiarisme, saya siap dinyatakan tidak lulus dan

dicabut gelar yang diberikan.

Tangerang Selatan, Agustus 2012

iii




TANGERANG SELATAN

PERSETUJUAN




PROGRAM DIPLOMA TIGA : AKUNTANSI

KEUANGAN SPESIALISASI





Mengetahui,

a.n. Direktur

NIP 196210101983021001

Menyetujui,

Dosen Pembimbing

Iqbal Islami, Ak., M.B.A.

NIP 196312061984031001

iv




TANGERANG SELATAN

PERNYATAAN LULUS DARI TIM PENILAI




PROGRAM DIPLOMA TIGA : AKUNTANSI

KEUANGAN SPESIALISASI






(Penilai I/Dosen Pembimbing)

(Penilai II)

v

KATA PENGANTAR

Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Sang Sutradara alam, Pencipta, dan

Pemelihara alam semesta ini. Rasa syukur penulis sampaikan atas berkat dan karunia

Tuhan hingga dapat menyelesaikan seluruh rangkaian aktivitas akademis di Sekolah

Tinggi Akuntansi Negara. Laporan studi lapangan ini disusun dalam rangka

memenuhi sebagian syarat kelulusan Program Diploma III Akuntansi Pemerintah

Sekolah Tinggi Akuntansi Negara tahun akademik 2011-2012.

Segala bentuk bantuan dalam penyusunan laporan studi lapangan ini tentunya

tidak terlepas dari partisipasi dan dukungan berbagai pihak. Untuk itu, penulis

mengucapkan terima kasih kepada:

1. Ayahanda dan Ibunda, atas dukungan dan pengorbanan yang diberikan

kepada penulis selama ini;

2. Bapak Kusmanadji, Ak., M.B.A. selaku Direktur STAN;

3. semua dosen yang pernah mengajar penulis di kampus kuning UI dan

STAN, atas ilmu yang diberikan selama perkuliahan, terutama atas inspirasi-

inspirasi yang diberikan oleh Bapak Muhtar Yahya, Bapak M. Nadief

Khaelani, Bapak Marmah Hadi, dan Bapak Didik Kurniawan;

4. Bapak Iqbal Islami, Ak., M.B.A., selaku dosen pembimbing yang begitu

serius, sabar, dan perhatian memberikan waktu, pikiran, dan tenaga dalam

membimbing penulis dimulai dari penulisan rencana laporan studi lapangan

sampai dengan penulisan laporan ini;

vi

5. seluruh jajaran pegawai DPPKA Pemerintah Kabupaten (Pemkab) Garut

yang telah memberikan tempat bereksplorasi dan mempraktikan

kemampuan;

6. teman-teman seperjuangan angkatan 2009 specially for eks IY, II C, dan III

E, almost specially for tim belajar yang selalu rame setiap menghadapi ujian

mulai tingkat satu sampai tingkat tiga belajar bersama di basecamp;

7. teman-teman volunteer Green Nusantara UI-STAN-SEBI (Novank, Susi,

Grow, Rox, Berin, etc) yang telah rela diminta sibuk membangun MCK dan

mengurus event di tengah-tengah kesibukan penyusunan outline;

8. teman-teman geng baru (Brian, Aya, Fia, Dini, Nuning) yang telah bermain

bersama di hari ultah JKT sebelum mulai menyusun laporan ini; dan

9. semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu yang telah

membantu penulis mulai dari awal perkuliahan sampai akhir. Terima kasih

atas segala bentuk bantuan.

Dalam penyusunan laporan ini, penulis menyadari jauh dari sempurna. Untuk

itu, penulis memohon maaf atas segala kesalahan yang ada. Saran dan kritik yang

membangun sangat penulis harapkan demi perbaikan di masa mendatang. Semoga

laporan ini dapat memberikan kontribusi positif dan bermanfaat bagi semua pihak.


Penulis

vii

DAFTAR ISI

hal

HALAMAN JUDUL ....................................................................................... i

HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN LAPORAN ................................ ii

HALAMAN PERSETUJUAN......................................................................... iii

HALAMAN PERNYATAAN LULUS DARI TIM PENILAI ....................... iv

KATA PENGANTAR ..................................................................................... v

DAFTAR ISI .................................................................................................... vii

DAFTAR TABEL ............................................................................................ ix

DAFTAR GRAFIK .......................................................................................... x

DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................... xi

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penulisan ....................................................................... 1

B. Tujuan Penulisan .................................................................................... 2

C. Ruang Lingkup Masalah......................................................................... 3

D. Metode Penelitian ................................................................................... 3

E. Sistematika Penulisan ............................................................................. 4

BAB II DATA DAN FAKTA

A. Data Umum Satuan Kerja Pengelolaan Keuangan Daerah .................... 5

1. Visi dan misi. .......................................................................................... 6

2. Tujuan, sasaran, kebijakan, dan program. .............................................. 6

3. Struktur organisasi, fungsi, dan wewenang. ........................................... 7

4. Regulasi yang mengatur satuan kerja. .................................................... 10

B. Sistem Informasi Akuntansi pada Pemerintah Kabupaten Garut ........... 11

1. Kerangka kerja sistem pemrosesan transaksi. ........................................ 12

2. Sistem pelaporan buku besar dan keuangan. .......................................... 14

C. Hasil Pemeriksaan Lembaga Pengawasan .............................................. 22

viii

1. Temuan pemeriksaan. ............................................................................. 22

2. Tindak lanjut. .......................................................................................... 23

BAB III LANDASAN TEORI DAN PEMBAHASAN

A. Landasan Teori ....................................................................................... 24

1. Sistem informasi akuntansi..................................................................... 24

a. Kerangka kerja sistem informasi akuntansi. ........................................... 24

b. Gambaran umum atas sistem pemrosesan transaksi. .............................. 25

c. Sistem pelaporan buku besar dan keuangan. .......................................... 26

2. Sistem informasi akuntansi keuangan daerah. ........................................ 30

a. Kerangka kerja sistem pemrosesan transaksi. ........................................ 30

b. Sistem pelaporan buku besar dan keuangan. .......................................... 32

B. Pembahasan ............................................................................................ 50

1. Kerangka kerja sistem pemrosesan transaksi dan pencatatan transaksi . 50

2. Sistem pelaporan buku besar dan keuangan. .......................................... 57

BAB 4 SIMPULAN DAN SARAN

Simpulan .......................................................................................................... 68

Saran ................................................................................................................ 73

DAFTAR PUSTAKA ...................................................................................... 75

LAMPIRAN ..................................................................................................... 77

ix

DAFTAR TABEL

Tabel-... hal

Tabel II.1. Regulasi Pokok Pengatur Aktivitas DPPKA .............................. 10

Tabel II.2. Penatausahaan Pendapatan Daerah ............................................. 13

Tabel II.3. Proses Akuntansi SKPD/SKPKD ............................................... 16

Tabel III 1. Ancaman dan Bentuk Pengendalian Sistem Pelaporan .............. 29

Tabel III.2. Prosedur Akuntansi Pokok ......................................................... 31

Tabel III.3. Prosedur Pembukuan Penerimaan SKPD ................................... 34

Tabel III.4. Prosedur Pembukuan Penerimaan PPKD ................................... 35

Tabel III.5. Prosedur Pembukuan Belanja PPKD .......................................... 37

Tabel III.6. Prosedur Pelaporan Aset Daerah ................................................ 38

Tabel III.7. Contoh Format Kertas Kerja SKPD ........................................... 39

Tabel III.8. Contoh Format Kertas Kerja SKPKD ........................................ 42

Tabel III.9. Contoh Format Kertas Kerja LRA .............................................. 43

x

DAFTAR GAMBAR

Gambar-... hal

Gambar III.1. Kerangka Kerja Sistem Informasi Akuntansi ........................... 24

Gambar III.2. Diagram Sistem Pelaporan Buku Besar dan Keuangan ............ 27

xi

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran-... hal

Lampiran 1. Rincian Misi DPPKA Pemkab Garut ..................................... i

Lampiran 2. Dokumen Rekapitulasi Penerimaan BPHTB Bulanan ........... ii

Lampiran3. Laporan Rekapitulasi Realisasi BPHTB Bidang

Perimbangan s.d. 31 Mei 2012 .............................................. iii

Lampiran 4. Buku Penerimaan/Penyetoran Bendahara Penerimaan .......... iv

Lampiran 5. Buku Kas Umum Bendahara Pengeluaran ............................. v

Lampiran 6. Buku Pembantu Bendahara Pengeluaran ............................... vi

Lampiran 7. Laporan Pertanggungjawaban Uang Persediaan .................... ix

Lampiran 8. Laporan Rekapitulasi Harian Bendahara ............................... x

Lampiran 9. Laporan Penutupan Kas Bulanan ........................................... xi

Lampiran10. Laporan Pertanggungjawaban Administratif Fungsional

Bendahara Pengeluaran .......................................................... xii

Lampiran 11. Register STS Bendahara Penerimaan SKPKD ...................... xiii

Lampiran 12. Register SP2D Bendahara Umum Daerah ............................. xiv

Lampiran 13. Jurnal Khusus Penerimaan Kas .............................................. xv

Lampiran 14. Jurnal Khusus Pengeluaran Kas ............................................. xvi

Lampiran 15. Format Buku Besar Beberapa Akun Belanja dan Pendapatan xvii

Lampiran 16. Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Pemkab Garut ......... xx

Lampiran 17. Diagram Alir Pelaksanaan Belanja Daerah ............................ xxvi

xii

Lampiran18. Diagram Alir Pembukuan dan Pertanggungjawaban Belanja

SKPD ..................................................................................... xxvii

Lampiran 19. Diagram Alir Penyusunan Laporan Keuangan ...................... xxviii

Lampiran 20. Diagram Alir Pelayanan Pembayaran BPHTB ...................... xxix

Lampiran 21. Format Dokumen Penatausahaan Aset .................................. xxx

Lampiran 22. Menu Aplikasi SIPKD ........................................................... xxxii

Lampiran 23. Menu Aplikasi SPBB/K DPPKA ........................................... xxxiii

Lampiran 24. Usulan Jurnal Koreksi dan Reklasifikasi BPK atas Laporan

Keuangan Pemkab Garut ....................................................... xxxiv

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penulisan

Ilmu akuntansi berkembang pesat seiring peningkatan kebutuhan pelaporan

keuangan bagi entitas swasta maupun pemerintah. Laporan keuangan telah menjadi

kebutuhan penting sebagai bentuk penyajian informasi dan pertanggungjawaban

pengelolaan keuangan manajemen. Bagi pemerintah, laporan keuangan merupakan

salah satu instrumen dalam mewujudkan good governance.

Pemerintah pusat menyusun Standar Akuntansi Pemerintah (SAP) dalam

Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 24 tahun 2005 sebagaimana diubah dengan PP

Nomor 71 tahun 2010 untuk memenuhi kebutuhan standar pelaporan yang

berkualitas. Disamping itu, terdapat pemeriksa internal dan eksternal yang turut

menentukan kualitas atas laporan keuangan. Pemeriksa internal dikerahkan untuk

melaksanakan reviu atas laporan keuangan, sedangkan pemeriksa eksternal bertugas

memeriksa, memberikan opini, dan memantau tindak lanjut atas hasil pemeriksaan.

Pemkab Garut turut merasakan pentingnya laporan keuangan dan opini atasnya

sebagai bentuk pertanggungjawaban penyelenggaraan pemerintahan. Pemkab Garut

berupaya memeroleh opini wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangannya pada

tahun 2014.

2

Dalam beberapa tahun terakhir, Pemkab Garut telah mendapatkan opini wajar

dengan pengecualian atas laporan keuangannya. Temuan material atas penilaian aset,

apabila dapat ditindaklanjuti dengan baik, memungkinkan diperolehnya opini

tersebut.

Sistem Informasi Akuntansi (SIA) turut memegang porsi penting penentu

kualitas laporan keuangan. Kualitas jaringan prosedur dan pengendalian internal

pembentuk sistem menjadi komponen yang menentukan kualitas laporan keuangan.

Oleh karena itu, melalui laporan ini, penulis memaparkan dan mengevaluasi

pelaksanaan SIA di Pemkab Garut untuk menilai penerapan SIA dalam mendukung

pelaporan keuangan yang berkualitas. Melalui proses studi lapangan, penulis

mendalami aktivitas transaksi beserta bentuk pencatatan/pembukuan yang ada untuk

menjawab permasalahan utama yang dibahas dalam laporan ini.

B. Tujuan Penulisan

Tujuan yang ingin dicapai penulis dalam penyusunan laporan ini adalah:

1. memenuhi syarat kelulusan Program Diploma III Spesialisasi Akuntansi

Pemerintah Sekolah Tinggi Akuntansi Negara tahun akademik 2011/2012;

2. menerapkan dan mengembangkan pengetahuan penulis yang diperoleh selama

mengikuti pendidikan;

3. memahami perbandingan teori dan praktik serta mengambil solusi atas

permasalahan yang ada; serta

4. agar dapat digunakan sebagai referensi bagi pihak-pihak yang memerlukan

kandungan isi laporan studi lapangan ini.

3

C. Ruang Lingkup Masalah

Dalam laporan ini, penulis mengemukakan kajian teoritis dan praktik Sistem

Pelaporan Buku Besar Umum dan Keuangan (SPBB/K) di Pemkab Garut. Penerapan

SPBB/K di Pemkab Garut kemudian dibahas untuk diteliti kelebihan dan

kelemahannya. Sebagai pendahuluan, penulis menjelaskan secara umum kajian

teoritis dan praktik siklus transaksi. Mengingat luasnya objek penelitian, penulis

membatasi proses pelaksanaan sistem pada Dinas Pendapatan Pengelolaan Keuangan

dan Aset (DPPKA) Pemkab Garut sebagai entitas akuntansi dan pelaporan.

D. Metode Penelitian

Metode penelitian yang digunakan dalam penyusunan laporan ini terdiri dari

metode penelitian kepustakaan dan lapangan.

1. Metode penelitian kepustakaan.

Penelitian kepustakaan dilakukan melalui proses membaca, mempelajari, dan

menelaah berbagai literatur. Penelitian ini bertujuan untuk memeroleh pemahaman

teoritis atas permasalahan yang dibahas.

2. Metode penelitian lapangan.

Penelitian lapangan dilakukan dengan ikut terlibat dalam proses transaksi

maupun pelaporan keuangan pada objek penelitian. Penulis mengumpulkan dan

menguji data-data yang berkaitan dengan permasalahan yang dibahas. Penelitian ini

bertujuan untuk mengetahui kondisi faktual atas penerapan SIA pada entitas objek

penelitian.

4

E. Sistematika Penulisan

Laporan ini disusun kedalam empat bab. Keempat bab tersebut terdiri dari

pendahuluan, data dan fakta, landasan teori dan pembahasan, serta ditutup dengan

kesimpulan dan saran.

BAB I PENDAHULUAN

Bab ini menjelaskan latar belakang pemilihan topik studi lapangan, tujuan

penulisan laporan, ruang lingkup masalah yang dibahas, metode penelitian yang

digunakan, serta sistematika penulisan laporan.

BAB II DATA DAN FAKTA

Bab ini menjelaskan data umum Satuan Kerja Pengelolaan Keuangan Daerah

(SKPKD), data lapangan atas sistem pemrosesan transaksi secara umum dan SPBB/K

secara khusus, serta temuan pemeriksaan lembaga pengawasan dan tindak lanjut atas

temuan tersebut.

BAB III LANDASAN TEORI DAN PEMBAHASAN

Bab ini terdiri atas dua subbab, yakni landasan teori dan pembahasan. Subbab

landasan teori membahas teori SIA secara umum dan SIA keuangan daerah. Subbab

pembahasan membahas hasil evaluasi penulis atas SIA keuangan daerah yang

meliputi aspek fungsi yang terkait, jaringan prosedur, dokumen yang digunakan,

pengendalian internal, dan rencana pengembangan sistem.

BAB 4 SIMPULAN DAN SARAN

Bab ini memaparkan simpulan atas laporan studi lapangan berikut saran

perbaikan penulis kepada Pemkab Garut berdasarkan hasil studi lapangan.

5

BAB II

DATA DAN FAKTA

A. Data Umum Satuan Kerja Pengelolaan Keuangan Daerah

Bupati sebagai kepala pemerintahan di kabupaten, membentuk Satuan Kerja

Pemerintah Daerah (SKPD) untuk membantu penyelenggaraan pemerintahan.

Sebelum tahun 2012, jumlah SKPD di Pemkab Garut berjumlah sekitar 30 satuan

kerja. Pada tahun 2012, seluruh kantor kecamatan ditetapkan menjadi SKPD sehingga

saat ini jumlah SKPD melebihi 70 satuan kerja. Untuk mengkoordinasikan

pengelolaan keuangan dan aset seluruh SKPD, dibentuk DPPKA selaku SKPKD.

DPPKA terbentuk pertama kali dengan nama Dinas Pendapatan Daerah

(Dipenda) pada tahun 1967. Sejalan dengan bergulirnya otonomi daerah, tahun 2001

Dipenda mengalami perubahan menjadi Dinas Pengelolaan Pendapatan (Dippenda)

dan kembali menjadi Dipenda pada tahun 2003.

Berdasarkan Peraturan Daerah Kabupaten Garut (Perda) Nomor 10 tahun 2006,

Dipenda mengalami perubahan menjadi Badan Pengelola Keuangan Daerah (BPKD)

yang merupakan gabungan dari Dipenda dan Bagian Keuangan Sekretariat Daerah.

Pada tahun 2008, BPKD berubah menjadi DPPKA berdasarkan Perda Nomor 23

Tahun 2008 tentang Pembentukan dan Susunan Organisasi Dinas Daerah Kabupaten

Garut.

6

1. Visi dan misi

DPPKA memiliki visi Terwujudnya Peningkatan Pendapatan dan

Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah yang Akuntabel

Dalam rangka mewujudkan visi tersebut, DPPKA menetapkan tiga misi jangka

menengah organisasi sebagai berikut:

a. meningkatkan pendapatan daerah melalui intensifikasi dan ekstensifikasi,

b. meningkatkan profesionalisme sumber daya aparatur DPPKA, dan

c. mewujudkan pengelolaan keuangan dan aset daerah yang akurat dan akuntabel.

2. Tujuan, sasaran, kebijakan, dan program.

Ketiga misi jangka menengah organisasi di atas kemudian dijabarkan ke dalam

tujuan, sasaran, kebijakan, dan program organisasi. Penjabaran atas tujuan, sasaran,

kebijakan, dan program organisasi dapat dilihat dalam lampiran 1.

Sesuai dengan Perda Nomor 23 Tahun 2008 tentang Pembentukan dan Susunan

Organisasi Dinas Daerah Pemkab Garut, DPPKA memiliki tugas pokok memimpin,

mengkoordinasikan, dan mengendalikan pelaksanaan kebijakan keuangan daerah.

Dalam mendukung tugas pokok tersebut, DPPKA menetapkan tujuh program

organisasi yang memuat beragam kegiatan sebagai bentuk aktivitas organisasi sehari-

hari. Ketujuh progam tersebut, yakni program: pelayanan administrasi perkantoran,

kapasitas sumberdaya aparatur, peningkatan sarana dan prasarana aparatur, fasilitasi

pindah/purna tugas PNS, peningkatan pengembangan sistem pelaporan capaian

kinerja dan keuangan, peningkatan dan pengembangan keuangan daerah, serta

pembinaan dan fasilitasi pengelolaan keuangan kabupaten/kota.

7

3. Struktur organisasi, fungsi, dan wewenang.

Berdasarkan Peraturan Menteri Dalam Negeri (Permendagri) Nomor 13 Tahun

2006 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah, DPPKA selaku SKPKD bertugas

menyusun dan melaksanakan kebijakan pengelolaan keuangan daerah, melaksanakan

sistem akuntansi dan pelaporan keuangan daerah, hingga menyajikan informasi

keuangan daerah.

Untuk memenuhi tugas tersebut, dibentuklah susunan organisasi serta

pembagian tugas pokok dan fungsi (tupoksi) DPPKA Pemkab Garut berdasarkan

Perda Nomor 23 Tahun 2008 tentang Pembentukan dan Susunan Organisasi Dinas

Daerah dan Peraturan Bupati Garut (Perbup) Nomor 413 Tahun 2008 tentang

DPPKA. Susunan organisasi dan tupoksi masing-masing elemen organisasi dalam

DPPKA dijabarkan sebagai berikut.

a. Kepala Daerah

Tugas pokok : memimpin, merumuskan, mengkoordinasikan, dan mengendalikan

pelaksanaan urusan pemerintah daerah di bidang pendapatan,

pengelolaan keuangan, dan aset.

Fungsi : menyusun rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah

(APBD) beserta perubahannya; menyusun laporan keuangan daerah;

pengkoordinasian, pengendalian, dan fasilitasi tugas pengelolaan

keuangan daerah; pengelolaan sumber daya aparatur, keuangan,

serta sarana dan prasarana pemerintah daerah; dan pelaksanaan

koordinasi dan kerjasama dalam rangka penyelenggaraan tugas.

8

b. Sekretariat

Tugas pokok : merumuskan program kegiatan untuk pelayanan administrasi bidang

umum, keuangan, dan perencanaan, evaluasi, dan pelaporan.

Fungsi : penyusunan dan perumusan kebijakan internal bidang,

pengkoordinasian dalam penyusunan perencanaan program bidang-

bidang, penyelenggaraan dan pengendalian pelaksanaan kegiatan

internal bidang, dan pelaksanaan koordinasi dan kerjasama.

Subbagian : Umum; Keuangan; serta Perencanaan, Evaluasi, dan Pelaporan.

c. Bidang Pendapatan

Tugas pokok : melaksanakan pengelolaan pendapatan daerah.

Fungsi : penyiapan rencana kebijakan pendapatan daerah, perencanaan dan

pengendalian kegiatan bidang, penyelenggaraan koordinasi

monitoring dan evaluasi dengan setiap SKPD penghasil PAD, dan

pemungutan pajak dan retribusi daerah jenis tertentu.

Seksi : Pendaftaran dan Pendataan, Penetapan, serta Penagihan.

d. Bidang Perimbangan

Tugas pokok : melaksanakan tugas dinas di bidang perimbangan keuangan.

Fungsi : penyusunan dan pengolahan data serta penyiapan rencana kebijakan;

penyelenggaraan dan pengendalian kegiatan; penyelenggaraan

koordinasi dan kerjasama; dan penyusunan pedoman teknis.

Seksi : PBB dan BPHTB, Pengelolaan Pendapatan Pusat dan Lain-lain, dan

Ekstensifikasi.

9

e. Bidang Anggaran

Tugas pokok : melaksanakan pengelolaan anggaran.


penyelenggaraan koordinasi dan kerjasama; dan penyusunan

pedoman teknis.

Seksi : Penyusunan APBD, Pengendalian APBD, dan Pengolahan Data.

f. Bidang Belanja

Tugas pokok : melaksanakan pengelolaan belanja daerah.


penyelenggaraan dan pengendalian kegiatan; penyelenggaraan

koordinasi dan kerjasama.

Seksi : Perbendaharaan, Belanja Pegawai dan Pembiayaan, dan

Pembukuan.

g. Bidang Aset

Tugas pokok : melaksanakan kebijakan pengelolaan barang daerah.

Fungsi : menyusun dan merumuskan rencana kebijakan; melakukan

penatausahaan BMD; penyelenggaraan dan pengendalian kegiatan;

dan penyiapan bahan pembinaan teknis.

Seksi : Analisis Kebutuhan, Inventarisasi Barang Bergerak, dan

Inventarisasi Barang Tidak Bergerak.

h. Kelompok Jabatan Fungsional

Tugas pokok : melaksanakan kegiatan kedinasan berdasarkan kebutuhan.

Fungsi : tidak ditetapkan.

10

4. Regulasi yang mengatur satuan kerja.

Dalam melaksanakan tugas pokok dan fungsinya, DPPKA terikat pada regulasi

yang ditetapkan baik oleh pemerintah pusat maupun pemerintah kabupaten. Regulasi

tersebut berbentuk Undang-undang (UU), Peraturan Pemerintah (PP), Peraturan

Menteri (Permen), sampai kepada Perda dan Perbup. Tabel II.1 menyajikan beberapa

peraturan perundangan yang mengatur aktivitas DPPKA baik dalam siklus transaksi

maupun siklus pelaporan.

Tabel II.1. Regulasi Pokok Pengatur Aktivitas DPPKA

No Nama Peraturan Bentuk Aturan yang Mengikat

1. UU 28 Tahun 2009 Pajak daerah dan retribusi daerah.

2. UU 32 Tahun 2004

Pembagian urusan pemerintahan,

penyelenggaraan pemerintahan, hak dan

kewajiban daerah, serta keuangan daerah.

3. PP 24 Tahun 2005 SAP

4. PP 54 Tahun 2005 Pinjaman Daerah

5. PP 55 Tahun 2005 Dana perimbangan

6. PP 56 Tahun 2005 Sistem informasi keuangan daerah

7. PP 58 Tahun 2005 Pengelolaan keuangan daerah

8. PP 6 Tahun 2006 Pengelolaan Barang Milik Daerah

(BMD)

9. PP 8 Tahun 2006 Pelaporan keuangan dan Kinerja

10. PP 60 Tahun 2008 Sistem Pengendalian Internal Pemerintah

(SPIP)

11. Permendagri 13 Tahun 2006 Pengelolaan keuangan daerah

12. Permendagri 17 Tahun 2007 Pengelolaan BMD

13. Permendagri 55 Tahun 2008 Laporan Bendahara

14. Permendagri 21 Tahun 2011 Pedoman pengelolaan keuangan daerah.

15. Permenkeu 175 Tahun 2009 Dana Alokasi Khusus

16. Perda 19 Tahun 2008 Pengelolaan keuangan daerah

17. Perda 23 Tahun 2008 Susunan organisasi

18. Perda 1 Tahun 2011 Pajak dan retribusi daerah

19. Perda 8 Tahun 2011 Retribusi jasa umum

20. Perda 9 Tahun 2011 Retribusi jasa usaha

21. Perda 10 Tahun 2011 Retribusi perizinan tertentu

22. Perda 413 Tahun 2008 Tupoksi organisasi

11

B. Sistem Informasi Akuntansi pada Pemkab Garut

Sebelum DPPKA dibentuk, siklus transaksi dan pelaporan di Pemkab Garut

masih didominasi penggunaan sistem secara manual. Ketika sistem manual masih

digunakan, laporan keuangan yang dihasilkan masih mendapat opini disclaimer dari

Badan Pemeriksa Keuangan (BPK). Seiring perkembangan teknologi, sistem

terkomputerisasi mulai mereduksi penggunaan sistem manual.

Kehadiran aplikasi Sistem Informasi Pengelolaan Keuangan Daerah (SIPKD)

sangat membantu siklus transaksi dalam proses pencairan dana dan pencatatan

dokumen belanja bagi seluruh SKPD. Sebelum diterapkannya SIPKD, Bendahara

Pengeluaran SKPD harus beberapa kali mendatangi DPPKA untuk melaksanakan

prosedur pencairan dana dan pengadministrasian belanja. Melalui SIPKD, waktu dan

biaya yang ada dapat semakin direduksi.

Sama seperti siklus transaksi, pencatatan dan pelaporan transaksi keuangan

telah menggunakan aplikasi komputer agar lebih memudahkan pengolahan data

keuangan. Terlebih lagi, dengan menggunakan aplikasi komputer, keterbatasan

kemampuan akuntansi pegawai menjadi tidak begitu menghambat proses akuntansi.

Sayangnya, dualisme aplikasi dan tidak terintegrasinya seluruh perangkat

organisasi kedalam satu sistem terpusat menyebabkan inefisiensi tenaga kerja. SIPKD

seharusnya dapat mengintegrasikan seluruh siklus yang sampai saat ini belum

tertampung, seperti pencatatan transaksi penerimaan harian, penatausahaan aset, dan

penyusunan laporan keuangan. Selain itu, keterbatasan perangkat keras menyebabkan

tidak seluruh SKPD dapat mengakses SIPKD di kantornya masing-masing.

12

1. Kerangka kerja sistem pemrosesan transaksi.

Secara umum, administrasi sistem pemrosesan transaksi (pendapatan dan

belanja) telah mengikuti Permendagri 55 Tahun 2008 yang mengatur pembukuan

pendapatan dan belanja bendahara. Tabel II.2 merepresentasikan diagram alir

penatausahaan pendapatan di Pemkab Garut. Bendahara Penerimaan melakukan

pembukuan berdasarkan dokumen Surat Ketetapan Pajak/Retribusi (SKP/R), Surat

Tanda Setoran (STS), dan surat tanda bukti pembayaran lain yang sah dalam Buku

Kas Umum (BKU) Penerimaan, Buku Pembantu (BP), dan Buku Rekapitulasi

Penerimaan Harian (BRH).

Berdasarkan dokumen tersebut (BKU, BP, dan BRH), Bendahara Penerimaan

membuat SPJ Penerimaan. SPJ tersebut diserahkan kepada Pejabat Penatausahaan

Keuangan SKPD (PPK-SKPD) untuk diolah. Setelah diolah, PPK-SKPD

menyerahkan SPJ Bendahara Penerimaan kepada Kepala SKPD. Kepala SKPD

mengotorisasi SPJ Bendahara Penerimaan. Setelah diotorisasi, Kepala SKPD

menyerahkan SPJ Bendahara Penerimaan kepada Bendahara Umum Daerah (BUD).

BUD memverifikasi, mengevaluasi dan menganalisis SPJ yang diterima dalam rangka

rekonsiliasi penerimaan.

Diagram alir penatausahaan belanja Pemkab Garut dapat dilihat dalam lampiran

17 dan 18. Dalam diagram alir tersebut, dijelaskan Pejabat Pelaksana Teknis Kegiatan

(PPTK) mengajukan Nota Permintaan Dana (NPD) kepada Pengguna

Anggaran/Kuasa (PA/KPA). PA/KPA memverifikasi NPD dan membuat memo

persetujuan. Bendahara Pengeluaran menyerahkan uang kepada PPTK sesuai memo

persetujuan dan mencatatnya dalam BKU dan BP.

13

Berdasarkan BKU dan buku pembantu, Bendahara Pengeluaran membuat SPJ

Pengeluaran. SPJ tersebut diserahkan kepada PPK-SKPD, Kepala SKPD, dan BUD.

Kepala SKPD mengesahkan SPJ Pengeluaran dan menyerahkan Surat Pengesahan

SPJ kepada Bendahara Pengeluaran.

Tabel II.2. Penatausahaan Pendapatan Daerah

Bendahara Penerimaan PPK-SKPD Pengguna Anggaran BUD

Sumber: SPPKD Pemkab Garut

Berkaitan dengan SPBB/K, Seksi Pembukuan Bidang Belanja DPPKA yang

bertugas menyusun laporan keuangan, meminta setiap SKPD menyerahkan Laporan

Rekapitulasi Transaksi Bulanan (LRTB) atas pendapatan dan belanja bulanan

berdasarkan dokumen penatausahaan. Hanya saja, SKPD tertentu sering terlambat

menyerahkan laporan yang menyebabkan terhambatnya proses rekonsiliasi saldo.

Verifikasi, Evaluasi,

dan Analisis

(rekonsiliasi penerimaan)

14

2. Sistem pelaporan buku besar dan keuangan.

a. Fungsi yang terkait.

1) PPK-SKPD dan Bendahara

Berdasarkan Perda 19 Tahun 2008 tentang Pokok-pokok Pengelolaan Keuangan

Daerah Kabupaten Garut, seluruh SKPD berkaitan dengan SPBB/K. PPK-SKPD

selaku Fungsi Akuntansi SKPD bertugas melaksanakan akuntansi dan menyiapkan

laporan keuangan disamping penatausahaan SPP/SPM dan verifikasi harian.

Berdasarkan jawaban responden atas kuesioner penulis tentang penatausahaan

keuangan, PPK-SKPD dipegang oleh seksi/subbagian yang berbeda-beda di setiap

SKPD. Secara umum, responden menjawab pencatatan dan pelaporan keuangan

dilaksanakan oleh Bidang Sekretariat (Subbagian Keuangan dan Subbagian Evaluasi

dan Pelaporan). Beberapa SKPD menetapkan bidang lain seperti bidang urusan teknis

(produksi, belanja) dan Bidang Tata Usaha (Seksi Keuangan).

Tugas PPK-SKPD di DPPKA dijalankan oleh Subbagian Keuangan Bidang

Sekretariat (bertugas meneliti kelengkapan SPP, menyiapkan SPM, dan verifikasi

penerimaan harian) dan Seksi Pembukuan Bidang Belanja (bertugas melaksanakan

akuntansi dan menyiapkan laporan keuangan).

2) Fungsi Akuntansi PPKD/PPK-SKPKD

PPK-SKPKD bertugas melaksanakan tugas seperti PPK-SKPD di tingkat

SKPKD, yakni menyusun laporan keuangan PPKD dan laporan konsolidasi. PPK-

SKPKD Pemkab Garut dijalankan oleh Seksi Pembukuan Bidang Belanja dibantu

oleh bidang teknis seperti Bidang Aset dan Subbagian Keuangan.

15

b. Jaringan prosedur.

Berdasarkan Sistem dan Prosedur Pengelolaan Keuangan Daerah (SPPKD)

Pemkab Garut, kegiatan akuntansi meliputi pencatatan atas pendapatan, belanja, aset,

dan selain kas. Proses tersebut dilaksanakan oleh PPK-SKPD berdasarkan dokumen

yang diserahkan oleh bendahara.

Tabel II.3 menampilkan prosedur akuntansi pokok SKPD dan SKPKD.

Akuntansi SKPD dimulai dari proses penjurnalan oleh PPK-SKPD. PPK-SKPD

menjurnal transaksi pendapatan menurut SPJ Penerimaan dalam register jurnal

penerimaan kas, transaksi belanja menurut SPJ Pengeluaran dan Surat Perintah

Pencairan Dana (SP2D) dalam register jurnal pengeluaran kas, transaksi aset menurut

bukti memorial transaksi aset tetap dalam register jurnal umum, dan transaksi selain

kas menurut bukti memorial transaksi selain kas dalam register jurnal umum.

Setelah menjurnal, PPK-SKPD memposting jurnal ke register buku besar

SKPD. Berdasarkan buku besar, PPK SKPD membuat Neraca Saldo SKPD. Proses

akuntansi SKPD ini berlaku sama untuk proses akuntansi SKPKD. Perbedaan diantara

keduanya terletak pada nama dokumen yang digunakan.

Secara umum, prosedur akuntansi pokok SKPD dan SKPKD di Pemkab Garut

telah menggunakan sistem terkomputerisasi. Di DPPKA sendiri, proses input data

dilaksanakan dengan aplikasi yang dibuat melalui program Microsoft Access. Menu

aplikasi yang digunakan meliputi menu perbendaharaan submenu entri data SP2D dan

menu akuntansi submenu SPJ belanja. Menu aplikasi dapat dilihat pada lampiran 23.

Di dalam submenu entri data SP2D, petugas memasukkan berbagai infomasi

yang berada dalam berkas SP2D. Setelah entri data SP2D selesai, apabila SP2D yang

16

dientri berupa SP2D LS, dilanjutkan proses pembuatan SPJ dalam submenu SPJ

Belanja. Dalam submenu tersebut, petugas entri data memasukkan kembali besaran

nominal uang tiap-tiap rekening. Apabila SP2D yang dientri berupa SP2D

UP/GU/TU, tidak diperlukan proses pembuatan SPJ.

Tabel II.3. Proses Akuntansi SKPD/SKPKD

PPK SKPD/SKPKD

Akuntansi

Penerimaan Kas Akuntansi Pengeluaran Kas Akuntansi Aset

Akuntansi selain

Kas

Sumber: SPPKD Pemkab Garut

Dalam praktiknya, penulis menemukan beberapa perbedaan prosedur akuntansi

dengan sistem prosedur yang ada. Hasil pengamatan di DPPKA menunjukkan Seksi

Pembukuan tidak mendasarkan SPJ dan bukti memorial sebagai dasar penjurnalan.

Jurnal penerimaan kas/pendapatan didasarkan atas STS yang diterima dari

Bendahara Pengeluaran/Subbagian Keuangan setelah direkonsiliasi dengan nota bank

Register Jurnal

Penerimaan Kas

Register Buku Besar

SKPD/SKPKD

Neraca Saldo

SKPD/SKPKD

17

oleh staf Seksi Pembukuan. Untuk pencatatan penerimaan dana perimbangan dan

pendapatan lain-lain yang sah yang dikelola oleh Bidang Perimbangan, proses

pencatatan didasarkan atas nota bank.

Jurnal pengeluaran kas didasarkan atas SP2D yang diterima dari Seksi

Perbendaharaan Bidang Belanja setelah direkonsiliasi dengan nota bank dan BKU

oleh staf Seksi Pembukuan. Terkait transaksi aset dan selain kas, Seksi Pembukuan

tidak menjurnal melainkan langsung dilaporkan pada saat penyusunan Laporan

Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) berdasarkan daftar aset yang diterima dari

Bidang Aset.

Kelemahan lain yang ditemukan penulis dalam proses penjurnalan adalah

ketidakmampuan entitas melaksanakan proses akuntansi secara real time. Padahal,

pencatatan secara tepat waktu merupakan syarat sistem yang baik dalam mendukung

kebutuhan penyediaan informasi yang tepat waktu (real time). Menurut Seksi

Pembukuan, Seksi Perbendaharaan baru menyerahkan SP2D sekitar satu bulan dari

kejadian transaksi. Setelah penulis mengkonfirmasi pernyataan tersebut kepada

kepada Seksi Perbendaharaan, Seksi Perbendaharaan menyatakan senantiasa

menyerahkan SP2D segera setelah diterbitkan.

Di samping permasalahan SP2D, penulis menemukan kelemahan dalam

pembagian tugas staf Seksi Pembukuan yang masih belum proporsional. Dari 10

anggota Seksi Pembukuan, seorang staf memegang fungsi validasi SP2D, seorang staf

memasukkan data penerimaan pendapatan, dan sisanya memasukkan data belanja.

Realisasinya, hampir banyak berkas SP2D yang menunggu untuk divalidasi sementara

staf entri data belanja tidak bekerja.

18

c. Dokumen yang digunakan.

Dokumen yang digunakan dalam SPBB/K oleh PPK-SKPD/SKPKD DPPKA,

antara lain:

1) dasar entri jurnal dan posting: SP2D, STS, nota bank, dan daftar aset yang

dibuat oleh bidang aset;

2) dasar rekonsiliasi saldo: nota bank, BKU, BP bendahara, dan LRTB SKPD;

3) dasar penyusunan laporan keuangan: file induk sistem, Laporan Keuangan

SKPD (LK-SKPD), dan Laporan Aset Bidang Aset DPPKA.

d. Pengendalian internal.

Menurut SPPKD, pengendalian merupakan suatu kegiatan yang dilakukan oleh

semua unsur pengendali terhadap aktivitas untuk menjamin tercapainya tujuan dan

sasaran pembangunan serta menjamin agar apa yang diprogramkan terlaksana dan

semua penyimpangan dapat terkoreksi. Bentuk-bentuk pengendalian yang ditemukan

penulis di lapangan berkaitan dengan SPBB/K antara lain sebagai berikut.

1) Pengendalian input data transaksi.

Pengendalian input data transaksi dilaksanakan melalui pengecekan atau

rekonsiliasi nominal mata uang dalam SP2D dan STS dengan BKU dan nota bank. Di

samping itu, terdapat LRTB SKPD sebagai bahan rekonsiliasi saldo.

2) Otorisasi penggunaan aplikasi.

Otorisasi penggunaan aplikasi dilaksanakan melalui sistem remote server dan

password. Jejak audit penggunaan aplikasi diakomodasi melalui sistem login. Hanya

saja seluruh staf menggunakan password yang sama atas masing-masing username.

19

3) Kehilangan data dan pengubahan data tanpa otorisasi.

Sistem remote server memungkinkan pihak eksternal tidak dapat mengambil

data yang berada dalam aplikasi. Untuk keperluan penyusunan laporan keuangan,

pengembang sistem memberikan bentuk keluaran aplikasi dalam format Microsoft

Excell berupa jurnal dan buku besar. Bentuk jurnal dan buku besar keluaran aplikasi

dapat dilihat dalam lampiran 13-15. Keluaran inilah yang digunakan Seksi

Pembukuan dalam menyusun LKPD.

Selama studi lapangan, penulis mencoba pengujian mengubah instruksi

pemrosesan data, input data transaksi, dan bentuk keluaran aplikasi. Hasilnya,

instruksi aplikasi dan bentuk keluaran aplikasi tidak dapat diubah selain oleh pembuat

aplikasi. Hal ini juga yang menyebabkan Seksi Pembukuan tidak dapat mengadakan

perubahan mengikuti perubahan kebutuhan.

Pengujian atas akses data yang telah diinput menunjukkan kontrol yang lemah.

Dalam pengujian aplikasi, penulis berhasil mengubah data kode akun, menghilangkan

daftar entitas akuntansi, dan mengubah serta menghapus data SP2D yang telah

diinput. Alhasil, seluruh jaringan komputer terkena dampak perubahan tersebut.

Untuk menghindari hal-hal tersebut, Seksi Pembukuan telah menyiapkan

pengendalian berupa penyimpanan keluaran aplikasi setiap bulannya.

e. Laporan yang dihasilkan.

SPBB/K menghasilkan bentuk laporan berupa Laporan Realisasi Semester

Pertama (LRSP) dan LKPD. LRSP dan LKPD terdiri atas Neraca, Laporan Realisasi

Anggaran (LRA), dan Laporan Arus Kas (LAK). Rincian atas pos keuangan dalam

LRSP dan LKPD dijabarkan yang Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).

20

Penjelasan atas masing-masing jenis laporan yang dihasilkan dijabarkan sebagai

berikut.

1) Neraca

Berdasarkan kebijakan akuntansi Pemkab Garut, Neraca memuat pos aset pada

sisi debit dan pos kewajiban serta ekuitas dana pada sisi kredit. Mengikuti aturan

SAP, Neraca sekurang-kurangnya menyajikan pos-pos keuangan berupa: kas dan

setara kas, investasi jangka pendek, piutang pajak dan bukan pajak, persediaan,

investasi jangka panjang, aset tetap, kewajiban jangka pendek, kewajiban jangka

panjang, dan ekuitas dana.

2) LRA

Berdasarkan kebijakan akuntansi Pemkab Garut, LRA menyajikan

perbandingan realisasi dan anggaran atas pendapatan, belanja, transfer, dan

pembiayaan. Perbandingan atas realisasi dan anggaran disajikan pula dalam bentuk

persentase ketercapaian. Pendapatan disajikan menurut jenis pendapatan berdasarkan

kelompok pendapatan. Belanja disajikan menurut jenis belanja. Klasifikasi atas

pendapatan menurut jenis dan belanja menurut fungsi disajikan pada CaLK.

3) LAK

Berdasarkan kebijakan akuntansi Pemkab Garut, format LAK mengikuti format

dalam SAP. Dalam kasus unik, arus kas yang timbul dari aktivitas operasi dapat

dilaporkan atas dasar arus kas bersih apabila lebih mencerminkan aktivitas pihak lain

daripada aktivitas pemerintah daerah, misalnya hasil kerjasama operasional. Arus kas

yang berasal dari perolehan dan pelepasan perusahaan daerah disajikan secara terpisah

dalam aktivitas pembiayaan.

21

4) CaLK

Berdasarkan kebijakan akuntansi Pemkab Garut, CaLK meliputi penjelasan atau

daftar terinci atau analisis nilai pos keuangan termasuk penyajian informasi yang

diharuskan/dianjurkan SAP. Berdasarkan LKPD Pemkab Garut, CaLK berisi

informasi sebagai berikut.

(1) Penjelasan umum CaLK: maksud dan tujuan penyusunan, landasan hukum,

organisasi, domisili dan bentuk entitas, ketentuan perundang-undangan,

ekonomi makro, dan kebijakan keuangan.

(2) Penjelasan pos-pos Neraca: aset lancar, piutang, piutang lainnya, persediaan,

investasi jangka panjang, aset tetap, dana cadangan, aset lainnya, kewajiban

jangka pendek, kewajiban jangka panjang, ekuitas dana lancar, ekuitas dana

investasi, dan ekuitas dana cadangan.

(3) Penjelasan pos-pos LRA: Pendapatan Asli Daerah (PAD), transfer, lain-lain

pendapatan yang sah, realisasi belanja dan transfer bagi hasil ke desa, realisasi

pembiayaan, perhitungan anggaran.

(4) Penjelasan pos-pos LAK: perubahan saldo kas, arus kas dari aktivitas operasi,

arus kas dari aktivitas investasi aset non keuangan, arus kas dari aktivitas

pembiayaan, arus kas dari aktivitas non anggaran.

f. Rencana pengembangan sistem.

Hasil wawancara dengan Kepala Seksi Pembukuan Bidang Belanja, Kepala

Seksi Penetapan Bidang Pendapatan, dan Kepala Seksi Pengawasan Inspektorat

Daerah menegaskan bahwa sejauh ini masih belum ada rencana pengembangan sistem

baik sistem transaksi maupun SPBB/K.

22

Namun, pembentukan fungsi atau bidang akuntansi secara khusus di tingkat

SKPKD sudah mulai dibahas. Bidang akuntansi perlu dibentuk mengingat tupoksi

Seksi Pembukuan Bidang Belanja yang dinilai tidak proporsional dalam koridor seksi

di bawah bidang teknis. Pembentukan bidang akuntansi ini mengikuti pula

rekomendasi pemeriksa BPK.

Sekalipun tidak ada rencana pengembangan sistem, berdasarkan komunikasi

selama studi lapangan, Bidang Perimbangan berniat mengembangkan sistem transaksi

pembayaran Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bagunan (BPHTB) untuk

memperbaiki kontrol internal berdasarkan sistem yang diusulkan penulis.

Secara mendasar, perbedaan sistem yang diusulkan penulis dengan sistem yang

berjalan saat ini atas pembayaran BPHTB terletak pada formulir Surat Setoran Pajak

Daerah (SSPD) pranomor dan munculnya dokumen tambahan berupa permohonan

penerbitan SSPD. Selain itu, diterapkan validasi nominal nilai wajar atau harga pasar

untuk BPHTB di atas 20 juta rupiah melalui pemeriksaaan lapangan oleh penilai.

Diagram alir pengembangan sistem berdasarkan usulan penulis yang telah

dipresentasikan dan diterima entitas dapat dilihat dalam lampiran 20.

C. Hasil Pemeriksaan Lembaga Pengawasan

1. Temuan pemeriksaan.

BPK memberikan opini wajar dengan pengecualian atas LKPD Pemkab Garut

tahun 2011. Pengecualian tersebut mengacu pada belum tertibnya penatausahaan aset

yang menyebabkan pelaporan aset tidak diyakini kewajarannya. Beberapa temuan

BPK atas permasalahan aset, antara lain:

23

1. tidak adanya pencatatan buku inventaris, kartu inventaris, dan dokumen

lainnya sesuai amanat undang-undang;

2. penyajian aset tetap diyakini tidak wajar;

3. penatausahaan persediaan belum memadai; dan

4. pencatatan sumber perolehan aset tidak jelas (dana bantuan operasional

sekolah, dana alokasi khusus, hibah, dan perolehan lain).

2. Tindak lanjut.

Atas temuan tersebut, BPK menyampaikan penyebab kondisi berupa kurangnya

pembinaan, pengendalian, dan pengawasan pengelolaan aset. Selain itu, pengurus dan

penyimpan barang kurang tertib dalam menjalankan tugasnya. Berkenaan dengan

temuan tersebut, DPPKA bekerjasama dengan Sekretariat Daerah dan Inspektorat

Daerah menyelenggarakan sosialisasi penatausahaan aset untuk beberapa SKPD

selama periode tindak lanjut. Di samping sosialisasi, dibentuk tim gabungan untuk

menyelesaikan beberapa permasalahan aset di lapangan.

Untuk menyajikan pos aset secara wajar, BPK mengusulkan pendataan ulang

seluruh aset, reklasifikasi aset, dan kodefikasi aset di seluruh SKPD. Selain itu,

pelaporan penghapusan barang, mutasi barang, asal perolehan barang, dan sertifikat

kepemilikan tanah perlu dilengkapi. Usulan BPK berupa jurnal koreksi dan

reklasifikasi dapat dilihat dalam lampiran 24.

24

BAB III

LANDASAN TEORI DAN PEMBAHASAN

A. Landasan Teori

1. Sistem informasi akuntansi.

a. Kerangka kerja sistem informasi akuntansi.

SIA adalah gabungan sumber daya yang digunakan untuk mengolah data

keuangan menjadi informasi keuangan yang diperlukan untuk menentukan keputusan

bisnis. SIA sangat diperlukan dalam mendukung aktivitas bisnis serta pertukaran dan

penyajian informasi yang akurat dan tepat waktu. Menurut James A. Hall (2001), SIA

terbentuk dari tiga kelas sistem utama, yakni sistem pemrosesan transaksi, sistem

pelaporan buku besar/keuangan, dan sistem pelaporan manajemen.

Gambar III.1. Kerangka Kerja SIA

Sistem pemrosesan transaksi merupakan pusat seluruh fungsi sistem dengan

mengonversi peristiwa ekonomi ke transaksi keuangan, mencatat transaksi tersebut ke

dalam jurnal dan buku besar, serta mendistribusikan informasi ke personel operasi.

Sistem Pemrosesan

Transaksi

Sistem Pelaporan

Keuangan Sistem Pelaporan

Buku Besar Umum

Sistem Pelaporan

Manajemen

25

Sistem pemrosesan transaksi menangani tiga siklus besar yang terdiri atas siklus

pengeluaran, siklus pendapatan, dan siklus konversi. SPBB/K terbentuk dari dua

subsistem, yaitu subsistem buku besar dan pelaporan keuangan. Subsistem buku besar

berfungsi merangkum aktivitas siklus transaksi ke dalam akun-akun kontrol buku

besar, sedangkan subsistem pelaporan keuangan berfungsi menyajikan status sumber

daya keuangan dan perubahan dalam sumber daya tersebut kepada pemakai eksternal.

Sistem pelaporan manajemen berfungsi menyediakan informasi keuangan internal

yang diperlukan manajemen, seperti anggaran, laporan varian, analisis biaya-volume-

laba, dan informasi internal manajemen lainnya.

b. Gambaran umum atas sistem pemrosesan transaksi.

Seperti telah dijelaskan sebelumnya, sistem pemrosesan transaksi terdiri atas

tiga siklus transaksi utama. Siklus pengeluaran berkaitan dengan aktivitas perolehan

barang dan jasa dari pihak lain beserta penetapan kewajiban pembayaran. Siklus

konversi berhubungan dengan perubahan sumber daya entitas. Siklus pendapatan

berhubungan dengan aktivitas distribusi barang dan jasa kepada entitas lain beserta

penagihan pendapatan.

Sama seperti sistem lainnya, sistem pemrosesan transaksi terdiri atas tiga

komponen, yakni masukan, pemrosesan, dan penyimpanan. Masukan berkaitan

dengan dokumen sumber transaksi seperti order pelanggan dan order pembelian yang

digunakan sebagai dasar pencatatan. Pemrosesan berkaitan dengan pencatatan

transaksi dalam jurnal dan register. Penyimpanan berhubungan dengan media

penyimpanan data baik manual maupun terkomputerisasi.

26

c. Sistem pelaporan buku besar dan keuangan.

Sistem ini dirancang untuk menghasilkan laporan periodik secara teratur dan

mendukung kebutuhan informasi kapanpun diperlukan (real time). Buku besar dan

buku pembantu merupakan catatan akuntansi pokok yang menampung ringkasan data

yang sudah diklasifikasi dalam jurnal. Hasil ringkasan data akuntansi dalam buku

besar dan buku pembantu digunakan subsistem pelaporan keuangan dalam menyusun

laporan keuangan. Aktivitas dasar dari sistem ini adalah memperbarui buku besar,

posting jurnal penyesuaian, mempersiapkan laporan keuangan, dan menghasilkan

laporan manajerial.

1) Fungsi yang terkait

James A. Hall (2001) mengutarakan bahwa SPBB/K berfungsi merangkum

aktivitas transaksi dan menyajikannya dalam laporan keuangan. Pada dasarnya

seluruh fungsi manajemen yang menyelenggarakan pembukuan berhubungan dengan

SPBB/K. Sumber data yang dikumpulkan dan diolah SPBB/K berasal dari semua

subsistem dalam sistem pemrosesan transaksi, bendahara, bagian anggaran, dan

kontroler.

2) Jaringan prosedur

Sistem ini dapat dibagi kedalam lima tahap, yakni pengidentifikasian,

pencatatan, penggolongan, pengikhtisaran, dan pelaporan. Dari hasil

identifikasi/pemeriksaan dokumen transaksi oleh bagian keuangan, dilaksanakanlah

pencatatan (recording) dalam jurnal umum atau khusus berdasarkan dokumen

transaksi. Jurnal transaksi kemudian diklasifikasikan kedalam masing-masing

27

rekening buku besar. Memasuki tahap pengikhtisaran, rekening buku besar dijadikan

dasar penyusunan neraca saldo dan dilakukan penyesuaian atas pos-pos tertentu

melalui jurnal penyesuaian. Hasil tahap ikhtisar digunakan dalam tahap pelaporan

sebagai bahan penyusunan laporan keuangan.

Gambar III.2. Diagram SPBB/K

Sebagai subsistem yang merupakan titik berkumpulnya seluruh subsistem SIA,

SPBB/K memerlukan sistem pengkodean untuk memberikan identitas bagi masing-

masing pos transaksi. Sistem pengkodean menjadi penting karena dapat memenuhi

kebutuhan identifikasi data akuntansi yang unik, memudahkan meringkas data,

memudahkan proses klasifikasi rekening, dan berguna untuk menyampaikan makna

tertentu.

Untuk menyusun sistem pengkodean, pertama-tama harus dipisahkan antara

akun nominal dan akun riil. Tiap kelompok akun nominal dan riil disediakan sejumlah

pengkodean tertentu yang dapat berupa angka atau huruf, blok, kelompok, desimal,

atau angka urut didahului dengan huruf.

3) Dokumen yang digunakan

Menurut James A. Hall (2001), dokumen yang digunakan dalam SPBB/K

berbeda-beda tergantung kebijakan entitas menggunakan sistem manual atau sistem

terkomputerisasi. Sistem manual menggunakan dokumen berupa dokumen, jurnal,

dan buku besar. Sistem terkmputerisasi menggunakan berbagai macam file.

Dokumen

Sumber

Entri

Jurnal

Posting Buku

Besar

Neraca

Saldo

Laporan

Keuangan

28

Dokumen dalam sistem manual terbagi menjadi dokumen sumber, dokumen

produk, dan dokumen turnaround. Dokumen sumber merupakan bukti transaksi dan

digunakan sebagai sumber data primer bagi entri data jurnal. Hasil entri jurnal

selanjutnya diposting kedalam buku besar yang merupakan dokumen ringkasan

transaksi keuangan.

Sistem terkomputerisasi menggunakan file berupa file induk, file transaksi, file

referensi, dan file arsip. Dalam sistem terkomputerisasi, file induk merupakan wujud

buku besar dan buku pembantu yang berfungsi sebagai penampung data-data

akuntansi. File transaksi yang merupakan file sementara pencatatan transaksi

digunakan untuk memperbarui file induk. File transaksi dapat berupa pesanan

penjualan, penerimaan persediaan, atau penerimaan kas. File referensi berisi data-data

yang digunakan sebagai standar pemrosesan transaksi seperti besaran pajak dan daftar

harga. Untuk menyimpan data transaksi, digunakan file arsip sebagai referensi

informasi di masa mendatang.

4) Pengendalian internal

Menurut Systrust yang diperkenalkan oleh AICPA, sistem yang andal adalah

sistem yang memenuhi prinsip ketersediaan, keamanan, keterpeliharaan, dan

integritas. Entitas harus menjamin sistem dapat dijalankan ketika dibutuhkan. Untuk

itu, diperlukan upaya minimalisasi gangguan, pemeliharaan infrastruktur, dan

prosedur alternatif apabila sistem utama tidak berfungsi. Pengamanan dan

pemeliharaan atas sistem diupayakan melalui pemisahan tugas, perlindungan akses,

dan pengembangan sistem. Integritas sistem dilaksanakan melalui pengendalian

aplikasi mulai dari pengendalian sumber data hingga pengendalian output.

29

Pengendalian internal diperlukan karena dalam setiap proses selalu ada risiko

kesalahan/ancaman. Pada akhirnya, pengendalian internal bertujuan agar semua

catatan akuntansi dicatat dan diotorisasi dengan benar serta database dijaga dari

kehilangan atau pencurian. Bentuk ancaman dan pengendalian ancaman beragam di

tiap-tiap segmen proses sistem. Berikut tabel bentuk-bentuk ancaman dan

pengendalian di tiap-tiap proses SPBB/K.

Tabel III 1. Ancaman dan Bentuk Pengendalian Sistem Pelaporan

Jenis Proses Ancaman Pengendalian

Proses

pemeriksaan

dokumen

transaksi

Kehilangan dokumen

transaksi

Disediakan tempat atau wadah

khusus untuk menyimpan semua

dokumen transaksi

Dokumen transaksi yang

terjadi tidak riil

Melakukan

pemeriksaan/konfirmasi kembali

terkait dokumen transaksi tersebut

Tercampurnya dokumen

transaksi entitas yang

berbeda

Harus ada pemisahan yang jelas

Proses input

dokumen

transaksi/ posting

buku besar/

penyusunan

laporan keuangan

Kesalahan dalam input

data

Pengendalian input dan proses,

laporan rekonsiliasi dan

pengendalian, jejak audit

Adanya ancaman virus

komputer Proteksi dengan antivirus

Kehilangan data dan/atau

penyembunyian pencurian

Pengendalian akses, back-up data,

jejak audit

Terjadinya pemadaman

listrik Dilakukan saving/penyimpanan

Diolah dari berbagai sumber

5) Laporan yang dihasilkan

SPBB/K menghasilkan laporan berupa laporan keuangan tradisional yang

umumnya terdiri atas neraca, laporan laba/rugi, LAK, dan laporan perubahan modal.

Selain laporan keuangan, entitas dapat menyusun laporan manajerial yang terdiri atas

laporan pengendalian buku besar dan anggaran.

30

2. Sistem informasi akuntansi keuangan daerah.

a. Kerangka kerja sistem pemrosesan transaksi.

Pengelolaan keuangan daerah terdiri atas tiga tahapan besar, yakni perencanaan,

pelaksanaan, dan pertanggungjawaban. Proses perencanaan meliputi penyusunan

Rencana Pembangunan Jangka Panjang Daerah (RPJPD), Rencana Pembangunan

Jangka Menengah Daerah (RPJMD), Rencana Kerja Pemerintah Daerah (RKPD),

hingga Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (RAPBD).

SKPD bertugas menyusun Rencana Kerja Anggaran (RKA) yang memuat

rencana pendapatan dan belanja untuk masing-masing program dan kegiatan. SKPKD

bertugas menelaah RKA-SKPD serta menyusun nota keuangan dan rancangan APBD.

Setelah APBD disahkan, SKPD melaksanakan program kegiatan berdasarkan APBD.

Setiap pengeluaran dilaksanakan oleh Bendahara Pengeluaran dengan didukung

oleh dokumen yang sah. Apabila pengeluaran tersebut menyebabkan timbulnya

kewajiban pajak, bendahara wajib memungut pajak dan menyetorkannya ke rekening

kas negara. Pembayaran atas beban pengeluaran didukung oleh Dokumen

Pelaksanaan Anggaran (DPA) SKPD atau Surat Pencairan Dana (SPD). Dalam proses

pencairan dana, SKPD wajib mengikuti prosedur penerbitan Surat Perintah Membayar

(SPM) yang diterbitkan Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran dan prosedur

penerbitan Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) yang diterbitkan kuasa BUD.

Sebelum penerbitan SP2D, BUD wajib meneliti dan menguji kelengkapan dan

kebenaran dokumen.

Untuk memudahkan transaksi belanja, dalam akuntansi pemerintah dikenal

sistem uang persediaan. Di awal tahun anggaran, setiap SKPD mendapat sejumlah

31

uang persediaan dengan besaran sesuai ketentuan yang berlaku. Uang persediaan

tersebut dapat digunakan untuk berbagai jenis keperluan belanja. Untuk pengisian

kembali, SKPD wajib mempertanggungjawabkan penggunaan uang persediaan

melalui SPJ dan mengajukan permohonan pengisian kembali melalui SPM Ganti

Uang Persediaan (SPM-GU).

Terkait penerimaan daerah, seluruh penerimaan dilakukan melalui Rekening

Kas Umum Daerah (Rekening Kasda). Sistem ini dikenal dengan istilah treasury

single account. Penerimaan yang diterima tidak dapat langsung digunakan untuk

belanja. Sebagai bentuk pengendalian, seluruh penerimaan yang diterima setiap hari

oleh Bendahara Penerimaan wajib disetor selambat-lambatnya satu hari kerja untuk

menghindari kecurangan lapping. Penerimaan daerah berupa barang diakui sebagai

aset daerah dan dicatat sebagai inventaris daerah.

Berbeda dengan transaksi pendapatan dan belanja, transaksi pembiayaan hanya

dilakukan oleh PPKD/SKPKD. Prosedur, dokumen, dan penggunaan Rekening Kasda

serupa dengan transaksi pendapatan dan belanja. Perbedaannya hanya terletak pada

nama dokumen dan pelaksana.

Tabel III.2. Prosedur Akuntansi Pokok

Dokumen Catatan Laporan

Sumber: Modul Penyusunan LKPD

SP2D & SPJ

Bukti Penerimaan Kas

Bukti Pengeluaran Kas

Bukti Memorial

Buku

Jurnal

Buku

Besar

Buku

Pembantu

Buku Jurnal Penerimaan Kas

Buku Jurnal Pengeluaran Kas

Buku Jurnal Umum

Kumpulan

Rekening

(Ringkasan

dan Rincian)

Laporan Keuangan

Kertas

Kerja

32

b. Sistem pelaporan buku besar dan keuangan.

Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah (SAPD) serupa dengan Sistem Akuntansi

Pemerintah Pusat (SAPP). SAPP terdiri atas Sistem Akuntansi Instansi (SAI) dan

Sistem Akuntansi Bendahara Umum Negara (SABUN), sedangkan SAPD terdiri atas

SAI dan Sistem Akuntansi Bendahara Umum Daerah (SABUD). SAI digunakan

SKPD untuk menyusun LRA, Neraca, dan CaLK. SABUD digunakan SKPKD untuk

menyusun LAK dan CaLK.

Menurut Permendagri 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan

Daerah, SAPD terdiri atas empat prosedur akuntansi, yakni prosedur akuntansi

penerimaan kas, pengeluaran kas, aset tetap, dan selain kas. Prosedur akuntansi adalah

serangkaian proses pencatatan, penggolongan, dan peringkasan transaksi serta

pelaporan keuangan dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan APBD, berkaitan

dengan penerimaan kas, pengeluaran kas, perolehan aset tetap, dan transaksi selain

kas yang dapat dilaksanakan secara manual maupun terkomputerisasi. SAPD disusun

mengacu pada SAP dan ditetapkan dalam perbup. Sistem ini harus disusun

berdasarkan asas pengendalian internal sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan.

LKPD yang merupakan keluaran SAPD tidak hanya berupa laporan keuangan

tahunan. Menurut PP 55 Tahun 2005 tentang Dana Perimbangan, pemerintah daerah

diwajibkan menyusun LRSP. Di samping itu, berdasarkan PP 54 Tahun 2005 tentang

Pinjaman Daerah, Kepala Daerah wajib mempublikasikan laporan penggunaan dana

yang diperoleh melalui penerbitan obligasi daerah, alokasi dana cadangan, serta

laporan lain yang bersifat material.

33

1) Fungsi yang terkait

Pada dasarnya, hampir seluruh bagian fungsi pemerintah daerah berkaitan

secara langsung maupun tidak langsung dengan SPBB/K. Sekretariat Daerah, Kepala

SKPD/SKPKD, PPTK, PPK-SKPD/SKPKD, bendahara, hingga Inspektorat Daerah

berkaitan langsung dengan SPBB/K. Sekretariat Daerah selaku koordinator

pengelolaan keuangan daerah bertanggung jawab atas penyusunan LKPD. Kepala

SKPD bertanggung jawab atas penyusunan LK-SKPD yang dipimpinnya. PPTK

bertanggungjawab atas pencatatan transaksi yang menjadi dasar pembukuan belanja.

PPK-SKPD bertanggungjawab atas beragam fungsi termasuk menyelenggarakan

akuntansi dan menyusun laporan keuangan. Bendahara bertanggungjawab

menatausahkan pembukuan yang menjadi wewenangnya. Inspektorat Daerah

bertanggungjawab atas pelaksanaaan reviu laporan keuangan.

2) Jaringan prosedur

(1) Sistem Pencatatan

Sistem pencatatan transaksi mengenal dua jenis pencatatan, yakni pencatatan

tunggal (single entry) dan pencatatan berpasangan (double entry). Sistem pencatatan

berupa debet dan kredit yang umumnya dipakai merupakan bentuk dari pencatatan

berpasangan. Sistem pencatatan yang digunakan pemerintah daerah sesuai dengan

Permendagri 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah adalah

sistem pencatatan berpasangan. Transaksi yang telah dicatat dalam jurnal secara

periodik dicatat ke dalam buku besar.

34

(2) Penerimaan pendapatan

Prosedur pembukuan menurut Permendagri 55 Tahun 2008 dikembangkan

dalam tiga prosedur berdasarkan cara penerimaan pendapatan, yakni pembukuan atas

pendapatan yang dibayar tunai, pembukuan atas pendapatan yang dibayar melalui

rekening Bendahara Penerimaan, dan pembukuan atas pendapatan yang dibayar

melalui Rekening Kasda. Tabel III.3 merepresentasikan ketiga prosedur penerimaan

pendapatan Bendahara Penerimaan.

Tabel III.3. Prosedur Pembukuan Penerimaan SKPD

Penerimaan

Tunai

Penyetoran

Penerimaan

Tunai

Penerimaan

Melalui

Rekening

Bendahara

Penyetoran

Penerimaan

Melalui Rek.

Bendahara

Penerimaan di

Rek. Kas Umum

Daerah

Bendahara Bendahara Bendahara Bendahara Bendahara

Sumber: Lampiran Permendagri 55 Tahun 2008

Proses Penerimaan

Tunai

Surat Tanda Bukti

Pembayaran/Bukti

Lain yang Sah

Melakukan Pengisian

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

Proses Penyetoran

Penerimaan Tunai

ke Kas Umum

Daerah

Surat Tanda Setoran

Melakukan Pengisian

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

Melakukan Pengisian

Register STS

Register STS

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

Proses

Penerimaan

di Bank

Bendahara

Penerimaan

Surat Tanda Bukti

Pembayaran/Bukti

Lain yang Sah

Melakukan

Pengisian Buku

Penerimaan dan

Penyetoran

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

Proses

Penyetoran

Penerimaan

ke KUD

Surat Tanda Setoran

Nota Kredit

Melakukan

Pengisian Buku

Penerimaan dan

Penyetoran

Melakukan

Pengisian Register

STS

Register STS

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

Proses

Penerimaan

di KUD

Slip Setoran/Bukti

Lain yang Sah

Melakukan Pengisian

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

Buku Penerimaan

dan Penyetoran

35

Atas prosedur pembukuan tersebut, Bendahara Penerimaan wajib

menyelenggarakan pembukuan penerimaan dan mendokumentasikan setiap STS yang

menjadi dokumen dasar penyetoran penerimaan dalam register STS. Disamping itu,

Bendahara Penerimaan wajib menyerahkan laporan penerimaan kepada PPKD paling

lambat tanggal 10 bulan berikutnya sebagai bahan proses verifikasi, evaluasi, dan

analisis oleh PPKD.

Untuk penerimaan yang dikelola PPKD, bentuk dokumen dan prosedur

pencatatannya sedikit berbeda. Dokumen yang digunakan dalam pembukuan PPKD

berupa buku penerimaan pendapatan PPKD. Buku penerimaan pendapatan PPKD

tersebut diisi berdasarkan nota kredit bank dan bukti penerimaan pendapatan PPKD

lainnya yang sah.

Tabel III.4. Prosedur Pembukuan Penerimaan PPKD

Pembukuan

Penerimaan PPKD Penyampaian Pertanggungjawaban Bendahara Penerimaan PPKD

Bendahara PPKD PPKD Fungsi Verifikasi Bendahara PPKD


Proses

Penerimaan di

Kas Umum

Daerah

Nota Kredit/Bukti Lain

yang Sah

Melakukan Pengisian

Buku Penerimaan PPKD

Buku Penerimaan PPKD

Buku Pendapatan PPKD

Buku Penerimaan yang

Sah

Pertanggungjawaban

Bendahara Penerimaan

PPKD

Pertanggungjawaban


PPKD

Proses Verifikasi

Pertanggungjawaban


PPKD

Pertanggungjawaban


PPKD

36

(3) Pengeluaran/Belanja

Berdasarkan Permendagri 55 tahun 2008 tentang Tata Cara Penatausahaan dan

Penyusunan Laporan Pertanggungjawaban Bendahara serta Penyampaiannya,

pembukuan belanja oleh Bendahara Pengeluaran menggunakan dokumen BKU dan

BP BKU. BP BKU meliputi BP Kas Tunai, BP Simpanan/Bank, BP Panjar, BP Pajak,

dan BP Rincian Obyek Belanja. Dokumen yang digunakan sebagai dasar pembukuan

belanja adalah SP2D UP/GU/TU/LS, bukti transaksi yang sah dan lengkap, dan

dokumen pendukung lainnya. Dalam pelaksanaannya, tidak semua dokumen

pembukuan digunakan untuk membukukan satu transaksi keuangan yang dilakukan

Bendahara Pengeluaran. Umumnya, pembukuan atas belanja cukup didasarkan atas

dokumen SP2D.

Pembukuan pengeluaran dibedakan menurut sumber dana yang digunakan,

yakni pembukuan atas belanja uang persediaan dan belanja langsung. Pembukuan

belanja uang persediaan dibedakan menjadi belanja yang menggunakan panjar dan

tidak menggunakan panjar. Pembukuan belanja langsung dibedakan antara belanja

pengadaan barang dan jasa dengan belanja gaji dan tunjangan. Prosedur pembukuan

belanja dapat dilihat dalam lampiran 17-18.

Untuk pengeluaran PPKD, proses pembukuannya tidak jauh berbeda dengan

pembukuan belanja pada SKPD. Pembukuan Bendahara Pengeluaran PPKD

merupakan proses pencatatan transaksi belanja ke dalam BKU pengeluaran baik

dalam kolom penerimaan maupun pengeluaran dan pencatatan transaksi ke dalam BP

Rekapitulasi Pengeluaran per Rincian Obyek. Dokumen yang mendasari pembukuan

belanja PPKD adalah SP2D LS.

37

Tabel III.5. Prosedur Pembukuan Belanja PPKD

Penatausahaan Belanja

SP2D LS Barang dan

Jasa

Penatausahaan Belanja

SP2D LS Gaji

Pembukuan Belanja

SP2D LS PPKD

Bendahara Bendahara Bendahara


(4) Aset

Berdasarkan PP 6 Tahun 2006 dan Permendagri 17 Tahun 2007 tentang

Pengelolaan Barang Milik Daerah (BMD), Pengguna Barang/Kuasa Pengguna Barang

(PB/KPB) harus melakukan pencatatan BMD ke dalam Daftar Barang

(DBPB/DBKPB). Selain itu, KPB harus menyusun Laporan Barang Kuasa Pengguna

Semesteran dan Tahunan (LBKPS/T) untuk disampaikan kepada Pengguna Barang.

Pengguna Barang selanjutnya menyusun Laporan Barang Pengguna

Semesteran/Tahunan (LBPS/T) untuk disampaikan kepada Pengelola Barang.

Proses Penerbitan

SP2D

SP2D LS

Melakukan Pengisian BKU

Kolom Penerimaan


Kolom Pengeluaran

Melakukan Pengisian BP

Rincian Obyek Belanja

BKU

BP Rincian Obyek

Belanja

Proses Penerbitan

SP2D

SP2D LS


Kolom Penerimaan


Kolom Pengeluaran



BKU

BP Rincian Obyek

Belanja

Proses Penerbitan

SP2D

SP2D LS


Kolom Penerimaan


Kolom Pengeluaran



BKU

BP Rincian Obyek

Belanja

38

Berdasarkan laporan tersebut, Pengelola Barang menyusun Laporan BMD (LBMD)

yang digunakan untuk menyusun neraca.

Disamping pembukuan, penatausahaan aset mengenal proses inventarisasi dan

penilaian BMD. Proses inventarisasi meliputi pencatatan BMD kedalam kartu

inventarisasi barang, kartu inventarisasi ruangan, buku inventaris, buku induk

inventaris, daftar buku inventaris, dan mutasi barang. Penilaian BMD dilaksanakan

dalam rangka pengamanan dan penyusunan neraca. Penilaian BMD berpedoman pada

SAPD dan didukung oleh data yang akurat atas seluruh kepemilikan BMD. Penilaian

dilaksanakan oleh tim khusus dan dapat melibatkan lembaga independen.

Tabel III.6. Prosedur Pelaporan Aset Daerah

Penyimpan Barang Pengguna Barang Pengelola Barang

Sumber: Bidang Aset DPPKA Pemkab Garut

Buku Hasil

Pengadaan

Lap Semester I

Hasil Pengadaan

Lap Semester II

Hasil Pengadaan

Buku Hasil

Pengadaan

Buku Hasil

Pengadaan

Daftar

Pemeliharaan

Barang

Daftar

Pemeliharaan

Barang

Lap Semester I

Hasil Pengadaan

Lap Semester II

Hasil Pengadaan

Laporan

Realisasi

Anggaran

(LRA)

39

(5) LK-SKPD

PPK-SKPD/SKPKD bertanggungjawab atas proses penyusunan laporan LK-

SKPD. Jurnal dan posting transaksi keuangan yang telah dilakukan menjadi dasar

penyusunan laporan keuangan. Berikut prosedur penyusunan LK-SKPD menurut

Modul Penyusunan LKPD.

Langkah 1. Kertas Kerja

a. PPK-SKPD menyiapkan kertas kerja (worksheet) sebagai alat bantu menyusun

laporan keuangan secara manual.

Tabel III.7. Contoh Format Kertas Kerja SKPD

Ko

Rek

Xxxxxxxxxxxxxxx

Uraian

Xxxxxxxxxxxxx

Neraca

Saldo

Laporan

Realisasi

Anggaran

Jurnal

Penyesuaian

Neraca Saldo

Setelah

Penyesuaian

Jurnal

Penutup Neraca

D K D K D K D K D K D K

Kas di Bendahara Pengeluaran

Kas di Bendahara Penerimaan

Piutang Retribusi

Persediaan

Gedung/Bangunan

Akumulasi Depresiasi

RK PPKD

EDL Cadangan Persediaan

EDI Diinvestasikan dalam Aset

Tetap

PAD Retribusi

Belanja Pegawai

Belanja ATK

Blnj Modal Pengadaan Konstruksi

Gedung

Jumlah

EDL SiLPA


b. PPK-SKPD merekapitulasi saldo-saldo buku besar menjadi neraca saldo.

Angka-angka neraca saldo tersebut diletakkan di kolom neraca saldo.

40

c. Berdasarkan neraca saldo, PPK-SKPD mengidentifikasi akun-akun yang

termasuk LRA dan memindahkannya ke kolom LRA.

d. PPK-SKPD membuat jurnal penyesuaian.

e. PPK-SKPD melakukan penyesuaian atas neraca saldo berdasarkan jurnal

penyesuaian yang telah dibuat.

f. Pembuatan jurnal penutup.

g. Berdasarkan neraca saldo yang telah disesuaikan, PPK-SKPD mengidentifikasi

akun-akun yang termasuk dalam komponen neraca dan memindahkannya ke

kolom neraca.

Langkah 2. Penyusunan LK-SKPD

a. LRA

1. Buatlah format LRA.

2. Isilah setiap kolom LRA sesuai ketentuan.

b. Neraca

1. Buatlah format neraca.

2. Isilah setiap kolom neraca sesuai ketentuan.

c. LAK

1. Buatlah format LAK.

2. Isilah setiap kolom LAK sesuai ketentuan.

d. Penyusunan CaLK

CaLK disusun dan disajikan secara sistematis sesuai dengan ketentuan SAP.

41

(6) Penyusunan LKPD (laporan konsolidasi)

LKPD disusun melalui proses konsolidasi atau penggabungan laporan keuangan

seluruh SKPD. Berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintah (PSAP)

Nomor 11 tentang Laporan Keuangan Konsolidasi, konsolidasi adalah cara

menggabungkan dan menjumlahkan akun yang diselenggarakan oleh entitas

pelaporan dengan entitas pelaporan lainnya dengan atau tanpa mengeliminasi akun

timbal balik (reciprocal). Dalam hal konsolidasi dilakukan tanpa mengeliminasi akun

timbal balik, nama akun timbal balik dan estimasi besaran nominal dicantumkan

dalam CaLK.

Entitas pelaporan melalui PPK-SKPKD menyusun laporan keuangan dengan

menggabungkan laporan keuangan seluruh entitas akuntansi yang secara organisator

berada di bawahnya. Laporan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah digabungkan

dengan lembaga teknis daerah (SKPD) yang membawahinya. Berikut prosedur

konsolidasi penyusunan Neraca dan LRA menurut Modul Penyusunan LKPD.

Langkah 1. Kertas kerja Neraca

a. Fungsi Akuntansi di SKPKD menyiapkan kertas kerja.

b. PPKD melakukan rekapitulasi saldo-saldo neraca saldo masing-masing SKPD.

Angka-angka tersebut diletakkan di kolom neraca SKPD.

c. Fungsi Akuntansi SKPKD membuat jurnal eliminasi dengan mengeliminasi

akun-akun resiprokal.

42

d. PPKD melakukan penyesuaian atas neraca saldo berdasarkan jurnal eliminasi.

Nilai yang telah disesuaikan diletakkan pada kolom neraca saldo setelah

eliminasi.

e. Berdasarkan neraca saldo yang telah dieliminasi, PPKD mengidentifikasi akun-

akun yang termasuk dalam komponen neraca dan memindahkannya ke kolom

neraca pemda.

f. Berdasarkan kolom neraca pemda, PPKD menyusun neraca gabungan

pemerintah daerah.

Tabel III.8. Contoh Format Kertas Kerja SKPKD


Ko

Rek

Xxxxxxxxxxxxxxx

Uraian

Xxxxxxxxxxxxx

Neraca

SKPD

Neraca

PPKD

Jurnal

Eliminasi

Neraca

Saldo

Setelah

Eliminasi

Neraca

PEMDA

D K D K D K D K D K

Kas Umum Daerah

Kas di Bendahara

Pengeluaran

Kas di Bendahara

Penerimaan

RK Dinkes

Piutang Retribusi

Piutang Dana Bagi Hasil Bukan Pajak (SDA)

Persediaan

Gedung/Bangunan

Akumulasi Depresiasi

Dana Cadangan

EDL SILPA

EDL Cadangan Piutang

EDL Cadangan Persediaan

EDI Diinvestasikan dalam Aset Tetap

EDC Diinvestasikan dalam Dana Cadangan

RK PPKD

Jumlah

43

Langkah 2. Kertas Kerja LRA

a. Fungsi Akuntansi SKPKD menyiapkan kertas kerja.

Tabel III.9. Contoh Format Kertas Kerja LRA

Ko

Rek Uraian LRA SKPD LRA PPKD

LRA

Gabungan

4 Pendapatan

4.1 PAD

4.1.2 Retribusi Daerah

4.2 Pendapatan Transfer

4.2.1 Transfer DAU

Jumlah Pendapatan

5 Belanja

5.1 Belanja Operasi

5.1.1 Belanja Pegawai

5.1.2 Belanja Barang (ATK)

Jumlah Belanja Operasi

5.2 Belanja Modal

5.2.3 Konstruksi Gedung

Jumlah Belanja Modal

Jumlah Belanja

Surplus/(Defisit)

6 Pembiayaan

6.1 Penerimaan Pembiayaan

6.2 Pengeluaran Pembiayaan

Pembentukan Dana Cadangan

Jumlah Pengeluaran Pembiayaan

Pembiayaan Neto

SILPA


b. PPKD melakukan rekapitulasi jumlah total LRA masing-masing SKPD. Angka-

angka tersebut diletakkan di kolom LRA SKPD.

c. PPKD menjumlahkan seluruh akun LRA SKPD dan PPKD pada kolom LRA

Gabungan.

d. Berdasarkan kolom LRA Gabungan, PPKD dapat menyusun LRA pemerintah.

44

3) Dokumen yang digunakan

(1) Dokumen akuntansi penerimaan kas

Dokumen yang digunakan sebagai dasar pencatatan adalah STS, nota kredit,

bukti transfer, dan dokumen lainnya. Pencatatan atas penerimaan kas dilakukan dalam

buku jurnal penerimaan kas, buku besar, dan buku besar pembantu.

(2) Dokumen akuntansi pengeluaran kas

Dokumen yang digunakan sebagai dasar pencatatan adalah SP2D, SPJ, nota

debet, bukti transfer, dan dokumen lainnya. Pencatatan atas pengeluaran kas

dilakukan dalam buku jurnal pengeluaran kas, buku besar, dan buku besar pembantu.

(3) Dokumen akuntansi aset tetap

Dokumen yang digunakan sebagai dasar pencatatan adalah bukti memorial.

Pencatatan atas aset dilakukan dalam jurnal umum, buku besar, dan buku pembantu.

(4) Dokumen akuntansi transaksi selain kas

Dokumen yang digunakan sebagai dasar pencatatan adalah bukti memorial.

Pencatatan atas transaksi selain kas dilakukan dalam buku jurnal umum, buku besar,

dan buku besar pembantu.

(5) Bendahara Umum Daerah (BUD)

Berdasarkan Permendagri 55 tahun 2008 tentang Laporan Pertanggungjawaban

Bendahara, BUD membuat Laporan atas Kas Umum Daerah dalam bentuk Laporan

BUD (Laporan Posisi Kas Harian dan Rekonsiliasi Bank). Dokumen-dokumen yang

dihasilkan oleh penatausahaan dan bukti transaksi pada kasda merupakan dasar dari

penyusunan Laporan BUD. Selain Laporan BUD, BUD diwajibkan pula membuat

Register SPP, SPM, dan SP2D.

45

4) Pengendalian internal

Berdasarkan PP 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Internal

Pemerintah (SPIP), Kepala Daerah wajib menyelenggarakan Sistem Pengendalian

Internal (SPI) atas penyelenggaraan kegiatan pemerintah. Sama seperti unsur-unsur

internal control yang diperkenalkan COSO, SPIP terdiri atas unsur lingkungan

pengendalian, penilaian risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan komunikasi, dan

pemantauan pengendalian internal.

Lingkungan pengendalian berhubungan dengan kondisi organisasi. Pimpinan

dan pegawai instansi pemerintah harus memiliki perilaku yang positif dalam

mendukung kondisi organisasi yang mendukung SPI. Struktur organisasi dan

pendelegasian wewenang harus dapat mendukung SPI. Entitas pun harus memiliki

hubungan kerja yang baik dengan pihak eksternal.

Penilaian risiko berhubungan dengan identifikasi atau analisis risiko. Pimpinan

entitas harus melakukan identifikasi risiko yang dapat mempengaruhi kemampuan

entitas dalam mencapai tujuannya. Penilaian risiko berguna agar entitas dapat

mengelola risiko. Selain itu, penilaian risiko berguna untuk memenuhi ketersediaan

mekanisme menghadapi perubahan yang mempengaruhi aktivitas entitas.

Kegiatan pengendalian berupa kebijakan, prosedur, teknik, dan mekanisme

pengendalian. Kegiatan pengendalian yang memadai harus dikembangkan dan

diterapkan dalam organisasi untuk memastikan kepatuhan terhadap aturan.

Informasi dan komunikasi berkaitan dengan sistem informasi. Sistem informasi

dibangun untuk mendokumentasikan informasi operasional dan keuangan. Informasi

tersebut selanjutnya dikomunikasikan kepada pihak yang membutuhkan.

46

Pemantauan atau monitoring berhubungan dengan penilaian kualitas

pelaksanaan sistem pengendalian internal. Pemantauan dilaksanakan secara terus-

menerus untuk meneliti lebih lanjut, mengevaluasi, dan memperbaiki kelemahan yang

ada.

Pengendalian atas pengelolaan sistem informasi dilakukan untuk memastikan

akurasi dan kelengkapan informasi. Pengendalian dilakukan melalui pengendalian

umum dan aplikasi. Pengendalian umum meliputi pengamanan sistem informasi,

pengendalian akses, pengendalian pengembangan aplikasi (software), pengendalian

software, pemisahan tugas, dan kontinuitas pelayanan. Pengendalian aplikasi meliputi

pengendalian otorisasi, kelengkapan data, akurasi data, dan keandalan pemrosesan

data.

Pemisahan fungsi menjadi ikon penting dan umum dalam pengendalian internal.

Tanggung jawab atas otorisasi, persetujuan, pencatatan, dan reviu/audit tidak

dirangkap oleh satu orang melainkan dilimpahkan secara sistemik agar tersedia checks

and balance.

Pengendalian aset dilaksanakan dengan mengimplementasikan kebijakan dan

prosedur pengamanan fisik. Hal-hal yang perlu dipertimbangkan, antara lain; aset

yang berisiko hilang/dicuri/rusak harus diamankan, formulir penting dipranomori, dan

seluruh fasilitas dilindungi dengan sistem pemadaman kebakaran.

SPIP yang telah disusun didokumentasikan untuk menggambarkan alur sistem

informasi, pengumpulan dan penanganan data, serta pengendalian umum dan aplikasi.

Dokumentasi tersebut harus dikomunikasikan, diketahui, dan dipahami oleh seluruh

pegawai.

47

5) Laporan yang dihasilkan

(1) Neraca

Berdasarkan PSAP Nomor 1 tentang Penyajian Laporan Keuangan, neraca

menggambarkan posisi keuangan suatu entitas pelaporan mengenai aset, kewajiban,

dan ekuitas dana pada tanggal tertentu. Setiap entitas pelaporan mengklasifikasikan

asetnya dalam aset lancar dan nonlancar serta mengklasifikasikan kewajiban dalam

kewajiban jangka pendek dan jangka panjang. Ekuitas dana meliputi ekuitas dana

lancar, investasi, dan cadangan.

(2) LRA

Berdasarkan PSAP Nomor 2 tentang LRA, LRA menyajikan informasi realisasi

pendapatan, belanja, transfer, surplus/defisit, dan pembiayaan, yang masing-masing

diperbandingkan dengan anggarannya dalam satu periode.

(3) LAK

Berdasarkan PSAP Nomor 3 tentang LAK, pelaporan arus kas bertujuan untuk

memberikan informasi mengenai sumber, penggunaan, perubahan, dan saldo kas

beserta setara kas. Informasi ini berguna sebagai indikator jumlah arus kas di masa

mendatang serta menilai kecermatan arus kas yang telah dibuat sebelumnya. LAK

menjadi alat pertanggungjawaban arus masuk keluar kas selama periode pelaporan.

LAK menyajikan informasi penerimaan dan pengeluaran kas selama periode

tertentu yang diklasifikasikan berdasarkan aktivitas operasi, investasi aset

nonkeuangan, pembiayaan, dan nonanggaran. Arus kas dari aktivitas operasi

berhubungan dengan penerimaan perpajakan, penerimaan bukan pajak, hibah,

48

penerimaan laba perusahaan daerah dan investasi lainnya, transfer masuk/keluar,

belanja nonmodal, bunga, subsidi, hibah, dan bantuan sosial. Arus kas dari aktivitas

investasi aset non keuangan terdiri atas perolehan dan penjualan aset baik berupa aset

tetap maupu aset lainnya. Arus kas dari aktivitas pembiayaan meliputi penerimaan/

pengembalian/ pembayaran pokok/pemberian pinjaman, hasil penjualan surat utang,

divestasi, pembentukan/pencarian dana cadangan, dan penyertaan modal. Arus kas

dari aktivitas non anggaran meliputi penerimaan/pengeluaran PFK dan kiriman uang

masuk/keluar.

(4) CaLK

Berdasarkan PSAP Nomor 4 tentang CaLK, CaLK disajikan secara sistematis

sebagai referensi silang atas pos-pos keuangan dalam laporan keuangan. CaLK

meliputi penjelasan atau daftar terinci atau analisis atas nilai suatu pos keuangan serta

informasi dan pengungkapan lainnya yang diperlukan untuk penyajian wajar. CaLK

menyajikan informasi berupa:

a. kebijakan fiskal/keuangan, ekonomi makro, pencapaian target APBD,

berikut kendala dan hambatan yang dihadapi dalam pencapaian target;

b. ikhtisar pencapaian kinerja keuangan;

c. informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan dan kebijakan

akuntansi yang dipilih;

d. informasi yang harus disajikan berdasarkan PSAP dalam rangka penyajian

wajar;

e. informasi untuk pos-pos keuangan; dan

f. informasi tambahan yang diperlukan untuk penyajian wajar.

49

(5) LRSP

Kepala SKPD menyusun LRSP melalui PPK-SKPD. Kepala SKPD

menyerahkan laporan tersebut pada mingg

Documents

Evaluasi Atas Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Pada Pemerintah Kabupaten Garut