Etapes Cls de La Dmarche d Un Audit Comptable Et Financier

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    14-Oct-2015

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  • M. Rahou Page 1 sur 39

    Panorama sur la dmarche dun Audit comptable et financier externe

    Focus sur la phase de lorientation et de la planification

    Prambule : Notion dAudit comptable et financier

    I. Quest ce que lAudit ?

    II. Gnralits sur lAudit comptable et financier

    III. LAudit externe et missions du

    commissaire aux comptes

    Etape prliminaire : Faisabilit et acceptation de la mission

    I. Nomination et nombre des CAC

    II. Conditions et incompatibilits

    pour lexercice de la profession

    III. Etablissement de la lettre de

    mission

    Etape 1 : Orientation et planification

    I. Prise de connaissance de lentit

    audite

    II. Identification des domaines et

    systmes significatifs

    III. Elaboration du plan de mission

    Etape 2 : Evaluation du contrle interne

    Etape 3 : Contrle des

    comptes

    Etape 4 : Synthse et

    rapport dAudit

    Note Le contenu de ce travail sest confectionn partir des lments de prise de notes amlior par les supports pdagogiques relatifs au cours en question, le tout moyennant quelques ajouts webographiques titre de clart.

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    rgionale des comptes Oujda Dcembre 2010

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    Prambule : Notion dAudit comptable et financier

    Laudit comptable et financier nest quune forme de laudit lorsque ce dernier a pour objet la

    fonction comptable et financire car il est clair que la notion daudit dpasse le domaine comptable

    et financier et il existe autant de catgories daudit que de fonctions dans lentreprise.

    I. Quest ce que lAudit ? Laudit est officiellement dfinit comme :

    Un processus mthodique, indpendant et document permettant dobtenir des preuves daudit et de

    les valuer de manire objective pour dterminer dans quelle mesure les critres daudit sont

    satisfaits. .

    ISO 9000 version 2000

    Un examen mthodique et indpendant en vue de dterminer si les activits et les rsultats relatifs

    la qualit satisfont aux dispositions prtablies et si ces dispositions sont mises en uvre de faon

    effectives et sont aptes atteindre les objectifs. .

    ISO 8402/95

    Par ailleurs, la citation clbre stipule que : Laudit cest comme lodeur du gaz.. Cest rarement

    agrable.. Mais a permet dviter lexplosion !!!! .

    Autrement, l'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette

    information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit :

    Examen professionnel bas sur des mthodes, techniques et outils reconnus ;

    Responsable travers lengagement de l'auditeur de faon personnelle (responsabilit civile,

    pnale ou disciplinaire) ;

    Indpendante tant des metteurs de l'information que de ses rcepteurs ;

    Critre de qualit tel que la rgularit, sincrit, efficacit, performance, etc.

    L'auditeur tudie le fonctionnement d'un service ou d'une entreprise, en portant un jugement

    critique sur les procdures, les mthodes d'organisation, les moyens d'information, les structures. On

    verra que l'auditeur peut tre salari d'une grande entreprise (audit interne), ou faire parti dun

    cabinet (audit externe).

    L'audit analyse les diffrentes fonctions ou oprations travers de multiples entretiens individuels

    et collectifs, des contacts sur place, ltude de documents et autres pour en dtecter les faiblesses.

    Aprs une analyse plus ou moins longue, lauditeur tablit un diagnostic et propose des

    recommandations la direction gnrale. Le principal apport de l'audit rside dans la crdibilit et

    la scurit que l'on peut attacher l'information.

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    II. Gnralits sur lAudit comptable et financier Laudit comptable et financier est un examen des tats financiers de lentreprise, visant vrifier

    leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de

    l'entreprise. Cest une forme moderne de contrle, de vrification, dinspection, de surveillance des

    comptes, en apportant une dimension critique.

    De manire gnrale, le terme Audit comptable et financier peut renvoyer une mission interne

    (audit interne) ou externe (audit externe).

    II.1. LAudit comptable et financier interne Laudit comptable et financier interne peut tre assimil travers la dfinition mme de laudit

    interne. Ce dernier est Une activit indpendante et objective qui donne une organisation une

    assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et

    contribue crer de la valeur ajoute. .

    Dfinition officielle selon the Institute of Internal Auditors (1999)

    Laudit interne est ralis par un professionnel interne l'entit. Ceci pose le problme de son

    indpendance (mme si laudit interne est par dfinition une activit indpendante) et rend son

    utilisation limite.

    Les champs dapplication de laudit interne sont divers passant par un classement par nature (audit

    de conformit, audit defficacit, audit de management, audit de stratgie) ou par destination (audit

    comptable et financier, audit social, audit marketing, audit qualit, audit des achats, etc.).

    Le code de dontologie des auditeurs internes tablit par lIFACI (Institut Franais de lAudit et du

    Contrle Internes) nonce 4 principes fondamentaux :

    1. Lintgrit : Lintgrit des auditeurs internes est la base de la confiance et de la crdibilit

    accordes leur jugement ;

    2. Lobjectivit : Les auditeurs internes montrent le plus haut degr dobjectivit

    professionnelle en collectant, valuant et communiquant les informations relatives

    lactivit ou au processus examin. Les auditeurs internes valuent de manire quitable tous

    les lments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par leurs propres

    intrts ou par autrui ;

    3. La confidentialit : Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des

    informations quils reoivent ; ils ne divulguent ces informations quavec les autorisations

    requises, moins quune obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le faire ;

    4. La comptence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-

    faire et expriences requis pour la ralisation de leurs travaux.

    Ces 4 principes sont dclins en 12 rgles de conduite :

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    1. Accomplir honntement les missions ;

    2. Respecter la loi ;

    3. Ne pas prendre part des activits illgales ;

    4. Respecter lthique ;

    5. Etre impartial ;

    6. Ne rien accepter qui puisse compromettre le jugement ;

    7. Rvler les faits significatifs ;

    8. Protger les informations ;

    9. Ne pas en tirer un bnfice personnel ;

    10. Ne faire que ce quon peut faire ;

    11. Amliorer ses comptences ;

    12. Respecter les normes.

    II.2. LAudit comptable et financier externe Lobjectif de ce type daudit est de permettre un professionnel externe lentreprise dexprimer une

    opinion au terme de laquelle il dclare si les tats financiers de lentreprise donnent une image

    fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de ladite entreprise. Il peut sagir

    dun :

    1. Audit lgal : Laudit lgal sapplique en vertu dune disposition lgale obligatoire. Il peut

    sexercer linitiative dun juge ;

    2. Audit contractuel : Laudit contractuel peut tre demand par lentreprise ou par des tiers.

    Les objectifs sont diffrents. Il est ce titre ponctuel et exceptionnel.

    La mission d'audit externe conduit certifier (ou non) que les comptes prsents rpondent aux

    qualifications lgales de rgularit, de sincrit et d'image fidle.

    II.3. Comparaison entre les deux formes dAudit Le tableau ci-aprs prsente une comparaison des rles respectifs de laudit interne et externe :

    Critres de diffrences Audit interne Audit externe

    Statut Lauditeur appartient au personnel de lentreprise.

    Un cabinet ou commissaire juridiquement indpendant.

    Dpendance / Indpendance Dpendant de la direction gnrale.

    Lindpendance est assure par le titulaire dune profession librale. Cette indpendance est juridique

    et statutaire.

    Finalit Scurit de la direction gnrale. Scurit des actionnaires.

    Bnficiaires Responsables de lentreprise (direction gnrale, responsables de la fonction comptable et financire).

    Actionnaires, banquiers, autorit de tutelle, clients ou fournisseurs.

    Objectifs Apprcier la maitrise du processus comptable et financier (rgularit et rigueur de linformation interne,

    Certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes et des rsultats financiers, tout en

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    scurit des personnes et des biens, efficacit de la gestion) et recommander des amliorations.

    passant par lapprciation du contrle interne.

    Axes de recherche Non respect du cadre juridique et rglementaire ; Non actualisation des comptes ; Erreurs ou omissions ; Fraudes ; Gaspillages / pertes ; Dlais / Cots excessifs ; Inadquation des mthodes ; Insuffisance des performances.

    Non respect du cadre juridique, rglementaire ou comptable ; Non sincrit des comptes ; Erreurs ou omissions ; Fraudes (accessoirement).

    Domaines dintervention Comptes ; Oprations ; lments du patrimoine ; Organisation et systme ; Structures et fonctions ; Budgets ; Politiques et objectifs ; Gestion en gnral.

    Comptes ; tats financiers.

    Priodicit Permanente travers des missions planifies en fonction du risque peru.

    Fin de semestre, fin danne pour les missions de certification.

    Mthode Mthode spcifique et originale. Mthodes standard base de rapprochement, analyses et inventaires.

    Moyens Lauditeur ngocie son programme de travail ; Il passe le contrle interne en revue pour provoquer des amliorations ; Il travailler sur ordres de missions.

    Lauditeur fixe lui-mme son programme de travail ; Il passe le contrle interne en revue pour dterminer le niveau de ses contrles ; Il ngocie le nombre de ses vacations.

    Incompatibilits Audit de la direction gnrale. Immixtion dans la gestion.

    Rsultat Recommandations et suivi ; Outil de direction et de gestion.

    Certification sans ou avec rserves ou refus de certification ou rvlation de faits dlictueux ; Outil dinformation.

    Conclusion Audit de rgularit ; Audit defficacit ; Audit diagnostic.

    Audit de rgularit uniquement.

    Une autre comparaison des interventions de lauditeur interne et externe, en termes de points

    communs et daspects particuliers, se prsente ainsi :

    Tronc commun aux missions daudit interne et daudit externe

    Domaine : Audit de rgularit de linformation comptable. Moyens : Sassurer de la sparation des fonctions ; Vrifier lexistence des justificatifs probants ; Pointer les critures avec les documents ; Contrler la rigueur des enregistrements ; Vrifier la fiabilit des traitements ; Vrifier les additions ou calculs ; Sassurer de la permanence des mthodes de comptabilisation.

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    Aspects particuliers de lauditeur interne

    Vrifier les oprations la fois sous leur aspect conomique, financier, comptable et rglementaire ; Faire des recommandations en vue damliorer ; Faire des recommandations en vue damliorer, etc.

    Aspects particuliers des auditeurs externes

    Vrifier le respect de lgalit entre les actionnaires ; Vrifier la sincrit dinformations comptables et financires pour les actionnaires ; Alerter les actionnaires sur les faits de nature compromettre la continuit.

    III. LAudit externe et missions du commissaire aux comptes Dans ce qui nous concerne, ce papier est consacr ltude de la dmarche dun audit comptable et

    financier externe qui dbouche sur une certification (ou non) des comptes. Les objectifs recherchs

    par ce type daudit visent :

    La ralisation dun examen des tats de synthse par un professionnel comptent ;

    Lexpression dune opinion responsable et indpendante ;

    La rfrence des repres prcis savoir, la rgularit, la sincrit et limage fidle ;

    Laugmentation de la crdibilit de linformation ainsi vrifie.

    Comme dfinit prcdemment, on assiste ici un examen auquel procde un professionnel comptent

    et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les tats

    financiers d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice

    considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.

    Par professionnel comptent et indpendant, on entend dire un commissaire aux comptes (CAC)1

    dont la mission principale est la certification des comptes. Les CAC sont nomms par lAssemble

    Gnrale Ordinaire (AGO). Ils rendent compte de leur mission cette AGO en prsentant un rapport

    de certification. Lopinion du commissaire aux comptes repose sur les principes de :

    1. La rgularit : Principe qui signifie tre conforme aux rgles et procdures en vigueur ou,

    en son absence, aux principes gnralement admis ;

    2. La sincrit : Principe selon lequel les compte...