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La ns impresa di acque minerali
- L’azienda produce due tipologie di prodotti: - Acqua Minerale in Vetro a Rendere (VAR)
- solo formato 3/4 Litro - Acqua in Plastica in plastica (PET)
- formato 1/2 Litro - formato 1 Litro - formato 1,5 Litri
- L’azienda vende in due canali distributivi - Ho.Re.Ca. (Hotel Restaurant & Catering) tramite
distributore - Grande Distribuzione Organizzata (GDO)
12/2
2.1
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La ns impresa di acque mineraliLo schema produttivo è il seguente:
Funzioni Operai: a. Operai addetti al carico
manuale lavabottiglie b. Supervisore Linea c. Pallettizzazione e Carico
Camion
NB quando si produce PET non si produce VAR e viceversa
ab
c
La ns impresa di acque minerali
Dunque: Con riferimento al caso descritto: - individuate tutti gli elementi di costo; - classificate i costi per natura; - suddividete i costi in fissi e variabili; - suddividete i costi in diretti e indiretti con riferimento alle
due linee di prodotto VAR e PET.
La soluzione dell’esercizio per casa
Costi Classificati per Natura Costi per Acquisti: Pre-forma Tappo Etichetta Colla per etichetta Film termoritraibile Film pallettizzazione CO2 per gasatura Carburante Camion
Costi per Servizi: Energia Elettrica
Costi del Personale: Costo Personale supervisore Linea Costo Personale di pallettizzazione Costo Personale Muletto Costo Personale
Fissi Variabili
La soluzione dell’esercizio per casa
Costi Classificati per Natura Costi per Ammortamenti: Amm.to Soffiatrice Amm.to Compressore Amm.to Monoblocco Amm.to Saturatore Amm.to Etichettatrice PET Amm.to Fardellatrice Amm.to Nastri Trasportatori Aerei Amm.to Bottiglie VAR Amm.to Lavabottiglie Amm.to Etichettatrice VAR
Amm.to Lavacasse Amm.to Incassettatrice Amm.to Nastri trasportatori
a terra Amm.to Camion
Fissi Variabili
La soluzione dell’esercizio per casa
Costi Classificati per Modalità di imputazione alle linee di prodotto Costi Diretti PET: Pre-forma Tappo Etichetta Colla per etichetta Film termoritraibile Film pallettizzazione CO2 per gasatura Energia Elettrica
Costo Personale supervisore Linea Costo Personale di pallettizzazione Costo Personale Muletto Amm.to Soffiatrice Amm.to Compressore Amm.to Etichettatrice PET Amm.to Fardellatrice Amm.to Nastri Trasportatori Aerei
La soluzione dell’esercizio per casa
Costi Classificati per Modalità di imputazione alle linee di prodotto Costi Diretti VAR: Tappo Etichetta Colla per etichetta CO2 per gasatura Carburante Camion Energia Elettrica
Costo Personale Lavabottiglie Costo Personale Supervisore Linea Costo Personale di pallettizzazione Costo Personale Muletto Amm.to Bottiglie VAR Amm.to Lavabottiglie Amm.to Etichettatrice VAR Amm.to Lavacasse Amm.to Incassettatrice Amm.to Nastri trasportatori a terra
La soluzione dell’esercizio per casa
Costi Classificati per Modalità di imputazione alle linee di prodotto Costi Indiretti: Carburante Camion Amm.to Monoblocco Amm.to Saturatore Amm.to Camion
Calcoliamo il costo dei vari formati
Innanzitutto, restringendo le figure di costo … … alcuni costi diretti diventano indiretti
Quali?
Amm.to Soffiatrice Amm.to Compressore Amm.to Etichettatrice PET Amm.to Fardellatrice Amm.to Nastri Trasportatori Aerei
Poi dobbiamo chiarire quale configurazione di costo vogliamo adottare: nel nostro esercizio optiamo per il costo industriale.
Alcune riflessioni generali
Per alcuni costi diretti, come le materie prime o la MOD è abbastanza agevole individuare il costo unitario del fattore:
Ad esempio: Formati PET Pre-forma (1/2Lt €29/1.000pz - 1Lt €43,63/1.000pz - 1,5lt €47,03/1.000pz)
Tappo (€5,4/1.000pz) Etichetta (1/2Lt €2,39/1.000pz - 1Lt €2,58/1.000pz - 1,5lt €3,10/1.000pz)
Costo Personale supervisore Linea (€17/h) Costo Personale di pallettizzazione (€10/h) Costo Personale Muletto (€10/h)
Alcune riflessioni generali
Per altri costi diretti, invece, calcolare il costo unitario può essere più difficile e, conseguentemente, meno agevole imputarlo al prodotto. Ad esempio per: Formati PET Colla per etichetta Film termoritraibile Film pallettizzazione CO2 per gasatura Energia ElettricaPer questi costi è più agevole calcolare il consumo della risorsa con riferimento a una figura di costo più grande (ad esempio il fardello o il pallet per i film) oppure a un’unità di misura come il litro (per la CO2) o l’h/macc. per l’energia elettrica o la colla per l’etichetta
Alcune riflessioni generali
Quanto ai costi indiretti da ripartire, poi, spesso si pone la questione di stimare la vita utile e la quantità di utilizzo della risorsa. Ad esempio, con riferimento ai macchinari, non basterà conoscere il Costo Storico …
Monoblocco € 465.000 Saturatore € 35.000 Soffiatrice € 400.000 Compressore € 50.000 Etichettatrice PET € 50.000 Fardellatrice € 100.000 Nastri Trasportatori Aerei € 20.000
Alcune riflessioni generali… Ma servirà anche conoscere le effettive modalità di utilizzo dei macchinari o fissarne le ipotesi, se il calcolo del costo di prodotto non avviene a consuntivo ma è fatto a preventivo. L’incidenza dei costi, infatti, essendo perlopiù fissi, varia a seconda dell’effettivo livello di produzione di ciascun prodotto:
Hp 1 di utilizzo: 1 turno di lavoro 7 h/giorno di fun. 240 gg di produz. di cui: 60 x prod.ne 1,5Lt 60 x prod.ne 1Lt 60 x prod.ne 1/2Lt 60 X prod.ne 3/4 VAR
Hp 2 di utilizzo: 2 turni di lavoro 15 h/giorno di fun. 240 gg di produz. di cui: 80 x prod.ne 1,5Lt 40 x prod.ne 1Lt 60 x prod.ne 1/2Lt 60 x prod.ne 3/4 VAR
NB Poiché il monoblocco e i l satu rato le sono indiretti anche rispetto alla linea di prodotto (VAR/PET) nelle ipotesi di utilizzo occorre anche con s i derare quante h/macch ina sono dedicate alla produzione VAR
Alcune riflessioni generali
Ragionamenti e calcoli ancora un po’ diversi devono essere fatti per altre risorse indirette (con riferimento all’esempio proposto) come per i costi del trasporto (amm.to camion + carburante camion).
Innanzitutto va chiarito se il trasporto è verso il cliente o verso, ad esempio, un magazzino di stoccaggio. Nel primo caso, si tratta di un “costo di vendita”. Nel secondo caso, si tratta di un “costo di produzione”. Nel primo caso rientra nella configurazione a costo operativo. Nel secondo caso rientra nella configurazione a costo industriale.
Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che …
- I calcoli siano effettuali con riferimento al lotto di produzione di ciascun formato e che tale lotto sia determinabile come segue: - la produzione di 1 giorno; - con riferimento all’Hp1 precedentemente vista
ovvero 1 solo turno di lavoro al giorno tenuto conto che: - su 8 ore lavorative, 1 serve a preparare e
spegnere la linea di produzione; - la linea produce 4.000 pezzi/h sul formato da
1,5lt, 6.000 pezzi/h sul formato da 1lt e 10.000 pezzi/h sul formato da 1/2lt;
Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che …
- il costo storico dei macchinari sia quello prima indicato;
- la loro vita utile sia pari a 20 anni; - i costi variabili di preforma, tappo, etichetta e
personale sia quello prima indicato; - il consumo orario di energia elettrica della linea sia
di 200 kw/h e il costo dell’energia sia € 0,051 a Kw/h; - si escluda per semplicità il costo del film di
pallettizzazione; - si consideri il costo del trasporto come un costo di
vendita (e quindi lo si escluda dal calcolo);
Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che …
- per la CO2 siano rilevati i seguenti costi e consumi e la produzione di acqua gassata sia pari al 30% del totale per ogni formato
CO2 1,80 € €/Kg
Consumo rilevato 2.856 Kg
a fronte di litri imbot. 240.000 Litri
0,012 Kg/Litro
COLLA 4,40 € €/Kg
Consumo rilevato 440 Kg
a fronte di pezzi etichet. 750.000 Etichette
0,0006 Kg/Etichetta
- per la Colla siano rilevati i seguenti costi e consumi
Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che …
- per il film termoritraibile siano rilevati i seguenti costi e consumi
FILM FARDELLO 1,80 € €/Kg
Consumo rilevato 1.000 Kg
a fronte di pezzi etichet. 350.000 Pz 1/2 Lt
0,0029 Kg/Pezzo
Consumo rilevato 4.000 Kg
a fronte di pezzi etichet. 1.000.000 Pz 1 Lt
0,0040 Kg/Pezzo
Consumo rilevato 7.000 KG
a fronte di pezzi etichet. 1.500.000 Pz 1,5 Lt
0,0047 Kg/Pezzo
La Soluzione
PET PET PET VAR
FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO
Produzione oraria 10.000 6.000 4.000
h/prod.ne effettiva 7 7 7
Lotto Prod.ne Giornaliero 70.000 42.000 28.000
di cui Gassata 21.000 12.600 8.400
Iniziamo con il calcolare il lotto di produzione per ciascuno formato PET
La Soluzione
Quindi calcoliamo i costi variabiliPET PET PET VAR
FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO
h/prod.ne effettiva 7 7 7
Lotto Prod.ne Giornaliero 70.000 42.000 28.000
di cui Gassata 21.000 12.600 8.400
P/1.000 x Lotto
Costo h x h/prod.
COSTI DIRETTI VARIABILI
Preforma 2.030,00 € 1.832,46 € 1.316,28 €
Tappo 378,00 € 226,80 € 151,20 €
Etichetta 167,30 € 108,36 € 86,80 €
1 Addetto supervisione 119,00 € 119,00 € 119,00 €
2 Addetti Pallet 140,00 € 140,00 € 140,00 €
1 Addetto Muletto 70,00 € 70,00 € 70,00 €
La SoluzioneAncora calcoliamo gli altri costi variabili
PET PET PET VAR
FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO
h/prod.ne effettiva 7 7 7
Lotto Prod.ne Giornaliero 70.000 42.000 28.000
di cui Gassata 21.000 12.600 8.400
€0,051 x 200 x h/prod.
€4,4 x 0,0006 x Lotto€1,8 x 0,012 x
LottoGas x 0,5 (*)
€1,8 x 0,0029 x Lotto€1,8 x 0,0040 x Lotto
€1,8 x 0,0047 x Lotto
Vedi Sotto
(*) il calcolo è evidenziato solo per il formato 1/2 Lt. Per gli
altri si moltiplicherà per 1 o pr 1,5
Costo/h tot pers. x 1h
COSTI DIRETTI VARIABILI
Energia Elettrica 71,40 € 71,40 € 71,40 €
Colla 180,69 € 108,42 € 72,28 €
CO2 224,91 € 269,89 € 269,89 €
Film Fardello 360,00 € 302,40 € 235,20 €
COSTI VARIABILI TOTALI 3.741,30 € 3.248,73 € 2.532,05 €
COSTI VARIABILI UNITARI 0,05345 € 0,07735 € 0,09043 €
COSTO DIR. FISSO UNIT. PERS. 0,00067 € 0,00112 € 0,00168 €
La Soluzione
E infine ripartiamo i costi fissiPET PET PET VAR
FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO
h/prod.ne effettiva 7 7 7
Lotto Prod.ne Giornaliero 70.000 42.000 28.000
di cui Gassata 21.000 12.600 8.400
Costo Storico Vita Utile (anni) Amm.to Annuo
Monoblocco 465.000,00 € 20 23.250,00 €
Saturatore 35.000,00 € 20 1.750,00 € 25.000,00 €
Soffiatrice 400.000,00 € 20 20.000,00 €
Compressore 50.000,00 € 20 2.500,00 €
Etichettatrice PET 50.000,00 € 20 2.500,00 €
Fardellatrice 100.000,00 € 20 5.000,00 €
Nastri Trasportatori 20.000,00 € 20 1.000,00 € 31.000,00 €
La Soluzione
E infine ripartiamo i costi fissiPET PET PET VAR
FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO
h/prod.ne effettiva 7 7 7
Lotto Prod.ne Giornaliero 70.000 42.000 28.000
di cui Gassata 21.000 12.600 8.400
GG PRODUZIONE 60 60 60 60
Ammortamento Impianti Diretti PET 10.333,33 € 10.333,33 € 10.333,33 €
Ammortamento Impianti Indiretti 6.250,00 € 6.250,00 € 6.250,00 € 6.250,00 €
Totale Amm.to Annuo x formato 16.583,33 € 16.583,33 € 16.583,33 €
COSTI FISSI DI AMM.TO UNITARI 0,004 € 0,007 € 0,010 €
COSTI TOT UNITATI DI PRODUZIONE 0,058 € 0,085 € 0,102 €
Il costo unitario dell’amm.to è calcolato dividendo l’amm.to annuo per formato per i gg di produzione e poi per il lotto
Esercizio per casaCon riferimento agli stessi dati utilizzati nel presente esercizio, ma utilizzano le ipotesi di utilizzo previste nell’Hp2 si calcolino i costi unitari di produzione dei diversi formati, compreso il 3/4 Lt VAR tenendo conto, per questo, dei seguenti dati ulteriori:
Costo Personale Lavabottiglie (10€/h ciascuno) Bottiglie VAR (€0,24/pz vita utile 4 anni e rotazione annua 8 volte) Lavabottiglie (costo storico 100.000 vita utile 20 anni) Etichettatrice VAR (costo storico 50.000 vita utile 20 anni) Lavacasse (costo storico 15.000 vita utile 20 anni) Incassettatrice (costo storico 15.000 vita utile 20 anni) Nastri trasportatori a terra (costo storico 20.000 vita utile 20 anni)
Costo tappi = PET e Costo Etichetta = 1Lt PET Produzione oraria 5.000 pz/h