Elemente de Doctrina Si Deontologie a Profesiei Contabile-2008

7/29/2019 Elemente de Doctrina Si Deontologie a Profesiei Contabile-2008

1/490

C o r p u l E x p e r i lo r C o n t a b i l i s iC o n t a b i l i lo r A u t o r i z ai d in R o mnia

M A R I NT O N I A J A C O U E SP O T D E V I N

Elementede

D O C T R I N S ID E O N T O L O G IEAP R O F E S I E I C O N T A B IL E

E d it u r a C E C C A R , B u c u r e t i , 2 0 0 8


2/490

Marin TOMA - autor

Jacques POTDEVIN - coautor la Partea A, capitolele II, III

Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti

Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71

Fax: 021/330.88.88

E-mail: [email protected]

Redactori: Nadia MARINESCU

Alina Mihaela MNDRUwww.ceccar.ro

Tiprit: Tipografia EVEREST

Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03

Descrierea CSPa Bibliotecii Naionale a Romniei

TOMA, MARIN

Elemente de doctrin i deontologie a profesieicontabile / Marin Toma, Jacques Potdevin-Bucureti: Editura CECCAR, 2008

Bibliogr.

ISBN 978-973-8414-53-2

I. Potdevin, Jacques


3/490

Cuprins

Din partea autorilor..............................................................7

Partea A Tezelefundamentale ale profesiei contabile

Capitolul L Introducere.......................................................10

Capitolul II. Profesia contabil: concept, structur, roli mod de reglementare............................ ... ......16

1. Concept i structur....................................162. Profesia contabil - o profesie

reglementat...........................................................

32

3. Rolul profesiei contabile.............................414. Profesia contabil ntre reglementare i

interesul public...........................................44

Capitolul III. Organizarea profesiei contabile ............... ........471. Modaliti de organizare a profesiei

contabile la nivel naional...........................472. Criterii de recunoatere a unui qrganism

al profesiei contabile...................................493. Organizarea profesiei contabile la nivelglobal..........................................................50

4. nfiinarea unui organism profesionalde contabilitate............................................564. l. Rolul si responsabilitile unui

organism profesional de contabilitate.... 844.2. Educaia i examinrile membrilor......984.3. Dezvoltarea capacitii organismului

profesional........................................106


4/490

Capitolul IV. Standardele internaionale ale profesieicontabile......................................................112

1. Standardele Internaionale de Educaie .... 1122. Standardele Internaionale de Calitate......1143. Standardele Internaionale de Etic..........1174. Standardele Internaionale de

Contabilitate............................................1185. Standardele Internaionale de Audit.........118

Partea B Etica n profesiacontabil

Capitolul I. Etica n profesie - elemente conceptuale.......1221. Etica n general; etica profesional...........1222. Necesitatea unui cod etic al profesiei

contabile..................................................1243. Codul etic IFAC: rol, structur.................125

Capitolul II. Principiile etice fundamentale ale profesieicontabile......................................................1281. Integritatea..............................................128

2. Obiectivitatea............................................1283.i Competena profesional i prudena......130

4. Confidenialitatea....................................1315. Profesionalismul......................................134

6. Respectarea standardelor i normelorprofesionale.............................................1347. Independena...........................................135

Capitolul III. Obligaiile organismelor profesionale...........139

ntrebri recapitulative din Prile A i B.........................141


5/490

Partea COrganizarea i exercitarea profesiei contabile

n Romnia

Capitolul I. O profesie tradiional liberal.........................146

Capitolul II. O profesie contabil bine organizat....... .......1491. O rapid recunoatere naional i

internaional............................................1492. Standarde profesionale de nivel nalt........1523. Activitatea internaional..........................154

Capitolul III. O profesie excesiv reglementat....................158

Capitolul IV. Profesia de expert contabil i de contabilautorizat din Romnia n ntrebri irspunsuri......................................................159

Anexe: Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privindorganizarea activitii de expertiz contabili a contabililor autorizai..............................232

Regulamentul de organizare si funcionare aCorpului Experilor Contabili i ContabililorAutorizai din Romnia.................................255

Codul etic naional al profesionitilor contabilidin Romnia..................................................311

Bibliografie ..........................................................................489


6/490

Din partea autorilor

De ce o astfel de lucrare? Dei profesia contabil se distinge de alte profesiiprin asumarea unei responsabiliti fa de public, preocuprile legislative^deregul, neglijeaz_sau trec pe un plan secundar factorul uman, respectiv

profesionistul contabil, atunci cnd se abordeaz aspecte legate de contabilitate,fiscalitate i alte activiti pentru realizarea crora sunt necesare cunotine ndomeniul contabilitii

Programele de educaie n domeniul contabilitii trebuie s asigureformarea de profesioniti contabili cu o structur a valorilor profesionale, eticii iatitudinilor necesar pentru exercitarea raionamentului profesional i pentruacionarea ntr-o manier etic, fapt care este n interesul societii i al profesiei;ele trebuie s asigure convingeri viitorilor profesioniti contabili despre rolul lorla nivelul unei entiti pentru dezvoltarea economiei naionale sau a economieimondiale; ele trebuie s furnizeze viitorilor profesioniti contabili cunotinedespre modul lor de organizare n activitatea practic. Toate acestea constituie

cerine ale Standardului Internaional de Educaie (IES) nr. 4 emis de IFAC.O cercetare de aproape trei ani. Cu o bogat activitate n diferite organisme

internaionale i regionale, autorii au avut posibilitatea s studieze modul deorganizare i exercitare a profesiei contabile n diferite ri i la nivel regional,sintetiznd i reinnd ca teze i principii fundamentale pe acelea carecaracterizeaz profesia contabil i sunt concordante sau convergente cu celerecomandate la nivel global.

Structura lucrrii. Rezultatele cercetrii au fost sintetizate n elementeprivind doctrina profesiei contabile, elemente privind deontologia n profesiacontabil, precum i modul n care este organizat i se exercit profesiacontabil n Romnia, n legtur cu aspectele doctrinare, constatarea central serefer la caracterul de ntreg al unei profesii formate din multe activiti.


7/490

Profesia contabil este o profesie cu un cmp larg de aciune i cu multespecializri diferite. Profesionitii contabili lucreaz independent, att n firme(mari sau mici), ct i individual; ei lucreaz ca angajai n organisme iinstituii publice sau private, n organisme non-profit sau n educaie, undepot avea roluri diferite. Profesia contabil include i consultani n domenii

variate i numeroase legate de administraia public sau afaceri, cum ar fimanagement, fiscalitate, sisteme informaionale, finane corporative,supravegherea ntreprinderilor i multe altele. Chiar dac n anumite organismeprofesionale membrii sunt specializai pe una sau pe foarte puine dintreaceste specializri, profesia contabil n ansamblul ei le include pe toate,constituindu-se ntr-un tot unitar.

Diversitatea activitilor care formeaz profesia contabil este o realitatefoarte important pe care nimeni nu ar trebui s o neglijeze, subliniapreedintele IFAC la ntlnirea cu preedinii organismelor profesionalemembre ale Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) din 31 mai2007 de la Londra.

Destinatarii lucrrii. Lucrarea este destinat candidailor la examenele deacces la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, studenilor dinnvmntul universitar de profil, precum i profesionitilor contabili.Prezentnd n anexe i reglementrile de baz ale profesiei, lucrarea poateconstitui un instrument practic al profesionistului contabil liber sau angajat,indiferent de experiena sa.

Autorii mulumesc anticipat tuturor celor care vor binevoi s leadreseze observaiile i opiniile lor; mulumesc totodat Editurii CECCAR idoamnei Nadia Marinescu pentru asistena editorial dat lucrrii, acurateeapunerii n pagin i exigena n transpunerea textului.

Marin Tonta, Jacques

Potdevin


8/490

PARTEAA

Tezele fundamentale ale

profesiei contabile


9/490

CAPITOLUL I

Introducere

n cadrul standardelor internaionale de educaie pentru obinerea imeninerea competenelor profesionitilor contabili, un loc important l aucunotinele de natur doctrinar i deontologic; profesia contabil distingndu-se de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de public, este firescca ndeplinirea acestei misiuni s fie asumat de toi profesionitii contabili ncunotin de cauz, ceea ce presupune ca acetia:

- s fie contieni de rolul pe care profesia contabil l are pentrudezvoltarea economiei naionale i mondiale si pentru aprareainteresului public;

- s fie convini de rolul social pe care l au att la nivelul unei entiti,ct i la nivel naional;

- s neleag c munca lor i profesia contabil n ansamblu nu pot firecunoscute si apreciate dect dac satisfactrei deziderate devenitecomandamente fundamentale ale profesiei: educaie, etic i calitate;

- s cunoasc modul de organizare a profesiei contabile, respectivmodul n care se pot nfiina i pot funciona organismeleprofesionale;

- s neleag semnificaia i importana unor termeni-cheie pentruprofesia contabil dac se dorete a deveni o profesie de top n

economia i societatea romneasc: unitatea (unitatea profesieicontabile, unitatea membrilor organismului profesional si unitateatuturor profesionitilor contabili indiferent de statut) i unicitateaprofesiei contabile;

10


10/490

- s fi absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel depregtire i experien cerut de activitatea de profesionistcontabil n acea ar i care, cel puin, ntrunete nivelulde calificare al Directivei a VUI-a, i datorit cruia, odatautorizai, pot desfura fr restricii auditul statutar al

tuturor entitilor care sunt supuse auditului.Profesia de contabil", conform definiiei de mai sus, este o profesiereglementat n toate statele membre din Uniunea European. Pentru a obineaccesul la aceast profesie, este necesar s fii autorizat de autoritile competentedin statul membru. Autorizarea unui profesionist este indicat prin includerea sape o list a celor autorizai s exercite activitatea sau activitile rezervate profesiei.

Pentru a fi autorizat, este necesar s se obin o calitate profesional, de la oautoritate competent dintr-un stat membru, desemnat n conformitate cuprevederile legislative, de reglementare sau statutare ale acelui stat, i de a ntruniorice alte condiii legate de autorizare, cum ar fi buna practic, n cazul entitilorjuridice, condiiile legate de controlul capitalului i al organismului de control au

fost i ele ndeplinite n cazul autorizrii.Exist dou abordri ale calificrilor profesionale pentru contabili la niveleuropean:

- sistemul de calificare a pregtirii; i- sistemul de calificare funcional.Calificarea pregtirii indic faptul c deintorul a terminat un anumit curs

de educaie i pregtire. Calificrile pregtirii, care sunt cunoscute pe largpublicului, asigur accesul la o serie larg de activiti, adesea fr solicitarea de adeine o calificare funcional suplimentar. Deinerea calificrii pregtirii este unelement esenial n obinerea calificrii funcionale, dac aceasta este necesar, ntoate statele membre n care exist calificarea funcional, aceast calitate se obine

n general ca un al doilea stagiu pentru deinerea calificrii pregtirii.11


11/490

Termenul calificare funcional denot o calificare profesional care permitedeintorului s exercite ndatoririle specifice la care numai aceast calificare permiteaccesul. Deintorul acestei calificri poate de obicei s practice numai unica funcie lacare calificarea i permite accesul i uneori la cteva activiti conexe, excluznd oricealte activiti. Legtura strns dintre funcie si calificare nseamn n general c funcia

poate fi ndeplinit numai de ctre cei care au calificarea. Acolo unde exist o calificarefuncional pentru o anumit activitate, aceasta este n mod necesar unic. Totui, ocalificare funcional nu este de obicei incompatibil cu deinerea altor calificriprofesionale care pot asigura deintorului accesul la un domeniu mai larg de activiti.

Coexistena calificrii de pregtire si a celei funcionale poate prezenta dificulti nceea ce privete recunoaterea mutual a echivalenei dintre o calificare funcional,care permite accesul la un domeniu restrns de activitate, i o calificare de pregtire,care asigur accesul la un domeniu mai larg de activitate, fiind greu de stabilit. Totui,aceast problem nu trebuie trecut cu vederea, deoarece calificrile funcionale (cu uneleexcepii rare) se obin n general conform condiiei anterioare de deinere a uneicalificri de pregtire.

Calificrile de pregtire, ca i calificrile funcionale, sunt oferite iniialpersoanelor fizice, dar majoritatea statelor membre le ofer, prin extensie, firmelorprofesionale compuse din cei care dein calificarea n cauz.

Profesia contabil are un domeniu foarte larg de activitate, dar i unul care difer ndiferite state membre ale Uniunii Europene. Studiul din 1995 realizat de FEE, Studiu alactivitilor profesionitilor contabili din Europa", arat n mod clar acest lucru.

Sfera de activitate a contabilului acoper auditul statutar, auditul n sectorulpublic, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare alecompaniilor, recuperarea corporativ, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic n

12


12/490

probleme contabile, consultan fiscal, reprezentare fiscal, consiliere n investiii,consiliere juridic i pregtirea documentelor juridice, precum i, mai general, numeroasealte tipuri de consiliere, inclusiv, ntre altele, consiliere privind organizarea, strategia,gestionarea, tehnologia informaiei etc.

Aceste activiti nu sunt, desigur, toate reglementate n toate statele membre, adic

nu este necesar peste tot s se dein o anumit calificare profesional pentru a le practica.Mai mult, chiar atunci cnd sunt reglementate, ele nu fac parte ntotdeauna din sfera deactiviti rezervate numai profesiei contabile. Ele sunt uneori rezervate exclusiv profesieicontabile, alteori se mpart cu alte profesii.

Cu toate acestea, n toate statele membre, n ciuda diferenelor istorice, economice,juridice i culturale, o serie de activiti importante sunt rezervate, prin lege sau practic,profesiei contabile, care acoper producerea i validarea legal a datelor financiare ale com-paniei i care includ cel puin:

- auditul statutar al conturilor;

- contabilitatea;- auditul fuziunilor i achiziiilor;- auditul elementelor nemonetare cu referire la emiterile

de aciuni.n afar de aceste activiti care sunt de obicei rezervate profesiei contabile, unele

activiti fac parte din sfera tradiional a experienei profesiei, chiar dac se mpartuneori cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, consilierea fiscal iplanificarea fiscal, precum i activitatea legat de insolvabilitate.

Dac examinm diferenele dintre ri cu privire la activitile n care profesionitiicontabili pot s se angajeze, observm c exist un mare numr de restricii (de exemplu,n domeniul fiscalitii) care nu deriv n niciun fel din lipsa competenei cerute din parteaprofesionitilor contabili sau a firmelor, ci ca urmare a

13


13/490

proteciei si monopolurilor care au fost acordate altora. Aceste diferene au un impact directasupra pieei unice, dat fiind c n unele state membre gazd profesionitilor contabili emigranili se interzice practica n domenii n care au acces nelimitat n statele lor membre de origine.Pentru a se menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este esenials se asigure c firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de

competene i de a atrage i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienii lor.Aceasta este situaia, i nu una de protecionism i medii anticoncureniale, lucru care permitesatisfacerea interesului clientului, ct i al publicului n general. Se garanteaz o gam mailarg de consultani profesionali, se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur caaptitudinile i experiena profesiei contabile s poat fi utilizate pentru a oferi asisten afaceriloreuropene, n special ntreprinderilor mici i mijlocii.

n consecin, pentru a menine calitatea ridicat a activitii desfurate de profesiepentru ntreprinderile din Uniunea European - i pentru a asigura c profesia europeanpoate fi competitiv i poate exercita o influen la nivel internaional, n lumina micrilorspre o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din ntreaga lume -, FEE recomand caeventualele limitri privind aria de practic profesional care nu pot fi justificateobiectiv prin motive de competen, integritate, independen i obiectivitate s fieeliminate.

n sfrit, profesionitii contabili, pentru a se cunoate i a-i cunoate foarte bine rolul,trebuie s neleag contextul socio-economic i politic n care i desfoar activitatea.

O profesie liber i autonom exist acolo unde este libertate i democraie. Din aceastcauz, rolul specialitilor este inevitabil pentru a-i explica ideile n mod liber i pentru a oferiautonomie profesiei tocmai pentru autoreglarea acestei profesii.

14


14/490

Pentru contabili, asigurarea mpririi corecte a valorii adugate, raportarea corect adatelor financiare, comparabil, sigur si capabil s asigure distribuia resurselor n modegal, independena, libertatea, autonomia i conducerea democratic reprezint cerineleinevitabile ale profesiei lor.

Asumndu-i riscul compensrii, experii contabili trebuie s i ndeplineasc

activitile independent i liber indiferent de modul n care le sunt constrnse, limitate simpiedicate libertatea, independena, autonomia i conducerea democratic. Este necesar caexperii contabili s-i dezvolte i s-i menin propria administrare prin pstrarea reputaieisi onoarei profesionale pentru propriul lor respect de sine, propria ncredere i onoare, nsaceasta depete capacitatea contabililor individuali i a firmelor de contabilitate. Principalasarcin care reiese din aceast situaie aparine organismelor profesionale care reflect iasigur capacitatea comun a membrilor profesiei i solidaritatea profesiei.

Acest mod de aciune i acest gen de grij sunt necesare pentru o activitateprofesional democratic. Membrii profesiei care nu pretind libertatea profesional siactivitatea profesional democratic ce st la baza independenei i care nu ncearc sdezvolte acest mediu i pierd motivaiile i eficiena social. Din moment ce nu i pot pstra

democraia, independena i autonomia profesiei, acetia nu-si pot pstra nici drepturileprofesionale i nu i pot desfura activitile profesionale.O caracteristic a profesiei contabile din Romnia const n faptul c vocea

funcionarilor publici n sistemul de reprezentare guvernamental a profesiei este nc preaputernic; exist situaii semnificative de conflict de interese i de incompatibiliti, nspecial ale funcionarilor publici, dar chiar i ale oamenilor politici, n plus, n profesiacontabil exist paralelisme instituionale nejustificate; nu exist o cultur a aplicrii destandarde i de bune practici contabile la nivel de firm, ceea ce impune intensificareadialogului multipartit pentru elaborarea de standarde contabile.

15


15/490

CAPITOLUL II

Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de

reglementare

1. Concept i structur

Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor)care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz(presteaz), precum i organismele lor profesionale.

a) Activiti/servicii componente

Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers, n toatestatele membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poatefi regsit un cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesieicontabile, legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare ainformaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre aceste activiti sunt de obiceirezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului tradiional deactivitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt mprite" cu alte profesii.Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind insolvena sau cea deasisten fiscal.

Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite esteesenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam decompetene posibil i sunt capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentatepentru a-i servi clienii; aceasta este calea ideal, i nu protecio-nismul i mediulanticompetitiv, pentru a permite s fie servit att

16


16/490

interesul clienilor, ct i al publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeazinovaia i concurena i se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fiutilizate pe deplin pentru dezvoltarea economiei.

Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentaregrafic n funcie de ponderea aproximativ a acestora se prezint astfel:

Serviciul profesional:1. inerea contabilitii;2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;3. Audit statutar;4. Alte lucrri de audit financiar-contabil;5. Management financiar-contabil;6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;

8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;9. Alte servicii contabile i paracontabile.

17

Expertcontabil

Auditor


17/490

Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaiiprofesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre acesteactiviti.

Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorulpublic, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri,

insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere ninvestiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologiainformaiei etc.

Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si obiectivitate potlimita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.

Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita:- prin compartimente proprii;

- prin externalizare.Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este

n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse unuiastfel de control.

Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n:- dependeni, cu statut de angajai;

- independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizoriai serviciilor componente ale profesiei contabile.

Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionistilor contabili,acetia pot s-i desfoare activitatea:

- individual;

- n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau

ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti

importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.

18


18/490

Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelorprin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlulintern este o stare, i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. Auditulintern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii si modului deaplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern

al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al entitii sauexternalizat prin profesioniti contabili independeni.Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un

mijloc pentru realizarea obiectivului audi-tului statutar.Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii

sunt:- resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control

intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate deresursele umane, recrutare etc.;

- misiuni de consultan i consiliere contabil si fiscal;- servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare

i analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor irecapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar,brokerajul etc.;

- servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijinjuridic i administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legeacompaniilor etc.

b) Activitatea de audit; auditul statutar

Activitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea maiimportant a profesiei contabile, explicat prin

19


19/490

poziia sa de ultim aprtor" al interesului public pe fluxul nregistrat de situaiile financiareale unei entiti n drumul lor spre utilizatorii (consumatorii) finali, n activitatea curentprofesionitii contabili folosesc un vocabular care este mai simplificat, dar care nu exprimtocmai riguros coninutul tiinific i legislativ al termenilor; de exemplu, la o misiune deaudit statutar se vorbete curent, simplu, despre audit" sau audit financiar" chiar i atunci

cnd este vorba de o misiune de audit statutar".O mediatizare i o folosire excesiv a cuvntului audit n general conduc la utilizareaneconform a acestuia.

Avnd n vedere importana auditului statutar pentru protejarea interesului public, acestaeste singurul tip de audit care este reglementat att la nivel european i global, ct i la nivelnaional.

Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a uneiinformaii, efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opiniimotivate prin raportarea la un criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare".

Sunt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitateanu poate fi definit ca fiind un audit:

- examinarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probeprivind informaia (informaiile) examinat(e);

- persoana care examineaz trebuie s dein competena necesar i s fieindependent;

- obiectul examinrii: orice informaie economic, tehnic, tehnologic, financiar,fiscal, juridic etc.;

- scopul examinrii: emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportareagradului de conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit;

- calitatea opiniei: motivat;- criteriul de apreciere: un standard, o norm sau o reglementare.

20


20/490

Prin audit financiar se nelege orice intervenie cu caracter de control, analiz,verificare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionistcontabil competent si independent" dac celelalte elemente fundamentale ale definiieiauditului n general sunt reunite.

Altfel spus, auditul financiar este auditul n general, cu precizarea c obiectul

examinrii l constituie informaia financiar-contabil, iar persoana competent iindependent trebuie s fie profesionist contabil".Prin audit statutar se nelege examinarea profesional efectuat de un profesionist

contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblullor, n scopul emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cuimaginea fidel, clar i complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelorfinanciare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit".

Altfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte lantreg: Auditul statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare nansamblul lor, iar criteriul de calitate l constituie standardele naionale sau internaionale deaudit". Rezult c orice audit statutar este un audit financiar, dar nu orice audit financiar este iaudit statutar. De exemplu, auditul stocurilor cerut unui expert contabil de ctre uninvestitor la ntreprinderea unde dorete s investeasc este un audit financiar, dar nu este unaudit statutar.

n reglementrile i practicile europene i internaionale, auditul statutar", specific coliianglo-saxone, circul i sub denumirile de audit legal" sau control legal", trei denumiri cuacelai neles i aceleai semnificaii, si anume:

- caracterul legal: este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la niveleuropean, prin legile naionale i prin statutele ntreprinderilor;

21


21/490

- independena absolut a specialistului care l realizeaz;- autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv.

O sintez a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit n funcie de aria decuprindere se prezint astfel:

Nr.crt. Tipul de auditElementele auditulu i(criterii definitorii)

Audit n general Audit financiar Audit statutar

1. Denumirea aciunii Examenprofesional

Examenprofesional

Examen profesional

2. Obiectul aciunii Orice informaie Orice informaiefinanciar-contabil

Situaiile financiare nansamblul lor, aa cum suntstabilite prin referenialulcontabil adoptat

3. Profesionistul carerealizeaz aciunea

Orice profesionistcompetentindependent ndomeniul su de

pregtire

Profesionist contabilcompetent iindependent, membrual unui organism

profesional recunoscut

Profesionist contabilcompetent i independent,autorizat s presteze serviciide audit statutar

4. Scopul aciunii mbuntireainformaiei ndomeniul respectiv

Emiterea unei opiniimotivate,responsabile iindependente

Emiterea unei opiniimotivate, responsabile iindependente

5. Obiectul opiniei Calitateainformaiei

Calitatea informaieifinanciar-contabile

Imaginea fidel, clar icomplet a poziiei, situaieii performanelor financiare

prezentate prin situaiilefinanciare n ansamblul lor

22


22/490

6. Criterii de Standardul, norma Standardele Standardelereferin sau reglementarea profesionale emise naionale sau

specific de o autoritate internaionale deprofesional auditindependenti/saureglementrile

aplicabile

O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniuse prezint astfel:

Audit financiar

- orice intervenie cu caracter decontrol, analiz, studii sau cercetaren contabilitatea unei entiti.

Audit operaional

- ameliorarea performanelor uneientiti.

Audit de gestiune

- judecata critic asupra uneioperaii de gestiune.

Alte tipuri:

a) social;b) tehnic;

c) juridic;

d) fiscal;

etc.

n funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasificdup cum urmeaz:

Obiectiveleurmrite

Specialitii folosii Denumireaauditului

Verificarea i certificareasituaiilor financiare

Profesioniti contabili care au cel puincalitatea de expert contabil membru al

unui organism profesional recunoscut,autorizat s efectueze audit statutar

Audit statutar (legal)sau misiune de audit

financiar de baz

Orice intervenie ncontabilitatea unei entiti

pentru a-i apreciaprocesele, tranzaciile ioperaiile economico-financiare

Profesioniti contabili care au calitateade expert contabil membru al unuiorganism profesional recunoscut

Audit financiar

23


23/490

Diagnostic asupracontrolului intern al uneientiti

Compartimente specializate aleentitii sau profesioniticontabili care au calitatea deexpert contabil

Audit intern

Analiza riscurilor i adeficienelor pentru a face

recomandri i a propunestrategii n domeniul funcieifinanciar-contabile a entitii

Profesioniti contabili care aucalitatea de expert contabil

membru al unui organismprofesional recunoscut

Audit operaional

Gsirea de probe ale uneifraude sau criticaoperaiunilor de gestiune

Profesioniti contabili care aucalitatea de expert contabilmembru al unui organism

profesional

Audit degestiune

n funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuride audit se clasific astfel:

Obiectivele urmrite Specialitii folosii Denumirea auditului

Verificarea i certificareasituaiilor financiare

Profesioniti contabiliautorizai s presteze auditstatutar

Audit statutar (legal);misiune de audit financiarde baz

Diagnostic sectorial Experi independeni Audit fiscal; Audit social;Audit juridic; Audit alcalitii; Audit financiar(altele dect auditulstatutar); etc.

Diagnostic asupraconturilor i diagnosticsectorial

Profesioniti contabili care aucalitatea de expert contabil saucompartimente specializate dincadrul entitii

Audit intern

24


24/490

n funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoareletipuri de audit:

Denumirea auditului Poziia fa de ntreprindere

- Audit statutar -

Audit financiar -Audit operaional -Audit de gestiune -Audit intern

Extern;

legal Extern;contractual Extern;contractual Extern;contractual Intern sau externalizat, pe baz de contract

Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejareaintereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privescntreprinderea:

- acurateea situaiilor financiare;

- continuitatea activitii si solvabilitatea firmei;

- existena/inexistena unor fraude;

- respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice si generale;- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i

problemele sociale.

Auditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care suntantrenai profesionitii contabili. Conceptual, exist deosebiri eseniale ntre cele doutipuri de audit, cum ar fi:

- Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntre prinderii, auditorulstatutar este un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere.

- Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor

ntreprinderii (manageri, direcia general,25


25/490

26

comitetul de audit), auditorul statutar face certificarea situaiilorfinanciare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare.

Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este saprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii(dispozitive de control intern) i s recomande msuripentru mbuntirea acestuia; obiectivul audituluistatutar l constituie certificarea regularitii, sinceritiii imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare irezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingereaacestor obiective auditul statutar va trebui s apreciezei el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; decicontrolul intern este pentru auditul statutar un mijloc, ntimp ce pentru auditul intern este un obiectiv.

Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelori la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciilentreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita observaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face oactivitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cuprinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numaicu obiectivul su de certificare; auditul intern are un domeniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toatefunciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestorfuncii.

Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale dedivulgare, auditul statutar se preocup de orice fraudde ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influenasupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu aredrept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai


26/490

larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor,suspectnd i adncind controlul pentru orice nerespectare aprocedurilor de control intern.

Independenta nu este de acelai tip: Independena auditorului statutar este cea a titularului unei profesii liberale,

este juridic i statutar, este una absolut; independenaauditorului intern este una restrictiv; el este independentfa de structurile auditate, dar nu i fa de conducereaentitii.

Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt prezeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioadapropice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semestru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorulintern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimbfrecvent interlocutorii. Altfel spus, din punct de vedere

al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic,iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedererelaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic,iar auditul statutar este permanent.

Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dupmetode verificate, pe baz de comparaii, analize, inventare etc.; metoda auditorilor interni este specific i original, adaptat la cultura ntreprinderii.

c) Profesia contabil si fiscalitatea

Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afacerimodern cu impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile salefundamentale.

Legtura strns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilorreale ale clienilor, calculelor impozitelor, i returnrile

27


27/490

de taxe i impozite a fcut din profesia contabil un centru natural de expertiz.Lumea afacerilor, ca i publicul larg se ateapt ca toi contabilii, dar n special

cei n practica public s posede cunotine solide de fiscalitate.Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru

toate sectoarele de afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint

peste 20% pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50%pentru ntreprinderile mici si mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii dinpractica public.

Serviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile nansamblul ei i sunt oferite n interesul public. Discuii tot mai intense, aprute n ultimuldeceniu, sunt legate de prestarea serviciilor fiscale de ctre auditori, mai precis deindependena auditorului fa de clientul su de audit, situaie n care prestareaconcomitent a serviciilor fiscale constituie o ameninare la adresa independeneiauditorului.

Dezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. La

nceputurile profesiei contabile legislaia fiscal era destul de direct, reflectnd mediul deafaceri i sectorul public; datorit progresului mediului de afaceri i al sectoruluipublic, legislaia fiscal devine tot mai sofisticat i se exprim printr-un set complexde reguli care implic o varietate de impozite directe i indirecte. De asemenea,internaionalizarea afacerilor i micrile mai mult sau mai puin libere de capital auimpus guvernelor s i protejeze baza fiscal cu reguli din ce n ce mai complexe.

Creterea sectorului public a mrit ponderea veniturilor din impozite n produsulintern brut al rilor, precum i rata efectiv a impozitului pentru contribuabil; n acestecondiii este evident c exist un interes conflictual ntre stimulentul de cretere avenitu-

28


28/490

rilor din impozite pentru guverne si interesul public de a ncuraja stimulentele deafaceri prin reducerea impozitelor si maximizarea returnrilor post-impozitare.

Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, nspecial pentru companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite lanivel local, naional i internaional, necesit o expertiz specializat aprofundat din

partea profesionitilor contabili.Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o

arie larg de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal,reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor.Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii s se conformeze eficient lacerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein activei s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o consultan corespun-ztoare.

Aa se explic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erauoferite de contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se

menine pentru ntreprinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca irelaia simbiotic dintre fiscalitate si contabilitate au dus la apariia firmelor deconsultan multicompetente; departamentele fiscale din cadrul firmelor decontabilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din profesioniti ndomeniile juridic si economic.

Ali furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor nlitigiile fiscale i care si-au extins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special ndomeniul fuziunilor i achiziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia saib o poziie relevant n piaa serviciilor fiscale.

29


29/490

Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru cafirmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o maniersimilar n toate jurisdiciile n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentrudezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-oplanificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. Pn n prezent firmele de contabilitate

sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste companii ntr-o arie larg de servicii fiscaleglobale.

Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri dinzone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaiadintre profesia contabil i serviciile fiscale1.

Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece oriceoperaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ctmai complex sau mai neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sau ri suntimplicate, cu att mai complex va fi consilierea profesional respectiv.

Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea

clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitareacorporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc.Cele mai frecvente sarcini sunt:- ntocmirea declaraiilor de impozitare;

- evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tranzacii;

- sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniulfiscal;

1 IFAC, Serviciile fiscale si contabilitatea.

30


30/490

- asistena la negocieri cu autoritile fiscale si cu completele de judecat;

- planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale nconformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionatatent deoarece n timp ce economisirea fiscal (dreptul de a alege cursulsau montajul unei operaiuni care va avea ca rezultat cea mai mic datorie

fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea impozitului prin tinuire,nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca abatere de la lege.

Ponderea serviciilorfiscale prestate decontabili din totalulpieei serviciilor fiscale

Dac exist cerinesuplimentare decalificare (educaie) nafara celor prevzutepentru contabili

Italia

Japonia

SpaniaSuedia

MareaBritanic

Circa 95%

Cvasimajoritatea

Circa 23% Circa80% Cea mai mare

parte

Nu, cu excepiapersoanelor fizice, pentruactivitatea de reprezentarea clientului

Nu, cu excepia

reprezentrii clientuluiNu

Nu

Nu

Nu

31

Argentina Majoritatea NuAustralia Circa 90% -

Canada Circa 60% Nu

Frana Nu exist date Nu

Germania Nu exist date Nu

India Circa 90% Nu,


31/490

2. Profesia contabil - o profesie reglementat a) Necesitatea

reglementrii

Modul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii anisubiectul multor dezbateri i n consecin au avut loc multe schimbri deoarece profesionitiicontabili, clienii lor, organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesiacontabil continu s furnizeze servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i dezvoltareaeconomic global.

n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesulpublic, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care seregsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, ianume:

- educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor;- etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;- calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor.

Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i spromoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii,membrilor lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduitamembrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public estendeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei dinpartea unei agenii guvernamentale.

O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea ietica celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis lanevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.

32


32/490

Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de:a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i

eficient cererilor economiei i societii;

b) condiiile de pia n care activeaz profesia;c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglemen

tarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciilecontabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ceimplic:

- adoptarea de standarde profesionale, tehnice;- adoptarea de reguli etice;- nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai

ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditoriietc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice dinpartea anumitor membri ai profesiei, care au avut carezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar,

au impus modificri eseniale ale reglementrii profesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securitii financiare n Frana etc.).

Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unoraspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze:

Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotinele ntre clientul care primete serviciile contabile ifurnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profesional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prinoferirea certificrii beneficiarului c furnizorul dispunede calificrile necesare i va respecta standardele profe

sionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul estencredinat c primete servicii de calitate. n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile

exist i tere pri care pot cumula beneficii sau costuri

33


33/490

semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trataacest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere suntluate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde decalitate. De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu selimiteaz doar la compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i

asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevoie,deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd secontracteaz misiunea de audit.

b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii

De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii:

- cerinele de acces i certificarea sau autorizarea;

- cerinele referitoare la educaia continu;

- monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili;

- standardele profesionale i etice pe care profesionitiicontabili trebuie s le respecte;

- sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.

Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referinpentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile si organele dereglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici.

Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitateadecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesuluipublic, adic trebuie s fie:

34


34/490

- proporional;- transparent;- s nu fie mpotriva competiiei;- nediscriminatorie;

- precis;- segmentat n funcie de inta sa;- implementat consecvent i just;- supus unei examinri periodice.Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit creia

natura i calitatea serviciilor contabile rspund att nevoilor beneficiarilor, ct i nevoiloreconomiei n general.

Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficientdect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final,reprezint garania bunelor servicii si a calitii acestora.

Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelorprofesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor dereglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se sprijine reciproc.

c) Modaliti de implementare a reglementrii

Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii:- autoreglementarea, specific economiilor liberale: orga

nismul profesional este recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia;

- reglementarea extern: profesia este reglementat de gu

vern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale,fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare;

35


35/490

- coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoregle-mentare i reglementarea extern.

Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fiecomplementare, i nu s se concureze.

Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi

combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare:- autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins

de o agenie independent; n acest caz supraveghereaeste complementar reglementrii i o ntrete;

- o combinare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar guvernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.

De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac partedintr-un domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ deexpertiz, deci el poate reglementa domeniul.

Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite statepoate depinde de unii factori precum:

- experiena istoric;

- performana de autoreglementare a organismului profesional;

- orientarea politic general ctre reglementarea ca instrument de conducere economic;

- calea de dezvoltare a economiei;

- natura i caracteristicile eecurilor pieei.

n practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sauimplicit cu organismul profesional.Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea extern difer de la ar

la ar: n statele cu organisme profe-

36


36/490

sionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol sporit al reglementriiexterne; n statele n tranziie, tendina este de solidificare prealabil a organismelorprofesionale i a rolului acestora de autoreglementare.

Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rolhotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea

interesului public:- publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia

organismului profesional va reflecta calitatea serviciiloroferite de membrii si;

- ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membriilor si deci cunosc felul n care reglementarea poate afectacomportamentul;

- ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare;

- ele au responsabilitatea de a comunica si de a lucra cuguvernele n interesul public.

La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atingeobiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta,guvernele trebuie:

- s neleag natura i caracteristicile problemelor pe carereglementarea caut s le rezolve;

- s beneficieze de un sistem de monitorizare a performanei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei;

- s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general iconsecvena serviciilor contabile;

- s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementareaatunci i acolo unde este nevoie.

Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune:profesionitii contabili s serveasc interesul

37


37/490

public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciileprestate.

Atingerea acestor obiective comune presupune existena unuidialog constant ntre guvern i organismele profesionale pentru casistemul de reglementare s rmn actual i eficient.

Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglemen-tare a profesiei difer de la ar la ar, n toate cazurile organismeleprofesionale au responsabilitatea de a se asigura c profesia serveteinteresului public; deci organismele profesionale trebuie s joaceun rol ct mai important n reglementarea profesiei.

Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constantcu guvernele n vederea aflrii echilibrului ntre autoreglementareai supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilorcontabile.

Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceeade a pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca

profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de regle-mentare din ar i la nivel global.

d) Reglementarea profesiei contabile la nivel european

dl) Reglementarea general

Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEEnlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoatereacalificrilor profesionale.

Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul carea absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i

formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabili care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile com-ponente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activi-tatea de audit statutar.

Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiupractic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de

38


38/490

aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri,dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expertcontabil" (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), charteredaccountant" (n general n zona anglo-saxon), contabil publicautorizat" (CPA) n Statele Unite etc.

d2) Reglementarea special

Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultimactivitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii)informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti,exigenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca icondiiile de autorizare a persoanelor fizice i juridice care dorescs presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prinDirectiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de-a 8-a Directiv,nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut sub denumirea de

noua Directiv a 8-a.Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer

la: condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui

profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentruca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze auditstatutar, condiiile sunt:

- s aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent;

- s fi susinut un examen de acces la calitatea de profe

sionist contabil;- s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel

puin trei ani;

- s fi promovat un examen de competen profesional;

39


39/490

condiiile speciale privind independena auditorului,calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile;

crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari.

Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse dinsituaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (con-sumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar- auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului pu-blic; de aici, necesitatea unei evidene distincte a profesionitilorcontabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile deordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independenaacestor categorii de profesioniti contabili.

Categoriile de entiti supuse auditului statutar sunt prevzuteprin Directiva a 4-a i Directiva a 8-a, precum i prin reglementrile

naionale - Legea companiilor, de regul, iar reglementarea audi-tului statutar este prevzut prin Directiva a 8-a la nivel europeani prin lege special la nivelul fiecrei ri.

Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriilede utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obli-gat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al micro-ntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii.

40

Profesia contabil liculContabilitateaprimarContabilitateamanagerialSistemul decontrol internAuditul intern

Examinareai

prezentareasituaiilorfinanciare

(Utilizatoriisituaiilorfinanciare)

Elaborareasituaiilorfinanciare

Auditstatutar


40/490

Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderitrebuie eliberate de lucrri care presupun o birocraie excesiv, nacest sens, la nivel european exist chiar i proiecte de simplificarea activitilor acestor categorii de ntreprinderi, n aceste condiii,gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult

mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazulmicului audit" care exist n unele ri cu denumiri diferite ca, deexemplu, cenzorat" n Romnia, comitete sindacale" n Italiaetc., promotoarea sistemelor de control alternativ la audit fiind pro-fesia britanic, n orice caz, sistemele alternative de control nu potfi aplicate atunci cnd exist o gam larg de utilizatori ai situaiilorfinanciare sau cnd ntreprinderea coteaz pe piee externe sauface parte din grupuri cu filiale n jurisdicii diferite.

3. Rolul profesiei contabile

a) Satisfacerea interesului public

Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele,prin asumarea responsabilitii fa de interesul public, fa de toateprile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acio-nari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale,organisme de burs, investitori etc.

n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteazservicii pentru un client determinat i care este, n general, consu-matorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul

contabil - fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiareale ntreprinderii - este (n mod paradoxal) pltit de ctre ntreprin-derea respectiv, dar utilizatorii (consumatorii) informaiilor des-prinse din aceste situaii financiare sunt prile interesate, menio-nate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror interese trebuieaprate.

41


41/490

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

b) Dezvoltarea economiei

Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieelenu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitiicontabili satisfac un interes general.

Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor con-stituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profe-sionistul contabil este artizanul acesteia.

ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80%din economia european, constituie inima comerului european.Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora,iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile finan-ciare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili.

Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii con-tabili -, sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale:

cum altfel s-ar putea msura activitile economice?

42

Acionarii

SalariaiiBncile

Clienii

Buget

Furnizori icreditori

Contabilitateanaional (princentralizareaconturilor)

Eventualicumprtori sau

investitori

Organismele deburs


42/490

cum ar putea s existe bugete naionale i impozite ideci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat?

cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comercialei financiare?

cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice

ntre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntremunc i capital?Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profe-

sionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea iplata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrileimportante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, decalitatea muncii lor depinznd bunstarea salariailor i a cetenilorunei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona pestetot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indi-ferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, nafaceri, n educaie sau n practica liber.

ndeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor conta-bili n dezvoltarea economic durabil prin satisfacerea interesuluipublic este condiionat de existena unor organisme profesionalenaionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor inter-naionale n domeniul contabilitii i auditului.

Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieiieconomice i sociale; ei lucreaz n firme mari, mijlocii i micisau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, indus-triale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorulpublic, n instituii, n educaie etc.

Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sec-

tor din economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabi-litate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n siste-me informatice, n finane corporative i inteligen managerial,ca auditori interni sau externi, n consultan, n educaie etc.; eiasist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale;ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.

43


43/490

4. Profesia contabil ntre reglementare i

interesul public

Contabilitatea i activitile care presupun cunotine n do-meniul contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii

trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci pro-fesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesio-nale au fost nc de la nfiinarea acestora - organisme de regle-mentare - garanie a servirii interesului public.

Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost pro-vocate i i au originea n mediile respective de afaceri, au deter-minat autoritile publice s repartizeze costurile" acestora i asu-pra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar,n cazul organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a audi-torilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit

statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistemde supraveghere public.Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley,

supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin nouaDirectiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia imple-mentat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008.

Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a,const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere pu-blic a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presu-pune neaprat crearea unui organism de supraveghere public.

Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea publictrebuie s respecte urmtoarele principii:

Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supuisupravegherii publice, iar cnd autoritatea competentn domeniul auditului statutar este un organism profe-sional autonom, sistemul de supraveghere public se

44


44/490

extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de auditstatutar este gestionat de o agenie sau de o instituieguvernamental, sistemul de supraveghere public estede asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutarii firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice

(ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneazactivitatea de audit statutar, deoarece supravegherea pu-blic nu trebuie confundat cu supravegherea din parteauneia sau mai multor autoriti publice.

Sistemul de supraveghere public este condus de ne-practicieni; se presupune c nepracticianul deine cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar fiedatorit experienei sale profesionale, fie pentru c stpnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectulpregtirii n domeniul auditului statutar. Prin reglementarea n domeniul auditului se poate permite ca o

minoritate de practicieni s se implice n conducereasistemului de supraveghere public. Nepractician esteorice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei aninainte de implicarea sa n conducerea unui sistem desupraveghere public nu a efectuat audituri statutare,nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu afost membru al organelor de administrare sau de conducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sauasociat ntr-o firm de audit.

Persoanele implicate n conducerea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de nominalizare independent i transparent.

Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii:o autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari

i ale firmelor de audit;

45


45/490

46

o adoptrii standardelor de conduit profesional i decontrol intern de calitate a firmelor de audit, precumsi a standardelor de audit;

o dezvoltrii profesionale continue, asigurrii cali-tii i sistemelor de investigaii i sanciuni disci-

plinare.


46/490

CAPITOLUL III Organizarea

profesiei contabile

1. Modaliti de organizare a profesiei

contabile la nivel naional

a) Necesitatea unor organisme puternice

Profesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale,nu numai c pot, dar si trebuie s se asocieze pentru a satisfacemai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea sasigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profe-sionale pe care le efectueaz ca angajai sau n practica liber.

Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivelnaional rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabilpentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedereal trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale aleoricrui organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate.

1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul);2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesio

nitii contabili;3 = profesionitii contabili.Att publicul, ct si entitatea beneficiar a serviciilor profe-

sionale trebuie protejate de o eventual incompeten a profesio-

47

Educaie i calitate


47/490

nitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd orga-nismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de priveteeducaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitateaserviciilor furnizate de profesionitii contabili.

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconformentre profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor

prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atuncicnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deonto-logie profesional eficiente.

b) Modaliti de organizare

Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz princonsimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege.Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-oreglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i demembrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din parteamediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc

serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile icreatoare de valoare.ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale

profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organismen domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public,este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste,exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesieicontabile.

48

Etic


48/490

Persoanele care doresc s fac parte din organismele profe-sionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel europeanexist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemulde calificare a pregtirii si sistemul de calificare funcional.

Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv de-

ine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigu-rnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesieicontabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n uneleri - denot o calificare profesional care permite persoanei res-pective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea.

Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru aputea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabiltrebuie s fie autorizat de o autoritate competent.

2. Criterii de recunoatere a unui organism al

profesiei contabilePentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele

internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie:- s fie un organism necomercial si neguvernamental;- s fie acceptat i recunoscut de membrii si;- membrii si s fie profesioniti contabili;- s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor pu

blice i al publicului;- s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele

profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profe

sional, controlul calitii);- membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel

mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuatede profesionitii contabili;

- s aib capacitatea de administrare si resursele necesarepentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.

49


49/490

3. Organizarea profesiei contabile la nivel

global

a) Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)

S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51

de ri ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililorn rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe,furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care sorienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic.

n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ,care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118 state,reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n prac-tica public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituiipublice etc.

IFAC este organizaia global pentru profesia contabil careacoper toate sectoarele i toate specializrile profesiei: contabili-

tate de afaceri, consultan fiscal, audit, tehnologia informaiei,insolvabilitate etc.

Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile ca-pabile s contribuie la dezvoltarea economiilor internaionale prinpromovarea aderrii la standarde profesionale de nalt calitate.

IFAC colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori interna-ionali precum Organizaia Internaional a Comisiilor Titlurilorde Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, Foru-mul de Stabilitate Financiar, Asociaia Internaional de Suprave-ghere a Sistemului de Asigurri i Banca Mondial. IFAC elaborea-z standardele, cu aplicabilitate la nivel global, n domeniile: edu-

caie, etic, calitatea serviciilor, audit, contabilitate public.Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional soli-

citant trebuie:- s fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general

ca fiind un organism naional profesional major care idesfoar activitatea n jurisdicie. In cazul consensului

50


50/490

general s-a constatat faptul c el trebuie s fie susinut decomunitatea de afaceri;

- s participe sau s contribuie la procesul de normalizareprofesional;

- s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci cnd

i selecioneaz membrii;- s furnizeze standarde i orientri privind comportamen

tul si practicile profesionale persoanelor crora li s-a acordat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritaterecunoscut sau crora organizaia le-a acordat o funciesi care trebuie s respecte criteriile statutului de membru;

- s se oblige s participe n IFAC i s promoveze importana IFAC i a programelor, activitilor i hotrrilorluate de IASB;

- s fie solvabil financiar si operaional;- s aib o structur operaional intern care furnizeaz

sprijin i reglementri pentru membrii si.

Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFACprin CECCAR - membru plin din anul 1996 si CAFR - membruasociat din anul 2005.

b) Organizaii si grupri regionale ale profesiei contabile

IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profe-siei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profe-sionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea

respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltaredin acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor interna-ionale n care sunt importante din punct de vedere regional.

Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitareadezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective.

Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regionaltrebuie s demonstreze c:

51


51/490

va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective, i se va asigura c prinintermediul propriilor organisme membre sunt promovaten regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC;

are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii conta

bile pe baz larg n regiunea respectiv; constituie o regiune de ri definit corespunztor i care

este n general reprezentativ pentru profesia contabil;

nu este alctuit deja dintr-un numr substanial de organismemembre din ri deja deservite de o organizaie regional;

conine un numr suficient de organisme contabile caresunt deja membre ale IFAC;

este nfiinat corespunztor att din punct de vedere financiar, ct i tehnic, a funcionat pe o perioad rezonabilde timp i dispune de infrastructura i resursele organiza-

ionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a responsabilitilor i participrii la activitile IFAC.

n urma recunoaterii de ctre IFAC, organizaia regional i IFACi asum anumite angajamente i responsabiliti reciproce.Organizaiei regionale i se va cere:

s continue s susin activ IFAC i s asigure diseminarea pe scar larg a reglementrilor tehnice;

s asiste IFAC n relaiile i comunicarea cu organismelemembre (de exemplu, colectarea datoriilor), dup cum se cere,i n legtur cu poteniale organisme membre din regiuni;

s furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de acti

vitate; aa cum se cere, s permit preedintelui IFAC sau repre

zentantului su s participe la ntlnirile Consiliului (saula structura de conducere echivalent);

s furnizeze informaii i s participe la activitile tehniceale IFAC (comitete, grupuri de lucru etc.) n acele situaii

52


52/490

n care o reprezentare regional sau un punct de vederear fi potrivite;

s trimit un reprezentant, preferabil preedintele organizaiei regionale, s participe la ntlnirile Consiliului deAdministraie al IFAC, la ntlnirile cu preedintele, vice

preedintele, directorul executiv i preedinii Comitetelor; reprezentantul poate s fie nsoit de un consultanttehnic;

s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbripropuse n Constituia sau n rndul membrilor organizaiei regionale;

s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organizaii regionale recunoscute, privind diverse ntlniri, noireglementri tehnice, proceduri de lucru, buletine informative etc.

n mod similar, IFAC va trebui: s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exemplare din toate reglementrile tehnice ale IFAC i altecomunicri administrative, precum i minute sau altedocumente legate de Consiliul de Administraie al IFAC;

s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regionalasupra oricror modificri propuse pentru ConstituiaIFAC i privind orice modificri n rndul membrilor;

dup cum se cere, i n msura n care este posibil, sfurnizeze asisten organizaiilor regionale n desfurarea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice

ale IFAC; dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezen

tani la conferine regionale i seminarii pentru a promovacoeziunea dintre IFAC i organizaia regional;

s sftuiasc organizaia regional asupra activitilorComitetului de Nominalizare privind recomandrile

53


53/490

IFAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie alIFAC si a Comitetelor.

Gruparea regional reprezint asocierea mai multor organis-me profesionale din rile aceleiai regiuni, care ns nu ndeplinetetoate criteriile menionate pentru o organizaie regional.

Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional trebuies demonstreze c:- exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut

(care poate fi cunoscut ca organizaie regional pentrupropriile sale scopuri locale);

- gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC iIASC; i

- zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu potenial pentru un numr semnificativ de organisme contabile profesionale; gruparea are potenial s ndeplineasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial

de ctre IFAC, are o intenie si un plan evident n vedereaobinerii acestei recunoateri.

Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de aparticipa la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC ca ob-servatori, cu excepia unei decizii specifice a Consiliului de Admi-nistraie de a emite o invitaie pentru a participa la o anumit n-tlnire, pentru un anumit scop.

Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publica-iile IFAC n schimbul plii unei cotizaii anuale rezonabile. Acesteavor fi ncurajate s contribuie la rspunsurile pentru proiectele deexpunere ale IFAC i pentru reglementri i alte documente naintate.

Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneazn Europa sunt:

- Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia - recunoscut de IFAC - care gestioneaz profesiacontabil la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de ar,

54


54/490

din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene.CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are caobiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul UniuniiEuropene i aplicarea standardelor internaionale n do-meniul contabilitii i auditului.

Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devinmembru FEE este necesar:- s nu fie organism guvernamental;- s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile;- s fie recunoscut prin lege sau prin consens general;- s provin dintr-o ar european.Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitateade membru este necesar consultarea membrului existent;

Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Con

tabilitii (SEEPAD).

Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanaresigur i liber de orice influen negativ a auditorilor statutarisau a firmelor de audit.

Persoanele care asigur guvernarea sistemului de suprave-ghere public trebuie s reprezinte toate prile interesate: furnizoriii utilizatorii situaiilor financiare, investitorii, organismele i aso-

ciaiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul acade-mic, mediul de afaceri etc.Interesul public este afectat ori de cte ori profesia contabil

este excesiv reglementat, aceasta mpiedicnd competiia i concu-rena, sau cnd reglementarea este discriminatorie sau netransparent.

Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita,prin reglementri, raionamentul profesional contabil, iar excesul

55


55/490

de reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesul deglobalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor.

4. nfiinarea unui organism profesional de

contabilitate

a) Consideraii generale

n toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe per-soane sunt implicate n profesia de contabil, ca, de exemplu, func-ionari si contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau con-tabili autorizai, experi n tehnologia informaiei, auditori etc., careposed multe caliti i lucreaz pe posturi diferite; ei lucreaz npractica public (liber), n industrie, comer, educaie, instituiiguvernamentale etc. Cu toate acestea, dezvoltarea susinut a pro-fesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organis-

me profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz pro-tejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, deconduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i per-sonalul de contabilitate.

Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism pro-fesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibileale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea pro-gramelor sau activitilor este important ca organismul profesionalde contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiec-tivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile,resursele necesare i termenele.

Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:- protejarea interesului public prin asigurarea faptului c

membrii respect cele mai ridicate standarde de conduitprofesional i etic;

- obinerea unei recunoateri publice a unei game largi deservicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi;

56


56/490

- promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor si competenei membrilor organizaiei i stagiarilor;

- promovarea si protejarea obiectivelor i sustenabilitateaorganizaiei i profesiei de contabil;

- pstrarea drepturilor legitime ale membrilor;- asigurarea independenei profesionale a contabililor indi

ferent de locul ocupat;- avansarea teoriei i practicii de contabilitate;- determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena

la organism;- dezvoltarea i ps

Documents

Elemente de Doctrina Si Deontologie a Profesiei Contabile-2008