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ELABORACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA BAJO
NIIF PARA PYMES A LA COMPAÑÍA COMPUSPAR COLOMBIA LTDA.
MOYA MALPICA LEIDY ALEXANDRA
PINILLA ACOSTA YULIETH MARCELA
UNIVERSIDAD DE CUNDINAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA FACATATIVA
2016
ELABORACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA BAJO
NIIF PARA PYMES A LA COMPAÑÍA COMPUSPAR COLOMBIA LTDA.
MOYA MALPICA LEIDY ALEXANDRA
PINILLA ACOSTA YULIETH MARCELA
PROYECTO DE EMPRENDIMIENTO – REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL
JANNETH RODRÍGUEZ VARGAS
DIRECTORA DE GRADO
UNIVERSIDAD DE CUNDINAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA FACATATIVA
2016
NOTA DE ACEPTACIÓN:
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
FIRMA DEL PRESIDENTE DEL JURADO
___________________________
FIRMA DEL JURADO
___________________________
FIRMA DEL JURADO
Facatativá
DEDICATORIA
A mi señor Jesús quien me dio fe, fortaleza, salud y sabiduría para llevar e termino
este proyecto que un día emprendí.
A mi esposo Helver Alfredo sarmiento Martínez, por su sacrificio y esfuerzo, por
darme una carrera para nuestro futuro y por creer en mí, y en las capacidades
que poseo para poder lograrlo. Su amor, su cariño, su comprensión, su apoyo
constante y paciente espera, son la evidencia de su gran amor. Tu ayuda ha sido
fundamental, has estado en los momentos más turbulentos de esta etapa y aun
así siempre estabas ahí. En este proyecto de vida que un día inicie y aunque no
fue fácil, estuviste motivándome ayudándome y apoyándome hasta donde tus
fuerzas te lo permitían y más ¡gracias mi amor!
a mis adorados hijos konny sarmiento moya y Duvan Sebastián sarmiento moya
porque me prestaron el tiempo que les pertenecía para poder culminar mi
estudio y me motivaron día a día con esas hermosas palabritas y notitas que me
decían, “no te rindas” y “se fuerte”. ¡Gracias, mi muñeca hermosa y mi pedacito
de vida!
A mi madre quien me enseño desde pequeña a luchar para alcanzar mis metas.
Mi triunfo es tuyo ¡te amo!
A mis amigos presentes y pasados quienes sin esperar nada a cambio,
compartieron su conocimiento, alegrías y tristezas y a todas aquellas personas
que durante este tiempo de formación profesional estuvieron a mi lado
apoyándome y lograron que este sueño se haga realidad
¡Mil gracias a todos!
DEDICATORIA
La gratitud, como ciertas flores, no se da en la altura y mejor reverdece en la tierra
buena de los humildes.
José martí (1853-1895) político y escritor cubano.
A dios a quien me ilumina en cada paso, dotándome de fortaleza y fe para aceptar
cada reto que surge en mi vida.
A mi hija mariana quien ha sido mi motivación y fuente de inspiración en este
proceso de aprendizaje, a ti hija por esperarme ansiosa cada noche y apoyarte en
mi familia para realizar tus labores como estudiante.
A mis padres Cupertino y Patricia, quienes han sido el apoyo incondicional en este
sueño, quienes han dedicado su vida para educarme y mostrarme lo valioso que
son los esfuerzos. Agradezco enormemente la labor que han hecho como padres
y abuelos de mi hija en los momentos que estuve ausente. Sé que este logro los
llenara de orgullo y satisfacción.
A mi novio Marco quien ha sido impartidor de consejos y apoyo incondicional en
ese proceso, gracias por tu paciencia, dedicación y amor.
A los maestros y compañeros de carrera, por todas las experiencias vividas.
AGRADECIMIENTO
A la primera persona que le queremos agradecer es al ingeniero José Raúl rocha
Avellaneda, por permitirnos realizar en su compañía Compuspar Colombia Ltda. El
desarrollo de este trabajo, por toda la colaboración que tuvo para logar el avance
del mismo, por su acompañamiento y sentido de pertenecía con el proyecto, pero
sobre todo por la inmensa participación que tuvo en las diferentes actividades
programadas para su culminación.
A la contadora María Alexandra Rodríguez Neuque por ser la guía en este proceso
por compartir con nosotras todos sus conocimientos que formaron grandes bases
en las cuales se fijaron nuestros objetivos. Por ayudarnos en cada una de las
fases que se originaron para la ejecución de este trabajo y su comprensión
brindada.
A nuestra directora de proyecto la docente Janneth Rodríguez Vargas, por cada
uno de las intervenciones que hizo a lo largo del desarrollo del proyecto, ya que
nos sirvieron de guía y permitieron que se culminara de la mejor manera y con los
resultados esperados. Su conocimiento, apoyo y compromiso han dejado huella
en cada una de nosotras.
A todos los docentes que nos guiaron en las diferentes inquietudes generadas por
el desarrollo del trabajo por tener siempre la mejor disposición y compartir con
nosotras su conocimiento.
Finalmente a la universidad de Cundinamarca, por permitirnos un día llegar a
formar parte de la institución, por esa formación profesional que hemos recibido
año tras año, por contar con todo el personal idóneo para que nos transmitan los
conocimientos que hoy nos hace ser mejores personas con una amplia gama de
conocimientos.
R A E
TABLA DE CONTENIDO
1. GLOSARIO ......................................................................................................................... 16
2. INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 28
3. JUSTIFICACIÓN ................................................................................................................ 30
4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.............................................................................. 32
4.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .......................................................................... 32
4.2 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA .................................................................... 33
5. OBJETIVOS ....................................................................................................................... 34
5.1 OBJETIVO GENERAL ............................................................................................... 34
5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ..................................................................................... 34
6. ÁREA Y LÍNEA DE INVESTIGACIÓN ............................................................................. 35
6.1 ÁREA: ......................................................................................................................... 35
6.2 LÍNEA: ......................................................................................................................... 35
7. MARCO REFERENCIAL................................................................................................... 36
7.1 MARCO TEÓRICO .................................................................................................... 36
7.1.1 IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD ................... 37
7.1.2 Organigrama estructura de la IASB del IASB .................................................. 38
7.1.3 Transición a las NIIF para PYMES (Sección 35) ............................................. 39
7.1.4 Conceptos y principios Generales NIIF para PYMES (Sección2) ................. 40
7.1.5 Marco conceptual para la información financiera ............................................ 43
7.2 MARCO CONCEPTUAL.......................................................................................... 106
7.3 MARCO LEGAL ....................................................................................................... 112
7.3.1 Ley 1314 de 2009 ............................................................................................. 113
7.3.2 Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013 ................................................... 114
7.3.3 Decreto 2129 de 2014 ..................................................................................... 116
7.3.4 Decreto 2267 de 2014 ..................................................................................... 117
7.3.5 Decreto número 2548 de 12 dic. 2014 ........................................................... 117
7.3.6 Decreto 0302 de 2015 .................................................................................... 119
7.3.7 Decreto 2420 de 2015 ..................................................................................... 119
7.3.8 Decreto 2496 de 2015. .................................................................................... 123
7.3.9 Circular externa 115-000002 de 05-03-2014 ................................................. 123
7.4 MARCO GEOGRÁFICO .......................................................................................... 124
8. DIAGNOSTICO DE LA COMPAÑÍA .............................................................................. 127
8.1 Políticas contables bajo COLGAPP Compuspar Colombia Ltda. ........................ 128
8.1.1 Políticas de contabilidad básica ...................................................................... 128
8.1.2 Unidad monetaria ............................................................................................. 128
8.1.3 Bases de reconocimiento de los ingresos, costos y gastos ......................... 128
8.1.4 Propiedad planta y equipo ............................................................................... 128
8.1.5 Transacciones en moneda extranjera ............................................................ 129
8.1.6 Obligaciones laborales ..................................................................................... 130
8.1.7 Reserva legal .................................................................................................... 130
8.2 Descripción de la entidad ........................................................................................ 130
8.2.1 Constitución. ..................................................................................................... 130
8.2.2 Objeto social de Compuspar Colombia Ltda. ................................................ 131
8.2.3 Misión de Compuspar Colombia Ltda. ........................................................... 131
8.2.4 Visión de Compuspar Colombia Ltda. ............................................................ 132
8.2.5 T A S C O I ........................................................................................................ 134
9. PLAN DE INTERVENCIÓN ............................................................................................ 142
9.1 Cronograma .............................................................................................................. 142
9.2 Estados financieros .................................................................................................. 144
9.2.1 Balance general a 31 de diciembre de 2014 ................................................. 144
9.2.2 Estado de resultados a 31 de diciembre de 2014 ......................................... 145
9.3 Determinación grupo II NIIF para pymes .............................................................. 146
9.3.1 Datos para la clasificación al grupo II Compuspar Colombia. ...................... 148
9.4 Flujograma de clasificación al grupo II ................................................................... 149
9.5 Identificación de las secciones (NIIF) a utilizar ..................................................... 150
9.6 Secciones de las NIIF aplicables al Estado de situación Financiera .................. 153
9.7 Impacto en la aplicación de las NIIF en el en el estado de situación financiera
para la compañía Compuspar Colombia perteneciente al grupo 2- pymes ................... 154
10. Desarrollo de la convergencia a NIIF para pymes de la compañía Compuspar
Colombia Ltda.......................................................................................................................... 155
10.1 Disponible ................................................................................................................. 159
10.2 Deudores .................................................................................................................. 162
10.3 Inventarios ................................................................................................................ 166
10.4 Propiedad planta y equipo....................................................................................... 169
10.5 Gastos pagados por anticipado .............................................................................. 173
10.6 Obligaciones financieras ......................................................................................... 175
10.7 Proveedores ............................................................................................................. 176
10.8 Cuentas por pagar. .................................................................................................. 177
10.9 Obligaciones laborales ............................................................................................ 180
10.10 Impuestos Diferidos ............................................................................................ 183
10.11 Patrimonio ............................................................................................................. 184
10.12 Conciliación patrimonial ajuste ESFA................................................................. 184
11. CONCLUSIONES ........................................................................................................ 191
12. RECOMENDACIONES ............................................................................................... 193
13. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................ 195
14. CIBERGRAFÍA ............................................................................................................. 197
15. ANEXOS ....................................................................................................................... 199
15.1 Encuesta dirigida al gerente general. ..................................................................... 199
15.2 Carta de aprobación reestructuración emitida por Compuspar Colombia. ......... 201
15.3 Registro Único Tributario (Rut) ............................................................................... 202
15.4 Certificado de Existencia y Representación Legal. ............................................... 203
15.5 Estados Financieros ................................................................................................ 209
15.6 Planilla de Aportes Diciembre 2014 ....................................................................... 215
15.7 Conciliaciones Bancarias ........................................................................................ 216
15.7.1 Cuenta ahorros 188-637541-74 ...................................................................... 216
15.7.2 Cuenta Corriente188-345186-41 .................................................................... 217
15.7.3 Extractos Bancarios ......................................................................................... 218
15.8 Cartera Depurada ................................................................................................... 220
15.9 Inventario .................................................................................................................. 220
15.10 Activos Fijos .......................................................................................................... 221
15.11 Capacitación generalidades NIIF ........................................................................ 222
15.12 Fotografías capacitación...................................................................................... 243
LISTA DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1 Organigrama estructura de la IASB ................................................................... 38
Ilustración 2 Síntesis del marco conceptual propuesto por el IASB ..................................... 49
Ilustración 3 Objetivos de los estados financieros ............................................................... 56
Ilustración 4 Jerarquía de las características cualitativas del marco conceptual ................ 62
Ilustración 5 Elementos de las cuentas aniuales.................................................................... 70
Ilustración 6 Elementos relacionados con la situación financiera ......................................... 73
Ilustración 7 Activo .................................................................................................................... 74
Ilustración 8 Pasivo ................................................................................................................... 75
Ilustración 9 Concepto de Patrimonio neto ............................................................................. 77
Ilustración 10 Reconocimiento contable de los fondos propios ............................................ 78
Ilustración 11 Ingreso ................................................................................................................ 79
Ilustración 12 Ingresos .............................................................................................................. 80
Ilustración 13 Gasto .................................................................................................................. 81
Ilustración 14 Gastos ................................................................................................................ 83
Ilustración 15 Reconocimiento de un Activo ........................................................................... 84
Ilustración 16 Reconocimiento contable de los activos ......................................................... 85
Ilustración 17 Reconocimiento de un Pasivo .......................................................................... 86
Ilustración 18 Reconocimiento contable de los pasivos ....................................................... 87
Ilustración 19 Reconocimiento de un Ingreso ......................................................................... 88
Ilustración 20 Reconocimiento de un Gasto ........................................................................... 89
Ilustración 21 Bases de medición ............................................................................................ 90
Ilustración 22 Valor residual de un activo .............................................................................. 98
Ilustración 23 Secciones de las normas de información financiera .................................... 100
Ilustración 24 Selecciones de las normas de información financiera ................................. 101
Ilustración 25 Criterio de medición principal NIIF ................................................................. 109
Ilustración 26 Principios de la entidad .................................................................................. 110
Ilustración 27 Marco Legal ..................................................................................................... 113
Ilustración 28 Ley 1314 de 2009 ............................................................................................ 114
Ilustración 29 Fases Decreto 3022 de 2013 ......................................................................... 115
Ilustración 30 Decreto número 2548 de 12 dic. 2014 .......................................................... 118
Ilustración 31 Vida útil de los activos ..................................................................................... 129
Ilustración 32 Organigrama .................................................................................................... 133
Ilustración 33 Compuspar Colombia Ltda. ............................................................................ 134
Ilustración 34 Mapa Proceso de reparación ........................................................................ 135
Ilustración 35 Mapa de proceso de logístico......................................................................... 136
Ilustración 36 Área de producción ......................................................................................... 137
Ilustración 37 Área de logística .............................................................................................. 137
Ilustración 38 Prestación de servicios a nivel nacional (Medellín, barranquilla, Cali y
Bogotá) ..................................................................................................................................... 138
Ilustración 39 Personal Técnico y Logístico .......................................................................... 139
Ilustración 40 Clientes Compuspar ........................................................................................ 140
Ilustración 41 estados de Situación Financiera ................................................................... 143
Ilustración 42 Flujograma de clasificación al grupo II .......................................................... 149
LISTA DE TABLAS
Tabla 1 Cronología .................................................................................................................... 44
Tabla 2 Ámbito Marco Conceptual .......................................................................................... 46
Tabla 3 Aplicación del marc conceptual .................................................................................. 51
Tabla 4 Principales necesidades de la información financiera.............................................. 54
Tabla 5 características de la información financiera ............................................................. 63
Tabla 6 Característica Cualitativas de Fiabilidad ................................................................... 65
Tabla 7 Características asociadas a la fiabilidad .................................................................. 67
Tabla 8 Política contable para preparación de Estados financieros ................................... 112
1. GLOSARIO
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera, Es igual en ingles IFRS
International Financial Reporting Standards.
IASB International Accounting Standards Board (Tabla de Estándares de
contabilidad Internacional)
GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son los principios de contabilidad
generalmente aceptados y usados por las compañías. Según cada País.
COLGAAP son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
NIC Norma Internacional de Contabilidad (cuando las expedía el IAS)
Actividades de financiación (financing activities): Actividades que producen
cambios en el tamaño y la composición del patrimonio aportado y de los préstamos
tomados por parte de la entidad.
Actividades de inversión (investing activities): Las de adquisición y disposición
de activos a largo plazo y de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al
efectivo
Actividades de operación (operating activities): Las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, y otras
actividades que no son de inversión ni de financiación.
Activo (asset): Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
Activo financiero (financial asset): Cualquier activo que sea:
(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y:
(i) según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad
variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o
(ii) que será a o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio
de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de
los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no se
incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos que
sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos
de patrimonio propio de la entidad.
Amortización (amortisation): Distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
Arrendamiento (lease): Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el
arrendatario en percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas,
por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo determinado.
Asociada (associate): Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de
forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en
algunas jurisdicciones, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no
es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.
Baja en cuentas (derecognition): La supresión de un activo financiero o del pasivo
financiero previamente reconocido en el estado de situación financiera.
Base contable de acumulación o devengo (accrual basis of accounting): Los
efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero o su equivalente). Asimismo se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos
con los cuales se relacionan.
Base fiscal (tax basis): La medición, conforme a una ley aplicable a punto de
aprobarse, de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio.
Beneficios a los empleados (employee benefits): Todo tipo de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de los
servicios prestados.
Beneficios por terminación (termination benefits): Beneficios a los empleados
por pagar como consecuencia de:
(a) La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de
la fecha normal de retiro; o
(b) La decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la
relación de trabajo a cambio de tales beneficios.
Beneficios post-empleo (post-employment benefits): Beneficios a los
empleados (diferentes de los beneficios por terminación) que se pagan tras su
periodo activo en la entidad.
Cambio de estimación contable (change in accounting estimate): Ajuste al
importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de
un activo, procedente de la evaluación de su situación actual, así como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con dichos activos y
pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el resultado de nueva
información o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones
de errores.
Un agrupamiento de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la
entidad.
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero (amortised
cost of a financial asset or financial liability): Importe al que fue medido en su
reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos
del principal, más o menos, la amortización acumulada, utilizando el método de la
tasa de interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el
importe al vencimiento y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por
deterioro o dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta
correctora).
Costos por préstamos (borrowing costs): Intereses y otros costos, incurridos por
la entidad, que están relacionados con los préstamos de fondos recibidos.
Depreciación (depreciation): Distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
Desarrollo (development): Aplicación de los resultados de la investigación o de
cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseño para la producción de
materiales, aparatos, productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Efectivo (cash): Efectivo en caja y depósitos a la vista.
Equivalentes al efectivo (cash equivalents): Inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y
están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Errores (errors): Omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una
entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar información fiable que:
(a) Estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron
autorizados a emitirse, y
(b) Podía razonablemente esperarse que se hubiera obtenido y tenido en cuenta
en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Estado de cambios en el patrimonio (statement of changes in equity): Estado
financiero que presenta el resultado de un periodo, las partidas de ingresos y gastos
reconocidas directamente en el patrimonio del periodo, los efectos de cambios de
políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo, y
(dependiendo del formato del estado de cambios en el patrimonio neto elegido por
la entidad) los importes de las transacciones habidas en el período con los
tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.
Estado de flujos de efectivo (statement of cash flows): Estado financiero que
proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo
de una entidad durante un periodo, mostrando por separado los provenientes de las
actividades de operación, de inversión y de financiación.
Estado de resultados (income statement): Estado financiero que presenta todas
las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo sobre el que se informa,
excluyendo las partidas de otro resultado integral.
Estado de resultados y ganancias acumuladas (statement of income and
retained earnings): Estado financiero que presenta el resultado y los cambios en
las ganancias acumuladas para un periodo.
Estado de situación financiera (statement of financial position): Estado
financiero que presenta la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de
una entidad en una fecha específica (también denominado balance).
Estado del resultado integral (statement of comprehensive income): Estado
financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un
periodo, incluyendo las partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un
subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral.
Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado
integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a
continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.
Estados financieros (financial statements): Representación estructurada de la
situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad
Estados financieros combinados (combined financial statements): Los estados
financieros agrupados de dos o más entidades controladas por un solo inversor.
Estados financieros con propósito de información general (general purpose
financial statements): Los estados financieros dirigidos a atender las necesidades
generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
Estados financieros consolidados (consolidated financial statements):
Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias, presentados como si se
tratara de una sola entidad contable.
Estados financieros separados (separate financial statements): Aquellos
presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante
en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas,
y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la
entidad participada.
Fiabilidad (reliability): La cualidad de la información que la hace libre de error
significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede
esperarse razonablemente que represente.
Flujos de efectivo (cash flows): Entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
Ganancia fiscal (pérdida fiscal) (taxable profit (tax loss)): Ganancia (pérdida)
para el periodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias
son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas
por las autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal menos
los importes deducibles de éste.
Ganancias (gains): Incrementos en beneficios económicos que cumplen la
definición de ingreso pero no son ingresos de actividades ordinarais.
Gasto por impuestos (tax expense): Importe total incluido en el resultado integral
total o en el patrimonio para el periodo sobre el que se informa con respecto al
impuesto corriente y al diferido.
Gastos (expenses): Son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Importe depreciable (depreciable amount): El costo de un activo o el importe que
lo sustituya (en los estados financieros) menos su valor residual.
Importe en libros (carrying amount): El importe al que se reconoce un activo o
pasivo en el estado de situación financiera.
Impuesto corriente (current tax): El importe del impuesto por pagar (recuperable)
por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores
sobre los que se informa.
Impuestos diferidos (deferred tax): Impuesto a las ganancias por pagar
(recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales de periodos futuros sobre los
que informa como resultado de hechos o transacciones pasadas.
Informe financiero intermedio (interim financial report): Un informe financiero
que contiene un conjunto de estados financieros completos o un conjunto de
estados financieros condensados para un periodo intermedio.
Ingreso (income): Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de
los inversores a este patrimonio.
Ingreso de actividades ordinarias (revenue): Entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias
de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio que
no esté relacionado con las aportaciones de quienes participan en el mismo.
Inventarios (inventories): Activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios
Materialidad o importancia relativa (material): Las omisiones o inexactitudes de
partidas tienen importancia relativa cuando pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la
base de los estados financieros. La importancia relativa dependerá de la magnitud
y de la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las
circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante
podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinación de ambas.
Medición (measurement): Proceso de determinación de los importes monetarios
por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros en el
estado de situación financiera y el estado del resultado integral.
Negocio en marcha (going concern): Una entidad es un negocio en marcha, a
menos que la administración pretenda liquidarla o hacerla cesar en su actividad, o
no tenga otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Partidas monetarias (monetary items): Unidades monetarias mantenidas en
efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Pasivo (liability): Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que conllevan beneficios económicos.
Pasivo financiero (financial liability): Un pasivo que es: una obligación
contractual: de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o de
intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o un contrato
que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la
entidad, y: según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad
variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o será o podrá ser liquidado
mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro
activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de
la entidad. Para este propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura
recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Pérdida por deterioro (impairment loss): La cantidad en que el importe en libros
de un activo excede en el caso de los inventarios, su precio de venta menos los
costos de terminación y venta o (b) en el caso de otros activos, su valor razonable
menos los costos de venta.
Período intermedio (interim period): Un periodo para el que se brinda información
financiera que es menor que un ejercicio financiero completo.
Periodo sobre el que se informa (reporting period): El periodo cubierto por los
estados financieros o por un informe financiero intermedio.
Plusvalía (goodwill): Beneficios económicos futuros procedentes de activos que
no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
Políticas contables (accounting policies): Principios específicos, bases,
convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad para la
elaboración y presentación de sus estados financieros.
Presentación razonable (fair presentation): La imagen fiel de los efectos de las
transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Préstamos por pagar (loans payable): Pasivos financieros diferentes de las
cuentas comerciales por pagar a corto plazo en condiciones normales de crédito.
Probable: Que tiene más probabilidad de ocurrir que de lo contrario.
Propiedad de inversión (investment property): Propiedad (un terreno o un
edificio—o parte de un edificio— o ambos) mantenida por el dueño o por el
arrendatario financiero para ganar rentas o apreciación del capital, o con ambos
fines, y no para: su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para
fines administrativos, o su venta en el curso ordinario de los negocios.
Propiedades, planta y equipo (property, plant and equipment): Activos tangibles
que: son mantenidos para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan
usar durante más de un ejercicio.
Prudencia (prudence): Inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los
juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se midan en exceso
y que las obligaciones o los gastos no se midan en defecto.
Reconocimiento (recognition): Proceso de incorporación, en el estado de
situación financiera o en el estado del resultado integral de una partida que cumpla
la definición de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios: Que sea
probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o
salga, de la entidad, y que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido
con fiabilidad.
Relevancia (relevance): La cualidad de la información que permite a ésta influir en
las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
Rendimiento (performance): La relación entre ingresos y los gastos de una
entidad, según la información contenida en el estado del resultado integral.
Resultado del periodo (profit or loss): Total de ingresos menos gastos,
excluyendo los componentes de otro resultado integral.
Resultado integral total (total comprehensive income): El cambio en el
patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos,
distintos de aquellos cambios procedentes de transacciones con los propietarios en
su condición de tales (igual a la suma del resultado y otro resultado integral).
Tasa de interés efectivo (effective interest rate): Tasa que iguala exactamente
los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero o—cuando fuere adecuado—de un periodo más corto, con el
importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.
Valor presente (present value): Una estimación actual del valor descontado
presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la
operación.
Valor razonable (fair value): El importe por el cual puede intercambiarse un activo,
cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido,
entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
Valor residual (de un activo) (residual value (of an asset)) : El importe estimado
que una entidad podría obtener en el momento presente por la disposición de un
activo, después de deducir los costos de disposición estimados, si el activo hubiera
alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su
vida útil.
Vida útil (useful life): El periodo durante el cual se espera que un activo esté
disponible para su uso por una entidad o el número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
28
2. INTRODUCCIÓN
Dando cumplimiento a la ley 1314 de 2009, Colombia incursiono formalmente en el
proceso de convergencia a estándares internacionales de información financiera,
con el propósito de homogenizar y armonizar las actividades empresariales dando
paso a una sociedad globalizada, mejorando su productividad y competitividad con
la posibilidad de atraer inversión extranjera y expandir su mercado.
La ley 1314 no solo convoca a las sociedades a este importante cambio, sino que
también establece los organismos reguladores, organismos encargados de la
normalización y autoridades de vigilancia que controlarían la compañías obligadas
a implementar un sistema único y homogéneo de alta calidad, que incluye la
creación de políticas para el manejo de sus procesos contables en cuanto a la
confección de estados financieros bajo norma internacional.
El decreto 3022 de 2013 emitido por el gobierno nacional regula los preparadores
de información financiera del grupos II, y define un cronograma de actividades
concernientes a la preparación, transición y aplicación por las que deben pasar las
compañías en el proceso de convergencia.
Para que las compañías puedan cumplir los objetivos que propone la norma
internacional, deben crear e implementar un manual de políticas contables en el
cual se establezcan los principios por los cuales se regirá la compañía y se
determinaran los procedimientos a la hora de preparar y presentar los estados
financieros. Esta guía será de gran utilidad ya que se direccionara el uso de los
instrumentos financieros.
29
Compuspar Colombia Ltda. En la actualidad, carece de un sistema que le permita
la convergencia a la norma internacional y evite incumplir la normatividad
anteriormente señalada, debido a la falta de recursos para dicha implementación.
Desde la creación de la compañía Compuspar Colombia Ltda. En el año 2007, los
procesos contables son llevados bajo la normatividad local ciñéndose a los señalado
en los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Para lograr la implementación de las normas internacionales de información
financiera, se encaminara a esta compañía en la consecución de los objetivos
planteados en la ley 1314 de 2009, comenzando por la preparación de un manual
de políticas ajustables a la realización del objeto social, y la elaboración del estado
de situación financiera de apertura año 2014, en conjunto con los administradores
y colaboradores de esta entidad. Para que ellos apoyados en el manual de políticas
contables prosigan con el periodo de transición año 2015 y posterior aplicación año
2016.
Esto permitirá que la compañía no siga incumpliendo con las directrices que ordena
la ley, y con esta implementación se convierta en una compañía competitiva, con
fines globales en aras de su expansión y prolongación a lo largo del tiempo.
30
3. JUSTIFICACIÓN
En Colombia se da inicio a la implementación de normas internacionales de
información financiera (NIIF) como respuesta a los procesos de globalización e
integración de mercados, para esto el gobierno colombiano da inicio formal
expidiendo la ley 1314 de 2009 definiendo los marcos normativos y los parámetros
para que las entidades puedan realizar el proceso de implementación.
La adopción de las (NIIF) estandariza la aplicación de principios de contabilidad en
todos los países que las adopten. Esto facilita la lectura y análisis de estados
financieros que se producen, porque se emiten bajo los mismos lineamientos.
Ofreciendo una gran oportunidad en la optimización de la función financiera
mejorando la eficacia y logrando beneficios en el avance de sus negociaciones.
Este proyecto está encaminado a la implementación de las normas internacionales
de información financiera (NIIF) en la compañía Compuspar Colombia Ltda., para
dar cumplimiento a la normatividad vigente y en pro del mejoramiento continuo de
los procesos contables, administrativos y productivos. A menudo los usuarios
externos de la información financiera (bancos, inversionistas y terceros en general)
han solicitado los estados financieros bajo norma internacional a lo cual Compuspar
Colombia Ltda. No ha podido dar cumplimiento debido al carecimiento de tal
implementación. Teniendo en cuenta que actualmente la contabilidad en esta
compañía es llevada conforme al decreto 2649 de 1993 y que desde la entrada en
vigencia de la ley 1314 de 2009 no se ha efectuado algún cambio en cuanto a esta
normatividad.
31
Con la elaboración de este proyecto se pretende que la compañía Compuspar
Colombia LTDA al implementar las normas internacionales de información
financiera NIIF, Reconozca que con este nuevo sistema pueda avanzar
rápidamente al cumplimiento de sus objetivos como una de las mejores compañías
de servicio técnico, desarrollando de manera competitiva la incursión a nuevos
mercados.
Las técnicas e instrumentos utilizados en la recolección de datos para llevar a cabo
la elaboración de este proyecto están basadas en la normatividad vigente en materia
de Normas internacionales de Información Financiera NIIF y los documentos legales
que soportan las actividades desarrolladas en la compañía Compuspar Colombia
Ltda. Para el año gravable 2014.
32
4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Actualmente la compañía Compuspar Colombia Ltda. Incumple con la ejecución de
las normas internacionales de información financiera de carácter obligatorio en
nuestro país estipulado en la ley 1314 de 2009 y reglamentada por el decreto 3022
de 2013, Compuspar Colombia Ltda. Aun maneja su contabilidad e información
financiera bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados dando
cumplimento al decreto 2649 de 1993.
Se hace necesaria la elaboración del estado de situación financiera bajo NIIF para
pymes dando cabida a la implementación de la norma internacional con la cual se
busca unificar el sistema informativo financiero de la compañía con el fin de brindar
información clara, útil, comprensible, transparente, confiable y fidedigna para que
esta sea útil en la toma de decisiones.
4.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo elaborar el estado de situación financiera de apertura bajo NIIF para pymes
a la compañía Compuspar Colombia Ltda.?
33
4.2 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo diagnosticar a la compañía Compuspar Colombia Ltda.? En cuanto
al manejo de normas internacionales de información financiera (NIIF)?
¿Cómo Establecer el grupo al que pertenece la compañía Compuspar
Colombia Ltda.? Según el Decreto 3022 de 2013?
¿Cómo realizar las políticas contables bajo las normas internacionales de
información financiera (NIIF) a la compañía Compuspar Colombia Ltda.?
¿Cuáles Ajustes y/o Reclasificaciones realizar según la aplicación de las
políticas bajo NIIF?
¿Cómo elaborar el estado de situación financiera de apertura “ESFA” para la
compañía Compuspar Colombia Ltda.?
34
5. OBJETIVOS
5.1 OBJETIVO GENERAL
Elaborar el estado de situación financiera de apertura bajo NIIF para pymes a la
compañía Compuspar Colombia Ltda.
5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Diagnosticar a la compañía Compuspar Colombia Ltda. En cuanto al manejo
de normas internacionales de información financiera (NIIF).
Establecer el grupo al que pertenece la compañía Compuspar Colombia
Ltda. Según el Decreto 3022 de 2013.
Realizar las políticas contables bajo las normas internacionales de
información financiera (NIIF) a la compañía Compuspar Colombia Ltda.
Realizar Ajustes y/o Reclasificaciones a que haya lugar en el la aplicación de
las políticas bajo NIIF.
Elaborar el estado de situación financiera de apertura “ESFA” para compañía
Compuspar Colombia Ltda.
35
6. ÁREA Y LÍNEA DE INVESTIGACIÓN
6.1 ÁREA:
Contable y gestión financiera.
6.2 LÍNEA:
Organización contable y financiera.
36
7. MARCO REFERENCIAL
7.1 MARCO TEÓRICO
Hay contadores que no asimilan bien los cambios (Sánchez, 2013) Para lograr la
convergencia hacia normas internacionales de información financiera, en Colombia
es necesario un cambio en la mentalidad de los profesionales contables, ya que los
procesos empelados según la normatividad local no son homogéneos con los
mercados internacionales y dificultan así la viabilidad en los negocios.
La aplicabilidad de las NIIF (normas internacionales de información financiera)
permitirá hablar un mismo idioma a nivel mundial y así materializar la globalización
en nuestro país, permitiendo a otros conocer la diversidad colombiana y generar
inversión extranjera con el propósito de ampliar el mercado, tecnificando los
procesos para ofrecer no solo información confiable si no productos de calidad
óptima, que permitirán emerger en este mercado globalizado.
Es un cambio que afecta toda la operación y no solamente al área financiera (Colina,
2015) Aunque Colombia camina a paso firme en el proceso, aún se observan
nubarrones en el escenario NIIF. Uno de ellos es la ‘soledad’ de las áreas
financieras contables y el bajo involucramiento de la alta dirección, El proceso de
implementación de la norma internacional le compete a la compañía en general, en
cabeza de los socios y gerencia, quienes tienen conocen el manejo de la compañía
y podrán aportar políticas que generen beneficios financieros y de gestión.
El objetivo de este sistema, es poder comparar la información financiera y contable
de una compañía colombiana con otra de cualquier parte del mundo, (Moreno Á. ,
2016) La homogenización de la información será vital en la toma de decisiones para
negocios futuros en ámbitos globales, La Nomenclatura que traerá consigo esta
convergencia permitirá que los estados financieros sean comparables y contengan
37
información que refleje la situación financiera de la compañía de manera fiable y
comprensible.
Conocer la historia de la contabilidad internacional nos dará un amplio espectro de
la importancia hacia la convergencia, permitiendo la concientización a los
preparadores de la información para proceder con este cambio que traerá consigo
grandes beneficios a la política contable y económica actual de nuestro país.
7.1.1 IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
Las normas internacionales de información financieras (NIIF) son emitidas por el
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (IASB), sus siglas
traducen junta de normas internacionales de contabilidad. Este es un organismo
independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las normas
internacionales de información financieras (NIIF) bajo la supervisión de la fundación
del comité en normas internacionales de contabilidad (IASC). Se constituyó en el
año 2001 para sustituir al INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS
COMMITTEE (IASC), sus siglas traducen comité de normas internacionales de
contabilidad.
Desde su origen en 1973 el (IASC) comité de normas internacionales de
contabilidad, ha formulado una serie de normas contables que pudiesen ser
aplicadas y aceptadas con generalidad en distintos países, con la finalidad de
favorecer y armonizar la información contable para su Comparabilidad lo cual
permitirá una buena toma de decisiones. (Portal NIC y NIIF, 2016)
La (IASB) pretende desarrollar un único conjunto de normas contables de carácter
global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que
requieran de información de alta calidad, transparente y comparable en los estados
financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los usuarios a
38
tomar decisiones económicas. Promover el uso y aplicación rigurosa de las normas
(NIIF) hacia soluciones de alta calidad. (Portal NIC y NIIF, 2016)
7.1.2 Organigrama estructura de la IASB del IASB
Ilustración 1 Organigrama estructura de la IASB
Fuente: Nicniif.org. (2016). Estructura del IASB | IASB. [Online] Available at:
http://www.nicniif.org/home/iasb/estructura-del-iasb.html [Accessed 23 Oct. 2016].
Designa
Repota
Asesora
Monitoring Board (Junta de monitoreo)
Aprueba y supervisa los fidecomisos
Board (junta)
16 miembros (maximo 3 de tiempo parcial),
establece la agenda técnica, aprueba los
Estandares, los borradores para discusión
pública y las interpretaciones.
IFRS Advisory Council
(Consejo asesor de IFRS)
Aproximadamente 40
miembros.
IFRS Interpretations
Committee
(Comité de interpretaciones
IFRS)
14 Miembros
Grupos de trabajo para los principales
proyectos de la gerencia
IFRS Foundation (Fundación IFRS)
22 fidecomisarios, designa, supervisa, obtiene fondos.
39
7.1.3 Transición a las NIIF para PYMES (Sección 35)
Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las
NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales.
Explicación de la transición a la NIIF para las PYMES
Una entidad explicará cómo afectó la transición desde el marco de información
financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo presentados.
Conciliaciones
Los primeros estados financieros de una entidad preparados conforme a esta NIIF
incluirán:
Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior con su patrimonio determinado de acuerdo con
esta NIIF para cada una de las siguientes fechas:
La fecha de transición a esta NIIF.
El final del último periodo presentado en los estados financieros
anuales más recientes de la entidad determinados de acuerdo con su
marco de información financiera anterior.
40
Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con el marco
de información financiera anterior, para el último periodo incluido en
los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su
resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para el mismo
periodo.
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la
información elaborada conforme al marco de información financiera
anterior, las conciliaciones requeridas se distinguirán, en la medida
en que resulte practicable, las correcciones de tales errores de los
cambios en las políticas contables.
Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores,
revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a
esta NIIF.
7.1.4 Conceptos y principios Generales NIIF para PYMES (Sección2)
Objetivo de los estados financieros de las PYMES
Según el IFRS para PYMES, el objetivo de los estados financieros de las entidades
de tamaño pequeño y mediano es ofrecer información sobre:
La posición financiera de la entidad
El desempeño de la entidad
Los flujos de efectivo de la entidad
41
Información que sea útil para la toma de decisiones económicas de un rango amplio
de usuarios que no estén en posición de exigir reportes personalizados para
satisfacer sus necesidades particulares de información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión de la
administración respecto de los recursos que se le han confiado a ella.
Características cualitativas de la información contenida en los estados
financieros
De acuerdo con el IFRS para PYMES, la calidad de la información contenida en los
estados financieros está determinada por las siguientes características:
Comprensibilidad.
Relevancia.
Materialidad.
Confiabilidad.
Esencia sobre forma.
Prudencia.
Comparabilidad.
Oportunidad.
Beneficio Costo
Posición financiera
La posición (ubicación o situación) financiera de una entidad es la relación entre sus
activos, pasivos y patrimonio a una fecha específica tal y como se presenta en el
estado de posición financiera.
Para ello, se deben satisfacer dos condiciones:
La definición de los elementos de esa relación (activo, pasivo, patrimonio).
42
Los criterios de reconocimiento (de los activos, pasivos o patrimonio)
establecidos por el IFRS para PYMES. Entre estos criterios, se destaca
la expectativa de que los beneficios económicos futuros que fluirán a o
desde la entidad tienen que ser suficientemente ciertos para que
satisfagan el criterio de probabilidad antes que se reconozca un activo o
un pasivo.
Desempeño
Desempeño es la relación de los ingresos y de los gastos de la entidad durante el
período de presentación del reporte.
Reconocimiento
Técnicamente se refiere al reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Reconocimiento es el proceso de incorporación, en los estados financieros, de un
elemento que satisface la definición de activo, pasivo, ingreso o gasto, y que satisface
los siguientes criterios:
Probabilidad del beneficio económico futuro.
Confiabilidad de la medición.
Medición
Técnicamente se refiere a la medición de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Medición es el proceso de determinación de las cantidades monetarias a las
cuales la entidad mide, en sus estados financieros, los activos, pasivos, ingresos
y gastos.
43
La medición implica la selección de una base de medición. Las bases más
comunes son:
Costo Histórico.
Valor Razonable.
7.1.5 Marco conceptual para la información financiera
Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para
usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares
entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una
amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales, y por el hecho de
que cada país tiene en cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los
estados financieros al establecer la normativa contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones
de los elementos de los estados financieros, como por ejemplo los términos activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado
también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de
partidas en los estados financieros, así como unas preferencias sobre las diferentes
bases de medida. Así mismo, tanto el alcance de los estados financieros como las
informaciones reveladas en ellos se han visto afectadas por esa conjunción de
circunstancias.
El consejo de normas internacionales de contabilidad tiene la misión de reducir tales
diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones,
normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los
estados financieros. El IASC considera que la mejor forma de perseguir esta
armonización más amplia es centrando los esfuerzos en los estados financieros que
44
se preparan con el propósito de suministrar información útil para la toma de
decisiones económicas.
7.1.5.1 Cronología:
Tabla 1 Cronología
Fuente: IASB plus (2008).
7.1.5.2 Aspectos claves:
El IASB utiliza su marco conceptual como una ayuda para redactar los
proyectos de las NIIF nuevas o revisadas
El marco conceptual es un punto de referencia para los elevadores de los
estados financieros, si no cuentan con otras específicas.
Las NIIF no se aplican a partidas “sin importancia relativa” o “inmateriales”.
Las transacciones deben contabilizarse de acuerdo con su fondo económico,
no únicamente atendiendo a su forma legal.
Las transacciones con los accionistas deben ser consideradas
detenidamente al determinar el tratamiento contable adecuado.
FECHA
abril-89
julio-89
abril-01
El Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados
financieros fue aprobado por la junta de IASC
Publicación del Marco Conceptual
Marco Conceptual adoptado por el IASB
DETALLE
Cronologia
45
El marco conceptual no es una norma internacional de contabilidad, por lo
que en su desarrollo no se encuentran reglas concretas para el tratamiento
de las transacciones específicas. ( Culturareviu, 2015)
Propósito y valor normativo:
El marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, del
IASB, describe los conceptos básicos a partir de los cuales preparan los estados
financieros. El marco sirve como guía para que la junta desarrolle los estándares de
contabilidad y para resolver los problemas de contabilidad que no son tratados
directamente en una forma internacional de contabilidad o en una norma
internacional de información financiera o en una interpretación. (Nicniif.org, 2016)
En ausencia de un estándar o interpretación que se aplique de manera específica a
una transacción, la administración tiene que usar su juicio para desarrollar y fijar
una política de contabilidad que resulte en información que sea relevante y
confiable. Al hacer juicio, la NIC 8.11 requiere que la administración considere las
definiciones, el criterio de reconocimiento y los conceptos de medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos contenidos en el marco conceptual. Esta revelación de
la importancia del marco fue alcanzada en las revisiones que en el 2003 se le
hicieron a la NIC 8. (Costewiki.wikispaces.com, 2016)
Las normas internacionales de contabilidad se basan en el denominado “marco
conceptual para la preparación de estados financieros”, en el que se detallan los
objetivos y los elementos informativos que deben regir la información contable.
Dicho marco no tiene valor normativo, pero permite que a partir de él se puedan
elaborar normas concretas y presentar la información financiera empresarial que va
hacer utilizada por los usuarios externos. En él no se explican cuestiones concretas
ni se establecen reglas de aplicación general sino fundamentos contables básicos.
46
Tabla 2 Ámbito Marco Conceptual
Fuente: Ámbito del marco conceptual. (Brusca, I.; García, M.A., Montesinos, V et al (2004) “El
marco conceptual de IASB”, en introducción a la contabilidad financiera: un enfoque internacional,
Barcelona, España Editorial Ariel S.A)
7.1.5.3 Alcance
El marco conceptual tiene los siguientes extremos:
Define los objetivos de los estados financieros.
Identifica las características cualitativas que hacen que la información
contable contenida en los estados financieros se útil.
Define los elementos básicos de los estados financieros y los conceptos para
su reconocimiento y medición de estos. (IASB 2001).
Una empresa de
Asessoramiento reaaliza, al
contado, una prestación de
servio a un cliente
Nos ayuda a saber que la
transacción es un ingreso para
la empresa, ya que cumple la
deficición que al respecto da el
Marco Conceptual
No podemos saber cómo debe
contabilizarse el ingreso ni qué
valor tenemos que asignarle a
la transacción
Adquisición de un equipo
informático
Nos ayuda a saber que el
equipo informatico es un activo
ya que cumple la deficición que
al respecto da el Marco
Conceptual
No podemos saber cómo debe
contabilizarse el equipo ni qué
valor tenemos que asignarle
Hecho Contable¿Qué podemos encontrar en
el Marco conceptual?
¿Qué es lo que no podemos
encontrar en el Marco
conceptual?
47
Las normas del IASB son representaciones practicas del desarrollo d l denominado
marco conceptual, cuya utilidad consiste en explicar el objetivo de la información
financiera de una entidad dentro de un entorno económico basado en la libertad de
mercado y en la idea que la información debe fluir uniformemente para que la
dirección tome decisiones de forma concreta y los lectores o usuarios de la
información financiera se informen adecuadamente sobre este aspecto por la
entidad. Por ello, el marco conceptual no trata de sustituir a las propias normas
contables sino servir de ayuda para su comprensión. Serán las propias normas
internacionales las que irán abordando cuestiones específicas sobre las diferentes
transacciones y operaciones respetando el contenido y justificación de la norma.
(Hernández 2016)
El marco conceptual no es una norma internacional de contabilidad, por lo que en
su desarrollo no se encuentran reglas concretas.
El marco conceptual es el que nos ayudara a dar respuesta a las preguntas que
surgen sobre las normas y a poder evaluar y entender tratamientos contables no
contemplados en las normas IASB. Dentro de las normas no podremos nunca
encontrar todas y cada una de las situaciones que se presentan en el mundo
empresarial. Es por este motivo que debemos entender la filosofía en la que están
basadas las normas contables del IASB, comprender el marco conceptual,
comprender muy bien los fundamentos sobre los que están asentadas las normas.
Entender ese lenguaje y esa filosofía es lo que nos asegura que podamos hacer
frente, sin temor, a cuantos problemas contables surjan en cualquier actividad
económica. (Portal NIC y NIIF, 2016)
El marco conceptual del IASB comprende los siguientes apartados:
Propósito, alcance y usuarios de la información financiera.
48
Objetivos de los estados financieros.
Hipótesis fundamentales.
Características cualitativas de los estados financieros.
Elementos de los estados financieros: definición, reconocimiento y
valoración.
Conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
49
Síntesis del marco conceptual propuesto por el IASB.
Ilustración 2 Síntesis del marco conceptual propuesto por el IASB
Fuente: Alcance, AT Consultores (2004) Manual NIIF, Madrid España
* la información
se emite
regularmente por
imperactivo legal
* tiene carácter
eminentemente
financiero
Reconocimiento
Estados Financieros Hipótesis Basicas
Rasgos del entorno economicó
Libertad del mercado, con participantes necesitados de la informaciòn para tomar
decisiones
Mantenimiento del
Capital
Elementos de los
Estados Financieros
Valoración
* Activos y Pasivos
* Gastos e Ingresos
* Cobros o Pagos
Objetivos de la
información financiera Condiciones Básicas
Características
Cualitativas
Capital (A mantener)
50
El marco conceptual es aplicable a los estados financieros de todas las empresas
con fines de lucro, industriales, comerciales o de negocios, ya sean del sector
público o privado.
El marco conceptual aplica a los estados financieros elaborados con propósitos de
información general. Usualmente las empresas, para satisfacer las necesidades de
información de los usuarios externos; que presentan y publican al menos una vez
al año sus estados financieros. Las entidades también acostumbran elaborar
estados financieros para propósitos especiales y dichos estados no necesariamente
se elaboran bajo las reglas del marco conceptual, ya que su propósito es satisfacer
los requerimientos de información de terceros, como es el caso de empresas
abiertas que cotizan en la bolsas, empresas en proceso de liquidación, etcétera.
(Portal NIC y NIIF, 2016)
Generalmente las empresas presentan los estados financieros compuestos de
balance, estado de resultados, estados de cambios en la situación financiera,
estado de flujo de fondos, cambios en el patrimonio y las notas que hacen parte
íntegramente de los mismos. También pueden presentar otros informes
administrativos, financieros y operativos que complementan la información, pero
estos no hacen parte de los estados financieros. ("Estados financieros - NIIF para
las PYMES", 2016)
51
Tabla 3 Aplicación del marco conceptual
Fuente:(El marco conceptual | Libro de contabilidad", 2016)
El objetivo de los estados financieros, de acuerdo con el IASB, es el de facilitar la
información relativa a la situación financiera, su rendimiento y cambios en las
empresas, para que ella sea útil en la toma de decisiones en un amplio grupo de
usuarios. Por supuesto, se requiere que los estados financieros se emitan de una
forma regular y sean la base para tomar decisiones. (Fundación IFRS, 2009)
Se hace necesario aclarar que los estados financieros son únicamente una parte de
la información que suministra la entidad a sus usuarios. En casos específicos la
información obtenida por estos es mucho más amplia y no se limita a los temas
contables o financieros. Tal es el caso que una entidad solicite una operación de
crédito ante una entidad financiera. Para hacer efectiva la transacción la entidad
financiera ejerce la opción de solicitar información adicional para asegurarse del
cumplimiento de las obligaciones, o verificar la calidad y condiciones de garantías
ofrecidas por la empresa. Esta información no está dentro del alcance del marco
conceptual. ("Estados Financieros", 2016)
¿A qué debe aplicarse lo
establecido en el Marco
Conceptual?
A los Estados Financieros
elaborados con propósitos de
información general
*Balance
*Estado de Resultados
* Estado de Flujos de Efectivo
¿A qué no debe aplicarse lo
establecido en el Marco
Conceptual?
No se contempla la posibilidad
de presentar otra información
Adicional/Especial a la
contenida en los Estados
financieros (Aunque pueden
ayudar a su preparación
*Información específica que
debe presentar las empresas
que cotizan en las Bolsas de
Valores
* Declaraciones de efectos
fiscales *Informes de la Gerncia
Algunos EjemplosAplicación del Marco Conceptual
52
7.1.5.4 Los usuarios y los objetivos de la información financiera
dentro de los usuarios de la información financiera existen muchos grupos de
personas interesadas en conocer a nivel general y particular detalles sobre la
situación financiera de las empresas, situación que hace necesario hacer una
clasificación de los mismos teniendo en cuenta como base la entidad y los efectos
que se generan sobre ella:
Usuarios internos, o usuarios con poder de decisión directa:
En este grupo hacen parte personas que están directa o indirectamente
involucradas en la elaboración, preparación o presentación de la información
financiera de la entidad, o que por su vinculación con la entidad utiliza esta
información para la toma de decisiones. Otra característica de estos usuarios es
que además de tener acceso a los estados financieros, pueden acceder a otras
informaciones relacionadas con la entidad.
Dentro de esta clasificación podríamos incluir a miembros de los órganos de
dirección, personal administrativo y directivos, como son la gerencia y los jefes de
los departamentos de la empresa.
Usuarios externos, o usuarios con poder de decisión indirecta:
Los usuarios externos básicamente son terceros con relación a la empresa o
entidad, los cuales no estuvieron involucrados en la preparación, elaboración y
presentación de los estados financieros; así mismo, este grupo de usuarios
exclusivamente tiene acceso a la información publicada por la entidad.
53
Dentro de esta clasificación se encuentra, en primer lugar, los mismos empleados
de la entidad (no directivos), los clientes, los proveedores, las autoridades fiscales,
las entidades de control, los acreedores financieros, los accionistas, los
competidores de la empresa, etcétera.
El marco conceptual del IASB realiza una clasificación de los usuarios de la
información financiera delimitando sus necesidades de información. Dichos
usuarios están definidos partiendo del propio objetivo de los estados financieros,
definido en el IASB, que se centran en proporcionar información sobre la situación
financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera. (Fundación IFRS, 2009)
A lo largo del tiempo se ha producido una ampliación progresiva del concepto de
usuario, que ha provocado algunos efectos sobre la información financiera exigida
por la regulación legal y profesional. Esta circunstancia ha sido asumida a distintos
organismos emisores de la normatividad contable, básicamente los de origen
profesional, en la elaboración de las reglas. De esta forma el marco conceptual del
IASB pretende que la información sea útil para adoptar decisiones económicas por
los usuarios (definidas en el). Los usuarios expuestos por el marco conceptual por
el IASB son externos.
54
7.1.5.4.1 Principales necesidades de la información financiera
Tabla 4 Principales necesidades de la información financiera
Fuente: ("USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA. ~ Educaconta", 2016)
Tipos de usuarios
definidoes en el Marco
Conceptual
Delimitacion de sus necesidades de Informacion
Inversionistas /
Accionistas
Necesitan informacion que les ayude a valorar el riesgo de su inversión de
forma que les permita determinar si deben comprar, mantener o vender
partcipaciones.
También quieren información que les permita evaluar la capacidad de la
empresa para pagar dividendos.
Empleados
Están interesados en las información que les permita evaluar la capacidad
de la empresa para pagar sueldos, las pensiones y cualquier otra ventaja
que les ofrezca la empresa.
Entidades Financieras /
Prestamistas
Los que suministran fondos ajenos a la empresa necesitan saber si van a
cobrar los préstamos que han realizado y los correspóndientes intereses.
Proveedores y otros
Acreedores
Comerciales
Sus necesidadesde información giran en torno a conocer si las cantidades
que se les adeudan serán pagadas cuando llegue el vencimiento.
Clientes Se interesan por la continuidad de la empresa, especialmente si existen
compromisos de largo plazo o si dependen comercialmente de ella.
Administraciones
Públicas y sus
organismos
Están interesadas en la asignación de recursos y quieren saber sobre las
actividades de las empresas. Necesitan recabar información para regular
la actividad de la empresa, fijar políticas fiscales y utilizarla como base
para la construcción de las estadísticas sobre la renta nacional y otras
similares.
Público en general
Los Estados Financieros suministran información acerca de los desarrollos
recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como
el alcance de sus actividades. Téngase en cuenta que las empresas afectan
a los miembros de la colectividad de forma individual y conjunta, ya que
realizan aportaciones a la economía local.
55
La responsabilidad de la preparación y elaboración de los estados financieros
corresponde a la gerencia, así como de la información que se prepara, presenta y
publica. en muchas ocasiones las expectativas de los usuarios de la información
financiera no son cubiertas por los múltiples intereses que tiene cada uno de los
usuarios sobre la información financiera, que para muchos se limita a los datos
históricos, resultados económicos y las revelaciones en las notas que no son lo
suficientemente amplias o claras.
El marco conceptual también concluye que, dado que los inversionistas de capital
de riesgo para la empresa, los estados financieros que satisfacen sus necesidades
también dejaran satisfechas la mayoría de las necesidades de la información
financiera de los usuarios. Común a todos esos grupos de usuarios es su interés
en la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes del efectivo, así
como la oportunidad de certeza de esos flujos de efectivo futuros. ("Kajasyeidie -
home", 2016)
El marco conceptual observa que los estados financieros no pueden proveer toda
la información que los usuarios pueden necesitar para tomar decisiones
económicas, por un lado, los estados financieros muestran los efectos financieros
de eventos y transacciones pasadas, mientras que las decisiones que la mayoría
de los usuarios de los estados financieros toman se relacionan con el futuro.
Además, los estados financieros proveen solamente una cantidad limitada de la
información financiera que necesitan los usuarios de los estados financieros.
7.1.5.5 Responsabilidad por los estados financieros
La principal responsabilidad en relación con la preparación y presentación de los
estados financieros corresponde a la gerencia de la entidad.
56
7.1.5.6 Objetivos de los estados financieros
Ilustración 3 Objetivos de los estados financieros
Fuente: Objetivo de los estados financieros. AT Consultores (2008) Manual NIIF, Madrid España.
Los estados financieros muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia, o dan la cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos
confiados a la misma.
Prioridad: Correcta determinacion de la Situacion Financiera
Balance de SituacionCuentas de Perdidas y
Ganancias
Estado de Flijos
de Efectivo
Incorporacion de
elementos o
modificacion de valor Variaciones de artidas
del balance de situacion
en relacion con
actividdaes ordinarias o
no
variaciones
determinadas
partidas del
Objetivos de los Estados Financieros:
Ofrecer Informacion acerca de
Situacion Financiera Actividad Flujos de Fondos
57
La situación financiera de una empresa se ve afectada por los usuarios
económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez haciendo
referencia a la disponibilidad de efectivo en un plazo muy breve y solvencia
refiriéndose a la disponibilidad de efectivo pero en un horizonte temporal a largo
plazo, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio
ambiente en que opera.
Esta información es útil, entre otras razones, para analizar la capacidad de la
empresa en generar efectivo, analizar si tendrá éxito en tener nuevas fuentes de
financiación, y para conocer su capacidad de cumplir los compromisos financieros
según vayan venciendo.
La información requerida para ellos es suministrada, fundamentalmente por el
balance.
La situación acerca del rendimiento de una empresa es necesaria para evaluar
cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable que puedan ser
controlados en el futuro.
Esta información es útil para predecir la capacidad de la empresa en generar flujos
de efectivo a partir de la actual composición de los recursos, así como para analizar
la eficacia con la que se emplean los recursos adicionales.
La información requerida para ello es suministrada, fundamentalmente, por el
estado de resultados. En este resulta muy interesante la información referida a la
viabilidad de los resultados.
La situación acerca de los cambios en la posición financiera es necesaria para
evaluar sus actividades de financiación, inversión y explotación en el ejercicio que
cubre la información financiera.
58
Esta información es útil para evaluar la capacidad de la empresa en generar
efectivo, así como sus necesidades para utilizar dicho efectivo.
La información requerida para ello es suministrada, fundamentalmente, por el
estado de flujos de efectivo. ("Norma Internacional de Contabilidad NIC 7", 2016)
7.1.5.7 Notas y cuadros complementarios
Los estados financieros también contienen notas y cuadros complementarios, así
como otra información que:
a) explican los elementos contenidos en el balance general y en el estado de
ingresos.
b) revela los riesgos y las incertidumbres que afectan la empresa.
c) explica cualesquiera recursos y obligaciones que no se conocen en el
balance general.
7.1.5.8 Hipótesis fundamentales y características cualitativas de los
estados financieros
El marco conceptual establece los conceptos teóricos que sustentan la confección
y presentación de los estados financieros. Para ello, define que las hipótesis
fundamentales que deben emplearse para su elaboración son el devengo y la
empresa en funcionamiento. Ambas hipótesis tienen una gran importancia.
59
(AT CONSULTORES, 2004)
Los estados financieros deben conocer todos los hechos económicos que las
transacciones efectuadas producen, es decir, no solo el efecto inmediato y real de
la operación si no los efectos futuros que generan la transacción. Lo anterior implica
que deben prepararse sobre la base del devengo, considerando que las
transacciones generan una corriente real, en el momento en que se efectúan, así
con posterioridad se genere la corriente monetaria. Por consiguiente, la transacción
ha de ser registrada cuando ocurre, independientemente de los efectos de cobros
o pagos futuros, no cuando aparece la operación de tesorería.
Debemos tener en cuenta que dentro de las empresas efectuamos muchas
transacciones de compraventa donde necesariamente se ha definido un valor
monetario en dinero, como por ejemplo, cuando adquirimos un suministro de útiles
de oficina de contado. Pero también existe la posibilidad de que exista un desfase
de tiempo entre la transacción de compraventa y el pago de la misma, como cuando
se adquiere a crédito mercancías que harán parte del inventario de la compañía.
Aplicando el principio de devengo, el registro contable debe reconocer el hecho
económico en el momento en que se produce la transacción de compraventa,
independientemente de si se ha producido o no el movimiento de dinero, ya que
desde que se efectuó la transacción disponemos del producto de la compra y
podemos utilizarlo. El devengo tiene como base la corriente económica, no
financiera.
Hipotesis Fundamentales
Base de Acumulación o
DevengoNegocio en Marcha
Registro de los hechos en el
momento en que sucedenEmpresas en Funcionamiento
60
7.1.5.8.1 Devengo
¿Qué significa la hipótesis del devengo?
Los sucesos se reconocerán cuando se producen y no cuando se recibe se paga el
dinero u otro equivalente monetario. (Fundación IFRS, 2009)
¿Qué recogen los estados financieros elaborados de acuerdo con la hipótesis
del devengo?
Los estados financieros informan de las transacciones pasadas que suponen cobros
o pagos de dinero, y también de las obligaciones de pago en el futuro y de los
recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
La hipótesis fundamental de la empresa en funcionamiento parte de la
consideración de que la empresa está en funcionamiento y lo estará durante un
futuro previsible, por lo que no se pretende obtener valores de liquidación (en cuyo
caso los estados financieros deberían prepararse sobre una base diferente). Es
decir, con esta hipótesis se está partiendo de la idea que la empresa no tiene
intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades.
7.1.5.8.2 Empresa en funcionamiento
¿Qué significa la hipótesis de empresa en marcha?
Los estados financieros se elaboraran sobre la base de que la empresa está en
funcionamiento y continuara sus actividades en un futuro previsible. (Fundación
IFRS, 2009)
61
¿Qué recogen los estados financieros elaborados de acuerdo con la hipótesis
de empresa en marcha?
Los estados financieros se elaboran pensando en que la empresa no va a cerrar.
Es decir, va a seguir en funcionamiento y no va a reducir o liquidar sus actividades.
7.1.5.9 Características cualitativas de los estados financieros
En el marco conceptual de la IASB se definen las características cualitativas de la
información financiera como los atributos que hacen útil la información facilitada en
los estados financieros para los usuarios. El marco conceptual del IASB hace un
desarrollo bastante extenso y pormenorizado de estas características (dedica 23
párrafos de su texto total de 110 párrafos). la razón está en que partiendo de la
enunciación de cuatro características cualitativas fundamentales para la información
que ha de aparecer en los estados financieros, el marco conceptual de la IASB va
desgranando, en unas más que en otras, una serie de derivaciones específicas,
comentarios de precisión o consecuencias vinculadas que presupone el modelo de
la IASB, pronunciamientos importantes que forman parte de su declaración original
conjunta y de síntesis de sus seis grandes ejes o principios contables a los que se
ajustan este modelo. (Fundación IFRS, 2009)
Dichas características aparecen concretadas en las siguientes:
a) comprensibilidad
b) relevancia
c) fiabilidad
d) Comparabilidad
Estas cuatro cualidades, que podríamos llamar primarias, se relacionan en algunos
casos con otras características que podríamos llamar de orden secundario.
62
7.1.5.9.1 Jerarquía de las características cualitativas del marco conceptual
Ilustración 4 Jerarquía de las características cualitativas del marco conceptual
Fuente: (Portal NIC y NIIF, 2016)
En el cuadro que aparece a continuación se hace la representación gráfica de las
características cualitativas de la información financiera y la interrelación entre ellas.
A la conclusión que podemos llegar es que la aplicación de las normas contables y
las características cualitativas de la información financiera necesariamente llevan
a que los estados financieros muestren adecuadamente la situación financiera,
rendimiento y cambios en la posición financiera.
Jerarquía de las características cualitativas
Marco Conceptual
Presentación Fiel
Neutralidad
Esencia Sobre Forma
Información Completa -
Integridad
* Capacidad Predictiva
* Capacidad Confirmatoria
* Libre de sesgo
* libre de error material o perjuicio
Comparabilidad
Cualidades Primarias
Cualidades SecundariasMaterialidad
Prudencia
Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad
63
Tabla 5 características de la información financiera
Fuente: ("IPN ESCA TEPEPAN, material de consulta contabilidad características de la información
financiera. 1. Concepto de contabilidad. A", 2016)
A continuación examinaremos cada una de las características cualitativas:
7.1.5.9.2 Comprensibilidad:
La información debe ser presentada de manera que sea fácilmente comprensible
por usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades de negocio
y económicas, así como de la contabilidad, y que estén dispuestos a estudiar la
información financiera de manera diligente. No obstante, cualquier información
sobre temas complejos también debe incluirse, ya que la misma resulta de
relevancia para la toma de decisiones. (Fundación IFRS, 2009).
Comprensibilidad Relevancia fiabilidad comparabilidad
(Incluye
Materialidad)
(Incluye Representación Fiel,
Predominio de Fondo Sobre
Forma, Neutralidad, Prudencia e
Integridad)
Oportunidad Comprensibilidad
Restricciones a la Relevancia y a la Fiabilidad de la Información
Caracteristícas Cualitativas de la Información Financiera
Equilibrio Costo y beneficio
Imagen Fiel / Representación Fiel
64
7.1.5.9.3 Relevancia:
Esta característica que todo modelo contable debería contener, supone que la
información es capaz de influir por si misma de forma significativa en las decisiones
económicas que tengan que tomar los usuarios de los estados financieros,
ayunándoles a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien, ayudar a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. Por ello a dicha
información habrá que atribuirle un valor predictivo (que permitirá predecir
acontecimientos futuros), o de confirmación (contrarrestar el grado de cumplimiento
de predicciones pasadas). (Fundación IFRS, 2009)
Así mismo, de la oportunidad con la que se presente la información financiera
dependerá en gran medida su capacidad de influir en las decisiones. Un dato
disponible fuera de tiempo no tendrá contenido informativo, o si lo tiene puede
inducir a error en el proceso de análisis de las decisiones.
La relevancia de la información está afectada por la naturaleza de los hechos, sin
embargo, en ocasiones la información deja de ser relevante por su poca importancia
en el conjunto de la empresa. De esta manera, puede decirse que la relevancia se
relaciona con la importancia relativa o materialidad que tenga el hecho en el
contexto económico del que está informando; por ello, la característica de la
materialidad o importancia relativa (cualidad de orden secundario) encadenada a la
relevancia supone que la información tiene importancia relativa cuando su omisión
o presentación errónea puede influir en la toma de decisiones económicas de los
usuarios, con bese en los estados financieros. (Fundación IFRS, 2009)
La materialidad está directamente relacionada con la cuantía de las cifras que se
omiten o el error en que se ha incurrido.
65
7.1.5.9.4 Fiabilidad:
Es la característica que merece más desarrollo, pero más que por la esencia de su
propio significado en sí, lo es por las derivaciones o consecuencias asociadas a la
fiabilidad que hace el marco conceptual del IASB, donde, sobre todo, hay que
destacar la aparición de lo que correspondería con principios contables básicos.
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y
de sesgo o perjuicio, y los usuarios pueden confiar en que es fiel imagen de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
La información no confiable cuando de manera intencional está diseñada para influir
en una decisión en particular.
La característica cualitativa de fiabilidad aparece asociada a importantes
características secundarias, tales como la “integridad”, la “prudencia”, la
“representación fiel” y el “predominio del fondo sobre la forma”, sobre las cuales
existirán referencias puntuales más importantes. (Fundación IFRS, 2009)
Tabla 6 Característica Cualitativas de Fiabilidad
Fuente: (AT CONSULTORES, 2004)
Neutralidad
Representación Fiel
Fiabilidad (=) Integridad
Esencia Sobre Forma
Prudencia
Características Cualitativas De Fiabilidad
66
7.1.5.9.5 Neutralidad:
Para ser fiable la información contenida en los estados financieros debe ser neutral,
es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a
la selección o presentación de la información, influyen en la toma de una decisión o
la formación de un juicio a fin de conseguir un resultado o desenlace
predeterminado. (Fundación IFRS, 2009)
7.1.5.9.6 Representación fiel:
Para ser fiable, la información a de representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que
represente.
7.1.5.9.7 Integridad:
Para ser fiable, la información en los estados financieros precisa de ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión ́ puede causar
que la información sea falsa o equivocada, y por tanto, no fiable en términos de
relevancia. (Fundación IFRS, 2009)
7.1.5.9.8 La esencia sobre la forma:
Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y
representen de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente con
su forma legal. (Fundación IFRS, 2009)
67
7.1.5.9.9 Prudencia:
es la inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de juicios necesarios
para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de
modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las
obligaciones y los gastos no se expresen en defecto. (Fundación IFRS, 2009)
7.1.5.9.10 Características asociadas a la fiabilidad
Tabla 7 Características asociadas a la fiabilidad
Fuente: Características asociadas a la fiabilidad (Brusca, I 2012)
Características Asociadas
a la FiabilidadEjemplos
Representación Fiel Una cuenta de resultados debe mostrar todas las trasacciones que han
dado lugar al resultado del ejercicio.
Pedominio de Esencia
Sobre Forma
Una empresa debe vender un activo, pero en la transacción existe algún
acuerdo que le permite seguir disfrutando de los beneficios económicos
de ese activo. En tal caso, los documentos legales pueden reflejar que la
propiedad ha sido transferida a un tercero, pero el activo seguirá
figurando en el balance.
Neutralidad
La estimación de las insolvencias serealiza en dos años consecutivos
utilizando criterios diferentes, lo cual hace que el valor de la empresa se
vea afectado por estos criterios, beneficiando un valor más reducido de la
empresa a los accionistas mayoritarios interesados en comprar paquetes
de acciones en manos de accionistas minoritarios. En este caso habria
ausencia de neutralidad en la información contable.
Prudencia
Si en una empresa existe una incertidumbre respecto al cobro de ciertas
deudas de clientes, la empresa debe considerar en su contabilidad el
hecho de que existe una incertidumbre respecto a la recuperabilidad de
los saldos que podrían calificarse como dudosos.
IntegridadUna empresa no puede omitir información respecto a las actuaciones de
ciertas partidas.
68
7.1.5.9.11 Comparabilidad:
Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una empresa a
lo largo del tiempo y las de diferentes empresas entre sí de igual forma. Por
consiguiente, el reflejo y presentación de unos mismos hechos para todas las
empresas en un mismo sector y a lo largo del tiempo deben ser los mismos.
Los usuarios tienen que ser capaces de poder comparar los estados financieros de
una empresa a lo largo del tiempo, y los de empresas diferentes entre sí. Para ello
se exige que el usuario conozca los criterios que se han seguido al elaborar dichos
estados (lo que no implica necesariamente la uniformidad de los mismos), y por lo
tanto ofrecerse los datos de ejercicios anteriores.
El marco conceptual está hablando de algo que no es nuevo, como lo es el
sometimiento de todas las empresas de un entorno a las mismas reglas contables
y a la aplicación uniforme de estas a lo largo del tiempo. Finalmente, la invocación
que encontramos en el marco conceptual del IASB a la imagen fiel como objetivo
final de la información de los estados financieros es la aplicación del conjunto de
principios y normas de un modelo de regulación contable.
Todo lo anterior debe entenderse considerando que en las normas internacionales
de información financiera del IASB se parte de la idea básica de que el propósito de
los estados financieros es ofrecer información empresarial de carácter general. En
este sentido, el IASB considera la prudencia como una cualidad de orden
secundario en la preparación de los estados financieros vinculada a la característica
primaria de la fiabilidad, y situada al mismo nivel que la neutralidad, el carácter
completo, la representación fiel y el predominio del principio de esencia sobre forma.
No obstante, actualmente en nuestro país se da una especial relevancia al principio
de prudencia valorativa que debe tenerse en cuenta para una correcta interpretación
69
de todas las normas contables locales, que, además, prevalece en caso de conflicto
entre principios o a la falta de las correspondientes interpretaciones. (Fundación
IFRS, 2009)
7.1.5.9.12 Restricciones a la formación relevante y fiable
7.1.5.9.13 Oportunidad:
Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, esta puede perder
su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la
presentación a tiempo frente al suministro de la información fiable. Al conseguir un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad la consideración decisiva es como se
satisfacen mejor las necesidades en la toma de decisiones económicas por parte
de los usuarios.
Las personas encargadas de la preparación, presentación y publicación de la
información financiera deben hacer la evaluación sobre el impacto de la restricción
que se presenta, con relación al costo beneficio, ya que es bastante difícil precisar
los beneficios generados por suministrar la información, frente al costo incurrido
para obtenerla y suministrarla a los usuarios.
El equilibrio entre las características cualitativas pretende que los estados
financieros cumplan los objetivos estrictamente, de tal forma que dichos estados
financieros transmitan la imagen fiel o su representación razonable. La esencia de
cada una de las características cualitativas dentro de los estados financieros permite
que los usuarios reciban información razonable sobre la situación financiera, el
rendimiento y los cambios en la posición financiera. (Fundación IFRS, 2009)
70
7.1.5.10 Los elementos de los estados financieros
Los estados financieros muestran los efectos financieros de las transacciones y de
los otros eventos, y lo hace agrupándolos en clases ampliadas de acuerdo con sus
características económicas. Esas clases ampliadas son denominadas elementos de
los estados financieros.
7.1.5.10.1 Elementos de las cuentas anuales
Ilustración 5 Elementos de las cuentas anuales
Fuente: (AT CONSULTORES, 2004)
Patrimonio
Neto
Elementos de las Cuentas Anuales
Situacion Financiera
Actividad
Parte
Residual
flujo de fondos
Activo Pasivo
Nacimiento o cambio de valor
Ingresos Gastos
Cobros Pagos
71
Reconocimiento: proceso de incorporación a los estados financieros de un
elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la
información de la memoria.
Valoración: importes monetarios por los que se reconocen los elementos
financieros.
Situación financiera: activos y pasivos. El patrimonio neto no tiene definición
autónoma; es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus
pasivos.
Desempeño (ingresos y gastos). No hay una definición autónoma ni una medición
independiente de ingresos y gastos. Se debe localizar y valorar atendiendo al
nacimiento o cambio del valor de los activos y los pasivos.
Flujos de fondos de efectivo. El estado del flujo de efectivo refleja tanto los
elementos del estado de ingresos (resultados) como los cambios en los elementos
del balance general.
Ajustes por mantenimiento de capital. Ingresos y gastos considerados como
variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados.
Se considera importante hacer claridad que cuando hablamos de los elementos de
los estados financieros es necesario que cada una de las partes individuales cumpla
con dos condiciones: es decir, la incorporación de las transacciones en la
contabilidad, así como la presunción de que dichos registros van encaminados al
mantenimiento de capital.
Para que se efectúe el reconocimiento contable y la incorporación de las
transacciones en los estados financieros es necesario que cada una de las partidas
individuales cumpla dos condiciones: la primera es que sea probable que fluya
72
cualquier beneficio económico asociado con dicha partida, y en segundo lugar, que
el valor de dicha partida pueda ser determinado con fiabilidad.
7.1.5.10.2 Elementos relacionados con la situación financiera
Las definiciones de los activos, pasivos y patrimonio neto dadas en el marco
conceptual del IASB delimitan las características de los mismos, aunque para que
se produzca su registro contable deben cumplirse las condiciones de
reconocimiento. Por ello, la incorporación al balance de situación de los elementos
relacionados con la situación financiera se produce cuando además cumplen las
condiciones establecidas en las definiciones de activos, pasivos y patrimonio neto,
es decir:
1. Es probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue o salga de la empresa, que lo supone que está considerado el
grado de incertidumbre con el que opera la empresa y, por lo tanto, la
incertidumbre con la que llegaran los beneficios económicos futuros.
2. Los elementos pueden valorarse de manera fiable, lo que implica que se
puede establecer a dichos elementos una cuantificación que sirva para su
medida y además esta tiene que ser fiable (de acuerdo con el concepto
de fiabilidad planteado en las características cualitativas de la información
financiera).
73
7.1.5.10.3 Elementos relacionados con la situación financiera.
Ilustración 6 Elementos relacionados con la situación financiera
Fuente: Elaboración Propia
7.1.5.10.3.1 Definiciones de los elementos con la posición financiera
7.1.5.10.3.1.1 ¿Qué es un activo?
Un activo es un recurso que la empresa controla como resultado de eventos
pasados y de los cuales se espera que fluyan para la empresa beneficios
económicos futuros.
Pasivos
Patrimonio
Activos
Elementos del Balance
74
Ilustración 7 Activo
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
Reconocimiento cuando cumple:
la definición de activo.
es probable que la empresa obtenga beneficios futuros derivados del mismo.
el costo de activo para la empresa puede ser valorado con suficiente
fiabilidad.
El hecho de que los activos aparezcan debido a las transacciones pasadas se debe
a que la empresa los ha obtenido comprándolos, fabricándolos o habiéndolos
recibido como donación. Sin embargo, las transacciones que se esperan realizar en
el futuro no dan lugar a reconocimiento de ningún activo como, por ejemplo, el deseo
de comprar un auto.
La transacción tuvo lugar
(No es necesario
desembolso)
Es un
recurso
económico
Condiciones esenciales frente a forma
legal.
Va a generar
beneficios futuros
para la empresa
(Potencial para
contribuir directa o
indirectamente a los
flujos de efectivo)
La empresa tiene
control sobre
dicho recurso (No
es necesaria la
propideda)
ACTIVO
Marco conceptual :
Activo,Concepto y
Reconocimiento
No pede haber activos ni
pasivos con los
propietarios en condición
de tales. Serán
componentes positivos o
negativos delpatrimonio.
No son activos los
desembolsos pendientes
ni las acciones propias
75
7.1.5.10.3.1.2 ¿Qué es un pasivo?
Un pasivo es una obligación presente de la empresa que surge de eventos pasados
y cuya liquidación se espera que resulte en una saludad de recursos de la empresa
que incorpora beneficios económicos.
Ilustración 8 Pasivo
Fuente: (AT CONSULTORES, 2004)
Reconocimiento cuando cumple:
La definición de pasivo.
Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio (beneficios
económicos futuros derivados del mismo).
El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente fiabilidad.
PASIVO
Marco conceptual :
Pasivo,Concepto y
Si la cancelación no va ha
producir de forma
diferida, la valorizacion se
haran por VAN utilizando
como tasa el interes al que
se financia la empresa.
Es una obligaciòn
presente (Incluso los
derivados de garantías
futuras)
Es el resultado de
una transacción
pasada o actual
se van a derivar sacrificios de beneficios
futuros (En su cancelación se utilizan
activos que los llevan incorporados)
76
La obligación es un deber o responsabilidad de actuar de una manera determinada.
La obligación puede surgir como legalmente exigible; como resultado de un contrato
vinculante o requisito legal; o como parte de la práctica normal de los negocios; una
costumbre o un deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de
manera equitativa.
La distinción entre una obligación presente y un compromiso futuro debe ser hecha.
La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por si misma, al nacimiento
de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o
la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
La distinción entre acontecimientos pasados y futuros es particularmente importante
cuando se trata de provisiones, las cuales constituyen un caso especial de pasivos.
Habitualmente las provisiones requieren realizar estimaciones y reconocerse dentro
del pasivo siempre que supongan una obligación presente. Por ello el hecho de que
el reconocimiento contable necesite realizar estimaciones no es dificultad para que
el mismo no se reconozca como pasivo.
7.1.5.10.3.1.3 ¿Qué es patrimonio?
Es el interés residual en los activos de la empresa luego de deducir todos los
pasivos. En el existen una serie de elementos atendiendo a la procedencia de los
mismos: fondos aportados por los accionistas, reservas y beneficios pendientes de
aplicación. Dicha subdivisión es especialmente interesante para la toma de
decisiones de los usuarios.
77
Ilustración 9 Concepto de Patrimonio neto
Fuente: (AT CONSULTORES, 2004)
La valoración del patrimonio neto depende de la valoración dad de los elementos
del activo y del pasivo, por lo que normalmente dicho valor del mercado de las
acciones de la empresa.
Patrimonio Neto
Pasivos
Si la entidad no tiene un derecho
incondicional de evitar la entrega de
efctivo u otro activo financiero para
liquidar la obligaciòn
Concepto de Patrimonio Neto
Balance
Activos
Contituye la prte residual de
loas activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus
pasivos.
Incluye las aportaciones
realizadas, ya sea en
elmomento de su constitucion o
en otros posteriores, que no
tengan la consideración de
pasivos, así como los
resultados acumulados u otras
variaciones que las afecten.
CAPITAL = PASIVO
78
7.1.5.10.3.1.3.1 Reconocimiento contable de los fondos propios
Ilustración 10 Reconocimiento contable de los fondos propios
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
7.1.5.10.3.2 Definiciones de los elementos relacionados con el desempeño
7.1.5.10.3.2.1 ¿Qué es un ingreso?
son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entrada o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
Parte residual en los activos de
la empresa después de deducir
las deudas
* Aportaciòn de socios
* Beneficios no distrinuidos
¿Cuándo se peoduce el
reconocimiento de un fondo
Reconocimiento de un fondo
propio
79
Ilustración 11 Ingreso
Fuente (Portal NIC y NIIF, 2016)
Reconocimiento cuando cumple:
La definición de ingreso.
Puede ser medido con fiabilidad.
La entrada del beneficio asociado al ingreso posee un grado de incertidumbre
suficiente.
Los ingresos son generados durante el ejercicio cuando se producen aumentos en
los recursos económicos, ya sea como incrementos en el valor de los activos, o por
disminuciones del valor de los pasivos, los cuales originan un aumento en el
patrimonio neto sin que existan nuevos aportes por parte de los accionistas. Dentro
de las definiciones planteadas por el IASB, se hace hincapié sobre la comprensión
que debe existir en el tratamiento contable establece las normas internacionales
sobre la forma en que deben registrarse algunas transacciones económicas
relacionadas con los ingresos. Así pues, el reconocimiento de los ingresos dentro
INGRESO
Resultado del
aumento del
Patrimonio Neto
El aumento del
Patrimonio neto
no procede de
aportaciones de
ese Patrimonio
Una transacción
que da lugar a una
entrada o un
aumento del valor
de los activos
Va a generar
beneficios futuros
para la empresa
(Potencial para
contribuir directa
Una transición que da lugar a
una disminución de los pasivos.
EJEMPLO: (Cancelación de
prestamos con entrega de
bienes)
80
de la cuenta de resultados se efectúa de acuerdo con la definición de ingresos
propuesta, cuando en forma simultánea se genere un probable incremento en los
recursos económicos de la empresa, una reducción en los pasivos, o un aumento
de los activos, estando claro que dicho valor pueda establecerse con total fiabilidad.
Dentro de la definición de ingresos en un sentido amplio se incluyen dos elementos:
los ingresos y las ganancias, cada uno de los cuales presenta una serie de
características concretas.
Los ingresos surgen de las actividades habituales de la empresa y nos
referimos a ellos utilizando diversos términos como ventas, tasas cobradas,
intereses, dividendos, regalías o rentas.
Las ganancias son aquellas partidas que, respondiendo a la definición de
ingreso, tiene la característica de ser no recurrentes. Así, por ejemplo, el
beneficio obtenido por la venta de un bien de propiedad, planta y equipo,
seria clasificado como ganancia y no como ingreso.
Conceptos relacionados con los ingresos en la terminología del IASB
Ilustración 12 Ingresos
Fuente: (Portal NIC y NIIF, 2016)
* ingresos generados por
actividades.
* Ingresos ordinarios.
* Ingresos generados por
actividades habituales y
recurrentes no habituales ni
recurrentes.
*Ganacias.
Ingresos
81
7.1.5.10.3.2.2 ¿Qué es un gasto?
Son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios a este patrimonio.
Ilustración 13 Gasto
Fuente: (Portal NIC y NIIF, 2016)
Reconocimiento cuando cumple:
La definición de gasto.
Puede ser medido con fiabilidad.
GASTO
Se produce una
disminución del
Patrimonio Neto.
La disminución
del Patrimonio
neto no esta
relacionada con
distribuciones
realizadas a los
propietarios de
ese Patrimonio.
Una transacciòn
que da lugar a una
salida o
dismuniciòn del
valor de los
activos
Una transacción que da lugar a
un aumento de los pasivos.
Transacciones
que disminuye
los beneficios del
periodo
82
Es probable que el sacrificio del beneficio asociado al gasto salga de la
empresa.
Durante el ejercicio, y generado por las operaciones de la entidad, se presentan los
gastos, que son disminuciones en los recursos económicos en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos o bien como aumentos de los pasivos que
originan necesariamente disminuciones del patrimonio neto ya que no están
relacionados con el pago de dividendos a los accionistas. Esta definición es básica
para entender el tratamiento contable que las normas internacionales de
contabilidad establecen, respecto a la forma en que debe hacerse el reconocimiento
contable de algunas transacciones económicas.
Es muy importante destacar dentro de la definición de gastos aparecen dos
elementos:
Los gastos y las pérdidas. Ambos conceptos se explican con sus particularidades:
Los gastos aparecen en las actividades recurrentes de la empresa y suelen
tomar la forma de una salida o amortización de activos, tales como efectivo
y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o inmovilizado material.
Las pérdidas son aquellas partidas que respondiendo a la definición de gasto
no aparecen de forma recurrente en la empresa.
En general no se deben compensar partidas de gastos e ingresos, ya que restan
capacidad a los usuarios para poder entender las transacciones efectuadas salvo el
caso que se refleje exactamente la transacción, pero deben ser compensadas en el
caso de que lo exija o permita alguna norma internacional, o que las ganancias,
perdidas y los gastos correspondientes surgidos de la misma transacción o suceso,
o bien un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativos.
83
Conceptos relacionados con los gastos en la terminología del IASB
Ilustración 14 Gastos
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
7.1.5.11 Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
El reconocimiento es el proceso de incorporar en el balance general o en el estado
de ingresos (resultados) un elemento que satisface la definición de tal y además es
el siguiente criterio de reconocimiento:
Es probable que cualesquiera beneficios económicos asociados con el
elemento fluirán desde la empresa.
El costo o valor del elemento se puede medir confiablemente.
* ingresos generados por
actividades habituales
* Ingresos ordinarios
* Ingresos generados por
actividades no habituales
*Perdídas
Gastos
84
Con base en ese criterio general
Ilustración 15 Reconocimiento de un Activo
Fuente: (Portal NIC y NIIF, 2016)
En el balance general se reconoce un activo cuando es probable que los
beneficios económicos futuros fluirán para la empresa para el activo tiene
un coto o valor que se puede medir confiablemente.
Incrementos en el
Patrimonio Neto
Reconocimiento de un
Ingreso
Reconocimiento de un PasivoDisminucion de un
Activo
Debe reconocerse como ACTIVO
Es probable la obtención a
partir del mismo, de
beneficios o rendimientos
económicos para la empresa
en el futuro.
RECONOCIMIENTO DE
UN ACTIVO
Cumple con la definicion
de Activo
EEl uso de las etimaciones
razonables para càlculo de valor no menoscaba
su fiabilidad.
Su cuantìa puede vlalorarse con
fiabilidad.
85
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consistente en el
potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo
y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Este potencial puede ser de tipo
productivo, constituyendo parte de las actividades de operaciones de la entidad.
Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando
un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.
Reconocimiento contable de los activos
Ilustración 16 Reconocimiento contable de los activos
Fuente: (Alijarde, 2004)
Recurso controlado por la empresa
como consecuencia de transacciones
pasadas.
Se espera que fluyan beneficios
económicos para la empresa
* Un ordenador adquirido hace dos
años.
*Un edifico donado por la
Admnistración Pública.
* Un deposito bancario a plazo fijo por
la que obtendremos unos intereses
¿Cuándo se peoduce el
reconocimiento de un Activo?Reconocimiento de un Activo
86
Con base en ese criterio general
Ilustración 17 Reconocimiento de un Pasivo
Fuente: (AT CONSULTORES, 2004)
En el balance general se reconoce un pasivo cuando es probable que una salida de
recursos que incorporan beneficios económicos resulte de la liquidación de una
obligación presente y la cantidad a la cual se realizara la liquidación se pueda medir
confiablemente.
Reconocimiento de un GastoIncrementos en el
Patrimonio Neto
RECONOCIMIENTO DE
UN PASIVO
Es probable que a su
vencimiento y para liquidar la
obligación, deban entregarse
o cederse recursos que
incorporen beneficios o
rendimeintos económicos a
futuro.
Cumple con la definicion
de Pasivo
Debe reconocerse como Pasivo
Reconocimiento de un ActivoDisminucion de un
Pasivo
EEl uso de las etimaciones
razonables para càlculo de valor no menoscaba
su fiabilidad.
Su cuantìa puede vlalorarse con
fiabilidad.
87
Por otra parte y siendo consistente con el planteamiento general seguido en el
marco conceptual, el reconocimiento contable del pasivo se realizara cuando es
probable que el pago de esa obligación presente se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios económicos, y además, su cuantía puede valorarse
con fiabilidad.
Reconocimiento contable de los pasivos
Ilustración 18 Reconocimiento contable de los pasivos
Fuente: (Alijarde, 2004)
Un pasivo se reconoce en el balance cuando es probable que dé él se deriven
salidas de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y la cuantía de
los desembolsos pueda evaluarse con fiabilidad en tales casos, el reconocimiento
de los pasivos supone también el reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes.
Obligación actual derivada de
transacciones pasadas.
Su cancelacion supone una salida de
los recursos de la empresa que
incorporan beneficios futuros.
* Obligacion de la empresa dedevolver
un prestamo a conco años concedidio
por el banco hace un año.
*Deuda con los proveedores. Su
cancelacion en contabilidad supondra
el pago de la isma como consecuencia
de las mercancias adquiridas
¿Cuándo se peoduce el
reconocimiento de un Pasivo?Reconocimiento de unPasivo
88
Con base en ese criterio general
Ilustración 19 Reconocimiento de un Ingreso
Fuente: (Alijarde, 2004)
En el estado de ingresos (resultados) se reconoce un ingreso cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros relacionados con un incremento
en un activo o con un decremento en un pasivo, y además se puede medir
confiablemente. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento del ingreso ocurre
simultáneamente con el reconocimiento del incremento en los activos o el
decremento en los pasivos.
Debe reconocerse como INGRESO
Reconocimiento o incremento de un activo
Desaparicion o disminucion de un pasivo
RECONOCIMIENTO DE UN
INGRESO
Cumple con la
definicion de ingreso
Consecuencia de un
incremento de los
recursos de una
empresa EEl uso de las etimaciones
razonables para càlculo de valor no menoscaba
Su cuantìa puede determinarse con fiabilidad.
89
Con base en ese criterio general
Ilustración 20 Reconocimiento de un Gasto
Fuente: (AT CONSULTORES, 2004)
Los gastos se reconocen cuando ha surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros relacionados con un decremento en un activo o un incremento
en un pasivo, y además se puede medir confiablemente. Esto significa en efecto,
que el reconocimiento de los gastos ocurrió simultáneamente con el reconocimiento
de un incremento en los pasivos o un decremento en los activos.
Desaparicion o disminucion de un activo
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
Cumple con la
definicion de gasto
Consecuencia de una
disminucion de los
recursos de una
empresa
Debe reconocerse como GASTO
Reconocimiento o incremento de un pasivo
EEl uso de las etimaciones
razonables para càlculo de valor no menoscaba
Su cuantìa puede determinarse con
fiabilidad.
90
7.1.5.12 Criterios de valoración de los elementos de los estados
financieros
Medición es el proceso de terminación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para
su inclusión en el balance y estado de resultados.
Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de
medición.
El marco conceptual reconoce que en los estados financieros hoy se usa una
variedad de bases de medición con diferentes grados y combinaciones variantes,
incluyendo:
Ilustración 21 Bases de medición
Fuente: (AT CONSULTORES, 2004)
ACTIVO
COSTO HISTORICO
COSTO CORRIENTE
(Reposiciòn)
VALOR RAZONABLE
(Liquidaciòn)
VALOR PRESENTE
(Actual Neto)
Importe pagado. Valor
razonable de la contrapartida
entregada.
Importe que deberìa pagarse si
se adquiriese en la actualidad
el mismo activo o equivalente.
Importe que podrìa obtenerse,
en el momento presente,por la
venta no forzada de los
activos.
Descuento de las entradas
netas de efectivo que se
espera genere el activo, en el
curso normal de la operaciòn.
Valor del producto recibido.
Cantidad que se espera pagar
para satisfacer la deuda
(Impuestos).
Importe (Sin descontar) que
se precisaria para pagar el
pasivo en el momento actual.
Importe (Sin descontar) que
se espera pueda pagar las
deudas en curso normal de la
operaciòn.
Descuento de las salidas
netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar
las deudas, en el curso
normal de la operación.
PresenteV
alo
r R
azo
nab
le
Pasado
Futuros
PASIVOElemento
Entrada
Salidas
91
En el estudio de las normas encontraremos diferentes criterios de valoración,
como se explica a continuación:
7.1.5.12.1 Costo histórico o costo de un activo:
El costo histórico es la base de medición que más comúnmente se usa hoy pero
usualmente se le combina con otras bases de medición. El marco conceptual no
incluye conceptos o principios para seleccionar cual base de medición se debe
utilizar para elementos particulares de los estados financieros o en circunstancias
particulares. Sin embargo las características cualitativas ofrecen alguna orientación.
(Fundación IFRS, 2009)
El costo histórico o costo de un activo es su:
Precio de adquisición está formado por :
Efectivo o equivalente del efectivo pendiente de pagar.
El valor de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas
de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente
relacionadas con esta y ser necesarias para la puesta en marcha del
activo en condiciones operativas.
Costo de producción: el costo de producción incluye:
El precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles.
El precio de los factores de producción directamente imputables al
activo (tales como mano de obra directa).
92
La fracción que razonablemente corresponda de los costos de
producción indirectamente relacionados con el activo (tales como
mano de obra auxiliar, reparaciones y conservaciones, amortizaciones
etc.), siempre que se basen en la capacidad normal de producción (lo
que excluye del costo de producción el costo de subactividad).
7.1.5.12.2 Costo histórico o costo de un pasivo:
El costo histórico o costo de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida
recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo
de otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una
deuda en el curso normal del ejercicio.
7.1.5.12.3 Valor razonable:
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción
en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinara sin
deducir los costos de transacciones en los que pudiera incurrirse en su enajenación.
No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que se ha resultado de
una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de
liquidación involuntaria. (Fundación IFRS, 2009)
En general será el valor de mercado si este es activo y fiable. Por mercado de
activos se entiende aquel en que:
Se intercambian bienes y servicios homogéneos.
93
Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores y
vendedores.
Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y producidos con
regularidad.
Si no existe un mercado activo el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación
de técnicas y modelos de valoración tales como:
Transacciones recientes en condiciones de independencia mutua.
Valor razonable de otros activos sustancialmente iguales.
Descuento de flujos de efectivos futuros estimados.
Modelos para valorar opciones.
Cuando algún elemento al que corresponda aplicar la valoración por el valor
razonable no pueda valorarse de forma fiable, ni aplicando un valor del mercado ni
los modelos, ni técnicas de valoración señaladas se valorará, según proceda:
Por el criterio de costo amortizado, en el caso de activos o pasivos
financieros.
Por su precio de adquisición o costo de producción reducido en su caso
por las partidas correctoras que puedan corresponder.
94
7.1.5.12.4 Valor neto realizable:
El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por
su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los
costos estimados para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas
y de los productos en curso, los costos estimados necesarios para terminar su
producción, construcción o fabricación.
7.1.5.12.5 Valor actual:
El valor actual des el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso
normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente
actualizados a un tipo de descuento adecuado.
7.1.5.12.6 Valor en uso:
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor
actual de los flujos de efectivo esperados, a través de su utilización en el curso
normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición,
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado
sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hallan ajustado las
estimaciones de flujos de efectivos futuros. Las proyecciones de flujo de efectivo se
basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificación o
la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose
considerar esta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de
efectivo.
95
En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra
asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de
liquidez inherente al activo valorado. (Fundación IFRS, 2009)
7.1.5.12.7 Costo de venta:
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en
los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender,
excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.
Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y
las comisiones de venta.
7.1.5.12.8 Costo de amortizado:
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe en el que inicialmente
fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de
principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte
imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método
del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos
cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea
directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta
correctora de su valor.
96
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de
un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar
las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones
financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación.” (Portal
NIC y NIIF, 2016)
Este criterio de valoración se aplica a:
Activos financieros
Préstamos y partidas a cobrar
Créditos por operaciones comerciales
Créditos por operaciones no comerciales
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Pasivos financieros
Débitos y partidas a pagar
Débitos por operaciones comerciales
Débitos por operaciones no comerciales
7.1.5.12.9 Costos de transacción atribuibles a un activo o un pasivo financiero:
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión,
enajenación u otra forma de disposición del activo financiero, o a la emisión o
asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no
hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las
comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de
corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los
97
impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción, y se excluyen las
primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los
costes de mantenimiento y los administrativos internos.
7.1.5.12.10 Valor contable en libros:
Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentran registrados en el
balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y
cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Es
decir, es el valor por el que un activo o un pasivo figura registrado en los libros de
contabilidad.
7.1.5.12.11 Valor residual:
El valor residual contablemente se define al valor final de un activo al final de su
vida útil después de su depreciación y amortización, es decir, una vez que haya
perdido su valor tras haber sido utilizado durante un tiempo determinado.
La mayoría de los activos tienen un valor al principio de su vida útil y pierden valor
con el tiempo debido a la obsolescencia y el uso. El valor residual de un activo
consiste en un cálculo de estimación de cuál será su valor una vez transcurrido un
determinado periodo.
98
Ilustración 22 Valor residual de un activo
Fuente: (Portal NIC y NIIF, 2016)
7.1.5.13 Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
7.1.5.13.1 Conceptos de capital
La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar
sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la
consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es
sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el contrario, se adopta
un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la capacidad
productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo,
en el número de unidades producidas diariamente.
(*) En deshuso. pude
se importante en
servicios pùblicos
regulados.
CAPITAL FINANCIERO CAPITAL FISICO (*)
DEFINICION
Activos netos o patrimonio
neto de la empresa (Unidades
monetarias nominales o
unidades de poder adquisitivo
constante )
Capacidad operativa de la
empresa
Aumento de la capacidad
productiva.
MANTENIMIENTO
Se obtiene ganancia si el
importe financiero de los
activos netos al final del
perìodo exede al del inicio.
Se obtiene ganancia si la
capacidad de la empresa en
terminos fisìscos al final del
perìodo exede la del inicio.
BASE DE MEDICION
CONTABLE
No se requiere ninguna en
particular.Costo corriente.
RESULTADOAumento del capital nominal.
Aumento de la capacidad
adquisitiva invertida.
Concepciòn
99
7.1.5.13.2 Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del
resultado
7.1.5.13.2.1 Mantenimiento del capital:
Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo
si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede
al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo,
después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas
a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser
medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo
constante.
7.1.5.13.2.2 Mantenimiento del capital físico.
Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en términos
físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o
fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva
en términos físicos al principio del periodo, después de excluir las aportaciones de
los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el
tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de
la entidad. En términos generales, una entidad ha mantenido su capital si posee un
importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda cantidad de capital por
encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es
ganancia. (Fundación IFRS, 2009)
100
7.1.5.14 Secciones de las normas de información financiera
Ilustración 23 Secciones de las normas de información financiera
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
101
Ilustración 24 Selecciones de las normas de información financiera
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
102
Ilustración 25 Selecciones de las normas de información financiera
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
103
Ilustración 26 Selecciones de las normas de información financiera
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
104
Ilustración 27 Selecciones de las normas de información financiera
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
105
Ilustración 28 Selecciones de las normas de información financiera
Fuente: (Fundación IFRS, 2009)
106
7.2 MARCO CONCEPTUAL
Se entiende por normas internacionales de información financiera (NIIF), el
conjunto de lineamientos y principios encargados de homogenizar los procesos
contables, con el fin de dar una consistencia en la información financiera, haciendo
que los preparadores y usuarios de dicha información hablen un mismo idioma,
buscando beneficios globales a las compañías que converjan a este sistema el cual
establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y
que se reflejan en los estados financieros.
El (IASB) international accounting Standards Board (junta de normas
internacionales de contabilidad) es el órgano encargado de emitir las (NIIF), con
el propósito de armonizar la información contable contenida en los estados
financieros, ayudando a proporcionar información a los usuarios que permitan una
adecuada interpretación de la misma para una posterior toma de decisiones.
La herramienta propuesta por la (IASB) es el marco conceptual, en el cual se
describen los conceptos básicos a tener en cuenta para la preparación de los
estados financieros, con el fin de establecer los conceptos relacionados con su
elaboración y presentación para los usuarios internos y externos que así la
requieran.
Los usuarios de la información financiera se clasifican según la necesidad en dos
grupos, en el primer grupo se encuentran los usuarios principales como lo son los
inversionistas y accionistas quienes suministran los recursos de la entidad y cuentan
con un poder de decisión directa. En segundo lugar se encuentran los usuarios con
poder de decisión indirecta los cuales tienen relación externa con la compañía, estos
pueden ser: clientes, proveedores, acreedores, entidades del sector financiero, el
estado y las entidades de control y vigilancia.
107
El marco conceptual establece las hipótesis fundamentales para la confección de
los estados financieros que son: en primer lugar se encuentra el devengo, en el
cual establece que para registrar una partida se debe cumplir con los criterios de
reconocimiento para los elementos que integran los rubros del activo, pasivo,
patrimonio, ingreso y gasto; en segundo lugar se encuentra el negocio en marcha
el cual evalúa la capacidad que tiene la compañía para continuar en funcionamiento.
Las NIIF para pymes definen las características cualitativas fundamentales de la
información financiera, que son los atributos de la información contenida en los
estados financieros, para su representación fiel encontramos: la relevancia la cual
podrá influir en decisiones con base en la información presentada; la fiabilidad que
representa la información limpia y libre de errores. también se definen las
características cualitativas de mejora de la información que ayudan a mejorar y
entender mejor los estados financieros, entre estas tenemos: la Comparabilidad la
cual exige que la información sea concebida de tal manera que los usuarios sean
capaces de compararla a lo largo del tiempo y con los estados financieros de otras
entidades; la verificabilidad permite la comprobación y conciliación exhaustiva de
la información financiera, confirmando su procedencia y magnitud; la oportunidad
requiere que la información sea presentada en el momento adecuado con la
posibilidad de influir en la toma de decisiones y por último la comprensibilidad,
esta requiere que la información sea presentada de forma clara y concisa
permitiendo así a los usuarios formarse un juicio sobre su contenido.
Los estados financieros muestran los efectos de las transacciones de una compañía
en un periodo de tiempo, estos hechos económicos se agrupan en los elementos
relacionados con la posición financiera y con el desempeño. En los elementos
relacionados con la posición financiera se encuentran: los activos que son recursos
controlados como resultados de eventos pasados y de los cuales se espera un
beneficio económico futuro; los pasivos el cual es una obligación presente de la
compañía que surge de eventos pasados y cuya liquidación se espera una salida
de recursos; el patrimonio que es el interés residual en los activos de la empresa
108
luego de deducir todos sus pasivos. En los elementos relacionados con el
desempeño encontramos: los ingresos que son los incrementos en los beneficios
económicos producidos a lo largo de un periodo contable y los gastos que son los
decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo de un periodo
contable.
El proceso de incorporación de las partidas al estado de situación financiera o al
estado de resultado integral es conocido como reconocimiento de los elementos
de los estados financieros, la cual indica una serie de criterios como la
probabilidad que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue
o salga de la entidad y esta tenga un costo o valor que pueda ser medido fielmente.
La medición de las partidas a incorporar en los estados financieros podrá realizarse
mediante dos métodos, el primero que es el costo histórico, en el cual se
representa el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado a la hora de la
adquisición; el segundo que es el valor razonable que es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor.
109
Ilustración 29 Criterio de medición principal NIIF
Fuente: Elaboración Propia
Intangibles (diferentes a los
generados en una combinación
de negocios)
Costo
Costo
Costo / Revaluación (Valor Razonable)
Costo / Revaluación (Valor Razonable)
Criterio de medición principal NIIF
Elemento Medición Inicial Medición Posterior
Propiedades, Planta y Equipo
(Valor Razonable)
Criterio de medición principal NIIF
Criterio de medición principal NIIF
Elemento Medición Inicial Medición Posterior
El ingreso se medirá de acuerdo con
la NIC 11 Contratos de construcción
o NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, dependiendo del tipo de
acuerdo. Por su parte, la
contraprestación se medirá
dependiendo del tipo de acuerdo, si
es activo intangible o activo
financiero.
La naturaleza de la contraprestación determina su
reconocimiento inicial y por tanto su tratamiento
contable posterior. Según se haya reconocido
como activo financiero o activo intangible.
Acuerdos de Concesión
Ingresos de actividades
OrdinariasValor Razonable de la partida, recibida o por recibir
Importe (sin descontar) de los
beneficios a corto plazo, beneficios
por terminación y beneficios por
contribuciones definidas e importe
(descontado) de los beneficios a
largo plazo y beneficios definidos
(post-empleo) mediante el método de
unidad de crédito proyectada.
Beneficios a empleados
Importe (descontado) actualizado de los
beneficios a largo plazo y los beneficios definidos
(post-empleo) utilizando el método de la unidad de
crédito proyectada, ganancias y pérdidas
actuariales y costos de servicios pasados.
Elemento Medición Inicial Medición Posterior
Al menor valor entre el importe en
libros y el valor razonable menos
costos de venta
Activos no corrientes mantenidos
para la venta
Si se espera que la venta se prologue, la entidad
medirá los costos de venta por su valor presente.
Valor Razonable más costos de
transacción directamente atribuibles
(no se incluyen costos de
transacción para la categoría de
instrumentos financieros que se
miden posteriormente al valor
razonable.)
Instrumentos Financieros
Valor Razonable (con cambios en resultados o
cambios en el otro resultado integral) / Costo
Amortizado
Propiedades de inversión Costo / Valor RazonableSegún política aplicada al inicio, se medirá en
periodos futuros.
110
Para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos
económicos es necesario elaborar políticas contables que son los principios,
bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de sus estados financieros constituyendo un referente
normativo interno obligatorio, de fácil consulta y comprensión.
Las normas internacionales de información financiera para pymes no contemplan
los requerimientos y la forma para construir una política contable, en la siguiente
grafica muestra los pasos requeridos para la elaboración de una política contable,
el aspecto más importante es el conocimiento del negocio, por ello las políticas se
basaran en los principios de la entidad.
Ilustración 30 Principios de la entidad
Fuente: (MORENO, MANUAL DE POLITICAS CONTABLES EN LA APLICACION DE NIIF
PARA PYMES, 2015)
Conocimiento de la
compañía
Establecer las directrices de gestión de la
compañía,
Conocimiento de la
estructura organizacional.
Naturaleza de sus
transacciones
Enfoque de la operación
111
La definición de política, de acuerdo con la sección 10 del anexo técnico del decreto
3022 de 2013, establece que:” son políticas contables los principios, bases,
convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al
preparar y presentar estados financieros”.
Para establecer la política se debe partir de los requerimientos de la norma
internacional de información financiera y considerar, entre otros, los siguientes
aspectos:
a) Conocimiento de la entidad: este elemento distingue a la entidad de las
otras entidades lo que facilita construir los aspectos de reconocimiento y
medición según el desarrollo de su actividad económica.
b) Establecer las directrices de gestión de la compañía: conocer la
estrategia del negocio en el tiempo permite orientar a los usuarios de la
información sobre la proyección de la compañía en el tiempo.
c) Conocimiento de la estructura organizacional: la definición de las políticas
va de la mano de los líderes ya que son los responsables del manejo y
direccionamiento de la compañía.
d) Naturaleza de sus transacciones: el origen y naturaleza de las
transacciones de la compañía son de vital importancia ya que en ellas recaen
las políticas actuales.
e) Enfoque de la operación: la manera como se ejecutan las operaciones de
la entidad tienen un impacto para el direccionamiento en la construcción de
las políticas contables.
112
Los elementos que permiten ayudar a la preparación de una política contable para
la preparación de los estados financieros son los siguientes:
Tabla 8 Política contable para preparación de Estados financieros
Fuente: (MORENO, MANUAL DE POLITICAS CONTABLES EN LA APLICACION DE NIIF PARA
PYMES, 2015)
7.3 MARCO LEGAL
A partir del nuevo enfoque contable establecido en la ley 1314 de 2009, y en su
decreto reglamentario 3022 de 2013, aplicable para las entidades del grupo 2
definidas en el proceso de convergencia a NIIF, se hace necesario determinar la
normatividad vigente para el conocimiento de los lineamientos contenidos en ellas.
Reconocimiento Medición Revelación Presentación
1. Que sea probable que
cualquier beneficio
económico asociado con
la partida llegue a, o salga,
de la entidad.
2. Que la partida tenga un
costo o un valor que pueda
ser medido con fiabilidad.
Proceso de
determinación
de los importes
monetarios por
los que se
reconocen y
registran los
elementos de
los estados
financieros en
el estado de
situacion
financiera y el
estado del
resultado
integral.
Presentación de
informacion
detallada sobre
los activos, los
pasivos, el
patrimonio, los
ingresos y los
gastos, que le
permite a los
usuarios de la
informacion
financiera
comprender de
forma amplia los
estados
financieros de la
entidad.
Mecanismo
mediante el cual
se presenta el
estado de
situacion
financiera,
Estado integral
de resultado,
flujos de efectivo
y cambios en el
patrimonio de la
entidad, junto con
sus notas a los
estados
financieros.
Proceso de incorporación,
En esl estado de situación
fiunanciera o en el estado
de resultado intergral de
una partida que cumpla la
definicion de un elemento y
que satsfaga los siguientes
criterios:
Requisitos de una política contable
113
Ilustración 31 Marco Legal
Fuente: (MORENO, MANUAL DE POLITICAS CONTABLES EN LA APLICACION DE NIIF PARA
PYMES, 2015)
7.3.1 Ley 1314 de 2009
Colombia da inicio formal el 13 de julio de 2009 con la expedición la ley 1314 donde
define los marcos normativos en los decretos reglamentarios los cuales especifican
los parámetros para que las entidades puedan realizar el proceso de
implementación, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su
expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
La acción del estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con
Grupo Nº 1 Grupo Nº 2 Grupo Nº 3Contabilidad
Fiscal
D. 2784 de 2012 D. 3022 de 2013 D. 2706 de 2012 D. 2548 de 2014
D. 1851 de 2013 D. 2129 de 2014 D. 3019 de 2013
D. 3023 de 2013
D. 3024 de 2013
D. 2267 de 2014
D. 2615 de 2014
Ley 1314 de 2009
114
estándares internacionales de aceptación mundial. De acuerdo con esta ley las
autoridades responsables son:
Ilustración 32 Ley 1314 de 2009
Fuente: (EDUARDO, 2015)
7.3.2 Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013
Este decreto reglamenta la ley 1314 de 2009 sobre el marco normativo para los
preparadores de información financiera que conforman el grupo 2. En este decreto
reglamentario expedido por el ministerio de comercio, industria y turismo, menciona
Consejo Técnico de la
Contaduría Pública
De ejecución: (obrando
conjuntamente)
Junta Central de
Contadores
Entidades estatales que
ejercen inspección,
De dirección: Presidente
de la República
Ministerio de Comercio, Industria y
Ministerio de Hacienda y Crédito
AUTORIDADES
RESPONSABLES
AUTORIDADES DE
REGULACION
AUTORIDADES DE
NORMALIZACION
AUTORIDADES DE
SUPERVISION
AUTORIDAD
DISCIPLINARIA
115
a quienes aplica y quiénes son los preparadores del grupo 2. Se anuncia el
cronograma de aplicación de este marco normativo.
Ilustración 33 Fases Decreto 3022 de 2013
116
Fuente: ("Fases a tener en cuenta del decreto 3022 del 27 de Diciembre 2013", 2016)
7.3.3 Decreto 2129 de 2014
2014 2015 2016
1. Del primero al 31 de
Diciembre de 2016.
2. La contabilidad se llevará
para todos los efectos, de
acuerdo con el nuevo marco
normativo decreto 3022.
Fases Decreto 3022 de 2013
3. Se debe llevar bajo
decreto 3022 la contabilidad
oficial Libros de comercio y
presentacion de los estados
financieros.
5. El plan debe ser aprobado
por la junta directiva u
órgano equivalente.
6. Cumplir con las
condiciones necesarias para
alzanzar el objetivo fijado.
7. Establecer las
herramientas de control y
monitoreo para su
adecuado cumplimiento.
1. Del primero al 31 de
Diciembre de 2015.
2. Deberá llevarse para
efectos legales la
contabilidad según decreto
2649 y 2650 y
simultáneamente obtener
informacion de acuerdo con
el nuevo marco normativo
NIIF decreto 3022.
3. Construcción de
informacion financiera que
vas ser utilizada para fines
comparativos en los estados
financieros que apliquen el
nuevo marco normativo.
1. Del primero al 31 de
Diciembre de 2014.
2. Se deben realizar
actividades de convergencia
s NIIF PYMES Grupo II
3. Presentar a los
supervisores un pplan de
implementeación de las
nuevas normas.
4. El plan debe incluir los
componentes esenciales de
capacitaciòn e identificación
de un responsable del
1 Enero de 2014 Preparacion 1 Enero de 2015 Transicion 1 Enero de 2016 Aplicación
117
Mediante el citado decreto las entidades que estando obligadas a aplicar la NIIF
para pymes conforme al decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013, pueden
voluntariamente aplicar las NIIF plenas (decreto 2784 de 2012) con el mismo
calendario de las pymes siempre y cuando lo comuniquen a la correspondiente
superintendencia dentro de los dos meses siguientes y en todo caso antes del 31
de diciembre de 2014.
7.3.4 Decreto 2267 de 2014
El gobierno nacional, mediante el decreto 2267 de 2014, realizó modificaciones a
los marcos técnicos normativos para las entidades financieras del grupo 1 y para
las del grupo 2 vigiladas por la superintendencia financiera. Para el efecto, modificó
los decretos 1851 y 3022 del 2013 con el fin de facilitar la implementación de las
NIIF en las entidades vigiladas por dicha superintendencia.
Este decreto, respecto a la NIIF 9, amplió la salvedad para que las entidades del
grupo 1 incluyan lo referido a la clasificación de inversiones; y con relación a la NIIF
4 señaló que los periodos de transición contenidos en el decreto 2973 del 2013
continuaran vigentes.
Así mismo, la norma respecto al grupo 2 dispone que las entidades bajo supervisión
de la superintendencia financiera aplicarán el marco técnico establecido en el anexo
del decreto 3022 del 2013, excepto en lo relativo a la clasificación y valoración de
las inversiones.
7.3.5 Decreto número 2548 de 12 dic. 2014
118
Este decreto reglamento el periodo de 4 años de permanencia de las normas
contables colombianas para efectos tributarios y los efectos patrimoniales de las
NIIF en materia tributaria.
Las normas tributarias y las normas contables continuarán vigentes durante los
cuatro (4) años siguientes así:
Ilustración 34 Decreto número 2548 de 12 dic. 2014
Fuente: Incidencia fiscal en el periodo de transición de las NIIF DIAN (2015)
Durante este periodo la DIAN medirá el impacto tributario del proceso de
convergencia a los nuevos marcos técnicos normativos y propondrá las medidas
legislativas correspondientes.
Los cambios en los valores patrimoniales que surjan con ocasión del proceso de
convergencia al nuevo marco técnico de las normas de información financiera
expedidas en Colombia, no tendrán efectos tributarios durante los citados plazos.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar adicionalmente un
sistema de registro de todas las diferencias que surjan entre los nuevos marcos
técnicos normativos y la información preparada con base en las bases fiscales.
Las diferencias, son aquellas originadas entre otras, por diferencias entre el
reconocimiento, la medición, la dinámica contable y la valuación de activos, pasivos,
GRUPO DECRETO N° INICIO DEL
PERIODO
CULMINACIÓN DEL
PERIODO
1 2784 de 2012 01 de enero de 2015 31 de diciembre de 2018
2 3022 de 2013 01 de enero de 2016 31 de diciembre de 2019
3 2706 de 2012 01 de enero de 2015 31 de diciembre de 2018
Preparadores de información
119
patrimonio, ingresos, costos y gastos de acuerdo con los nuevos marcos técnicos
normativos.
Cuando las diferencias sean originadas por exigencias fiscales y no hubiere lugar a
la aplicación del sistema de partida doble, el registro se hará sin atender a este
sistema.
7.3.6 Decreto 0302 de 2015
Este decreto expide el marco técnico normativo de las normas de aseguramiento de
la información (NAI), que contiene: las normas internacionales de auditoría (NIA),
las normas internacionales de control de calidad (NICC); las normas internacionales
de trabajos de revisión (NITRA); las normas internacionales de trabajos para
atestiguar (ISAE por sus siglas en inglés); las normas internacionales de servicios
relacionados (NISR) y el código de ética para profesionales de la contaduría.
Este decreto es de aplicación obligatoria por los revisores fiscales que presten sus
servicios a entidades del grupo 1, y a las entidades del grupo 2, así como a los
revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas
entidades..
Para los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas
en este decreto, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en
el marco regulatorio.
7.3.7 Decreto 2420 de 2015
120
Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se
dictan otras disposiciones.
El objetivo de este decreto es compilar y racionalizar las normas de carácter
reglamentario, expedidas en desarrollo de la ley 1314 de 2009, que rigen en materia
de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información.
En este decreto se da a conocer normas contabilidad de información financiera y
las normas de aseguramiento de la información para los grupos I, II y III.
Grupo 2
Para las compañías clasificadas dentro del grupo II señala los siguientes
parámetros:
Se consideran estados financieros individuales, aquellos que cumplen con los
requerimientos de las Secciones 3 a 7 de la NIIF para las Pymes, presentados
por una entidad que no tiene inversiones en las cuales tenga la condición de
asociada, negocio conjunto o controladora.
Los primeros estados financieros son aquellos que se preparen con corte al 31
de diciembre del 2016 y sus fases son las siguientes:
Período de preparación obligatoria: Se refiere al tiempo durante el cual
las entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto
de convergencia. El período de preparación obligatoria comprende desde
el 1° de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades
deberán presentar un plan de implementación de las nuevas normas
incluyendo la capacitación, la identificación de un responsable del
proceso, el cual debe ser aprobado por la Junta Directiva u órgano
121
equivalente y debe establecer las herramientas de control y monitoreo
para su adecuado cumplimiento.
Fecha de transición: Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por
primera vez del nuevo marco técnico normativo de información financiera,
momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción del primer año
de información financiera que servirá como base para la presentación de
estados financieros comparativos. en el corte al 31 de diciembre de 2016,
esta fecha será el 1 de enero de 2015.
Estado de situación financiera de apertura: Es el estado en el que por
primera vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco normativo los
activos, pasivos y patrimonio. Su fecha de corte es el 1 de enero de 2015.
Período de transición: Es el año durante el cual deberá llevarse la
contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a la normatividad
vigente al 27 de diciembre de 2013 y, simultáneamente, obtener
información con el fin de permitir la construcción de informes que puedan
ser utilizados para fines comparativos. En el caso de la aplicación del
nuevo marco técnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, este
período iniciará el 1° de enero de 2015 y terminará el 31 de diciembre de
2015.
Últimos estados financieros: Se refiere a los estados financieros
preparados con corte al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
a la fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación
se hará de acuerdo con los Decretos números 2649 y 2650 de 1993. En
el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al
31 de diciembre de 2016, esta fecha será el 31 de diciembre de 2015.
122
Fecha de aplicación: Es aquella a partir de la cual cesará la utilización
de la normatividad contable vigente al 27 de diciembre de 2013 y
comenzará la aplicación del nuevo marco técnico normativo para todos
los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y
presentación de estados financieros. En el caso de la aplicación del nuevo
marco técnico normativo con corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha
será el 1° de enero de 2016.
Primer período de aplicación: Es aquel durante el cual, por primera vez,
la contabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo
marco técnico normativo. entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de diciembre
de 2016.
Fecha de reporte: Es aquella en la que se presentarán los primeros
estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo marco
técnico normativo, deberán presentarse con corte al 31 de diciembre de
2016.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública: resolverá las inquietudes que
se formulen en desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo
de información financiera para los preparadores de información financiera del
Grupo 2.
Permanencia: Los preparadores de información financiera que hagan parte del
Grupo 2 deberán permanecer en dicho grupo durante un término no inferior a
tres (3) años, contados a partir de su estado de situación financiera de apertura,
independientemente de si en ese término dejan de cumplir las condiciones para
pertenecer a dicho grupo.
123
(Ministerio de Comercio, Industria y Turismo , 2015)
7.3.8 Decreto 2496 de 2015.
Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de
las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información y se dictan otras disposiciones.
En este se incluyen modificaciones al decreto 2420 de 2015 en cuanto al
cronograma aplicable a los preparadores de información financiera del grupo 2, que
conforman el sistema general de seguridad social en salud y cajas de compensación
familiar, dejando como primer período de aplicación el comprendido entre el 1° de
enero al 31 de diciembre del 2017, Establece las normas de información financiera
aplicables a los preparadores de información financiera del grupo 2, que conforman
el sector solidario.
Frente a las Normas de Aseguramiento de la Información, se precisa que los
revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del grupo 1, y a las del
grupo 2 que con base en el promedio de los 12 meses correspondientes al año
anterior al período objeto de revisión tengan más de 30.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes de activos o más de 200 trabajadores, aplicarán las NIA
contenidas en el anexo 4 del Decreto 2420 del 2015 a partir del 1° de enero del
2016.
7.3.9 Circular externa 115-000002 de 05-03-2014
124
Proceso de convergencia a normas de información financiera para los preparadores
que conforman el grupo 2.
Esta circular imparte instrucciones que facilitan la aplicación del decreto 3022 de
2013 para los integrantes del grupo II, señala la clasificación al grupo II, el
cronograma de aplicación, el periodo de preparación, el plan de implementación,
pautas para la elaboración del estado de situación financiera de apertura ESFA y la
responsabilidad de la administración en el proceso de direccionamiento a la
convergencia.
7.4 MARCO GEOGRÁFICO
125
La compañía Compuspar Colombia Ltda. A la cual elaboraremos el estado de
situación financiera de apertura bajo estándares internacionales de información
financiera (NIIF), se encuentra ubicada en:
Dirección: av. troncal panamericana de occidente. no. 5-61 este parque industrial
puerto Vallarta.
Municipio: Mosquera.
País: Colombia.
Ubicación general Compuspar Colombia Ltda.
126
Bodega Compuspar Colombia Ltda.
127
8. DIAGNOSTICO DE LA COMPAÑÍA
En la actualidad la compañía Compuspar Colombia Ltda., lleva sus procesos
contables conforme al decreto 2649 de 1993 y desde la entrada en vigencia de la
ley 1314 de 2009, no se ha efectuado algún cambio en cuanto a norma
internacional.
La implementación de las normas internacionales de información financiera (NIIF)
según la ley 1314 de 2009 reglamentada por el decreto 3022 de 2013 son de
carácter obligatorio, teniendo en cuenta que la compañía Compuspar Colombia
Ltda. Por sus características pertenece al grupo 2 debe cumplir con presentación
de la información según norma internacional de la siguiente manera:
Fecha de transición (Balance de apertura): 1 de enero de 2015.
Fecha de aplicación (Primer comparativo): 31 de diciembre de 2015.
Fecha de reporte (Estados financieros en NIIF): 31 de diciembre de 2016.
Se hace necesaria la intervención y acompañamiento a esta compañía en la
elaboración del estado de situación financiera de apertura bajo NIIF para pymes
dando cumplimiento con el cronograma dispuesto por la circular externa 200-
000010 de la superintendencia de sociedades.
128
8.1 Políticas contables bajo COLGAPP Compuspar Colombia Ltda.
8.1.1 Políticas de contabilidad básica
La políticas de contabilidad y de preparación de los estados financieros de la
empresa están de acuerdo con las normas contables establecidas y en lo previsto
en ellas, con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia
establecidas por el decreto 2649 de 1993y el decreto 2650 de 1993.
8.1.2 Unidad monetaria
Según disposiciones legales, la unidad monetaria utilizada por la sociedad para las
cuentas no monetarias del balance general, es el peso colombiano, para el año 2014
los estados Financieros no se ajustaron con el Porcentaje de Ajuste de Año
Gravable (PAAG), certificado por el DANE. (Decreto 1536 de mayo de 2007)
8.1.3 Bases de reconocimiento de los ingresos, costos y gastos
Para el reconocimiento de las ventas, costos y gastos, la empresa utilizó la base de
causación de los términos previstos por la ley, Estos rubros no se ajustadas por
inflación desde 1999 de acuerdo a la ley 488 de 1998.
8.1.4 Propiedad planta y equipo
La propiedad planta y equipo se registra al costo, las cuentas de maquinaria y
equipo, equipo de oficina y equipo de cómputo y comunicaciones y su
correspondiente depreciación registran ajuste por reevaluación originados por la
129
inflación. Los desembolsos por mejoras y reparaciones que aumenten la vida útil de
los activos se capitalizan; los gastos por reparaciones que aumentan la vida útil de
los activos se capitalizan; los gastos por reparaciones ordinarias y mantenimiento
se cargan a las cuentas de resultados en el momento de incurrir en ellos.
Cuando se vende o retira un activo fijo, el correspondiente costo histórico ajustado
por inflación y la depreciación acumulada se eliminan de las cuentas y la utilidad o
pérdida resultante se registra en la cuentas de resultado.
La depreciación de los activos fijos es calculada sobre el costo histórico utilizando
el método de línea recta con base en la vida útil de los activos así.
Ilustración 35 Vida útil de los activos
ACTIVO VIDA
UTIL
% ANUAL DE
DEPRECIACIÓN
Maquinaria y Equipo 10 años 10%
Equipo de cómputo 3 años 33%
Equipo de
comunicación 3 años 33%
Equipo de oficina 10 años 10%
Vehículos 5 años 20%
Fuente: Elaboración Propia
8.1.5 Transacciones en moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera se contabilizan con base en la tasa de
cambio vigente en la fecha de cada operación.
130
8.1.6 Obligaciones laborales
Las obligaciones laborales, se ajustan al fin de cada ejercicio con base en las
disposiciones legales y los convenios laborales vigentes. De acuerdo con las
disposiciones de la ley 100 de 1993, la compañía cubre su obligación de pensiones
a través de los fondos de pensiones privados, los cuales son elegidos por los
empleados.
8.1.7 Reserva legal
De acuerdo con la legislación colombiana, las sociedades deben transferir el 10%
de la utilidad neta anual a la reserva legal, hasta que la misma sea igual, por lo
menos, al 50% de capital pagado; esta reserva no se puede distribuir, excepto en
caso de liquidación de la sociedad, pero puede utilizarse para cubrir las pérdidas
netas anuales. Como ya se cumplió con el 50% exigido por ley para este periodo no
se realizó dicha reserva.
8.2 Descripción de la entidad
8.2.1 Constitución.
Escritura pública no. 0000763 de notaria 69 de Bogotá del 24 de abril de 2007 bajo
el número 00021326 del libro expediente, se constituyó la persona jurídica:
Compuspar Colombia Ltda.
131
8.2.2 Objeto social de Compuspar Colombia Ltda.
el objeto social principal de la compañía es la prestación de servicio de reparación
y mantenimiento de equipos de cómputo y todo equipo de impresión, ya sea de
impacto, de inyección de tinta o de láser, incluyendo todas sus partes internas;
tramites de garantía para todos los equipos mencionados, contratos de
mantenimiento preventivo y correctivo, servicios de instalación de equipos y
mantenimiento de redes y comunicaciones, capacitación, instrucción y
entrenamiento en el uso, adquisición por compra, importación, creación,
modificación o cualquier otro medio de productos relacionados con el
procesamiento de información y con la impresión en cualquier tipo de papel, entre
ellos computadores, impresoras, plotters, scanner, discos ópticos y todas sus partes
internas, accesorios y suministros en general, incluyendo papel para todo tipo de
impresión y programas (software), así como la disposición de dichos productos para
la venta, exportación, destrucción, arrendamiento, enajenación, o transferencia a
cualquier título; logística y almacenamiento de partes para equipos de cómputo e
impresión de gran formato. (Documentos Legales Compuspar Colombia Ltda.)
8.2.3 Misión de Compuspar Colombia Ltda.
La misión de Compuspar Colombia Ltda. Es la búsqueda de la satisfacción y
fidelidad de los clientes mediante el trato personalizado y a la anticipación de sus
necesidades. Esta satisfacción pasa por el suministro de productos y servicios de
acuerdo con los requisitos especificados.
Esta misión se desarrolla mediante el trabajo en equipo de todos los integrantes de
la empresa, buscando la motivación, la plena integración y la satisfacción del
personal, con el apoyo de la formación continua, la única vía para ser competitivos
y mantener nuestra posición de liderazgo. (Documentos Legales Compuspar
Colombia Ltda.)
132
8.2.4 Visión de Compuspar Colombia Ltda.
La visión que Compuspar Colombia Ltda. Quiere transmitir:
Compuspar Colombia Ltda. Quiere ser identificado con un modelo de gestión
eficaz y eficiente de los servicios que puede prestar a sus clientes.
Compuspar Colombia Ltda. Pretende que se le perciba como una organización
que presta servicios de calidad gracias a aplicar una correcta gestión en todos sus
departamentos.
Compuspar Colombia Ltda. Pretende anticiparse a las tendencias del mercado o
de los clientes a través de la investigación y generación de nuevas ideas en todos
los niveles de la organización para conseguir la mejora de nuestros servicios.
(Documentos Legales Compuspar Colombia Ltda.)
133
Ilustración 36 Organigrama Compuspar Colombia Ltda.
Fue
nte:
Doc
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134
8.2.5 T A S C O I
Ilustración 37 Compuspar Colombia Ltda.
Fotografía: Suministrada por Compuspar Colombia LTDA
Transformación.
Actores.
Suministradores.
Clientes
Owners o dueños
I intervinientes
Trasformación:
Servicio técnico de diagnóstico y reparación a componentes electrónicos
de cajeros automáticos, impresoras y televisores a nivel nacional.
135
Centro de servicio técnico autorizado por los fabricantes Samsung,
Lexmark, Ricoh, NCR y Wincor.
Logística y almacenamiento de equipos electrónicos a nivel nacional.
Mapa proceso de reparación
Ilustración 38 Mapa Proceso de reparación
Fuente: (Documentos Legales Compuspar Colombia Ltda.)
136
Mapa de proceso de logístico
Ilustración 39 Mapa de proceso de logístico
Fuente: (Documentos Legales Compuspar Colombia Ltda.)
COMPUSPAR
LEXMARK
CALL CENTER
Service report not registered in Siebel or in SAP
Report with lack information to do the dispatch
Updating in Siebel
Reverse updating in WMS and Siebel
Daily report generation
Lexmark coordinator
Reverse Parts receiptPick
Generation of
dispatch request
Deliver of refurbish Machine
And reception of defective machine
Data confirmation
with user
USUARIO
Data amplifying
Service verifying one by one
Download of applications
Processing of
request in de WMS
Dispatch verifying
Dispatch monitoring
Distribution
storage
Opening of service
137
Área de producción
Ilustración 40 Área de producción
Fotografías: Suministradas por Compuspar Colombia LTDA
Área de logística
Ilustración 41 Área de logística
Fotografías: Suministradas por Compuspar Colombia LTDA
138
Prestación de servicios a nivel nacional (Medellín, barranquilla, Cali y
Bogotá)
Ilustración 42 Prestación de servicios a nivel nacional (Medellín, barranquilla, Cali y Bogotá)
Fuente: Elaboración Propia
Actores:
profesionales, técnicos especializados en mantenimiento a equipos
electrónicos.
auxiliares en logística.
139
Ilustración 43 Personal Técnico y Logístico
Auxiliares en logística. Técnico especializado.
Fotografías: Suministradas por Compuspar Colombia LTDA
Suministradores o proveedores:
Redetrans SA: transporte de mercancía
Open Market Ltda.: transporte de mercancía
Mes Occidente SAS: aliado en reparación de equipos en el occidente del
país.
Mes Caribe SAS: aliado en reparación de equipos en el Caribe colombiano.
Mes Antioquia Ltda.: aliado en reparación de equipos en el departamento
antioqueño colombiano.
Sistetronix Ltda.: suministrador de componentes Samsung.
Multicarton Ltda.: proveedor de cajas de cartón.
140
Burbempake Ltda.: proveedor de plástico para embalaje de maquinaria.
Productos y suministros: proveedor de papelería y elementos de aseo en
general.
Clientes o usuarios:
Samsung: fabricante de equipos de impresión y televisión.
Lexmark: fabricante de equipos de impresión.
Ricoh: fabricante de equipos de impresión.
NCR: fabricante de cajeros electrónicos.
Wincor: fabricante de cajeros electrónicos.
Carvajal: servicios de logística maquinaria.
Ilustración 44 Clientes Compuspar
Fuente: Clientes Compuspar Colombia LTDA
141
Owners o dueños:
José Raúl Rocha A. ingeniero de sistemas, emprendedor en el sector de
servicios y aliado en el proceso de reparación de equipos para fabricantes de
componentes electrónicos.
Intervinientes:
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Superintendencia de Sociedades.
Secretaria de Hacienda Mosquera.
Demás Organismos que el Gobierno Nacional Indique.
142
9. PLAN DE INTERVENCIÓN
Para la compañía Compuspar Colombia Ltda., preparamos un manual de
políticas contables, que sirvieron de guía en el proceso de elaboración del estado
de situación financiera de apertura bajo NIIF.
El manual anexo contiene las políticas contables para:
A. El reconocimiento y medición de las partidas contables.
B. La preparación y presentación de los estados financieros.
C. La información a revelar sobre las partidas de importancia relativa.
D. Las divulgaciones adicionales sobre aspectos cualitativos de la información
financiera.
9.1 Cronograma
Cronograma de actividades implementación de las normas internacionales de
información financiera en Compuspar Colombia Ltda.
Se diseñó un cronograma de actividades el cual sirvió de apoyo para dar a conocer
a la compañía los pasos a seguir en la convergencia a norma internacional.
143
Ilustración 45 estados de Situación Financiera
Fuente: Elaboración Propia
ELABORACION DE ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA BAJO NIIF PARA PYMES A LA COMPAÑÍA COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
ACTIVIDADES Fecha de
inicio Fecha de
finalización Observaciones Importantes
PRESENTACION DE A PROPUESTA A LA GERENCIA 2016/07/01 2016/07/01
Se da a conocer la importancia de la implementación de las NIIF a la
compañía. (Normatividad- Conceptos y Aspectos Generales).
1. DESIGNAR EL (LOS) RESPONSABLE(S) DEL PROCESO 2016/07/05 2016/07/08
Se designa el responsable por parte
de la gerencia más no su responsabilidad en el proceso de
convergencia y aprobación de políticas de la empresa.
2. CONFORMAR EL EQUIPO DE TRABAJO 2016/07/05 2016/07/08
El equipo de trabajo está autorizado por la gerencia de la empresa,
quienes serán los encargados del desarrollo del proyecto al interior de
la organización.
3. APROBACIÓN DEL PLAN DE IMPLEMENTACIÓN POR PARTE DEL GERENTE Y EL DEARTAMENTO CONTABLE
2016/07/05 2016/07/08 La gerencia entrega carta de
aceptación del proyecto.
4. DAR A CONOCER AL MÁXIMO ÓRGANO SOCIAL DE MANERA OPORTUNA LA EXPEDICIÓN DEL NUEVO MARCO NORMATIVO, LAS IMPLICACIONES QUE ELLO CON LLEVA Y EXPLICACIÓN DEL CRONOGRAMA ESTABLECIO AL INTERIOR DE LA SOCIEDAD PARA ATENDER EL PROCESO.
2016/07/11 2016/07/15
Se realiza una capacitación general
donde se evalúa la transcendencia de la implementación de las NIIF
para pymes junto con la normatividad vigente.
5. ADOPTAR UN PLAN DE CAPACITACIÓN QUE INVOLUCRE LAS DIFERENTES ÁREAS DE LA SOCIEDAD.
2016/07/11 2016/07/15
De acuerdo al cronograma establecido se establecen horas de captación al personal involucrado
en la Implementación.
6. EVALUAR LOS IMPACTOS A NIVEL OPERATIVO, TECNOLÓGICO, ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO
2016/07/18 2016/07/29
Se realiza el diagnostico de impactos a nivel de procesos
administrativos, sistemas de información y operativos ya que la
empresa es la responsable de tomar las decisiones que sean
necesarias para dar cumplimiento a la NIIF para pymes.
7. ANALIZAR EL NUEVO MARCO NORMATIVO PARA DETERMINAR LAS
NORMAS QUE LE SON APLICABLES A LA COMPAÑÍA 2016/07/30 2016/08/16
Las políticas contables serán aprobadas por la gerencia quien
asignara un funcionario de la empresa responsable que verifique su cumplimiento o (Revisor Fiscal).
8. ESTABLECER LAS POLÍTICAS CONTABLES APLICABLES A LA SOCIEDAD.
2016/08/22 2016/09/30 Se establecen las políticas
contables bajo norma internacional aplicables a la empresa.
10. ELABORAR ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
(ESFA) 01/10/2016 12/10/2016
Se realiza el Estado Financiero de Apertura con corte a 1 enero 2015.
144
9.2 Estados financieros
Para el proceso de convergencia a la norma internacional y aplicación cronograma
de actividades, se requirió a la compañía Compuspar Colombia Ltda. Los estados
financieros firmados con corte a 31 de diciembre de 2014, con el fin de realizar los
análisis correspondientes y el proceso de reclasificación de cuentas que apliquen a
la normatividad en cuanto a NIIF.
9.2.1 Balance general a 31 de diciembre de 2014
Fuente: Scanner suministrado por Compuspar Colombia LTDA
145
9.2.2 Estado de resultados a 31 de diciembre de 2014
Fuente: Documentos legales Compuspar Colombia LTDA
146
9.3 Determinación grupo II NIIF para pymes
Esta encuesta fue realizada con el fin de identificar el grupo de aplicación de las
NIIF al cual pertenece la compañía Compuspar Colombia Ltda.
Encuesta para clasificarse en uno de los grupos establecidos en los decreto 2706 de 2012, 3022 de 2013 y 2784 de 2012 para la aplicación de
las NIIF, NIIF para pymes o contabilidad simplificada
Nombre de la empresa: Compuspar Colombia Ltda. Seleccione, "si" o "no", de acuerdo con la opción más adecuada
Pregunta 1 Respuesta La empresa se encuentra inscrita en el registro nacional de valores y emisores (RNVE)
No
Pregunta 2 Respuesta La entidad realiza alguna de las siguientes actividades (entidades de interés público)
Sociedades administradores de depósitos centralizados de valores
No
Sociedades administradores de fondos de pensiones y cesantías privadas
No
Bolsas de valores No Cámaras de riesgo central de contraparte No Fondos de inversión colectiva No Compañías de financiamiento No Cooperativas financieras No Corporaciones financieras No Entidades aseguradoras No Establecimientos bancarios No Fondos de pensiones voluntarios y obligatorios No Fondos de cesantías No Organismos cooperativos de grado superior No Sociedades administradoras de inversión No Sociedades comisionistas de bolsa No Sociedades fiduciarias No Bolsas de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales, o de otros “commodities” y sus miembros
No
Cámara de compensación de bolsas de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales, o de otros “commodities”
No
147
Sociedades titularizados No Sociedades de capitalización No Sociedades de intermediación cambiaria y servicios financieros especiales (SICA Y SFE)
No
Las universalidades que trata la ley 546 de 1999 y el decreto 2555 de 2010, y otros que cumplan con esta definición
No
Pregunta 3 Respuesta
La planta de personal promedio de la entidad a diciembre 31 es:
Inferior a 10 trabajadores No Entre 11 y 200 trabajadores Si Superior a 200 trabajadores No Pregunta 4 Respuesta
Los activos promedio de la empresa a diciembre 31 son: Menor a 500 SMMLV ($283.350.000 a dic. 31 de 2012) ($294.750.000 a dic. 31 de 2013)
No
Entre 500 SMMLV y 30.000 SMMLV Si Superiores a 30.000 SMMLV ($17.001 millones a dic. 31 de 2012) ($17.685 millones a dic. 31 de 2013)
No
Pregunta 5 Respuesta
Los ingresos de la empresa a diciembre 31 son de Inferiores a 6.000 SMMLV ($3.400,2 millones a dic. 31 de 2012) ($3.537 millones a dic. 31 de 2013)
Si
Superiores e iguales a 6.000 SMMLV ($3.400,2 millones a dic. 31 de 2012) ($3.537 millones a dic. 31 de 2013)
No
Pregunta 6 Respuesta La empresa a diciembre 31, tenía alguna de las siguientes características
Es subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas.
No
Es subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas.
No
Es matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.
No
Realizó exportaciones que representen más del 50% de las ventas.
No
Realizó importaciones que representen más del 50% de las compras.
No
Fuente: ("Encuesta aplicación NIIF - consultorcontable.com Contabilidad - Impuestos - Aplicativos-
NIIF", 2016)
148
Resultados de la Encuesta
La empresa pertenece al grupo Grupo II
Normas contables a utilizar NIIF para pymes
Periodo de preparación 2014
Fecha de balance de apertura Enero 1 de 2015
Periodo de transición 2015
Primeros estados financieros bajo el nuevo modelo contable
Diciembre 31 de 2016
Fuente: Elaboración Propia
9.3.1 Datos para la clasificación al grupo II Compuspar Colombia.
1. La planta de personal promedio de la entidad a diciembre 31 de 2014
son:
a. 33 Empleados. (Ver Anexo SOI Diciembre 2014).
Es decir que el rango aplicable es según el decreto3022 de 2013 es:
Entre 11 y 200 trabajadores
2. Los activos de la empresa a diciembre 31 de 2014 son:
a. $1.798.896.576 (Ver Anexo Balance Firmado año 2014)
Es decir que el rango aplicable es según el decreto3022 de 2013 es:
Entre 500 SMMLV y 30.000 SMMLV
3. Los ingresos de la empresa a diciembre 31 son:
a. $3.603.061.904 (Ver Anexo Estado de resultados Firmado año 2014)
Es decir que el rango aplicable es según el decreto3022 de 2013 es:
Inferiores a 6.000 SMMLV
4. Realizó importaciones que representen más del 50% de las compras:
a. Compras Nacionales:$853.383.280 Equivale al 85.64%
b. Compras al Exterior:$143.059.232 Equivale al 14.346%
149
9.4 Flujograma de clasificación al grupo II
Ilustración 46 Flujograma de clasificación al grupo II
LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009
Decreto 3022 de 2014
DECRETOS 2706/2012 Y 3019/2013
DECRETO 2784/2012 3023,3024/2013 y
2615/2014
GRUPO 1Emisores de valores y
entidades de interés público
GRUPO 2 PYMES Pequeñas y
Medianas Empresas
SI
GRUPO 3Microempresas
COLGAAP
Es una Entidad Emisora de
valores
SI
NO
NO NO
SI
La Entidad cuenta con una planta de personal
> a 200 trabajadores
Es una Entidad de interés
Público
SI
Es una persona Jurídica que cumple con los
criterios establecidos en el ART: 499 del E.T
NOLa Entidad cuenta con
Activos Totales >a 30.000 SMLMV
La Entidad Cuenta con Planta de Personal NO
superior a 10 trabajadores
NO
La Entidad cuenta con Activos Totales inferiores a
500 SMLMV
SI
SI
Confrontar Grupo 2
La Entidad cuenta con Planta de Personal entre
11 y 200 trabajadores
NO
La Entidad cuenta con Activos Totales entre 500
< 30.000 SMLMV
Confrontar con los grupos 1 y 3
Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF Plenas
SI
SI
SI
Confrontar Grupos 2 y 3
NO
NO
NO
SI
150
9.5 Identificación de las secciones (NIIF) a utilizar
SI NO
1 Pequeñas y Medianas Entidades X
2 Conceptos y Principios Generales X
3 Presentación de Estados Financieros X
4 Estado de Situación Financiera X
5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados X
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados
y Ganancias Acumuladas
X
7 Estado de Flujos de Efectivo X
8 Notas a Los Estados Financieros X
9 Estados Financieros Consolidados y Separados X
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores X
11 Instrumentos Financieros Básicos X
12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros
X
13 Inventarios X
14 Inversiones en Asociadas X
15 Inversiones en Negocios Conjuntos X
16 Propiedades de Inversión X
17 Propiedades, Planta y Equipo X
18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía X
19 Combinaciones de Negocio y Plusvalía X
20 Arrendamientos X
21 Provisiones y Contingencias X
22 Pasivos y Patrimonio X
23 Ingresos de Actividades Ordinarias X
24 Subvenciones del Gobierno X
25 Costos por Préstamos X
26 Pagos Basados en Acciones X
27 Deterioro del Valor de los Activos X
28 Beneficios a los Empleados X
29 Impuesto a las Ganancias X
30 Conversión de la Moneda Extranjera X
31 Hiperinflación X
32 Hechos Ocurridos Después del Periodo Sobre el que se
Informa X
33 Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas X
34 Actividades Especiales X
35 Transición a La NIIF Para Las Pymes X
Sección NIIF PymesAdopta La Norma
Nº
151
Las secciones de las NIIF para pymes que no aplican a la compañía
Compuspar Colombia Ltda.:
9. Estados financieros consolidados y separados: la sección 9 de las NIIF no
aplica, ya que la compañía Compuspar Colombia Ltda. No es una matriz ni hace
parte de un grupo de subsidiarias.
14. Inversiones en asociadas: la sección 14 de las NIIF no aplicaría para la
compañía Compuspar Colombia Ltda. Ya que no es una asociada y por ende
tampoco presenta estados financieros consolidados.
15. Inversiones en negocios conjuntos: la sección 15 de las NIIF no aplicaría
para la compañía Compuspar Colombia Ltda. Ya que para su constitución no hubo
un acuerdo contractual entre dos o más partes para emprender una actividad
económica.
16. Propiedades de inversión: la sección 16 de las NIIF no aplicaría para la
compañía Compuspar Colombia Ltda. Ya que no posee propiedades de inversión.
19. Combinaciones de negocio y plusvalía: la sección 16 de las NIIF no aplicaría
para la compañía Compuspar Colombia Ltda. Ya que no hace parte de un negocio
conjunto o unificación de empresas para conformar una nueva entidad.
24. Subvenciones del gobierno: la sección 24 de las NIIF no aplicaría para la
compañía Compuspar Colombia Ltda. Ya que esta no es beneficiaria de ayudas
adjudicadas por el gobierno nacional.
25. Costos por préstamos: la sección 25 de las NIIF no aplicaría para la compañía
Compuspar Colombia Ltda., ya que a la fecha esta compañía no tiene préstamos
vigentes y a largo plazo no tiene planeado hacerlo, argumentando que su flujo de
caja suplirá las necesidades de la compañía y apertura de posibles proyectos.
152
26. Pagos basados en acciones: la sección 26 de las NIIF no aplicaría para la
compañía Compuspar Colombia Ltda., ya que no realiza transacciones con pagos
basados en acciones.
31. Hiperinflación: la sección 31 de las NIIF no aplicaría para la compañía
Compuspar Colombia Ltda., ya que la moneda funcional no gira entorno a una
economía que tenga hiperinflación.
33. Informaciones a revelar sobre partes relacionadas: la sección 33 de las NIIF
no aplicaría para la compañía Compuspar Colombia Ltda. Ya que no se emiten
estados financieros con información de interés para las partes relacionadas.
34. Actividades especiales: la sección 34 de las NIIF no aplicaría para la
compañía Compuspar Colombia Ltda., ya que la actividad desarrollada no tiene
que ver con la agricultura.
153
9.6 Secciones de las NIIF aplicables al Estado de situación Financiera
Fuente: Elaboración Propia
CUENTAS –AGRUPACIONES NIIF SECCION NIIF PARA PYMES
2- Conceptos Generales
3-Estados Financieros
4-Estado de situación financiera
2-Conceptos generales
4-Estado de situación financiera
DISPONIBLE / 4-Estado de situación financiera
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11-Intrumentos financieros básicos
INVERSIONES 4-Estado de situación financiera
/ACTIVOS FINANCIEROS A COSTO AMORTIZADO Y A VLR RAZONABLE 11-Intrumentos fieros básicos
27-Deterioro de los activos
DEUDORES 4-Estado de situación financiera
/DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR 11-Instrumentos financieros básicos
INVENTARIOS 13-Inventarios
/INVENTARIOS 27-Deterioro de los activos
DEUDORES ANTICIPOS A IMPUESTOS Y SALDOS A FAVOR
/ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
ACTIVOS DIFERIDOS/ 18-Activos Intangibles diferentes de la plusvalía
ACTIVOS INTANGIBLES 27-Deterioro de los activos
- PAGOS ANTICIPADOS
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 17-Propiedad, planta y equipo
/PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 27-Deterioro de activos
ACTIVOS INTANGIBLES 18-Activos intangibles diferentes de la plusvalía
/ACTIVOS INTANGIBLES 27-Deterioro de activos
2-Conceptos generales
3-Estados financieros
4-Estado de situación financiera
PROVEEDORES NACIONALES-PASIVOS FINANCIEROS- OTRAS CUENTAS X PAGAR 4-Estado de situación financiera
/ ACREEDORES COMERCIALES 11-Instrumentos financieros básicos
IMPUESTOS,GRAVAMENES Y TASAS
/PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
OBLIGACIONES LABORALES
/BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
22-Pasivo y patrimonio
21-Provisiones y contingencias
2-Conceptos generales
22-Pasivo y patrimonio
35-Adopcion por primera vez
CAPITAL SOCIAL-CAPITAL SOCIAL 22-Pasivo y patrimonio
RESERVAS-RESERVAS 22-Pasivo y patrimonio
UTILIDADES ACUMULADAS-UTILIDADES ACUMULADAS 22-Pasivo y patrimonio
OTROS PASIVOS Y PROVISIONES-PROVISIONES Y CONTIGENCIAS
PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
29-Impuestos a las ganancias
PASIVOS
29-Impuestos a las ganancias
28-Beneficios a los empleados
154
9.7 Impacto en la aplicación de las NIIF en el en el estado de situación
financiera para la compañía Compuspar Colombia perteneciente al
grupo 2- pymes
Fuente: (EDUARDO, 2015)
Seccion 17 Seccion 29 Seccion 20
Propiedades, Planta y
Equipo
Impuesto a las
GananciasArrendamientos
Seccion 28 Seccion 11 y 12 Seccion 27
Instrumentos Financieros
Básicos
Otros Temas
Relacionados con los
Instrumentos Financieros
Seccion 21 Seccion 18 Seccion 35
Provisiones y
Contingencias
Activos Intangibles
Distintos de la Plusvalía
Transición a La NIIF Para
Las Pymes
Seccion3,4,5,6 y 8 Seccion 13 Seccion 23
Presentación de Estados
Financieros y Notas a los
estados financieros
InventariosIngresos de Actividades
Ordinarias
Seccion 32 Seccion 7 Seccion 10
Hechos Ocurridos Después del
Periodo Sobre el que se Informa
Estado de Flujos de
Efectivo
Políticas Contables,
Estimaciones y Errores
Seccion 22 Seccion 9 Seccion 25
Pasivo y Patrimonio
Estados Financieros
Consolidados y
Separados
Costos por Préstamos
Seccion 30
Conversión de la Moneda
Extranjera
Impacto
Alto
Impacto
Medio
Imoacto
Bajo
Deterioro del Valor de los
ActivosBeneficios a los Empleados
155
10. Desarrollo de la convergencia a NIIF para pymes de la compañía
Compuspar Colombia Ltda.
El Estado de Situación Financiera de Apertura “ESFA”, se realizó de acuerdo con lo
establecido en la sección 35, se analizan los saldos de los activos, pasivos y
patrimonio de los estados financieros presentados al 31 de diciembre de 2014,
serán reconocidos, medidos, reclasificados, y no reconocidos y ajustados, según el
nuevo marco técnico normativo. El Estado de Situación Financiera de Apertura
“ESFA”, servirá de inicio para preparar y presentar los estados financieros del 31 de
diciembre de 2.015, que serán la base para la presentación obligatoria y adopción
por primera vez de los Estados financieros comparativos por los años 2015-2016.
En la siguiente hoja de trabajo se reflejara el proceso en la elaboración del estado
de situación financiera de apertura bajo NIIF para pymes a la compañía Compuspar
Colombia Ltda.
156
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159
Los cambios realizados en los nombres se reclasificaron así:
10.1 Disponible
En el decreto 2649 de 1993, el disponible corresponden a las cuentas que registran
recursos de liquidez inmediata, tanto total como parcial con lo que cuenta la
compañía Compuspar Colombia Ltda. Y que se utiliza bajo fines generales o
específicos, dentro de los cuales encontramos la caja general, bancos en cuentas
corrientes y de ahorros.
Caja: es el valor que corresponde a la existencia en dinero con posibilidad inmediata
en el transcurso de las operaciones de la compañía Compuspar Colombia Ltda.
Bancos: valor que corresponde a los depósitos realizados por la compañía
Compuspar Colombia Ltda. , en pesos ($) colombianos, tanto en la cuenta corriente
como en la cuenta de ahorros.
NORMA LOCAL NORMA NIIF
DECRETO 2649 Y 2650 DE 1993 DECRETO 2496 DE 2015
Disponible Efectivo y equivalente de efectivo
Inversiones Activos financieros
Deudores Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Activos diferidos Pagos anticipados
Anticipos de impuestos Activos por Impuestos Corrientes
Valorizaciones No aplica
Obligaciones financieras Pasivos financieros
Proveedores y cuentas por pagar Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Obligaciones laborales Beneficios a los empleados
Impuestos gravámenes y tasas Pasivos por Impuestos corrientes
160
Saldos cuenta disponible bajo Norma Local:
Disponible 1
Caja 1.995.995 Cuenta corriente 141.402.584 Cuentas de ahorro 24.256.527 Fondos 0 Total disponible 167.659.071
Fuente: Elaboración Propia
Reclasificaciones:
Fuente: Elaboración Propia
1. Se cambia el nombre a la cuenta de disponible por efectivo y equivalente de
efectivo, aplicamos la sección 4a - estado de situación financiera.
2. Se reclasifican $4.220.557 que corresponden al saldo bancario (según
conciliación bancaria), conformado por:
a. $3.837.760 cuentas por pagar.
b. $ 382.798 nomina.
Estas dos partidas se reconocen ya que son cheques girados para cancelar
un pasivo, y a corte 31 de diciembre de 2014 no se han cobrado.
Las partidas reconocidas hacen que el saldo a 31 de Diciembre en los
extractos sea el mismo valor que está en el balance bajo NIIF.
(Ver anexo Balance general firmado año 2014 - Extracto Bancolombia cuenta
corriente y cuenta de ahorros a 31 Diciembre de 2014)
161
Fuente: Conciliación Bancaria Compuspar Colombia.
En las NIIF para PYMES sección 2, párrafo 15 el efectivo se define como efectivo
en caja y depósitos a la vista. Establece que los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los
compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión (de tres
meses o menos).
MES DICIEMBRE AÑO 2.014
SALDO EN LIBROS 141.402.584,95
MAS CHEQUES PENDIENTES DE COBRO
FECHA CHEQUE VALOR 4.220.557,00
30. dic. 2014 939434 FRA SERV MENSAJERIA 827.200,00
30. dic. 2014 939435 PAGO NOMINA 2 DIC 382.797,00
30. dic. 2014 PAGO ADMON DIC 2014 973.960,00
30. dic. 2014 939436 REEMBOLSO CAJA MENOR 1.581.200,00
30. dic. 2014 939437 PAGO FRA 1839 TRANSPORTE 455.400,00
MAS NOTAS CREDITO Y CONSIGNACIONES BANCARIAS
FECHA N.C. VALOR 0,00
MENOS NOTAS DEBITO BANCARIAS NO CONTABILIZADAS
FECHA N.C. VALOR 0,00
MENOS CONSIGNACIONES NO ABONADAS
FECHA VALOR 0,00
SALDO SEGÚN EXTRACTO
145.623.141,95
0,00
CONCILIACION BANCARIA
BANCOLOMBIA
CTA 18834518641
162
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
10.2 Deudores
Corresponde a valores a favor de la empresa por conceptos de venta de un producto
gravado, realizadas en el desarrollo normal de las actividades de la compañía
Compuspar Colombia Ltda. , de acuerdo con su objeto social. Las cuentas por
cobrar son de clientes, con plazos no superiores a 90 días.
Saldos cuenta deudores bajo Norma Local:
Deudores
Clientes 2 525.377.079 Anticipos y avances 14.841.034 Anticipo de impuestos y/o saldo a favor 393.855.849 Ingresos por cobrar 134.112.455 Cuentas por cobrar trabajadores 2.651.505 Provisiones -13.237.277 Total deudores 1.057.600.645
Fuente: Elaboración Propia
ACTIVO NOTA 2015
ACTIVO CORRIENTE 01/01/2015
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO 1
CAJA 1.995.995
BANCOS 169.883.633
CUENTAS DE AHORRO 0
FONDOS 0
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO 171.879.628
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163
Reclasificaciones:
Fuente: Elaboración Propia
1. Se cambia el nombre de deudores a deudores comerciales sección 4.2 b
- estado de situación financiera.
2. Clientes Nacionales: Estas cuentas son derechos contractuales que se
generan por la distribución y venta a crédito de bienes o servicios. Están
respaldadas con documentos legales como facturas de venta.
La política de crédito para estos clientes es de 30, 60, 90 y 120 días;
cuando el plazo supera las condiciones normales del crédito o van más
allá del ciclo normal de las operaciones de la empresa, se procede a
realizar el cobro respectivo a través de personal jurídico sin la aplicación
de intereses financiero.
En el rubro de clientes $525.377.079 se le incluyo el valor de la provisión
($13.237.277) ya que se reconoce el deterioro de la misma, quedando un
saldo de $512.139.802. Cuando un cliente paga dentro de los plazos
normales pactados (párrafo 11.13 de las NIIF para pymes), se medirán y
se registraran por el valor de la factura lo cual no genera impuesto diferido.
164
(Ver anexos Balance general firmado año 2014 – Cartera corte Diciembre
2014)
3. El rubro de anticipos por valor de $14.841.034 es reclasificado dado que
no cumplen la definición de instrumentos financieros, estos anticipos
fueron reclasificados a otra categoría de activos ya que están
representados en recursos entregados por la compañía Compuspar
Colombia Ltda. A terceros, con la finalidad de obtener, en un futuro, la
prestación de un servicio o la adquisición de una mercancía.
Fuente: Elaboración Propia
4. Para el rubro correspondiente a anticipos de impuestos y contribuciones
o saldos a favor se evidencia el valor de $393.855.849 propio de la
retención practicada por los clientes de la compañía Compuspar
CUENTA NIT TERECERO VALOR
133005 1015997967 ALEXANDER QUILAGUY MONTENEGRO 9
133005 444444444-17 NAM WAH DEVELOPMENT LIMITED 5.812.034
133005 800153993 COMCEL 3.127.739
133005 800247030 HOTELES EL SALITRE S.A. 102.467-
133005 830028931 SAMSUNG ELECTRONICS COLOMBIA S.A. 1.277.486
133005 830050292 THOMAS GREG INTERNATIONAL SERVICES S.A. 1.347.345
133005 860047906 MARPED GROUP S.A. 102.467
133005 890903938 BANCOLOMBIA 1.078.833
133005 900092385 UNE EPM TELECOMUNICACIONES S.A. 74.900
133005 900271168 T.I. CARGO SERVICES S.A.S 1.451.473
14.169.819
CUENTA NIT TERECERO VALOR
133015 1012328749 VICTOR ANDRES OSPINA PEREZ 100
133015 1014243920 SIRLEY LORENA SUESCA ROA 5.883
133015 1015997967 ALEXANDER QUILAGUY MONTENEGRO 4.191
133015 1024505156 MAYRA ALEJANDRA MARTINEZ TAMAY 459.352
133015 1032411672 ANA MARIA MARTINEZ TAMAYO 200.000
133015 94061004 FREDDY LEONARDO ASTUDILLO GARC 1.690
671.216
Anticipos entregados para la adquisicion de inventarios
Anticipos entregados para la realizacion del objeto social
165
Colombia Ltda. A título de impuestos de renta, IVA, ICA y la auto retención
del creer, montos que son cruzados posteriormente con el valor
determinado de la respectiva declaración tributaria del año 2015.
Bajo las NIIF, los deudores (activos financieros sección 11) son el valor de las
deudas a cargo de terceros (clientes nacionales y/o extranjeros) y a favor de la
compañía Compuspar Colombia Ltda. , incluidas las cuentas comerciales y no
comerciales por las ventas de mercancías, servicios y contratos en desarrollo del
objeto social del ente económico al igual que el financiamiento de los mismos.
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
ACTIVO 2015
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES 2 512.139.802
INGRESOS POR COBRAR 134.112.455
CUENTAS POR COBRAR TRABAJADORES 2.651.505
TOTAL DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR 648.903.762
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166
10.3 Inventarios
Bajo el decreto 2649 de 1993, los inventarios son los bienes corporales a la venta
en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de
producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a
ser vendidos. El valor de los inventarios, incluye todas las erogaciones y los cargos
directos o indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta,
utilizando el método promedio ponderado, PEPS, UEPS (en NIC y NIIF no es
permitido este método).
Inventarios 3
Materia Prima 0 Mercancías No Fabricadas Empresa 552.627.073 Obsolescencia -39.554.054 Total Inventarios 513.073.019
Fuente: Elaboración Propia
Reclasificaciones:
1. Se traslada de la cuenta de anticipos para inventarios ya que son
anticipos a proveedores para compra de mercancías.
2. El inventario de productos terminados y mercancías no fabricadas por la
empresa corresponden a los productos comprados a empresas
nacionales y extranjeras, para ser vendidos o comercializados dentro del
ciclo de operaciones del negocio.
El reconocimiento y medición inicial de los inventarios se realiza al costo,
el cual comprende el precio de compra, los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables, manipulación y transporte y los demás costos
directamente atribuibles a la adquisición de los productos, materiales o
167
repuestos menos todos los descuentos comerciales y condicionados y las
rebajas para determinar el costo de adquisición.
El inventario físico realizado a los productos terminados existentes,
realizo el análisis individual de cada ítem, comparando el valor de los
libros con su precio de venta menos los costos de terminación y venta de
los mismos; no fue necesario efectuar el ajuste a aquellos ítem que
estaban por debajo del costo.
3. Para el rubro de mercancías no fabricadas por la empresa $552.627.073
se reconoce el valor de la obsolescencia ($39.554.054), ya que en la
reparación de equipos electrónicos se corre el riesgo de perder, el valor
de adquisición de algunos componentes por el rápido avance tecnológico
que sufren los equipos los cuales serán remplazados por unos más
novedosos.
Fuente: Elaboración Propia
(Ver Anexo Inventario a Diciembre y Balance general firmado año 2014)
Bajo las NIIF pymes los inventarios (párrafo 13.1) son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.
En proceso de producción con vista a esa venta.
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
168
Los inventarios incluyen:
Bienes comprados y almacenados para su reventa.
Terrenos y propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a
terceros.
Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
Costo de los servicios para los que la entidad aun no haya reconocido el
ingreso de actividades ordinarias (prestador de servicios).
No son inventarios:
Repuestos, equipos de reserva y mantenimiento.
Embalajes.
Muestras.
Catálogos.
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
ACTIVO 2015
INVENTARIOS 3
MERCANCIAS NO FABRICADAS EMPRESA 513.073.019
ANTICIPO DE INVENTARIOS 14.169.819
TOTAL INVENTARIOS 527.242.838
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169
10.4 Propiedad planta y equipo
Bajo el decreto 2649 de 1993. Propiedades planta y equipo son los activos con que
cuenta el ente económico para el funcionamiento de su objeto social. Representan
los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construcción con la
intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministros de
otros bienes y/o servicios, para arrendarlos o para usarlos en la administración de
la empresa, que no estén destinados para la venta en el curso normal de los
negocios y cuya vida útil excede de un año.
Propiedades Planta Y Equipo 5
Maquinaria Y Equipo 53.807.465 Construcciones Y Edificaciones 0 Equipo De Oficina 95.338.067 Equipo De Computación Y Comunica 70.965.838 Flota Y Equipo De Transportes 0 Subtotal 220.111.370 Depreciación Acumulada -
176.297.928 Total Propiedades Planta Y Equipo 43.813.442
Fuente: Elaboración Propia
Reclasificaciones:
1. De acuerdo con la sección 17 párrafo 2, la propiedad planta y equipo son
activos fijos tangibles empleados por la empresa para la prestación de
servicios; para propósitos administrativos y, en el caso de bienes muebles
para generar ingresos producto de su arrendamiento. Estos activos se
caracterizan por que no están disponibles para la venta y se espera usarlos
durante más de un periodo contable.
Se identificó y se reclasifico la propiedad, planta y equipo por su naturaleza,
como maquinaria y equipo, equipo de oficina, muebles y enseres, equipo de
computación y comunicación, flota y equipo de transporte.
Se ajustó el costo teniendo en cuenta la NIIF 13 Medición a Costo en libros
como lo exige la sección 35 (NIIF PYMES) párrafo 10 c, el cual se toma
170
Como costo atribuido a esta fecha de dichos bienes.
Se identificó y se reclasifico la propiedad, planta y equipo por su naturaleza,
como maquinaria y equipo, equipo de oficina, muebles y enseres, equipo de
computación y comunicación, flota y equipo de transporte, Se midió cada
partida de cada propiedad, planta y equipo, utilizando el costo menos la
depreciación acumulada menos el deterioro acumulado como costo atribuido
en el ESFA; porque los bienes existentes están activos y se encuentran
dentro de la vida útil establecida actualmente, solo se hace el ajuste de se da
de baja maquina (17,27a) y los demás activos se va a seguir utilizando para
continuar con el método de depreciación de la línea recta.
Se debe hacer inventario físico de activos fijos, y unificar en un solo Inventario
ya que su vida útil es el mismo tiempo y corresponde a un solo producto
2. Para el rubro de propiedades planta y equipo por valor de $220.111.370 se
reconocen los valores de la depreciación por valor de ($176.297.928), este
valor se distribuye de acuerdo al monto de la depreciación de cada activo fijo.
Fuente: Elaboración Propia
CODIGO CUENTA VALOR
159205 DEPR. MUEBLES Y ENSERES 70.092.133-
159210 DEPR. MAQUINARIA Y EQUIPO 32.712.872-
159215 DEPR EQUIPO DE OFICINA 2.190.491-
159220 DEPR EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 71.302.432-
176.297.928- Total depreciacion
171
Fuente: Elaboración Propia
(Ver Anexo Activos fijos y Balance general firmado año 2014)
Bajo las NIIF para PYMES, sección 17 párrafo 2, son propiedades planta y equipo
– activo inmobiliario
Clasificación de los activos:
Propiedades planta y equipo: usados para fines administrativos o en la
producción de bienes y servicios.
Propiedades de inversión: inmuebles mantenidos en régimen de
arrendamiento operativo, para obtener plusvalías o uso indeterminado.
Inventarios: activos comprados con el objetivo de ser vendidos en el curso
normal de las operaciones. Los inventarios no se consideran propiedades
plantas y equipos.
Definición de propiedades planta y equipo:
Son activos tangibles que:
Posee una entidad para uso en la producción, o para el suministro de bienes
y servicios.
172
Para arrendarlos a terceros, o para utilizarlos con propósitos administrativos.
Se espera obtener usar durante más de un periodo.
Se obtendrán beneficios económicos futuros.
Son propiedades planta y equipo las piezas de repuesto, equipo de
mantenimiento permanente, y equipo auxiliar, se reconocerán como
propiedades planta y equipo cuando cumplan la definición de propiedades
planta y equipo, en caso contrario estos elementos se calificaran como
inventarios.
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
ACTIVO 2015
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 5
MAQUINARIA Y EQUIPO 21.094.593
EQUIPO DE OFICINA 22.718.849
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICA 0
SUBTOTAL 43.813.442
DEPRECIACION 0
TOTAL PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 43.813.442
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173
10.5 Gastos pagados por anticipado
Acorde a los decretos 2649 y 2650 de 1993 grupo 1705 se reconocen como activos
diferidos los cuales corresponden: intereses, honorarios, comisiones, seguros y
fianzas, arrendamientos, bodegajes, mantenimiento de equipos, servicios,
suscripciones y otros. El valor histórico se amortiza sistemáticamente durante el
periodo en el cual se reciben los servicios.
En el decreto 2650 de 1993, grupo1710 se reconocen como activos diferidos los
cuales corresponden a: organizaciones y pre operativo, remodelaciones,
investigaciones y proyectos se registran como cargos diferidos, solamente cuando
el producto cumple con los siguientes requisitos:
Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente.
Su factibilidad técnica está demostrada.
Existen planes definidos para su producción y venta.
Su mercado futuro está razonablemente definido.
Diferidos
Pagos Anticipados 9.280.483 Cargos Diferidos 231.477.716 Subtotal 240.758.199 Amortización -
224.007.799 Total Diferidos 16.750.400
Fuente: Elaboración Propia
Reclasificaciones:
1. El Saldo De La Cuenta De Diferidos $16.750.398 Corresponde A:
174
Fuente: Elaboración Propia
a. $ 9.280.483 permanecen en el rubro de seguros.
b. $7.469.917 se reclasifica al patrimonio ya que no cumple con los
criterios de reconocimiento para ser activo financiero.
Fuente: Elaboración Propia
En las normas para NIIF pymes, los gastos pagados por anticipado cuyo beneficio
económico futuro consiste en la recepción de bienes o servicios no dan el derecho
a recibir efectivo u otro activo financiero, de modo que tampoco son activos
financieros.
En las NIIF para pymes de acuerdo al párrafo 18.15, señala que serán tratados
como gasto los desembolsos correspondientes a actividades de establecimiento,
que incluyan costos de inicio de actividades (costos legales y administrativos)
incurridos en la creación de una entidad con personería jurídica, desembolsos
necesarios para abrir una nueva instalación o negocio (costos de preapertura) y
CODIGO CUENTA VALOR
170520 SEGUROS PAG. POR ANTICIPADO 9.280.483
171004 ORGANIZACION Y PREOPERATIVOS 192.817.325
171016 PROGRAMAS COMPUTADOR (SOFTWARE) 38.660.391
171090 AMORTIZACION PREOPERATIVOS 193.628.552 -
171091 AMORTIZACION SOFTWARE 30.379.249 -
16.750.398 Total Diferidos
P U C C U E N T AS SALDOS PCGACOL Ajustes
PCGA para
conversión
SALDOS NIIF
Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito
CUENTAS AJUSTES POR CONVERGENCIA A NIIF 7.469.917 - 7.469.917
Ganancias retenidas por convergencia (Db) 7.469.917 - 7.469.917
175
desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos de
operación).
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
10.6 Obligaciones financieras
En el decreto 2650 de 1993, grupo 2105. Son obligaciones contraídas por la
compañía Compuspar Colombia Ltda., en el desarrollo del objeto social y
pagadero en dinero en un periodo menor a un año.
código cuenta valor
210511 pagares por tarjeta de crédito 153.119
Fuente: Elaboración Propia
Reclasificaciones:
Esta partida no sufre alguna reclasificación ya que es un pasivo por cuenta de la
tarjeta de crédito empresarial, el saldo de $153.199 es corriente ya que tiene menos
de 30 días desde su creación.
ACTIVO 2015
OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS CORRIENTES
PAGOS ANTICIPADOS 9.951.698
CARGOS DIFERIDOS 0
SUBTOTAL 9.951.698
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176
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
Acorde a las NIIF pymes, un instrumento financiero es un contrato que da lugar a
un activo financiero de una entidad y aun pasivo financiero o instrumento de
patrimonio de otra.
10.7 Proveedores
Bajo el decreto 2649 de 1993, corresponde al valor de la obligaciones a cargo de la
compañía Compuspar Colombia Ltda., por la adquisición (compra) de bienes y/o
servicios para la transformación de la materia prima (fabricación) o para la compra-
venta de los productos para la venta en el desarrollo de su objeto social.
Proveedores Nacionales 8 385.860.549 Del exterior 8 64.251.664 Total proveedores 450.112.213
Fuente: Elaboración Propia
PASIVO NOTA 2015
01/01/2015
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PAGARES 153.118
OTRAS OBLIGACIONES 0
TOTAL OBLIGACIONES FINANCIERAS 153.118
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177
Reclasificaciones:
1. se cambia el nombre a la cuenta de proveedores, sección 4l - estado de
situación financiera- por acreedores comerciales.
Fuente: Elaboración Propia
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
10.8 Cuentas por pagar.
En la normatividad local, son las obligaciones que tiene la empresa para con
terceros, por los diferentes conceptos diferentes a proveedores y obligaciones
financieras.
Los impuestos corresponden a los valores de los gravámenes de carácter general
y obligatorio a favor del estado y a cargo de la empresa, acorde a las transacciones
realizadas por el sujeto pasivo (empresa) y generadas en las liquidaciones privadas
sobre las bases impositivas generadas en un periodo fiscal.
PASIVO NOTA 2015
ACREEDORES COMERCIALES
PROVEEDORES NACIONALES 8 385.860.549
PROVEEDORES DEL EXTERIOR 8 64.251.664
ACREEDORES COMERCIALES 450.112.213
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P U C C U E N T AS SALDOS PCGACOL Ajustes
PCGA para
conversión
SALDOS NIIF
Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito
22 PROVEEDORES - ACREEDORES COMERCIALES 450.112.213 - - - - - - 450.112.213
2205 PROVEEDORES NACIONALES 385.860.549 - 385.860.549
2210 DEL EXTERIOR 64.251.664 64.251.664
178
Cuentas por pagar
Costos y gastos por pagar 9 95.830.481 Deudas con accionistas o socios 0 Retención en la fuente 5.130.699 Impuesto a las ventas retenido 179.220 Impuesto de industria. Y comercio. Retenido
375.608
Retenciones y aportes de nomina 10.093.713 Acreedores varios 9.058.900 Total cuentas por pagar 120.668.621
Fuente: Elaboración Propia
Reclasificaciones:
1. cuentas por pagar por valor de $3.837.760 (partida reconocida
anteriormente en el rubro de disponible)
2. se traslada de la cuenta otras cuentas por pagar por pasivos de
impuestos corriente, sección 29.
Fuente: Elaboración Propia
P U C C U E N T AS SALDOS PCGACOL Ajustes
PCGA para
conversión
SALDOS NIIF
Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito
23 CUENTAS POR PAGAR 116.830.861 - - 24.838.140 3.837.760 - - 95.830.481
2335 x 91.992.721 3.837.760 95.830.481
2355 DEUDAS CON ACCIONISTAS -
2365 RETENCION EN LA FUENTE 5.130.699 5.130.699 - 0
2367 IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO 179.220 179.220 -
2368 IMPTO DE INDUSTRIA Y CIO RETENIDO 375.608 375.608 -
2370 RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 10.093.713 10.093.713 0-
2380 ACREEDORES VARIOS 9.058.900 9.058.900 -
24 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASA 246.437.867 - - - 19.341.595 - - 265.779.462
2404 IMPTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 176.585.206 176.585.206
2408 IMPTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 67.921.661 67.921.661
2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO 1.931.000 1.931.000
2415 OBLIGACIONES FISCALES 13.656.068 13.656.068
2465 RETENCION EN LA FUENTE - 5.130.699 5.130.699
2467 IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO - 179.220 179.220
2468 IMPTO DE INDUSTRIA Y CIO RETENIDO - 375.608 375.608
179
los costos y gastos por pagar, la empresa al reconocer inicialmente un pasivo
financiero, lo medirá al precio de la transacción incluyendo los costos de la
transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que
se miden al valor razonable afectando el estado de resultados, excepto si el acuerdo
constituye en efecto una transacción financiera.
De acuerdo al párrafo 29.29 NIIF pymes, la empresa compensara los activos por
impuestos corrientes (grupo 1355) y pasivos corrientes por impuestos corrientes
(grupo 2408) o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos
solo cuando tenga derecho, exigible legalmente, de compensar los impuestos y
tengan intención de liquidarlos en términos netos o de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultáneamente.
180
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
10.9 Obligaciones laborales
Las obligaciones laborales, es un pasivo de todas aquellas obligaciones que contrae
la empresa como causa de un contrato de trabajo realizado con una persona natural
que cumpla con todos los elementos esenciales del contrato de trabajo (art 23 c.s.t).
Todos los meses el ente económico durante el año fiscal calcula la provisión laboral,
en las cuentas de balance 261005 cesantías, 261010 intereses sobre cesantías,
201015 vacaciones, 261020 prima de servicios. Al verificar a provisión vs la
liquidación procede a registrarla en la cuenta 25 correspondiente a cada una.
PASIVO NOTA 2015
CUENTAS POR PAGAR
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 9 95.830.481
DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS 0
RETENCION EN LA FUENTE 0
IMPTO A LAS VENTAS RETENIDO 0
IMPTO DE IND. Y CIO. RETENIDO 0
TOTAL CUENTAS POR PAGAR 95.830.481
IMPUESTOS,GRAVAMENES Y TASAS 11
IMPTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 67.921.661
IMPUESTO DE RENTA Y CREE 176.585.206
DE INDUSTRIA Y COMERCIO 1.931.000
RETENCION EN LA FUENTE 5.130.699
IMPTO A LAS VENTAS RETENIDO 179.220
IMPTO DE IND. Y CIO. RETENIDO 375.608
OBLIGACIONES FISCALES 13.656.068
TOTAL IMPUESTOS,GRAVAMENES Y TASAS 265.779.462
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
Estado de Situacion Financiera
A ENERO 1 DE 2015
(Expresado en pesos Colombianos)
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Normas Internacionales de Informacion financiera-NIIF PYMES
181
Obligaciones laborales 10
Salarios por pagar 0 Cesantías consolidadas 30.214.549 Intereses sobre cesantías 3.625.746 Vacaciones 16.701.843 Bonificaciones 7.645.108 Total obligaciones laborales 58.187.246
Fuente: Elaboración Propia
Reclasificaciones:
1. Se realiza reclasificación de cuentas por pagar retenciones y aportes de
nómina a beneficio a empleados.
2. Se realiza reclasificación de cuentas por pagar retenciones y acreedores
varios a beneficio a empleados.
3. Se cambia el nombre a la cuenta de obligaciones laborales por beneficios a
empleados y se reclasifica el rubro de aportes parafiscales y acreedores
correspondientes a fondos de pensiones de cuentas por pagar a beneficios
a empleados por ser parte de este rubro, sección 28.
Fuente: Elaboración Propia
P U C C U E N T AS SALDOS PCGACOL Ajustes
PCGA para
conversión
SALDOS NIIF
Debito Crédito Debito Crédito Debito Crédito
25 OBLIGACIONES LABORALES 58.187.246 - - - 24.816.615 - - 83.003.861
2505 SALARIOS POR PAGAR - 382.797 382.797
2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS 30.214.549 30.214.549
2515 INTERESES SOBRE CESANTIAS 3.625.746 3.625.746
2525 VACACIONES CONSOLIDADAS 16.701.843 16.701.843
2530 BONIFICACIONES 7.645.108 7.645.108
2570 APORTACIONES PARAFISCALES - - 10.093.713 10.093.713
2580 APORTACIONES PENSIONALES - 9.058.900 9.058.900
2590 OTRAS PROVISIONES LABORALES - 5.281.205 5.281.205
26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 68.291.211 - - 18.937.273 - - - 49.353.938
2605 OTRAS PROVISIONES 49.353.938 49.353.938
2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES 5.281.205 5.281.205 - -
2615 PARA OBLIGACIONES FISCALES 13.656.068 13.656.068 -
182
La Sección 28 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la compañía Compuspar Colombia Ltda., proporcionan a los
trabajadores, a cambio de sus servicios.
Los tipos de beneficios a empleados comprenden:
a) Beneficios a corto plazo:
En la compañía Compuspar Colombia Ltda. Son aquellos distintos de los
determinados cuyo pago será totalmente atendiendo en el término de los
doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han
prestado sus servicios.
b) Otros beneficios a largo plazo:
En la compañía Compuspar Colombia Ltda. Aquellos cuyo pago no vence
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios.
183
Presentación en el estado de situación financiera NIIF-ESFA:
Fuente: Elaboración Propia
10.10 Impuestos Diferidos
En el ESFA no es necesario realizar el impuesto diferido porque como los estados
financieros que se comparan con la parte tributaria son los realizados de acuerdo
con los decretos 2649 y 2650 de 1993; estos impuestos diferidos se realizaran con
los primeros estados financieros presentados bajo normas internacionales, las
diferencias generadas en las estimaciones contables, como son, en provisión de
cartera y depreciación de propiedad, planta y equipo darán posiblemente impuestos
diferidos, pero para ello se debe realizar la planeación tributaria por parte de la
empresa donde participaran el contador, el asesor tributario y la revisoría fiscal,
porque esta planeación debe quedar por escrita como soporte.
PASIVO NOTA 2015
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 10
SALARIOS POR PAGAR 382.797
CESANTIAS CONSOLIDADAS 30.214.549
INTERESES SOBRE CESANTIAS 3.625.746
VACACIONES 16.701.843
BONIFICACIONES 7.645.108
APORTACIONES PARAFISCALES 10.093.713
APORTACIONES PENSIONALES 9.058.900
OTROS 5.281.205
TOTAL BENEFICIOS A EMPLEADOS 83.003.861
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184
10.11 Patrimonio
El patrimonio es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos.
patrimonio
aportes sociales 23.000.000 reservas obligatorias 11.500.000 utilidades y/o pérdidas acumuladas 694.842.904 utilidad del ejercicio 129.335.519
Fuente: Elaboración Propia
10.12 Conciliación patrimonial ajuste ESFA
De acuerdo con la sección 35 párrafo 7 (NIIF pymes), los saldos presentados al 31
de diciembre de 2.014, deben ser reconocidos, medidos y reclasificados de acuerdo
con la naturaleza del hecho económico para propósitos de implementación y
adopción del nuevo marco técnico normativo del marco conceptual.
Según la sección 35, párrafo 7 (b) de la NIIF para pymes, el cual afecta directamente
el patrimonio en la cuenta de ganancias retenidas:
Conciliación patrimonial ajuste ESFA
nota valor
Cargos diferidos: según la sección 35, 7 (b) de la NIIF
para las pymes se debe ajustar este rubro, no reconocer
partidas como activos si no permite reconocimiento.
$ 7.469.917
ajustes por convergencia ESFA $7.469.917
Fuente: Elaboración Propia
185
Fuente: Elaboración Propia
NOTA Debito Crédito NOTA Debito Crédito NOTA Debito Crédito
ACTIVO 1.798.896.577 - - 866.351.092 862.130.535 - - 1.795.647.217
11 DISPONIBLE 167.659.071 - - 4.220.557 - - - 171.879.628
1105 CAJA 1.995.995 - 1.995.995
1110 BANCOS 165.663.076 A 4.220.557 - 169.883.633
1120 CUENTAS DE AHORRO - - -
1125 FONDOS - -
13 DEUDORES 1.057.600.645 - - 13.237.277 421.934.160 - - 648.903.762
1305 CLIENTES 525.377.079 B - 13.237.277 512.139.802
1330 ANTICIPOS Y AVANCES 14.841.034 B - 14.841.034 -
1355 ANTICIPOS A IMPUESTOS Y SALDOS A FAVOR 393.855.849 B 393.855.849 -
1345 INGRESOS POR COBRAR 134.112.455 134.112.455
1365 CUENTA POR COBRAR A TRABAJADORES 2.651.505 2.651.505
1399 PROVISIONES 13.237.277- B 13.237.277 -
14 INVENTARIOS 513.073.019 - - 53.723.873 39.554.054 - - 527.242.838
1405 MATERIA PRIMA - -
1435 MERCAN.NO FABRICADAS POR LA EMPR 552.627.073 B 39.554.054 513.073.019
1490 ANTICIPO DE INVENTARIO B 14.169.819 14.169.819
1499 PROVISIONES 39.554.054- B 39.554.054 -
15 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 43.813.442 - - 176.634.522 176.634.522 - - 43.813.442
1512 MAQUINARIA Y EQUIPO 53.807.465 C 32.712.872 21.094.593
1516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES - - -
1524 EQUIPO DE OFICINA 95.338.067 C 72.619.218 22.718.849
1528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICIONES 70.965.838 C 336.594 71.302.432 -
1540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE - -
1592 DEPRECIACION ACUMULADA 176.297.928- C 176.297.928 - -
16 INTANGIBLES - - - - - - - -
1610 MARCAS - - - -
16 AMORTIZACION - -
17 DIFERIDOS - OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS CORRIENTES16.750.400 224.679.014 224.007.799 9.951.698
1705 PAGOS ANTICIPADOS 9.280.483 B 671.215 9.951.698
1710 CARGOS DIFERIDOS 231.477.716 D 224.007.799 1 7.469.917 -
1798 AMORTIZACION 224.007.799- D 224.007.799 -
19 VALORIZACIONES - ACTIVOS POR IMPUESTOS - 393.855.849 - 393.855.849
1910 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - - - -
1955 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES B 393.855.849 393.855.849
PASIVO 940.218.154 - - 43.775.413 47.995.970 - - 944.438.711
21 OBLIGACIONES FINANCIERAS 153.118 - - - - - - 153.118
2105 PAGARES 153.118 153.118
2195 OTRAS OBLIGACIONES - -
22 PROVEEDORES - ACREEDORES COMERCIALES 450.112.213 - - - - - - 450.112.213
2205 PROVEEDORES NACIONALES 385.860.549 - 385.860.549
2210 DEL EXTERIOR 64.251.664 64.251.664
23 CUENTAS POR PAGAR 116.830.861 - - 24.838.140 3.837.760 - - 95.830.481
2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 91.992.721 A 3.837.760 95.830.481
2355 DEUDAS CON ACCIONISTAS -
2365 RETENCION EN LA FUENTE 5.130.699 E 5.130.699 - 0
2367 IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO 179.220 E 179.220 -
2368 IMPTO DE INDUSTRIA Y CIO RETENIDO 375.608 E 375.608 -
2370 RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 10.093.713 F 10.093.713 0-
2380 ACREEDORES VARIOS 9.058.900 F 9.058.900 -
24 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASA 246.437.867 - - - 19.341.595 - - 265.779.462
2404 IMPTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 176.585.206 176.585.206
2408 IMPTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 67.921.661 67.921.661
2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO 1.931.000 1.931.000
2415 OBLIGACIONES FISCALES E 13.656.068 13.656.068
2465 RETENCION EN LA FUENTE - E 5.130.699 5.130.699
2467 IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO - E 179.220 179.220
2468 IMPTO DE INDUSTRIA Y CIO RETENIDO - E 375.608 375.608
25 OBLIGACIONES LABORALES 58.187.246 - - - 24.816.615 - - 83.003.861
2505 SALARIOS POR PAGAR - A 382.797 382.797
2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS 30.214.549 30.214.549
2515 INTERESES SOBRE CESANTIAS 3.625.746 3.625.746
2525 VACACIONES CONSOLIDADAS 16.701.843 16.701.843
2530 BONIFICACIONES 7.645.108 7.645.108
2570 APORTACIONES PARAFISCALES - F - 10.093.713 10.093.713
2580 APORTACIONES PENSIONALES - F 9.058.900 9.058.900
2590 OTRAS PROVISIONES LABORALES F - 5.281.205 5.281.205
26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 68.291.211 - - 18.937.273 - - - 49.353.938
2605 OTRAS PROVISIONES 49.353.938 49.353.938
2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES 5.281.205 F 5.281.205 - -
2615 PARA OBLIGACIONES FISCALES 13.656.068 E 13.656.068 -
28 OTROS PASIVOS 205.637 - - - - - - 205.637
2805 ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS 205.637 205.637
PATRIMONIO 858.678.423 - - - - - - 851.208.506
31 CAPITAL SOCIAL 23.000.000 - - - - - - 23.000.000
3115 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 23.000.000 23.000.000
33 RESERVAS 11.500.000 - - - - - - 11.500.000
3305 RESERVA LEGAL 11.500.000 11.500.000
36 RESULTADOS DE EJERCICIO 129.335.519 - - - - - - 129.335.519
3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO 129.335.519 129.335.519
37 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 694.842.904 - - - - - - 694.842.904
3705 UTILIDADES O PERDIDAS ACUMULADAS 694.842.904 694.842.904
CUENTAS AJUSTES POR CONVERGENCIA A NIIF 7.469.917 - 7.469.917
Ganancias retenidas por convergencia (Db) 1 7.469.917 - 7.469.917
Ganancias retenidas por convergencia (Cr) - - - -
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1.798.896.577 - - 43.775.413 47.995.970 - - 1.795.647.217
TOTAL ACTIVO 1.798.896.577 - - 866.351.092 862.130.535 - - 1.795.647.217
0- - - - - - - 0-
TOTALES 3.581.042.754 - - 910.126.505 910.126.505 - - 3.194.956.804
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
Estado de Situacion Financiera de Apertura
A ENERO 1 DE 2015
P U C
Ajustes PCGA para conversión
NIIF SALDOS NIIFSALDOS PCGACOLC U E N T AS
Ajustes por errores PCGA Reclasificaciones PCGA para conversión NIIF
NIT 900.148.992-2
(Expresado en pesos Colombianos)
186
Fuente: Elaboración Propia
NOTA Cuentas a afectar Saldo GAAP Débito Crédito Saldo NIIF SECCION Detalle o razón
Efectivo y equivalente del efectivoSe cambia el nombre a la cuenta de Disponible por Efectivo y Equiva lente de Efectivo,
sección 4a - Estado de Si tuación Financiera
Caja 1.995.995 - 1.995.995
Bancos 169.883.633 - - 169.883.633
Cuentas de Ahorro - - -
B Deudores Comerciales 525.377.079
B Otras Cuentas por Cobrar 136.763.960
B Cl ientes 525.377.079 - - 525.377.079
B1 - B2 Antcipos y Avances 14.841.034 14.841.034 -
B Anticipo de Impuestos y Sa ldos a Favor 393.855.849 393.855.849 -
B Ingresos por Cobrar 134.112.455 134.112.455
B Cuentas por Cobrar a Trabajadores 2.651.505 2.651.505
B Deudores Varios -
B Deudas -
B Provis iones - 13.237.277 13.237.277 -
B1 Inventarios - Pagos anticipados - 14.169.819 14.169.819 13Se tras lada de la cuenta de anticipos para Inventarios ya que son anticipos a
proveedores para compra de mercancias
B2 Pagos Anticipados 9.280.483 671.215 - 9.951.698 18.16Se reclas i fica por que no cumple con los cri terios de reconocimiento para ser activo
financiero.
Maquinaria y Equipo 53.807.465 32.712.872 21.094.593
Equipo de Oficina 95.338.067 72.619.218 22.718.849
Equipo de Computacion y Comunicación 70.965.838 336.594 71.302.432 -
Flota y Equipo de Transporte - - -
Depreciacion Acumulada - 176.297.928 176.297.928 -
Marcas - - -
Amortizacion - - -
E Activos por Impuestos Corrientes - 393.855.849 - 393.855.849 4.2N-
29.10
Los anticipos de impuestos no consti tuyen un instrumento financiero bás ico, por
cons iguiente se reclas i fica a la cuenta Anticipos por impuestos corrientes (Sección 29,1)
Cargos Di feridos 231.477.716 224.007.799 7.469.917
Amortizacion - 224.007.799 224.007.799 -
Acreedores Comerciales
Proveedores Nacionales 385.860.549 - 385.860.549
Proveedores del Exterior 64.251.664 64.251.664
Cuentas por pagar - Aportes de nómina 10.093.713 10.093.713 - -
Beneficio a los Empleados - aportaciones
de nomina - - 10.093.713 10.093.713
Cuentas por pagar - Aportes de nómina 9.058.900 9.058.900 - -
Beneficio a los Empleados - aportaciones
de nomina - - 9.058.900 9.058.900
Sa larios por Pagar - Beneficios a los
empleados Sa larios - - -
Obl igaciones Labora les - Cesantías 30.214.549 - -
Obl igaciones Labora les - Intereses sobre
Cesantías 3.625.746 - -
Obl igaciones Labora les - Vacaciones 16.701.843 - -
Beneficio a los Empleados - Cesantías - 30.214.549
Beneficio a los Empleados - Intereses
sobre las Cesantías - 3.625.746
Beneficio a los Empleados - Vacaciones - 16.701.843
Otros Beneficios Post Empleo - -
Pens iones de Jubi lacion - - -
Otras Cuentas Por Pagar
Retencion en la Fuente 5.130.699 5.130.699 - 0
Impuesto a la Ventas Retenido 179.220 179.220 - -
Impuesto de Industria y comercio 375.608 375.608 - -
Pas ivos estimados y provis iones
Obl igaciones Fisca les 13.656.068 13.656.068 -
Pasivos Por impuestos Corrientes
Retencion en la Fuente - - 5.130.699 5.130.699
Impuesto a la Ventas Retenido - - 179.220 179.220
Impuesto de Industria y comercio - - 375.608 375.608
Para Obl igaciones Fisca les - - 13.656.068 13.656.068
H 28
Se cambia el nombre a la cuenta de Obl igaciones Labora les por Beneficios a empleados
y se reclas i fica el rubro de Aportes parafisca les y Acredores correspondientes a fondos de
pens iones de cuentas por pagar a Benecicios a Empleados por ser parte de este rubro,
Seccion 28
I29
Se tras lada de la cuenta Otras cuentas por pagar por Pas ivos de impuestos corriente,
Seccion 29
F 4,11 d Se cambia el nombre a la cuenta de Proveedores , sección 4L - Estado de Si tuación
Financiera- por Acreedores Comercia les
G 28
Se real iza reclas i ficación de cuentas por pagar retenciones y aportes de Nomina a
Beneficio a empleados
Se real iza reclas i ficación de cuentas por pagar retenciones y Acreedores Varios a
Beneficio a empleados
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
RECLASIFICACIONES CONVERSION SEGÚN LAS NIIF - PYMES
4A - 7,2 -
11,8A
11
Se cambia el nombre de Deudores a Deudores Comercia les sección 4.2 b - Estado de
Si tuación Financiera
Se reclas i fican rubros según la sección 35,7 (c) de la NIIF para las Pymes deben
tras ladarse cuando son de un tipo di ferente a l marco de información financiera anterior
de acuerdo a esta NIIF.
A ENERO 1 DE 2015
C 17- 4,2 eSe reconoce a costo menos depreciación de cada rubro para que quede su va lor neto
(Sección 17,15)
D 18- 4,2 g Se reconoce a costo menos el va lor amortizado para dejar su va lor neto. (Sección 18,18)
187
ACTIVO NOTA 2015
ACTIVO CORRIENTE 01/01/2015
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO 1
CAJA 1.995.995
BANCOS 169.883.633
CUENTAS DE AHORRO 0
FONDOS 0
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO 171.879.628
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES 2 512.139.802
INGRESOS POR COBRAR 134.112.455
CUENTAS POR COBRAR TRABAJADORES 2.651.505
TOTAL DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR 648.903.762
INVENTARIOS 3
MERCANCIAS NO FABRICADAS EMPRESA 513.073.019
ANTICIPO DE INVENTARIOS 14.169.819
TOTAL INVENTARIOS 527.242.838
OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS CORRIENTES
PAGOS ANTICIPADOS 9.951.698
CARGOS DIFERIDOS 0
TOTAL ACTIVOS NO FINANCIEROS CORRIENTES 9.951.698
ACTIVOS POR IMPUESTOS
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES 393.855.849
TOTAL ACTIVOS POR IMPUESTOS 393.855.849
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1.751.833.775
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 5
MAQUINARIA Y EQUIPO 21.094.593
EQUIPO DE OFICINA 22.718.849
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICA 0
SUBTOTAL 43.813.442
DEPRECIACION 0
TOTAL PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 43.813.442
ACTIVO NO CORRIENTE 43.813.442
TOTAL ACTIVO 1.795.647.217
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
Estado de Situacion Financiera (Norma Internacional)
A ENERO 1 DE 2015
(Expresado en pesos Colombianos)
NIT 900.148.992-2
188
PASIVO NOTA 2015
01/01/2015
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PAGARES 153.118
OTRAS OBLIGACIONES 0
TOTAL OBLIGACIONES FINANCIERAS 153.118
ACREEDORES COMERCIALES
PROVEEDORES NACIONALES 8 385.860.549
PROVEEDORES DEL EXTERIOR 8 64.251.664
ACREEDORES COMERCIALES 450.112.213
CUENTAS POR PAGAR
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 9 95.830.481
TOTAL CUENTAS POR PAGAR 95.830.481
IMPUESTOS,GRAVAMENES Y TASAS 11
IMPTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 67.921.661
IMPUESTO DE RENTA Y CREE 176.585.206
DE INDUSTRIA Y COMERCIO 1.931.000
RETENCION EN LA FUENTE 5.130.699
IMPTO A LAS VENTAS RETENIDO 179.220
IMPTO DE IND. Y CIO. RETENIDO 375.608
OBLIGACIONES FISCALES 13.656.068
TOTAL IMPUESTOS,GRAVAMENES Y TASAS 265.779.462
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 10
SALARIOS POR PAGAR 382.797
CESANTIAS CONSOLIDADAS 30.214.549
INTERESES SOBRE CESANTIAS 3.625.746
VACACIONES 16.701.843
BONIFICACIONES 7.645.108
APORTACIONES PARAFISCALES 10.093.713
APORTACIONES PENSIONALES 9.058.900
OTROS 5.281.205
TOTAL BENEFICIOS A EMPLEADOS 83.003.861
OTROS PASIVOS 12
OTROS 49.353.938
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS 205.637
TOTAL PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 49.559.575
PASIVO CORRIENTE 944.438.711
PASIVO NO CORRIENTE 0
TOTAL PASIVO 944.438.711
PATRIMONIO
APORTES SOCIALES 23.000.000
AJUSTES POR CONVERSION A NIIF -7.469.917
RESERVAS OBLIGATORIAS 11.500.000
UTILIDADES Y/O PERDIDAS ACUMULADAS 694.842.904
UTILIDAD DEL EJERCICIO 129.335.519
TOTAL PATRIMONIO 851.208.506
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.795.647.217
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
Estado de Situacion Financiera (Norma Internacional)
A ENERO 1 DE 2015
(Expresado en pesos Colombianos)
NIT 900.148.992-2
189
ACTIVO NOTA 2015
01/01/2015
DISPONIBLE 1
CAJA 1.995.995
BANCOS 165.663.076
CUENTAS DE AHORRO 0
FONDOS 0
TOTAL DISPONIBLE 167.659.071
DEUDORES
CLIENTES 2 525.377.079
ANTICIPOS Y AVANCES 14.841.034
ANTICIPO DE IMPTOS O/Y SALDO A FAVOR 393.855.849
INGRESOS POR COBRAR 134.112.455
CUENTAS POR COBRAR TRABAJADORES 2.651.505
PROVISIONES -13.237.277
TOTAL DEUDORES 1.057.600.645
INVENTARIOS 3
MATERIA PRIMA 0
MERCANCIAS NO FABRICADAS EMPRESA 552.627.073
ENVASES Y EMPAQUES -39.554.054
TOTAL INVENTARIOS 513.073.019
ACTIVO CORRIENTE 1.738.332.735
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 5
MAQUINARIA Y EQUIPO 53.807.465
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 0
EQUIPO DE OFICINA 95.338.067
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICA 70.965.838
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTES 0
SUBTOTAL 220.111.370
DEPRECIACION ACUMULADA -176.297.928
TOTAL PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 43.813.442
DIFERIDOS
PAGOS ANTICIPADOS 9.280.483
CARGOS DIFERIDOS 231.477.716
SUBTOTAL 240.758.199
AMORTIZACION -224.007.799
TOTAL DIFERIDOS 16.750.400
ACTIVO NO CORRIENTE 60.563.842
TOTAL ACTIVO 1.798.896.577
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
Estado de Situacion Financiera (Norma Local)
A ENERO 1 DE 2015
(Expresado en pesos Colombianos)
NIT 900.148.992-2
190
PASIVO NOTA 2015
01/01/2015
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PAGARES 153.118
OTRAS OBLIGACIONES 0
TOTAL OBLIGACIONES FINANCIERAS 153.118
PROVEEDORES
NACIONALES 8 385.860.549
DEL EXTERIOR 8 64.251.664
TOTAL PROVEEDORES 450.112.213
CUENTAS POR PAGAR
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 9 95.830.481
DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS 0
RETENCION EN LA FUENTE 5.130.699
IMPTO A LAS VENTAS RETENIDO 179.220
IMPTO DE IND. Y CIO. RETENIDO 375.608
RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 10.093.713
ACREEDORES VARIOS 9.058.900
TOTAL CUENTAS POR PAGAR 120.668.621
IMPUESTOS,GRAVAMENES Y TASAS 11
IMPTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 67.921.661
IMPUESTO DE RENTA Y CREE 176.585.206
DE INDUSTRIA Y COMERCIO 1.931.000
TOTAL IMPUESTOS,GRAVAMENES Y TASAS 246.437.867
OBLIGACIONES LABORALES 10
SALARIOS POR PAGAR 0
CESANTIAS CONSOLIDADAS 30.214.549
INTERESES SOBRE CESANTIAS 3.625.746
VACACIONES 16.701.843
BONIFICACIONES 7.645.108
TOTAL OBLIGACIONES LABORALES 58.187.246
OTROS PASIVOS 12
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS 205.637
TOTAL PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 205.637
PASIVO CORRIENTE 875.764.703
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 7 OTRAS PROVISIONES 49.353.938 PARA OBLIGACIONES LABORALES 5.281.205 PARA OBLIGACIONES FISCALES 13.656.068
TOTAL PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 68.291.211
PASIVO NO CORRIENTE 68.291.211
TOTAL PASIVO 944.055.914
PATRIMONIO
APORTES SOCIALES 23.000.000
RESERVAS OBLIGATORIAS 11.500.000
UTILIDADES Y/O PERDIDAS ACUMULADAS 694.842.904
UTILIDAD DEL EJERCICIO 129.335.519
TOTAL PATRIMONIO 858.678.423
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.802.734.337
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
Estado de Situacion Financiera (Norma Local)
A ENERO 1 DE 2015
(Expresado en pesos Colombianos)
NIT 900.148.992-2
191
11. CONCLUSIONES
La importancia de la convergencia a las NIIF para la compañía Compuspar
Colombia Ltda. Es que podrá homogenizar sus estados financieros, haciendo que
la información contenida en ellos sea, compresible, real y oportuna teniendo la
posibilidad de atraer inversión extranjera considerando que esta compañía se
encuentra bien posicionada dentro del mercado en el que opera.
La elaboración de este trabajo de grado fue altamente satisfactorio, ya que pudimos
orientar a la compañía Compuspar Colombia Ltda. En la correcta elaboración de los
estados financieros para su compañía, teniendo en cuenta las características
cualitativas que menciona el marco conceptual emitido por la IASB las cuales son:
relevancia, representación fiel, comprensibilidad, Comparabilidad, verificabilidad y
oportunidad.
El manual de políticas contables elaborado para la compañía Compuspar Colombia
Ltda., bajo las normas internacionales de información financiera que conforman el
grupo II, se ajusta al marco técnico normativo emitió por la IASB; en él se encuentran
los aspectos generales y las políticas contables, cada una con su alcance,
definición, rubros que la componen, políticas de medición y es respectivas
revelaciones. Esto con el fin de guiar al preparador de la información contable a
estandarizar sus procesos.
192
La implementación de los estándares internacionales de contabilidad e información
financiera, aunque parece un proceso muy técnico, en realidad involucra a todos
los colaboradores de la Compañía Compuspar Colombia Ltda., puesto que al
modificar las políticas contables esta se verá sometida a múltiples cambios que van
desde la adecuación de los sistemas, la ejecución de nuevos programas contables
y la capacitación al personal.
En el proceso de elaboración del estado se situación financiera ESFA de la
compañía Compuspar Colombia Ltda., se tuvo en cuenta la partida perteneciente a
cargos diferidos por valor de $7,469,917 por concepto de seguros afectando
directamente el patrimonio en la cuenta de ganancias retenidas.
Las reclasificaciones y los ajustes realizados a cada una de las partidas del balance
con corte a 31 Diciembre de 2016, fueron orientadas por las directrices contenidas
en el manual de políticas contables, que a su vez se ciñe a la normatividad vigente.
193
12. RECOMENDACIONES
La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
para Pymes es un proyecto a mediano y largo plazo que resulta ser un factor
estratégico para Compuspar Colombia Ltda., en cabeza de sus administradores;
para lograr el éxito rotundo de la implementación y conversión en la compañía, Se
recomienda que se reevalúen los procesos periódicamente, con el fin de atender las
necesidades de la normativa que surja en cuanto a Normatividad Internacional se
trata.
Una vez concluido el proceso de preparación del estado de situación financiera año
2014, es importante el monitoreo constante y el control en la aplicación de las
políticas contables contenidas en el manual suministrado, para que los procesos
siguientes como lo son (2015) transición y (2016) aplicación sea llevado conforme
al decreto único reglamentario 3022 de 2013.
La gerencia de Compuspar Colombia Ltda., deberá establecer objetivos, metas,
acciones, responsables, tiempos, riesgos, controles, costos y evaluaciones, de tal
forma que se pueda seguir ejecutando de manera adecuada la implementación de
las Normas Internacionales de información Financiera NIIF para Pymes, Teniendo
en cuenta las bases que se dejan con este proyecto.
194
Las políticas contables son la guía para la realización de las operaciones contables
al interior de la compañía Compuspar Colombia Ltda. El adecuado uso de las
mismas y la actualización constante harán que esta sea una herramienta eficiente
que enfocara sus procesos a estándares internacionales de contabilidad e
información financiera.
La actualización y capacitación constante en cuanto a esta normatividad
internacional, será factor clave para la adecuada implementación de la norma, así
mismo debe constituirse como parámetro a seguir, con el fin de brindar la certeza
de que los procedimientos contables se están llevando adecuadamente por la
compañía y no serán atenuantes para la infracción de la norma.
La compañía Compuspar Colombia podrá adecuar sus recursos tecnológicos como
los son el software contable (ZIUR software) para proceder con la utilización del
manual de políticas dispuestas para tal fin y continuar con el proceso de
convergencia, al cual este proyecto de grado ha dado apertura elaborando el estado
de situación financiera ESFA.
195
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15. ANEXOS
15.1 Encuesta dirigida al gerente general.
200
201
15.2 Carta de aprobación reestructuración emitida por Compuspar
Colombia.
202
15.3 Registro Único Tributario (Rut)
203
15.4 Certificado de Existencia y Representación Legal.
204
205
206
207
208
209
15.5 Estados Financieros
ACTIVOS PASIVOS
Caja 1.995.995
Bancos 165.663.076 PASIVO CORRIENTE
Total Disponible 167.659.071
Pagares 6 153.118
Proveedores nacionales 7 385.860.549
Clientes 3 525.377.079 Proveedores del exterior 64.251.664
Anticipos 4 14.841.034 Otras cuentas por pagar 8 91.992.721
Anticipos de impuestos 393.855.849 Impuestos por pagar 9 254.128.268
Ingresos por Cobrar 134.112.455 Obligaciones laborales 10 63.468.446
Cuentas por cobrar a trabajadores 5 2.651.505 Retenciones y aportes de nómina 11 19.152.612
Provisión cartera (13.237.277) Anticipos de clientes 205.637
Total Deudores 1.057.600.645
Inventarios 552.627.073 TOTAL PASIVO CORRIENTE 879.213.015
Provisiones (39.554.054)
Total inventarios 513.073.019
PASIVO ESTIMADOS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1.738.332.735
Provision costos y gastos 49.353.938
Maquinaria y equipo 53.807.465 Provisión Industria y comercio 11.651.200
Equipo de Oficina 95.338.067
Equipo de Computación y Comunicación 70.965.838 TOTAL PASIVO ESTIMADOS 61.005.138
Depreciación (176.297.928)
TOTAL ACTIVOS FIJOS 43.813.442 TOTAL PASIVO 940.218.153
Seguros 5.142.754
Dotaciones 2.775.851
Material de empaque 1.361.877 Capital social 23.000.000
Consumibles y cartuchos - Reserva legal ejercicios anteriores 11.500.000
Organización y preoperativos 192.817.325 Utilidades de ejercicios anteriores 694.842.904
Programas de computador 38.660.391 Utilidad del ejercicio 129.335.519
Amortización (224.007.799)
TOTAL DIFERIDOS 16.750.399 TOTAL PATRIMONIO 858.678.423
TOTAL ACTIVOS 1.798.896.576 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.798.896.576
______________________________ ______________________________ ______________________________
JOSE RAUL ROCHA AVELLANEDA YANIRA CARDENAS MORENO JAIME H. CORREDOR DUQUE
GERENTE GENERAL CONTADOR REVISOR FISCAL
T.P. 71510-T T.P. 28667-T
ES FIEL COPIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
COMPUSPAR COLOMBIA LTDANIT 900.148.992-2
BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE DE 2014
210
VENTAS NETAS 3.603.061.904
Venta componentes 1.022.661.718
Mantenimeinto y reparacion 988.519.985
Logistica 1.589.415.930 1.591.880.201
Ingrersos pendientes por facturar 2.464.271
Devoluciones, Rebajas y Descuentos -
COSTOS DE VENTA (2.623.298.954)
Costo de venta componentes 996.442.512
Costo de Venta Servicios 1.626.856.442
UTILIDAD BRUTA 979.762.950
GASTOS
(718.507.078)
De personal 12 127.235.998
Honorarios 13 65.694.086
Impuestos 14 19.434.091
Arriendos 15 322.772.157
Contribuciones y afiliaciones 0
Seguros 10.109.032
Servicios 16 51.222.297
Legales 17 2.104.692
Mantenimiento 18 8.446.759
Adecuación e instalación 5.171.431
Gastos de viaje 2.885.692
Depreciaciones 19 42.202.821
Amortizaciones 41.258.884
Diversos 20 19.969.138
UTILIDAD OPERACIONAL 261.255.872
OTROS INGRESOS 22 19.653.677
COSTOS Y GASTOS NO OPERACIONALES (68.892.095)
UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTOS 212.017.454
IMPUESTO DE RENTA Y CREE (82.681.935)
UTILIDAD/PERDIDA NETA DEL EJERCICIO 129.335.519
RESERVA LEGAL (Se cumplio con el 50% del capital social) -
UTILIDAD POR DISTRIBUIR 129.335.519
______________ ________________ ________________ JOSE RAUL ROCHA A. YANIRA CARDENAS M JAIME H. CORREDOR DUQUE
GERENTE GENERAL CONTADOR REVISOR FISCAL
T.P. 71510-T T.P. 28667-T
ES FIEL COPIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
COMPUSPAR COLOMBIA LTDANIT 900.148.992-2
ESTADO DE RESULTADOS
DE ENERO 1 A DICIEMBRE 31 DE 2014
211
COMPUSPAR COLOMBIA LTDANIT. 900.148.992-2
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
A DICIEMBRE 31 DE 2014
CLIENTES NOTA 3
NACIONALES
RICOH COLOMBIA S.A. 10.415.113
SAMSUNG ELECTRONICS COLOMBIA S.A. 56.061.730
POLUX SUMINISTROS S.A.S. 4.584.620
REDETRANS S.A. 371.385
LEXMARK DE COLOMBIA 352.682.434
NCR COLOMBIA LTDA 57.690.490
OPEN MARKET 1.000.000
CARVAJAL TECNOLOGIA Y SERVICIOS S.A.S. 36.698.165
TOTAL NACIONALES 519.503.936
DEL EXTERIOR
COMPUSPAR MEXICO 5.873.143
TOTAL EXTERIOR 5.873.143
TOTAL NOTA 525.377.079
ANTICIPOS NOTA 4
A PROVEEDORES
UNE EPM TELECOMUNICACIONES S.A. 74.900
MARPED GROUP S.A. 102.467
BANCOLOMBIA 976.366
SAMSUNG ELECTRONICS COLOMBIA S.A. 1.277.486
THOMAS GREG INTERNATIONAL SERVICES S.A. 1.347.345
T.I. CARGO SERVICES S.A.S 1.451.473
COMCEL 3.127.739
NAM WAH DEVELOPMENT LIMITED 5.812.034
14.169.810
A TRABAJADORES
ANA MARIA MARTINEZ TAMAYO 200.000
MAYRA ALEJANDRA MARTINEZ TAMAY 471.224
671.224
TOTAL NOTA 14.841.034
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES NOTA 5
ELKIN MANUEL CHARRIS MONTENEGR 33.300
JOSE MANUEL GONZALEZ VEGA 15.200
KATERINE JOHANNA GOMEZ 250.000
LUIS FERNANDO CORTES CARRILLO 300.000
MARY LUZ RUBIANO MENDEZ 1.830.000
MAYRA ALEJANDRA MARTINEZ TAMAY 23.105
WILLIAM FERNANDO VEGA 200.000
TOTAL NOTA 2.651.605
PAGARES NOTA 6
T.C. BANCOLOMBIA 153.118
TOTAL NOTA 153.118
212
COMPUSPAR COLOMBIA LTDANIT. 900.148.992-2
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
A DICIEMBRE 31 DE 2014PROVEEDORES NOTA 7
NACIONALES
SAMSUNG ELECTRONICS COLOMBIA S.A. 376.417.286
UPS SCS (COLOMBIA) LTDA 3.048.753
ANTIADHERENTES Y MAQUINADOS ARIZAS SAS 983.338
FABRICACIONES TUBULARES S.A.S. 446.849
T.I. CARGO SERVICES S.A.S 1.711.836
UPS SERVICIOS EXPRESOS S.A.S. 3.252.487
385.860.549
DEL EXTERIOR
IRVINE SPRINGS 645.920
SUZHOU BENTENG SCIENCE AND TECHNOLOGY CO 3.059.524
COMPUSPAR S.A. 52.708.504
KUNSHAN COMPUSPAR CO LTDA 7.290.098
COMPUSPAR MEXICO S.A. 547.619
64.251.664
TOTAL NOTA 450.112.213
OTRAS CUENTAS POR PAGAR NOTA 8
ALFREDO LUIS SALAS ORTIZ 94.000
AUTOMONTACARGAS DEL OCCIDENTE LTDA 268.800
CARLOS ALBERTO GIL BOLIVAR 475.780
COLOMBIA TELECOMUNICACIONES S.A. 73.900
CONFECCIONES MANKOZ LTDA 501.921
CONSORCIO EXEQUIAL S.A.S. 200.000
COOMOFU LTDA 410.000
DINAMYC IT SAS 1.466.223
FRANK NELSON PIRANEQUE CANDIA 14.780
G4S TECHNOLOGY COLOMBIA S.A. 159.899
HECTOR ALFONSO GUEVARA ROMERO 171.600
JOHN ALEXNDER RINCON PARDO 100.800
JORGE HUGO JIMENEZ MEJIA 66.252
LEIDY JHYNET ROJAS GARCIA 20.000
LIBERTY SEGUROS DE VIDA S.A. 409.400
MES ANTIOQUIA LTDA 20.714.690
MES CARIBE LTDA 4.622.195
MES OCCIDENTE S.A.S. 11.425.825
NCR COLOMBIA LTDA 1.245.750
OPEN MARKET 5.045.629
REDETRANS S.A. 38.273.036
SAMSUNG ELECTRONICS COLOMBIA S.A. 1.976.322
SANDRA C CASTRO S 27.000
SEALED AIR COLOMBIA LTDA 607.588
SISTEMAS E INSTRUMENTACION S.A. 17.034
TECNOLOGIA LTDA 644.717
TI TECNOLOGIA 189.241
TOTAL SUPPORT S.A.S. 1.572.158
UNE EPM TELECOMUNICACIONES S.A. 74.900
UPS SERVICIOS EXPRESOS S.A.S. 1.123.281
TOTAL NOTA 91.992.721
IMPUESTOS POR PAGAR NOTA 9
RETEFUENTE POR PAGAR 5.309.925
IVA POR PAGAR 67.921.661
INDUSTRIA Y COMERCIO POR PAGAR 2.306.606
IMPUESTO DE RENTA POR PAGAR 178.590.076
TOTAL NOTA 254.128.268
213
COMPUSPAR COLOMBIA LTDANIT. 900.148.992-2
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
A DICIEMBRE 31 DE 2014OBLIGACIONES LABORALES NOTA 10
CESANTIAS 30.214.548
INTERESES SOBRE CESANTIAS 3.625.746
VACACIONES 16.701.842
BONIFICACIONES 12.926.310
TOTAL NOTA 63.468.446
RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA NOTA 11
APORTES SALUD 3.874.348
APORTES A.R.P. 1.393.537
APORTES CAJAS DE COMPENSACION 4.825.827
FONDOS DE PENSIONES 9.058.900
TOTAL NOTA 19.152.612
GASTOS DE PERSONAL NOTA 12
SUELDOS 52.352.218
APOYO DE SOSTENIMIENTO SENA 7.323.247
HORAS EXTRAS Y RECARGOS 732.054
AUXILIO DE TRANSPORTE 2.141.273
CESANTIAS 3.724.942
INTERESES SOBRE CESANTIAS 102.509
PRIMA DE SERVICIOS 4.532.958
VACACIONES 2.405.118
PRIMAS EXTRALEGALES 516.928
AUXILIOS 3.392.728
AUXILIOS NO SALARIALES 27.918.857
DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 700.000
ATENCION A EMPLEADOS 4.251.261
INDEMNIZACIONES LABORALES 4.332.000
CAPACITACION AL PERSONAL 1.262.400
APORTES A.R.P. 1.034.761
APORTES POR PENSIONES 6.518.626
APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR 2.172.877
GASTOS MEDICOS Y DROGAS 726.500
OTROS GASTOS DE PERSONAL 1.094.741
TOTAL NOTA 127.235.998
HONORARIOS NOTA 13
Asesoría Financiera 39.448.279
Asesoria Técnica 20.771.300
TOTAL NOTA 60.219.579
IMPUESTOS NOTA 14
Industria y Comercio 18.347.109
Otros 42.811
TOTAL NOTA 18.389.920
ARRIENDOS NOTA 15
Construcciones y edificaciones 280.145.825
Software 15.485.832
TOTAL NOTA 295.631.657
SERVICIOS NOTA 16
Vigilancia 1.886.192
Temporales 11.903.100
Acueducto y alcantarillado 2.151.040
Energía Eléctrica 13.602.100
Teléfono 5.938.283
Celular 11.210.273
Internet 4.348.786
Correo 182.523
TOTAL NOTA 51.222.297
214
COMPUSPAR COLOMBIA LTDANIT. 900.148.992-2
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
A DICIEMBRE 31 DE 2014GASTOS LEGALES NOTA 17
Notariales 0
Registro mercantil 1.165.300
Tramites y Licencias 939.392
TOTAL NOTA 2.104.692
MANTENIMIENTO NOTA 18
Equipo de oficina 2.740.957
Maquinaria 4.120.897
Equipo de Computo 1.584.905
TOTAL NOTA 8.446.759
DEPRECIACIONES NOTA 19
Maquinaria y equipo 6.290.238
Equipo de oficina 24.264.264
Equipo de computo 11.648.319
TOTAL NOTA 42.202.821
El metodo de depreciación es línea recta
GASTOS DIVERSOS NOTA 20
GTOS.REPRESENTACION Y RELAC.PUBLICAS 461.713
ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA 2.850.351
UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 4.637.261
TAXIS Y BUSES 6.833.080
CASINO Y RESTAURANTE 4.032.278
PARQUEADEROS 1.154.455
TOTAL NOTA 19.969.138
OTROS INGRESOS NOTA 21
Financieros 13.742.785
Recuperaciones 5.885.918
Diversos 24.974
TOTAL NOTA 19.653.677
GASTOS NO OPERACIONALES NOTA 22
GASTOS FINANCIEROS
Bancarios 1.898.092
Comisiones Bancarias 4.267.545
Intereses 24.205
Diferencia en cambio 28.332.121
Gravamen Financiero 11.250.569
Otos gastos 0
Total Financieros 45.772.532
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES 15.882.589
GASTOS EXTRAORDINARIOS
Impuestos asumidos 567.782
Costos y gastos ejercicios anteriores 1.582.208
Total Extraordinarios 2.149.990
GASTOS DIVERSOS
Intereses de mora en pago de impuestos 3.200.000
Sanciones y pagos no deducibles 1.882.590
Ajuste al peso 4.394
Total Diversos 5.086.984
TOTAL NOTA 68.892.095
215
15.6 Planilla de Aportes Diciembre 2014
216
15.7 Conciliaciones Bancarias
15.7.1 Cuenta ahorros 188-637541-74
MES DICIEMBRE AÑO 2.014
SALDO EN LIBROS 24.256.527,61
MAS CHEQUES PENDIENTES DE COBRO
FECHA CHEQUE VALOR 0,00
MAS NOTAS CREDITO Y CONSIGNACIONES BANCARIAS
FECHA N.C. VALOR 0,00
MENOS NOTAS DEBITO BANCARIAS NO CONTABILIZADAS
FECHA N.C. VALOR 0,00
MENOS CONSIGNACIONES NO ABONADAS
FECHA VALOR 0,00
SALDO SEGÚN EXTRACTO 24.256.527,61
0,00
CONCILIACION BANCARIA
BANCOLOMBIA
CTA AHORROS 18863754174
217
15.7.2 Cuenta Corriente188-345186-41
MES DICIEMBRE AÑO 2.014
SALDO EN LIBROS 141.402.584,95
MAS CHEQUES PENDIENTES DE COBRO
FECHA CHEQUE VALOR 4.220.557,00
30. dic. 2014 939434 FRA SERV MENSAJERIA 827.200,00
30. dic. 2014 939435 PAGO NOMINA 2 DIC 382.797,00
30. dic. 2014 PAGO ADMON DIC 2014 973.960,00
30. dic. 2014 939436 REEMBOLSO CAJA MENOR 1.581.200,00
30. dic. 2014 939437 PAGO FRA 1839 TRANSPORTE 455.400,00
MAS NOTAS CREDITO Y CONSIGNACIONES BANCARIAS
FECHA N.C. VALOR 0,00
MENOS NOTAS DEBITO BANCARIAS NO CONTABILIZADAS
FECHA N.C. VALOR 0,00
MENOS CONSIGNACIONES NO ABONADAS
FECHA VALOR 0,00
SALDO SEGÚN EXTRACTO
145.623.141,95
0,00
CONCILIACION BANCARIA
BANCOLOMBIA
CTA 18834518641
218
15.7.3 Extractos Bancarios
15.7.3.1 Cuenta ahorros 188-637541-74
219
15.7.3.2 Cuenta Corriente188-345186-41
220
15.8 Cartera Depurada
15.9 Inventario
Compuspar ColombiaAccounts Receivable at 31-11-2014All amounts in '000 local currency
Accounts Receivables aging Current 1-30 31-60 61-90 91-120 > 121 Total %
based payment terms Customer
POLUX 4.584.620 0 4.584.620 0,9%
LEXMARK 210.483.188 53.802.791 13.194.766 0 0 0 277.480.744 52,8%
RICOH 10.067.588 10.684.656 0 0 0 0 20.752.244 3,9%
SAMSUNG 69.538.577 1.310.816 6.748.858 0 0 0 77.598.251 14,8%
REDETRANS S.A. 0 0 133.290 0 0 0 133.290 0,0%
COMPUNETWORK 211.011 3.753.101 0 0 0 0 3.964.112 0,8%
NCR 17.661.754 41.763.850 45.172.151 0 0 0 104.597.755 19,9%
ASSENDA (CARVAJAL) 35.941.520 324.542 0 0 0 0 36.266.062 6,9%
Subtotal third party customers 348.488.258 111.639.756 65.249.065 0 0 0 525.377.079 100%
% 66% 21% 12% 0% 0% 0% 100%
Provision for Bad Debt 0 0
TOTAL ACCOUNTS RECEIVABLE 348.488.258 111.639.756 65.249.065 0 0 0 525.377.079
% 66% 21% 12% 0% 0% 0% 100%
Last Month 0
% #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0!
Prior Year 0
% #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0!
Compuspar Colombia
Local Currency - COP
Inventory Analysis december 31, 2014
Components 552.627.073
Packing Material 0
provision for obsolescence -39.554.054
Total Inventories According to Trial Balance 513.073.019
221
15.10 Activos Fijos
COMPUSPAR COLOMBIA LTDA
LOCAL AMOUNT
Country Property Description Service Book date
%
depreciation
per year
Amount Currency
Accumulate
depreciation
2014
Book Value
meses
pendientes
por depreciar
Compuspar Colombia COMPRA DE PORTATILES hardware tangible asset 12-Nov-09 33% 870.000 cop 870.500 -500 0
Compuspar Colombia MESAS DE LABORATORIO furniture tangible asset 27-Oct-09 10% 5.616.000 cop 2.948.400 2.667.600 57
Compuspar Colombia COMPRA 2 ARMARIOS PAPELEROS furniture tangible asset 26-Mar-08 10% 1.018.557 cop 695.770 322.787 38
Compuspar Colombia ARANCEL POR IMPORTACION DE EQUIPO TESTIN equipment tangible asset 23-Jul-07 10% 454.965 cop 337.310 117.655 31
Compuspar Colombia FELETES IMPORTAION EQUIPO TESTEO equipment tangible asset 25-Apr-08 10% 181.738 cop 122.634 59.104 39
Compuspar Colombia KIT MOTOTOOL PRENSA DESTONILLADOR PINZA equipment tangible asset 31-May-07 10% 528.451 cop 519.487 8.964 2
Compuspar Colombia COMPRA DE COMEDOR Y SILLAS PÁRA RECEPCIO furniture tangible asset 26-Feb-10 10% 746.400 cop 342.100 404.300 71
Compuspar Colombia GTOS IMPOT POWER SUPLY equipment tangible asset 31-May-10 10% 1.343.702 cop 447.880 895.822 120
Compuspar Colombia COMPRA PORTATIL PARA PRUEBAS DE IBM hardware tangible asset 30-Nov-10 33% 2.043.603 cop 567.670 1.475.933 156
Compuspar Colombia COMPRA 88 PARALES 34 ENTREPAÑO furniture tangible asset 30-Dec-09 10% 1.888.480 cop 959.957 928.523 59
Compuspar Colombia COMPRA ENTREPAÑOS Y LOCKER furniture tangible asset 30-Nov-10 10% 2.050.880 cop 170.900 1.879.980 660
Compuspar Colombia FGASTOS TRNSPORTE POWER SUPLY hardware tangible asset 31-May-10 33% 1.729.041 cop 576.320 1.152.721 120
Compuspar Colombia FLETES EQUIPO DE TES hardware tangible asset 29-Dec-10 33% 1.207.262 cop 50.300 1.156.962 109
Compuspar Colombia COMPRA HERRAMIENTAS NCR equipment tangible asset 29-Dec-10 33% 45.457 cop 1.890 43.567 115
Compuspar Colombia COMPRA FOLDERAMA CONTRA INCENDIO ESPECIAequipment tangible asset 28-Mar-08 10% 3.143.600 cop 2.147.252 996.348 38
Compuspar Colombia COMPRA MULTIMETRO INFORME CAL equipment tangible asset 30-Jun-07 10% 763.141 cop 764.329 -1.188 0
Compuspar Colombia COMPRA LECTOR METROLOGIC equipment tangible asset 31-May-08 10% 326.200 cop 217.360 108.840 40
Compuspar Colombia COMRPA DE PUESTOS DE TRABAJO Y DIVISIONE equipment tangible asset 30-Nov-09 10% 2.350.000 cop 1.215.085 1.134.915 58
Compuspar Colombia COMPRA DE SILLAS PARA OFICINAS Y GERENCI furniture tangible asset 31-Jul-09 10% 99.990 cop 54.978 45.012 54
Compuspar Colombia COMPRA DE SILLAS PARA OFICINAS furniture tangible asset 31-Jul-09 10% 199.980 cop 109.956 90.024 54
Compuspar Colombia COMPRA DE SILLAS PARA OFICINAS furniture tangible asset 31-Jul-09 10% 299.970 cop 164.934 135.036 54
Compuspar Colombia COMPRA DE SILLAS PARA OFICINAS Y GERENCI furniture tangible asset 31-Jul-09 10% 534.950 cop 294.162 240.788 54
Compuspar Colombia IMPUESTOS EQUIPO TEST equipment tangible asset 27-Dec-10 10% 2.108.404 cop 87.850 2.020.554 115
Compuspar Colombia COMPRA POWER SUPLY equipment tangible asset 31-May-10 10% 1.516.097 cop 505.360 1.010.737 120
Compuspar Colombia COMPRA EQUIPO DE TEST NCR equipment tangible asset 27-Dec-10 10% 3.939.156 cop 164.130 3.775.026 115
Compuspar Colombia COMPRA AQUIPO DE PRUEBA HIPOR CALIBRADO equipment tangible asset 31-Aug-07 10% 6.178.322 cop 4.580.385 1.597.937 31
Compuspar Colombia COMPRA MULTIMETRO equipment tangible asset 26-Mar-08 10% 544.695 cop 372.116 172.579 38
Compuspar Colombia MEGOHMMETER MODEL 1026 equipment tangible asset 21-Apr-08 10% 752.591 cop 507.789 244.802 39
Compuspar Colombia COMPRA SILLAS Y RODACHINES equipment tangible asset 27-Jun-11 10% 315.000 cop 112.875 202.125 77
Compuspar Colombia COMPRA CPU DELL VOSTRO equipment tangible asset 25-May-11 33% 1.256.000 cop 1.256.004 -4 0
Compuspar Colombia TERMOHIGROMETRO equipment tangible asset 01-jul-11 33% 278.138 cop 278.136 2 0
Compuspar Colombia SILLA SECRETARIAL equipment tangible asset 21-jul-11 10% 65.900 cop 23.058 42.842 78
Compuspar Colombia IMPRESORA LASE equipment tangible asset 01-jul-11 33% 1.240.670 cop 1.240.668 2 0
Compuspar Colombia OSCILOSCOPIO equipment tangible asset 23-ago-11 33% 2.772.400 cop 2.772.396 4 0
Compuspar Colombia PORTATI TOSHIBA equipment tangible asset 22-ago-11 33% 1.452.580 cop 1.452.564 16 0
Compuspar Colombia PC DELL equipment tangible asset 31-oct-11 33% 650.000 cop 650.016 -16 0
Compuspar Colombia MAQUINA SUPERKADA equipment tangible asset 30-nov-11 33% 1.745.800 cop 1.745.784 16 0
Compuspar Colombia 2 MESAS METALICAS equipment tangible asset 20/12/2011 10% 270.000 cop 83.250 186.750 83
Compuspar Colombia LECTOR equipment tangible asset 22-dic-11 33% 370.517 cop 370.512 5 0
Compuspar Colombia MULTIMETRO equipment tangible asset 23-feb-12 33% 116.000 cop 112.778 3.222 1
Compuspar Colombia SILLAS LABORATORIO furniture tangible asset 24-feb-12 10% 690.000 cop 201.250 488.750 85
Compuspar Colombia LECTORAS PORTATILES equipment tangible asset 23-feb-12 33% 4.106.075 cop 3.992.017 114.058 1
Compuspar Colombia MONITORES equipment tangible asset 23-feb-12 33% 320.000 cop 311.111 8.889 1
Compuspar Colombia MONTACARGAS equipment tangible asset 23-mar-12 33% 628.050 cop 593.158 34.892 2
Compuspar Colombia MONTACARGAS equipment tangible asset 23-mar-12 33% 880.000 cop 831.111 48.889 2
Compuspar Colombia 2 MESAS DE TRABAJO furniture tangible asset 22-03-212 10% 200.000 cop 56.667 143.333 86
Compuspar Colombia CAMARA FOTOGRAFICA equipment tangible asset 30-abr-12 33% 269.000 cop 246.583 22.417 3
Compuspar Colombia 24 ESTANTES furniture tangible asset 30-abr-12 10% 71.022.000 cop 65.103.500 5.918.500 3
Compuspar Colombia TELEVISOR equipment tangible asset 29-may-12 33% 1.299.000 cop 1.154.656 144.344 4
Compuspar Colombia ESCALERA furniture tangible asset 17-jul-12 10% 1.682.000 cop 420.500 1.261.500 90
Compuspar Colombia CPU equipment tangible asset 24-jul-12 33% 320.000 cop 266.667 53.333 6
Compuspar Colombia GTOS IMPORTACION EQUIPO TEST equipment tangible asset 28-ago-12 33% 540.640 cop 435.516 105.124 7
Compuspar Colombia EQUIPO DE TEST equipment tangible asset 28-ago-12 33% 1.865.713 cop 1.502.935 362.778 7
Compuspar Colombia PROGRMADOR DE MEMORIAS equipment tangible asset 31-ago-12 33% 1.160.000 cop 934.444 225.556 7
Compuspar Colombia LOECTOR DE HUELLA equipment tangible asset 31-ago-12 33% 289.900 cop 233.531 56.369 7
Compuspar Colombia EQUIPO DELL equipment tangible asset 26-sep-12 33% 310.000 cop 241.111 68.889 8
Compuspar Colombia CAMARA DE SEGURIDAD equipment tangible asset 26-sep-12 33% 1.500.000 cop 1.166.667 333.333 8
Compuspar Colombia CAMARA DE SEGURIDAD equipment tangible asset 30-nov-12 33% 1.100.000 cop 794.456 305.544 10
Compuspar Colombia SILLAS LABORATORIO furniture tangible asset 08-nov-12 10% 388.600 cop 84.197 304.403 94
Compuspar Colombia CAMARA DE SEGURIDAD equipment tangible asset 30-nov-12 33% 186.000 cop 134.333 51.667 10
Compuspar Colombia SERVIDOR HP equipment tangible asset 26-feb-13 33% 1.240.000 cop 757.768 482.232 14
Compuspar Colombia EQUIPO DELL equipment tangible asset 26-abr-13 33% 350.000 cop 204.167 145.833 15
Compuspar Colombia EQUIPO DELL 745 equipment tangible asset 26-abr-13 33% 350.000 cop 204.167 145.833 15
Compuspar Colombia COMPRA PORTATIL equipment tangible asset 26-abr-13 33% 1.150.000 cop 670.833 479.167 15
Compuspar Colombia COMPRA DE ASPERIDORA equipment tangible asset 20-may-13 33% 169.900 cop 94.380 75.520 16
Compuspar Colombia EQUIPO DE PROCESAMIENTO DE DATOS equipment tangible asset 16-may-13 33% 1.305.000 cop 780.560 524.440 14
Compuspar Colombia EQUIPO DELL equipment tangible asset 30-jul-13 33% 750.000 cop 374.994 375.006 18
Compuspar Colombia CELULARES equipment tangible asset 02-ago-13 33% 688.334 cop 325.040 363.294 19
Compuspar Colombia SILLAS furniture tangible asset 30-sep-13 10% 1.080.000 cop 144.000 936.000 104
Compuspar Colombia EQUIPO COMPUTO equipment tangible asset 22-nov-13 33% 550.000 cop 213.892 336.108 22
Compuspar Colombia EQUIPO COMPUTO equipment tangible asset 31-ene-14 33% 3.190.000 cop 1.063.333 2.126.667 24
Compuspar Colombia CAMARA equipment tangible asset 31-ene-14 33% 143.965 cop 47.988 95.977 24
Compuspar Colombia EQUIPO COMPUTO equipment tangible asset 31-ene-14 33% 550.000 cop 183.333 366.667 24
Compuspar Colombia EQUIPO COMPUTO equipment tangible asset 27-feb-14 33% 450.000 cop 137.500 312.500 25
Compuspar Colombia EQUIPO COMPUTO equipment tangible asset 28-feb-14 33% 500.000 cop 152.778 347.222 25
Compuspar Colombia CELULAR equipment tangible asset 28-feb-14 33% 106.880 cop 32.658 74.222 25
Compuspar Colombia CELULAR equipment tangible asset 28-feb-14 33% 106.880 cop 32.658 74.222 25
Compuspar Colombia CELULAR equipment tangible asset 28-feb-14 33% 106.880 cop 32.658 74.222 25
Compuspar Colombia COMPRA PC PARA LOGISTICA Y DISPATCH equipment tangible asset 10-Mar-14 33% 1.400.000 cop 388.890 1.011.110 26
Compuspar Colombia COMPRA EQUIPO DELL PARA ANDRES OSPINA equipment tangible asset 31-Mar-14 33% 500.000 cop 138.890 361.110 26
Compuspar Colombia COMPRA EQUIPO DELL PARA MPS equipment tangible asset 24/06/2014 33% 790.000 cop 153.608 636.392 29
Compuspar Colombia COMPRA PLANTA ELECTRICA equipment tangible asset 09/12/2014 33% 2.974.350 cop 82.621 2.891.729 35
220.111.370 176.297.928 43813449
0 0
RESUMEN
MAQUINARIA Y EQUIPO 53.807.465
EQUIPO DE OFICINA 95.338.067
EQUIPO DE COMPUTO Y COMUNICACIÓN 70.965.838
TOTAL ACTIVOS FIJOS 220.111.370
DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO -32.712.872
DEPRECIACION EQUIPO DE OFICINA -72.282.624
DEPRECAIACION EQUIPO DE COMPUTO Y COMUNICACIÓN-71.302.432
TOTAL DEPRECIACION -176.297.928
ACTIVO FIJO NETO 43.813.442
Asset
222
15.11 Capacitación generalidades NIIF
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
15.12 Fotografías capacitación
