El marco fiscal de la actividad comercial

Unidad 3

El marco fiscal de la actividad

comercial

El marco fiscal de la actividad comercial

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1. MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. JUSTIFICACIÓN

DEL SISTEMA TRIBUTARIO


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Sistema tributario español: conjunto de tributos recogidos por

las diferentes administraciones públicas, a los sujetos obligados

por ello.

Sistema tributario español

1. Igualdad y generalidad

2. Capacidad económica

3. Progresividad

4. Principio de no exceso

Principios:

5. Principio de legalidad


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Marco legal

Constitución Española de 1978

Ley General Tributaria

(58/2003, de 17 de diciembre)

Ley General Presupuestaria

(47/2003, de 26 de noviembre)

Leyes que regulan cada tributo

Reglamentos que desarrollan las leyes

tributarias


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Tres subsistemas tributarios

Estatal Ley General Tributaria

Autonómico

Local

Ley Orgánica 8/1980 de Financiación de

las Comunidades Autónomas (LOFCA)

Real Decreto Legislativo 2/2004 – Ley

Reguladora de las Haciendas Locales


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2. IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

ESPECIALES


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Son ingresos públicos que consisten en una prestación

económica exigida por una Administración Pública, como

consecuencia de la realización de un hecho imponible vinculado

al deber de contribuir, con el fin de aportar ingresos para

sostener el gasto público.

Los tributos

TRIBUTOS

Tasas

Contribuciones especiales

Impuestos


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Los tributos

1. Utilización o aprovechamiento personal del

dominio público (Ejemplo: exposición)

2. Prestación de servicios públicos (Ejemplo: tasa

recogida de basuras)

3. Realización de actividades en régimen de

derecho público por las que se beneficie de

modo particular el obligado tributario (Ejemplo:

tasa de matrícula)

Tasa: es un tributo que se exige a los ciudadanos, y que grava la

realización de alguno de los siguientes hechos imponibles:


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Los tributos

Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible

consiste en la obtención de un beneficio o aumento de valor de

un bien del contribuyente, como consecuencia de la realización

de obras públicas, establecimiento o ampliación de servicios

públicos.

Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación. Es una

obligación de pago directa, ya que el hecho imponible está

formado por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto

la capacidad económica del contribuyente.


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3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

DIRECTOS E INDIRECTOS


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Impuestos directos: conjunto de tributos que recaen

directamente sobre las personas, físicas o jurídicas, para gravar

el incremento u obtención de renta o el uso de un bien.

Clasificación de los impuestos directos e indirectos

Impuestos indirectos: conjunto de tributos que recaen sobre el

consumo, que es un indicador indirecto de la capacidad

adquisitiva del sujeto pasivo.


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Impuestos directos Impuestos indirectos

Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas (IRPF) Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Impuesto sobre Sociedades (IS) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales

y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)

Impuesto sobre el Patrimonio Impuestos Especiales

Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre las Primas de Seguros

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

(ISD) Tributos sobre el Juego


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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Es un

tributo directo, personal y progresivo, que grava la renta

obtenida en un año natural de una persona física, de acuerdo

con su naturaleza y circunstancias personales y familiares.

Se incluyen las siguientes rentas:

● Rendimientos del trabajo

● Rendimientos del capital

inmobiliario

● Rendimientos del capital

mobiliario

● Rendimientos de actividades

económicas

● Ganancias y pérdidas

patrimoniales

● Imputaciones de renta



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Impuesto sobre Sociedades (IS). Es un tributo directo y de

naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás

entidades jurídicas.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Es un tributo indirecto que

recae sobre el consumo y grava:

● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas

por empresarios o profesionales.

● Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

● Las importaciones de bienes.



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Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados (ITPyAJD). Es un tributo de carácter indirecto, en

el cual podríamos decir que son tres impuestos diferentes en

uno, ya que grava:

● Las transmisiones patrimoniales onerosas, realizadas en

territorio español, o en territorio extranjero si el obligado al

pago del impuesto es residente en España.

● Las operaciones societarias.

● Los actos jurídicos documentados que se formalicen en

territorio español o en el extranjero si surten efectos

económicos o jurídicos en España.



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1. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

3. Impuestos especiales

4. Impuesto sobre las Primas de Seguros

Otros impuestos:

5. Tributos sobre el Juego

6. Impuesto sobre el Patrimonio


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4. ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL

IS, IRPF E IVA


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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA

• Es una acción que marca el nacimiento de una obligación tributaria Hecho imponible

• Es la cantidad que resulta del cálculo del hecho imponible, y sobre la que aplicaremos el tipo impositivo que grava el impuesto Base imponible

• Es el resultado de aplicar sobre la base imponible, las deducciones propias de cada impuesto, si las hubiera Base liquidable

• Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible o liquidable del impuesto. Este tipo puede ser fijo o variable y progresivo Tipo impositivo

• Es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base del impuesto Cuota tributaria

• Cantidad a ingresar en el caso de que ésta fuera a favor del acreedor tributario Deuda tributaria


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Contribuyente. Es aquella persona física o jurídica en la que

recae el pago del impuesto o tributo y, por tanto, está obligada a

cumplir y hacer cumplir las obligaciones tributarias.

Sujeto pasivo. Es aquella persona física o jurídica obligada al

cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como

contribuyente o como responsable.


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Devengo. Momento en que se entiende realizado el hecho

imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación

tributaria.

Exención. Una norma de exención ordena que, en ciertos casos,

la obligación tributaria no se produzca, a pesar de la realización

del hecho imponible previsto en la norma de imposición.

No sujeción. Supuestos que no están contenidos en la norma

delimitadora del hecho imponible. La no sujeción delimita

negativamente el hecho imponible.


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Elementos tributarios del IS

Hecho

Imponible Obtención de renta por parte del sujeto pasivo

Sujeto pasivo

Base

imponible

Personas jurídicas, excepto las sociedades

civiles

Renta obtenida en el período de la imposición,

minorada por la compensación de bases

imponibles negativas de ejercicios anteriores

Estimación directa

Estimación objetiva

Estimación indirecta


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Elementos tributarios del IS

Tipo

impositivo

Cuota

tributaria

Deuda

tributaria

Multiplicando la base imponible por el tipo de

gravamen correspondiente

Cuota tributaria más el interés de demora y

recargos que correspondan

Tipo general: 30 %

Entidades de Reducida Dimensión: 25 %

Otros tipos

Devengo Se producirá el último día del período

impositivo


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Elementos tributarios del IS – Liquidación

Resultado contable antes de impuestos

+/ – Ajustes al resultado contable (diferencias permanentes y temporales)

Resultado fiscal

– Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Base imponible

x Tipo impositivo

Cuota íntegra

– Bonificaciones

– Deducciones

Cuota líquida

– Retenciones

– Ingresos a cuenta

– Pagos fraccionados

Cuota diferencial


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Elementos tributarios del IRPF

Hecho

Imponible Obtención de renta por parte del sujeto pasivo

Sujeto pasivo

Base

imponible

Personas físicas

Rendimientos del trabajo

Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos de actividades económicas

Pérdidas y ganancias patrimoniales

Imputaciones de renta


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Regímenes

Base

liquidable

Tipo

impositivo

Base imponible menos reducciones

Progresivo

Estimación directa (normal y simplificada)

Estimación objetiva

Estimación indirecta

Cuota

tributaria

Cuota a ingresar o a devolver tras aplicar el tipo

impositivo a la base imponible y aplicar las

deducciones correspondientes


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Deuda

tributaria

Cuota tributaria más el interés de demora y

recargos que correspondan

Devengo 31 de diciembre de cada año

Esquema de

liquidación Sígase los pasos que marca el libro


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Elementos tributarios del IVA

Hecho

Imponible

Entregas de bienes y prestaciones de servicios

realizadas por empresarios o profesionales,

adquisiciones intracomunitarias e importaciones

Sujeto pasivo

Base

imponible

Empresario o profesional cuya actividad esté

sujeta al impuesto

Importe total de la contraprestación de las

operaciones sujetas, incluidos los gastos

derivados de la operación y minorada por los

descuentos e indemnizaciones de la misma

Tipo

impositivo 21%, 10 % o 4 % aplicado en función del bien o

servicio prestado


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Cuota

tributaria Resultado de aplicar a la base imponible el tipo

impositivo

Deuda

tributaria

Devengo

Cantidad a pagar, a devolver o a compensar

resultado de la liquidación del impuesto

Para la entrega de bienes, cuando se realiza la

transmisión del bien. Para la prestación de

servicios, en el momento en el que se considere

prestado el mismo.


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Precio del bien o servicio

+ Gastos, comisiones, envases, embalajes, portes, etc.

Base imponible

x Tipo impositivo

Cuota tributaria

Cálculo de la cuota del IVA

Liquidación del IVA

IVA repercutido

– IVA soportado deducible

Deuda tributaria

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