68
2014 BIULETYN głównego księgowego nr 1(193) EWIDENCJA   z SPRAWOZDAWCZOŚĆ   z PODATKI   z ZARZĄDZANIE dwutygodnik www.bgk.infor.pl głównego księgowego BIULETYN 1 stycznia 2014 nr 1(193) ISSN 2084-5863 INDEKS328995 cena24,90zł(wtym5%VAT) spis treści: ciąg dalszy spisu treści na następnej stronie > I. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ 1. Nowe przepisy dotyczące wystawiania faktur .................. 3 2. Alokacja kosztów z tytułu odsetek wypłaconych przez zakład zagraniczny do zakładów znajdujących się w innych państwach .... 4 3. Teleporadnia. Jak należy wykazać w księgach rachunkowych przekazane zaliczki ....................................... 6 II. RACHUNKOWOŚĆ 1. Ewidencja roszczeń spornych ............................. 7 1.1. Jak dokonać odpisów aktualizujących na należności sporne .... 8 1.2. Ewidencja księgowa po uzyskaniu korzystnego wyroku sądowego .................................. 9 1.3. Ewidencja księgowa po oddaleniu roszczenia przez sąd ......................................... 10 1.4. Aspekty podatkowe dokonania odpisów aktualizujących wartość należności ................................. 11 2. Rozliczenia międzyokresowe a rozliczenie zakupu .............. 13 2.1. Zasady księgowania na koncie „Rozliczenie zakupu” ......... 13 2.2. Zasady ujmowania kosztów na koncie „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” ....... 15 2.3. Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne .............................. 16 2.4. Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne ............................... 19 3. Kursy walutowe stosowane przez nabywców towarów i usług do przeliczeń na potrzeby VAT, podatku dochodowego i rachunkowości .............. 22 4. Loterie promocyjne w księgach rachunkowych ................................. 24 4.1. Kto może urządzić loterię promocyjną .................................... 24 4.2. Skutki podatkowe otrzymanej nagrody ................................... 25 4.3. Skutki w VAT loterii promocyjnej ........................................ 26 Wtymnumerze dodatek: Kalendarz księgowego –styczeń2014 BIULETYN głównego księgowego nr 1(193)/2014 7 stycznia ZUS zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy i FGŚP przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe, złożenie deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA i raportów imiennych PDOP zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobranego przez płatnika w grudniu 2013 r. przekazanie przez płatnika podatnikowi informacji CIT-7 o wysokości pobranego w grudniu 2013 r. podatku dochodowego od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zy- skach krajowych osób prawnych zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego w grudniu 2013 r. od zagra- nicznych osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski z tytułów wskazanych w art. 21 ust. 1 updop, m.in. z tytułu odsetek i należności licencyjnych AKCYZA deklaracja o wpłacie akcyzy pobranej i wpłaconej przez płatnika (dotyczy samochodów osobowych sprzedanych w grudniu) – AKC-P 9 stycznia PDOF złożenie oświadczenia w celu rocznego rozliczenia podatku dochodowego za 2013 r. przez płatnika (PIT-12) 10 stycznia ZUS zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i Fundusz Pra- cy przez osoby fizyczne opłacające składki wyłącznie za siebie oraz złożenie deklaracji roz- liczeniowej ZUS DRA INTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy- wóz) NBP przedsiębiorcy prowadzący działalność kantorową przekazują NBP sprawozdanie z obro- tów i stanów zagranicznych środków płatniczych w postaci banknotów i monet za IV kwar- tał 2013 r. 15 stycznia VAT złożenie informacji podsumowującej VAT-UE za grudzień lub IV kwartał 2013 r. (nie dotyczy podatników składających VAT-UE w formie elektronicznej, którzy składają informacje pod- sumowujące za ten okres w terminie do 25 stycznia 2014 r.) ZUS zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, FP, FGŚP i FEP przez płatników niebędących jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami Kalendarz księgowego STYCZEŃ 2014 dwutygodnik głównego księgowego BIULETYN BIULETYN głównego księgowegostanowiintegralnączęśćPlatformyNowoczesnychKsięgowychINFORFK–www.inforfk.pl

dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

  • Upload
    others

  • View
    15

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

2014BIU

LETYN

głównego księgowego nr 1(193)

EWIDENCJA  z  SPRAWOZDAWCZOŚĆ  z  PODATKI  z  ZARZĄDZANIE

dwutygodnik

www.bgk.infor.pl

głównego księgowegoBIULETYN

1 stycznia 2014 nr 1(193)

ISSN 2084-5863

INDEKS�328995cena�24,90�zł�(w�tym�5%�VAT)

spis treści:

ciąg dalszy spisu treści na następnej stronie >

I. OTYMMUSISZWIEDZIEĆ 1. Nowe przepisy dotyczące wystawiania faktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 2. Alokacja kosztów z tytułu odsetek wypłaconych przez zakład

zagraniczny do zakładów znajdujących się w innych państwach . . . . 4 3. Teleporadnia. Jak należy wykazać w księgach rachunkowych

przekazane zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

II. RACHUNKOWOŚĆ 1. Ewidencja roszczeń spornych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.1. Jak dokonać odpisów aktualizujących na należności sporne . . . . 8 1.2. Ewidencja księgowa po uzyskaniu korzystnego

wyroku sądowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.3. Ewidencja księgowa po oddaleniu roszczenia

przez sąd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1.4. Aspekty podatkowe dokonania odpisów aktualizujących

wartość należności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2. Rozliczenia międzyokresowe a rozliczenie zakupu . . . . . . . . . . . . . . 13 2.1. Zasady księgowania na koncie „Rozliczenie zakupu” . . . . . . . . . 13 2.2. Zasady ujmowania kosztów na koncie „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” . . . . . . . 15 2.3. Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 2.4. Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 3. Kursy walutowe stosowane przez nabywców towarów i usług

do przeliczeń na potrzeby VAT, podatku dochodowego i rachunkowości . . . . . . . . . . . . . . 22 4. Loterie promocyjne w księgach rachunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 4.1. Kto może urządzić loterię promocyjną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 4.2. Skutki podatkowe otrzymanej nagrody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 4.3. Skutki w VAT loterii promocyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

W�tym�numerze��dodatek:�

Kalendarz�księgowego��

–�styczeń�2014

BIULETYN głównego księgowego nr 1(193)/2014

7 stycznia

ZUS�� zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy i FGŚP przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe, złożenie deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA i raportów imiennych

PDOP �� zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobranego przez płatnika w grudniu 2013 r. �� przekazanie przez płatnika podatnikowi informacji CIT-7 o wysokości pobranego w grudniu 2013 r. podatku dochodowego od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zy-skach krajowych osób prawnych �� zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego w grudniu 2013 r. od zagra-nicznych osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski z tytułów wskazanych w art. 21 ust. 1 updop, m.in. z tytułu odsetek i należności licencyjnych

AKCYZA �� deklaracja o wpłacie akcyzy pobranej i wpłaconej przez płatnika (dotyczy samochodów osobowych sprzedanych w grudniu) – AKC-P

9 stycznia

PDOF �� złożenie oświadczenia w celu rocznego rozliczenia podatku dochodowego za 2013 r. przez płatnika (PIT-12)

10 stycznia

ZUS �� zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i Fundusz Pra-cy przez osoby fizyczne opłacające składki wyłącznie za siebie oraz złożenie deklaracji roz-liczeniowej ZUS DRA

INTRASTAT �� złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz)

NBP �� przedsiębiorcy prowadzący działalność kantorową przekazują NBP sprawozdanie z obro-tów i stanów zagranicznych środków płatniczych w postaci banknotów i monet za IV kwar-tał 2013 r.

15 stycznia

VAT �� złożenie informacji podsumowującej VAT-UE za grudzień lub IV kwartał 2013 r. (nie dotyczy podatników składających VAT-UE w formie elektronicznej, którzy składają informacje pod-sumowujące za ten okres w terminie do 25 stycznia 2014 r.)

ZUS �� zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, FP, FGŚP i FEP przez płatników niebędących jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami

Kalendarz księgowegoSTYCZEŃ 2014

dwutygodnikgłównego księgowegoBIULETYN

Info

rorganizer

nic

zeg

o n

ie p

rzeg

api

sz!

Pob

ierz

bez

pła

tnie

ww

w.in

foro

rgan

izer

.pl

Zaw

sze

na p

ulpicie

Twoje

go kom

pute

ra

BIULETYN głównego księgowego�stanowi�integralną�część�Platformy�Nowoczesnych�Księgowych�INFORFK�–�www.inforfk.pl

Page 2: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

FUN

DUSZ

E

EURO

PEJS

KIE

5. Towary przeterminowane w księgach rachunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 5.1. Skutki podatkowe odpisania przeterminowanych towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 5.2. Skutki w VAT likwidacji towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

III. ROZLICZENIAPODATKOWE 1. Zakup nieruchomości z budynkiem magazynowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 2. Czy prezent wręczony za granicą stanowi koszt uzyskania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . 37 2.1. Jak wykazać w księgach przekazanie prezentu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

IV. PRAWOGOSPODARCZE 1. Informacja ORD-U – kto ją składa i kiedy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 1.1. Kto ma obowiązek składać ORD-U . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 1.2. Kiedy i na jakim formularzu należy składać informacje o transakcjach

z nierezydentami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 1.3. Według jakiego kursu należy przeliczyć umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 1.4. Czym grozi niezłożenie informacji i jej korekty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

V. RACHUNEKKOSZTÓWIZARZĄDZANIEFINANSAMI 1. Fundusze europejskie na lata 2014–2020 (część 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1.1. Cele programów, cele tematyczne, priorytet inwestycyjny,

fundusz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

„BIULETYN głównego księgowego” w 2014 roku. W kolejnych numerach omówimy następujące zagadnienia:

Rachunkowość mikropodmiotów, w tym:4��rachunkowość jednostek prowadzących działalność gospodarczą,4��rachunkowość organizacji nieprowadzących działalności gospodarczej.

Fundusze europejskie 2014–2020 r.:4��jak przygotowywać wnioski,4��jak rozliczać otrzymane środki.

Zamówienia prenumeraty „BIULETYNU głównego księgowego”:[email protected], tel. 22 761 30 30, 801 626 666, faks 22 761 30 31 (32)

POLECAMY!

UWAGA!Aby ułatwić Państwu kontakt z redakcją– na stronie internetowej BGK przygotowaliśmy specjalny formularz:

Podziel się opinią o BIULETYNIE głównego księgowego :)

Zachęcamy do przesyłania opinii o naszym dwutygodniku.

Wejdź na stronę www.bgk.infor.plKażdy Czytelnik jest dla nas ważny!

Page 3: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

3

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

I. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ

1. Nowe przepisy dotyczące wystawiania faktur

W Dzienniku Ustaw z 9 grudnia 2013 r. opublikowano rozporzą-dzenie Ministra Finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawia-nia faktur (Dz.U. poz. 1485). Obowiązuje ono od 1 stycznia 2014 r. Zgodnie z nowymi przepisami podatnicy mają obowiązek wystawiać faktury tylko na żądanie nabywcy towaru lub usługi. Do wystawienia faktury zobowiązany jest każdy podatnik, niezależnie od tego, czy jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, podatnik VAT zwolniony i czy w ogóle dokonał rejestracji dla celów VAT.

Rozporządzenie�określa:��� przypadki,�w�których� faktury�mogą�zawierać�zakres�danych�węższy�niż�

określony�w�art.�106e�ustawy�o�VAT,�oraz�zakres�tych�danych,�� inny�niż�określony�w�art.�31a�ust.�1�ustawy�o�VAT�sposób�przeliczania�wyka-

zywanych�na�fakturach�kwot�w�walutach�obcych,�stosowanych�do�określe-nia�podstawy�opodatkowania,�� późniejsze�niż�określone�w�art.�106i�ustawy�o�VAT�terminy�wystawiania�

faktur.

Zakres�danych�na�fakturze�jest�zbliżony�do�zakresu�danych�wymaganych�na�rachunku,�zgodnie�z�przepisami�Ordynacji�podatkowej.�Nie�ma�regulacji�dotyczącej�obowiązku�podawania�numeru,�za�pomocą�którego�nabywca�jest�zidentyfikowany�na�potrzeby�podatku�w�przypadku�faktur�dokumentujących�sprzedaż�tzw.�mediów.

Nowe�rozporządzenie�zastępuje:�� rozporządzenie�Ministra�Finansów�z�28�marca�2011�r.�w�sprawie�zwro-

tu�podatku�niektórym�podatnikom,�wystawiania�faktur,�sposobu�ich�prze-chowywania�oraz�listy�towarów�i�usług,�do�których�nie�mają�zastosowania�zwolnienia�od�podatku�od� towarów� i�usług� (Dz.U.�Nr�68,�poz.�360�oraz�z�2012�r.�poz.�1428),�oraz�� rozporządzenie�Ministra�Finansów�z�4�kwietnia�2011�r.�w�sprawie�wykonania�

niektórych�przepisów�ustawy�o�podatku�od�towarów�i�usług�(Dz.U.�z�2013�r.�poz.�247�i�362),�które�w�zakresie�dotyczącym�innego�niż�określony�w�art.�31a�ust.�1�ustawy�o�VAT�sposobu�przeliczania�wykazywanych�na�fakturach�kwot�w�walutach�obcych,�stosowanych�do�określenia�podstawy�opodatkowania,�traci�moc�z�dniem�wejścia�w�życie�niniejszego�rozporządzenia�na�podstawie�art.�13�ustawy�z�7�grudnia�2012�r.�o�zmianie�ustawy�o�podatku�od�towarów�i�usług�oraz�niektórych�innych�ustaw�(Dz.U.�z�2013�r.�poz.�35�i�1027).

oprac. Dorota Ryterska – prawnik w spółce doradztwa podatkowego

Page 4: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

I. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ4

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

2. Alokacja kosztów z tytułu odsetek wypłaconych przez zakład zagraniczny do zakładów znajdujących się w innych państwach

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają szcze-gólnych zasad ustalania dochodu podatnika zagranicznego prowadzącego w Polsce działalność gospodarczą poprzez położony w Polsce zagraniczny zakład. To zaś oznacza, że w stosunku do takiego podatnika, w zakresie dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem zakładu, zastosowanie znajdują zasady opodatkowania analo-giczne do zasad obowiązujących podmioty krajowe.

Ministerstwo�Finansów�w�piśmie�z�23�października�2013�r.�(sygn.�SPS-023-20999/13)�skomen-towało�zasady�przypisywania�zysku�zagranicznemu�zakładowi.�

Wśród�obecnie�obowiązujących�umów�o�unikaniu�podwójnego�opodatkowania�znajdują�się�umowy�zawierające�art.�7�wzorowany�na�treści�tego�przepisu�z�modelowej�konwencji�OECD,�w�brzmieniu�aktualnym�do�22�lipca�2010�r.�W�konsekwencji�w�tych�przypadkach�zastosowanie�znajdzie�komentarz�stanowiący�aneks�do�ówczesnej�wersji�modelowej�konwencji�(komentarz�do�art.�7�MK�OECD�z�2008�r.).

Zasady�przypisywania�zysku�zakładowi�zostały�określone�w�art.�7�ust.�2�i�3�MK�OECD�z�2008�r.�Dla�celów�prawidłowego�przypisania�zysku�zakładowi�nie�rozpoznaje�się�ewentualnych�przepły-wów�(tzw.�odsetek)�wynikających�z�przesunięcia�środków�pieniężnych�pomiędzy�centralą�a�jej�zakładem.�Zasada�ta�nie�dotyczy�instytucji�finansowych�(pkt�41�komentarza�do�art.�7�MK�OECD�z�2008�r.).

Innym�zagadnieniem�jest�natomiast�wliczenie�w�koszty�odsetek�od�długów�faktycznie�zaciąg-niętych�przez�przedsiębiorstwo�i�w�konsekwencji�określenie,�w�jakiej�części�odsetki�od�takiej�wie-rzytelności�powinny�być�przypisane�zakładowi�(pkt�43�komentarza�do�art.�7�MK�OECD�z�2008�r.).

Niezależne�przedsiębiorstwo�posiada�pewien�poziom�„wolnego”�kapitału.�Prawidłowa�struk-tura�kapitałowa�zakładu�również�musi�odzwierciedlać�tę�zasadę,�tj.�w�celu�prowadzenia�dzia-łalności�zakład�może�finansować�się�z�„wolnego”�kapitału�oraz�oprocentowanego�zadłużenia.�Celem�jest�zatem�przypisanie�zakładowi�wielkości�odsetek�odpowiadającej�zasadzie�wartości�rynkowej�(arm's�length�principle),�po�przypisaniu�odpowiedniej�wielkości�„wolnego”�kapitału,�tj.�stosownie�do�funkcji,�aktywów�i�ryzyk�zakładu�(pkt�45�komentarza�do�art.�7�MK�OECD�z�2008�r.).

Należy� jednak� podkreślić,� że� celem� umów� o� unikaniu� podwójnego� opodatkowania� jest�rozdzielenie�praw�do�opodatkowania�konkretnego�dochodu�między�umawiające�się�państwa.�Postanowienia�umów�(art.�7�ust.�1�i�2)�określają�zyski,�jakie�można�przypisać�zakładowi,�rozdziela-jąc�prawo�do�opodatkowania�tych�zysków�między�umawiające�się�jurysdykcje.�Jeżeli�zyski,�które�można�przypisać�zakładowi,�zostały�ustalone�zgodnie�z�przepisami�umowy,�do�prawa�wewnętrz-nego�każdego�umawiającego�się�państwa�należy�określenie,�czy�i�jak�takie�zyski�powinny�być�opodatkowane,�pod�warunkiem�przestrzegania�wymogów�zawartych�w�art.�7�i�innych�przepisach�umowy.�Artykuł�7�nie�dotyczy�kwestii,�czy�przy�obliczaniu�dochodu�podlegającego�opodatko-waniu�przedsiębiorstwa�w�którymkolwiek�umawiającym�się�państwie�można�odliczyć�konkretne�

Page 5: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

I. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ 5

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

wydatki.�Warunki�odliczania�kosztów�podlegają�ustaleniu�przez�prawo�wewnętrzne,�przy�czym�należy�mieć�na�względzie�zakaz�dyskryminacji�zapisany�w�art.�24�ust.�3�MK�OECD�(pkt�30�komen-tarza�do�art.�7�MK�OECD�z�2010�r.).

Kosztami�uzyskania�przychodów�(art.�15�ust.�1�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych)�są�koszty�poniesione�w�celu�osiągnięcia�przychodów�lub�zachowania�albo�zabezpie-czenia�źródła�przychodów,�z�wyjątkiem�kosztów�wymienionych�w�art.�16�ust.�1.�Koszty�ponie-sione�w�walutach�obcych�przelicza�się�na�złote�według�kursu�średniego�ogłaszanego�przez�Narodowy�Bank�Polski�z�ostatniego�dnia�roboczego�poprzedzającego�dzień�poniesienia�kosztu.�Z�kolei�art.�16�ust.�1�pkt�13�ww.�ustawy�stanowi,�że�nie�uważa�się�za�koszty�uzyskania�przycho-dów�odsetek�od�własnego�kapitału�włożonego�przez�podatnika�w�źródło�przychodów.�Powołane�wyżej�przepisy�ustalają�zasadę,�że�za�koszt�uzyskania�przychodów�w�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�należy�uznać�każdy�uzasadniony�koszt�związany�z�prowadzoną�działalnością�gospodarczą,�który:�� został�poniesiony�przez�podatnika,�� służy�osiągnięciu�przychodu,�czyli�został�poniesiony�w�celu�jego�osiągnięcia�lub�zachowania�

albo�zabezpieczenia�źródła�przychodów,�oraz�� nie�został�wymieniony�w�art.�16�ust.�1�ww.�ustawy�jako�wyłączony�z�katalogu�kosztów�uzy-

skania�przychodów.

Z�regulacji�zawartej�w�art.�16�ust.�1�pkt�13�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�wynika,�że�wypłacone�odsetki�nie�stanowią�kosztów�uzyskania�przychodów�dla�podatnika�podat-ku�dochodowego�od�osób�prawnych�od�jego�własnego�kapitału�włożonego�w�źródło�przycho-du�w�Polsce.�W�związku�z�tym�w�przypadku�przepływów�własnych�środków�pieniężnych�między�centralą�a�zakładem,�które�służą�działalności�gospodarczej,�w�świetle�art.�16�ust.�1�pkt�13�ww.�ustawy,�wartość�takich�środków�nie�będzie�stanowiła�kosztów�uzyskania�przychodów�podatko-wych,�również�w�sytuacji,�gdy�są�to�odsetki�płacone�z�tytułu�przekazanego�zakładowi�zagranicz-nemu�kapitału.�Nie�zmienia�to�faktu,�że�koszt�uzyskania�przychodu�musi�być�poniesiony,�a�więc�związany�ze�zdarzeniem�zewnętrznym�mającym�wpływ�na�uszczuplenie�aktywów�podatnika.

W�kwestii�podatkowych�skutków�rozliczenia�odsetek,�stanowiących�przeniesienie�kosztów�finansowania�zewnętrznego�(np.�kredyty�osoby�zagranicznej�zaciągane�na�cele�inwestycyjne)�na�zakład�zagraniczny,�należy�wskazać,�iż�w�przypadku�gdy�podatnik�zaciągnie�zobowiązanie�pie-niężne�na�całą�swoją�działalność�i�część�tych�odsetek�przenosi�na�swój�zakład�w�Polsce,�to�sto-sownie�do�art.�15�ust.�1�ww.�ustawy�musi�istnieć�związek�przyczynowo-skutkowy�z�przychodami�zakładu,�czyli�z�tą�częścią�przychodów�podatnika,�która�może�zostać�w�Polsce�opodatkowana.�

Ustawa�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�nie�różnicuje�sytuacji�prawnopodatkowej�podatników�prowadzących�działalność�gospodarczą�w�Polsce�ze�względu�na�branżę,�nie�wpro-wadza�również�takich�pojęć,�jak�wolny�kapitał�(free�capital)�czy�kapitał�dłużny�(debt�capital),�co�oznacza,�iż�każda�forma�kosztu�związanego�z�finansowaniem�zakładu�zagranicznego�przez�cen-tralę�powinna�podlegać�ocenie�pod�kątem�spełnienia�przesłanek�właściwych�dla�kosztu�podat-kowego,�tj.�poniesionego�w�celu�osiągnięcia�przychodów�albo�zachowania�lub�zabezpieczenia�źródła�przychodów,�z�zastrzeżeniem�wyłączeń�określonych�w�art.�16�ust.�1�ww.�ustawy.

oprac. Dorota Ryterska – prawnik w spółce doradztwa podatkowego

Page 6: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

www.inforlex.pl

Teleporadnia INFORLEX.PL Eksperci radzą

O to pytają Księgowi

Beata Skrobisz-Kaczmarek

Marek Żochowski

Joanna Skrobisz

Anna Welsyng

Jak należy wykazać w księgach rachunkowych przekazane zaliczki Problem Spółka podpisała umowę z dostawcą z UE na dostawę dużego, złożo-nego urządzenia produkcyjnego, bez montażu. Ten projekt inwestycyjny jest wykonywany i kompletowany na indywidualne zamówienie. Strony ustaliły harmonogram płatności. Na podstawie dwóch dokumentów „downpayment invoices” spółka dokonała dwukrotnie przelewów na konto kontrahenta. Do-stawca miał dostarczyć kompletne urządzenie do końca roku i wystawić fak-turę na wszystko, ale do końca roku tych faktur nie wystawił i nie było też do-staw. Jak wykazać dokonane płatności w bilansie i w jakiej kwocie (płatności dokonywaliśmy z rachunku PLN, a walutą transakcyjną było euro).

Odpowiedź Dokonane płatności należy wykazać jako zaliczki na poczet dostaw w przeliczeniu na PLN według kursu faktycznego.Uzasadnienie � Jeżeli�na�dzień�bilansowy�nie�

było� jeszcze� żadnej� dostawy,� wówczas�płatności� należy� wykazać� jako� zaliczki� na�poczet�dostaw.�Zapłatę�w�euro�z�rachunku�PLN�należy�prze-liczyć� według� kursu� faktycznego� banku.�Kurs� ten� wynika� z� wyciągu� bankowego,�

tj.� bank� na� WB� podaje� kurs� przeliczenia.�Zaliczki�na�dostawy�należy�wykazać�w�pozy-cji�B.I.5�w�aktywach.

PODSTawa PrawNa:�z ustawa� z� 29� grudnia� 1994� r.� o� rachunkowości�–�j.t.�Dz.U.�z�2013�r.�poz.�330;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013�r.�poz.�613

Page 7: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

7

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

II. RACHUNKOWOŚĆ

>> ewidencja roszczeń spornych, należności dochodzone na drodze sądowej, koszty egzekucji komorniczej, odpisy aktualizujące, koszty procesu

1. Ewidencja roszczeń spornych

Odroczony termin płatności, główna przyczyna powstawania należności, stosowa-ny jest z reguły w celu osiągania większych przychodów. Jednak u sprzedającego stwarza on ryzyko niewyegzekwowania należnych mu kwot od nieuczciwego kupu-jącego. Jednym z rozwiązań (często jedynym) jest w takiej sytuacji dochodzenie należności na drodze sądowej. Jak ująć w ewidencji roszczenia sporne?

Pojęcia� „roszczenie”�używa�się�w�kontekście�należności�kwestionowanych�przez�domnie-manego�dłużnika�(skierowanych�na�drogę�sądową)�lub�należności,�w�stosunku�do�których�spodziewamy� się� ich� kwestionowania,� jak� również� należności� potwierdzonych� wyrokiem�sądowym.�W�tej�grupie�należności�znajdą�się�te�pozycje,�uprzednio�klasyfikowane�do�innych�grup,�które�jednostka�zdecydowała�się�skierować�na�drogę�postępowania�sądowego.�Jest�to�jedyne�kryterium,�gdyż�należności�dochodzone�na�drodze�sądowej�nie�powstają�samoistnie�–�muszą�wpierw�powstać�z�innych�tytułów.

Tego�rodzaju�należności�ujmowane�są�na�koncie�„Należności�dochodzone�na�drodze�sądo-wej”�w�momencie�złożenia�pozwu�we�właściwym�sądzie.�Czas,�po�jakim�sprawa�powinna�być�skierowana�na�drogę�postępowania�sądowego,�jest�zależny�od�wielu�czynników.�W�niektórych�przypadkach�należność�zostanie�przekazana�do�sądu�już�po�kilku�dniach�od�niedotrzymanego�terminu�płatności,�głównie�w�celu�przyspiesze-nia� jej�zapłaty,�gdyż�sam�fakt� jej�uzyskania�nie�budzi�większych�wątpliwości.�W� innych�sytua-cjach,� np.� ze� względu� na� zależność� gospo-darczą�od�odbiorcy,�może�być�skierowana�po�dłuższym�czasie,�liczonym�nawet�w�latach.�

Tabela 1. Ewidencja operacji gospodarczych związanych ze skierowaniem należności na drogę postępowania sądowego

Konto Wn Operacja gospodarcza Konto Ma

Należności�dochodzone�na�drodze�sądowej

Skierowanie�należności�na�drogę�postępowania�

sądowego

Należności�(różne�konta)

Należności�dochodzone�na�drodze�sądowej�powinny�być�ewidencjonowane�w�rozbiciu�analitycznym� na�poszczególnych� kontrahentów,� co�pozwala�na�bieżąco�analizować� licz-bę,�a�także�wartość�tych�spraw.�Dodatkowo�ewidencja�księgowa�powinna�być�okresowo�uzgadniana�z�ewidencją�prowadzoną�przez�radców�prawnych�lub�kancelarią�prawną�obsłu-gującą�firmę.

UWAGA!W momencie skierowania sprawy do sądu nastę-puje wyksięgowanie dochodzonej kwoty z konta, na którym była pierwotnie ujęta.

Page 8: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ8

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

W�sprawozdaniu� finansowym�należności�prezentowane�są�po�uwzględnieniu�ewentual-nych�odpisów�aktualizujących�ich�wartość.�W�związku�z�tym�omawiana�pozycja�bilansu�będzie�zawierać�zwykle�niewielkie�lub�wręcz�zerowe�kwoty.�Nie�zmienia�to�faktu,�że�wszystkie�należ-ności,�które�na�dzień�bilansowy�są�dochodzone�na�drodze�postępowania�sądowego,�powinny�zostać�zaprezentowane�w�tej�pozycji�sprawozdania�finansowego.

Tabela 2. Rodzaje należności wykazywanych jako sporne

Kategoria Wyjaśnienie

Należności dochodzone na drodze sądowej

�� kwestionowane�przez�dłużnika,�skierowane�w�kraju�lub�za�granicą�na�drogę�postępowania�sądowego,�co�do�których�prawomocny�wyrok�nie�zapadł�(do-tyczy�zarówno�należności�krótkoterminowych,�jak� i�należności�długotermi-nowych,�bez�względu�na�ich�tytuł)�� niekwestionowane,�skierowane�na�drogę�postępowania�sądowego�dla�prze-rwania�biegu�przedawnienia�lub�uzyskania�tytułu�do�egzekucji

Z�kolei�należności�sporne,�które�nie�zostały�jeszcze�skierowane�na�drogę�postępowania�sądowego,�należy�wykazać�w�ich�dotychczasowych�pozycjach.�Zmiana�klasyfikacji�do�pozycji�„Należności�krótkoterminowe�dochodzone�na�drodze�sądowej”�nastąpi�dopiero�w�momencie�formalnego�skierowania�ich�na�drogę�postępowania�sądowego�(np.�złożenia�pozwu).

Jako�należności�dochodzone�na�drodze�sądowej�nie�są�ujmowane�poniesione�przez�wie-rzyciela,�a�obciążające�dłużnika,�koszty�egzekucji�komorniczej.�Jest�tak�ze�względu�na�fakt,�że�proces�przed�sądem�już�się�zakończył,�a�sama�należność�figuruje�z�powrotem�na�koncie�pierwotnym.�Roszczenie�związane�z�takimi�kosztami�powinno�być�ujęte�jako�inne�należności.

Dla�należności�od�jednostek�powiązanych,�dochodzonych�na�drodze�postępowania�sądo-wego,�we�wzorze�bilansu�określonym�przez�ustawę�o�rachunkowości�nie�przewidziano�odpo-wiedniej�pozycji.�Z�tego�względu,�choć�takie�przypadki�są�rzadkością,�należności�te�powinny�być�wykazywane�jako�inne�należności�od�jednostek�powiązanych�(pozycja�B.II.1b�aktywów).

1.1. Jak dokonać odpisów aktualizujących na należności sporne

Odpowiednia�ewidencja,�w�szczególności�analityczna,�nabiera�szczególnego�znaczenia�w�przypadku�roszczeń�spornych,�gdyż�dochodzenie�należności�na�drodze�postępowania�sądo-wego�jest�zazwyczaj�przesłanką�utworzenia�na�dochodzone�kwoty�odpisów�aktualizujących.�Wprawdzie�ustawa�o� rachunkowości�zawiera� jedynie�szczątkowe�regulacje�dotyczące� two-rzenia�w�takiej�sytuacji�odpisu�aktualizującego�(właściwie�określające�jedynie�jego�wysokość,�a�nie�przesłanki�tworzenia),�jednak�w�obliczu�zasady�ostrożności�trudno�znaleźć�podstawy,�aby�w�przypadku�należności�dochodzonych�na�drodze�sądowej�takich�odpisów�nie�tworzyć.

Tylko�gdy�wynik�sprawy�jest�pewny,�a�z�uzyskanych�informacji�wynika,�że�majątek�dłużni-ka�wystarczy�na�pokrycie�dochodzonych�roszczeń,�istnieje�możliwość�odstąpienia�od�utwo-rzenia�odpisu�aktualizującego.�Należy�jednak�przeprowadzić�dokładną,�pogłębioną�analizę�w�tym�zakresie,�głównie�ze�względu�na�fakt,�że�należności�dochodzone�na�drodze�sądowej�są�prezentowane�w�oddzielnej�pozycji�bilansu,�w�wartości�netto,�a�zatem�po�uwzględnieniu�odpisów�aktualizujących�ich�wartość.�Istnieje�więc�duże�ryzyko�przedstawienia�w�tej�pozy-

Page 9: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 9

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

cji�kwot�nieprawidłowych,�o�małej�wiarygodności�(można�przyjąć,�że�w�tej�pozycji�bilansu�wartość�niezerowa�będzie�wykazana�tylko�wówczas,�gdy�między�dniem�bilansowym�a�dniem�zatwierdzenia� sprawozdania� finansowego� nastąpiła� zapłata� należności� dochodzonej� na�drodze�sądowej).

Tabela 3. Rodzaje należności i wysokość odpisów aktualizujących zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości oraz § 6.2.16 KSR 4)

Rodzaje należności Wysokość odpisów aktualizujących

Należności� kwestionowane� przez� dłużników�oraz�należności,�z�których�zapłatą�dłużnik�zale-ga,�a�według�oceny�sytuacji�majątkowej�i�finanso-wej�dłużnika�spłata�należności�w�umownej�kwo-cie�nie�jest�prawdopodobna

Do� wysokości� niepokrytej� gwarancją� lub� innym�zabezpieczeniem�należności

Należności�stanowiące�równowartość�kwot�pod-wyższających� należności� (np.� odsetki,� koszty�sądowe� i� egzekucyjne),� w� stosunku� do� których�uprzednio�dokonano�odpisu�aktualizującego

W�wysokości�tych�kwot,�do�czasu�ich�otrzymania�lub�odpisania

Tabela 4. Ewidencja operacji gospodarczych związanych z utworzeniem i rozwiązaniem odpisu aktualizującego

Konto Wn Operacja gospodarcza Konto Ma

Pozostałe� koszty� opera-cyjne

Dokonanie� odpisu� aktualizującego� war-tość�należności�

Odpisy�aktualizujące

Koszty�finansowe Dokonanie� odpisu� aktualizującego� war-tość� należności� (jeśli� dotyczą� należności�wynikających�z�operacji�finansowych)

Odpisy�aktualizujące

Należności� z� tytułu� do-staw� i� usług� /Należności�dochodzone� na� drodze�sądowej

Zwiększenie� roszczenia� o� koszty� docho-dzenia� należności,� na� którą� wcześniej�utworzono�odpis�aktualizujący

Odpisy�aktualizujące

Odpisy�aktualizujące Rozwiązanie�odpisu�aktualizującego Pozostałe�przychody�ope-racyjne/Przychody� finan-sowe

Odpisy�aktualizujące Spisanie�należności�ostatecznie�uznanej�za�nieściągalną�z�wykorzystaniem�utworzone-go�wcześniej�odpisu�aktualizującego

Należności� z� tytułu� do-staw�i�usług

1.2. Ewidencja księgowa po uzyskaniu korzystnego wyroku sądowego

Należności�sporne�po�uprawomocnieniu�się�wyroku�sądowego�orzekającego�zobowią-zanie�dłużnika�do�zapłaty�należnego�świadczenia�na�rzecz�wierzyciela�przestają�być�sporne.�

Page 10: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ10

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Należy� je�wtedy�przekwalifikować�do�pierwotnych�pozycji.�Jeżeli� jednostka�zdecydowała�się�dochodzić�od�nierzetelnego�kontrahenta�również�odsetek�oraz�poniesionych�kosztów�sądowych� (ujętych� w� momencie� poniesienia�jako� pozostałe� koszty� operacyjne),� ich� war-tość�powiększa�przekwalifikowaną�należność.�Zwiększenia� należności� w� postaci� odsetek�oraz� zwrotu� kosztów� postępowania� ujmuje�się� w� korespondencji� z� kontem� przychodów�finansowych� oraz� pozostałych� przychodów�operacyjnych.�

Tabela 5. Ewidencja operacji gospodarczych po uzyskaniu prawomocnego wyroku sądowego.

Konto Wn Operacja gospodarcza Konto Ma

Należności�(różne�konta) Uzyskanie�prawomocnego�wyroku�sądo-wego�nakazującego�dłużnikowi�zapłatę�

Należności� dochodzone�na�drodze�sądowej

Należności�(różne�konta) Zwiększenie�roszczenia�o�kwotę�odsetek�oraz�o�koszty�postępowania

Przychody� finansowe/Po-zostałe� przychody� opera-cyjne/Odpisy�aktualizujące

Takie�ujęcie�zasądzonych�kosztów�procesu�może�budzić�pewne�wątpliwości�w�przypad-ku�należności�z�tytułu�dostaw�towarów�i�usług,�gdyż�z�dostawą�towarów�lub�usług�nie�mają�one�nic�wspólnego,�w�przeciwieństwie�do�odsetek,�w�przypadku�których�taki�związek�istnie-je.�Należy�jednak�mieć�na�uwadze,�że�sąd�zasądza�taką�należność�na�rzecz�wierzyciela�jako�całość,�trudno�zaś�zakwalifikować�ją,�nawet�częściowo,�do�grupy�„inne”�z�tego�tylko�powodu,�że�jej�dochodzenie�odbywa�się�w�taki�sposób.

1.3. Ewidencja księgowa po oddaleniu roszczenia przez sąd

Jeżeli� sąd�oddali� roszczenie,�należność�powinna�zostać�odpisana�w�ciężar�uprzednio�utworzonych�odpisów�aktualizujących�lub,�jeżeli�jednostka�ich�nie�ujęła,�w�ciężar�pozostałych�kosztów�operacyjnych.�Podobnie�będzie�z�poniesionymi�kosztami�procesu�(np.�usługa�praw-nika),�w�tym�również�z�kosztami�poniesionymi�w�trakcie�późniejszej�egzekucji�(np.�zaliczka�zapłacona�na�poczet�kosztów�egzekucyjnych).

Tabela 6. Ewidencja operacji gospodarczych w przypadku oddalenia roszczenia

Konto Wn Operacja gospodarcza Konto Ma

Koszty�finansowe/Pozosta-łe�koszty�operacyjne/Odpi-sy�aktualizujące

Oddalenie�przez�sąd�roszczeń�jednostki Należności� dochodzone�na�drodze�sądowej

UWAGA!Jeżeli uzyskanie dodatkowych kwot nie jest pewne, zgodnie z zasadą ostrożności nie powinny być one ujmowane jako przychody, a księgowanie powinno odbywać się w korespondencji z kontem odpisów aktualizujących.

Page 11: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 11

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1.4. Aspekty podatkowe dokonania odpisów aktualizujących wartość należności

Według�przepisów�prawa�podatkowego�koszty�postępowania�procesowego�i�egzekucyj-nego�poniesione�przez�wierzyciela�stanowią,�co�do�zasady,�koszty�uzyskania�przychodów.�Podejmowane�przez�wierzyciela�działania�mają�na�celu�zabezpieczenie�źródła�przychodów,�jego�ochronę�przed�negatywnymi�skutkami�wynikającymi�z�niewypłacalności�dłużnika�oraz�dbałość�o�interesy�związane�z�prowadzeniem�działalności�gospodarczej.�Wypełniają�zatem�warunki�określone�w�art.� 22�ust.�1�updof� i�w�art.� 15�ust.�1�updop�oraz�są� rozpoznawane�dla�celów�podatkowych�w�dacie�ich�faktycznego�poniesienia.

Wyłączenie�z�kosztów�uzyskania�przychodów�kosztów�egzekucyjnych�(art.�23�ust.�1�pkt�14�updof�i�w�art.�16�ust.�1�pkt�17�updop)�dotyczy�jedynie�wydatków�związanych�z�niewykonaniem�zobowiązań.�Chodzi�zatem�o�wydatki�dłużnika,�a�nie�wierzyciela.

W�przypadku�zasądzenia�wierzycielowi�zwrotu�poniesionych�kosztów�przychodem�podat-kowym�u�wierzyciela�są�koszty�procesowe�faktycznie�zapłacone�przez�dłużnika,�stosownie�do�postanowień�art.�14�ust.�1i�updof�oraz�art.�12�ust.�3e�updop.

PRzykłAD Jednostka�posiada�wierzytelność�wobec�swojego�kontrahenta,�który�nie�odpowiada�na�wezwania�do�zapłaty,�choć�wiadomo,�że�funkcjonuje,�aczkolwiek�jego�sytuacja�finansowa�nie� jest� znana� wierzycielowi.� Jednostka� zdecydowała� się� dochodzić� swojej� należności�na� drodze� postępowania� sądowego� i� w� e-sądzie� (opłata� sądowa).� W� niedługim� czasie�uzyskała�nakaz�zapłaty�należności�wraz�z�odsetkami� i�poniesionymi�kosztami,�który�po�opatrzeniu�klauzulą�wykonalności�skierowała�do�egzekucji�komorniczej�(zaliczka�na�czyn-ności�komornika).

Księgowania opisanych operacji będą wyglądać następująco:1.� Skierowanie�sprawy�na�drogę�postępowania�sądowego: Wn� „Należności�dochodzone�na�drodze�sądowej”, Ma� „Należności�z� tytułu�dostaw� i�usług”.

2.� �Utworzenie�odpisu�aktualizującego�na�dochodzoną�należność�z�uwagi�na�brak� informacji�o�sytuacji�kontrahenta:

Wn� „Pozostałe�koszty�operacyjne”, Ma� „Odpisy�aktualizujące�wartość�należności”.

3.�Opłata�sądowa: Wn� „Pozostałe�koszty�operacyjne”, Ma� „Rachunek�bankowy”.

4.� �Uzyskanie�prawomocnego�wyroku�zasądzającego�należność�wraz�z�odsetkami�oraz�poniesionymi�kosztami:

Wn� „Należności�z� tytułu�dostaw� i�usług”� (kwota�należności�plus�należne�odsetki�oraz�poniesione�koszty),

Ma� „Należności�dochodzone�na�drodze�sądowej”� (kwota�należności). Ma� „Odpisy�aktualizujące�wartość�należności”� (kwota�należnych�odsetek�oraz�

poniesionych�kosztów).

Page 12: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ12

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

5.� Skierowanie�należności�do�egzekucji�komorniczej�–�zaliczka�na�czynności�komornika: Wn� „Pozostałe�koszty�operacyjne”, Ma� „Rachunek�bankowy”.

6.� �Doliczenie�wpłaconej�zaliczki�na�czynności�komornika�do�pozostałej�kwoty�egzekwowanego�roszczenia:

Wn� „Należności�z� tytułu�dostaw� i�usług”, Ma� „Odpisy�aktualizujące�wartość�należności”.

7.� �W�wyniku�skutecznych�działań�komornika�wierzyciel�uzyskuje�zaspokojenie�całości�swojego�roszczenia:

Wn� „Rachunek�bankowy”� (całość�roszczenia), Ma� „Należności�z� tytułu�dostaw� i�usług”.

8.� Rozwiązanie�całości�odpisów�aktualizujących: Wn� � „Odpisy�aktualizujące�wartość�należności”, Ma� „Pozostałe�przychody�operacyjne”.� �Jeżeli�sytuacja�kontrahenta� jest�dobra,�a�brak�zapłaty�z� jego�strony� jest�skutkiem� innych�

okoliczności,�można�pominąć�tworzenie�odpisów�aktualizujących.�Z�kolei�w�przypadku�oddalenia�pozwu�przez�sąd�po�operacji�nr�3�nastąpiłyby�poniższe�księgowania:

4.� Oddalenie�pozwu: Wn� � „Należności�z� tytułu�dostaw� i�usług”� (kwota�należności), Ma� � „Należności�dochodzone�na�drodze�sądowej”.

5.� Usunięcie�należności�z�ksiąg�rachunkowych� jako�nieściągalnej: Wn� � „Odpisy�aktualizujące�wartość�należności”� (całość�roszczenia)� lub Wn� „Pozostałe�koszty�operacyjne”� (całość�roszczenia� jeżeli�odpisy�nie�były� tworzone), Ma� � „Należności�z� tytułu�dostaw� i�usług”.� �W�przypadku�zaś�nieskutecznej�egzekucji�komorniczej,�potwierdzonej�postanowieniem�

o�bezskuteczności� tego�postępowania,�po�operacji�nr�6�nastąpiłyby�poniższe�księgowania:

7.� �Postanowienie�o�bezskuteczności�egzekucji,�skutkujące�uznaniem�należności�za�nieściągalną� i�usunięciem� jej�z�ksiąg�rachunkowych:

Wn� � „Odpisy�aktualizujące�wartość�należności”� lub Wn� „Pozostałe�koszty�operacyjne”� (jeżeli�odpisy�nie�były� tworzone), Ma� „Należności�z� tytułu�dostaw� i�usług”.

Podsumowując,�koszty�postępowania�procesowego� i�egzekucyjnego�poniesione�przez�wierzyciela�stanowią�koszty�uzyskania�przychodów.�Dla�celów�podatkowych�są�rozpoznawa-ne�w�dacie�ich�faktycznego�poniesienia.�W�przypadku�zasądzenia�wierzycielowi�zwrotu�ponie-sionych�kosztów� faktycznie�zapła�cone�przez�dłużnika�koszty�procesowe�są�przychodem�podatkowym�u�wierzyciela.�Wydatki�dłużnika�są�wyłączone�z�kosztów�uzyskania�przychodów.

PoDstAwA PRAwNA:�z art.�35b�ust.�1�ustawy�z�29�września�1994�r.�o�rachunkowości�–�j.t.�Dz.U.�z�2013�r.�poz.�330;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�613�z §�6.2.16�uchwały�nr�6/07�Komitetu�Standardów�Rachunkowości�nr�4� „Utrata�wartości�aktywów”��z art.� 14� ust.� 1i,� art.� 22� ust.� 1,� art.� 23� ust.� 1� pkt� 14� ustawy� z� 26� lipca� 1991� r.� o� podatku� dochodowym� od�osób� fizycznych�–� j.t.�Dz.U.�z�2012� r.�poz.�361;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�985��z art.�12�ust.�3e,�art.�15�ust.�1,�art.�16�ust.�1�pkt�17�ustawy�z�15� lutego�1992� r.�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�–� j.t.�Dz.U.�z�2011� r.�Nr�74,�poz.�397;�ost.zm.�Dz.U.�z�2012� r.�poz.�1448

Maciej Jurczyga – doktor nauk ekonomicznych, biegły rewident, prezes zarządu Biura Rachunkowego JURCZYGA sp. z o.o. w Pilchowicach

Page 13: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 13

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

>> rozliczenia międzyokresowe kosztów, rozliczenie zakupu, ewidencja kosztów, dostawy niefakturowane, dostawy w drodze, zasada istotności

2. Rozliczenia międzyokresowe a rozliczenie zakupu

PRoBLEM Jakie są zasady księgowania na koncie „Roz li­czenie zakupu” oraz na koncie „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”? Czym różnią się te dwie pozycje? Proszę o podanie przykładowych księgowań w przypadku ewidencji kosztów na kontach zespołu 4 oraz na kontach zespołu 4 i 5 zPk.

RADA konto „Rozliczenie zakupu” służy do ewidencji i roz­liczania zakupu aktywów i usług. „Czynne i bierne rozliczenia międzyokresowe” stosowane są dla zachowania zasady współ­mierności, „Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów” są związane z podstawową działalnością jednostki. Natomiast „Rezerwy” tworzy się na pewne lub o dużym stopniu prawdo­podobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych w toku, które jednak nie są bezpo­średnio związane z działalnością operacyjną jednostki.

UzAsADNIENIE �Pomimo�pewnej�zbieżności�nazw�konta:�„Rozliczenie�zaku-pu”�oraz�„Rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”,�mają�zupełnie� inny�cha-rakter�oraz�przeznaczenie�w�rachunkowości.

2.1. zasady księgowania na koncie „Rozliczenie zakupu”

Konto�„Rozliczenie�zakupu”,�oznaczane�w�większości�zakładowych�pla-nów�kont�(ZPK)�symbolem�300,�jest�kontem�rozliczeniowym�przeznaczonym�do�ewidencji�i�rozliczania�zakupów:��� towarów,�materiałów,�w�tym�opakowań,��� różnego�rodzaju�usług�i�robót,�� wartości�niematerialnych�i�prawnych,��� środków�trwałych,��� nieruchomości�inwestycyjnych,��� innych�aktywów.�

Stosowanie� tego� konta� umożliwia� kontrolę� realizacji� dostaw� poprzez�porównywanie�danych�wynikających�z�dokumentów�zakupu�wystawionych�przez�kontrahentów�(np.� faktur)�z�danymi�z�dokumentów�potwierdzających�przyjęcie�dostaw�lub�realizację�zamówionych�usług�(np.�Pz,�protokoły�odbioru).

Page 14: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ14

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Ewidencja�zakupów�za�pośrednictwem�konta�300�pozwala�na�ustalenie� różnic�między�tymi�dokumentami,�dotyczących�np.�ilości�lub�cen.�Ponadto�konto�to�umożliwia�wyodrębnie-nie�wartości�dostaw�„w�drodze”�oraz�„dostaw�niefakturowanych”.�Mianem�dostaw�w�drodze�określa�się�te�dostawy,�które�fizycznie�nie�dotarły�na�dzień�bilansowy�do�jednostki,�natomiast�jednostka�otrzymała�wystawioną�przez�dostawcę� fakturę�na� tę�dostawę.�Dostawy�niefak-turowane�to�te�dostawy,�które�dotarły�do�jednostki�chociaż�na�dzień�bilansowy�nie�zostały�potwierdzone� fakturą.�Konto� „Rozliczenie�zakupu”�zapewnia� także�prawidłowe� rozliczenie�VAT�naliczonego�związanego�z�zakupami.

Ponadto�na�koncie�„Rozliczenie�zakupu”�możliwe�jest:�� ujmowanie�dodatkowych�kosztów�zakupu,�w�przypadku�ewidencji�towarów�lub�materia-

łów�w�cenach�nabycia,�� ustalenie�i�przeksięgowanie�odchyleń�od�cen�ewidencyjnych�materiałów,�jeżeli�jednostka�

prowadzi�ewidencję�zapasów�materiałowych�w�stałych�cenach�ewidencyjnych,�� rozliczenie�niedoborów,�szkód�i�nadwyżek�w�transporcie,��� ujmowanie�reklamacji�(sprostowań)�dotyczących�faktur�dostawców�itp.

Ze�względu�na�różnorodność�ewidencjonowanych�na�koncie�„Rozliczenie�zakupu”�dostaw�zazwyczaj�jednostki�wyodrębniają�konta�dotyczące�rozliczenia�poszczególnych�grup�naby-wanych�aktywów,�np.�konto:�� 301�–�„Rozliczenie�zakupu�materiałów”,�� 302�–�„Rozliczenie�zakupu�usług�i�robót”,�� 303�–�„Rozliczenie�zakupu�towarów”,�� 304�–�„Rozliczenie�zakupu�niefinansowych�

aktywów�trwałych”,�np.�środków�trwałych,�wartości�niematerialnych� i�prawnych�oraz�nieruchomości�inwestycyjnych.

Na� dzień� bilansowy� konto� „Rozliczenie�zakupu”�może�wykazywać�zarówno�saldo�debe-towe,� jak� i�saldo�kredytowe.�Saldo�Wn�ozna-cza�stan�dostaw�w�drodze,�natomiast�saldo�Ma�stan�dostaw�lub�usług�niefakturowanych.

Wykorzystanie� konta� „Rozliczenie� zakupu”� ilustruje� przykład� 1,� dotyczący� rozliczenia�zakupu�materiałów�ewidencjonowanych�w�stałych�cenach�ewidencyjnych.

PRzykłAD 1

Spółka�X�stosuje�do�ewidencji� zakupu�materiałów�konto� „Rozliczenie�zakupu�mate-riałów”.�Spółka�ta�kupiła�100�kg�materiału�A�za�kwotę�netto�10�000�zł�plus�23%�VAT.�Materiał�został�przyjęty�do�magazynu�według�stałej�ceny�ewidencyjnej�90�zł/kg.

Ewidencja księgowa

1.� Faktura�zakupu�od�dostawcy: Wn� „Rozliczenie�zakupu�materiałów”� � 12�300�zł Ma� „Rozrachunki�z�dostawcami”� � 12�300�zł

UWAGA!Nie ma obowiązku stosowania konta lub kont „Rozliczenie zakupu”, który wynikałby bezpośred-nio z przepisów ustawy o rachunkowości. Decyzję w sprawie stosowania tego rodzaju kont podejmu-je kierownik jednostki w formie decyzji zatwier-dzającej zakładowy plan kont, stanowiący część dokumentacji zasad (polityki) rachunkowości każdej jednostki prowadzącej księgi rachunkowe (art. 10 ustawy o rachunkowości).

Page 15: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 15

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

2.� Dowód�przyjęcia�materiałów�(Pz)�według�stałych�cen�ewidencyjnych:�9000�zł Wn� „Materiały”� � 9�000�zł Ma� „Rozliczenie�zakupu�materiałów”� � 9�000�zł

3.� VAT�naliczony: Wn� „Rozliczenie�VAT�naliczonego”� � 2�300�zł Ma� „Rozliczenie�zakupu�materiałów”� � 2�300�zł

4.� Przeniesienie�debetowego�odchylenia�od�cen�ewidencyjnych�(10�000�–�9000)�–�PK: Wn� „Odchylenia�od�cen�ewidencyjnych”� � 1�000�zł Ma� „Rozliczenie�zakupu�materiałów”� � 1�000�zł

Rozliczenie zakupu materiałów Rozrachunki z dostawcami

� 1)� 12�300� 9�000� (2� � � 12�300� (1� � � 2�300� (3� � � 1�000� (4

Materiały Rozliczenie VAT naliczonego

� 2)� 9�000� � � 3)� 2�300

Odchylenie od cen ewidencyjnych

� 4)� 1�000

Po� tych� księgowaniach� nastąpiło� całkowite� rozliczenie� zakupu.� Na� koncie� „Rozliczenie�zakupu�materiałów”�zaewidencjonowane�zostały�następujące�kwoty:Strona�Wn:�12�300�zł� (poz.�1)Strona�Ma:�9000�zł� (poz.�2)�+�2300�zł� (poz.�3)�+�1000�zł� (poz.�4)�=�12�300�zł

Jeżeli�spółka�kupiłaby�materiał�A�po�cenie�netto�niższej�niż�cena�ewidencyjna,�np.�po�85�zł/kg�+�VAT,�wówczas�powstałyby�odchylenia�od�cen�ewidencyjnych�o�charakterze�kredytowym,�przenoszone� (poz.�4):�Wn�konto�„Rozliczenie�zakupu”:�500�zł,�Ma�konto�„Odchylenia�od�cen�ewidencyjnych”:�500�zł.Oczywiście� jeżeli� spółka�ewidencjonowałaby�materiały�w� rzeczywistych�cenach�zaku-pu,�wówczas�księgowanie�odchyleń�od�stałych�cen�ewidencyjnych�–�poz.�4�–�nie�będzie�miało�miejsca.

2.2. zasady ujmowania kosztów na koncie „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”

Konto�„Rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”,�do�którego�odnosi�się�pytanie,�w�przeci-wieństwie�do�konta�„Rozliczenie�zakupu”,�jest�kontem�„obowiązkowym”,�które�każda�jednost-ka�powinna�zamieścić�w�swoim�ZPK�ze�względu�na�obowiązek�rozliczania�niektórych�kosztów�w�czasie.�Konieczność�rozliczania�międzyokresowego�kosztów�wynika�z�zasady�współmier-ności�określonej�w�art.�6�ust.�2�ustawy�o�rachunkowości.�Przepis�ten�stanowi,�że�do�aktywów�lub�pasywów�danego�okresu�sprawozdawczego�zalicza�się�m.in.�koszty�dotyczące�przyszłych�

Page 16: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ16

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

okresów�oraz�przypadające�na�ten�okres�sprawozdawczy�koszty,�które�jeszcze�nie�zostały�poniesione.�Jednostki�muszą�zatem�dokonywać:�� czynnych� rozliczeń�międzyokresowych�kosztów,� jeśli�dotyczą�one�przyszłych�okresów�

sprawozdawczych�(art.�39�ust.�1�ustawy�o�rachunkowości)�oraz�� biernych� rozliczeń� międzyokresowych� kosztów� w� odniesieniu� do� prawdopodobnych�

zobowiązań� przypadających� na� bieżący� okres� sprawozdawczy� (art.� 39� ust.� 2� ustawy�o�rachunkowości).

Chociaż�możliwe�jest�ujmowanie�czynnych�rozliczeń�międzyokresowych�kosztów�(RMK�czynne)�oraz�biernych�rozliczeń�międzyokresowych�kosztów�(RMK�bierne)�na�jednym�koncie�„Rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”,� jednak�zdecydowanie� lepszym�rozwiązaniem� jest�ustalenie�w�ZPK�osobnych�kont�dla�RMK�czynnych�i�biernych.

W� ramach� rozliczeń� międzyokresowych� jednostki� mogą� wyodrębnić,� np.� następujące�konta�księgi�głównej:�� „Rozliczenia�międzyokresowe�czynne�kosztów�operacyjnych”,�� „Rozliczenia�międzyokresowe�czynne�kosztów�finansowych”,�� „Rozliczenia�międzyokresowe�czynne�odro-

czonego�podatku�dochodowego”,�� „Rozliczenia�międzyokresowe�bierne”.

2.3. Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne

Przykładowe� koszty� działalności� operacyj-nej,�które�rozlicza�się�w�czasie�jako�czynne�roz-liczenia�międzyokresowe,�obejmują:�� opłacone�z�góry�czynsze�lub�ubezpieczenia�majątkowe�dotyczące�dłuższego�okresu,�� opłacone�z�góry�prenumeraty�czasopism�i�innych�fachowych�publikacji�na�potrzeby�zwią-

zane�z�prowadzoną�działalnością,�� remonty�kapitalne�środków�trwałych,�� wydatki�na�trwające�prace�rozwojowe,� jeżeli�zgodnie�z�przewidywaniami�prace�te�mają�

się�zakończyć�powodzeniem�i�zostać�zaliczone�do�wartości�niematerialnych�i�prawnych,�� wydatki�na�uzyskanie�certyfikatu�jakości�ISO,�jeśli�ich�jednorazowe�rozliczenie�w�danym�

okresie�mogłoby�w�sposób�istotny�zniekształcić�wynik�finansowy,�� opłaty�wstępne�przy�umowach�leasingu�operacyjnego,�� koszty�zakupu�materiałów�niewliczone�w�cenę�nabycia,�przypadające�na�zapasy�materia-

łów�(w�bilansie�zwiększają�one�wartość�materiałów),�� koszty�energii�czy�usług�telekomunikacyjnych�dotyczące�przełomu�roku�obrotowego.

Zgodnie�z�zasadą�istotności�te�lub�inne�koszty�powinny�być�rozliczane�w�czasie,�o�ile�są�istotne,�tzn.�jeżeli�ich�jednorazowe�ujęcie�w�kosztach�miesiąca,�w�którym�zostały�poniesione,�zniekształciłoby�w�poważny�sposób�wynik�finansowy�jednostki,�gdyż�dotyczą�one�również�miesięcy�następnych.

UWAGA!Nie we wszystkich jednostkach konieczne będzie wyodrębnienie konta RMK czynne dla kosztów finansowych. Mniejsze jednostki, które nie usta-lają odroczonego podatku dochodowego, nie muszą posiadać osobnego konta dla ujmowania aktywów w podatku dochodowym.

Page 17: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 17

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Sposób�ewidencji�czynnych� rozliczeń�międzyokresowych�kosztów�zależy�od� tego,� jaki�rachunek�kosztów�działalności�operacyjnej�jest�prowadzony�przez�daną�jednostkę�(czy�stosu-je�ona�konta�zespołu�4,�4�i�5�czy�tylko�zespołu�5�ZPK)�i�czy�stosuje�uproszczenie�polegające�na�ujmowaniu�kosztów�dotyczących�przyszłych�okresów�bezpośrednio�na�koncie�RMK�czyn-ne�w�korespondencji�z�kontami�rozrachunków,�środków�pieniężnych�lub�rozliczenia�zakupu.�Sprawy�te�zostaną�wyjaśnione�w�przykładzie�2.

PRzykłAD 2 W� listopadzie� 2013� r.� spółka� X� kupiła� prenumeratę� czasopism� specjalistycznych� za�okres�od�1�stycznia�do�31�grudnia�2014�r.�Zapłaciła�jednorazowo�z�rachunku�banko-wego�6480�zł,�w�tym�8%�VAT.�Spółka�prowadzi�ewidencję�kosztów�jak�w�wariancie�1�lub�2.

Wariant 1 Koszty� działalności� operacyjnej� ujmowane� są� tylko� na� kontach� zespołu� 4� –� „Koszty�według� rodzajów”� lub� na� kontach� rodzajowych� (zesp.� 4)� i� kontach� zespołu� 5� ZPK�–� „Koszty� według� typów� działalności”,� przy� stosowaniu� zasady� pierwotnego� ujęcia�kosztu�na�koncie�kosztów�rodzajowych.�

Zapisy w księgach rachunkowych 2013 r.

1.� WB�–�opłacenie�prenumeraty�czasopism�na�2014�r.: Wn� „Rozrachunki�z�dostawcami”� � 6�480�zł Ma� „Rachunek�bankowy”� 6�480�zł

2.� FV�–�zakup�czasopism�na�2014�r.:� a)� wartość�brutto�zobowiązania Wn� „Rozliczenie�zakupu”� 6�480�zł Ma� „Rozrachunki�z�dostawcami”� 6�480�zł� b)� VAT�naliczony�podlegający�odliczeniu Wn� „VAT�naliczony”� 480�zł Ma� „Rozliczenie�zakupu”� 480�zł� c)� wartość�prenumeraty�w�cenie�zakupu�netto Wn� „Koszty�według�rodzajów”� � 6�000�zł Ma� „Rozliczenie�zakupu”� � 6�000�zł

3.� PK�–�koszty�prenumeraty�do�rozliczenia�w�czasie: Wn� „Czynne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� –6�000�zł Ma� „Rozliczenie�kosztów”� –6�000�zł

Rozrachunki z dostawcami Rachunek bankowy

� 1)� 6�480� 6�480� (2a� � � 6�480� (1

Rozliczenie zakupu VAT naliczony

� 2a)� 6�480� 480� (2b� 2b)� 480�� � � 6�000� (2c

Page 18: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ18

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Koszty według rodzajów Rozliczenie kosztów

� 2c)� 6�000� � � � � 6�000� (3

RMK czynne

� 3)� 6�000

Zapisy w księgach rachunkowych 2014 r.

1.� Miesięczne�odpisy�kosztów�prenumeraty�w�wysokości�500�zł/miesiąc:� a)� w�przypadku�prowadzenia�kont�kosztowych�wyłącznie�w�zespole�4� � Wn� „Rozliczenie�kosztów”� 500�zł� � Ma� „Czynne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� � 500�zł� b)� w�przypadku�prowadzenia�kont�zespołu�4� i�zespołu�5 Wn� „Koszty�zarządu”� � 500�zł Ma� „Czynne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� 500�zł

Rozliczenie kosztów RMK czynne

� 1)� 500� � � Sp)� 6�000� � 500� (1

lub Koszty zarządu RMK czynne

� 1)� 500� � � Sp)� 6�000� � 500� (1

Wariant IIKoszty� działalności� operacyjnej� ujmuje� się� wyłącznie� na� kontach� zespołu� 5� ZPK�–�„Koszty�według�typów�działalności”

Zapisy w księgach rachunkowych 2013 r.

1.� WB�–�opłacenie�prenumeraty�czasopism�na�2014�r.: Wn� � „Rozrachunki�z�dostawcami”� � 6�480�zł Ma� � „Rachunek�bankowy”� � 6�480�zł

2.� FV�–�zakup�czasopism�na�2014�r.:� a)� wartość�brutto�zobowiązania Wn� � „Rozliczenie�zakupu”� � 6�480�zł Ma� � „Rozrachunki�z�dostawcami”� � 6�480�zł� b)� VAT�naliczony�podlegający�odliczeniu Wn� � „VAT�naliczony”� � 480�zł Ma� � „Rozliczenie�zakupu”� � 480�zł� c)� wartość�prenumeraty�w�cenie�zakupu�netto Wn� � „Czynne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� � 6�000�zł Ma� � „Rozliczenie�zakupu”� � 6�000�zł

Rozrachunki z dostawcami Rachunek bankowy

� 1)� 6�480� 6�480� (2a� � � 6�480� (1

Page 19: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 19

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Rozliczenie zakupu VAT naliczony

� 2a)� 6�480� 480� (2b� 2b)� 480�� � � 6�000� (2c

RMK czynne

� 2c)� 6�000

Zapisy w księgach rachunkowych 2014 r.

1.� Miesięczne�odpisy�kosztów�prenumeraty�w�wysokości�500�zł/miesiąc: Wn� „Koszty�zarządu”� �500�zł Ma „Czynne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”�500�zł

Koszty zarządu RMK czynne

� 1)� 500� � � Sp)� 6�000� � 500� (1

W�przedstawiony�w�przykładzie�sposób�rozlicza�się�także�inne�koszty�dotyczące�okresów�przyszłych,�po�miesiącu�ich�poniesienia.�Odpisy�czynnych�rozliczeń�międzyokresowych�kosz-tów�mogą�następować�stosownie�do�upływu�czasu�lub�wielkości�świadczeń.�Czas�i�sposób�rozliczenia�powinny�być�uzasadnione�charakterem�rozliczanych�kosztów,�z�zachowaniem�zasady�ostrożności�(art.�39�ust.�3�ustawy�o�rachunkowości).�Odnosi�się�to�również�do�RMK�biernych,�o�których�będzie�mowa�w�dalszej�części�odpowiedzi.

2.4. Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne

Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów,�których�dotyczy�problem,�polegają�na�two-rzeniu�swego�rodzaju�rezerw�na�wydatki�przyszłych�okresów.�Można�zatem�postawić�pyta-nie,�jaka�jest�rzeczywista�różnica�między�biernymi�rozliczeniami�międzyokresowymi�kosztów,�ujmowanymi�na�koncie�umieszczonym�w�zespole�6�ZPK,�a�„właściwymi”�rezerwami�ewiden-cjonowanymi�na�kontach�„Rezerw”,�ujmowanych�z�reguły�w�zespole�8�ZPK?

Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów�związane�są�z�podstawową�działalnością�jed-nostki.�Zgodnie�z�zapisami�art.�39�ust.�2�ustawy�o�rachunkowości�jednostki�dokonują�biernych�rozliczeń�międzyokresowych�kosztów�w�wysokości�prawdopodobnych�zobowiązań�przypa-dających�na�bieżący�okres�sprawozdawczy,�wynikających�w�szczególności:1)� �ze�świadczeń�wykonanych�na�rzecz�jednostki�przez�kontrahentów�jednostki,�jeżeli�kwotę�

zobowiązania�można�oszacować�w�sposób�wiarygodny,2)� �z�obowiązku�wykonania,�związanych�z�bieżącą�działalnością,�przyszłych�świadczeń�wobec�

pracowników� i� nieznanych� osób,� których� kwotę� można� oszacować,� pomimo� że� data�powstania�zobowiązania�nie� jest� jeszcze�znana,�w� tym�z� tytułu�napraw�gwarancyjnych�i�rękojmi�za�sprzedane�produkty�długotrwałego�użytku.

Natomiast�w�myśl�art.�35d�ustawy�o�rachunkowości�rezerwy�należy�tworzyć�na�pewne�lub�o�dużym�stopniu�prawdopodobieństwa�przyszłe�zobowiązania,�których�kwotę�można�w�spo-

Page 20: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ20

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

sób�wiarygodny�oszacować,�a�w�szczególności�na�straty�z�transakcji�gospodarczych�w�toku,�w�tym�z�tytułu�udzielonych�gwarancji,�poręczeń,�operacji�kredytowych,�skutków�toczącego�się�postępowania�sądowego�oraz�na�przyszłe�zobowiązania�spowodowane�restrukturyzacją,�jeżeli�na�podstawie�odrębnych�przepisów�jednostka�jest�zobowiązana�do�jej�przeprowadzenia�lub�zawarto�w�tej�sprawie�wiążące�umowy,�a�plany�restrukturyzacji�pozwalają�w�sposób�wiary-godny�oszacować�wartość�tych�przyszłych�zobowiązań.�Tak�więc�przyszłe�pewne�lub�bardzo�prawdopodobne�zobowiązania,�na�które�tworzy�się�rezerwy,�nie�są�bezpośrednio�związane�z�działalnością�operacyjną�jednostki.

Pomimo�że�bierne�RMK�różnią�się�swoim�charakterem�od� rezerw,�na�dzień�bilansowy�podlegają�one�wykazaniu�w�pasywach�bilansu�w�pozycji�B.I.3.�Pozostałe� rezerwy.�Z�kolei�właściwe� rezerwy� ujmowane� są� w� pasywach�w�grupie�B.I�pasywów,�w�poszczególnych�pozy-cjach�zależnych�od�tytułu,�na�który�utworzono�daną�rezerwę.

Księgowania�związane�z�ewidencją�biernych�rozliczeń�międzyokresowych�kosztów�przedsta-wia�przykład�3.

PRzykłAD 3 Na�koniec�200X�r.�spółka�Z�oszacowała�przewidywany�koszt�napraw�z�tytułu�udzielonej�rocznej�gwarancji�na�sprzedany�sprzęt�AGD�w�kwocie�192�000�zł.�W�ciągu�następnego�roku� zostały� poniesione� koszty� napraw� w� kwocie� 180� 000� zł.� Niewykorzystana� część�rezerwy�została�rozwiązana.

Wariant ISpółka�prowadzi�ewidencję�kosztów�wyłącznie�w�zespole�4�ZPK�„Koszty�rodzajowe”

1.� Utworzenie�rezerwy�na�koszty�napraw�gwarancyjnych� (księgowanie�w�roku�200X): Wn� „Rozliczenie�kosztów”� � 192�000�zł Ma� „Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� 192�000�zł

2.� Faktycznie�poniesione�koszty�napraw�gwarancyjnych� (księgowania�w�roku�200X�+�1): Wn�zespołu�4� �180�000�zł Ma�zespołu�1,�2,�3� � 180�000�zł

3.� Rozliczenie�utworzonej� rezerwy� (RMK�bierne): Wn� � „Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� � 180�000�zł Ma� „Rozliczenie�kosztów”� � 180�000�zł

4.�Rozwiązanie�niewykorzystanej�części�utworzonej�w�poprzednim�roku�rezerwy: Wn� „Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� 12�000�zł Ma� „Rozliczenie�kosztów”� � 12�000�zł

Rozliczenie kosztów RMK bierne

� 1)� 192�000� 180�000� (3� 3)� 180�000� 192�000� (1� � � 12�000� (4� 4)� 12�000�

UWAGA!Biernych rozliczeń międzyokresowych dokonuje się w ciężar kosztów działalności podstawowej, natomiast tworzone rezerwy, w zależności od okoliczności, z którymi wiąże się ich utworzenie, obciążają pozostałe koszty operacyjne, koszty finansowe ewentualnie straty nadzwyczajne.

Page 21: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 21

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Koszty rodzajowe konta zespołu 1, 2, 3

� 2)� 180�000� � � � � 180�000� (2

Wariant II Spółka�prowadzi�ewidencję�kosztów�na�kontach�zespołu�4� i�5

1.� Utworzenie�rezerwy�na�koszty�napraw�gwarancyjnych� (księgowanie�w�roku�200X): Wn�zespołu�5� �–192�000�zł Ma� „Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� 192�000�zł

2.� Faktycznie�poniesione�koszty�napraw�gwarancyjnych�(księgowania�w�roku�200X�+�1): Wn�konta�zespołu�4� � � 180�000�zł Ma�konta�zespołu�1,�2,�3� � 180�000�zł� oraz�zapis�równoległy: Wn�konto�zespołu�5�� 180�000�zł Ma� „Rozliczenie�kosztów”� � �180�000�zł

3.� Rozliczenie�utworzonej� rezerwy: Wn� „Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� � 180�000�zł Ma�zespołu�5� � 180�000�zł

4.� Rozwiązanie�niewykorzystanej�części� rezerwy: Wn� „Bierne�rozliczenia�międzyokresowe�kosztów”� � 12�000�zł Ma�zespołu�5� � 12�000�zł

Konta zespołu 5 RMK bierne

� 1)� 192�000� 180�000� (3� 3)� 180�000� 192�000� (1� � � 12�000� (4� 4)� 12�000�

Koszty rodzajowe konta zespołu 1, 2, 3

� 2)� 180�000� � � � � 180�000� (2

Na�zakończenie�należy�dodać,�że�zasada�ostrożności�nakazuje�uwzględnić�w�wyniku�finan-sowym,�bez�względu�na�jego�wysokość,�m.in.�rezerwy�na�znane�jednostce�ryzyko,�grożące�straty�oraz�skutki�innych�zdarzeń,�co�dotyczy�również�biernych�rozliczeń�międzyokresowych,�które�potocznie�zwane�są�rezerwami�na�koszty.�Jednak�w�tym�przypadku�ma�zastosowanie�także�zasada�istotności.�Jeżeli�kwota�rozliczeń�międzyokresowych�biernych�nie�przekracza�poziomu�istotności�założonego�przez�jednostkę,�może�ona�zaniechać�tworzenia�tych�rezerw.�

Biernych�rozliczeń�międzyokresowych�kosz-tów�nie�dokonuje�się,� jeżeli�nie�ma�możliwości�wiarygodnego� oszacowania� kwoty� przyszłego�zobowiązania.

PoDstAwA PRAwNA:�z art.� 6� ust.� 2,� art.� 10,� art.� 35d,� art.� 39� ust.� 2–3� ustawy� z� 29� września� 1994� r.� o� rachunkowości� –� j.t.� Dz.U.�z�2013� r.�poz.�330;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�613

tadeusz waślicki – biegły rewident

UWAGA!Poziom istotności jednostka powinna określić w swojej polityce rachunkowości.

Page 22: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ22

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

>> kursy walut

3. kursy walutowe stosowane przez nabywców towarów i usług do przeliczeń na potrzeby VAt, podatku dochodowego i rachunkowości

Ze względu na duże zmiany przepisów dotyczących VAT oraz ustaw o podatku dochodowym, które wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., mogą powstać wąt-pliwości co do stosowania właściwego kursu walutowego do operacji gospodar-czych wyrażonych w walutach obcych. Poniżej prezentujemy aktualne zestawienie kursów stosowanych przez nabywców towarów i usług do przeliczeń na potrzeby VAT, podatku dochodowego i rachunkowości.

Operacja gospodarcza (dokument)

Kurs walutowy

VAT podatek dochodowy rachunkowość

1 2 3 4

1. Zakup towarów lub usług (faktu­ra od dostawcy krajowego, wy­stawiona w wa­lucie obcej)

Kwoty� podatku� wyka-zuje�się�w�złotych,�bez�względu�na�to,�w�jakiej�walucie� określone� są�kwoty�w� fakturze� (§�5�ust.�7�rozporządzenia)

Koszty�w�walutach�obcych�przelicza� się� na� złote� we-dług� średniego� kurs� ogła-szanego� dla� danej� waluty�przez�Narodowy�Bank�Pol-ski� z� dnia� poprzedzające-go� dzień� wystawienia� fak-tury�(art.�15a�ust.�7�ustawy�o�CIT).

Ewidencja� operacji� we-dług�średniego�kursu�ogło-szonego� dla� danej� walu-ty� przez� Narodowy� Bank�Polski�z�dnia�poprzedzają-cego�dzień�przeprowadze-nia�operacji�zakupu�(art.�30�ust.�2�pkt�2�uor).Może�to�być�kurs�zastoso-wany� na� potrzeby� podat-ku� dochodowego,� tj.� kurs�z� dnia� poprzedzającego�dzień�wystawienia�faktury.

2. Wewnątrz­wspólnotowe nabycie towa­rów (faktura wy­stawiona w wa­lucie obcej)

Przeliczenie� podstawy�opodatkowania� w� wa-lucie�obcej�na�złote�we-dług� średniego� kursu�danej� waluty� ogłasza-nego� przez� Narodowy�Bank�Polski�na�ostatni�dzień�roboczy�poprze-dzający� dzień� powsta-nia� obowiązku� podat-kowego�w�WNT�(art.�20�ust.�5�ustawy�o�VAT).�Można�także�doko�nać�prze�liczenia� według�ostat��niego�kursu� �wy-

Koszty�w�walutach�obcych�przelicza� się� na� złote� we-dług�kursu�średniego�ogła-szanego� przez� Narodowy�Bank� Polski� z� ostatniego�dnia� roboczego� poprze-dzającego��dzień�wystawie-nia�faktury

Ewidencja� operacji� we-dług�średniego�kursu�ogło-szonego� dla� danej� waluty�przez�Narodowy�Bank�Pol-ski� z� dnia� poprzedzające-go�dzień�dokonania�opera-cji�WNT�(art.�30�ust.�2�pkt�2�uor)

Page 23: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 23

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1 2 3 4

miany� opublikowane-go� przez� Europejski��Bank� Centralny� na�ostatni� dzień� poprze-dzający�dzień�powsta-nia� obowiązku� podat-kowego�(art.�31a�ust.�1�ustawy�o�VAT)

3. Przekazanie za­liczki, zadatku lub przedpłaty w walucie obcej (WB)

W� przypadku� wpłace-nia� zadatku,� zaliczki�w� walucie� obcej� kon-trahentowi�krajowemu�VAT�w�fakturze�zalicz-kowej� jest� określony�w�złotych

Ewidencja�wpłaconej�zaliczki�zależy�od�tego,�czy�została�ona�wpłacona�z�rachunku�bankowego�w�PLN�czy�w�EUR.�W�przypadku�zapłaty�z�rachunku�bankowego�w�PLN�nale-ży�ją�przeliczyć�według�kursu�faktycznego,�a�w�przypad-ku�zapłaty�z�rachunku�bankowego�w�EUR�–�według�kursu�średniego�ogłaszanego�dla�danej�waluty�przez�NBP�z�dnia�poprzedzającego� dzień� przekazania� zaliczki.� Jeżeli� jed-nostka�stosuje�metodę�FIFO,�średnią�ważoną,�wtedy�z�ra-chunku�bankowego�w�EUR�rozchód�wycenia�się�wówczas�kursu�odpowiedniego�dla�danej�metody.

4. Korekta sprze­daży (otrzyma­na faktura kory­gująca)

Należy�zastosować�kurs�historyczny,�czyli�kurs�zastosowany�do�przeliczenia�ope-racji�korygowanej,�tj.�kurs�pierwotny

5. Zapłata zobo­wiązania

Nie� spowoduje� ko-nieczności� stosowa-nia�kursu�przeliczenio-wego�z�punktu�widze-nia�ustawy�o�VAT

Należy� zastosować� kurs�faktycznie� zastosowany�w� dniu� zapłaty.� Gdy� nie�jest� to� możliwe,� stosuje�się� kurs� średni� ogłaszany�przez�Narodowy�Bank�Pol-ski�z�ostatniego�dnia�robo-czego� poprzedzającego�ten� dzień� (art.� 15a� ust.� 4�updop�oraz�art.�24c�ust.�4�updof)

Kurs� faktycznie� zastoso-wany�w�dniu�wypływu�środ-ków� walutowych� (art.� 30�ust.�2�pkt�1�uor).Jeżeli�nie� jest�zasadne�za-stosowanie� kursu� faktycz-nie� zastosowanego,� nale-ży�zastosować�średni�kurs�ogłoszony� dla� danej� walu-ty� przez� Narodowy� Bank�Polski�z�dnia�poprzedzają-cego�dzień�zapłaty�(art.�30�ust.�2�pkt�2�uor)

PoDstAwA PRAwNA:�z art.�30�ust.�2�pkt�2�ustawy�z�29�września�1994� r.�o� rachunkowości�–� j.t.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�330;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�613�z art.� 12,� art.� 15a�ust.� 4�ustawy�z�15� lutego�1992� r.�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�–� j.t.�Dz.U.�z�2011� r.�Nr�74,�poz.�397;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1036�z art.� 11a� ust.� 2,� art.� 24c� ust.� 4� ustawy� z� 26� lipca� 1991� r.� o� podatku� dochodowym� od� osób� fizycznych�–� j.t.�Dz.U.�z�2012� r.�poz.�361;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1036�z art.� 20,� art.� 31a� ust.� 1� ustawy� o� podatku� od� towarów� i� usług� –� j.t.� Dz.U.� z� 2011� r.� Nr� 177,� poz.� 1054;��ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1027�z §� 5� ust.� 7� rozporządzenia� Ministra� Finansów� z� 28� marca� 2011� r.� w� sprawie� zwrotu� podatku� niektórym�podatnikom,� wystawiania� faktur,� sposobu� ich� przechowywania� oraz� listy� towarów� i� usług,� do� których� nie�mają� zastosowania� zwolnienia� od� podatku� od� towarów� i� usług� –� Dz.U.� Nr� 68,� poz.� 360;� ost.zm.� Dz.U.�z�2012� r.�poz.�1428

Dorota Ryterska – prawnik w spółce doradztwa podatkowego

Page 24: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ24

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

>> loterie promocyjne

4. Loterie promocyjne w księgach rachunkowych

Organizacja loterii promocyjnych stanowi jedną z form działań marketingowych firmy. Loterie mają za zadanie uatrakcyjnić sprzedaż produktów, a dzięki temu pozyskać nowych klientów i utrzymać dotychczasowych. Kto i pod jakimi warun-kami może organizować loterię promocyjną? Jak związane z nią operacje należy wykazać w księgach?

Decydując� się� na� promocję� w� formie� loterii,�należy�brać�pod�uwagę�uregulowania�prawne�z�tym�związane.�Podstawowym�aktem�prawnym�regulującym�kwestię�organizacji� loterii�promo-cyjnych�jest�ustawa�o�grach�hazardowych�oraz�wydane�do�niej�akty�wykonawcze.

4.1. kto może urządzić loterię promocyjną

Loteria� polega� na� losowym� przyznaniu�nagrody� wśród� uczestników,� którzy� dokonali�zakupu�promowanego� towaru� lub�usługi� albo�nabyli� inny� dowód� udziału� w� grze� (np.� los,�kupon).�Loterie�promocyjne�mogą�być�urządza-ne�przez�osoby�fizyczne,�osoby�prawne�lub�jednostki�organizacyjne�niemające�osobowości�prawnej�na�podstawie�udzielonego�zezwolenia�(art.�7�ust.�1�ustawy�o�grach�hazardowych).

Zezwolenia�na�urządzanie� loterii� fantowej,� loterii�audioteksowej,�gry�bingo� fantowe� lub�loterii�promocyjnej�(art.�32�ust.�3–4�ustawy�o�grach�hazardowych)�udziela:�� na�obszarze�właściwości�miejscowej� jednego�dyrektora� izby�celnej�–�dyrektor� izby�cel-

nej,�na�którego�obszarze�właściwości�miejscowej�są�urządzane�i�prowadzone�takie�gry,�� na�obszarze�właściwości�miejscowej�więcej�niż�jednego�dyrektora�izby�celnej�–�dyrektor�

izby�celnej�właściwy�według�miejsca�zamieszkania�lub�siedziby�wnioskodawcy.

Za�wydanie�zezwolenia�należy�wnieść�sto-sowną�opłatę.�Opłata� ta�wynosi�w�przypadku�loterii�promocyjnej�10%�wartości�puli� nagród,�nie�mniej�jednak�niż�tzw.�kwota�bazowa.�Kwotą�bazową� jest�zaś�przeciętne�miesięczne�wyna-grodzenie� w� sektorze� przedsiębiorstw,� bez�wypłat� nagród� z� zysku,� w� drugim� kwartale�roku�poprzedniego,�ogłoszone�w�obwieszcze-

słowNICzEkGrami losowymi są gry o wygrane pienięż-ne lub rzeczowe, których wynik w szczegól-ności zależy od przypadku, a warunki gry określa regulamin. Ustawodawca zalicza do gier losowych m.in. loterie promocyjne. Loteria promocyjna to gra losowa, w której uczestniczy się przez nabycie towaru, usługi lub innego dowodu udziału w grze i tym sa-mym nieodpłatnie uczestniczy się w loterii, a podmiot urządzający loterię oferuje wy-grane pieniężne lub rzeczowe (art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o grach hazardowych).

UWAGA!Przeprowadzenie loterii promocyjnej bez zezwo-lenia naraża podatnika na określone sankcje karnoskarbowe. Jest traktowane jak przestęp-stwo skarbowe zagrożone karą grzywny do 240 stawek dziennych.

Page 25: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 25

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

niu�Prezesa�Głównego�Urzędu�Statystycznego�w�Dzienniku�Urzędowym�Głównego�Urzędu�Statystycznego.�

Ze�względu�na�czas�i�koszty�związane�z�uzyskaniem�pozwolenia�na�loterię�promocyjną�niektóre�firmy,�planując�działania�marketingowe,�eliminują�element�losowy�wyboru�zwycięzcy.�Przyznanie�nagrody�może�być�uzależnione�od�udzielenia�prawidłowej�odpowiedzi�na�pyta-nie�konkursowe�lub�wykonania�zadania�konkursowego.�W�takich�przypadkach�należy�jednak�także�zwrócić�uwagę,�aby�wymóg�wykazania�się�wiedzą�nie�był�warunkiem�pozornym.

Sposób�rozdzielenia�nagród,�zawierający�element�losowy,�decyduje�o�kwalifikacji�przed-sięwzięcia� jako� podlegającego� ustawie� o� grach� hazardowych.� Tak� wynika� z� interpretacji�Dyrektora�Izby�Skarbowej�z�6�stycznia�2010�r.�(sygn.�IPPP1-443-1168/09-2/PR).

Do�typowych�kosztów�ponoszonych�w�związku�z�loterią�promocyjną�można�zaliczyć:�� opłatę�za�zezwolenie�na�organizację�loterii,�� koszty�ogłoszeń�w�mediach,�� koszty�druku�kuponów,�losów,�� koszty�obsługi�losowania,�� koszty�kupionych�lub�wytworzonych�wygranych�rzeczowych.

4.2. skutki podatkowe otrzymanej nagrody

Na� organizatorze� loterii� ciąży� obowiązek�zapłaty�podatku�dochodowego�od�osób� fizycz-nych� w� imieniu� osób� wygrywających.� W� świet-le�art.�20�ust.�1�ustawy�o�PIT�uzyskanie�nagrody�jest�przychodem�z�innych�źródeł.�Jeżeli�wartość�wygranej�przekracza�kwotę�2280�zł,�podatek�ten�wynosi�10%�wartości�nagrody.�

W�przypadku�loterii�promocyjnej�nagroda�naj-częściej�ma�postać�rzeczową.�Oznacza�to,�że�nie�ma�możliwości�potrącenia�podatku�z�wygranej.�W�związku�z�tym�osoba�wygrywająca�powinna�wpłacić�płatnikowi�podatek�przed�wydaniem�nagrody.�Wartość�wygranej�należy�określić�na�podstawie�cen�rynkowych�stosowanych�w�obrocie�rzeczami�lub�prawami�tego�samego�rodzaju�i�gatunku,�z�uwzględnieniem�w�szczególności�ich�stanu�i�stopnia�zużycia�oraz�czasu�i�miejsca�ich�uzyskania�(art.�11�ust.�2�ustawy�o�PIT).�Podstawą�opodatkowania�niekoniecznie�musi�być�więc�cena�uiszczona�przez�organizatora�loterii�przy�zakupie�danej�nagrody.�Należy�brać�pod�uwagę�wartość�rynkową�rzeczy�w�dacie�jej�wydania,�a�nie�zakupu�lub�wytworzenia.�

Kwotę�pobranego�zryczałtowanego�podatku�płatnik�jest�zobowiązany�przekazać�w�termi-nie�do�20�dnia�następnego�miesiąca�na�rachunek�urzędu� skarbowego� właściwego� według� swej�siedziby�(art.�42�ust.�1�ustawy�o�PIT).�Natomiast�zbiorczą�deklarację�roczną�na�wzorze�PIT-8AR�płatnik�składa�w�terminie�do�końca�stycznia�roku�następującego�po�roku�podatkowym�do�urzędu,�do�którego�odprowadził�podatek.�

UWAGA!Jeżeli jednorazowa wartość wygranych w loteriach promocyjnych urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych nie przekracza 2280 zł – są one wolne od podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT).

UWAGA!W odniesieniu do nagród w konkursach czy lote-riach płatnikiem jest zawsze organizator – rów-nież w przypadku, gdy wygrywającym jest osoba prowadząca działalność gospodarczą.

Page 26: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ26

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

4.3. skutki w VAt loterii promocyjnej

Podatnik� może� odliczyć� VAT� od� zakupu�nagród,�które�będą�wydane�w� formie�nagrody�na�loterii,�jeżeli�istnieje�związek�wydatku�z�czyn-nościami�opodatkowanymi.�Natomiast�wydanie�nagrody�należy�opodatkować.

Co� istotne,�organy�skarbowe� i� sądy�admini-stracyjne�coraz�częściej�skłaniają�się�ku�stanowi-sku,�że�pełne�odliczenie�VAT�przysługuje�również�w�przypadku�zakupu�samochodów�osobowych,�które� będą� przeznaczone� jako� nagroda� w� lote-rii� promocyjnej.� NSA� w� wyroku� z� 28� czerwca�2011�r.�(sygn.�akt�I�FSK�1014/10)�uznał,�że�prawo�do� odliczenia� VAT� przysługuje� w� całości� –� tak�jak�przy�samochodach�osobowych�kupowanych�w�celu�odprzedaży.�Podobnie�uznał�Dyrektor�Izby�Skarbowej� w� Łodzi� w� interpretacji� z� 18� kwiet-nia�2013�r.� (sygn.� IPTPP4/443-690/12-5/S/UNR).�Należy�podkreślić,�że�interpretacje�te�dotyczą�indywidualnych�przypadków�i�nie�są�ogólnie�obo-wiązującym�prawem.�Oznacza�to,�że�podatnik�może�spotkać�się�z�innym�stanowiskiem�organów�skarbowych,�które�umożliwi�mu�odliczenie�60%�VAT,�jednak�nie�więcej�niż�6000�zł�(zobacz�interpre-tację�Dyrektora�Izby�Skarbowej�w�Warszawie�z�19�sierpnia�2011�r.�(sygn.�IPPP1/443-842/11-3/ISz).�

Wydanie�nagrody�na� loterii�należy�opodatkować.�Tak�wynika�z�wyroku�WSA�w�Warszawie�z�20�marca�2013�r.�(sygn.�akt�III�SA/Wa�2548/12).�Jak�stanowi�art.�7�ust.�2�ustawy�o�VAT,�nieodpłatne�przekazania�towarów,�przy�nabyciu�których�przysługiwało�prawo�do�odliczenia�VAT,�są�opodatko-wane.�Wyjątkiem�będzie�jedynie�sytuacja,�gdy�przedmio-tem�przekazania�będzie�prezent�o�małej�wartości.�

PRzykłAD Firma�zajmująca�się�produkcją�i�sprzedażą�żywności�zorganizowała�loterię�promocyjną.�Warunkiem�uczestnictwa�jest�zebranie�30�etykietek�z�dowol-nie�wybranych�produktów�firmy�i�nadesłanie�ich�wraz�z�kuponem�promocyjnym�do�siedzi-by�firmy.�Nagrodę�stanowi�samochód�osobowy�o�wartości�rynkowej�brutto�86�100�zł�oraz�roczny� zapas� produktów� firmowych� o� wartości� rynkowej� 5000� zł� i� koszcie� wytworzenia�3000�zł�(tj.�500�butelek�soków�o�koszcie�jednostkowym�3�zł�i�250�słoiczków�o�koszcie�jed-nostkowym�6�zł).�Łączna�pula�nagród�wynosi�więc�91�100�zł.

Firma�dokonała�płatności�za�niezbędne�zezwolenie�na�organizację� loterii�promocyjnej�w�kwocie�9110�zł� (tj.�10%�×�91�100�zł)�oraz�poniosła�następujące�koszty:�� reklama�w�mediach:�8000�zł�netto�plus�23%�VAT,�� wydruk�kuponów�promocyjnych:�3000�zł�netto�plus�23%�VAT,�� nowy�samochód�osobowy:�70�000�zł�netto�plus�23%�VAT.

słowNICzEkPrezenty o małej wartości – to zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej

w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeże-li podatnik prowadzi ewidencję pozwala-jącą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewiden-cji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jed-nostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, okre-ślone w momencie przekazywania towa-ru, nie przekraczają 10 zł.

Posłuchaj audio-komentarza „Prezenty o małej wartości po 1 kwietnia 2013 r.” dostępnego w Bibliotece INFORFK na www.inforfk.pl

Radio

Page 27: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 27

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Ewidencja księgowa

1.� WB�–�opłata�za�zezwolenie�na�organizację� loterii�promocyjnej:�9110�zł Wn� „Inne�podatki� i�opłaty”� 9�110�zł Ma� „Rachunek�bankowy”� 9�110�zł

2.� Faktura�VAT�za�usługi� reklamowe:� a)�netto:�8000�zł�� b)�23%�VAT:�1840�zł�� c)�brutto:�9840�zł� Wn� „Usługi�obce”� 8�000�zł Wn� „Rozrachunki�z� tytułu�VAT�naliczonego”� 1�840�zł Ma� „Rozrachunki�z�dostawcami�krajowymi”� 9�840�zł

3.� Faktura�VAT�za�usługi�drukarskie:� a)�netto:�3000�zł�� b)�23%�VAT:�690�zł�� c)�brutto:�3690�zł� Wn� „Usługi�obce”� 3�000�zł Wn� „Rozrachunki�z� tytułu�VAT�naliczonego”� 690�zł Ma� „Rozrachunki�z�dostawcami�krajowymi”� 3�690�zł

4.� Faktura�VAT�za�zakup�samochodu�osobowego:� a)�netto:�70�000�zł�� b)�23%�VAT�podlegający�odliczeniu:�16�100�zł�� c)�brutto:�86�100�zł�� d)�wprowadzenie�samochodu�do�ewidencji�pozabilansowej:�70�000�zł� Wn� „Pozostałe�koszty”� 70�000�zł Wn� „Rozrachunki�z� tytułu�VAT�naliczonego”� 16�100�zł Ma� „Rozrachunki�z�dostawcami�krajowymi”� 86�100�zł

� –� zapis�równoległy:�ewidencja�pozabilansowa Wn� „Samochód�do� loterii”� 70�000�zł

5.� �Koszty�własne�związane�z�wydaniem�własnych�wyrobów��(w�trakcie� trwania� loterii):�3000�zł,� tj.� (500�szt.�x�3�zł)�+� (250�szt.�x�6�zł)

Wn� „Pozostałe�koszty”� 3�000�zł Ma� „Rozliczenie�kosztów�wyrobów�gotowych”� (lub�„Inne�rozrachunki”)� 3�000�zł

6.� Wydanie�nagród� laureatom� loterii:� a)� samochód�osobowy�–�ewidencja�pozabilansowa Ma� „Samochód�do� loterii”� 70�000�zł� b)� roczny�zapas�produktów�firmy:�3000�zł� Wn� „Rozliczenie�kosztów�wyrobów�gotowych”� 3�000�zł Ma� „Wyroby�gotowe”� 3�000�zł

7.� Rozliczenie�VAT�od�przekazanych�nagród:� a)� �od�samochodu�osobowego�według�ceny�nabycia� (art.�29�ust.�10�ustawy�o�VAT):�

16�100�zł,� tj.�70�000�zł�×�23% Wn� „Rozliczenie�VAT”� 16�100�zł Ma� „Rozrachunki�z� tytułu�VAT�należnego”� 16�100�zł� b)� od�zapasu�produktów�według�kosztu�wytworzenia:�690�zł,� tj.�3000�zł�×�23% Wn� „Rozliczenie�VAT”� 690�zł Ma� „Rozrachunki�z� tytułu�VAT�należnego”� 690�zł

Page 28: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ28

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

8.� WB�–�wpłata�podatku�dochodowego�od�osób�fizycznych�przez� laureatów� loterii:� a)� �od�samochodu�osobowego�według�wartości�rynkowej:��

8610�zł,�tj.�86�100�zł�×�10% Wn� „Rachunek�bankowy”� 8�610�zł Ma� „Rozrachunki�z� tytułu�PIT”� 8�610�zł� b)� �od�rocznego�zapasu�produktów�według�ceny�rynkowej:��

500�zł,� tj.�5000�zł�×�10% Wn� „Rachunek�bankowy”� 500�zł Ma� „Rozrachunki�z� tytułu�PIT”� 500�zł

9.� WB�–�przekazanie�podatku�do�urzędu�skarbowego:�9110�zł Wn� „Rozrachunki�z� tytułu�PIT”� 9�110�zł Ma� „Rachunek�bankowy”� 9�110�zł

Rozrachunki z dostawcami Inne podatki i opłaty Rachunek bankowy krajowymi

� 1)� 9�110� 8a)� 8�610� 9�110� (1� 9�840� (2c� � � 8b)� � 500� 9�110� (9� 3�690� (3c� � � � � � � 86�100� (4c

Rozliczenie kosztów wyrobów gotowych Rozrachunki z tytułu VAT naliczonego

� 6b)� 3�000� 3�000� (5� 2b)� 1�840� � � � � 3b)� 690� � � � � 4b)� 16�100

Usługi obce Pozostałe koszty

� 2a)� 8�000� � � 4a)� 70�000�� 3a)� 3�000� � � 5)� 3�000

Rozliczenie VAT Wyroby gotowe

� 7a)� 16�100� � � � � 3�000� (6b� 7b)� 690

Rozrachunki z tytułu VAT należnego Rozrachunki z tytułu PIT

� � � 16�100� (7a� 9)� 9�110� 8�610� (8a� � � 690� (7b� � � 500� (8b

Ewidencja�pozabilansowaSamochód w loterii

� 4d)� 70�000� 70�000� (6a

PoDstAwA PRAwNA:�z art.� 7� ust.� 2� i� 4� ustawy� z� 11� marca� 2004� r.� o� podatku� od� towarów� i� usług� –� j.t.� Dz.U.� z� 2011� r.� Nr� 177,�poz.�1054;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1027�z art.�11�ust.�2,�art.�21�ust.�1�pkt�6a,�art.�42�ust.�1�ustawy�z�26�lipca�1991�r.�o�podatku�dochodowym�od�osób�fizycznych�–� j.t.�Dz.U.�z�2012� r.�poz.�361;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1387�z art.�2�ust.�1�pkt�10,�art.�32�ust.�3–4��ustawy�z�19�listopada�2009�r.�o�grach�hazardowych�–�j.t.�Dz.U.�Nr�201,�poz.�1540;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1036

Joanna Szyszkowska – specjalista ds. rachunkowości, właścicielka biura rachunkowego

Page 29: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 29

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

>> odpisy aktualizujące, towary przeterminowane

5. towary przeterminowane w księgach rachunkowych

Przy dokonywaniu na koniec roku inwentaryzacji zapasów często ujawniane są towary lub materiały, które nieodwracalnie utraciły swoją przydatność gospodar-czą i nie nadają się do użytku czy do dalszej odsprzedaży. Towar tracący na trwałe swoje cechy użytkowe i handlowe musi zostać poddany utylizacji. Jednostka może dokonać tego sama lub może oddać składniki majątku do utylizacji innej firmie.

W�wyniku�finansowym,�zgodnie�z�zasadą�ostrożności,�należy�uwzględnić�zmniejszenia�war-tości�użytkowej�lub�handlowej�towarów�(art.�7�ust.�1�pkt�1�uor).�Jednocześnie�zgodnie�z�art.�28�ust.�7�uor,�jeżeli�istnieje�duże�prawdopodobieństwo,�że�kontrolowany�przez�jednostkę�składnik�aktywów�nie�przyniesie�w�przyszłości�w�znaczącej�części�lub�w�całości�przewidywanych�korzy-ści�ekonomicznych,�to�zachodzi�trwała�utrata�wartości.�

Upływ�terminu�przydatności�towarów�handlowych�czy�brak�możliwości�zużycia�ich�do�celów�działalności�gospodarczej�jednostki�jest�wystarczającą�podstawą�do�uznania,�że�nastąpiła�trwa-ła�utrata�wartości�tych�towarów.�Przeterminowany�towar�nie�spełnia�również�definicji�aktywów.�Uzasadnia�to�dokonanie�odpisu�aktualizującego�doprowadzającego�wartość�składnika�akty-wów�wynikającą�z�ksiąg� rachunkowych�do�ceny�sprzedaży�netto,�a�w�przypadku� jej�braku�–�do�ustalonej�w�inny�sposób�wartości�godziwej.�

Odpisy� aktualizujące� wartość� rzeczowych�składników� aktywów� obrotowych� dokona-ne� w� związku� z� utratą� ich� wartości� zalicza� się�–�zgodnie�z�art.�34�ust.�5�uor�–�do�pozostałych�kosztów�operacyjnych.�W�dacie� fizycznej� likwi-dacji� nieprzydatnych� towarów,� potwierdzonej�protokołem� likwidacyjnym,� powinno� nastąpić�ich�wyksięgowanie�z�ewidencji�bilansowej�w�ciężar�dokonanego�uprzednio�odpisu�aktualizu-jącego.�Jeżeli�przeterminowane�towary�posiadają�wartość�rynkową�(godziwą)�równą�zeru,�to�jednostka�powinna�dokonać�odpisu�aktualizującego�100%�ich�wartości.�Szczegółowe�zasady�i�ocena�potrzeby�ustalania�utraty�wartości�aktywów�określone�zostały�w�Krajowym�Standardzie�Rachunkowości�nr�4�„Utrata�wartości�aktywów”.

Schemat. Ewidencja księgowa odpisu aktualizującego wartość towarów przeterminowanych

Zespół 7. Odpisy aktualizujące wartość towarów

Zespół 3. Odpisy aktualizujące wartość towarówTowary handlowe

12

3

UWAGA!Odpisów aktualizujących wartość zapasów towa-rów z tytułu utraty przez nie wartości użytkowej lub handlowej należy dokonywać bieżąco w ciągu roku i obligatoryjnie na dzień bilansowy.

Page 30: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ30

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Objaśnienia:1.�Odpis�aktualizujący�wartość�towarów�przeterminowanych.�2.�Fizyczna�likwidacja�towarów�przeterminowanych�objętych�odpisem�aktualizującym*.3.�Fizyczna�likwidacja�towarów�przeterminowanych�nieobjętych�odpisem�aktualizującym*.

*� �Gdy�jednostka�prowadzi�ewidencję�towarów�w�cenach�ewidencyjnych,�różniących�się�od�cen�zakupu�(nabycia),�dodatkowo�wyksięgowuje�się�odchylenia�od�cen�ewidencyjnych�przypadające�na� likwidowane�zapasy.

PRzykłAD Spółka�prowadzi�hurtownię�artykułów�spożywczych.�W�związku�z�przeterminowaniem�500�szt.�produktów�mlecznych�o� jednostkowej�cenie�zakupu�2,00�zł�dokonała�odpisu�aktualizującego� wartość� towarów� przeterminowanych.� W� kolejnym� miesiącu� zutylizo-wała� ten� towar,� a� następnie� sporządziła� i� podpisała� stosowny� protokół.� Ewidencję�wskazanych�operacji�gospodarczych�przedstawia�schemat.

Ewidencja księgowa

1.� �PK�–�odpis�aktualizujący�wartość�produktów�mlecznych�przeterminowanych:� �1000�zł� (500�szt.�x�2,00�zł)�

Wn� „Pozostałe�koszty�operacyjne”� 1�000�zł Ma� „Odpis�aktualizujący”� 1�000�zł

2.� �Protokół�–� likwidacja�przeterminowanych�produktów�mlecznych�objętych�odpisem�aktualizującym:

Wn� „Odpis�aktualizujący”� 1�000�zł Ma� „Produkty�mleczne”� 1�000�zł

Produkty mleczne Pozostałe koszty operacyjne

� Sp.)� X� 1�000� (2� 1)� 1�000

Odpis aktualizujący

� 2)� 1�000� 1�000� (1

Fakt� likwidacji� towarów�handlowych� trzeba�należycie�udokumentować.�W�przypadku�przeterminowanych�towarów�dokumentem�tym�może�być�protokół�podpisany�przez�upraw-nione� osoby.� Dokument� ten� jest� również� podstawą� zapisów� w� księgach� rachunkowych�jednostki,�w�związku�z�czym�powinien�być�sporządzony�zgodnie�z�wymaganiami� jak�dla�dowodów�księgowych,�określonymi�w�art.�21�ust.�1�uor.�W�przypadku�kontroli�podatkowej�taki�dokument�ułatwi�podatnikowi�wyjaśnienie�organom�podatkowym�przyczyn�wykazania�niższego�dochodu�do�opodatkowania.�W�wyroku�NSA�z�26�lutego�1999�r.�(sygn.�akt�I�SA/Wr�305/97)�czytamy:

NSADziałania�podatnika�muszą�być�w�taki�sposób�dokumentowane,�aby�była�możliwa�ich�kontrola�w�postępowaniu�podatkowym.

Page 31: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 31

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Wzór. Protokół likwidacyjny

Alfa�sp.�z�o.o.�� �Warszawa,�25.11.2013��r.�ul.�Zielona�1��00-000�Warszawa��NIP��xxx-xx-xx-xxx

Protokół likwidacji towarów

Ze�względu�na�upływ�terminu�przydatności�do�spożycia�artykułów�spożywczych�zdecydowano�o�fizycznej�likwidacji�w�dniu�dzisiejszym�następujących�towarów:���� jogurtów�„x”�w�ilości�50�szt.,�w�cenie�jednostkowej�1�zł/szt.,�czyli�o�łącznej�wartości�50�zł,�� mleka�„x”�w�ilości�100�kartonów,�w�cenie�jednostkowej�2�zł/szt.,�czyli�o�łącznej�wartości�200�zł.

Likwidacja�nastąpiła�w�obecności�następujących�osób:�

Główny�księgowy:��Anna�Kowalska,Magazynier:��Jan�Nowak.�

Komisja�likwidacyjna�(podpisy):��Anna�Kowalska���

Jan�Nowak

Decyzję�komisji�zatwierdzam:�Kierownik�jednostki:�Jerzy�Nowy�

25.11.2013�r.

Dodatkowym�dokumentem�potwierdzającym�utylizację�produktów�może�być�dokument�wystawiony�przez�firmę�utylizującą�odpady.�

5.1. skutki podatkowe odpisania przeterminowanych towarów

Straty�powstałe�w�wyniku�likwidacji�towarów�handlowych�zaliczane�są�do�kosztów�uzyska-nia�przychodów�na�ogólnej�zasadzie�wyrażonej�w�art.�22�ust.�1�ustawy�o�PIT�i�art.�15�ust.�1�ustawy�o�CIT.�Należy�jednak�podkreślić,�że�w�kwalifikacji�tych�strat�do�kosztów�podatkowych�istotne�znaczenie�mają�działania�podatnika�w�celu�zapobieżenia�stratom.�

Organy�podatkowe�uznają�za�koszty�podatkowe�straty�będące�normalnym�następstwem�prowadzonej�działalności�w�danej�branży,�jeśli�podatnik�nie�mógł�przewidzieć�powstania�szko-dy,�ani�też�jej�zapobiec.�W�postanowieniu�Naczelnika�Urzędu�Skarbowego�w�Jeleniej�Górze�z��22�kwietnia�2006�r.�(sygn.�PDIII�423/1/49/06)�czytamy:

MFStraty�w�aktywach� firmy�powstałe�w� trakcie�normalnego� i� racjonalnego�działania�podatnika�(np.�właściwie�udokumentowane�ubytki�naturalne)�oraz�straty�powstałe�w�wyniku�zdarzeń�losowych�(np.�kradzież,�pożar,�powódź)�mogą�być�kwalifikowane�

do�kosztów�uzyskania�przychodów.

Przeterminowanie�towarów�uprawnia�podatnika�do�zaliczenia�wartości�szkody�do�kosz-tów�podatkowych.

Page 32: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ32

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Warto�dodać,�że�w�kwestii�przeterminowanych�towarów�wypowiedział�się�również�Drugi�Mazowiecki� Urząd� Skarbowy� w� Warszawie.� W� piśmie� z� 12� stycznia� 2007� r.� (sygn.� 1472/ROP1/423-361/06/KM)�czytamy:

MFSpółka�jest�producentem�cukierniczych�towarów�spożywczych.�Produkowane�przez�Spółkę�produkty�posiadają�okres�przydatności�do�spożycia�odpowiedni�dla�produk-tów�spożywczych�szybko�i�średnio�zbywalnych.�Zgodnie�z�odpowiednimi�przepisami�

prawa�Spółka�nie�może�sprzedawać�towarów�przeterminowanych,�a�towary�które�uległy�prze-terminowaniu�powinny�być�wycofywane�ze�sprzedaży�na�rzecz�konsumentów.�W�takim�przy-padku�część�produktów�(około�0,4%�całości�sprzedaży)�ulega�zupełnemu�przeterminowaniu�co�skutkuje�tym,�iż�towar�nie�może�być�sprzedawany�ze�względu�na�skrócony�okres�przydat-ności.�Mając�na�uwadze�określony�cykl�procesu�sprzedaży�tj.�okres�magazynowania�produk-tów� przez� Spółkę� oraz� ich� odbiorców� hurtowych� i� ostatecznie� sklepy� gdzie� towar� jest�sprzedawany.�Spółka�kwalifikuje�towar,�który�nie�został�sprzedany�następująco:a)� powyżej�50%�okresu�ważności�przydatności�–�towar�pełnowartościowy,b)� �od�50%�do�20%�okresu�ważności�przydatności�–�towar�niepełnowartościowy�podlegający�

sprzedaży�po�uwzględnieniu�przeceny�jego�wartości,c)� �poniżej�20%�okresu�ważności�przydatności�(zwykle�mniej�niż�2�miesiące�do�końca�daty�

przydatności)�–�towar�nienadający�się�do�sprzedaży�ze�względu�na�zbyt�krótki�okres.Po�przekroczeniu�20%�okresu�przydatności�(pkt�c�powyżej)�Spółka�ponosi�koszty�transportu�oraz�utylizacji�produktów�nienadających�się�do�sprzedaży.�W�przypadku�wymienionych�pro-duktów,�które�narażone�są�na�ryzyko�ich�przeterminowania,�Spółka�zamierza�przecenić�towar�do�wartości�około�5%�ceny�sprzedaży.�Tak�wymieniona�wartość�stanowi�około�20%�kosztów�wytworzenia�produktów.�Następnie�towar�ten�będzie�sprzedany�po�przecenionej�już�wartości�do�podmiotu�trzeciego.�Wymienione�w�pkt�a–c�powyżej�towary�są�dokumentowane�w�księ-gach�Spółki�jako�towary�przeceniane�ze�względu�na�utratę�ich�wartości�handlowej�powodo-wanej�skróceniem�okresu�przydatności�do�spożycia.�Podatnik�stoi�na�stanowisku,�że�zgodnie�z�obowiązującą�ustawą�o�CIT�Spółka�może�przece-nić�towar�w�wartości�95%�jego�pierwotnej�ceny�sprzedaży�zachowując�równocześnie�prawo�uznania�poniesionych�wydatków�wytworzenia� towaru�w�pełnej�poniesionej�wartości,� jako�kosztów�uzyskania�przychodu,�jeżeli�działanie�takie�jest�uzasadnione�i�racjonalne�ze�wzglę-du�na�charakter�prowadzonej�działalności�oraz�jest�udokumentowane�w�prawidłowy�sposób.�Zgodnie�z�opinią�organu�podatkowego�Spółka�ma�prawo�ujęcia�w�kosztach�uzyskania�przy-chodu�całości�poniesionych�wydatków�związanych�z�wyprodukowaniem�towaru,�który�został�następnie�przeceniony�z�uwagi�na�zbliżający�się�termin�przydatności�do�spożycia.�W�opisanej�sytuacji�nie�ma�bowiem�wątpliwości,�że�niesprzedane�artykuły�spożywcze�o�określonym�ter-minie�przydatności�do�spożycia�mogą�mieć�niższą�wartość�rynkową�–�im�bliżej�do�granicznej�daty�określającej�ww.�termin.

Podobny� pogląd� można� znaleźć� w� interpretacji� Dyrektora� Izby� Skarbowej� w� Poznaniu�z�18�stycznia�2013�r.�(sygn.�ILPB3/423-423/12-5/AO)�oraz�w�interpretacji�Dyrektora�Izby�Skarbo-wej�w�Łodzi�z�7�września�2012�r.�(sygn.�IPTPB3/423-198/12-4/IR).

Trzeba� jednak� pamiętać,� że� stosowane� zasady� kwalifikacji�należy�opisać�w�polityce� rachunkowości.�W�danym�przypadku�opis�zawiera�tabela.

Pełną treść interpretacji znajdziesz na www.inforfk.pl w zakładce Interpretacje

INTERPRETACJE

Page 33: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

II. RACHUNKOWOŚĆ 33

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Tabela. Klasyfikacja towarów według ich przydatności

Przydatność Kategoria kwalifikacji

Powyżej�50%�okresu�ważności�przydatności Towar�pełnowartościowy

Od�50%�do�20%�okresu�ważności�przydatności Towar�niepełnowartościowy�podlegający�sprze-daży�po�uwzględnieniu�przeceny�jego�wartości

Poniżej�20%�okresu�ważności�przydatności�(zwykle�mniej�niż�2�miesiące�do�końca�daty�przydatności)

Towar�nienadający�się�do�sprzedaży�ze�względu�na�zbyt�krótki�okres

5.2. skutki w VAt likwidacji towarówLikwidacja�towarów�zepsutych�lub�przeterminowanych�nie�podlega�opodatkowaniu�VAT.�Takie�

stanowisko�prezentują�organy�podatkowe�(interpretacja�Dyrektora�Izby�Skarbowej�w�Warszawie�z�23�stycznia�2013�r.,�sygn.�IPPP2/443-1152/12-2/RR).�W�ich�opinii�przekazanie�towarów�do�uty-lizacji�nie�wypełnia�dyspozycji�art.�5�ust.�1�ustawy�o�podatku�od�towarów�i�usług.�Przekazania�towaru�do�utylizacji�nie�można�bowiem�uznać�za�dostawę�towarów�w�rozumieniu�art.�7,�ani�też�za�świadczenie�usług�w�rozumieniu�art.�8�ust.�1�ww.�ustawy�(zobacz�też�interpretację�Dyrektora�Izby�Skarbowej�w�Warszawie�z�20�listopada�2007�r.,�sygn.�1401/PH-I/4407/14-17/07/KO/PV-I).�

Likwidacja� towarów� powoduje,� że� nie� będą� one� wykorzy-stane�do�czynności�opodatkowanych.�Natomiast�podatnicy�mogą�odliczać�VAT�od�zakupów�służących�czynnościom�opodatkowanym.�Pewne�wątpliwości�może�więc�budzić�ewentualna�konieczność�skorygowania�VAT�odliczonego�od�zakupu�towaru,�który�jest�likwidowany.�W�prze-konaniu�praktyków�nie�można�jednak�w�tym�przypadku�mówić�o�zmianie�przeznaczenia�towaru.�Przeznaczeniem�towarów�była�bowiem�ich�sprzedaż,�a�nie�likwidacja.�Bez�znaczenia�dla�celów�VAT�powinien�pozostawać�fakt,�że�towary�te�nie�zostały�sprzedane�w�odpowiednim�terminie�i�że�termin�ich�przydatności�do�spożycia�już�upłynął.�Podatnik�powinien�jednak�zebrać�dokumenty�potwierdzające,�że�towary,�które�zostały�zniszczone,�nie�nadawały�się�do�spożycia.�Może�to�wyni-kać�z�faktury�ich�zakupu,�gdzie�określony�jest�termin�przydatności�do�spożycia.�Podatnik�powi-nien�posiadać�również�protokół�likwidacyjny�poświadczający,�iż�towary�te�zostały�zniszczone.�

Jeżeli�przeterminowanie�towarów�wynika�z�niegospodarności�podatnika,�organy�podat-kowe�mogą�uznać,�że�powstał�niedobór�zawiniony�i�że�podatnik�powinien�skorygować�VAT�odliczony�przy�zakupie� tego� towaru� (zobacz�m.in.� interpretację�Dyrektora� Izby�Skarbowej�w�Poznaniu�z�29�września�2009�r.,�sygn.�ILPP2/443-914/09-2/EN).

PoDstAwA PRAwNA:�z art.�5�ust.�1�ustawy�z�11�marca�2004�r.�o�podatku�od�towarów�i�usług�–�j.t.�Dz.U.�z�2011�r.�Nr�177,�poz.�1054;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1027�z art.� 22�ust.� 1�ustawy�z�26� lipca�1991� r.� o�podatku�dochodowym�od�osób� fizycznych�–� j.t.�Dz.U.� z�2012� r.�poz.�361;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1387�z art.�15�ust.�1�ustawy�z�15� lutego�1992� r.�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�–� j.t.�Dz.U.�z�2011� r.�Nr�74,�poz.�397;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1387�z Krajowy�Standard�Rachunkowości�nr�4� „Utrata�wartości�aktywów”�

Joanna szyszkowska – specjalista ds. rachunkowości, właścicielka biura rachunkowego

Pełną treść interpretacji znajdziesz na www.inforfk.pl w zakładce Interpretacje

INTERPRETACJE

Page 34: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

34

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

III. ROZLICZENIA PODATKOWE

>> sprzedaż nieruchomości, amortyzacja budynku magazynowego, wyburzenie budynku, zwolnie-nie z VAT, pierwsze zasiedlenie

1. zakup nieruchomości z budynkiem magazynowym

PRoBLEM osoba fizyczna będąca podatnikiem VAt prowadzi jednooso­bową firmę, dla której celów prowadzone są księgi rachunkowe. obecnie zamierza kupić dwie połączone działki. Na jednej z nich stoi budynek magazynowy w złym stanie technicznym. Przewidywana cena zakupu może wynieść 200 000 zł. sprzedawcą działek jest firma, która kupiła nieruchomość na fakturę z VAt do celów prowadzenia własnej działal­ności. Ponieważ budynek jest w złym stanie technicznym, przez jakiś czas nie będzie używany, po kilku latach zostanie wyburzony, a na jego miej­sce zostanie wybudowany nowy budynek. ze względu na te okoliczności nasuwają się następujące pytania: 1. Czy przy sprzedaży tej nieruchomości można zastosować zwolnienie

z VAt, a jeżeli tak, to czy będzie to korzystne dla nabywcy?2. Jak należałoby rozbić kwotę należności na fakturze VAt dokumentują­

cej sprzedaż nieruchomości, gdyby była opodatkowana 23% VAt, aby nabywca mógł odliczyć podatek naliczony?

3. Jakie skutki podatkowe mogą powstać w związku z amortyzowaniem budynku magazynowego?

4. Jakie skutki prawne powstałyby w odniesieniu do amortyzacji naby­tego budynku magazynowego, gdyby został on wyburzony po kilku latach, a w jego miejsce zostałby zbudowany nowy budynek?

5. Na co jeszcze należy zwrócić uwagę w opisanym przypadku?6. w jaki sposób ująć wszystkie te zdarzenia w księgach rachunkowych?

RADA korzystniejszy jest wybór zwolnienia z VAt, ponieważ wówczas nie pojawi się problem ewentualnego sporu z organami podatkowymi o dokonanie korekty odliczonego VAt, jeśli w okresie 10 lat od naby­cia budynek przestałby być wykorzystywany do czynności opodatkowa­nych. spór ten jest prawdopodobny z tego powodu, że opisany budynek ma zostać zburzony, co organy podatkowe mogą uznać za zaprzestanie wykorzystywania go do działalności opodatkowanej.

UzAsADNIENIE ��Opisane�w�pytaniu�zdarzenia�przyszłe�wywołają�skutki�na�gruncie�ustawy�o�VAT,�ustawy�o�podatku�dochodowym�oraz�ustawy�o�rachunkowości.

Jeżeli�przedmiotem�transakcji�jest�budynek,�wówczas�dla�celów�VAT�z�podstawy�opodat-kowania�nie�wyodrębnia�się�wartości�gruntu.�Grunt�dzieli�bowiem�los�prawny,�jaki�powstaje�

Page 35: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

III. ROZLICZENIA PODATKOWE 35

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

z�tytułu�sprzedaży�budynku.�Dlatego�chociaż�w�opisanym�przypadku�moż-liwe�jest�odrębne�określenie�w�akcie�notarialnym�wartości�gruntu�i�budyn-ku� magazynowego,� jednak� w� fakturze� VAT,� którą� wystawi� sprzedawca,�powinna�być�ujęta�jedna�cena�za�sprzedaż�budynku�jako�towaru.�

Sprzedaż�budynku�wraz�z�gruntem�co�do�zasady�może�być�zwolniona�z�VAT,�jeżeli�byłaby�dokonana�po�upływie�dwóch�lat�od�pierwszego�zasied-lenia.� Za� pierwsze� zasiedlenie� uznaje� się� oddanie� pierwszemu� nabyw-cy� lub� użytkownikowi� budynku� do� użytkowania,� po� jego� wybudowaniu,�w�ramach�dostawy�podlegającej�opodatkowaniu.�Jeżeli�zatem�firma�sprze-dająca�nieruchomość�używała�go�co�najmniej�przez�dwa�lata�od�nabycia,�wówczas�jego�sprzedaż�byłaby�zwolniona�z�VAT.�

Możliwa�jest�także�rezygnacja�ze�zwolnienia�z�podatku.�Opodatkowanie�sprzedaży�wymaga�jednak�złożenia�przez�sprzedawcę�(czynnego�podatni-ka�VAT)�oraz�przez�nabywcę�(również�czynnego�podatnika�VAT)�oświadcze-nia,�że�obie�strony�wybierają�dla�transakcji�opodatkowanie.�Oświadczenie�to�składa�się�przed�sprzedażą,� do�urzędu�skarbowego�właściwego�dla�nabywcy.�Powinno�ono�zawierać:��� imiona�i�nazwiska�lub�nazwę,�� adresy,�� numery�identyfikacji�podatkowej�dokonującego�dostawy�oraz�nabywcy,��� planowaną�datę�zawarcia�umowy�dostawy�budynku,�� adres�budynku.�

Poddanie� transakcji� opodatkowaniu� skutkowałoby� tym,� że� nabywca�miałby�prawo�do�odliczenia�podatku�naliczonego.

W�podatku�dochodowym�grunty�oraz�budynki�stanowią�odrębne�środ-ki�trwałe.�Z�tego�względu�wyszczególnienie�w�akcie�notarialnym�ceny�za�grunt�oraz�za�budynek�ułatwi�ujęcie�zdarzenia�w�księgach�rachunkowych.�Znana�będzie�cena�nabycia�budynku�oraz�cena�gruntu.�Należy�dodać,�że�gdyby�w�akcie�notarialnym�nie�zostały�odrębnie�określone�wartości�grun-tu� i�budynku,� to� i� tak�dla�celów�rachunkowości�oraz�dla�celów�podatku�dochodowego�należałoby�samodzielnie�ustalić�wartość�początkową�obu�składników�majątku�trwałego.�Dokonuje�się�tego�w�drodze�wyceny.�Byłoby�to�jednak�możliwe�tylko�pod�warunkiem,�że�cena�nabycia�całej�nierucho-mości�(grunt�+�budynek)�odpowiadałaby�wartości�rynkowej�środków�trwa-łych�tego�samego�rodzaju�z�grudnia�roku�poprzedzającego�rok�ich�ujęcia�w�ewidencji,�z�uwzględnieniem�stanu�i�stopnia�ich�zużycia.

Odpowiadając�na�pytania�dotyczące�amortyzacji�nabytego�budynku,�trze-ba�powiedzieć,�że�dokonywanie�odpisów�amortyzacyjnych�budynku�w�okresie�jego�używania�w�działalności�jest�neutralne�w�skutkach�w�podatku�dochodo-

Page 36: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

III. ROZLICZENIA PODATKOWE36

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

wym.�Odpisów�tych�można�dokonywać�tak�długo,�dopóki�wykorzystujemy�budynek.�Późniejsze�jego�wyburzenie�w�niczym�nie�zmienia�skutków�prawnych�dokonanych�już�odpisów.�

Jeżeli�wyburzenie�budynku�(likwidacja�środka�trwałego)�nastąpi�przed�jego�całkowitym�zamortyzowaniem,� wówczas� strata� równa� niezamortyzowanej� części� wartości� początko-wej�mogłaby�być�zaliczona�do�kosztów�uzyskania�przychodów.�Warunkiem�byłoby�zacho-wanie�tego�samego�rodzaju�działalności�po�wyburzeniu�budynku.�Gdyby�rodzaj�działalności�uległ�jednak�zmianie,�w�związku�z�czym�można�by�uznać,�że�dotychczasowy�budynek�stracił�przydatność�do�pozostałego�rodzaju�prowadzonej�działalności�lub�gdyby�był�nieprzydatny�do�nowego�jej�rodzaju,�wówczas�niezamortyzowanej�części�wartości�początkowej�budynku�nie�można�byłoby�zaliczyć�do�kosztów�uzyskania�przychodów.

Ewidencja księgowa opisanych zdarzeń może wyglądać następująco:

1.� �Faktura�za�nabycie�nieruchomości�budynkowej�za�kwotę�200�000�zł�przy�zwolnieniu��transakcji�z�VAT.�W�akcie�notarialnym�ustalono�cenę�budynku:�50�000�zł��oraz�gruntu:�150�000�zł:

� Wn�„Grunty�własne”�� 150�000�zł� Wn��„Budynki�i�lokale”�� 50�000�zł��� Ma�„Rozrachunki�z�dostawcami�krajowymi”�� 200�000�zł

2.� �Zapłata�za�kupioną�nieruchomość: Wn�„Rozrachunki�z�dostawcami�krajowymi”�� 200�000�zł Ma�„Rachunek�bankowy”�� 200�000�zł

3.� �Rozpoczęcie�amortyzacji�po�oddaniu�budynku�do�użytkowania.�Wysokość��comiesięcznego�odpisu�amortyzacyjnego�zależy�od�przyjętej�przez�jednostkę,��zgodnie�z�art.�32�ustawy�o�rachunkowości,�stawki�amortyzacji�oraz�metody��amortyzacji�i�wynosi�2,5%:

� Wn��„Amortyzacja”� � 1�250�zł� Ma�„Umorzenie�budynków�i�lokali”�� 1�250�zł

4.� �Likwidacja�(wyburzenie�budynku)�lokali�–�wyksięgowanie�dotychczasowej�amortyzacji��po�8�latach:�8�x�1250�zł�=�10�000�zł

� Wn�„Umorzenie�budynków�i�lokali”� 10�000�zł� Wn�„Pozostałe�koszty�operacyjne�–�wartość�niezamortyzowana”� 50�000�zł� Ma�„Budynki�i�lokale”� 150�000�zł�

PoDstAwA PRAwNA:�z art.� 2� pkt� 14,� art.� 5� ust.� 1� pkt� 1,� art.� 7� ust.� 1,� art.� 29� ust.� 1� i� 5,� art.� 43� ust.� 1� pkt� 10,� ust.� 10–11,� art.� 90,�art.� 91�ust.�1–2� i� 7�ustawy�o�podatku�od� towarów� i�usług�–� j.t.�Dz.U.�z�2011� r.�Nr�177,�poz.�1054,�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1027�z art.� 22a� ust.� 1� pkt� 1,� art.� 22c� pkt� 1,� art.� 22g� ust.� 1� pkt� 1,� ust.� 3� i� 8,� art.� 22i� ust.� 1,� art.� 22j� ust.� 1� pkt� 3,�ust.� 3,� art.� 23� ust.� 1� pkt� 6� � ustawy� z� 26� lipca� 1991� r.� o� podatku� dochodowym� od� osób� fizycznych� –� j.t.�Dz.U.�z�2012� r.� �poz.�361;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�985�z art.�3�ust.�1�pkt�15� lit.� a),�art.�28�ust.�1�pkt�1,�ust.�2,�art.�32�ustawy�z�29�września�1994� r.�o� rachunkowo-ści� –� j.t.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�330;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�613

Marian szałucki – doradca podatkowy, prowadzi kancelarię w Toruniu

Page 37: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

III. ROZLICZENIA PODATKOWE 37

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

>> koszty uzyskania przychodu, reprezentacja, prezent o dużej wartości, wartość świadczeń otrzymanych w naturze

2. Czy prezent wręczony za granicą stanowi koszt uzyskania przychodu

PRoBLEM Jesteśmy firmą zajmującą się prowadzeniem szkoleń z dzie­dziny telekomunikacji. Do naszych głównych klientów należą lokalne oddziały znanych światowych producentów sprzętu telekomunikacyjne­go. Jakiś czas temu przedstawicielka takiego oddziału w jednym z państw afrykańskich w rozmowie na temat dalszej współpracy zasugerowała sprezentowanie jej torebki markowego producenta o wartości około 1000 euro. w realiach tamtejszego rynku taką sugestię należy odczy­tać jako warunek dalszej współpracy, a więc osiągania przez nas przy­chodów. Czy w tych okolicznościach wartość takiego prezentu będziemy mogli uwzględnić w kosztach podatkowych? Czy w związku z jego prze­kazaniem będą na nas ciążyły jakieś dodatkowe obowiązki informacyjne lub płatnicze?

RADA wartość prezentu należy potraktować jako przychód u kontra­henta, w związku z którym powstanie u płatnika obowiązek wysta­wienia PIt­8C. wydatek na prezent może stanowić koszty uzyskania przychodu.

UzAsADNIENIE ��Podstawową�zasadą�ujęcia�określonego�wydatku�jako�kosztu�uzyskania�przychodu�jest�jego�związek�z�osiąganymi�przychodami,�ewentualnie�z�zachowaniem�albo�zabezpieczeniem�źródła�przychodów.�Patrząc�zatem�z�tej�perspektywy,�opisaną�sytuację�można� potraktować� jako� modelowy� przykład� wydatku� poniesionego� w�celu� zachowania�źródła�przychodów�i�ich�osiągania�w�przyszłości.�Jest�to�sytuacja�całkowicie�odmienna�od�zwyczajowego�wręczania�prezentów,�np.�z�okazji�świąt,�gdzie�celem�jest�dbałość�o�wizeru-nek�i�wzmocnienie�relacji�z�partnerem,�a�związek�z�generowaniem�przychodów�jest�jedynie�pośredni.

Regulacje� podatkowe� zawierają� jednak� wyłączenia� od� tej� ogólnej� zasady.� Zgodnie�z�art.�16�ust.�1�pkt�28�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�nie�uważa�się�za�koszt�uzyskania�przychodów�wydatków�o�charakterze�reprezentacyjnym.�Ustawa�nie�defi-niuje�pojęcia�„reprezentacja”,�jednak�przyjęło�się�wiązać�je�z�okazałością,�wystawnością,�działaniem�w�celu�wywarcia�odpowiedniego�wrażenia�na�konkretnych�osobach.�W�odnie-sieniu�zaś�do�prezentów�organy�podatkowe�przyjmują,�iż�charakteru�reprezentacyjnego�nie�posiadają�podarunki�o�stosunkowo�niskiej�wartości,�opatrzone�logo�firmy�i�kierowane�do�szerokiego�grona�osób.

Page 38: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

III. ROZLICZENIA PODATKOWE38

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Wydaje�się� zatem,� że� z�uwagi�na�dużą�wartość�prezentu�oraz�okoliczność�działania�w� odniesieniu� do� pojedynczej� osoby� organy� podatkowe� zakwalifikują� to� zdarzenie� jako�działanie�o�charakterze�reprezentacyjnym.�W�opisanej�sytuacji�mamy�jednak�do�czynienia�z�niecodzienną�sytuacją,�w�której�wręczenie�prezentu�nie�odbywa�się�z�inicjatywy�podatni-ka.�To�nie�on�chce�wywrzeć�określony�efekt�na�obdarowanym,�tylko�kontrahent�oczekuje�określonego�zachowania.�Działanie�podatnika�jest�jedynie�reakcją�na�zaistniałe�uwarunko-wania.�Z�tego�powodu�kwalifikacja�takiego�wydatku�jako�kosztu�reprezentacji�wydaje�się�nieuzasadniona.

Zasadne�wydaje�się�jednak�rozpatrzenie�innego�wyłączenia,�opisanego�w�art.�16�ust.�1�pkt�66�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych,�zgodnie�z�którym�nie�uważa�się�za�kosz-ty�uzyskania�przychodów�poniesionych�wydatków�oraz�wartości�przekazanych�rzeczy,�praw�lub�wykonanych�usług,�wynikających�z�czynności,�które�nie�mogą�być�przedmiotem�prawnie�sku-tecznej�umowy,�w�szczególności�w�związku�z�popełnieniem�przestępstwa�określonego�w�art.�229�Kodeksu�karnego�(przepis�ten�dotyczy�wręczenia�łapówki).�W�odniesieniu�do�opisywanej�sytuacji�powstaje�bowiem�pytanie,�czy�wręczany�prezent�nie�jest�właśnie�łapówką.

Znowu�jednak�należy�podkreślić,�że�w�sytuacji�opisanej�w�pytaniu�do�wręczenia�prezentu�nie�dochodzi�z�inicjatywy�podatnika,�czyli�nie�może�on�być�uznany�za�łapownika.�Poza�tym�wskazany�przepis�Kodeksu�karnego�skupia�się�na�wręczaniu�korzyści�majątkowych�osobom�reprezentującym�instytucje�publiczne,�a�nie�prywatne.�Z�drugiej�jednak�strony�Kodeks�karny�w�art.�296�i�art.�296a�sankcjonuje�działania�osób�reprezentujących�podmioty�gospodarcze,�które�wyrządzają�im�szkodę�albo�wykorzystują�swoje�stanowisko�i�w�zamian�za�odpowiednie�decyzje�lub�działania�przyjmują�korzyści�majątkowe.

Opisana�sytuacja�mogłaby�zostać�uznana�za�przestępstwo�tego�rodzaju,�dlatego�ponie-sione�w�związku�z�nią�koszty�nie�mogłyby�zostać�uznane�za�koszt�uzyskania�przychodów.�Bez�znaczenia�będzie�tu�fakt,�że�sytuacja�ma�miejsce�za�granicą�i�osoba�przyjmująca�korzyść�majątkową�pozostaje�poza�zakresem�polskich�organów�ścigania.�Niemniej� jednak�organy�podatkowe�nie�są�upoważnione�do� takiej�oceny,�a�skoro�żaden�akt�oskarżenia�nie�zosta-nie� postawiony,� ostatecznie� odmowa� zaliczenia� takiego� wydatku� do� kosztów� nie� będzie�uzasadniona.

Jeśli� zaś� chodzi� o� dodatkowe� obowiąz-ki� podatnika� będące� konsekwencją� przeka-zania� prezentu,� należy� wskazać,� że� co� do�zasady� każde� przysporzenie� majątkowe� sta-nowi� przychód� podlegający� opodatkowaniu.�Przychodem�jest�zatem�również�wartość�świad-czeń�otrzymanych�w�naturze�i�innych�nieodpłat-nych�świadczeń,�o�czym�wyraźnie�mówi�art.�11�ust.�1�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�fizycznych,�która�kwalifikuje�przychód�takiego�rodzaju�do�kategorii�przychodów�z�innych�źró-deł�(art.�20�ust.�1).

UWAGA!Z opodatkowania zwolniona jest wartość nieod-płatnych świadczeń, otrzymanych od świadcze-niodawcy w związku z jego promocją lub reklamą, jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł. Zwolnienie nie ma zastosowania, jeśli świadczenie jest dokonywa-ne na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w sto-sunku cywilnoprawnym.

Page 39: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

III. ROZLICZENIA PODATKOWE 39

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Tak�samo�jednak,�jak�niektóre�wydatki�są�wyłączone�z�kategorii�kosztów�podatkowych,�również�niektóre�przychody�są�zwolnione�z�opodatkowania.�Jedynym�zwolnieniem,�którego�możliwość�zastosowania�może�być�rozpatry-wana�w�analizowanej�sytuacji,�jest�wyłączenie�z�opodatkowania�wartości�nie-odpłatnych�świadczeń�otrzymanych�od�świadczeniodawcy�w�związku�z�jego�promocją�lub�reklamą�na�podstawie�art.�21�ust.�1�pkt�68a�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�fizycznych.�W�zwolnieniu�tym�wyraźnie�jednak�wska-zano,�że�wartość�prezentu�nie�może�przekraczać�200�zł,�a�dodatkowo�powi-nien�on�być�przekazany�w�związku�z�promocją�lub�reklamą.�

Stwierdzono�zaś�wcześniej,�że�działanie�podatnika�jest�reakcją�na�zacho-wanie�partnera,�a�nie�własną� inicjatywą,�której�celem�mogłaby�być�właś-nie� promocja� lub� reklama.� Przekazany� prezent� będzie� zatem� podlegał�opodatkowaniu.

W� takiej� sytuacji� wręczający� prezent� nie� musi� co� prawda� obliczać�i�potrącać�podatku,�aczkolwiek� jest�zobowiązany,�stosownie�do�postano-wień�zawartych�w�art.�42a�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�fizycz-nych,�do�sporządzenia�informacji�PIT-8C�oraz�jej�przekazania�w�terminie�do�końca� lutego�następnego� roku�podatkowego,�podatnikowi�oraz�urzędowi�skarbowemu,�którym�kieruje�naczelnik�urzędu�skarbowego�właściwy�według�miejsca�zamieszkania�podatnika,�a�w�przypadku�nierezydentów�–�urzędowi�skarbowemu,�którym�kieruje�naczelnik�urzędu�skarbowego�właściwy�w�spra-wach�opodatkowania�osób�zagranicznych.�Na� tej�podstawie�obdarowany�uwzględni�wartość�otrzymanego�prezentu�w�swoim�zeznaniu�podatkowym.

W� tej�kwestii�pojawia�się� jednak�poważny�problem,�ponieważ�w�przy-padku�wręczenia�prezentu�obcokrajowcowi�za�granicą�nie�został�określo-ny� naczelnik� urzędu� skarbowego� właściwy� do� złożenia� takiej� informacji.�Zgodnie�z�§�5�ust.�2�pkt�2�lit.�b)�rozporządzenia�Ministra�Finansów�w�spra-wie�właściwości�organów�podatkowych�w�przypadku�uzyskiwanych�przez�podatników�będących�nierezydentami�innych�dochodów�właściwi�miejsco-wo�są�naczelnicy�urzędów�skarbowych�ustaleni�ze�względu�na�miejsce�poby-tu�podatnika,� jeżeli�pobór�podatku�następuje�bez�pośrednictwa�płatnika.�Podatnik�przebywa�jednak�w�Afryce,�a�dla�tego�obszaru�nie�przewidziano�właściwego�organu�podatkowego.

W�opisanej�sytuacji�możliwe�są�dwa� rozwiązania.�Pierwsze�polega�na�sporządzeniu�informacji�PIT-8C�i�przesłaniu�jej�do�własnego�urzędu�skarbo-wego�z�odpowiednimi�wyjaśnieniami.�Drugie�rozwiązanie�polega�na�odstą-pieniu�od�jej�sporządzenia.�Takie�zachowanie�jest�co�prawda�sankcjonowane�przez�Kodeks�karny�skarbowy,�jednak�w�tym�przypadku�wręczającego�pre-zent�nie�mogą�spotkać�żadne�sankcje,�gdyż�przepisy�nie�określają�organu,�któremu�taka�informacja�powinna�zostać�złożona.�Nie�mógł�on�zatem�dopeł-nić�swoich�obowiązków.

Page 40: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

III. ROZLICZENIA PODATKOWE40

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

2.1. Jak wykazać w księgach przekazanie prezentu

Zakup�prezentu�i�jego�przekazanie�obdarowanemu:Wn�„Pozostałe�koszty”Ma�„Zobowiązania�wobec�dostawców”

Zapłata�zobowiązania�gotówką/przelewem:Wn�„Zobowiązania�wobec�dostawców”Ma�„Kasa”/„Rachunek�bankowy”

PoDstAwA PRAwNA: �z art.� 16�ust.� 1�pkt�28,�pkt� 66�ustawy�z�15� lutego�1992� r.� o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych�–� j.t.�Dz.U�z�2011� r.�Nr�74,�poz.�397;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1387�z art.�11�ust.�1,�art.�20�ust.�1,�art.�21�ust.�1�pkt�68a,�art.�42a�ustawy�z�26� lipca�1991� r.�o�podatku�dochodo-wym�od�osób� fizycznych�–� j.t.�Dz.U.�z�2012� r.�poz.�361;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1387�z art.�296� i�art.�296a�ustawy�z�6�czerwca�1997� r.�–�Kodeks�karny�–�Dz.U.�z�1997� r.�Nr�88,�poz.�553;�ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1247�z §� 5� ust.� 2� pkt� 2� lit.� b)� rozporządzenia� Ministra� Finansów� w� sprawie� właściwości� organów� podatkowych�–�Dz.U.�z�2005� r.�Nr�165,�poz.�1371;�ost.zm.�Dz.U.�z�2009� r.�Nr�195,�poz.�1508

Maciej Jurczyga – dr nauk ekonomicznych, biegły rewident, prezes zarządu Biura Rachunkowego JURCZYGA sp. z o.o. w Pilchowicach

CzytAJ tAkŻE

„Jakie są skutki bilansowe i podatkowe przekazania gratisów” oraz „Jak udokumentować przekazanie gratisów” – BGK23/2013 – dostępny na www.bgk.infor.pl

Polecamy dodatek kwartalny „Serwis Finansowo-Księgowy”, który ukaże się z 6 numerem BIULETYNU głównego księgowego w 2014 r.

Polityka rachunkowości mikropodmiotów – prowadzących działalność gospodarczą

Biuro Obsługi Klienta: 801 626 666, 22 212 07 30, e-mail: [email protected],www.sklep.infor.pl

  Polityka�rachunkowości�mikropodmiotów��–�prowadzących�działalność�gospodarczą

Projekt�zmian�ustawy�o�rachunkowości�wprowadza�nową�grupę�pod-miotów.�Są�to�mikropodmioty,�które�po�wejściu�w�życie�zmian�mogą�sporządzić�uproszczone�sprawozdanie�finansowe.�Oznacza�to�też�możliwość�korzystania�z�wielu�innych�uproszczeń,�które�mogą�być�stosowane�pod�warunkiem�opisania�ich�w�polityce�rachunkowości.�Jak� dostosować� politykę� rachunkowości� do� zmian� –� opiszemy�w�pierwszym�numerze�SFK

Biuro�Obsługi�Klienta:tel.�801�626�666,�22�212�07�30,�e-mail:�[email protected],�www.sklep.infor.pl

dwutygodnik

głównego księgowegoBIULETYN

Page 41: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

41

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

IV. PRAWO GOSPODARCZE

>> nierezydent, powiązania kapitałowe, informacja podatkowa

1. Informacja oRD­U – kto ją składa i kiedyPRoBLEM Jesteśmy spółką córką spółki z siedzibą w Niemczech. Nasz

udziałowiec ma także spółki córki w Niemczech, we Francji i w szwajcarii. Czy w związku z tym powinniśmy składać do urzędu skarbowego infor­mację o obrotach z podmiotami powiązanymi? Jeśli tak, to w jaki sposób i w jakich terminach trzeba to zrobić?

RADA tak. w przypadku umów zawartych z nierezydentami należy skła­dać informację oRD­U.

UzAsADNIENIE �Obowiązek�składania�informacji�podatkowych�wynika�z�przepisów�Ordynacji�podatkowej.�

Do� sporządzania� i� przekazywania� informacji� obowiązane� są� osoby� prawne,� jednostki�organizacyjne�niemające�osobowości�prawnej�oraz�osoby�fizyczne�prowadzące�działalność�gospodarczą�(art.�82�§�1�O.p.):1)� �na�pisemne�żądanie�organu�podatkowego�–�o�zdarzeniach�wynikających�ze�stosunków�

cywilnoprawnych�albo�z�prawa�pracy,�mogących�mieć�wpływ�na�powstanie�obowiązku�podatkowego�lub�wysokość�zobowiązania�podatkowego�osób�lub�jednostek,�z�którymi�zawarto�umowę;

2)� �bez wezwania przez organ podatkowy – o umowach zawartych z nierezydenta­mi w rozumieniu przepisów prawa dewizo­wego;

3)� �w� zakresie� i� na� zasadach� określonych�w�odrębnych�ustawach.

O�jakich�umowach�należy�przekazać�informa-cje�do�urzędu�skarbowego?�Jak�wynika�z�rozpo-rządzenia�MF�w�sprawie�informacji�podatkowych,�informacje�o�umowach�należy�sporządzić�i�prze-kazać,�jeżeli:1)� jedna�ze�stron�tej�umowy:

a)��bierze�udział�w�zarządzaniu�lub�kontroli�drugiej�strony�umowy�bezpośrednio�lub�pośred-nio�albo

b)��posiada�udział�w�jej�kapitale�uprawniający�do�co�najmniej�5%�wszystkich�praw�głosu�lub

2)� inny�podmiot,�niebędący�stroną�umowy:a)��równocześnie�bierze�udział�w�zarządzaniu�lub�kontroli�podmiotów�będących�stronami�

umowy�(bezpośrednio�lub�pośrednio)��albo

słowNICzEkNierezydentami są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą oraz osoby prawne mające siedzibę za granicą, a także inne podmioty mające siedzibę za granicą, posiadające zdolność zaciągania zobowią-zań i nabywania praw we własnym imieniu; nierezydentami są również znajdujące się za granicą oddziały, przedstawicielstwa i przed-siębiorstwa utworzone przez rezydentów.

Page 42: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

IV. PRAWO GOSPODARCZE42

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

b)��posiada�udziały�w�kapitałach�tych�podmiotów�uprawniające,�w�każdym�z�nich,�do�co�najmniej�5%�wszystkich�praw�głosu,�lub

3)����nierezydent�będący�stroną�umowy�posiada�na�terytorium�Rzeczypospolitej�Polskiej�przed-siębiorstwo,�oddział�lub�przedstawicielstwo�w�rozumieniu�odrębnych�przepisów��i�jeżeli�podmiot�obowiązany�do�sporządzenia�i�przekazania�informacji�wiedział�lub�mógł�wiedzieć,�przy�zachowaniu�należytej�staranności,�o�fakcie�posiadania�takich�udziałów�lub�o�fakcie�posiadania�przez�nierezydenta�przedsiębiorstwa,�oddziału�lub�przedstawicielstwa�na�tery-torium�Rzeczypospolitej�Polskiej.

Podsumowując,�oznacza� to,�że�obowiązek�złożenia� informacji�podatkowej�o�umowach�zawartych�z�nierezydentami�wystąpi�wówczas,�gdy�między�podmiotami�(stronami�umowy�lub�stronami�umowy�i�podmiotem�trzecim)�występują�opisane�wcześniej�powiązania�kapitałowe�lub�organizacyjne�(nadzorcze)�albo�nierezydent�posiada�na�terytorium�Polski�przedsiębior-stwo,�oddział�lub�przedstawicielstwo�i�jednocześnie�podmiot�zobowiązany�wiedział�lub�mógł�wiedzieć�(dochował�należytej�staranności)�o�fakcie�istnienia�tych�powiązań�lub�zdarzeń.�Przy�czym�muszą�być�spełnione�opisane�progi�kwotowe.�

1.1. kto ma obowiązek składać oRD­U

W�przypadku�spełnienia�wymogu�istnienia�określonych�powiązań�kapitałowych�lub�orga-nizacyjnych�w�informacjach�należy�uwzględnić�umowy,�które�zostały�zawarte:�� w�danym�roku�podatkowym,�� z�tym�samym�nierezydentem,�

a�suma�należności�albo�suma�zobowiązań�wynikająca�z�tych�umów�przekroczyła�równowar-tość�300�000�euro.

Dla�umów�zawartych�z�nierezydentem�posiadającym�na�terytorium�Polski�przedsiębior-stwo,�oddział�lub�przedstawicielstwo�w�informacjach�należy�uwzględnić�umowy,�w�których�jednorazowa�wartość�należności�albo�zobowiązań�przekroczyła�równowartość�5000�euro.

Należności� i� zobowiązania�należy� rozpatrywać�oddzielnie.�Przekroczenie�przez�którąś�z� tych�grup�rozrachunków�kwoty�300�000�euro�powoduje�powstanie�obowiązku�składania�ORD-U.�Najczęściej�występującą�w�tych�relacjach�umową�jest�umowa�kupna-sprzedaży�rze-czy,�praw�lub�usług�oraz�umowa�pożyczki.�Przy�czym�są�to�należności�i�zobowiązania,�które�wynikają:�� z�umów�sporządzonych�w�formie�pisemnej�lub�� z� wystawionych� lub� otrzymanych� faktur� albo� rachunków� potwierdzających� zawarcie�

umowy,�jeżeli�w�umowie�nie�określono�wartości�należności�lub�zobowiązań�albo�umowa�nie�ma�formy�pisemnej.

Wartość�przedmiotu�umów�obejmuje:�� �sumę�należności�i�zobowiązań,�jeżeli�z�tym�samym�nierezydentem�podmiot�obowiązany�

do�składania�deklaracji�jest�równocześnie�nabywcą�i�dostawcą,�pod�warunkiem�że�suma�należności�i�suma�zobowiązań�(odrębnie)�przekroczyła�próg�300�000,00�euro;

Page 43: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

IV. PRAWO GOSPODARCZE 43

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

�� sumę�należności�lub�sumę�zobowiązań,�jeżeli�tylko�jedna�z�tych�sum�przekroczyła�war-tość�graniczną�lub�podmiot�zobowiązany�do�złożenia�informacji�występuje�we�wzajemnych�relacjach�tylko�jako�nabywca�lub�tylko�jako�dostawca,�wykazuje�się�tylko�tę�wartość,�która�przekroczyła�próg�300�000,00�euro;�� �sumę�jednorazowych�transakcji�przekraczających�5000,00�euro�dla�umów�zawartych�z�nie-

rezydentami�posiadającymi�na�terytorium�Polski�przedsiębiorstwo,�oddział�lub�przedsta-wicielstwo,�bez�względu�na� to,�czy�podmiot�zobowiązany�do�składania� informacji� jest�nabywcą�czy�dostawcą.

Wartość�należności�lub�zobowiązania�z�tytułu�udzielonej�lub�otrzymanej�pożyczki�obej-muje�kwotę�pożyczonego�kapitału�oraz�odsetek.

W�danym�przypadku�obowiązek�podatnika�wynika�z�§�3�ust.�1�pkt�1�(udziałowiec)�oraz�pkt�2�(spółki�córki�udziałowca)�rozporządzenia�MF.�Być�może�w�omawianej�spółce�powsta-nie� także�obowiązek� wynikający� z�pkt�3.�Podatnik�musi�dowiedzieć�się,� czy� jego�kontra-hent-nierezydent�posiada�przedsiębiorstwo,�oddział� lub�przedstawicielstwo�na� terytorium�Rzeczypospolitej�Polskiej.�Dobrym�rozwiązaniem�jest�przesłanie�kontrahentom�w�momencie�zawarcia�umowy�pisma�z�prośbą�o�podanie�takich�informacji�oraz�zobowiązaniem�się�do�poin-formowania�o�zmianie�stanu�faktycznego.�Wówczas�podatnik�posiada�dowód,�że�zachował�należytą�staranność.

Przy�niezbyt�rozbudowanych�strukturach�powiązań�ustalenie�zbioru�podmiotów�powiąza-nych�w�sposób�opisany�w�rozporządzeniu�może�nie�być�trudne,�zwłaszcza�że�takie�informacje�muszą�być�ujawnione�w�dokumentacji�podatkowej,�o�której�mowa�w�art.�9a�ustawy�o�podatku�dochodowym�od�osób�prawnych.

1.2. kiedy i na jakim formularzu należy składać informacje o transakcjach z nierezydentami

Właściwy�wzór�informacji�o�transakcjach�z�nierezydentami�stanowi�załącznik�do�rozporzą-dzenia�MF�i�ma�symbol�ORD-U.�Informacje�te�należy�sporządzić�za�rok�podatkowy�i�przesyłać�naczelnikowi�urzędu�skarbowego�właściwemu�ze�względu�na�adres�siedziby�albo�miejsce�zamieszkania�podmiotu�sporządzającego�informację,�w�terminie�trzech�miesięcy,�licząc�od�zakończenia�tego�roku�podatkowego.�

Ustawodawca�wymaga�podania�w�informacji�m.in.:�� danych�obowiązanego,��� danych�nierezydenta�(strony�umowy),��� danych�o�zawartych�umowach,�z�podaniem�wartości�przedmiotu�umów�ogółem,�w�tym�

dotyczących�usług�niematerialnych.�

Problem�może�powstać�z�powodu�braku�definicji�usług�niematerialnych.�W�praktyce�przyj-muje�się,�że�usługi�niematerialne� to�usługi,�których�przedmiotem�nie�są�rzeczy�materialne�(np.�usługa�remontowa,�usługa�transportowa),�lecz�prawa�i�wytwory�myśli�ludzkiej�(np.�usługi�prawnicze,�doradcze,�zarządzania,�prawa�autorskie,�licencje).�Czasami�trudno�jednak�ocenić,�z�jakimi�usługami�mamy�do�czynienia�w�konkretnym�przypadku.

Page 44: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

IV. PRAWO GOSPODARCZE44

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

1.3. według jakiego kursu należy przeliczyć umowy

Transakcje�z�nierezydentami�mogą�być�zawierane�w� różnych�walutach,�w� tym�w�euro.�W�celu�sprawdzenia,�czy�dana�suma�należności�lub�zobowiązań�przekracza�limit,�trzeba�prze-liczyć�ich�wartość.

Wartości� limitów�wyrażone�w�euro�należy�przeliczyć�na�złote�po�średnim�kursie�ogło-szonym�przez�Narodowy�Bank�Polski�na�31�grudnia�roku�poprzedzającego�rok�podatkowy,�w�którym�zawarto�umowę.

Wartości�zobowiązań�lub�należności�wynikające�z�umów,�z�wystawionych�lub�otrzymanych�faktur�albo�rachunków�potwierdzających�zawarcie�umowy,�jeżeli�w�umowie�nie�określono�war-tości�należności� lub�zobowiązań�albo�umowa�nie�ma�formy�pisemnej,�wyrażone�w�walucie�obcej�należy�przeliczyć�na�złote�według�kursu�średniego�ogłoszonego�przez�Narodowy�Bank�Polski�na�31�grudnia�roku�poprzedzającego�rok�podatkowy,�w�którym:�� zawarto�umowę�lub�� wystawiono�faktury�albo�rachunki�potwierdzające�zawarcie�umowy.

Przy�założeniu,�że�rok�podatkowy�pokrywa�się�z�rokiem�kalendarzowym,�limity�wyrażone�w�kwotach�euro,�obowiązujące�na�2013�r.,�należy�przeliczyć�według�kursu�średniego�NBP�ogłoszonego�na�31�grudnia�2012�r.,�który�wynosił�4,0882�PLN/EUR.�Podane�w�rozporządze-niu�limity�wynoszą�więc:�� 300�000�euro�x�4,0882�PLN/EUR�=�1�226�460,00�zł,�� 5000�euro�x�4,0882�PLN/EUR�=�20�441,00�zł.

PRzykłAD 1 W�2013�r.�podatnik�zawarł�z�nierezydentem�posiadającym�zakład�na�terytorium�Polski�umowę�na�kwotę�6000�euro�po�kursie�4,0025�PLN/EUR.�Jednorazowa�wartość� trans-akcji� wykazana� w� księgach� wynosi� 24� 015� zł.� Zgodnie� z� wytycznymi� rozporządzenia�MF�należy� tę�kwotę�przeliczyć�po�kursie�4,0882�PLN/EUR,�podobnie� jak�kwotę� limitu�i�w� informacji�ORD-U�wykazać�wartość�24�529�zł.�Gdyby� jednorazowa�wartość�należ-ności�wynosiła�5000�euro,�nie�wystąpiłby�obowiązek�złożenia� informacji�ORD-U.�

PRzykłAD 2 Spółka�z�siedzibą�w�Niemczech�(A)�ma�100%�udziałów�w�spółce�z�o.o.� (X).Według�posiadanych�przez�spółkę�X�informacji�niemiecka�spółka�posiada�spółki�córki�także� w� Niemczech� (B),� we� Francji� (C)� i� w� Szwajcarii� (D).� Wszędzie� tam� ma� po� 70%�udziałów.�Pozostałe�30%�należy�do�innych�wspólników,�którzy�są�rezydentami�i�niere-zydentami,�ale�z�nimi�spółka�X�nie�ma�kontaktów�handlowych.�Ze�spółkami�B,�C� i�D�polska�spółka� także�prowadzi� interesy.�Polska�spółka�posiada�100%�udziałów�w�pol-skiej�spółce�z�ograniczoną�odpowiedzialnością�(E).�Ponadto�udziałowiec�będący�spół-ką� prawa� niemieckiego� (A)� jest� spółką� córką� innej� spółki� niemieckiej� (F),� z� którą�polski�podmiot�także�utrzymuje�kontakty�handlowe.�Spółka�F�posiada�100%�udziałów�w�spółce�A.

Page 45: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

IV. PRAWO GOSPODARCZE 45

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Polski�podatnik�nie�ma�wiedzy�na� temat�posiadania�przez� innych�kontrahentów-niere-zydentów�zakładów,�przedstawicielstw� lub�przedsiębiorstw.Rok�podatkowy�dla�spółki�X�pokrywa�się�z�rokiem�kalendarzowym.� �

Rok 201x:Dane� z� ksiąg� rachunkowych� na� temat� operacji� z� podmiotami� powiązanymi� na� koniec�31�grudnia�201x�r.;�kursy�walut�z�31�grudnia�201x�–�1:�EUR�=�3,9603�PLN/EUR,�CHF�=�3,1639�PLN/CHF.�

300�000,00�euro�x�3,9603�PLN/EUR�=�1�188�090,00�zł

Tabela 1. Podsumowanie danych do przekazania

Podmiot – charaktery­

stykaNależności Zobowiązania

Kwota w złotych wykazana

w informacji (wartość

przedmiotu umów)

Wypełnienie dyspozycji z § 3 ust. 1

rozporządzenia(istnienie powiązań)

Wypełnienie dyspozycji z § 3 ust. 2

rozporządze nia (przekroczenie

limitów)

1 2 3 4 5 6

A�–�udziało-wiec�spółki�

z�o.o.�

11�627�370,00�zł� 13�820�010,48�zł 25�969�893,00 TAK�–�posiada�100%�udziałów

TAK�–�suma�na-leżności�i�suma�

zobowiązań�przekracza-ją�wartość�

300�000,00�euro

15�013,00�euro���3,9603�PLN/EUR�=�

=�59�455,98�zł

116�924,69�euro���3,9603�PLN/EUR�=�

=�463�056,85�zł

Razem 11 686 825,98 zł :

: 3,9603 PLN/EUR == 2 950 995,12 euro

Razem 14 283 067,32 zł :

: 3,9603 PLN/EUR = = 3 606 561,96 euro

B�–�niemiecka�spółka�córka�

spółki�A�

619�632,70�zł�:�:�3,9603�PLN/EUR�=

=�156�461,05�euro

458�117,48�euro���3,9603�PLN/EUR�==�1 814 282,66 euro

1�814�282,66 TAK�–�spółka�A�posiada�

równocześnie�udziały�w�pod-miocie�X�(100%)�i�podmiocie�B�

(70%)

TAK�–�suma�zobowiązań�przekracza�

300�000,00�euro�i�tylko��

kwotę�sumy�zobowiązań�wykazujemy��w�informacji�

C�–�francuska�spółka�córka�

spółki�A

307�417,60�euro���3,9603�PLN/EUR�=

=�1�217�465,92�zł

38�560,00�euro���3,9603�=�

=�152�709,17�zł

1�217�465,92 TAK�–�spółka�A�posiada�

równocześnie�udziały�w�pod-miocie�X�(100%)�i�podmiocie�C�

(70%)

TAK�–�suma�należności�przekracza�

300�000,00�euro;�w�informacji�

należy�wobec�tego�wykazać�

tylko�sumę�należności�

Page 46: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

IV. PRAWO GOSPODARCZE46

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

1 2 3 4 5 6

D�–�szwajcar-ska�spółka�

córka�spółki�A

120�000,00�CHF���3,1639�CHF/PLN�=�

=�379�668,00�zł

310�240,00�CHF���3,1639�CHF/PLN�=

=�981�568,34�zł

0,00 TAK�–�spółka�A�posiada�

równocześnie�udziały�w�pod-miocie�X�(100%)�i�podmiocie�D�

(70%)

NIE�–�ani�suma�należności,�ani�suma�zobowią-zań�nie�prze-

kroczyły�kwoty�1�188�090,00�zł,�

tj.�kwoty�300�000,00�euro�przeliczonych�

na�złote

E�–�polska�spółka�córka�spółki�z�o.o.�X

0,00 NIE�–�spółka�E�nie�jest�nierezy-

dentem

Bez�znaczenia

F�–�niemiecka�spółka,�która�jest�udziałow-

cem�spółki�niemieckiej�A�

Nie�wystąpiły 247�900,00�euro 0,00 TAK�–�spółka�F�jest�100%�udzia-

łowcem�spół-ki�A,�która�jest�udziałowcem�

spółki�X�(wpływ�pośredni)

NIE�–�suma�zobowią-

zań�poniżej�300�000,00�euro

Spółka�z�o.o.�X�musi�złożyć�trzy�informacje�ORD-U�za�okres�od�1�stycznia�201x�r.�do�31�grudnia�201x�r.,�w�których�wykaże�wartość�przedmiotu�umów�ze�spółkami�A,�B� i�C.

Rok 201x + 1:Dane� z� ksiąg� rachunkowych� na� temat� operacji� z� podmiotami� powiązanymi� na� koniec�31�grudnia�201x�+�1�r.;�kurs�z�31�grudnia�201x:�EUR�=�4,4168�PLN/EUR,�CHF�=�3,6333�PLN/CHF.�300�000,00�euro�x�4,4168�=�1�325�040,00�zł

Stan� faktyczny�uległ�następującym�zmianom:��spółka�A�sprzedała�wszystkie�udziały�w�spółce�C�30�czerwca�2012�r.,�� �spółka�F�sprzedała�30�września�2012�r.�część�udziałów�w�spółce�A�i�posiada�pakiet�

51%.

Trzeba�pamiętać,�że�w�informacji�ORD-U�należy�wykazać�umowy,�które�zostały�zawar-te��w�roku�podatkowym,�jeżeli�strona�umowy�spełnia�wymogi�kapitałowe�lub�organiza-cyjne� albo� podmiot� niebędący� stroną� umowy� spełnia� wymogi� kapitałowe� lub�organizacyjne�w�stosunku�do�stron�umowy.�W�informacji�ORD-U�należy�wykazać�tylko�umowy� zawarte� ze� spółką� C� do� 30� czerwca,� pomimo� że� po� tym� dniu� umowy� nadal�były�zawierane�ze�spółką�C.�Po�tym�dniu�spółka�C�jako�strona�umowy�nie�była�zarzą-dzana� lub� kontrolowana� przez� wspólnego� udziałowca,� a� dotychczasowy� udziałowiec�(spółka�A)�przestał�nim�być�dla�spółki�C.

Page 47: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

IV. PRAWO GOSPODARCZE 47

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Tabela 2. Dane po zmianach

Podmiot – charaktery­

stykaNależności Zobowiązania

Kwota w złotych wykazana

w informacji (wartość

przedmiotu umów)

Wypełnienie dyspozycji z § 3 ust. 1

rozporządze­nia (istnienie

powiązań)

Wypełnienie dyspozycji z § 3 ust. 2

rozporządzenia (przekroczenie

limitów)

A�–�udzia-łowiec�

spółki�z�o.o.;�posiada�100%�

udziałów

10�412�220,97�zł 12�439�962,20�zł� 23�286�135,00 TAK�–�posiada�100%�udziałów

TAK�–�suma�należności�

i�suma�zobowiązań�przekraczają�

wartość�300�000,00�euro

98�250,30�euro���4,4168�PLN/EUR�=�

=�433�951,93�zł�

Razem 12 873 914,12 zł

B�–�niemiecka�spółka�córka�

spółki�A�

151�576,57�zł 181�701,94�euro�×�×�4,4168�PLN/EUR�=�

=�802�541,13�zł

0,00 TAK�–�spółka�A�posiada�

równocześnie�udziały�w�pod-

miocie�X�(100%)�i�podmiocie�B�

(70%)

NIE�–�ani�suma�zobowiązań,�

ani�suma�należności�nie�przekraczają�

300�000,00�euro

157�618,18�euro�××�4,4168�PLN/EUR�=�

=�696�167,98�zł

Razem 847 744,55 zł :

: 4,4168 PLN/EUR == 191 936,37 euro

C�–�francuska�spółka�córka�

spółki�A�(za okres

do 30 czerw­ca 2012 r.)

254�864,27�euro���4,4168�PLN/EUR�=

=�1�125�684,51�zł

90�264,88�euro���4,4168�PLN/EUR�=

=�398�681,92�zł

0,00 TAK�–�spółka�A�posiada�równo-cześnie�udziały�w�podmiocie�X�

(100%)�i�podmio-cie�C�(70%)

NIE�–�ani�suma�zobowiązań,�

ani�suma�należności�

nie�przekracza�300�000,00�euro

D�–�szwajcar-ska�spółka�

córka��spółki�A

Nie�wystąpiły 370�240,00�CHF�×�×�3,6333�PLN/CHF�=

=�1�345�192,99�zł

1�345�193,00 TAK�–�spółka�A�posiada�

równocześnie�udziały�w�pod-

miocie�X�(100%)�i�podmiocie�D�

(70%)

TAK�–�suma�zo-bowiązań,�prze-kroczyła�kwotę�1�325�040,00�zł,�

tj.�kwotę�300�000,00�

euro�przeliczo-ną�na�złote

E�–�polska�spółka�córka�spółki�z�o.o.�X

0,00 NIE�–�spółka�E�nie�jest�nierezy-

dentem

Bez�znaczenia

F�–�niemiecka�spółka,�która�jest�udziałow-

cem�spółki�niemieckiej�A�

Nie�wystąpiły 180�000,00�euro 0,00 TAK�–�spółka�F�posiadała�więcej�niż�5%�udziałów�

w�spółce�A,�która�jest�

udziałowcem�spółki�X�(wpływ�

pośredni)

NIE�–�suma�zobowią-

zań�poniżej�300�000,00�euro

Page 48: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

IV. PRAWO GOSPODARCZE48

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Spółka� z� o.o.� X� musi� złożyć� dwie� informacje� ORD-U� za� okres� od� 1� stycznia� 201x� +� 1� r.�do�31�grudnia�201x�+�1�r.,�w�których�wykaże�wartość�przedmiotu�umów�ze�spółkami�A�i�D.

Tryb postępowania przy wypełnianiu informacji ORD­U:

Krok 1. Odrębnie rozpatrujemy należności i zobowiązania oraz porównujemy otrzymane kwoty z progiem 300 000,00 euro.

Krok 2. W informacji wykazujemy tylko wartość umów z tej grupy rozrachunków (należno­ści lub zobowiązań), których suma przekroczyła próg 300 000,00 euro; jeżeli w obu grupach wartość progowa została przekroczona, podajemy sumę należności plus sumę zobowiązań.

Krok 3. Wśród tych umów, których wartość podano w pozycji 45 informacji, wyszukujemy usługi niematerialne (taki obowiązek mają tylko osoby prawne i jednostki organizacyj­ne niemające osobowości prawnej) i ich wartość wpisujemy do pozycji 46 informacji.

1.4. Czym grozi niezłożenie informacji i jej korekty

Korekta�informacji�ORD-U�jest�możliwa�na�podstawie�art.�81�§�1�Ordynacji�podatkowej.�Jak�wynika�z�art.�3�O.p.,�przez�deklaracje�należy�rozumieć�wszelkie�informacje,�do�składania�których�obowiązani�są,�na�podstawie�przepisów�prawa�podatkowego,�podatnicy,�płatnicy�i�inkasenci.�Skorygowanie�złożonej�informacji�polega�na�złożeniu�informacji�korygującej�wraz�z�dołączonym�pisemnym�uzasadnieniem�przyczyn�korekty.

Kodeks�karny�skarbowy�przewiduje�odpowiedzialność�karną�za�niezłożenie�w� terminie�właściwemu� organowi� wymaganej� informacji� podatkowej.� Przewidziana� kara� to� grzywna�w�wysokości�120�stawek�dziennych,�a�w�przypadkach�mniejszej�wagi�sprawca�takiego�czynu�podlega�karze�grzywny�za�wykroczenie�skarbowe.�Jeżeli�jednak�złożono�nieprawdziwą�infor-mację,�sprawca�podlega�karze�grzywny�do�240�stawek�dziennych�(art.�80�k.k.s.).�Karalność�przestępstwa�skarbowego�ustaje,�jeżeli�od�czasu�jego�popełnienia�upłynęło,�dla�przestępstw�zagrożonych�karą�grzywny,�5�lat.

Aby�uniknąć�kary,�należy�skorzystać�z�instytucji�tzw.�czynnego�żalu,�która�polega�na�tym,�że�sprawca�czynu�zabronionego�zawiadamia�o�popełnieniu�takiego�czynu�organ�powołany�do�ścigania,�ujawniając�istotne�okoliczności�tego�czynu,�w�szczególności�osoby�współdziałające�w�jego�popełnieniu.�Konieczne�jest�równoczesne�złożenie�zaległej� lub�skorygowanej�infor-macji.�Zawiadomienie�jest�bezskuteczne,�jeżeli�zostało�złożone�w�czasie,�gdy�organ�miał�już�wyraźnie�udokumentowaną�wiadomość�o�popełnieniu�przestępstwa�skarbowego�lub�wykro-czenia�skarbowego�albo�po�rozpoczęciu�przez�organ�czynności�służbowych.��

PoDstAwA PRAwNA:�z art.� 82� ustawy� z� 29� sierpnia� 1997� r.� –� Ordynacja� podatkowa� –� j.t.� Dz.U.� z� 2012� r.� poz.� 749;� ost.zm.� Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1289�z rozporządzenie�MF�z�24�grudnia�2002� r.�w�sprawie� informacji�podatkowych�–�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�190�z art.� 16,� art.� 80� ustawy� z� 10� września� 1999� r.� –� Kodeks� karny� skarbowy� –� j.t.� Dz.U.� z� 2013� r.� poz.� 186;��ost.zm.�Dz.U.�z�2013� r.�poz.�1304

Monika Kwiatkowska – specjalista ds. rachunkowości

Page 49: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

49

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI

>> fundusze europejskie

1. Fundusze europejskie na lata 2014–2020 (część 2)

W numerze BGK 24/2013 przedstawiliśmy kwoty, jakie Polska ma zagwaranto-wane z budżetu unijnego w perspektywie finansowej 2014–2020. Wspomniane też zostało, że podstawowym dokumentem programowania perspektywy finan-sowej 2014–2020 jest Umowa Partnerstwa. Dokument ten został przyjęty przez Radę Ministrów 15 stycznia 2013 r. Jakie są najważniejsze założenia Umowy Partnerstwa i związanych z nią załączników, tj. załącznika 1 – Poziom krajowy, poziom regionalny?

Umowa Partnerstwa�jest�dokumentem�określającym�kierunki�interwencji�w�latach�2014–2020�trzech�polityk�unijnych�w�Polsce:�� Polityki�Spójności,�� Wspólnej�Polityki�Rolnej,��� Wspólnej�Polityki�Rybołówstwa.

Umowa�Partnerstwa�powstała�na�podstawie�Założeń�Umowy�Partnerstwa�2014–2020�przy-jętych�przez�Radę�Ministrów�15�stycznia�2013�r.�Przygotowując�Umowę,�wzięto�pod�uwagę�zapisy�unijnych�i�krajowych�dokumentów�strategicznych,�a�także�dotychczasowe�doświad-czenia�związane�z�wdrażaniem�perspektywy�2004–2006�oraz�2007–2013.�Dokument�ten�był�konsultowany�z�partnerami�społecznymi�i�gospodarczymi.

Umowa�Partnerstwa�przedstawia�m.in.:�� cele�i�priorytety�interwencji�w�ujęciu�tematycznym�i�terytorialnym�wraz�z�podstawowymi�

wskaźnikami,�� opis�stopnia�uzupełniania�się�działań�finansowanych�z�Polityki�Spójności,�Wspólnej�Polityki�

Rolnej�oraz�Wspólnej�Polityki�Rybołówstwa,�� układ�programów�operacyjnych,�� zarys�systemu�finansowania�oraz�wdrażania.

Zapisy załącznika do Umowy Partnerstwa.�Załącznik�poświęcony�jest�wstępnej�charak-terystyce�proponowanych�programów�operacyjnych.�

I. Poziom krajowy

W�poziomie�krajowym�planowane�do�realizacji�są:1.� �Program�operacyjny�dotyczący�innowacyjności,�badań�naukowych�i�ich�powiązań�ze�sferą�

przedsiębiorstw.�2.� �Program�operacyjny�dotyczący�gospodarki�niskoemisyjnej,�ochrony�środowiska,�przeciw-

działania�i�adaptacji�do�zmian�klimatu,�transportu�i�bezpieczeństwa�energetycznego.

FUNDUSZE EUROPEJSKIE

Page 50: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI50

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

3.� �Program�operacyjny�dotyczący�rozwoju�kompetencji�i�umiejętności,�włączenia�społecz-nego�oraz�dobrego�rządzenia.�

4.� Program�operacyjny�dotyczący�rozwoju�cyfrowego.�5.� Program�dotyczący�rozwoju�obszarów�wiejskich.�6.� Program�dotyczący�rozwoju�obszarów�morskich�i�rybackich.7.� Program�pomocy�technicznej.8.� Program�operacyjny�dotyczący�Polski�Wschodniej�–�program�ponadregionalny.�9.� �Programy� dotyczące� europejskiej� współpracy� terytorialnej� –� programy� ponad�re�gio-

nalne.�

II. Poziom regionalny

W�poziomie�regionalnym�planowane�do�realizacji�są:1.� Regionalne�Programy�Operacyjne�(RPO).�2.� Regionalny�Program�Operacyjny�Województwa�Mazowieckiego.

1.1. Cele programów, cele tematyczne, priorytet inwestycyjny, fundusz

1. Program operacyjny dotyczący innowacyjności, badań naukowych i ich powiązań ze sferą przedsiębiorstw

Celem�programu�będzie�pobudzenie� innowacyjności�gospodarki�poprzez�zwiększenie�nakładów�prywatnych�na�B�+�R,�w�szczególności�poprzez:�� wsparcie�przedsiębiorstw�w�obszarach�innowacyjności�i�działalności�badawczo-rozwo-

jowej,�� podniesienie�jakości�i�interdyscyplinarności�badań�naukowych,��� zwiększenie�stopnia�ich�komercjalizacji,��� umiędzynarodowienie.�

Działania�w�ramach�niniejszego�programu�będą�się�skupiać�wokół�tzw.�narodowych�cen-trów�doskonałości,�zlokalizowanych�głównie�w�miastach�wojewódzkich.�Finansowane�będą�projekty�w�obszarze�B�+�R�(transfer�technologii,�badania�i�prace�rozwojowe�oraz�infrastruk-tura�B�+�R),�kierowane�do�najlepszych�w�skali�kraju�jednostek�naukowych�i�dydaktycznych.�Istotnym�elementem�programu�będą�również�działania�skierowane�do�przedsiębiorstw�inwe-stujących�w�innowacje�oraz�prowadzących�działalność�badawczo-rozwojową.�

Dofinansowanie�będzie�obejmowało�cały�proces�powstawania�innowacji:�od�fazy�tworze-nia�się�pomysłu,�poprzez�działalność�B�+�R,�prototypowanie,�aż�po�wdrażanie�wyników�badań,�transfer�technologii�oraz�działalność�innowacyjną�na�rynkach�międzynarodowych.�

Poza� innowacjami�technologicznymi�wspierane�będą�także�towarzyszące� im�innowacje�nietechnologiczne�pozwalające�na�zwiększenie�efektywności�działań�organizacyjnych�czy�zarządczych�w�przedsiębiorstwie.�

Page 51: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 51

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

Tabela 1. Cele tematyczne programu innowacyjności

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

Cel 1.�Wspieranie�badań��naukowych,�rozwoju�technologicznego�i�innowacji�oraz�jego�priorytety�inwestycyjne�

1.1.�Wzmacnianie�infrastruktury�B�+�R�(...)�i�możliwości�roz-woju�sektora�B�+�I�oraz�promowanie�centrów�kompetencji,�w�szczególności�tych�o�znaczeniu�europejskim

EFRR

1.2.�Promowanie� inwestycji�przedsiębiorstw�w�B�+� I,� roz-wój�powiązań�między�przedsiębiorstwami,�centrami�B�+�R�i�szkołami�wyższymi� (...),�wspieranie�badań� technologicz-nych�i�stosowanych,�linii�pilotażowych,�działań�w�zakresie�wczesnej�walidacji�produktów�i�zaawansowanych�zdolno-ści� produkcyjnych� oraz� pierwszej� produkcji� w� dziedzinie�kluczowych�technologii�(...)�

EFRR

Cel 3.�Podnoszenie�EFRR�konkurencyjności�MŚP,�sektora�rolnego�oraz�sektora�rybołówstwa�i�akwakultury

3.1.� Promowanie� przedsiębiorczości,� w� szczególności�poprzez� ułatwianie� gospodarczego� wykorzystywania�nowych� pomysłów� oraz� wspieranie� tworzenia� nowych�firm,�z�uwzględnieniem�inkubatorów�przedsiębiorczości

EFRR

3.2.�Opracowywanie� i�wdrażanie�nowych�modeli�bizne-sowych�dla�MŚP,�w�szczególności�w�celu�internacjona-lizacji

EFRR

3.4.� Wspieranie� zdolności� MŚP� w� zaangażowanie� się�w�proces�wzrostu�ekonomicznego�i�innowacji�

EFRR

Cel 4.�Wspieranie�przejścia�na�gospodarkę�niskoemisyjną�we�wszystkich�sektorach�

4.6.� Promowanie� badań,� badań� naukowych,� innowacji�i�wdrażania�technologii�niskoemisyjnych�

EFRR

Część�działań�dotyczących�wsparcia�rozwoju�kadr�innowacyjności,�w�tym�pracowników�naukowych�i�uczelni�wyższych�oraz�przedsiębiorców�i�ich�pracowników�(domena�ESF),�będzie�finansowana�na�zasadzie�crossfinancingu.

2. Program operacyjny dotyczący gospodarki niskoemisyjnej, ochrony środowiska, prze­ciwdziałania i adaptacji do zmian klimatu, transportu i bezpieczeństwa energetycznego

Celem�programu�jest�wsparcie�gospodarki�efektywnie�korzystającej�z�zasobów,�bardziej�przyjaznej�środowisku,�sprzyjającej�zachowaniu�dziedzictwa�kulturowego,�spójności�spo-łecznej�i�terytorialnej�oraz�bardziej�konkurencyjnej.�

Realizacja�tego�celu�będzie�polegać�na�utrzymaniu�równowagi�i�wzajemnym�uzupełnianiu�się�działań�w�następujących�obszarach�interwencji:��� czystej�i�efektywnej�energii,�w�tym�efektywności�energetycznej,�rozwoju�energii�ze�źródeł�

odnawialnych�oraz�integracji�i�poprawy�funkcjonowania�na�europejskim�rynku�energii;���� ochrony�środowiska,�w�tym�ochrony�różnorodności�biologicznej,�adaptacji�i�przeciwdzia-

łania�zmianom�klimatu,�w� tym�ograniczenia�emisji�gazów�cieplarnianych,�efektywnego�korzystania�z�zasobów,�wzmocnienia�odporności�systemów�gospodarczych�na�zagroże-

Page 52: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI52

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

nia�związane�z�klimatem�oraz�zwiększenia�możliwości�zapobiegania�klęskom�żywiołowym�i�reagowania�na�nie;��� większej�spójności�społecznej�i�terytorialnej,�w�tym�poprawy�dostępności�transportowej;��� konkurencyjności,� zakładającej�bardziej�efektywne�wykorzystanie�zasobów�kraju�oraz�

zapewnienie�lepszych�warunków�do�wykorzystania�zróżnicowanych�potencjałów�terytorial-nych�poprzez�usuwanie�przeszkód�w�działaniu�najważniejszych�infrastruktur�sieciowych.

Tabela 2. Cele tematyczne programu gospodarki niskoemisyjnej

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

1 2 3

Cel 4.�Wspieranie�przejścia�na�gospodarkę�niskoemisyjną�we�wszystkich�sektorach�

4.1.� Promowanie� produkcji� i� dystrybucji� odnawialnych�źródeł�energii�

FS

4.2.�Promowanie�efektywności�energetycznej�i�wykorzy-stania�OZE�przez�przedsiębiorstwa

FS

4.3.�Wspieranie�efektywności�energetycznej� i�wykorzy-stywania� odnawialnych� źródeł� energii� w� sektorze� pub-licznym�i�mieszkaniowym�

FS

4.4.�Rozwój�i�wdrażanie�inteligentnych�systemów�dystry-bucji�na�niskich�i�średnich�poziomach�napięcia�

FS

4.5.� Promowanie� strategii� niskoemisyjnych� dla� wszyst-kich� typów� obszarów,� w� szczególności� na� obszarach�miejskich,�wspieranie�zrównoważonego�transportu�miej-skiego�oraz�podejmowania�odpowiednich�działań�adap-tacyjnych�i�mitygacyjnych�

FS

4.7.� Promowanie� wysokosprawnej� kogeneracji� energii�cieplnej� i� elektrycznej� w� oparciu� o� popyt� na� użytkową�energię�cieplną

EFRR

Cel 5.�Promowanie�dostosowania�do�zmian�klimatu,�zapobiegania�ryzyku�i�zarządzania�ryzykiem

5.1.� Wspieranie� wyspecjalizowanych� inwestycji� służą-cych�dostosowaniu�do�zmiany�klimatu�

FS

5.2.� Promowanie� inwestycji� ukierunkowanych� na� kon-kretne� rodzaje� ryzyka,� zapewniających� odporność� na�klęski� żywiołowe� oraz� stworzenie� systemów� zarządza-nia�klęskami�żywiołowymi�

FS

Cel 6.�Ochrona�środowiska�naturalnego�i�wspieranie�efektywności�wykorzystania�zasobów�

6.1.�Zaspokojenie�znaczących�potrzeb�w�zakresie�inwe-stycji�w�sektorze�gospodarki�odpadami,�tak�aby�wypeł-nić�zobowiązania�wynikające�z�prawa�unijnego�

FS

6.2.�Zaspokojenie�znaczących�potrzeb�w�zakresie�inwe-stycji�w�sektorze�gospodarki�wodnej,� tak�aby�wypełnić�zobowiązania�wynikające�z�prawa�unijnego

FS

6.3.�Ochrona,�promocja�i�rozwój�dziedzictwa�kulturowe-go�i�naturalnego�

EFRR

Page 53: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 53

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1 2 3

6.4.� Ochrona� i� przywrócenie� różnorodności� biologicznej,�ochrona�i�rekultywacja�gleby�oraz�promowanie�usług�eko-systemowych,�w� tym�działań�związanych�z�zarządzaniem�Europejską�Siecią�Ekologiczna�Natura�2000,�oraz�zielonej�infrastruktury

FS

6.5.� Działania� mające� na� celu� poprawę� stanu� środowiska�miejskiego,�w�tym�rekultywacja�terenów�poprzemysłowych�i�redukcja�zanieczyszczenia�powietrza�(tylko�działania�doty-czące�redukcji�zanieczyszczenia�powietrza)

FS

6.6.�Promowanie�technologii�innowacyjnych�w�celu�popra-wy�ochrony�środowiska�i�efektywnego�gospodarowania�za-sobami�w�sektorze�gospodarowania�odpadami,�gospodarki�wodnej� i� ochrony� gleby� w� celu� redukcji� zanieczyszczenia�powietrza� (wsparcie� wykorzystania� rozwiązań� innowacyj-nych�w�wymienionych�sektorach)

EFRR

6.7.� Wspieranie� przemian� przemysłowych� w� kierunku� go-spodarki� zasobooszczędnej� i� promowanie� ekologicznego�wzrostu�gospodarczego�

EFRR

Cel 7.�Promowanie�zrównoważonego�transportu�i�usuwanie�niedoborów�przepustowości�w�działaniu�najważniejszych�infrastruktur�sieciowych�

7.1.� Wspieranie� rozwoju� multimodalnego� Jednolitego� Eu-ropejskiego� Obszaru� Transportowego� (Single� European�Transport�Area�–�SEA)�poprzez�inwestycje�w�sieci�TEN-T�

FS

7.2.� Zwiększanie� mobilności� regionalnej� poprzez� łączenie�węzłów� drugorzędnych� i� trzeciorzędnych� z� infrastrukturą�TEN-T�(tylko�drogi�krajowe)

EFRR

7.3.�Rozwój�przyjaznych�dla�środowiska�i�niskoemisyjnych�systemów� transportu,� włączając� transport� śródlądowy,�morski,�porty�i�połączenia�multimodalne�

FS

7.4.�Rozwój�i�rehabilitacja�kompleksowego,�nowoczesnego�i�interoperacyjnego�systemu�transportu�kolejowego�

FS

7.5.�Rozwój�inteligentnych�systemów�dystrybuowania,�ma-gazynowania�i�przesyłu�gazu�i�energii�elektrycznej�

EFRR

Cel 9.�Wspieranie��włączenia�społecznego�i�walka�z�ubóstwem

9.1.�Inwestycje�w�infrastrukturę�zdrowotną�i�społeczną,�któ-re�przyczyniają�się�do�rozwoju�krajowego,�regionalnego�i�lo-kalnego,�zmniejszania�nierówności�w�zakresie�stanu�zdro-wia�oraz�przejścia� z�usług� instytucjonalnych�na�poziomie�społeczności�lokalnych�

EFRR

3. Program operacyjny dotyczący rozwoju kompetencji i umiejętności, włączenia społecz­nego oraz dobrego rządzenia

Celem�programu�jest:�� wzrost�poziomu�zatrudnienia�oraz�spójności�społecznej,��� poprawa�funkcjonowania�administracji�publicznej.�

Page 54: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI54

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Pomoc�koncentrować�się�będzie�przede�wszystkim�na�rozwiązaniach�systemowych,�pro-jektach�pilotażowych�oraz�działaniach�o�zasięgu�ogólnokrajowym.�

Wzrostowi�zatrudnienia�służyć�będą�działania�wspierające�reformę�polityki�edukacyjnej,�tj:�� rozwiązania�systemowe�z�zakresu�edukacji� i�szkolnictwa�wyższego,�skierowane�na� jakość�

kształcenia,�dostępność�i�jego�powiązanie�z�gospodarką�i�trendami�zrównoważonego�rozwoju,��� upowszechnienie�uczenia�się�przez�całe�życie.�

Równolegle�wspierane�będą�działania�z�zakresu�wzmocnienia� i�modernizacji� instytucji�działających�na� rynku�pracy.�Pełniejszemu�wykorzystaniu� istniejących�zasobów�na� rynku�pracy�służyć�będą�rozwiązania�ogólnokrajowe�i�systemowe�na�rzecz�godzenia�życia�zawo-dowego� i� rodzinnego.�Uzupełniającym�działaniem�wspierającym�zatrudnienie�będzie�pro-filaktyka�zdrowotna� (wtórna� i�pierwotna)�oraz�wsparcie� rozwoju�kadr,�w� tym�w�kontekście�starzejącego�się�społeczeństwa.

Tabela 3. Cele tematyczne programu rozwoju kompetencji

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

1 2 3

Cel 8.�Wspieranie�zatrudnienia�i�mobilności�pracowników�

8.6.�Trwała�integracja�na�rynku�pracy�ludzi�młodych�bez�pra-cy,�zwłaszcza�tych,�którzy�nie�uczestniczą�w�kształceniu�lub�szkoleniu�(NEET)�

EFS

8.8.� Równouprawnienie� płci� oraz� godzenie� życia� zawodo-wego�i�prywatnego�(wyłącznie�działania�systemowe)�

EFS

8.9.� Adaptacja� pracowników,� przedsiębiorstw� i� przedsię-biorców�do�zmian�

EFS

8.10.��Aktywne�i�zdrowe�starzenie�się� EFS

8.11.�Modernizacja�i�wzmocnienie�roli�instytucji�działających�na�rynku�pracy,�w�tym�działania�mające�na�celu�zwiększenie�transnarodowej�mobilności�pracowników�

EFS

Cel 9.�Wspieranie�włączenia�społecznego�i�walka�z�ubóstwem

9.6.�Zwalczanie�dyskryminacji�ze�względu�na�płeć,�rasę�lub�pochodzenie� etniczne,� religię� lub� światopogląd,� niepełno-sprawność�lub�orientację�seksualną

EFS

9.7.�Ułatwianie�dostępu�do�niedrogich,�trwałych�oraz�wyso-kiej�jakości�usług,�w�tym�opieki�zdrowotnej�i�usług�społecz-nych�świadczonych�w�interesie�ogólnym�

EFS

9.8.� Wspieranie� gospodarki� społecznej� i� przedsiębiorstw�społecznych�

EFS

Cel 10.�Inwestowanie�w�edukację,�umiejętności�i�uczenie�się�przez�całe�życie

10.1.�Ograniczenie�przedwczesnego�kończenia�nauki�szkol-nej� oraz� zapewnienie� równego� dostępu� do� dobrej� jakości�edukacji� elementarnej,� kształcenia� podstawowego� i� śred-niego

EFS

Page 55: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 55

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1 2 3

10.2.� Poprawa� jakości,� skuteczności� i� dostępności� szkolni-ctwa�wyższego�oraz�kształcenia�na�poziomie�równoważnym�w�celu�zwiększenia�udziału�i�poziomu�osiągnięć�

EFS

10.3.� Poprawa� dostępności� i� wspieranie� uczenia� się� przez�całe�życie,�podniesienie�umiejętności�i�kwalifikacji�pracowni-ków�i�osób�poszukujących�pracy,�zwiększenie�dopasowania�systemów� kształcenia� i� szkolenia� do� potrzeb� rynku� pracy�m.in.�przez�poprawę�jakości�kształcenia�i�szkolenia�zawodo-wego�oraz�utworzenie�i�rozwijanie�systemów�uczenia�się�po-przez�praktyczną�naukę�zawodu�realizowaną�w�ścisłej�współ-pracy�z�pracodawcami�

EFS

Cel 11.�Wzmacnianie��potencjału�instytucjonalnego�i�skuteczności�administracji�publicznej

11.3.� Inwestycje� w� zdolności� instytucjonalne� i� w� skutecz-ność� administracji� publicznych� oraz� usług� publicznych�w�celu�przeprowadzenia�reform,�z�uwzględnieniem�lepsze-go�stanowienia�prawa�i�dobrych�rządów

EFS

11.4.�Budowanie�potencjału�podmiotów�kształtujących�po-litykę�w�zakresie�zatrudnienia�i�edukacji�oraz�politykę�spo-łeczną�i�wspieranie�paktów�sektorowych�i�terytorialnych�na�rzecz�realizacji�reform�na�szczeblu�krajowym,�regionalnym�i�lokalnym�

EFS

Część�działań�dotyczących�wsparcia�inwestycyjnego�(w�szczególności�w�obszarze�edu-kacji,� zdrowia,�wymiaru�sprawiedliwości,�działań�na� rzecz� rodziny)�może�być� finansowana�w�ramach�10%�crossfinancingu�z�EFRR.�

4. Program operacyjny dotyczący rozwoju cyfrowego

Celem�programu�jest�stworzenie�warunków�do�powszechnego�wykorzystania�technologii�cyfrowych�w�taki�sposób,�żeby�stały�się�one�kołem�zamachowym�gospodarki.

Osiągnięciu�tego�celu�będzie�służyć�m.in.:�� zapewnienie�masowego�dostępu�do�szerokopasmowego�Internetu,�� podniesienie�kompetencji�cyfrowych�różnych�grup�społecznych,�szczególnie�tych�zagro-

żonych�cyfrowym�wykluczeniem.�W�ramach�programu�realizowane�będą�projekty�z�zakresu:�� poszerzania�dostępu�do�sieci�szerokopasmowych,��� systemowych�projektów�dotyczących�rozwoju�elektronicznych�usług�publicznych�(admi-

nistracja,�zamówienia�publiczne,�sądownictwo,�zdrowie,�kultura�itp.),�� tworzenia�otwartych�zasobów�publicznych,��� systemowego�wsparcia�e-gospodarki�oraz�e-integracji�i�rozwijania�kompetencji�cyfrowych.�

Realizowane�będą�także�działania�mające�na�celu:�� ułatwienie�transakcji�internetowych�i�transgranicznych�poprzez�zapewnienie�interopera-

cyjności�systemów�umożliwiających�świadczenie�usług�na�rynku�międzynarodowym,�� wsparcie�tworzenia�bezpiecznego�systemu�korzystania�z�usług�w�sieci.

Page 56: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI56

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Działania� z� zakresu�umiejętności� i� kompetencji� cyfrowych�będą�dopełnieniem�działań�infrastrukturalnych�i�będą�ściśle�się�z�nimi�łączyły.�

Tabela 4. Cele tematyczne programu rozwoju cyfrowego

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

Cel 2.�Zwiększenie�dostępności,�stopnia�wykorzystania�i�jakości�technologii�informacyjno--komunikacyjnych

2.1.�Poszerzanie�dostępu�do�sieci�szerokopasmowych,� roz-wój� sieci� o� wysokiej� przepustowości� i� wspieranie� przyjęcia�nowych�technologii�i�sieci�w�gospodarce�cyfrowej

EFRR

2.2.�Rozwój�produktów�i�usług�opartych�na�TIK,�handlu�elek-tronicznego�oraz�zwiększenie�zapotrzebowania�na�TIK

EFRR

2.3.�Wzmacnianie�zastosowania�technologii�komunikacyjno--informacyjnych�dla�e-administracji,�e-learningu,�e-integracji,�e-kultury,�e-zdrowia

EFRR

5. Program dotyczący rozwoju obszarów wiejskich

Celem�programu�będzie:�� poprawa�konkurencyjności�rolnictwa,�� zrównoważone�zarządzanie�zasobami�naturalnymi�i�działania�w�dziedzinie�klimatu,�� zrównoważony�rozwój�terytorialny�obszarów�wiejskich.�

Program�rozwoju�obszarów�wiejskich�stanowić�będzie�kontynuację�i�rozwinięcie�kierun-ków�wsparcia�realizowanych�w�okresie�po�przystąpieniu�Polski�do�UE.

Tabela 5. Cele tematyczne programu rozwoju obszarów wiejskich

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

1 2 3

Cel 1.��Wspieranie�badań�naukowych,�rozwojutechnologicznego�i�innowacji

1.��Ułatwianie�transferu�wiedzy�i�innowacji�w�rolnictwie,�leśni-ctwie�i�na�obszarach�wiejskich,�ze�szczególnym�naciskiem�na�następujące�obszary:�a)��zwiększanie�innowacyjności�i�bazy�wiedzy�na�obszarach�

wiejskichb)��wzmacnianie�powiązań�między�rolnictwem�i�leśnictwem�

a�badaniami�i�innowacją

EFRROW

Cel 2.�Zwiększenie�dostępności,�stopnia�wykorzystania�i�jakości�technologii�informacyjno-�-komunikacyjnych

6)��zwiększanie� włączenia� społecznego,� ograniczanie� ubó-stwa�i�promowanie�rozwoju�gospodarczego�na�obszarach�wiejskich� ze� szczególnym� naciskiem� na� następujący� ob-szar:�c)��zwiększanie� dostępności� technologii� informacyjno-

-komunikacyjnych� (TIK)� na� obszarach� wiejskich� oraz�podnoszenie�poziomu�korzystania�z�nich�i�poprawianie�ich�jakości

Page 57: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 57

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1 2 3

Cel 3.�Podnoszenie�konkurencyjnościmałych�i�średnich�przedsiębiorstw,�sektora�rolnego

2.��Poprawa�konkurencyjności�wszystkich�rodzajów�gospodar-ki�rolnej�i�zwiększenie�rentowności�gospodarstw�rolnych

3.��Poprawa� organizacji� łańcucha� żywnościowego� i� promo-wanie�zarządzania�ryzykiem�w�rolnictwie�ze�szczególnym�naciskiem�na�następujący�obszar:�a)��lepsze� zintegrowanie� głównych� producentów� z� łańcu-

chem�żywnościowym�poprzez�systemy�jakości,�promo-cję�na�rynkach� lokalnych� i�krótkie�cykle�dostaw,�grupy�producentów�i�organizacje�międzybranżowe

Cel 4.�Wspieranie�przejścia�na�gospodarkęniskoemisyjną�we�wszystkich�sektorach

5.��Wspieranie�efektywnego�gospodarowania�zasobami�oraz�przechodzenia�na�gospodarkę�niskoemisyjną�i�odporną�na�zmianę�klimatu�w�sektorach�rolnym,�spożywczym�i�leśnym,�ze�szczególnym�naciskiem�na�następujące�obszary:b)��poprawa�efektywności�korzystania�z�energii�w�rolnictwie�

i�przetwórstwie�spożywczym�c)��ułatwianie�dostaw�i�wykorzystywania�odnawialnych�źró-

deł�energii,�produktów�ubocznych,�odpadów,�pozosta-łości� i� innych� surowców� nieżywnościowych� dla� celów�biogospodarki�

d)��redukcja�emisji�podtlenku�azotu�i�metanu�z�rolnictwa�

Cel 5.�Promowanie�dostosowania�do�zmian�klimatu,�zapobiegania�ryzyku�i�zarządzania�ryzykiem

3.��Poprawa� organizacji� łańcucha� żywnościowego� i� promo-wanie�zarządzania�ryzykiem�w�rolnictwie�ze�szczególnym�naciskiem�na�następujący�obszar:�b)��wspieranie� zarządzania� ryzykiem� w� gospodarstwach�

rolnych

Cel 6.�Ochrona�środowiska�naturalnego�i�wspieranieefektywności�wykorzystywania�zasobów

4.��Odtwarzanie,� chronienie� i� wzmacnianie� ekosystemów�zależnych�od�rolnictwa� i� leśnictwa,�ze�szczególnym�naci-skiem�na�następujące�obszary:�a)��odtwarzanie� i� zachowanie� różnorodności� biologicznej,�

w� tym�na�obszarach�Natura�2000,�oraz� rolnictwa�o�wy-sokiej�wartości�przyrodniczej�i�stanu�europejskich�krajo-brazów�

b)�poprawa�gospodarki�wodnejc)�poprawa�gospodarowania�glebą

5.��Wspieranie�efektywnego�gospodarowania�zasobami�oraz�przechodzenia�na�gospodarkę�niskoemisyjną�i�odporną�na�zmianę�klimatu�w�sektorach�rolnym,�spożywczym�i�leśnym,�ze�szczególnym�naciskiem�na�następujące�obszary:�

a)��poprawa� efektywności� korzystania� z� zasobów� wodnych�w�rolnictwie�

e)��promowanie� pochłaniania� dwutlenku� węgla� w� rolnictwie�i�leśnictwie�

Cel 8.�Wspieranie�zatrudnienia�i�mobilności�pracowników�

6.��Zwiększanie�włączenia�społecznego,�ograniczanie�ubóstwa�i�promowanie� rozwoju�gospodarczego�na�obszarach�wiej-skich,�ze�szczególnym�naciskiem�na�następujący�obszar:�a)��ułatwianie� różnicowania� działalności,� zakładania� no-

wych�małych�przedsiębiorstw�i�tworzenia�miejsc�pracy

Page 58: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI58

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

1 2 3

Cel 9.�Wspieranie�włączenia�społecznego�i�walka�z�ubóstwem�

6)��zwiększanie� włączenia� społecznego,� ograniczanie� ubó-stwa� i� promowanie� rozwoju� gospodarczego� na� obsza-rach�wiejskich,�ze�szczególnym�naciskiem�na�następują-cy�obszar:�b)�wspieranie�lokalnego�rozwoju�na�obszarach�wiejskich

Cel 10.�Inwestowanie�w�edukację,�umiejętności�i�uczenie�się�przez�całe�życie

1.��Ułatwianie�transferu�wiedzy�i�innowacji�w�rolnictwie,�leśni-ctwie�i�na�obszarach�wiejskich,�ze�szczególnym�naciskiem�na�następujący�obszar:�c)��promowanie�uczenia�się�przez�całe�życie�oraz�szkolenia�

zawodowego�w�sektorach�rolnym�i�leśnym

6. Program dotyczący rozwoju obszarów morskich i rybackich

Celem�programu�jest:�� podnoszenie�konkurencyjności�sektora�rybołówstwa�i�akwakultury,�� ochrona�środowiska�naturalnego�i�wspieranie�efektywności�wykorzystania�zasobów,�� wsparcie�w�zakresie�wdrażania�unijnego�systemu�kontroli,�inspekcji�i�egzekwowania.�

W�ramach�poszczególnych�obszarów�(celów)�tematycznych�środki�z�EFMR�koncentro-wać�się�będą�na:�� wzroście�produktywności�i�konkurencyjności�sektora�rybackiego�(modernizacja�i�wzrost�

innowacyjności�sektora�rybackiego),�� wzroście�jakości�kapitału�ludzkiego,�społecznego�i�zatrudnienia,��� przedsiębiorczości�sektora�rybackiego,��� ochronie�środowiska�i�adaptacji�do�zmian�klimatu�(ochrona�jakości�wód).�

Tabela 6. Cele tematyczne programu rozwoju obszarów morskich i rybackich

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

1 2 3

Cel 1.�Wspieranie�badań�naukowych,�rozwoju�technologicznego�i�innowacji

Wspieranie�innowacyjnego,�konkurencyjnego�i�opar-tego�na�wiedzy�rybołówstwa�i�akwakultury�

EFMR

Cel 3.�Podnoszenie�konkurencyjności�sektora�rybołówstwa�i�akwakultury

Cel 6.�Ochrona�środowiska�naturalnego�i�wspieranie�efektywności�wykorzystywania�zasobów�

Promowanie�zrównoważonego� i�zasobooszczędne-go�rybołówstwa�i�akwakultury

Cel 8.�Wspieranie�zatrudnienia�i�mobilności�pracowników�

Zwiększenie�zatrudnienia�i�spójności�terytorialnej

Page 59: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 59

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1 2 3

Cel 9.�Wspieranie�włączenia�społecznego�i�walka�z�ubóstwem�

Zwiększenie�zatrudnienia�i�spójności�terytorialnej

Cel 11.�Wzmacnianie�potencjału�instytucjonalnego�i�skuteczności�administracji�publicznej

Wspieranie�procesu�wdrażania�WPRyb�przez:�a)��dostarczanie� wiedzy� naukowej� i� gromadzenie� da-

nych�b)��wspieranie�kontroli� i�egzekwowania,�zwiększanie�

potencjału� instytucjonalnego� oraz� skuteczności�administracji�publicznej�

7. Program pomocy technicznej

Program�będzie�instrumentem�służącym�budowie�potencjału�instytucji�odpowiedzialnych�za�realizację�interwencji�finansowanych�z�funduszy�strukturalnych.�

W�ramach�programu�realizowane�będą�działania,�które�zapewnią:�� kompleksowe�przygotowanie�instytucji�do�wdrażania�projektów�(instytucjonalny�project�

pipeline),�� spójny�system�informacji�i�promocji.�

Wzmocniona�zostanie�rola�pomocy�technicznej�jako:�� narzędzia�wspomagającego�sprawne�zarządzanie�poszczególnymi�programami�operacyj-

nymi,��� zwiększenie�efektywności�instytucji�w�systemie�wdrażania�instrumentów�strukturalnych.�

W�ramach�programu�pomocy�technicznej�finansowana�będzie�również�inicjatywa�project�pipeline�dla�projektów�indywidualnych,�która�ma�na�celu�usprawnienie�przygotowania�i�wdra-żania�projektów�realizowanych�w�poszczególnych�programach�operacyjnych.�W�przypad-ku�dużych�projektów�indywidualnych�będzie�zapewniona�weryfikacja�i�doradztwo�ze�strony�ekspertów.�Ponadto�dla�kluczowych�beneficjentów�możliwe�będzie�sfinansowanie�działań�wspierających�realizację�projektu�(np.�audyt�operacji,�ewaluacja,�tłumaczenie�dokumentacji).�Pomoc�techniczna�będzie�narzędziem�finansującym�także�koszty�koordynacji�oraz�zarządza-nia�i�wdrażania�projektów�w�ramach�Zintegrowanych�Inwestycji�Terytorialnych.�

Cele tematyczne oraz fundusze

Program�będzie�finansowany�z�Europejskiego�Funduszu�Rozwoju�Regionalnego.

8. Program operacyjny dotyczący Polski Wschodniej – program ponadregionalny

Polska�Wschodnia�to�jeden�z�obszarów�strategicznej�interwencji�państwa�(OSI)�o�charak-terze�terytorialnym,�na�których�będą�podejmowane�działania�współfinansowane�przez�fun-dusze�WRS�w�ramach�wszystkich�krajowych�programów�operacyjnych,�pięciu�programów�regionalnych�oraz�części�programów�EWT�i�EIS.�

Dodatkowe�środki�na�wsparcie�rozwoju�i�pozycji�konkurencyjnej�Polski�Wschodniej�będzie�miał�specjalny�ponadregionalny�program�zarządzany�przez�Ministra�Rozwoju�Regionalnego.�

Page 60: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI60

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

Stanowiąc�kontynuację�programu�Polska�Wschodnia�z� lat�2007–2013,�program�będzie�kon-centrował�się�na�wspieraniu�tych�działań,�które�sprzyjając�rozwojowi,�zmianom�strukturalnym�i�wzrostowi�konkurencyjności�Polski�Wschodniej,�odnoszą�się�do�ponadregionalnych�proble-mów�i�potencjałów.

Celem�programu�jest�wzmocnienie�pozycji�rozwojowej�i�konkurencyjnej�Polski�Wschodniej.�Programem�zostanie�objętych�pięć�województw�o�najniższych�w�skali�kraju�wartościach�PKB�na�mieszkańca�i�o�jednej�z�najniższych�wartości�tego�wskaźnika�w�skali�UE,�tj.:�� województwo�warmińsko-mazurskie,�� województwo��podlaskie,�� województwo��lubelskie,�� województwo��podkarpackie,�� województwo�świętokrzyskie.

Tabela 7. Cele tematyczne programu

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

1 2 3

Cel 1.�Wspieranie�badań�naukowych,�rozwoju�technologicznego�i�innowacji�oraz�jego�priorytety�inwestycyjne�

1.2.� Promowanie� inwestycji� przedsiębiorstw� w� badania�i� innowacje,�budowanie�sieci�współpracy�między� firmami,�ośrodkami�naukowo-badawczymi,�ośrodkami�akademicki-mi�w�zakresie�rozwoju�produktów�i�usług,� transferu�tech-nologii,�innowacji�społecznych�i�aplikacji�z�dziedziny�usług�publicznych,�tworzenie�sieci,�pobudzanie�popytu,�klastrów�i�otwartych�innowacji�poprzez�inteligentną�specjalizację�

EFRR

Cel 3.�Podnoszenie�konkurencyjności�MŚP,�sektora�rolnego�oraz�sektora�rybołówstwa�i�akwakultury�

3.3.� Wspieranie� tworzenia� i� rozszerzania� zaawansowa-nych� zdolności� w� zakresie� rozwoju� produktów� i� usług�(w�szczególności�w�sferze�turystyki)�

EFRR

Cel 4.�Wspieranie�przejścia�na�gospodarkę�niskoemisyjną�we�wszystkich�sektorach

4.5.� Promowanie� strategii� niskoemisyjnych� dla� wszyst-kich� typów� obszarów,� w� szczególności� na� obszarach�miejskich,�w� tym�wspieranie�zrównoważonego� transpor-tu�miejskiego�oraz�podejmowania�odpowiednich�działań�adaptacyjnych�i�mitygacyjnych.�

EFRR

Cel 6.�Ochrona�środowiska�naturalnego�i�wspieranie�efektywności�wykorzystania�zasobów�

6.5.�Działania�mające�na�celu�poprawę�stanu�środowiska�miejskiego,�rekultywację�terenów�poprzemysłowych�i�re-dukcję�zanieczyszczenia�powietrza�

EFRR

Cel 7.�Promowanie�zrównoważonego�transportu�i�usuwanie�niedoborów�przepustowości�w�działaniu�najważniejszych�infrastruktur�sieciowych

7.2.�Zwiększanie�mobilności� regionalnej�poprzez� łącze-nie� węzłów� drugorzędnych� i� trzeciorzędnych� z� infra-strukturą�TEN-T�

EFRR

Page 61: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 61

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1 2 3

Cel 9.�Wspieranie�włączenia�społecznego�i�walka�z�ubóstwem�(oprócz�działań�systemowych)�

9.2.� Wspieranie� rewitalizacji� fizycznej,� gospodarczej�i�społecznej�ubogich�społeczności�oraz�obszarów�miej-skich�i�wiejskich�komplementarnie�do�działań�realizowa-nych�w�ramach�programów�operacyjnych�

EFRR

9. Programy dotyczące europejskiej współpracy terytorialnej – programy ponadregionalne

Cele� i� szczegółowe� priorytety� poszczególnych� programów� Europejskiej� Współpracy�Terytorialnej�(EWT)�–�ze�względu�na�ich�międzynarodowy�charakter�i�partnerstwa�–�są�każdo-razowo�definiowane�i�wspólnie�wybierane�w�drodze�negocjacji�między�państwami�realizują-cymi�dany�program�(przy�udziale�przedstawicieli�KE).�

W�trakcie�negocjacji�stanowisko�konsultowane�jest�również�z�partnerami�samorządowymi.Ogólnym�priorytetem�współpracy�terytorialnej�będzie�kształtowanie� i�zrównoważony�rozwój�

przygranicznych�i�ponadgranicznych�obszarów�funkcjonalnych�powiązanych�gospodarczo,�społecz-nie�(w�tym�kulturowo�i�historycznie)�i�komunikacyjnie�oraz�wzmacnianie�ich�spójności�terytorialnej.�

�II. Poziom regionalny

1. Regionalne Programy Operacyjne (RPO)

Celem�Regionalnych�Programów�Operacyjnych�będzie:�� zwiększenie�konkurencyjności�regionów;�� poprawa�jakości�życia�ich�mieszkańców�poprzez:

–�wykorzystywanie�potencjałów�regionalnych,–��skoncentrowane�niwelowanie�barier�rozwojowych,�w�oparciu�o�strategie�rozwoju�woje-

wództw,�z�naciskiem�na�regionalne�strategie�inteligentnej�specjalizacji.�

Wybór�przedsięwzięć�będzie�podyktowany�stopniem�przyczyniania�się�do�osiągania�celów�wykorzystania�środków�UE�dotyczących:�wsparcia�dla�zwiększania�konkurencyjności�gospo-darki�oraz�poprawy�spójności�społecznej�i�terytorialnej.�

Na�poziom�regionalny�przeznaczonych�będzie�ok.�75%�środków�EFS�oraz�ok.�55%�środków�EFRR.�

Tabela 8. Cele tematyczne RPO

Cel tematyczny Priorytet inwestycyjny Fundusz

1 2 3

Cel 1.�Wzmacnianie�badań�naukowych,�rozwoju�technologicznego�i�innowacji�

1.2.�Promowanie�inwestycji�przedsiębiorstw�w�B�+�I,�rozwój�po-wiązań�między�przedsiębiorstwami,�centrami�B�+�R�i�szkołami�wyższymi�(...),�wspieranie�badań�technologicznych�i�stosowa-nych,� linii�pilotażowych,�działań�w�zakresie�wczesnej�walida-cji� produktów� i� zaawansowanych� zdolności� produkcyjnych�i�pierwszej�produkcji�w�dziedzinie�kluczowych�technologii�(...)�

EFRR

Page 62: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI62

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

1 2 3

Cel 2.�Zwiększenie�dostępności,�stopnia�wykorzystania�i�jakości�technologii�informacyjno-�-komunikacyjnych�

2.2.� Rozwój� produktów� i� usług� opartych� na� TIK,� handlu�elektronicznego�oraz�zwiększenie�zapotrzebowania�na�TIK

EFRR

2.3.�Wzmacnianie�zastosowania�rozwiązań�cyfrowych�w�ra-mach�e-gov,�e-edukacji,�włączenia�cyfrowego,� �e-kultury,�e-zdrowia,

EFRR

Rozwój� kultury� informatycznej� i� e-learning,� inwestycje�w� e-integrację,� e-umiejętności� i� umiejętności� związane�z�przedsiębiorczością

EFS

Cel 3.�Podnoszenie�konkurencyjności�MŚP,�sektora�rolnego�oraz�sektora�rybołówstwa�i�akwakultury�

3.1.� Promowanie� przedsiębiorczości,� w� szczególności�poprzez� ułatwienie� gospodarczego� wykorzystywania� no-wych� pomysłów� oraz� sprzyjanie� tworzeniu� nowych� firm,�w�tym�również�przez�inkubatory�przedsiębiorczości�

EFRR

3.2.�Opracowywanie�i�wdrażanie�nowych�modeli�bizneso-wych�dla�MŚP,�w�szczególności�w�celu�umiędzynaroda-wiania�

EFRR

3.3.�Wspieranie�tworzenia�i�rozszerzania�zaawansowanych�zdolności�w�zakresie�rozwoju�produktów�i�usług�

EFRR

3.4.� Wspieranie� zdolności� MŚP� do� udziału� w� procesach�wzrostu�i�innowacji�

EFRR

Cel 4.�Wspieranie�przejścia�na�gospodarkę�niskoemisyjną�we�wszystkich�sektorach,�w�tym�priorytety�inwestycyjne

4.1.�Promowanie�produkcji�i�dystrybucji�odnawialnych�źró-deł�energii

EFRR

4.2.� Promowanie� efektywności� energetycznej� i� wykorzy-stania�OZE�przez�przedsiębiorstwa

EFRR

4.3.�Wspieranie�efektywności�energetycznej�i�wykorzysty-wania�odnawialnych�źródeł�energii�w�sektorze�publicznym�i�mieszkaniowym�

EFRR

4.4.� Opracowywanie� i� realizacja� inteligentnych� systemów�dystrybucji�na�niskich�i�średnich�poziomach�napięcia

EFRR

4.5.�Promowanie�strategii�niskoemisyjnych�dla�wszystkich�typów�obszarów,�w�szczególności�na�obszarach�miejskich,�wspieranie� zrównoważonego� transportu� miejskiego� oraz�podejmowania�odpowiednich�działań�adaptacyjnych� i�mi-tygacyjnych�

EFRR

Cel 5.�Promowanie�dostosowania�do�zmiany�klimatu,�zapobiegania�ryzyku�i�zarządzania�ryzykiem�

5.1.�Wspieranie�wyspecjalizowanych� inwestycji� służących�dostosowaniu�do�zmiany�klimatu�

EFRR

Cel 6.�Ochrona�środowiska�naturalnego�i�wspieranie

6.1.�Zaspokojenie�znaczących�potrzeb�w�zakresie�inwesty-cji�w�sektorze�gospodarki�odpadami,�tak�aby�wypełnić�zo-bowiązania�wynikające�z�prawa�unijnego�

EFRR

Page 63: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 63

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

1 2 3

efektywności�wykorzystaniazasobów

6.2.�Zaspokojenie�znaczących�potrzeb�w�zakresie�inwesty-cji�w�sektorze�gospodarki�wodnej,�tak�aby�wypełnić�zobo-wiązania�wynikające�z�prawa�unijnego�

EFRR

6.3.�Ochrona,�promocja�i�rozwój�dziedzictwa�kulturowego�i�naturalnego�

EFRR

6.4.� Ochrona� i� przywrócenie� różnorodności� biologicznej,�ochrona�i�rekultywacja�gleby�oraz�promowanie�usług�eko-systemowych,�w�tym�programu�Natura�2000�oraz�zielonej�infrastruktury�

EFRR

6.5.�Działania�mające�na�celu�poprawę�stanu�środowiska�miejskiego,� rekultywację� terenów� poprzemysłowych� i� re-dukcję�zanieczyszczenia�powietrza�

EFRR

Cel 7.�Promowanie�zrównoważonego�transportu�i�usuwanie�niedoborów�przepustowości�w�działaniu�najważniejszych�infrastruktursieciowych

7.2.�Zwiększanie�mobilności�regionalnej�poprzez�łączenie�wę-złów�drugorzędnych�i�trzeciorzędnych�z�infrastrukturą�TEN-T�

EFRR

7.3.�Rozwój�przyjaznych�dla�środowiska�i�niskoemisyjnych�systemów� transportu,� włączając� transport� śródlądowy,�morski,�porty�i�połączenia�multimodalne�

EFRR

7.4.�Rozwój�i�rehabilitacja�kompleksowego,�nowoczesnego�i�interoperacyjnego�systemu�transportu�kolejowego

EFRR

Cel 8.�Wspieranie�zatrudnienia��i�mobilności�pracowników�(oprócz�działań�systemowych)�

8.1.�Rozwój�inkubatorów�przedsiębiorczości�oraz�wsparcie�inwestycyjne�dla�samozatrudnienia,�mikroprzedsiębiorstw�oraz�rozwoju�firm�

EFRR

8.2.�Wspieranie�rozwoju�przyjaznego�dla�zatrudnienia�po-przez�rozwój�potencjałów�endogenicznych�jako�elementu�strategii� terytorialnej� dla� obszarów� ze� specyficznymi� po-trzebami,� łącznie� z� przekształceniem� upadających� regio-nów�przemysłowych�oraz�działaniami�na�rzecz�zwiększenia�dostępności�i�rozwoju�zasobów�naturalnych�i�kulturowych�

EFRR

8.3.� Inicjatywy�w�zakresie�rozwoju�lokalnego�oraz�pomoc�dla�struktur�świadczących�usługi�lokalne�w�tworzeniu�no-wych�miejsc�pracy,�o�ile�takie�działania�są�poza�zakresem�rozporządzenia�dotyczącego�EFS

EFRR

8.4.�Inwestowanie�w�rozwój�infrastruktury�dla�publicznych�służb�zatrudnienia�EFRR�

EFRR

8.5.�Zapewnianie�dostępu�do�zatrudnienia�osobom�poszu-kującym� pracy� i� nieaktywnym� zawodowo,� w� tym� podej-mowanie� lokalnych� inicjatyw� na� rzecz� zatrudnienia� oraz�wspieranie�mobilności�pracowników�

EFS

8.6.� Trwała� integracja� na� rynku� pracy� ludzi� młodych� bez�pracy,�zwłaszcza�tych,�którzy�nie�uczestniczą�w�kształce-niu�lub�szkoleniu�(NEET)�

EFS

Page 64: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI64

BGK�nr�1(193)��� 1�stycznia�2014�r.�

1 2 3

8.7.�Samozatrudnienie,�przedsiębiorczość�oraz� tworzenie�nowych�miejsc�pracy�EFS�

EFS

8.8.�Równouprawnienie�płci�oraz�godzenie�życia�zawodo-wego�i�prywatnego�EFS�

EFS

8.9.� Adaptacja� pracowników,� przedsiębiorstw� i� przedsię-biorców�do�zmian�EFS�

EFS

Cel 9.�Wspieranie�włączenia�społecznego�i�walka�z�ubóstwem�(oprócz�działań�systemowych)

9.1.� Inwestycje� w� infrastrukturę� zdrowotną� i� społeczną,�które�przyczyniają�się�do�rozwoju�krajowego,�regionalne-go�i�lokalnego,�zmniejszania�nierówności�w�zakresie�stanu�zdrowia�oraz�przejścia�z�usług�instytucjonalnych�do�usług�na�poziomie�społeczności�lokalnych�

EFRR

9.2.�Wspieranie�rewitalizacji�fizycznej,�gospodarczej�i�spo-łecznej� ubogich� społeczności� oraz� obszarów� miejskich�i�wiejskich�

EFRR

9.3.�Wspieranie�przedsiębiorczości�społecznej�EFRR/EFS� EFRR/EFS

9.4.�Aktywna�integracja,�w�szczególności�w�celu�poprawy�zatrudnialności�EFS

EFS

9.5.�Integracja�społeczności�marginalizowanych,�takich�jak�Romowie�EFS

EFS

9.7.�Ułatwianie�dostępu�do�niedrogich,�trwałych�oraz�wyso-kiej�jakości�usług,�w�tym�opieki�zdrowotnej�i�usług�społecz-nych�świadczonych�w�interesie�ogólnym

EFS

9.8.� Wspieranie� gospodarki� społecznej� i� przedsiębiorstw�społecznych�EFRR�

EFRR

9.9.�Lokalne�strategie�rozwoju�realizowane�przez�społecz-ność�EFS�

EFS

Cel 10.�Inwestowanie�w�edukację,�umiejętności�i�uczenie�się�przez�całe�życie�(oprócz�działań�systemowych�

10.1.� Ograniczenie� przedwczesnego� kończenia� nauki�szkolnej�i�zapobieganie�mu�oraz�promowanie�dostępu�do�wysokiej� jakości� edukacji� przedszkolnej,� podstawowej�i�ponadpodstawowej�

EFS

10.3.� Poprawa� dostępności� uczenia� się� przez� całe� życie,�podniesienie�umiejętności�i�kwalifikacji�pracowników�i�osób�poszukujących�pracy,�zwiększenie�dopasowania�systemów�kształcenia� i�szkolenia�do�potrzeb�rynku�pracy�m.in.�przez�poprawę�jakości�kształcenia�i�szkolenia�zawodowego�oraz�utworzenie�i�rozwijanie�systemów�uczenia�się�poprzez�prak-tyczną� naukę� zawodu� realizowaną� w� ścisłej� współpracy�z�pracodawcami�EFS�

EFS

10.4.� Rozwój� infrastruktury� edukacyjnej� i� szkoleniowej�EFRR�

EFRR

Page 65: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

V. RACHUNEK KOSZTÓW I ZARZĄDZANIE FINANSAMI 65

www.bgk.infor.pl� BGK�nr�1(193)

2. Regionalny Program Operacyjny Województwa Mazowieckiego

Celem�regionalnego�programu�operacyjnego�dla�województwa�mazowieckiego�będzie:�� zwiększanie�konkurencyjności�tego�regionu,�� poprawa�jakości�życia�mieszkańców,��� niwelowanie�wewnętrznych�dysproporcji�i�barier�rozwojowych�poprzez�wykorzystywanie�

potencjałów�subregionalnych.�

Podobnie�jak�w�przypadku�pozostałych�15�programów�regionalnych�także�dla�wojewódz-twa�mazowieckiego�przewiduje�się�program�dwufunduszowy�(EFRR�i�EFS),�skoncentrowany�na�wsparciu�regionalnej�inteligentnej�specjalizacji,�w�którym�będzie�możliwe�wykorzystanie�instrumentów�rozwoju�terytorialnego.

Województwo�mazowieckie�będzie�korzystało�także�ze�środków�programów�krajowych,�zakres�programu� regionalnego�będzie�zgodny�z�wypracowanymi�zasadami�podziału�mię-dzy�poziomem�krajowym�i�regionalnym.�W�związku�z�tym�w�ramach�regionalnego�programu�operacyjnego�dla�województwa�mazowieckiego�zaprogramowanych�zostanie�około�65–75%�środków�EFS�oraz�około�52–55%�środków�EFRR.�

Cele tematyczne oraz fundusze

Co�do�zasady,�program�dla�województwa�mazowieckiego�powinien�realizować�te�same�cele�i�priorytety�co�inne�programy�regionalne,�jednak�ze�względu�na�mniejszą�alokację�może�okazać�się�konieczne�ograniczenie�liczby�priorytetów,�aby�poprzez�skoncentrowanie�alokacji�wsparcie�było�bardziej�efektywne.�

Źródło:1.�funduszeeuropejskie.gov.pl,�2.��www.mrr.gov.pl/fundusze/Fundusze_Europejskie_2014_2020/Programowanie_2014_2020/

Umowa_partnerstwa/Documents/ZUP_05_02_13_zaljm.pdf

Joanna Gawrońska – biegły rewident

W BIULETYNIE głównego księgowego w roku 2014:

Jak wykazać w księgach roszczenie sporne?

Jakie kursy walutowe należy stosować do przeliczeń przez nabywców towarów i usług dla potrzeb VAT, podatku dochodowego i w rachunkowości?

Kiedy dokonać rozliczeń międzyokresowych a kiedy ująć operacje na koncie „Rozliczenie zakupu”.

Biuro Obsługi Klienta: 801 626 666, 22 212 07 30, www.sklep.infor.pl

�Zasady�dokonywania�korekty�faktur

��Prezent�wręczony�za�granicą�a�koszty�uzyskania�przychodu

��Nabycie�samochodu�przez�przedsiębiorcę��w�ewidencji�księgowej

Page 66: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

dwutygodnik

www.bgk.infor.pl

głównego księgowegoBIULETYN

Grupa INFOR PL

Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski

INFOR PL Spółka Akcyjna 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 www.infor.pl

Dyrektor Pionu Wydawniczego Marzena Nikiel [email protected]

z-ca Dyrektora Pionu Wydawniczego Agata Eichler [email protected]

Redaktor naczelna dr Gyöngyvér Takáts tel. 22 531 49 76

Ko rek ta Bar ba ra Re dzyń ska

Redak tor gra ficz ny Mo ni ka Ro dzie wicz

Ad res re dak cji 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 tel. 22 531 48 37 www.br.infor.pl

Biu ro Re kla my Monika Szulc-Wąsikowska [email protected] tel. 22 530 40 17

Zamówienia na prenumeratę Biuro Obsługi Klienta 03-308 Warszawa, ul. Batalionu Platerówek 3 tel. 22 212 07 30, 801 626 666, faks: 22 212 07 32 e-mail: [email protected]

www.sklep.infor.pl

Co py ri ght by IN FOR PL S.A. Pu bli ka cja jest chro nio na prze pi sa mi pra wa autor skie go. Wy ko ny wa nie kse ro ko pii lub powie la nie in ną me to dą oraz roz po wszech nia nie bez zgo dy wy daw cy w ca ło ści lub części jest za bro nio ne i pod le ga od po wie dzial no ści kar nej.

Druk: Coldruk

INFOR PL S.A. jest podatnikiem VAT, NIP 118-009-30-66

Re dak cja za strze ga so bie pra wo skra ca nia i ad iu sta cji tek stów oraz zwro tu ma te ria łów za mó wio nych, a nie za twier dzo nych do dru ku. Ma te ria łów nie za mó wio nych nie zwra ca my. Nie po no si my od po wie dzial no ści za treść re klam za miesz czo nych na ła mach.

Nakład 3500 egz.

W następnym numerze BIULETYNU głównego księgowego:• Środki pieniężne a inne środki pieniężne i inne aktywa pieniężne – czym się różnią

te kategorie• Skutki podatkowe i bilansowe otrzymania darowizny

Kwotę zł za zamówioną prenumeratę:

wpłaciłem na konto: BRE S.A. O/W-wa 34 1140 1010 0000 3608 2400 1007

wpłacę w terminie 7 dni od daty otrzymania specyfikacji potwierdzającej przyjęcie zamówienia

proszę o przesłanie specyfikacji w formacie PDF na mój adres e-mail:

proszę o przesłanie specyfikacji tradycyjną przesyłką pocztową

Wyrażam zgodę na otrzymywanie faktur w formie elektronicznej. Zgodnie z ustaleniami faktury będą przesyłane z adresu: [email protected] w formacie PDF na nasz adres. Wycofanie akceptacji przesyłania faktur VAT w formie elektronicznej może nastąpić w drodze pisemnej lub elektronicznej na adres: [email protected].

Wyrażam zgodę na otrzymywanie informacji handlowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej od spółek Grupy INFOR PL oraz podmiotów współpracujących. Oświadczenie jest niezależne od czasu korzystania z usług świadczonych przez spółki z Grupy INFOR PL.

Wyrażam zgodę na otrzymywanie informacji marketingowych od spółek Grupy INFOR PL oraz podmiotów współpracujących. Oświadczenie jest niezależne od czasu korzystania z usług świadczonych przez spółki z Grupy INFOR PL.

Prenumerata 2014www.sklep.infor.plWypełnij i wyślij faksem na numer 22 212 07 32

Zamawiam prenumeratę BIULETYNU głównego księgowego:

na 12 miesięcy (I–XII 2014) w cenie 565 zł brutto na 12 miesięcy wydanie internetowe (I–XII 2014) w cenie 455 zł brutto

Dane zamawiającego

imię i nazwisko stanowisko

telefon komórkowy e-mail

Dane firmy

nazwa

adres

tel. faks

NIP

#

Page 67: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

BIULETYN głównego księgowego pomoże w dokonaniu poprawnej wyceny aktywów i pasywów, ujmowaniu kosztów i przychodów oraz w prawidłowym sporządzeniu sprawozdania finansowego. Przedstawione rozwiązania uwzględniają potrzeby ewidencyjne jednostek gospodarczych o różnych formach prawnych i rodzaju prowadzonej działalności.

dwutygodnik, papier - 24 numeryNa łamach BIULETYNU głównego księgowego w roku 2014 będziemy poruszać aktualne problemy związane m.in.:

z zamknięciem roku 2013 ze zmianami w prawie bilansowym,

podatkowym i gospodarczym.

Ponadto w roku 2014 Prenumeratorzy BIULETYNU głównego księgowego otrzymają:

tekst jednolity ustawy o rachunkowości akty wykonawcze do ustawy

o rachunkowości 12 kalendarzy księgowego 4 numery Serwisu Finansowo-Księgowego.

Informacje i zamówienia: Biuro Obsługi Klienta: 801 626 666, 22 212 07 30; e-mail: [email protected]; www.sklep.infor.pl

BIULETYN głównego księgowego

Wszystko o skutkach

ewidencyjnych zmian w prawie

podatkowym

165x235-bgk-skutki-ewidencyjne-cmyk.indd 1 2013-12-16 12:29:37

Page 68: dwutygodnik BIULETYNksięgowego - INFORINTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT–Przywóz, INTRASTAT–Wy-wóz) przedsiębiorcy prowadzący działalność

2014BIU

LETYN

głównego księgowego nr 1(193)

Infororganizerniczego nie przegapisz!

nowoczesne narzędzie księgowych

inFororganizer to nowoczesne narzędzie, które błyskawicznie wyszuka potrzebne informacje o prawie, podatkach i rachunkowości. Głosowo przypomni o ważnych terminach i spotkaniach. Na bieżąco poinformuje o zmianach w prawie oraz dostarczy kalkulatory niezbędne w pracy.

Można go również wykorzystać prywatnie – nie zrobi kawy, ale przypomni o urodzinach cioci .

To wszystko zawsze pod ręką, na pulpicie Twojego komputera. Tylko z INFORorganizerem oszczędzisz swój czas.

Pobierz bezpłatniewww.infororganizer.pl

Terminarz

aktualności

Wyszukiwarka

Wskaźniki i stawki

aktywne formularze

Kalkulatory