DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA. REGIMEN DE … · De conformidad con el art. 93 de la Ley del IR, SUNAT podrá determinar ventas, ingresos o renta neta presunta aplicando promedios,

ESTUDIO OLAECHEAESTUDIO OLAECHEA 11

DETERMINACIDETERMINACIÓÓN SOBRE BASE N SOBRE BASE PRESUNTA. PRESUNTA.

REGIMEN DE RECUPERACIREGIMEN DE RECUPERACIÓÓN N DE CAPITAL INVERTIDODE CAPITAL INVERTIDO

Dra. Cecilia Delgado Dra. Cecilia Delgado RattoRattoEstudio Estudio OlaecheaOlaechea


PresunciPresuncióón Legal n Legal -- IntroducciIntroduccióónn

HECHO BASEHECHO BASE PRESUNCIPRESUNCIÓÓNNNEXO NEXO

LLÓÓGICOGICO

•• Las presunciones legales deben responder siempre a Las presunciones legales deben responder siempre a un un esquema de racionalidad.esquema de racionalidad.

•• Debe existir Debe existir coherenciacoherencia entre la premisa asumida por el entre la premisa asumida por el legislador (hecho base ) y el resultado (presuncilegislador (hecho base ) y el resultado (presuncióón).n).

•• El nexo lEl nexo lóógico atengico atenúúa la discrecionalidad de la a la discrecionalidad de la AdministraciAdministracióón Tributaria.n Tributaria.


DeterminaciDeterminacióón sobre base presuntan sobre base presuntaHecho BaseHecho Base

El art. 64 del CEl art. 64 del Cóódigo Tributario establece los supuestos o hechos digo Tributario establece los supuestos o hechos base que habilitan a la Administracibase que habilitan a la Administracióón Tributaria a utilizar n Tributaria a utilizar directamente los procedimientos de determinacidirectamente los procedimientos de determinacióón sobre base n sobre base presunta.presunta.

Algunos se relacionan con incumplimientos de Algunos se relacionan con incumplimientos de ííndole formal: ndole formal: (falta de presentaci(falta de presentacióón o exhibicin o exhibicióón dentro del plazo otorgado en n dentro del plazo otorgado en el requerimiento respectivo de declaraciones, registros, libros el requerimiento respectivo de declaraciones, registros, libros o o documentos con incidencia tributaria, transporte de bienes sin edocumentos con incidencia tributaria, transporte de bienes sin el l respectivo comprobante de pago o gurespectivo comprobante de pago o guíía de remisia de remisióón.) n.)

Otros se refieren a conductas irregulares. (ocultamiento de Otros se refieren a conductas irregulares. (ocultamiento de activos, rentas, ingresos, falta de inscripciactivos, rentas, ingresos, falta de inscripcióón en el RUC, o si n en el RUC, o si tiene la condicitiene la condicióón de no habido.)n de no habido.)


DeterminaciDeterminacióón sobre base presuntan sobre base presuntaPresuncionesPresunciones

El art. 65 del CEl art. 65 del Cóódigo Tributario establece diez (10) tipos digo Tributario establece diez (10) tipos de presunciones de ventas o ingresos cuyos de presunciones de ventas o ingresos cuyos procedimientos son desarrollados del art. 66 al art.72procedimientos son desarrollados del art. 66 al art.72--b.b.

Finalmente reconoce que tambiFinalmente reconoce que tambiéén se encuentran las otras n se encuentran las otras presunciones previstas por leyes especiales, como es el presunciones previstas por leyes especiales, como es el caso del art. 91 de la Ley del IR. caso del art. 91 de la Ley del IR.

SSóólo se admitirlo se admitiráá prueba en contrario respecto de la prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos base o supuestos recogidos en el veracidad de los hechos base o supuestos recogidos en el artartíículo 64 del Cculo 64 del Cóódigo Tributario. digo Tributario.


DeterminaciDeterminacióón sobre base presuntan sobre base presuntaLey del IR Ley del IR -- Hecho BaseHecho Base

El Decreto Legislativo No. 945, que modificEl Decreto Legislativo No. 945, que modificóó la Ley del la Ley del IR, ha sustituido el CapIR, ha sustituido el Capíítulo XII tulo XII ““De la administraciDe la administracióón n del impuesto y su determinacidel impuesto y su determinacióón sobre base presuntan sobre base presunta””. .

RemisiRemisióón al Cn al Cóódigo Tributariodigo Tributario: :

El Art. 91 de la Ley del IR, dispone que las presunciones El Art. 91 de la Ley del IR, dispone que las presunciones serseráán de aplicacin de aplicacióón cuando ocurra cualquiera de los n cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en elsupuestos establecidos en el artartíículo 64 del Cculo 64 del Cóódigo digo TributarioTributario. .


DeterminaciDeterminacióón sobre base presuntan sobre base presuntaLey del IR Ley del IR -- PresuncionesPresunciones

El Art. 91 de la Ley del IR, establece que la determinaciEl Art. 91 de la Ley del IR, establece que la determinacióón n de la obligacide la obligacióón tributaria podrn tributaria podráá ser practicada en base a las ser practicada en base a las siguientes presunciones:siguientes presunciones:

a)a) PresunciPresuncióón de renta neta por incremento patrimonial n de renta neta por incremento patrimonial no justificado no justificado (art. 92 Ley del IR);(art. 92 Ley del IR);

b)b) PresunciPresuncióón de ventas, ingresos o renta neta por n de ventas, ingresos o renta neta por aplicaciaplicacióón de promedios, coeficientes y/o n de promedios, coeficientes y/o porcentajes. porcentajes. (art. 93 Ley del IR).(art. 93 Ley del IR).


PresunciPresuncióón de ventas, ingresos o renta n de ventas, ingresos o renta neta neta -- Ley del IR.Ley del IR.

De conformidad con el art. 93 de la Ley del IR, SUNAT De conformidad con el art. 93 de la Ley del IR, SUNAT podrpodráá determinar ventas, ingresos o renta neta presunta determinar ventas, ingresos o renta neta presunta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes. aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes.

Para ello, dicho artPara ello, dicho artíículo establece:culo establece:

a)a) los los elementos determinanteselementos determinantes para fijar el para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje.promedio, coeficiente y/o porcentaje.

b) b) los los procedimientosprocedimientos que pueden ser empleadosque pueden ser empleadospara determinar presuntivamente ventas, ingresos o para determinar presuntivamente ventas, ingresos o renta neta.renta neta.


Elementos determinantes Elementos determinantes -- Ley del IR Ley del IR • el capital invertido en la explotaciel capital invertido en la explotacióónn

•• el volumen de transacciones y rentas de otrosel volumen de transacciones y rentas de otrosejercicios gravablesejercicios gravables

•• el monto de comprael monto de compra--ventas efectuadasventas efectuadas

•• las existencias de mercaderlas existencias de mercaderíías o productosas o productos

•• el monto de los depel monto de los depóósitos bancariossitos bancarios

•• el rendimiento normal del negocio o explotaciel rendimiento normal del negocio o explotacióón de n de empresas similaresempresas similares

•• los salarios, alquileres del negocio; y los salarios, alquileres del negocio; y

•• otros gastos generalesotros gastos generales


Procedimientos presuntivos Procedimientos presuntivos -- Ley del IRLey del IR

1. 1. PresunciPresuncióón de ventas o ingresos adicionando al costo n de ventas o ingresos adicionando al costo mmáárgenes de utilidad bruta de rgenes de utilidad bruta de empresas similaresempresas similares..

2.2. PresunciPresuncióón de renta neta en base a rentas netas n de renta neta en base a rentas netas promedio de promedio de empresas similares.empresas similares.

3. 3. PresunciPresuncióón de renta neta en base a rentas netas n de renta neta en base a rentas netas promedio del propio deudor. promedio del propio deudor.

4. 4. PresunciPresuncióón de renta neta de cuarta categorn de renta neta de cuarta categoríía en base a en base a rentas netas promedio de a rentas netas promedio de personas en condiciones personas en condiciones similares.similares.


Decreto Supremo 134Decreto Supremo 134--20042004--EFEF

Respecto de las presunciones de ventas, ingresos o renta Respecto de las presunciones de ventas, ingresos o renta neta del artneta del artíículo 93 de la Ley del IR, el nuevo culo 93 de la Ley del IR, el nuevo Reglamento regula:Reglamento regula:

1.1. La aplicaciLa aplicacióón subsidiaria de las referidas n subsidiaria de las referidas presunciones.presunciones.

2.2. La definiciLa definicióón de n de ““empresas similaresempresas similares””3.3. La definiciLa definicióón de n de ““personas en condiciones personas en condiciones

similaressimilares””4.4. Los criterios de selecciLos criterios de seleccióón de empresas similares n de empresas similares

o personas en condiciones similares.o personas en condiciones similares.


1. Aplicaci1. Aplicacióón subsidiaria de las n subsidiaria de las presuncionespresunciones

Las presunciones del art. 93 de la Ley del IR, sLas presunciones del art. 93 de la Ley del IR, sóólo se lo se aplicaraplicaráán cuando:n cuando:

no sea posibleno sea posible determinar la obligacideterminar la obligacióón tributaria sobre n tributaria sobre base cierta; ybase cierta; yno sea aplicableno sea aplicable alguna otra presuncialguna otra presuncióón n establecida establecida en el Cen el Cóódigo Tributario.digo Tributario.

““ExposiciExposicióón de motivosn de motivos”” –– Reglamento IR:Reglamento IR:““Teniendo en consideraciTeniendo en consideracióón que las presunciones n que las presunciones recogidas en el artrecogidas en el artíículo 93 de la Ley del IR se basan, culo 93 de la Ley del IR se basan, sobre todo, en informacisobre todo, en informacióón de empresas o personas n de empresas o personas similares, similares, es necesario priorizares necesario priorizar la aplicacila aplicacióón de las n de las presunciones del Cpresunciones del Cóódigo Tributario, en tanto se digo Tributario, en tanto se sustentan sustentan en la informacien la informacióón del propio n del propio contribuyentecontribuyente””..


1. Aplicaci1. Aplicacióón subsidiaria de las n subsidiaria de las presuncionespresunciones

La AdministraciLa Administracióón Tributaria debern Tributaria deberáá, en consecuencia, , en consecuencia, probarprobar por qupor quéé le resulta imposible:le resulta imposible:

a) a) Determinar la obligaciDeterminar la obligacióón tributaria sobre base ciertan tributaria sobre base ciertaLa determinaciLa determinacióón sobre base presunta se aplica n sobre base presunta se aplica cuando cuando la Administracila Administracióón Tributaria no puede obtener la n Tributaria no puede obtener la informaciinformacióón necesaria para la determinacin necesaria para la determinacióón sobre n sobre base cierta.base cierta.

b)b) Aplicar las presunciones que establece el artAplicar las presunciones que establece el artíículo 65 culo 65 del Cdel Cóódigo Tributario digo Tributario ¿¿El contribuyente podrEl contribuyente podríía cuestionar el procedimiento si a cuestionar el procedimiento si no se sustenta esta imposibilidad? no se sustenta esta imposibilidad?


2. Definici2. Definicióón n ““empresas similaresempresas similares””Se aplica a:Se aplica a:

1.1. PresunciPresuncióón de ventas o ingresos adicionando al costo n de ventas o ingresos adicionando al costo mmáárgenes de utilidad bruta de rgenes de utilidad bruta de empresas similaresempresas similares..

2.2. PresunciPresuncióón de renta neta en base a rentas netas promedio n de renta neta en base a rentas netas promedio de de empresas similares.empresas similares.

Deben tener la Deben tener la misma actividad o giro principalmisma actividad o giro principal que la del que la del deudor tributario, y deudor tributario, y equipararse en tres o mequipararse en tres o mááss de las de las siguientes condiciones:siguientes condiciones:


2. Definici2. Definicióón n ““empresas similaresempresas similares””

-- NNúúmero de trabajadores mero de trabajadores -- Puntos de ventaPuntos de venta-- Monto de los pasivos Monto de los pasivos -- Monto de compras, costos o Monto de compras, costos o

gastosgastos-- Consumos de agua, energConsumos de agua, energíía ela elééctrica o servicio ctrica o servicio

teleftelefóónico.nico.-- Capital invertido en la explotaciCapital invertido en la explotacióónn-- Volumen de las transaccionesVolumen de las transacciones-- Existencia de mercaderExistencia de mercaderíías o bienesas o bienes-- Monto de los depMonto de los depóósitos bancariossitos bancarios

-- Cualquier otra informaciCualquier otra informacióónn que tenga a su disposicique tenga a su disposicióón n la Administracila Administracióón Tributaria.n Tributaria.


3. Definici3. Definicióón n ““personas en condiciones personas en condiciones similaressimilares””

Se aplica a:Se aplica a:

4.4. PresunciPresuncióón de renta neta de cuarta categorn de renta neta de cuarta categoríía en base a en base a rentas netas promedio de a rentas netas promedio de personas en condiciones personas en condiciones similares.similares.

TratTratáándose de sujetos perceptores de rentas de cuarta ndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta categorcategoríía, se considerara, se consideraráán como personas que sen como personas que se encuentran encuentran en condiciones similares, a en condiciones similares, a aquellas que ejerzan la misma aquellas que ejerzan la misma profesiprofesióón, ciencia, arte, oficio o que realicen las mismas n, ciencia, arte, oficio o que realicen las mismas funcionesfunciones..

Adicionalmente, para seleccionar a las personas en Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condiciones condiciones similares, la SUNAT tomarsimilares, la SUNAT tomaráá en cuenta en cuenta aquellas aquellas que seque se equiparen en tres o mequiparen en tres o máás condicioness condiciones, tales como:, tales como:


3. Definici3. Definicióón n ““personas en condiciones personas en condiciones similaressimilares””

1.1. NNúúmero de trabajadores. (mero de trabajadores. (¿¿?)?)

2. 2. Monto de los depMonto de los depóósitos bancarios.sitos bancarios.

3.3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para el desempepara el desempeñño de sus funciones.o de sus funciones.

4.4. La fecha de inicio de actividades declarada en el RUC, La fecha de inicio de actividades declarada en el RUC, salvo que se detecte que no le corresponda tal fecha, en salvo que se detecte que no le corresponda tal fecha, en cuyo caso sercuyo caso seráá la que se determine en la fiscalizacila que se determine en la fiscalizacióón. n. ((¿¿?)?)

5. 5. Otra informaciOtra informacióón que, a criterio de la SUNATn que, a criterio de la SUNAT, sirva , sirva para seleccionar personas que se encuentren en para seleccionar personas que se encuentren en condiciones similares a las del deudor tributario.condiciones similares a las del deudor tributario.


4. Criterios 4. Criterios -- selecciseleccióón de empresas o n de empresas o personas en condiciones similarespersonas en condiciones similares

Las condiciones serLas condiciones seráán aquellas de las que SUNAT tenga n aquellas de las que SUNAT tenga informaciinformacióón fehacienten fehaciente..

Si por causas imputables al deudor tributario, SUNAT Si por causas imputables al deudor tributario, SUNAT no no tuviera informacituviera informacióón fehacienten fehaciente de por lo menos tres de por lo menos tres condiciones de aqucondiciones de aquéél, podrl, podráá utilizarse utilizarse ssóólo laslo las condiciones condiciones de las que tenga informacide las que tenga informacióón.n.

Se tomarSe tomaráán las condiciones existentes en el ejercicio n las condiciones existentes en el ejercicio fiscalizado, fiscalizado, admitiadmitiééndosendose por condicipor condicióón n una diferencia de una diferencia de hasta el diez por ciento (10%)hasta el diez por ciento (10%) respecto de la informacirespecto de la informacióón n con que cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado.con que cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado.


4. Criterios 4. Criterios -- selecciseleccióón de empresas o n de empresas o personas similares personas similares -- CIIUCIIU

Si no existen empresas o personas con las condiciones del Si no existen empresas o personas con las condiciones del deudor tributario deudor tributario o no se tiene informacio no se tiene informacióón fehacienten fehaciente por por cualquier causa imputable a cualquier causa imputable a éél, l, a criterio de SUNATa criterio de SUNAT, se , se seleccionarseleccionaráá tres empresas o personas que se encuentren en la tres empresas o personas que se encuentren en la misma CIIU. Se considerarmisma CIIU. Se consideraráá::

la CIIU declarada por el deudor tributario en el RUC; ola CIIU declarada por el deudor tributario en el RUC; ola que se determine vla que se determine víía fiscalizacia fiscalizacióón si dicho deudor no estn si dicho deudor no estááinscrito en el RUC o no ha declarado la CIIU que le corresponde.inscrito en el RUC o no ha declarado la CIIU que le corresponde.

Si no existen empresas o personas que se ubiquen en la misma Si no existen empresas o personas que se ubiquen en la misma CIIUCIIU, se tomar, se tomaráán:n:

Los primeros dLos primeros díígitos; en su defecto, gitos; en su defecto, Menos dMenos díígitos hasta encontrar una similar.gitos hasta encontrar una similar.



El uso de la CIIU para seleccionar empresas similares es una El uso de la CIIU para seleccionar empresas similares es una herramienta que ha sido empleada por la Administraciherramienta que ha sido empleada por la Administracióón n Tributaria.Tributaria.

RTF 3783RTF 3783--22--20042004: Para determinar los m: Para determinar los máárgenes de rgenes de negocios similares la Administracinegocios similares la Administracióón Tributaria considera n Tributaria considera 21 empresas21 empresas que se dedican a la construccique se dedican a la construccióón de edificios n de edificios (CIIU 45207).(CIIU 45207).RTF 00903RTF 00903--33--20032003: La Administraci: La Administracióón Tributaria aplica el n Tributaria aplica el ííndice de utilidad neta promedio de ndice de utilidad neta promedio de 8 empresas8 empresas del mismo del mismo CIIU.CIIU.RTF 03453RTF 03453--44--20022002: Se aplic: Se aplicóó un un ííndice de utilidad neta ndice de utilidad neta tomado de tomado de 3 empresas3 empresas del mismo CIIU.del mismo CIIU.



RTF 00587RTF 00587-- 4 4 --20042004::Empresa cuya actividad econEmpresa cuya actividad econóómica principal era la venta mica principal era la venta de maquinaria, equipos y materiales. de maquinaria, equipos y materiales. Sin embargo, por un periodo se dedicSin embargo, por un periodo se dedicóó paralelamente a paralelamente a arrendar maquinarias y vender yeso. arrendar maquinarias y vender yeso.

El Tribunal Fiscal declarEl Tribunal Fiscal declaróó la nulidad del reparo porque se la nulidad del reparo porque se le aplicle aplicóó ratios financieros de dos empresas dedicadas al ratios financieros de dos empresas dedicadas al arrendamiento de maquinaria y equipos (CIIU 71219), sin arrendamiento de maquinaria y equipos (CIIU 71219), sin considerar la actividad de la venta de yeso. considerar la actividad de la venta de yeso.


4. Criterios 4. Criterios -- selecciseleccióón de empresas o n de empresas o personas similarespersonas similares

En todos los procedimientos presuntivos en los que deba En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes, aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes, se se seleccionarseleccionaráán tres empresas o personas similaresn tres empresas o personas similares, seg, segúún n corresponda.corresponda.

Cuando se utilice la CIIU para seleccionar empresas o Cuando se utilice la CIIU para seleccionar empresas o personas similares, personas similares, no podrno podráá considerarseconsiderarse, en ning, en ningúún caso, n caso, menos de dos dmenos de dos díígitosgitos..

De las empresas o personas que hayan sido seleccionadas De las empresas o personas que hayan sido seleccionadas se tomarse tomaráán las que declaren el mayor impueston las que declaren el mayor impuesto..



De haber mDe haber máás de tres empresas o personas que:s de tres empresas o personas que:rereúúnan las condiciones para considerarlas como nan las condiciones para considerarlas como similares; o similares; o se encuentren en la misma CIIUse encuentren en la misma CIIU

a)a) Se seleccionarSe seleccionaráá las que tengan la misma las que tengan la misma ubicaciubicacióón n geogrgeográáfica en el ejercicio fiscalizadofica en el ejercicio fiscalizado, , en el orden siguiente: mismo distrito, provincia, en el orden siguiente: mismo distrito, provincia, departamento, regidepartamento, regióón. n.

b) b) En su defecto, se tomarEn su defecto, se tomaráá en cuenta cualquier zona en cuenta cualquier zona geogrgeográáfica del pafica del paíís.s.



Cuando SUNAT utilice otras condiciones que impliquen Cuando SUNAT utilice otras condiciones que impliquen cualquier otra informacicualquier otra informacióón que tenga a su disposicin que tenga a su disposicióón y que n y que a su criterioa su criterio sirva para seleccionar empresas similares o sirva para seleccionar empresas similares o personas en condiciones similares, deberpersonas en condiciones similares, deberáán:n:

ser razonables, yser razonables, ytomar en cuenta la realidad econtomar en cuenta la realidad econóómica y la situacimica y la situacióón n personal del contribuyente.personal del contribuyente.

RTF 4251RTF 4251--55--20032003Los Los ííndices generales que aplique la Administracindices generales que aplique la Administracióón, no n, no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o segcontribuyente o segúún la experiencia estadn la experiencia estadíística recogida de stica recogida de actividades de la misma naturaleza. actividades de la misma naturaleza.


Principio de Reserva de Ley y Principio de Reserva de Ley y DiscrecionalidadDiscrecionalidad

¿¿La posibilidad que a criterio de SUNAT se utilice cualquier La posibilidad que a criterio de SUNAT se utilice cualquier otra condiciotra condicióón que no estn que no estéé contemplada taxativamente contemplada taxativamente vulnera el principio de reserva de ley? vulnera el principio de reserva de ley?

En la medida que las condiciones de similitud en estos casos En la medida que las condiciones de similitud en estos casos son esenciales para determinar la renta neta, no deberson esenciales para determinar la renta neta, no deberíía a existir una remisiexistir una remisióón en blanco para su seleccin en blanco para su seleccióón.n.

En todo caso, si no se encuentran las condiciones recogidas En todo caso, si no se encuentran las condiciones recogidas expresamente en el texto legal, la Administraciexpresamente en el texto legal, la Administracióón Tributaria n Tributaria debe aplicar automdebe aplicar automááticamente la CIIU y no otro tipo de ticamente la CIIU y no otro tipo de condiciones. condiciones.


Derecho de defensa y reserva tributariaDerecho de defensa y reserva tributaria

PodrPodríía existir una colisia existir una colisióón entre el derecho de defensa del n entre el derecho de defensa del contribuyente y la reserva tributaria de la informacicontribuyente y la reserva tributaria de la informacióón de n de empresas similares en poder de la Administraciempresas similares en poder de la Administracióón.n.

En la medida que la determinaciEn la medida que la determinacióón sobre base presunta es n sobre base presunta es un procedimiento reglado, el contribuyente debe tener la un procedimiento reglado, el contribuyente debe tener la posibilidad de conocer el cumplimiento del mismo, lo que posibilidad de conocer el cumplimiento del mismo, lo que implica acceder a los criterios de selecciimplica acceder a los criterios de seleccióón empleados por n empleados por la Administracila Administracióón, y sobre todo, a los n, y sobre todo, a los ííndices de utilidad o ndices de utilidad o renta neta de las empresas similares que sirven de renta neta de las empresas similares que sirven de referencia para establecer la presuncireferencia para establecer la presuncióón.n.


RRÉÉGIMEN DE RECUPERACIGIMEN DE RECUPERACIÓÓN N DEL CAPITAL INVERTIDODEL CAPITAL INVERTIDO

Dra. Cecilia Delgado Dra. Cecilia Delgado RattoRattoEstudio Estudio OlaecheaOlaechea


RRéégimen de Recuperacigimen de Recuperacióón del capital n del capital InvertidoInvertido

Es un rEs un réégimen equitativo que evita gravar la inversigimen equitativo que evita gravar la inversióón n extranjera sobre rentas brutas.extranjera sobre rentas brutas.

Escasa y defectuosa regulaciEscasa y defectuosa regulacióón, deficiente n, deficiente comprensicomprensióón y aplicacin y aplicacióón del rn del réégimen por la gimen por la AdministraciAdministracióón = inseguridad jurn = inseguridad juríídica. dica.


Ley del Impuesto a la RentaLey del Impuesto a la Renta(LIR): Art(LIR): Artíículo 76culo 76

Las personas o entidades que paguen o acrediten a Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberperuana de cualquier naturaleza, deberáán retener y n retener y abonar al fisco con carabonar al fisco con caráácter definitivo el Impuesto a cter definitivo el Impuesto a la Renta.la Renta.


Ley del Impuesto a la RentaLey del Impuesto a la Renta(LIR): Art(LIR): Artíículo 76culo 76

Para los efectos de la retenciPara los efectos de la retencióón, se consideran rentas netas:n, se consideran rentas netas:

g)g) El importe que resulta de deducir la recuperaciEl importe que resulta de deducir la recuperacióón n del capital invertido, proveniente de la del capital invertido, proveniente de la enajenacienajenacióón n de bienes o de bienes o derechosderechos o de la o de la explotaciexplotacióón de n de bienes que sufran desgastebienes que sufran desgaste. La deducci. La deduccióón del n del capital invertido se efectuarcapital invertido se efectuaráá con con arreglo a las arreglo a las normas que a tal efecto establecernormas que a tal efecto estableceráá el el Reglamento.Reglamento.


Reglamento de la LIRReglamento de la LIRArtArtíículo 57culo 57°° (vigente hasta el 05.10.2004)(vigente hasta el 05.10.2004)““Se entenderSe entenderáá por recuperacipor recuperacióón del capital invertido para n del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artefecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artíículo 76 culo 76 de la Ley:de la Ley:

a)a) TratTratáándose de la enajenacindose de la enajenacióón de bienes o derechos, n de bienes o derechos, el el costo incurrido en la adquisicicosto incurrido en la adquisicióónn y mejoras de los y mejoras de los mismos que se acrediten fehacientemente ante la mismos que se acrediten fehacientemente ante la SUNAT.SUNAT.

b)b) TratTratáándose de la explotacindose de la explotacióón de bienes que sufran n de bienes que sufran desgaste, una suma anual equivalente a la aplicacidesgaste, una suma anual equivalente a la aplicacióón n del del porcentaje de depreciaciporcentaje de depreciacióónn que les corresponda que les corresponda sobre el costo de adquisicisobre el costo de adquisicióónn y mejoras que se y mejoras que se acrediten fehacientemente ante la SUNAT.acrediten fehacientemente ante la SUNAT.””


Reglamento de la LIR Reglamento de la LIR ArtArtíículo 57culo 57°° (vigente hasta el 05.10.2004)(vigente hasta el 05.10.2004)

““c)c) La SUNAT con la informaciLa SUNAT con la informacióón proporcionada sobre n proporcionada sobre los bienes o derechos los bienes o derechos que se enajenenque se enajenen o sobre los o sobre los bienes bienes que sufren desgaste y se destinen a la que sufren desgaste y se destinen a la explotaciexplotacióónn, emitir, emitiráá una certificaciuna certificacióón dentro de los n dentro de los treinta (30) dtreinta (30) díías de presentada la solicitud. Vencido as de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificacisobre la solicitud, la certificacióón se entendern se entenderáá otorgada otorgada en los ten los téérminos expresados por el contribuyente.rminos expresados por el contribuyente.””


Reglamento de la LIRReglamento de la LIRArtArtíículo 57culo 57°° (vigente hasta el 05.10.2004)(vigente hasta el 05.10.2004)

Bienes o derechos Bienes o derechos ““que se que se enajenenenajenen””, , ““bienes que bienes que sufrensufrendesgaste y se desgaste y se destinendestinen a la explotacia la explotacióónn””..

Lectura errada: Lectura errada: ““que hayan sido enajenados, que hayan que hayan sido enajenados, que hayan sufrido desgaste, que hayan sido explotadossufrido desgaste, que hayan sido explotados””..

¿¿tiempo pasado, presente o futuro? tiempo pasado, presente o futuro? FuturoFuturo: indica : indica potencialidad.potencialidad.

Lectura: Lectura: ““que sean objeto de una enajenacique sean objeto de una enajenacióón, que sean n, que sean pasibles de sufrir desgaste, que tengan como destino el ser pasibles de sufrir desgaste, que tengan como destino el ser explotados en el futuroexplotados en el futuro””..


Reglamento de la LIRReglamento de la LIRArtArtíículo 57culo 57°° (vigente hasta el 05.10.2004)(vigente hasta el 05.10.2004)

““d)d) En ningEn ningúún caso procedern caso procederáá la deduccila deduccióón del capital n del capital invertido conforme al inciso g) del articulo 76 de la invertido conforme al inciso g) del articulo 76 de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expediciexpedicióón del certificacin del certificacióón por la SUNAT, conforme n por la SUNAT, conforme al inciso anterior.al inciso anterior.””

Esto corrobora nuestro comentario anterior. De lo contrario, Esto corrobora nuestro comentario anterior. De lo contrario, se llegarse llegaríía a concluir que la norma exige una enajenacia a concluir que la norma exige una enajenacióón n previa a la emisiprevia a la emisióón de la certificacin de la certificacióón, pero exigiendo que el n, pero exigiendo que el pago o abono sea posterior a ella. Lo que constituirpago o abono sea posterior a ella. Lo que constituiríía una a una traba irrazonable al trtraba irrazonable al trááfico mercantil.fico mercantil.


RTF 1914RTF 1914--11--2004 y 8052004 y 805--33--20042004

Capital invertido por el no domiciliado: Capital invertido por el no domiciliado: ¿¿acreditar el acreditar el costo de adquisicicosto de adquisicióón o acreditar la generacin o acreditar la generacióón de rentas?n de rentas?

““La recuperaciLa recuperacióón del capital invertido constituye una n del capital invertido constituye una deduccideduccióón permitida por ley a fin de establecer la renta neta n permitida por ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados, la que resulta aplicable de los no domiciliados, la que resulta aplicable ssóólo en el caso lo en el caso que se hayan producido los supuestos de enajenacique se hayan producido los supuestos de enajenacióón de n de bienes o derechos o la explotacibienes o derechos o la explotacióón de bienes que sufran n de bienes que sufran desgastedesgaste……””

““Que ello resulta razonable atendiendo a que sQue ello resulta razonable atendiendo a que sóólo cuando se lo cuando se haya producido la enajenacihaya producido la enajenacióón de bienes o derechos o la n de bienes o derechos o la explotaciexplotacióón de bienes que sufran desgaste podrn de bienes que sufran desgaste podráá determinarse determinarse el monto real del costo de adquisiciel monto real del costo de adquisicióón y de las mejoras n y de las mejoras incorporadas en dichos bienes, incorporadas en dichos bienes, facilitfacilitáándose de este modo el ndose de este modo el control fiscal de la Administracicontrol fiscal de la Administracióón Tributarian Tributaria..””


Plazo de 30 dPlazo de 30 díías (silencio positivo) y previa as (silencio positivo) y previa enajenacienajenacióón n -- RTF 2769RTF 2769--11--20042004

Conforme al artConforme al artíículo 10culo 10°° de la Ley 27444, Ley del de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, el acto administrativo Procedimiento Administrativo General, el acto administrativo es nulo de pleno derecho cuando son contrarios al es nulo de pleno derecho cuando son contrarios al ordenamiento jurordenamiento juríídico o cuando no cumplen con los dico o cuando no cumplen con los requisitos, documentacirequisitos, documentacióón o trn o tráámites esenciales para su mites esenciales para su adquisiciadquisicióónn. .

Si la recurrente Si la recurrente hubiese acreditado la venta antes del hubiese acreditado la venta antes del vencimiento del plazo de treinta dvencimiento del plazo de treinta dííasas, hubiese cumplido con el , hubiese cumplido con el requisito en discusirequisito en discusióón, atendiendo a los principios de n, atendiendo a los principios de razonabilidadrazonabilidad, simplicidad y privilegio de controles , simplicidad y privilegio de controles posteriores previstos en el artposteriores previstos en el artíículo IV del Tculo IV del Tíítulo Preliminar de tulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General la Ley del Procedimiento Administrativo General ––LeyLeyNN°°2744427444..””


Reglamento de la LIRReglamento de la LIRArtArtíículo 57culo 57°° (vigente desde el 06.10.2004)(vigente desde el 06.10.2004)

La nueva norma Reglamentaria contiene dos La nueva norma Reglamentaria contiene dos modificaciones al rmodificaciones al réégimen antes descrito:gimen antes descrito:

a) a) TratTratáándose de la enajenacindose de la enajenacióón de bienes o derechos: n de bienes o derechos: el el costo computable que se costo computable que se determinardeterminaráá de conformidad de conformidad con lo dispuesto por los con lo dispuesto por los ArtsArts. 20. 20°° y 21y 21°° de la Ley y de la Ley y el el Art. 11Art. 11°° del Reglamentodel Reglamento. .

b) b) TratTratáándose de la explotacindose de la explotacióón de bienes que sufran n de bienes que sufran desgaste: desgaste: una suma equivalente al veinte por ciento una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los importes pagados o acreditados(20%) de los importes pagados o acreditados..



RazRazóón del cambio segn del cambio segúún SUNAT: dificultad para ejercer sus n SUNAT: dificultad para ejercer sus facultades de fiscalizacifacultades de fiscalizacióón a los no domiciliados. n a los no domiciliados. Se eliminan los siguientes problemas relativos a la deducciSe eliminan los siguientes problemas relativos a la deduccióón n por parte del agente de retencipor parte del agente de retencióón:n:

1.1. ¿¿Los no domiciliados deben aplicar las mismas Los no domiciliados deben aplicar las mismas normas normas sobre depreciacisobre depreciacióón que aplican los domiciliados?n que aplican los domiciliados?

2.2. ¿¿Desde cuDesde cuáándo se deprecia? ndo se deprecia? ¿¿Desde la explotaciDesde la explotacióón o n o la adquisicila adquisicióón?n?

3.3. ¿¿Estamos ante bienes nuevos, usados o totalmente Estamos ante bienes nuevos, usados o totalmente depreciados? depreciados? ¿¿La depreciaciLa depreciacióón es la misma?n es la misma?

4.4. Etc.Etc.



Reserva de LeyReserva de Ley

¿¿Corresponde en este caso al reglamento fijar la renta neta Corresponde en este caso al reglamento fijar la renta neta en 80%? en 80%?

DeducciDeduccióón del 20%n del 20%

¿¿Tiene como lTiene como líímite mmite mááximo el costo de adquisiciximo el costo de adquisicióón del bien n del bien explotado?explotado?


Novena DisposiciNovena Disposicióón Transitoria: n Transitoria: Reglamento de la LIR Reglamento de la LIR

(vigente desde el 06.10.2004)(vigente desde el 06.10.2004)

““Las solicitudes presentadas a la SUNAT, con el objeto que Las solicitudes presentadas a la SUNAT, con el objeto que se certifique el importe de recuperacise certifique el importe de recuperacióón de capital invertido n de capital invertido trattratáándose de rentas provenientes de la explotacindose de rentas provenientes de la explotacióón de bienes n de bienes que sufran desgaste, que se encuentren en trque sufran desgaste, que se encuentren en tráámite a la fecha mite a la fecha de entrada en vigencia del presente dispositivo, se sujetarde entrada en vigencia del presente dispositivo, se sujetaráán n a las disposiciones legales vigentes a la fecha de a las disposiciones legales vigentes a la fecha de presentacipresentacióón de las indicadas solicitudes.n de las indicadas solicitudes.””

¿¿Desistimiento? En caso la resoluciDesistimiento? En caso la resolucióón sea desfavorable: n sea desfavorable: ¿¿se se aplica automaplica automááticamente la tasa del 20%? ticamente la tasa del 20%? ¿¿cabe presentar una cabe presentar una nueva solicitud? nueva solicitud?

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DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA. REGIMEN DE … · De conformidad con el art. 93 de la Ley del IR, SUNAT podrá determinar ventas, ingresos o renta neta presunta aplicando promedios,