Derecho Tributario - Thomson Reuters · En cuanto al delito tributario como delito previo de activos..... 142 En cuanto al derecho de hábeas data ..... 142 Capítulo III IMpOSICIÓN

I

III

Derecho Tributario

Doctrinas Relevantes

u

Estudios actualizados presentados por miembros de la Comisión

de Investigaciones Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas

de la Ciudad de Buenos Aires en jornadas y congresos tributarios

V

Derecho Tributario

Doctrinas Relevantes

u

Estudios actualizados presentados por miembros de la Comisión

de Investigaciones Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas

de la Ciudad de Buenos Aires en jornadas y congresos tributarios

Directores

Alejandro CasalGermán A. López Toussaint

Jorge H. Arosteguy

Federalismo fiscal - Cuestiones de derecho tributario Imposición a los consumos - Imposición a la renta

Tributación provincial - Tributación municipal Administración Tributaria - Procedimiento tributario

Derecho penal tributario- Prevención del lavado de activos

VI

© Alejandro Casal, Germán A. López Toussaint, Jorge H. Arosteguy

© La Ley S.A.E. e I., 2014Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires

Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

Todos los derechos reservados.Ninguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reserved.No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 400 ejemplares

ISBN 978-987-03-2653-3

SAP 41617852

Argentina

Alejandro Casal Derecho tributario. Doctrinas relevantes / Alejandro Casal; Germán López Toussaint; Jorge Arosteguy. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires: La Ley, 2014. 1008 pp.; 24 x 17 cm.

ISBN 978-987-03-2653-3

1. Derecho Tributario. I. López Toussaint, Germán II. Arosteguy, Jorge CDD 343.04

VII

ÍNDICE GENERAL

Prólogo.................................................................................................... XXXVII

Introducción .......................................................................................... XLIII

Antecedentes de los autores ............................................................. XLIX

Capítulo I

FEDERALISMO FISCAL

LA TRIBUTACIÓN EN LA ARGENTINA

Análisis crítico de la actual asignación efectiva de potestades tributarias en los tres niveles de gobierno.

Su reformulación

Fabiana Iglesias Araujo, Gabriela López, Germán A. López Toussaint y Darío Rossignolo

Introducción ............................................................................................... 3

1. La situación actual en la Argentina .............................................. 4

1. La Constitución Nacional. Potestades tributarias de la Nación y las provincias. La Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los municipios de provincia ......................................................................... 4

2. Las Constituciones provinciales y las potestades tributarias municipales ............................................................................................. 5

3. Autarquía versus autonomía municipal .......................................... 6

4. Concurrencia o separación de fuentes de imposición, las limitaciones a la concurrencia ................................................................... 9

5. La recaudación tributaria en la Argentina. Su correspondencia con el gasto público .......................................................................... 12

5.1. Evolución y estructura de la recaudación tributaria de los tres niveles jurisdiccionales ..................................................... 13

5.2. Evolución de los recursos tributarios provinciales ................. 18

VIII

5.3. Evolución y estructura del gasto público consolidado total del país ....................................................................................... 21

5.4. Gastos por niveles jurisdiccionales .......................................... 30

2. La experiencia comparada ................................................................. 31

1. Derecho constitucional comparado ................................................ 31

Brasil ................................................................................................... 31

2. Resultados económicos de las experiencias ................................... 35

Brasil ................................................................................................... 35

Canadá ............................................................................................... 45

3. Los problemas concretos .................................................................. 55

1. Financiamiento de las provincias y los municipios; problemas estructurales ...................................................................................... 55

1.1. Ejecución presupuestaria subnacional ................................... 55

2. Evasión e incumplimiento. Problemas de administración tributaria..................................................................................................... 68

3. La brecha en el desarrollo regional y la limitada capacidad de recaudación ....................................................................................... 69

4. Las soluciones alternativas ............................................................ 78

1. Reformulación de las normas que restringen la concurrencia ..... 78

2. Las administraciones tributarias; fortalecimiento y mejora en la recaudación ................................................................................... 79

2.1. El aumento de la recaudación y la necesidad de fortalecer a las administraciones tributarias ........................................... 79

2.2. Acciones tendientes al fortalecimiento de las administraciones tributarias ...................................................................... 80

2.3. Acciones conjuntas entre administraciones fiscales de un mismo Estado ............................................................................ 81

3. Rediseño de la estructura del sistema tributario ............................ 84

3.1. Adecuación de la recaudación ................................................. 84

ACTUALIzACIÓN y COMENTARIO

Por Darío Rossignolo

1. La situación actual en la Argentina .............................................. 88

5. La recaudación tributaria en la Argentina. Su correspondencia con el gasto público .......................................................................... 89

5.1. Evolución y estructura de la recaudación tributaria de los tres niveles jurisdiccionales ..................................................... 89

Índice general

IX

5.2. Evolución de los recursos tributarios provinciales ................. 93

5.3. Evolución y estructura del gasto público consolidado total del país ....................................................................................... 95

5.4. Gastos por niveles jurisdiccionales .......................................... 97

2. La experiencia comparada ................................................................. 100

2. Resultados económicos de las experiencias ................................... 100

Brasil ................................................................................................... 100

Canadá ............................................................................................... 103

3. Los problemas concretos .................................................................. 108

1. Financiamiento de las provincias y los municipios. Problemas estructurales ...................................................................................... 108

1.1. Ejecución presupuestaria subnacional ................................... 108

Capítulo II

CUESTIONES DE DEREChO TRIBUTARIO

EL SECRETO pROFESIONAL COMO pROyECCIÓN DEL DEREChO A LA INTIMIDAD DE LAS pERSONAS

y COMO LíMITE AL DEBER DE INFORMAR

Silvina E. Coronello y Fabiana Iglesias Araujo

I. El derecho constitucional a la intimidad ................................. 113

II. Los límites a la fiscalización ........................................................ 114

III. El secreto tributario ...................................................................... 117

IV. Los secretos “profesionales” ........................................................ 122

1. El secreto financiero....................................................................... 123

2. El secreto bursátil ........................................................................... 125

3. Las tarjetas de crédito .................................................................... 126

4. El secreto profesional ..................................................................... 126

4.1. Aspectos generales del instituto ........................................... 126

4.2. Las excepciones a la obligación de guardar secreto profesional para el caso de los profesionales en ciencias econó- micas. Requisitos para su procedencia ................................ 128

4.2.1. La obligación de informar en el marco de la ley 25.246 .......................................................................... 129

4.2.2. La obligación de informar en el marco de la Ley Pe- nal Tributaria .............................................................. 131

Índice general

X

V. El hábeas data ................................................................................... 133

VI. Conclusiones y recomendaciones ................................................ 135

1. Conclusiones .................................................................................. 135

2. Recomendaciones .......................................................................... 138


Importancia del trabajo en la Jornada en la que fue presentado .. 139

De la evolución de los temas tratados ................................................ 140

En cuanto al secreto profesional y los obligados a informar .............. 140

En cuanto a los límites que deben imponerse a los Estados subnacionales .............................................................................................. 141

En cuanto al delito tributario como delito previo de activos .............. 142

En cuanto al derecho de hábeas data ................................................... 142

Capítulo III

IMpOSICIÓN AL CONSUMO

LOS EFECTOS DEL IMpUESTO AL vALOR AGREGADO EN LA ECONOMíA. EL CASO ARGENTINO

Germán A. López Toussaint

I. Introducción ..................................................................................... 145

II. Características del IVA .................................................................. 148

III. Efectos en la distribución del ingreso ...................................... 151

Incidencia y traslación ........................................................................ 151

Metodología de medición .................................................................. 153

La distribución del ingreso en la Argentina ...................................... 155

Efectos del IVA en la distribución del ingreso ................................... 159

IV. Efectos macroeconómicos ............................................................. 167

Estabilización ...................................................................................... 167

Crecimiento ......................................................................................... 169

Empleo y pobreza ................................................................................ 173

V. La evasión en el IVA .......................................................................... 176

VI. El IVA y la integración regional .................................................. 179

VII. Conclusiones y recomendaciones ................................................ 180

Índice general

XI

Conclusiones ....................................................................................... 180

Recomendaciones ............................................................................... 182

Anexo I - Descripción del régimen legal vigente ............................... 183

a) Tratamiento de las operaciones domésticas ............................... 183

b) Tratamiento de las operaciones internacionales ........................ 206

c) Los regímenes simplificados y las categorías especiales de contribuyentes ...................................................................................... 210

Bibliografía ................................................................................................. 214


......................................................................................................................... 216

DILEMA DE LA ACTIvIDAD AGROpECUARIA EN EL IvA. ALíCUOTAS DIFERENCIALES VERSUS TASA GENERALIzADA

Deborah Ureta, Sandra Liliana Díaz y Susana C. Carelli

1. Agradecimientos especiales ............................................................. 221

2. Introducción ........................................................................................ 221

3. Concepto de explotación agropecuaria ........................................ 223

4. Cultivo de soja ..................................................................................... 224

5. El proceso productivo de la soja .................................................... 224

1. Labores de presiembra ..................................................................... 225

2. Siembra .............................................................................................. 225

3. Desarrollo del cultivo ........................................................................ 225

4. Cosecha .............................................................................................. 226

5. Incidencia del combustible en la actividad agropecuaria ............. 227

6. Transporte ......................................................................................... 227

Etapas de la comercialización .............................................................. 227

7. Sujetos que intervienen en la comercialización ............................. 227

6. La producción de soja en la Argentina .......................................... 228

7. Competitividad fiscal. Incidencia sobre la soja .......................... 230

Producción argentina de soja ................................................................ 231

Carga tributaria efectiva total por nivel de imposición ....................... 231

8. Legislación argentina ........................................................................ 232

1. Evolución en nuestro país del IVA en el sector agropecuario ........ 232

Índice general

XII

2. Legislación vigente. Alícuotas diferenciales. Efectos ..................... 234

3. El caso de las ventas. Débitos fiscales .............................................. 234

4. El caso de las compras –bienes y servicios– créditos fiscales ........ 235

5. Vigencia de las alícuotas ................................................................... 237

6. Antisistemática y ahuecamiento de la base imponible .................. 237

7. Acumulación de saldos técnicos a favor. Falta de neutralidad ...... 237

8. Traslación de la incidencia del impuesto a etapas anteriores. Efectos ............................................................................................. 239

9. Retención de granos no destinados a la siembra vigente. Ar- monización con la norma de fondo ................................................ 239

1. Introducción ...................................................................................... 239

2. Tasas aplicables ................................................................................. 240

3. Operaciones excluidas ...................................................................... 240

4. Cómputo de las retenciones. Saldos de libre disponibilidad ........ 241

5. Reintegro sistemático ........................................................................ 242

6. Régimen especial de pago del Impuesto al Valor Agregado fac- turado .............................................................................................. 242

7. Armonización. Consideraciones finales ......................................... 242

10. Legislación comparada ...................................................................... 243

Tratamientos diferenciales .................................................................... 243

Análisis de las distintas alternativas ..................................................... 245

11. Doctrina ................................................................................................ 248

12. Trabajo de campo ................................................................................. 253

13. Conclusiones y recomendaciones ................................................... 255

1. Conclusiones ..................................................................................... 255

2. Recomendaciones ............................................................................. 256

14. Anexo legislación comparada - Tratamiento de las actividades agropecuarias en la legislación comparada......................... 258

15. Glosario ................................................................................................. 265

16. Bibliografía .......................................................................................... 266


......................................................................................................................... 266

Índice general

XIII

CAMINO A UN TRATAMIENTO COhERENTE EN LAS TRANSFERENCIAS DEL USO O GOCE DE DEREChOS

INTELECTUALES EN EL IvA

Susana C. Carelli y Deborah Ureta

1. Introducción ........................................................................................ 269

2. Derechos intelectuales .................................................................... 270

1. Producto intelectual. Propiedad intelectual ................................... 271

2. Naturaleza jurídica de los derechos intelectuales .......................... 272

3. Derechos intelectuales en la Argentina ...................................... 274

1. Derechos de Autor. Ley 11.723 ......................................................... 275

2. Ley de Patentes de Invención y Modelos de Utilidad ..................... 276

3. Marcas registradas. Nombre comercial ........................................... 277

4. Know-how .......................................................................................... 278

5. Software.............................................................................................. 279

4. Cesión de derechos ............................................................................. 281

1. Ley 11.723. Contratos y cesión de derechos .................................... 281

2. Cesión de derechos. Definición ....................................................... 281

3. Objeto de la cesión ............................................................................ 282

5. Transferencias del uso o goce de derechos en el IVA ................ 283

1. No gravabilidad ................................................................................. 284

2. Gravabilidad ...................................................................................... 286

3. Exclusión de objeto ........................................................................... 289

4. Tratamiento de cesiones de derechos versus cesiones de derechos de la propiedad intelectual. Comparativo .............................. 290

6. Principios de unicidad y divisibilidad ............................................ 293

7. Contrato de concesión ...................................................................... 295

8. Tratamiento internacional de los derechos intelectuales .... 297

1. Legislación comparada. Derechos intelectuales ............................ 297

2. Lugar de prestación de los servicios versus lugar de utilización ... 298


1. Conclusiones ..................................................................................... 300


10. Glosario ................................................................................................. 303

11. Bibliografía .......................................................................................... 303

Índice general

XIV


......................................................................................................................... 304

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO: pROBLEMÁTICA RESpECTO DE LA ApLICACIÓN

DE LAS EXENCIONES EN EL IvA

Juliana M. Ezquerra, María Sol Fernández, Juan M. Durán y Andrea Sericano

1. Introducción ........................................................................................ 307

2. Origen de las entidades sin fines de lucro ................................... 307

1. Concepto de lucro ............................................................................. 309

2. Entidades sin fines de lucro que desarrollan actividades en el ex- terior ................................................................................................... 311

3. Principios de la tributación .............................................................. 312

4. Análisis de los distintos tipos de entidades del tercer sector ......... 315

3. Problemática en la aplicación de las normas vigentes ............. 319

1. Leyes especiales ................................................................................ 319

2. Ley del Impuesto al Valor Agregado ................................................ 321

2.1. ¿De qué tipo de exención estamos hablando? ..................... 322

2.2. Incorporación del art. 1º sin número a continuación del art. 7º de la ley del IVA –Limitación– .................................... 323

3. Leyes especiales versus Ley del Impuesto al Valor Agregado ........ 324

4. Cómputo de créditos fiscales .......................................................... 331

5. Conclusiones ........................................................................................ 332

6. Recomendaciones ................................................................................ 332


......................................................................................................................... 333

Índice general

XV

Capítulo IV

IMpOSICIÓN A LA RENTA

EL IMpACTO DE LA INFLACIÓN EN EL SISTEMA TRIBUTARIO. NECESIDAD DE SU ADECUADA NEUTRALIzACIÓN

Susana C. Carelli, Jorge H. Arosteguy y Sebastián M. Domínguez

Agradecimientos ........................................................................................ 339

1. Impacto de la inflación ..................................................................... 339

1. Introducción ...................................................................................... 339

2. La inflación como un impuesto ....................................................... 341

3. Impacto sobre los impuestos indirectos ......................................... 341

4. Impacto sobre el Impuesto a las Ganancias de las personas físi- cas ....................................................................................................... 342

5. Impacto sobre el Impuesto a las Ganancias de las empresas ........ 345

6. Impuesto sobre las ganancias de capital ......................................... 349

7. Efecto “Olivera - Tanzi” o de rezago fiscal ....................................... 350

2. Experiencias internacionales .......................................................... 351

1. El caso México ................................................................................... 351

A) El ajuste por inflación impositivo en el Impuesto sobre la Ren- ta (ISR).......................................................................................... 352

B) Tratamiento de la inflación en el ingreso de saldos de impuestos a pagar .................................................................................... 355

2. El caso Chile....................................................................................... 356

3. El caso Brasil ...................................................................................... 358

3. Distintas posturas en nuestro país ................................................. 359

1. Postura oficial .................................................................................... 359

2. Posturas sectoriales ........................................................................... 360

4. Método propuesto. Nuestra postura ............................................. 360

1. Ventajas .............................................................................................. 361

2. Aspectos relevantes a tener en cuenta............................................. 362

5. Conclusión ............................................................................................ 363


Repercusiones posteriores. Comentarios a cargo de los autores .. 363

Índice general

XVI

LAS GANANCIAS DE CApITAL. SU GRAvABILIDAD

Susana C. Carelli, Jorge H. Arosteguy, Sergio J. Chiaro y Pablo F. Puccini

1. Introducción ........................................................................................ 369

2. Conceptualización. Naturaleza de las ganancias de capital .. 370

3. Motivos para gravar las ganancias de capital ............................ 371

4. El hecho imponible en ganancias .................................................... 372

5. Momento de configuración del hecho imponible para las ganancias de capital ............................................................................... 373

Acumulación versus realización: ventajas y desventajas .................... 373

6. Ganancias de capital: tratamiento diferencial o no ................. 375

7. Impacto de la inflación ..................................................................... 378

8. Ganancias y pérdidas de capital. Legislación comparada ......... 379

Estados Unidos ....................................................................................... 380

Alemania ................................................................................................. 382

Suecia ...................................................................................................... 382

Japón ....................................................................................................... 383

Francia .................................................................................................... 383

Canadá, Reino Unido, Australia ............................................................ 383

Brasil ........................................................................................................ 385

Chile ........................................................................................................ 385

9. La situación en la Argentina ............................................................ 386

Venta y reemplazo: un instrumento utilizado por la ley argentina .... 387

Resultado de la venta de acciones por personas físicas no habitualistas. Confusa situación actual ........................................................ 388

10. Conclusiones ........................................................................................ 389

11. Bibliografía .......................................................................................... 390



Índice general

XVII

LOS INMUEBLES RURALES. ALGUNAS CUESTIONES TRIBUTARIAS CONFLICTIvAS

EN EL IMpUESTO A LAS GANANCIAS

Sebastián M. Domínguez

I. Introducción ..................................................................................... 395

II. El objeto y los sujetos en la Ley del Impuesto a las Ganan- cias ....................................................................................................... 396

III. La empresa unipersonal agropecuaria ........................................ 398

IV. La venta de inmuebles rurales ...................................................... 399

a) Destinados con anterioridad a arrendamiento ........................... 400

b) Afectados con anterioridad a la actividad agropecuaria ............ 401

V. Transferencias de paquetes accionarios ................................... 404

VI. El instituto de venta y reemplazo ............................................... 408

a) Descripción general del régimen .................................................. 408

b) El plazo de un año para realizar el reemplazo ............................. 410

c) La afectación de los inmuebles a la explotación como bienes de uso ................................................................................................... 411

d) La manifestación del ejercicio de la opción ................................ 414

e) Los inmuebles rurales que no posean mejoras u obras suscep- tibles de amortización ................................................................... 416

f) Características del reemplazo ....................................................... 418

g) Los índices de actualización ......................................................... 418

VII. El impacto de la inflación .............................................................. 419

VIII. Conclusiones y recomendaciones ................................................ 422


I. Introducción ..................................................................................... 423

II. La venta de inmuebles rurales ...................................................... 423

III. El instituto de venta y reemplazo ............................................... 424

IV. El impacto de la inflación.............................................................. 424

Índice general

XVIII

ANÁLISIS DE LA DESACTUALIzACIÓN DE LAS DEDUCCIONES y DE LA ESCALA pROGRESIvA

ApLICABLES pARA LA DETERMINACIÓN DEL IMpUESTO A LAS GANANCIAS

Jorge H. Arosteguy y Félix J. Rolando

1. Introducción ........................................................................................ 427

2. Las deducciones en la Ley del Impuesto a las Ganancias. Con- ceptualización. Distintas modalidades que podrían adoptar 429

1. Montos numéricos fijos .................................................................... 429

2. Montos fijos sujetos a disminuciones en función del nivel de renta ......................................................................................................... 430

3. Montos variables definidos como un porcentaje de las rentas ..... 430

3. Análisis comparativo de las deducciones personales ............... 430

4. Situación planteada con otros parámetros numéricos contenidos en la ley ...................................................................................... 434

5. Análisis de la desactualización de la escala de impuesto, prevista en el art. 90 de la ley ................................................................ 434

6. Análisis de la presión tributaria del impuesto ............................ 436

1. Análisis de la presión para un trabajador soltero ........................... 437

2. Análisis de la presión para un trabajador con cargas de familia ... 438

7. Un párrafo aparte: la discriminación entre las rentas de cuarta categoría, a la hora de aplicar la deducción especial ........ 440

8. Reflexiones finales. Conclusiones ................................................. 444


Parámetros numéricos fijos que buscan definir una determinada capacidad contributiva ......................................................................... 445

1. Actualización automática de los parámetros aplicables ........... 445

2. Replanteo obligatorio de los parámetros ................................... 446

3. Abandono de la discriminación entre rentas de cuarta cate- goría .............................................................................................. 446

4. Otras deducciones vigentes relacionadas con efectos de sinceramiento.................................................................................... 446

5. Creación de nuevas deducciones no vinculadas a la genera- ción de ganancias, con efectos de sinceramiento ..................... 448

10. Resumen ................................................................................................. 449

Las deducciones en la Ley del Impuesto a las Ganancias. Conceptua- lización. Distintas modalidades que podrían adoptar ................... 450

Análisis comparativo de las deducciones personales ......................... 450

Índice general

XIX

Situación planteada con otros parámetros numéricos contenidos en la ley.................................................................................................... 451

Análisis de la desactualización de la escala de impuesto, prevista en el art. 90 de la ley ............................................................................... 452

Análisis de la presión tributaria del impuesto ..................................... 452

Un párrafo aparte: la discriminación entre las rentas de cuarta cate- goría, a la hora de aplicar la deducción especial ............................ 452

11. Bibliografía consultada ................................................................... 453


......................................................................................................................... 454

Capítulo V

TRIBUTACIÓN pROvINCIAL

EL CONvENIO MULTILATERAL y UN vIEJO DILEMA ANTE UNA NUEvA REALIDAD:

EL SUSTENTO TERRITORIAL ANTE LAS OpERACIONES CONCRETADAS MEDIANTE EL USO

DE NUEvAS TECNOLOGíAS

Jorge Hernán Arosteguy, Juan M. Durán y Horacio Rossi

1. Introducción ................................................................................... 459

2. Emprendiendo el viaje: definición del universo del Impuesto sobre los Ingresos Brutos ................................................................ 461

3. Territorio compartido: entrando en el ámbito del Régimen de Convenio Multilateral ..................................................................... 463

1. El leitmotiv del Convenio Multilateral ............................................. 463

2. Origen del Régimen del Convenio Multilateral: su antecedente en una experiencia bilateral ............................................................. 464

3. Los sucesivos regímenes de Convenio Multilateral ....................... 465

4. Gastos e ingresos, partícipes en la distribución de base imponible ....................................................................................................... 466

5. Gastos: protagonistas exclusivos del sustento territorial ............... 466

4. Aparición fulgurante: la tecnología en el comercio y las relaciones económicas .......................................................................... 468

Presunciones y ficciones ........................................................................ 472

Índice general

XX

5. Atribución de ingresos y gastos ...................................................... 474

1. Atribución de ingresos ...................................................................... 474

2. Atribución de gastos.......................................................................... 479

6. Conclusiones ........................................................................................ 480




Nuevas tecnologías. Repercusiones y comentarios a cargo de los autores .................................................................................................. 483

LA ATRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS EN LAS OpERACIONES ENTRE AUSENTES


I. Introducción ..................................................................................... 487

II. El sustento territorial .................................................................. 488

III. Las operaciones entre ausentes y el Convenio Multilateral 489

IV. La atracción de los gastos a los ingresos ................................. 492

1. ¿Deben considerarse las características del gasto? ..................... 492

2. ¿Se puede atribuir un gasto realizado en una jurisdicción a otra u otras jurisdicciones? ................................................................... 495

3. ¿Por cuánto tiempo atraen los gastos a los ingresos? .................. 496

V. La demostración del medio utilizado para concertar la ope- ración .................................................................................................. 498

VI. La realidad económica .................................................................... 499

VII. El domicilio del adquirente .......................................................... 500

1. Definición ....................................................................................... 500

2. Casos concretos .............................................................................. 503

a) Vinculados a bienes ................................................................. 503

b) Vinculados a servicios ............................................................. 508

c) Resumen .................................................................................... 509

VIII. Las transacciones por medios electrónicos ............................. 510

IX. La consulta vinculante .................................................................. 515

X. Conclusiones y recomendaciones ................................................ 516

Índice general

XXI


I. Introducción ..................................................................................... 517

II. Definición del concepto “domicilio del adquirente” ............. 517

III. Gastos generadores de sustento territorial que atraen ingresos .................................................................................................. 518

IV. Registros sobre los medios establecidos en el último párra- fo del art. 1º ....................................................................................... 518

V. Incorporación al texto del Convenio Multilateral del tratamiento de las operaciones por medios electrónicos ........... 519

VI. Crear el régimen de consulta vinculante en el marco del Convenio Multilateral ................................................................... 519

Capítulo VI

TRIBUTACIÓN MUNICIpAL

LOS TRIBUTOS MUNICIpALES. ANÁLISIS CRíTICO DE LAS CONDICIONES

DE CORRESpONDENCIA y RESpONSABILIDAD FISCAL DE LOS MUNICIpIOS ARGENTINOS.

UNA pROpUESTA DE CAMBIO

Alejandro Casal, Germán A. López Toussaint, Silvina E. Coronello, Fabiana Iglesias Araujo

y Darío A. Rossignolo

I. Introducción ..................................................................................... 523

II. Estatus institucional de los municipios .................................... 524

1. Marco normativo de las potestades tributarias municipales –la Constitución Nacional y las Constituciones provinciales– ......... 524

2. La autonomía y la autarquía municipal en las Constituciones provinciales..................................................................................... 528

3. Restricciones normativas a las potestades tributarias municipales ................................................................................................ 531

3.1. Ley de Coparticipación Federal ............................................ 531

3.2. Pacto Fiscal ............................................................................. 534

3.3. Convenio Multilateral; su art. 35 ........................................... 535

III. Los recursos tributarios y el gasto público de los municipios ....................................................................................................... 539

1. La ausencia de correspondencia fiscal y debilidad en las condiciones de responsabilidad fiscal ................................................... 539

Índice general

XXII

2. Los recursos municipales .............................................................. 540

2.1. Los recursos tributarios ......................................................... 540

2.2. Los recursos no tributarios ................................................... 543

2.3. Los recursos de coparticipación ........................................... 544

3. Las erogaciones municipales ........................................................ 545

3.1. La descentralización del gasto a los niveles locales de gobierno ..................................................................................... 545

3.2. La evolución del gasto municipal consolidado y por juris- dicción .................................................................................... 546

3.3. El análisis del gasto por finalidad y función en cada juris- dicción .................................................................................... 548

4. Los indicadores de autonomía y descentralización municipales por provincia .................................................................................. 550

4.1. La evolución del déficit presupuestario municipal............. 550

4.2. Análisis de la descentralización y autonomía municipal por provincia .......................................................................... 550

IV. Las características actuales de la tributación local ........... 553

V. Una reforma posible ........................................................................ 556

Referencias bibliográficas ...................................................................... 571


Por Darío Rossignolo

III. Los recursos tributarios y el gasto público de los municipios ......... 579

1. La ausencia de correspondencia fiscal y debilidad en las condiciones de responsabilidad fiscal ................................................... 579

2. Los recursos municipales .............................................................. 580

2.1. Los recursos tributarios ......................................................... 581

2.3. Los recursos de coparticipación ........................................... 584

3. Las erogaciones municipales ........................................................ 585

3.2. La evolución del gasto municipal ......................................... 585

3.3. El análisis del gasto por finalidad y función en cada juris- dicción .................................................................................... 586

4. Los indicadores de autonomía y descentralización municipales por provincia ............................................................................. 588

4.1. La evolución del déficit presupuestario municipal............. 588

4.2. Análisis de la descentralización y autonomía municipal por provincia .......................................................................... 589

Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación ........ 591

Índice general

XXIII

Posibilidad de aplicación del Protocolo Adicional en casos de diferencias de bases entre municipios ............................................... 593

La res. 39/2010 de la Comisión Arbitral (CA) del 21/7/2010 en la causa 820/2009, “Auto Haus SA v. Municipalidad de Córdoba” 593

Cambios normativos .............................................................................. 595

ALGUNAS REFLEXIONES ACERCA DEL REQUISITO DE LOCAL hABILITADO

pARA EL COBRO DE TASAS MUNICIpALES. UN BASTIÓN A pROTEGER CONTRA vIENTO y MAREA

Ricardo M. Chicolino y Jorge H. Arosteguy

I. A modo de introducción ................................................................. 597

II. Las crecientes necesidades de financiamiento municipal y sus repercusiones fácticas ............................................................ 598

III. Partiendo de las bases: la naturaleza de las tasas ................. 601

IV. Requisitos para el sustento territorial en este tipo de tasas ......................................................................................................... 602

V. Un bastión inexpugnable: el fallo Raffo ................................... 603

VI. La comisión arbitral ante esta problemática ........................... 607

VII. Dos casos a favor del contribuyente, transitando por el camino más angosto ............................................................................. 609

VIII. Conclusiones y recomendaciones ................................................ 613

Bibliografía y jurisprudencia consultadas ......................................... 614


......................................................................................................................... 616

Capítulo VII

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

FACULTADES DE vERIFICACIÓN y FISCALIzACIÓN; DEREChOS y GARANTíAS DE LOS CONTRIBUyENTES

Silvina E. Coronello y Fabiana Iglesias Araujo

1. Requerimientos que afectan derechos personalísimos o la intimidad de las personas ..................................................................... 619

1. Introducción ...................................................................................... 619

Índice general

XXIV

2. Desarrollo .......................................................................................... 620

2.1. Potestad de requerir información de terceros ....................... 620

2.2. La reglamentación a la excepción de la garantía constitucional en el ordenamiento tributario .......................................... 621

3. Conclusión ......................................................................................... 625

2. Utilización de elementos recabados en instancia administrativa para hacerlos valer como prueba en el juicio penal .......... 626

1. Posturas doctrinarias y jurisprudenciales ....................................... 626

2. Conclusión ......................................................................................... 629

3. De la no autoincriminación .............................................................. 630

1. Introducción ...................................................................................... 630

2. La omisión de presentación de declaración jurada en la Ley Pe- nal Tributaria ................................................................................ 630

3. Conclusión ......................................................................................... 631

4. Ley de hábeas data. Su aplicación ................................................... 632

1. Procedencia de la acción de hábeas data en materia tributaria.... 634

2. Relación entre la acción constitucional de hábeas data y el instituto del secreto fiscal......................................................................... 635

3. Procedencia de la acción respecto de datos propios y de terceros 636

3.1. En relación a los propios datos ................................................ 636

3.2. En relación a datos de terceros................................................. 637

4. Aspecto sancionatorio ...................................................................... 637

5. Conclusión ......................................................................................... 638


1. Conclusiones ..................................................................................... 639




Evolución de la situación planteada ................................................... 641

LOS CONTRIBUyENTES EN SUS FUNCIONES DE RECAUDADORES y pROvEEDORES

DE INFORMACIÓN DEL FISCO

Deborah Ureta, Jorge Arosteguy y Andrea Sericano

1. Introducción ........................................................................................ 643

Índice general

XXV

2. Marco conceptual: la génesis del tema ........................................ 644

1. Primer acto: la partida de nacimiento del sujeto activo de la rela- ción tributaria .................................................................................... 645

2. Segundo acto: las funciones de la Administración Tributaria ...... 647

3. Tercer acto: la delegación de funciones de la Administración Tri- butaria en cabeza de los particulares .............................................. 648

3. Obligaciones formales. Su naturaleza jurídico-tributaria .... 649

1. Derecho tributario sustantivo y deberes formales ......................... 649

2. Alcances y contenido de la obligación tributaria. Su relación....... 650

2.1. La opinión de diversos autores ................................................ 650

2.2. Términos relevantes .................................................................. 651

2.3. Análisis de la terminología, en el marco de la relación jurídi- co-tributaria .............................................................................. 651

2.4. Algunas reflexiones ................................................................... 653

4. Los particulares como agentes recaudadores ............................ 654

1. Agentes de retención o percepción. Su justificación...................... 654

2. Responsabilidad de los agentes de recaudación ............................ 654

3. Regímenes de recaudación. Panorama actual ................................ 655

4. Sanciones aplicables ......................................................................... 657

5. Los particulares como proveedores de información ................. 658

1. Los deberes de información. Su justificación ................................. 660

2. Responsabilidad de los agentes de información ............................ 660

3. Regímenes de información .............................................................. 660

4. Sanciones aplicables ......................................................................... 666

6. Principios tributarios. Valoración de la situación actual ...... 667

1. Principios constitucionales .............................................................. 668

2. Principios legales .............................................................................. 670

3. Algunos principios vertidos por la Administración fiscal .............. 671

7. Casos especiales y sus implicancias ................................................ 673

1. Exceso de datos exigidos en las declaraciones juradas determina- tivas de tributos ................................................................................. 673

2. Solicitud de datos ajenos al conocimiento directo del responsa- ble ....................................................................................................... 675

3. La duplicación y superposición de información ............................ 676

4. La obligación del ingreso anticipado. Su carácter excepcional ..... 676

5. Recargas administrativas a niveles subnacionales ......................... 677


Índice general

XXVI

1. Conclusiones ..................................................................................... 680



......................................................................................................................... 682

LA RELACIÓN FISCO-CONTRIBUyENTE EN LA ERA DEL “GOBIERNO ELECTRÓNICO”:

DE LA FACTURA ELECTRÓNICA A LA DECLARACIÓN JURADA pROFORMA

Hernán Villa

Introducción ............................................................................................... 687

La relación Fisco-contribuyente ........................................................... 687

El marco normativo de la factura electrónica ................................. 688

La firma digital y la firma electrónica en la República Argentina ...... 688

El sistema de facturación argentino ..................................................... 688

De registros contables a registros tributarios, de facturas co- merciales a documentos fiscales .................................................... 690

Un aspecto clave: la clave fiscal ........................................................... 692

El futuro de las declaraciones juradas: el Fisco sugiere cómo se calcula a través de las DDJJ proforma .......................................... 694

Conclusiones finales ................................................................................ 696


......................................................................................................................... 697

EL RÉGIMEN DE FACTURA ELECTRÓNICA, ¿INDUCTOR AL CUMpLIMIENTO vOLUNTARIO O UN pASO

hACIA LA LIQUIDACIÓN ADMINISTRATIvA DEL IvA?

José F. Cervini

1. Introducción ........................................................................................ 699

2. Aspectos salientes del régimen de factura electrónica .......... 700

3. Obligaciones derivadas del Régimen de Factura Electrónica: El Régimen de Almacenamiento y Registración (REAR) res. gral. 1361 ............................................................................................... 702

Índice general

XXVII

4. Autodeclaración versus liquidación administrativa ................ 703

1. Débito fiscal ....................................................................................... 704

1.1. Momento de nacimiento del hecho imponible ...................... 704

1.1.1. Casos en que la fecha de la factura no refleja el momento de impu tación de la transacción al período fiscal .................................................................................... 704

1.1.2. Operaciones exceptuadas del régimen de facturación 706

1.2. Alícuotas .................................................................................... 706

1.3. Desafectación de obras sobre inmuebles dentro de los diez años ............................................................................................ 706

2. Crédito fiscal ...................................................................................... 707

2.1. Importaciones ........................................................................... 707

2.2. Vinculación a operaciones gravadas ....................................... 707

2.3. Vinculación a exportaciones .................................................... 707

2.4. Operaciones que tienen un tope para el cómputo del crédi- to fiscal ....................................................................................... 707

2.5. Operaciones que se presumen no vinculadas a operaciones gravadas ..................................................................................... 708

2.6. Habitualistas en la compraventa de bienes usados a consu- midores finales .......................................................................... 708

2.7. Cumplimiento de la Ley Antievasión ...................................... 708

3. Retenciones y percepciones ............................................................. 708

5. Conclusiones ........................................................................................ 709


......................................................................................................................... 710

LA RELACIÓN FISCO-CONTRIBUyENTE A LA LUz DE LAS NUEvAS hERRAMIENTAS INFORMÁTICAS

Fabiana Iglesias Araujo y Silvina E. Coronello

I. El derecho constitucional de igualdad y su proyección como igualdad de las partes en la relación jurídico tributaria ..................................................................................................... 713

II. Liquidaciones proforma ................................................................. 715

1. Obligación tributaria principal. Obligación de dar. Formas de determinación del quantum de la obligación tributaria............. 715

Índice general

XXVIII

2. Génesis del problema, las resoluciones reglamentarias ............. 722

a) De la normativa vigente ........................................................... 722

b) De si la entrada en vigencia de los programas aplicativos y las liquidaciones proforma deben ser establecidos a través de resoluciones generales reglamentarias o interpretativas 724

III. Cuentas tributarias ......................................................................... 726

IV. Los principios constitucionales y el uso de las herramientas informáticas ............................................................................... 728

V. Conclusiones ..................................................................................... 729

VI. Recomendaciones ............................................................................. 731



pASO A LA EFICIENCIA VERSUS pIEDRA EN EL CAMINO y UN pASO A LA LIQUIDACIÓN ADMINISTRATIvA

(COMUNICACIÓN TÉCNICA)

Graciela Rodríguez Esquius

Cuentas tributarias ................................................................................... 735

Otro paso a la eficiencia en la administración fiscal versus otra piedra en el camino del tratamiento de los saldos a favor ..... 735

Orígenes del sistema ................................................................................. 735

Aspectos principales del régimen ......................................................... 736

Modificaciones de la res. gral 2463 ....................................................... 736

Operatividad ........................................................................................... 737

Esfera del conocimiento. Jerarquía normativa .................................. 739

Principios constitucionales y de técnica legislativa....................... 740

Legalidad ................................................................................................ 741

Certeza .................................................................................................... 742

Seguridad jurídica .................................................................................. 743

Aspectos temporales del sistema ........................................................... 744

Proyección futura ................................................................................... 744

Autoliquidación. Liquidación administrativa...................................... 746

Algo más a favor de la autodeterminación/autoliquidación .............. 748

Conclusiones ............................................................................................... 749

Propuestas ................................................................................................... 750

Índice general

XXIX


Cuatro años de aplicación y pocas novedades .................................... 751

LA RESpONSABILIDAD DEL ESTADO y SUS AGENTES EN LA FISCALIzACIÓN y RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS


1. Facultades de fiscalización. Inspección y allanamiento. Prin- cipales características de ambas herramientas. Diferencias. Recaudos ............................................................................................... 755

1. Inspección y allanamiento ............................................................... 760

2. Permanencia de los inspectores ...................................................... 763

2. Mecanismos de control de las administraciones tributarias. Límites a posibles excesos ................................................................. 763

1. De las resoluciones generales .......................................................... 764

2. La figura del Ombudsman tributario ............................................... 766

3. Las exigencias de las administraciones locales en relación con el traslado de mercaderías ................................................................... 767

3. Presunción de legitimidad de los actos administrativos. Lími- tes. Medidas cautelares .................................................................... 769


Conclusiones .......................................................................................... 775

Recomendaciones .................................................................................. 778



Consecuencias del tema planteado en el trabajo en la jurisprudencia nacional de Corte ................................................................. 780

Mayor abundamiento de algunos temas expuestos en el trabajo .. 780

Índice general

XXX

Capítulo VIII

pROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DE LAS NUEvAS y DEMÁS pRESUNCIONES ApLICABLES EN LA ESTIMACIÓN DE OFICIO

Pablo Puccini y Gabriela Ulas

1. Introducción ........................................................................................ 787

2. Presunciones y ficciones. Concepto ............................................... 788

3. Presunciones. Clases y naturaleza ................................................. 789

4. Utilización de presunciones en el proceso de determinacio- nes de oficio ......................................................................................... 791

5. Análisis de las presunciones contenidas en el art. 18 de la ley 11.683 ...................................................................................................... 793

Renta presunta por alquiler de casa-habitación.................................. 795

Precios de inmuebles ............................................................................. 796

Diferencias físicas de inventario ........................................................... 797

Imágenes satelitales ............................................................................... 799

Sistema del punto fijo ............................................................................ 802

Operaciones marginales ........................................................................ 803

Incrementos patrimoniales no justificados ......................................... 804

Depósitos bancarios .............................................................................. 807

Remuneraciones no declaradas ............................................................ 809

6. Ingresos de fondos provenientes de países de baja o nula tri- butación ................................................................................................ 811

7. Breve comentario sobre la consideración de la determina- ción de oficio presunta en el fuero Penal Tributario ............... 813

8. Conclusiones ........................................................................................ 815

9. Propuestas ............................................................................................ 816




Índice general

XXXI

ENSAyO ACERCA DE LA pRUEBA EN MATERIA DE pRESUNCIONES DENTRO DE LA LEy

DE pROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Andrea Sericano, Deborah Ureta y Jorge Arosteguy

1. Introducción ........................................................................................ 823

2. Indicios, presunciones y ficciones .................................................. 825

1. Presunciones ..................................................................................... 826

1.1. Tipos de presunciones .............................................................. 827

2. Indicios............................................................................................... 828

3. Ficciones ............................................................................................ 830

3. Determinación de oficio. Base cierta versus base presunta ...... 831

1. El procedimiento de determinación de oficio ................................ 833

1.1. La necesidad de impugnar la declaración jurada ................... 834

1.2. La determinación sobre base presunta no es discrecional .... 834

1.3. El requisito de la impugnación de la contabilidad ................. 835

2. La obtención de pruebas en el procedimiento de verificación ..... 836

4. El arte de probar ................................................................................. 838

1. La prueba y su concepto jurídico ..................................................... 838

2. El principio inquisitivo frente al principio dispositivo ................... 839

3. La prueba, los medios de prueba y su normativa aplicable ........... 840

5. Las presunciones y la prueba ............................................................ 842

1. La presunción como medio de prueba. Prueba indirecta ............. 842

2. El cambio del objeto probatorio y la probanza del hecho cierto .. 844

3. Distribución de la carga de la prueba .............................................. 844

3.1. Carga de la prueba respecto del Fisco ..................................... 845

3.2. Carga de la prueba respecto del contribuyente ...................... 845

4. Prueba preventiva. Del Fisco y del contribuyente .......................... 846

6. Ideas finales ......................................................................................... 847


1. Conclusiones ..................................................................................... 849


8. Bibliografía .......................................................................................... 852


......................................................................................................................... 853

Índice general

XXXII

REFLEXIONES ACERCA DE LA IMpUGNACIÓN DE GASTOS y EGRESOS EN LOS IMpUESTOS A LAS GANANCIAS y AL vALOR AGREGADO:

MUy LEJOS DE LA SANA TÉCNICA TRIBUTARIA

Ricardo M. Chicolino y Jorge H. Arosteguy

I. Introducción ..................................................................................... 855

II. Un viejo protagonista, hoy olvidado: el hecho imponible ..... 857

III. Cláusulas legales que restringen cómputos de créditos fiscales y deducciones ......................................................................... 858

1. En el Impuesto al Valor Agregado ................................................. 859

2. En el Impuesto a las Ganancias .................................................... 861

IV. Cuestionamientos respecto al comprobante respaldatorio y a determinadas características o circunstancias respecto a su emisor .......................................................................................... 863

1. Control de CAI ................................................................................ 863

2. Capacidad del proveedor. Cumplimiento impositivo del proveedor .............................................................................................. 865

3. Inclusión en base APOC ................................................................ 866

4. Limitaciones basadas en el medio de cancelación de las operaciones ........................................................................................... 867

4.1. Inconstitucionalidad de la ley antievasión .......................... 867

4.2. Violación del principio capacidad contributiva .................. 869

4.3. Afectación del principio de no confiscatoriedad ................ 871

4.4. Vulneración del derecho de defensa .................................... 872

V. Conclusiones y recomendaciones ................................................ 872

VI. Recomendamos .................................................................................. 875

VII. Bibliografía ....................................................................................... 876


......................................................................................................................... 876

Índice general

XXXIII

Capítulo IX

DEREChO pENAL TRIBUTARIO

NUEvA LEy pENAL TRIBUTARIA. LEy 26.735 (BO 28/12/2011).

LA FIGURA DE LA pRESENTACIÓN ESpONTÁNEA. TEMpORALIDAD. MOMENTOS DE LA pUERTA

DE SALIDA DEL pROCESO pENAL

Graciela I. Rodríguez Esquius

A. Análisis de la primera parte de la división propuesta en el art. 16 de la ley ............................................................................................. 882

I. Momento vinculado a la tentativa. Vinculación con el desisti- miento voluntario del Código Penal .............................................. 882

II. Momento de consumación del delito. Consideraciones ............. 883

B. Análisis de la segunda parte de la división propuesta en el art. 16 de la ley ............................................................................................. 886

III. Momento vinculado a la condición de pago ................................ 886

IV. Momentos vinculados a condiciones de pérdida de espontaneidad.................................................................................................... 888

1. Momento bajo la ley anterior 24.769........................................ 888

2. Momento bajo la ley actual 26.735 ........................................... 888

V. Momentos vinculados a la relación administrativa Fisco-contribuyente ........................................................................................ 889

1. Inspección iniciada ................................................................... 889

2. La cuestión de fondo. Las actividades preparatorias, ¿cons- tituyen otro momento? ............................................................. 890

3. Otro escollo para la definición de los momentos: la obser- vación ......................................................................................... 892

4. Momento de la denuncia presentada ...................................... 892

4.1. Denuncia presentada por el Fisco ................................... 892

4.2. Denuncia presentada por un tercero ............................... 893

5. Otros tres momentos vinculados a la denuncia ...................... 894

VI. Regímenes de presentación espontánea ...................................... 895

1. Regímenes de presentación espontánea en el marco de la ley 11.683 .................................................................................... 895

2. Antecedentes legales y reglamentarios .................................... 895

3. La espontaneidad y la salida del proceso penal a través de una ley de presupuesto ............................................................. 896

Índice general

XXXIV

VII. Jurisprudencia ................................................................................. 897

Conclusiones ............................................................................................... 900


......................................................................................................................... 901

Capítulo X

pREvENCIÓN DEL LAvADO DE ACTIvOS

EL DELITO DE LAvADO DE ACTIvOS


1. Tipificación del delito de lavado de activos ............................... 905

1. El lavado de activos simple ............................................................... 906

2. El lavado de activos agravado: .......................................................... 907

3. El lavado de activos atenuado .......................................................... 907

4. La participación en el delito de lavado de activos .......................... 908

5. El lavado de activos realizado por personas de existencia ideal ... 908

6. Disposiciones comunes .................................................................... 909

6.1. Medidas cautelares ................................................................... 909

6.2. Decomiso definitivo sin condena penal .................................. 909

2. Bien jurídico protegido ..................................................................... 909

3. La evasión fiscal como delito precedente .................................... 910

1. Alcance del término ilícito penal ..................................................... 911

2. El delito tipificado por el art. 303 del Código Penal ....................... 912

3. Diferenciación entre dinero “negro” y dinero “sucio” .................... 912

4. Amnistías fiscales .............................................................................. 915

5. Autolavado ......................................................................................... 916

4. Régimen penal administrativo ......................................................... 918

5. Régimen de previsión y control ....................................................... 919

1. Facultades de la UIF .......................................................................... 919

2. Sujetos obligados .............................................................................. 920

3. Secreto profesional ........................................................................... 923

3.1. El secreto profesional. Aspectos generales del instituto ........ 923

3.2. El secreto profesional y la UIF .................................................. 924

Índice general

XXXV

4. Actuación de los profesionales ........................................................ 928


1. Conclusiones ..................................................................................... 932




Índice general

XXXVII

Prólogo

EL SABER INvESTIGAR

I. Toda obra de investigación logra su cometido y el debido re-conocimiento cuando la tarea de investigador se interna en un cam-po que admite controversias interpretativas y la obra al final brinda la luz de certeza sobre el verdadero alcance de la multiplicidad de hechos imponibles de legislación federal y provincial.

Este introito sirve para calificar el acertado desempeño indivi-dual y colectivo de los que suscriben la autoría de la obra que pro-logo, lo cual es una muestra de que el intelecto de cada autor está habilitado para fundar lo que sostienen en sus páginas.

Existen escasas obras que se han ocupado de incluir en su in-vestigación toda la sistemática tributaria que impera a lo largo de la Nación como lo contiene la obra de los prologados.

Para ello los autores han apelado no sólo a sus diversos conoci-mientos en la materia, sus condiciones profesorales, sino su parti-cipación en simposios y congresos donde sus ideas han alumbrado las recomendaciones o resoluciones adoptadas en tales encuentros científicos.

II. La obra, como investigación, es una conjunción perfecta interdisciplinaria tanto en el campo de juridicidad del tipo legal de cada tributo, como los efectos económicos en su aplicación.

El propio hilo conductor del trabajo y su brillante proceso de elaboración demuestra que los autores han tenido la preocupación de encontrar un encaje técnico y armónico de la imposición y sus efectos sobre las economías privadas, tanto en la imposición directa como indirecta.

El objeto de tributo y su configuración tiene prioridad en la tarea de investigación realizada, los límites de la imposición o la posibi-

XXXVIII

lidad de prescindir de ello en las personas jurídicas, en oposición a la teoría de la subjetividad tributaria.

Junto a este marco de pensamiento, cuando no directamente político, los autores, en la elaboración central de la obra, enfatizan en el principio que debe regir a ultranza, es decir la neutralidad del sistema tributario, que aparece a veces desvanecido en especial en la imposición provincial.

Bajo esta tesis, como ocurre en toda decisión tributaria y en cualquier tributo, los autores no prescinden del contenido técnico de la norma de imposición en su estudio y de la forma de entender el derecho.

La obra, más que condicionamientos de carácter ideológico, bien entendido, lo que hace es analizar la aplicación y control de cada hipótesis tributaria, donde influye la perfección técnica en el resultado final de la hipótesis legal.

Desde las concretas previsiones normativas de cada tributo has-ta los conceptos que se anidan tras ellas, todo es estudiado por los autores para describir el tratamiento que merece cada tributo en especial.

Con dichas investigaciones la obra extrae el concepto de tributo y de su actividad gravada, lo que en otros términos significa la rea-lidad material que pese a no estar explicitada en alguno de ellos o por hallarse explicitada en forma oscura, la duda de la interpretación desaparece con el aporte de los autores.

No se puede prescindir de su intelecto cuando se quiere ser ri-guroso en la formulación de una propuesta que sea algo más que la ocurrencia ocasional o una toma de posición interesada.

A lo largo del recorrido de la obra se van detectando incohe-rencias administrativas en la pretendida aplicación de los tributos; incoherencias que vulneran el principio intransable de legalidad tributaria y que bajo su aplicación es sometido el administrado a una imposición indebida.

Uno de los supuestos clásicos se muestra en la aplicación del ajuste por inflación en el impuesto a las ganancias, donde los autores hacen terciar la valiosa jurisprudencia del Alto Tribunal poniendo coto a los excesos del Fisco.

Prólogo

XXXIX

Sin los antecedes investigados en la obra que se prologa, la ar-ticulación de los impuestos no pasaría de ser muchas y reiteradas veces un capricho de la Administración.

En cambio, con el aporte de los autores que traduce conclu-siones del estudio realizado y de las reflexiones insertas en él, es fácil comprobar los matices más significativos que dan razón a las afirmaciones de los prologados.

Arribo a una clara conclusión: la obra no es un mero tratamiento descriptivo de cada tributo; es el análisis de cuestiones tributarias específicas en el marco de la relación jurídica-económica.

A ello se ha arribado con ciertas aptitudes personales y cien-tíficas de todos y cada uno de los autores, logrado con un trabajo continuado en la obstinación de alcanzar el objetivo propuesto.

La obra no es un catálogo de recetas sin más norte que el puro seguimiento normativo, los autores han remontado el vuelo para enjuiciar el sentido de normas y ofrecen soluciones técnicas y sus-tantivas que redunda en la justicia del sistema tributario.

III. La obra toma luz pública en momentos de crisis económica y no se puede olvidar ello para establecer su incidencia en el sistema tributario.

Los autores en sus prolijas investigaciones advierten para sí que en épocas de recesión disminuye la capacidad económica en muchos contribuyentes, por lo que mantener los mismos criterios para su determinación y mantener las mismas normas tributarias ocasiona graves problemas.

Para ello ejemplifican la dimensión de cada hecho imponible en el tiempo y en el espacio con el objetivo de evitar duplicidad de poder tributario sobre el mismo hecho económico.

Se enfocan en el análisis de las bases imponibles objetivas y subjetivas ideadas por el legislador en los distintos tributos.

Para ello investigan la gestión de cada hecho imponible y desarro llan el procedimiento de determinación de la base impo-nible con el objetivo de alertar cómo incide la cuota tributaria en cada supuesto y cómo una incorrecta valoración genera daño en el contribuyente.

Prólogo

XL

En realidad la obra es el preámbulo de la justicia en el diseño y aplicación de los tributos tanto en su faz sustantiva como procedi-mental. Los autores, aunque no lo expresan con idénticas palabras, conocen que en el diseño de los tributos operan hombres de dere-cho que cuando prestan servicios al Estado dejan de lado su bagaje doctrinal en desmedro del derecho.

Para salvar esto último, la obra ofrece un amplio resguardo en la aplicación de los tributos, aplicación basada en el orden constitucio-nal antes que en orden del apetito administrativo recaudatorio.

La lectura de los trabajos pone en evidencia la importancia de una adecuada relación entre el diseño de los tributos y su aplicación y de lo imprescindible de contar con garantías para que no se pro-duzcan desigualdades en el disfrute por igual de un bien tan esencial, en estos momentos, como es la justicia con independencia del lugar de residencia habitual o de ejercicio de la actividades económicas.

Iv. También luce en la obra la investigación de los procederes de las administraciones en la verificación de los hechos imponibles y en la determinación de su oficio.

Se trata en este aspecto de un esfuerzo intelectual coronado con éxito y alumbrado con exhaustivo análisis de supuestos ope-racionales.

Los autores, pese a su juventud, conocen que el pago de los im-puestos constituye una de las principales obligaciones cívicas en cualquier Estado moderno.

Para ello la Administración cuenta con prerrogativas, pero el contribuyente, por su parte, dispone de un amplio conjunto de de-rechos y garantías que la Administración debe respetar al exigir obli-gaciones tributarias sustanciales o instrumentales, en especial en el campo de actuación de la inspección.

Las funciones de la inspección no dependen de un juicio de conveniencia u oportunidad de la Administración, sino de aplicación estricta del orden constituido.

En este alcance, en toda o cualquier actuación tributaria, ad-ministrativa o penal va dirigido el contenido de la presente obra, porque existen multitud de campos de actividad que dan lugar a relaciones intensas y frecuentes entre la Administración y los par-ticulares, pero tal vez ninguno de ellos implique relaciones tan exten-

Prólogo

XLI

sas y dotadas de una supravalorada supremacía pública, adjudicada muchas veces de propia mano, como la que se observa en el ámbito jurídico-tributario.

Los autores están conscientes de lo que antecede y por ello han investigado lo imposible sin olvidar que la Administracion sólo y únicamente puede actuar cuando exista una norma previa que la autorice, en estricta concordancia con la ley y el derecho.

Ellos alertan en su investigación tal realidad ya que han adver-tido que algunos signos de absolutismo político aún imperan en de-terminadas actuaciones de la inspección tributaria, lo que marca de inicio un manifiesto desequilibrio entre los deberes y derechos de los sujetos en la relación jurídica tributaria.

La obra tiene un valor supra, no sólo en la definición técnica de los tributos, sino también en principios constitucionales intransa-bles ante la realidad en que se desarrolla el ejercicio de potestades administrativas en el campo de las relaciones tributarias y la contra-partida de los derechos de los contribuyentes, para lo cual los autores han encendido un faro de atención en el campo del ordenamiento constitucional.

También alerta sobre los supuestos de la existencia de procesos discrecionales, con la consabida arbitrariedad, que en más de una ocasión son el comienzo de una inspección tributaria.

Me parece excepcional la afirmación que toda actuación ins-pectora de la Administración debe estar habilitada por ley, porque ello es el fundamento previo y necesario de una determinada acción del Estado.

v. Al final de la lectura nace el goce de poder apropiarse del envidiable intelecto ajeno cuya propiedad es de autores que han ocupado seriamente el rol de investigar antes que de repetir cosas ya conocidas.

Se muestra la técnica tributaria en su mayor alcance, los efectos perseguidos por la norma tipo, los desfasajes en su aplicación, el remedio correctivo y la verdadera dimensión en la determinación del hecho imponible.

La injerencia activa de la Administración, el límite jurídico de su actuación y los remedios legales a disposición del contribuyente.

Prólogo

XLII

Como última conclusión, más que el debido elogio a lo produci-do, intimo a los autores a seguir en la senda de la investigación que siempre alumbrará a la comunidad tributaria.

Dejo expreso reconocimiento a Alejandro Casal, Germán A. Ló-pez Toussaint y Jorge H. Arosteguy que me han permitido el honor de prologar esta obra.

Buenos Aires, diciembre de 2013

Prof. Dr. Vicente Oscar Díaz Director del Centro de Investigaciones Tributarias Facultad de Ciencias Económicas (UBA)

Prólogo

XLIII

Introducción

La presente obra es editada con el objeto de poner a disposición de la comunidad académica y profesional los trabajos elaborados por los integrantes de la Comisión de Investigaciones Tributarias del Colegio de Graduados de Ciencias Económicas de la Ciudad Autó-noma de Buenos Aires (CGCE), que fueron presentados en eventos académicos de prestigio desde el año 2002, momento de su creación y hasta el presente.

Es destacable y debe resaltarse que la labor de todos los auto-res y de las autoridades de la Comisión que ha creado este ámbito de reflexión, ha sido totalmente ad honorem, sin otro apoyo que el incentivo a la investigación y el trabajo en equipo.

Éste, su primer tomo, donde se exponen estos once años de tra-bajo de los autores en este ámbito, permite suponer que es sólo la simiente de una cosecha que se espera se proyecte en el tiempo en otros tomos de esta misma obra.

En nuestro carácter de autoridades de la citada comisión, los profesores Alejandro Casal, presidente, Germán A. López Toussaint, vicepresidente y Jorge H. Arosteguy, secretario, nos hemos consti-tuido en Comité Científico para la evaluación y selección final de la producción que esta obra incorpora, la que en general ha sido sometida a referato, atento a su presentación en destacados eventos académicos de la especialidad, entre los que predominan las tradi-cionales Jornadas Tributarias organizadas anualmente por el CGCE desde hace más de cuarenta años, donde son sometidos a rigurosos controles de originalidad, pertinencia y calidad por las comisiones de selección.

No podemos dejar de mencionar en la labor de la Comisión en este extenso período de trabajo a la profesora Fabiana Iglesias Araujo

XLIV

y a la Dra. Deborah Ureta que se desempeñaron como secretarias en los períodos 2002 a 2005 y 2006 a 2008, respectivamente.

La obra está dividida en diez capítulos que buscan sistematizar los contenidos de los trabajos seleccionados, le hemos asignado una denominación genérica a cada uno de ellos, que no pretende indicar que cubren todos los tópicos posibles de dicha temática, sino otor-garle un orden en términos semánticos.

El Capítulo I, denominado “Federalismo fiscal”, contiene un tra-bajo que, luego de un pormenorizado abordaje de las potestades tributarias en los tres niveles de gobierno en la Argentina, con una mirada crítica, propone alternativas de revisión de su asignación efectiva.

El Capítulo II, denominado “Cuestiones de derecho tributario”, contiene un trabajo que aborda la problemática del secreto profesio-nal a la luz de las potestades de fiscalización de las administraciones tributarias, las normas penales tributarias y las que regulan la pre-vención del lavado de dinero, aportando ideas que compatibilizan los conceptos en conflicto.

El Capítulo III, denominado “Imposición al consumo”, con tiene cuatro trabajos, el primero de ellos efectúa un diagnóstico respecto del impuesto al valor agregado en el caso argentino, particularmente desde el punto de vista de sus efectos micro y macroeconómicos, las consecuencias en la distribución del ingreso son parte del aná-lisis que aporta una serie de recomendaciones para su adecuación a un modelo inclusivo de desarrollo. El segundo aborda de modo crítico el dilema planteado por la alícuota aplicable en el impuesto al valor agregado sobre las operaciones agropecuarias, efectuando un importante análisis de la normativa comparada y un interesante trabajo de campo con rigurosidad científica aportando enjundiosas recomendaciones. El tercero estudia el tratamiento de los derechos intelectuales, su cesión, uso y goce a la luz de la ley del impuesto al valor agregado, con un detallado desarrollo de la normativa com-parada y recomendaciones de reformas superadoras que aportan coherencia al citado tratamiento. El cuarto aborda el tratamiento en el impuesto al valor agregado de las entidades sin fines de lucro, efec-tuando un detallado y sistemático estudio de ellas y de sus normas de fondo, aportando recomendaciones de reforma que resuelvan lo errático de las interpretaciones de la Administración Tributaria y contempla novedosas sugerencias en cuanto al tratamiento del

Introducción

XLV

crédito fiscal de sus adquisiciones, que aportaría la equidad deseada con dichas instituciones.

El Capítulo IV, denominado “Imposición a la renta”, contiene tres trabajos, el primero de ellos aborda el análisis de la inflación y la tributación, con un enfoque amplio que va mas allá del impuesto a la renta, decidimos incluirlo en el capítulo teniendo en cuenta los efectos predominantes en este tributo, éste aporta un estudio com-parado de su tratamiento en México, Chile y Brasil, analiza el efecto rezago fiscal (u Olivera - Tanzi) y aporta una propuesta superadora que resolvería con su implementación la problemática de la inflación en este contexto. El segundo analiza el tratamiento a dispensar a las ganancias de capital, efectuando una detallada revisión de las nor-mas comparadas y arribando a interesantes recomendaciones para su tratamiento en el caso argentino. El tercero encara el estudio de algunas cuestiones conflictivas en el tratamiento de los inmuebles rurales en la órbita del tributo en análisis, aportando ideas supera-doras para su aplicación.

El Capítulo V, denominado “Tributación provincial”, contiene dos trabajos, el primero de ellos estudia el concepto de sustento te-rritorial previsto en el Convenio Multilateral (CM) del impuesto so-bre los ingresos brutos para definir la atribución de ingresos, además del análisis de la atribución de gastos a las distintas jurisdicciones, en el caso de operaciones realizadas o concertadas a través de nuevas tecnologías que conllevan la deslocalización y la desmaterialización de las operaciones, aportando conceptos claros para una estricta aplicación del instituto a la luz de la norma –convenio supra pro-vincial vigente– contemplando ante futuras reformas la revisión del concepto de vinculación del sustento territorial, el gasto. El segundo analiza también los aspectos de sustento territorial en el CM en un sentido más amplio que el anterior, pues lo aborda para las opera-ciones entre ausentes, fijando su foco en los aspectos vinculados al domicilio del adquirente, desarrollando un profuso estudio juris-prudencial, aportando recomendaciones entre las que se destaca la introducción de la consulta vinculante como herramienta que afiance la seguridad jurídica en esta forma de imposición.

El Capítulo VI, denominado “Tributación municipal”, contiene dos trabajos, el primero de ellos que luego de un pormenorizado análisis, tanto desde el punto de vista institucional como económico, de las nociones de correspondencia y responsabilidad de los Fiscos locales, con un sentido crítico y continuando con los aportes efectua-

Introducción

XLVI

dos en el trabajo referido a federalismo fiscal, citado en el Capítulo I de esta obra, aporta ideas superadoras para mejorar dichas condicio-nes a través de reformas concretas a los sistemas tributarios locales. El segundo analiza los aspectos esenciales que otorgan virtualidad jurídica a las denominadas tasas de inspección de seguridad e hi-giene percibidas por la mayoría de los municipios argentinos, con-siderando actual y definitoria jurisprudencia de nuestro más Alto Tribunal, que define la necesaria presencia de local habilitado en la jurisdicción, aspecto que debe complementarse con una efectiva prestación.

El Capítulo VII, denominado “Administración Tributaria”, con-tiene siete trabajos, el primero de ellos estudia los derechos y garan-tías de los contribuyentes ante las facultades de verificación y fisca-lización de la Administración Tributaria en particular en cuanto a la afectación al derecho a la intimidad, la limitación en el uso en sede penal de elementos probatorios recabados en sede administrativa, al derecho a la no autoincriminación y la aplicación de las normas de habeas data a la materia tributaria, con importantes conclusiones y recomendaciones de adecuación de las normas y el accionar de la Administración. El segundo profundiza el análisis de las previsiones en materia de agentes de recaudación e información implementadas por el Fisco nacional y en alguna medida los Fiscos provinciales, aportando una serie de recomendaciones para limitar el exceso de regímenes y coordinarlos. El tercero aborda las cuestiones de go-bierno electrónico, en particular aquellas relacionadas con la firma digital, la factura electrónica, los registros electrónicos fiscales, la clave fiscal, las declaraciones juradas proforma, el formulario de data fiscal y la consulta informal vía web de “consultas y respuestas fre-cuentes” que incrementa la discrecionalidad del Fisco por falta de reglamentación unívoca en determinados tópicos. El cuarto revisa las implementación de la factura electrónica e instala el debate en cuanto si ella se constituye en un inductor de cumplimiento volun-tario del régimen arraigado en la Argentina de autoliquidación o, por el contrario, es un paso previo a la liquidación administrativa del impuesto al valor agregado, adoptando un visión crítica desde la profesión de ciencias económicas de esta segunda opción. El quinto aborda también, en el entorno de las herramientas informáticas, la cuestión de la autoliquidación asistida por aplicativos, focalizan-do en los derechos y garantías de los contribuyentes que deben ser protegidos, particularmente teniendo en cuenta las restricciones en cuanto a cálculos que plantean dichos aplicativos en el proceso de

Introducción

XLVII

autoliquidación. El sexto también incursiona en una detallada des-cripción de las cuentas tributarias en su actual implementación y su proyección futura, revisando los factores positivos de la autoliquida-ción respecto de la liquidación administrativa. El séptimo estudia la responsabilidad del Estado y sus agentes en la fiscalización y recau-dación tributaria, actualizando la figura del Ombudsman tributario y desarrollando los límites a las facultades en análisis, que una vez excedidos pueden acarrear responsabilidades patrimoniales para el Estado y los funcionarios y responsabilidad penal y ética profesional para estos últimos.

El Capítulo VIII, denominado “Procedimiento tributario”, con-tiene tres trabajos, el primero de ellos incursiona en el análisis de las presunciones aplicables a la estimación de oficio, con un deta-llado estudio de ellas, la revisión de la presunción respecto del in-greso de fondos provenientes de países de baja o nula tributación, la restricción a la aplicación de la ley penal tributaria en hipótesis de evasión basadas en presunciones y la pacífica jurisprudencia en este sentido, aportando relevantes recomendaciones para mejorar la legislación vigente. El segundo incursiona en el análisis del tema de la prueba, en el ámbito de las presunciones en los procedimientos de estimación de oficio, introduce el concepto de prueba preventiva en la etapa de fiscalización y, entre otras pertinentes recomenda-ciones, propone legislar y reglamentar en esta materia respecto de la consideración de la teoría de las cargas probatorias dinámicas. El tercero revisa los criterios de impugnación de la deducción de gastos y egresos tanto en el impuesto a las ganancias como al valor agregado, aportando interesantes recomendaciones entre las que se destaca la necesidad de privilegiar las presunciones que admiten prueba en contrario respecto de las absolutas.

El Capítulo IX, denominado “Derecho penal tributario”, contie-ne un trabajo que analiza, respecto de la última reforma de la ley, la presentación espontánea como mecanismo de desvinculación de la responsabilidad penal.

El Capítulo X, denominado “Prevención del lavado de activos”, contiene un trabajo que analiza el delito del lavado de activos a la luz de la legislación vigente, en particular respecto de la evasión tri-butaria como delito precedente, efectuando valiosas recomenda-ciones de reforma de la legislación entre las que se puede destacar la eliminación de la figura del autolavado, atento a que si concurre

Introducción

XLVIII

en la comisión o participación el mismo sujeto, éste es partícipe del delito precedente.

Los autores que colaboraron con esta obra, en forma individual o colectiva y en algunos casos en más de un trabajo, son en orden alfabético Jorge H. Arosteguy, Susana C. Carelli, Alejandro Casal, José F. Cervini, Sergio J. Chiaro, Ricardo M. Chicolino, Silvina E. Coronello, Sandra Liliana Díaz, Sebastián M. Domínguez, Juan M. Durán, Juliana M. Ezquerra, María Sol Fernández, Fabiana Iglesias Araujo, Gabriela López, Germán A. López Toussaint, Pablo F. Puc-cini, Graciela Rodríguez Esquius, Félix José Rolando, Horacio Rossi, Darío A. Rossignolo, Andrea Sericano, Gabriela Ulas, Deborah Ureta y Hernán Villa.

La libertad de opinión, que caracteriza este ámbito de investi-gación, puede observarse en la variedad y discrepancia de ellas por parte de los autores en esta obra.

Nuestro trabajo resulta un sencillo y oportuno tributo a la or-ganización que nos acogió en su ámbito independiente de estu-dio y trabajo como es el Colegio de Graduados en Ciencias Eco-nómicas de la Ciudad de Buenos Aires, en el 120 aniversario de su creación.

Buenos Aires, octubre de 2013

Los directores

Introducción

XLIX

Antecedentes de los autores

DIRECTORES

Alejandro Casal

Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Profesor aso-ciado interino y profesor adjunto regular de la 2ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II. Profesor a cargo de la 1ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva 2005/2006. Profesor invitado y coordinador del Módulo V de la Carrera de Posgrado de Especialización en Tributación UBA. Profesor invitado en ca-rreras de posgrado en otras facultades del país. Facultad de Derecho, Maes-tría en Tributación de la Facultad Torcuato Di Tella, Carrera de Especialización en Tributación de Universidad del Salvador y Universidad de Cuyo. Presidente de la Comisión de Investigaciones Tributarias, secretario técnico de las XXXI Jornadas Tributarias y miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad de Buenos Aires. Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria publicados en libros, revistas y diarios especializados en materia tributaria. Socio de Casal-Vecchi y Asoc. SC. Presi-dente de la Región Mercosur de CPA Associates International y ex presidente de dicho organismo en el período 2007/2009.

Germán A. López Toussaint

Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Cursos de Economía (UBA). Diplomado como docente autorizado en la especialidad de Finanzas Públicas (UBA). Cursó posgrados de especialización en Tributación e Integración Regional (AAEF, UBA, U. Comung –Brasil– y UNLaM –Argen-tina–). Doctorado en Ciencias Económicas, mención en Finanzas Públicas –en curso– (UNLaM). Es profesor titular de Sistema Tributario Argentino (IE-FPA - UNLaM), Régimen Financiero y Sistema Tributario (UMSA), Impuestos Provinciales y Municipales (UMSA), Economía del Sector Público (UNNE). Profesor invitado del Seminario de Impuestos II –Consumos– (UBA). Profesor adjunto (int.) Finanzas Públicas (UBA). Fue profesor titular de Sistema Tri-butario Argentino (IEFPA - UNJu). Profesor visitante de Economía del Sector Público (UNR). Profesor invitado de Finanzas Públicas (UNR), de Economía

L

del Sector Público y Teoría de los Sistemas Fiscales (UNaM), de Derecho Tri-butario Comparado (UMSA), de Economía del Sector Público y Teoría de los Sistemas Fiscales (UBA) y de Federalismo y Organización Tributaria (Escuela de Abogados del Estado, Procuración del Tesoro de la Nación). Fue profesor asociado a cargo de las cátedras de Finanzas Públicas (UNLaM) y de Teoría y Técnica Impositiva II (UNLaM). Es director del Área Tributaria del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) de la FACPCE, vicepresidente de la Comisión de Investigaciones Tributarias (CGCE), investigador del Programa Nacional de Incentivos a la Investigación Científica - Categoría IV (SPU - Mi-nisterio de Educación, Ciencia y Tecnología –Argentina–, vocal de la Comi-sión de Estudios Impositivos (CGCE), miembro de la Comisión de Estudios de Finanzas Públicas (CPCECABA), miembro de la Comisión de Tributación Internacional (AAEF). Fue miembro del Grupo de Trabajo sobre Asuntos Im-positivos del Foro Consultivo Económico y Social del Mercosur (Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto –Argentina–); jefe de Gabinete de Asesores del síndico general, gerente y subgerente de Fisca-lización de la Sindicatura General de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires; consultor fiscal del PNUD (ONU), del COMFER (Presidencia de la Nación –Ar-gentina–) y de la Subsecretaría de Política Tributaria (Ministerio de Economía –Argentina–), investigador adscripto del Área Tributaria del CECyT (FACPCE) y profesor adjunto investigador del Instituto Investigaciones Contables (FCE - UBA). Autor y conferencista. Es consultor tributario y fiscal independiente de empresas y organismos gubernamentales como socio principal de “López Toussaint y Asociados SRL” ([email protected]).

Jorge h. Arosteguy

Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas (USAL) - Asesor Tributario, titular de Estudio Arosteguy. Miembro de la Comisión de Investi-gaciones Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal desde 2002, en ejercicio de la Secretaría desde 2009. Miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, desde abril de 2007, en ejercicio de la Secretaría en el año 2009 y en ejercicio de la Vicepresidencia en 2012. Docente de la 2ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Miembro de la Asociación Argentina de Estu-dios Fiscales. Miembro del Instituto Tributario de la Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas en ejercicio de la Secretaría desde 2010. Representante de diversos organismos profesionales ante Grupos de Enlace y Consejos Consultivos del Fisco nacional y de la Ciudad de Buenos Aires. Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria, publicados en libros, revistas y diarios especializados en materia tributaria. Es co-coordinador de las Sesiones Perió-dicas de Actualización Impositiva y Seguridad Social, dictadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Se desempeñó como auditor fiscal en el ámbito de la Dirección General de Rentas de la Ciudad de Buenos Aires, entre los años 1993 y 2007.


LI

AUTORES

Susana C. Carelli

Contadora Pública, Facultad de Ciencias Económicas de la ciudad de Rosario, Santa Fe (UNR). Máster in Public Administration –Harvard Universi-ty–. International Tax Program –Harvard University–. Asesora de la Subdirec-ción General Técnico Legal Impositiva de la AFIP. Miembro de la Comisión de Investigaciones Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal. Miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Profesora a cargo y adjunta de las cátedras de Fundamentos de Tributación, Impuestos I, Impuestos II de la FCE –Universidad Austral–. Au-tora de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria, publicados en libros, revistas y diarios especializados en materia tributaria. Vocal titular de la Asociación para la Pro-moción Deportiva, Educativa y Social (APDES) y vocal titular de la Asociación Civil de Estudios Superiores (ACES).

José F. Cervini

El Dr. José Francisco Cervini (h) es natural de la ciudad de Morón, pro-vincia de Buenos Aires, 50 años de edad. Es Contador Público, egresado de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires (1981-1985). Ex auxiliar docente de Finanzas e Impuestos I de la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA (1986-1988). Ex docente autorizado de Contabilidad I de la Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de Morón (1989-1990). Con estudios de posgrado en Especialización en Tributación, Facultad de Ciencias Económicas de la UBA (1996-2002). Socio del Estudio Cervini. Es asesor fiscal de empresas y cámaras del sector TIC (Tecnologías de la Información y las Comunicaciones): Cámara de Empresas de Software y Servicios Informáticos –CESSI– y Cámara Argentina de Comercio Electrónico –CACE–. Entre los años 2005 y 2010 integró el Grupo de Enlace AFIP - CES-SI, y la Comisión de Factura Electrónica, comisión conjunta de la CESSI y la CACE. Como miembro del Grupo Técnico, ha participado en la formulación de la propuesta de estándar de factura electrónica. Desde marzo de 2007 ha dictado los aspectos normativos de las siete ediciones del “Curso intensivo de implementación práctica de Factura Electrónica”, organizado por la CACE en forma conjunta con el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas, la Universidad CAECE y/o la CESSI. Ha sido expositor en seminarios sobre Factura Electrónica, organizados por Errepar, la CESSI, los consejos profesio-nales de la Capital Federal, provincias de Buenos Aires y Córdoba y Sistemas Bejerman. Es autor de trabajos sobre Factura Electrónica y otros temas de impuestos, publicados por La Ley y Errepar y del libro “Régimen de Factura Electrónica”, publicados por Errepar.


LII

Sergio J. Chiaro

Contador Público Nacional, Facultad de Ciencias Económicas de la ciu-dad de Rosario, Santa Fe (UNR). Magíster en Economía, Universidad Nacional de La Plata. Economía Pública, Instituto Torcuato Di Tella e Instituto Supe-rior de los Economistas de Gobierno, Buenos Aires. Tax Analysis and Reve-nue Forecasting, Harvard Law School and Harvard Institute for International Development. Introduction to Taxation, Harvard Extension School. Appraisal of Development Expenditures, Kennedy School of Government, Harvard Uni-versity. Asesor de Subdirección General Operativa DGI. Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria.

Ricardo M. Chicolino

Contador Público (UBA). Especialista en Derecho Tributario egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Austral. Curso de posgrado en Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la Universidad de Salamanca, España. Socio de Chicolino, De Luca & Asoc. –Consultora tributaria–. Profesor regular de Teoría y Técnica Impositiva II, de la Facultad de Ciencias Económi-cas de la Universidad de Buenos Aires. Profesor de la carrera de posgrado Espe-cialización en Derecho Tributario, de la Facultad de Derecho de la Universidad Austral. Profesor de la carrera de posgrado de Especialización en Tributación, de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Profesor de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Profesor del Instituto de Posgrado e Investigación Técnica del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires. Ex profesor titular de Teoría y Técnica Impositiva I, de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Atlántida Argentina. Ex profesor titular de Teo-ría y Técnica Impositiva II, de la Facultad de Ciencias Económicas de la Univer-sidad Atlántida Argentina. Ex profesor de Teoría y Técnica Impositiva I, de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad del Salvador. Ex profesor de la carrera de postgrado Magíster en Tributación, de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad del Salvador. Ex profesor de Teoría y Técnica I, de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Lomas de Zamora. Seminarios sobre la especialización tributaria. Conferencista en temas de la especialización tributaria. Miembro de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Miembro de la Comisión de Impuestos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad de Buenos Aires. Coautor de los libros: “75º Aniversario de la Ley de Procedimiento Tributario”, editorial Edicon, 2007; “Cuestiones Fundamentales del Procedimiento Tributario. Ley 11.683”, editorial Buyatti, 2007; “El Convenio Multilateral”, editorial Buyatti Osmar, 1998, 2000, 2005 y 2006; “Procedimiento Fiscal Provincia de Buenos Aires”, editorial Osmar D. Buyatti, 1998. Colaborador de la Revista Argentina de Derecho Tributario, 2005, ediciones RAP. Artículos de la especialización tributaria publicados en editorial Errepar, La Ley y en el Suplemento Fiscal del Ámbito Financiero. Trabajos presentados en congresos, jornadas nacionales y provinciales.


LIII

Silvina E. Coronello

Abogada (UBA, 1994). Especialista en Derecho Tributario (UBA, 2002). Doctoranda en Derecho Fiscal en la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires. Estudio Coronello & Giménez. Docente en los posgrados en Derecho Tributario en las materias (i) “Derecho Constitucional Tributario” en Universidad de Buenos Aires, Universidad Nacional de Tucumán, Uni-versidad Nacional de Rosario, Universidad Nacional del Litoral, Universidad Nacional de Córdoba, Universidad Católica de Salta, Escuela del Cuerpo de Abogados del Estado, Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Pro-vincia de Buenos Aires, Pontificia Universidad Católica Argentina, sede Ro-sario. (ii) “Procedimientos y Procesos Tributarios”, Universidad Nacional de Córdoba. (iii) “Aspectos prácticos de los procedimientos y recursos en materia tributaria”, Universidad de Buenos Aires. Docente de grado en la Facultad de Derecho de la UBA (Jefe de Trabajos Prácticos Regular por concurso) y en la Facultad de Derecho de la UCES (adjunta). Expositora, coordinadora y mode-radora en diversas jornadas, seminarios y congresos de la materia. Autora de publicaciones, trabajos, artículos, notas y libros de la especialidad. Integrante de comisiones de estudio del derecho tributario en las principales institucio-nes de la especialidad.

Sandra Liliana Díaz

Contadora Pública egresada de Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Económicas. Magíster en Administración (MBA), egresada de la Universidad de Buenos Aires, tema de tesis: “Armonización de incentivos tri-butarios en el ámbito del Mercosur”. Miembro de la Comisión de Investigacio-nes Tributarias del Colegio de Graduados de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Participante de la Comisión de Precios de Transferencia y de Tributación Internacional de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Participación en foros empresarios y representante de la comisión de enlace con AFIP. Profesora en el posgrado de la Universidad de Belgrano en el curso sobre armonización e integración tributarias, con especial referencia Mercosur y Precios de Trans-ferencia Legislación Comparada. Jurisprudencia Internacional. Participante del 4º encuentro Tributario Regional Latinoamericano de la IFA, Montevi-deo, mayo de 2012. Realización del trabajo “E-commerce, aspectos legales, contables e impositivos”, publicado por el CPCACABA y la editorial Errepar, presentado en el 13º Congreso de Contadores (2000). Colaboración en “Inter-national Tax Planning Manual”, CCH International, “Master Tax Guide 2001”, CCH International; “International Guide of Taxation of Real Estate” (IBFD), marzo de 2002. Autora del capítulo de retenciones y percepciones en la obra “Análisis del Impuesto al Valor Agregado”, editorial La Ley, marzo de 2002. Realización del trabajo “Incentivos Fiscales en el Mercosur/antecedentes en la Unión Europea” presentado en el Primer Congreso del Mercosur de Con-tabilidad, Auditoría y Tributación del CPCECABA (2004). Autora de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria, publicados en libros, revistas y diarios (Ámbito Finan-


LIV

ciero, El Cronista, editorial La Ley, editorial Errepar) especializados en materia tributaria con énfasis en Precios de Transferencia.


Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de Bue-nos Aires. Profesor adjunto (int.) de Teoría y Técnica Impositiva II en la Facul-tad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires, por concurso interno de Departamento de Tributación. Profesor invitado del Módulo V de la carrera de posgrado de Especialización en Tributación de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Profesor invitado en carreras de posgrado de otras universidades del país. Prosecretario técnico de las XLII Jornadas Tributarias organizadas por el Colegio de Graduados en Cien-cias Económicas de la Capital Federal. Miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal. Miembro de la Comisión de Tributación Internacional de la Asocia-ción Argentina de Estudio Fiscales. Autor de artículos y trabajos de investi-gación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria, publicados en revistas y diarios en materia tributaria. Socio de Casal-Vecchi y Asoc.

Juan M. Durán

Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Especialista en Tributación, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Asesor Tributario, titular del Estudio Juan M. Durán. Miembro de la Comisión de Investigacio-nes Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ca-pital Federal desde 2002. Miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires desde abril de 2007. Participante en congresos, seminarios y jornadas vinculados al área tributaria. Jefe de Trabajos Prácticos y auxiliar docente concursado de la 2ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II, Facul-tad de Ciencias Económicas (UBA). Asistencia a cursos pedagógicos como “Enseñando en Ciencias Económicas” y “Estrategias para la enseñanza de las Ciencias Económicas”. Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria publicados en libros, revistas y diarios especializados en materia tributaria. Co-coordinador de las Sesiones Periódicas de Actualización Impositiva y Seguridad Social, dictadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Coordinador de diversos cursos de capacitación.

Juliana M. Ezquerra

Contadora Pública, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Asesora contable e impositiva independiente. Ayudante de cátedra de la materia Teoría y Técnica Impositiva II de la Facultad de Ciencias Económicas (UBA), Curso


LV

Dr. Rubén Marchevsky, Cátedra Dr. Sericano. Participante en diversos semi-narios y cursos de actualización impositiva. Expositora en cursos y semina-rios en materia impositiva: Curso de Procedimiento Tributario en el Colegio de Graduados de Ciencias Económicas, Curso de IVA, Monotributo, Ingresos Brutos y Convenio Multilateral en la UBA y Seminario de Ingresos Brutos y Convenio Multilateral en la UBA. Colaboradora en la “Guía de Jurisprudencia y Dictámenes”, 1ª ed., La Ley, 2006.

María Sol Fernández

Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Egresada de la carrera de posgrado de Especialización en Tributación UBA. Auxiliar docente de Teoría y Técnica Impositiva II (UBA). Se desempeña como profe-sional independiente en las áreas contable, laboral e impositiva.

Fabiana Iglesias Araujo

Contadora Pública, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Especialista en Finanzas Públicas y Derecho Tributario (UB). Otros estudios de posgrado: Derecho Aduanero y Cambiario de la Facultad de Ciencias Económicas (UBA); La Internacionalización de las Haciendas Nacionales, San Lorenzo del Esco-rial, Madrid, España. Profesora adjunta interina de la 1ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II. Profesora y coordinadora del Módulo IVA de la carrera de posgrado de Especialización en Tributación de las UNT, UNC, UNSE. Profe-sora de la materia Derecho Tributario de la carrera de posgrado en la Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Profesora invitada en posgrados en Derecho y Ciencias Económicas de otras facultades del país. Miembro activo de la Aso-ciación Argentina de Estudios Fiscales. Secretaria de la Comisión de Estudios Impositivos; secretaria de la comisión I de las XLII Jornadas Tributarias y ex secretaria de la Comisión de Investigaciones Tributarias del Colegio de Gra-duados en Ciencias Económicas de la Ciudad de Buenos Aires. Coautora de dos libros sobre temas tributarios. Autora de artículos y trabajos de investiga-ción sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria publicados en libros, revistas y diarios especializados en materia tributaria. Expositora y disertante de distintos congresos y simposios en todo el país. So-cia de Iglesias Araujo y Asoc. Distinguida con el primer premio, ponencia en el Segundo Congreso Internacional de Derecho Comercial y de los Negocios y con mención especial por su trabajo en las XL Jornadas Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad de Buenos Aires.

Gabriela López

Contadora Pública (FCE-UNRosario). Magíster en Tributación (FCE-USAL), asesora técnico-jurídica de la Subdirección General de Técnico Legal Impositiva (AFIP-DGI); ex profesora de la asignatura “Régimen Tributario” (FCE-UBA); ex miembro de comisiones dedicadas al estudio e investigación


LVI

en el área tributaria (CPCE-CABA y CGCE-CABA); ex miembro de organismos nacionales e internacionales relacionados con la temática fiscal (AAEF, IFA, etc.); coautora del libro “Régimen Tributario”, La Ley, Buenos Aires, 2005; au-tora y expositora de trabajos sobre la especialidad.

pablo F. puccini

Licenciado en Administración (UMSA). Contador Público (UMSA). Más-ter in Business Administration (Universidad Politécnica de Madrid). Posgra-do en Control de Gestión (UADE). Posgrado en Finanzas Públicas y Derecho Tributario (UB). Miembro de la Comisión de Investigaciones Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal desde 2003. Miembro de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales desde 2008. Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria publicados en revistas y diarios espe-cializados en materia tributaria. Docente de la 1ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Se desempeña profe-sionalmente en el ámbito de la Administración Pública nacional.

Graciela Rodríguez Esquius

Contadora Pública (UB). Especialista en Procedimiento Tributario, Pre-visional y Penal Tributario (Universidad de La Matanza), mediadora (Minis-terio de Justicia - CPCECABA). Posgrado en Derecho Penal Tributario (UBA). Docente de grado de la Universidad de Buenos Aires (UBA), de la Universidad Kennedy y de la Universidad de la Marina Mercante (UdeMM). Titular de In-troducción en la Legislación Impositiva –Impuestos I e Impuestos II–. Confe-rencista, expositor y asistente a numerosos congresos y jornadas en materia tributaria y en temas específicos de Cooperativas de Trabajo. Dictado de con-ferencias y seminarios en el país en instituciones gremiales, entidades de dere-cho público y cámaras empresariales y en la Asociación de Magistrados. Autora de artículos en revistas y publicaciones especializadas. Miembro fundadora de la 1ª Comisión para el Estudio de Lavado de Dinero y Evasión Tributaria del IEFPA. Miembro de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Miembro de la Comisión de Investigaciones Tributarias del CGCE. Perito oficial y perito de parte en los fueros Civil, Comercial y Laboral. Interventora y Consultora Técnica. Integrante de la Comisión Asesora de la Comisión Liquidadora del INDER –Instituto Nacional de Reaseguros–. Ídem del VI Proyecto Sectorial de Mantenimiento de Carreteras. Integrante de la Comisión Revisora del BID para el programa de modernización de la Dirección de Rentas de CABA. Consultora del Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo en el Proyecto Apoyo y Fortalecimiento de Gestión Sanitaria Buenos Aires. Integrante del Proyecto ARG8022 Fortalecimiento Gestión Ministerio de Salud provincia de Buenos Aires, del Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo. Formación, gerenciamiento y asesoramiento de cooperativas de trabajo en empresas re-cuperadas. Síndica en empresas nacionales. Asesora de cámaras empresaria-les. Asesora de instituciones de Derecho Público. Ex asesora de Sociedades


LVII

de Fomento para la construcción de Redes de Gas en la provincia de Buenos Aires. Asesora y auditora externa de diversas cooperativas de trabajo. Titular del Estudio Rodríguez Esquius y Asociados, asesores de empresas.

Félix José Rolando

Contador Público (Universidad de Buenos Aires). Profesor adjunto de la materia Régimen Tributario en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Profesor adjunto de la materia Impuestos I y II de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Argentina de la Empresa (desde marzo de 1995). Profesor expositor del módulo Consumos en el Posgrado de Tributación de la Universidad de Buenos Aires (desde enero de 2002). Profesor de posgrado en distintas universidades nacionales (UADE, Universidad de Lomas de Zamora, etc.). Asesor del Ministerio de Economía - Secretaría de Ingresos Públicos - Poder Ejecutivo Nacional (período marzo-di-ciembre de 2001). Expositor en diferentes conferencias y jornadas relacionadas con temas tributarios. Coautor del libro “Introducción al régimen impositivo argentino” de Editorial Errepar, 2ª ed., 2012. Autor de diversas publicaciones técnicas realizadas en diarios y revistas especializadas.

horacio Rossi

Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Asesor Tri-butario, docente de la 2ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria ex-puestos en CPCECABA y en las Jornadas Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria publicados en libros, revistas y diarios especializados en materia tributaria. Maestría de Dirección de Empresas (UCEMA). Gerente administrativo y finanzas de CEPEC SA. Es consultor financiero, tributario y fiscal independiente de empresas.

Darío A. Rossignolo

Licenciado en Economía, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de Buenos Aires. Maestría en Economía, Universidad Torcuato Di Tella. Doctor en Economía de la Universidad de La Plata. Programa de Actualización en Tributación Universidad del CEMA. Es profesor adjunto regular de Finan-zas Públicas y de Macroeconomía I, profesor asociado de Macroeconomía y Política Económica y profesor adjunto de Macroeconomía y Política Eco-nómica, todos en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Es profesor de Teoría de los Juegos en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad del Salvador; docente en Teoría sobre la acción económica del sector público de la Maestría en Economía de la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA; docente en Economía de la Distribución en


LVIII

la Maestría en Generación y Análisis de Información Estadística, de INDEC y la Universidad Nacional de Tres de Febrero (UNTREF); docente categori-zado en Seminario de análisis de impuestos II, módulo Impuestos sobre los Consumos en la Especialización en Tributación de la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA. Fue profesor de Finanzas Públicas y de Análisis Ma-croeconómico en la Maestría en Finanzas de la Universidad del Salvador; profesor de Análisis Macroeconómico en la Especialización en Mercados de Capitales de la Universidad del Salvador. Fue jurado de tesis en la Maestría en Economía, Facultad de Ciencias Económicas UBA, tutor de tesina de posgrado en la Especialización en Tributación, Facultad de Ciencias Económicas, UBA; tutor de tesina de grado en la Licenciatura en Economía, Facultad de Ciencias Económicas, UBA. Expositor en el seminario “Políticas fiscales y tributarias”, organizado por la Escuela de Gobierno de la Provincia del Chaco; “Economía del Sector Público”, organizado por la Asociación Argentina de Estudios Fisca-les, “Finalidad extrafiscal de la política fiscal” del posgrado en Tributación de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Córdoba; seminario “Tributación y crecimiento con equidad”, organizado por la CEPAL, AECID, GIZ e International Tax Compact; “Argentina: la situación fiscal y sus efectos en la distribución del ingreso”, organizado por el Instituto de Econo-mía y Finanzas de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Córdoba; seminario “Tributación e Igualdad”, organizado por la Fundación de Altos Estudios Sociales, Fundación Heinrich Boll de Alemania (Oficina Cono Sur) e Instituto de Altos Estudios Sociales; seminario “Reflexiones y propuestas para mejorar la distribución del ingreso en la Argentina”, coordinado por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social y Oficina de la OIT en Buenos Aires, además de ser frecuente expositor en las Reuniones Anuales de la Asociación Argentina de Economía Política y las Jornadas Internacionales de Finanzas Públicas, Universidad Nacional de Córdoba. Es miembro de la Asociación Ar-gentina de Economía Política (AAEP), socio activo del Instituto de Desarrollo Económico y Social (IDES), y ex vocal de la Comisión de Investigaciones Tri-butarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Es consultor de proyectos de organismos internacionales (Banco Mundial, BID, PNUD, IDRC, CEPAL, UNICEF) e investigador invitado en proyectos de centros naciona-les (CIPPEC, CEFID-AR, CIEPP). Se desempeñó como coordinador fiscal del Sistema de Identificación Nacional Tributario y Social (2001-2008) en el Mi-nisterio de Economía y Finanzas Públicas (2008-2010) y en la Administración Federal de Ingresos Públicos (2000-2001).

Andrea Sericano

Contadora Pública, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Especiali-zación en Derecho Tributario, Universidad Austral. Titular del Estudio A. V. Sericano. Docente de la 2ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Miembro de la Comisión de Estudios Impositi-vos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, desde abril de 2007, en ejercicio de la Secretaría en el año 2008. Miembro de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Codirectora


LIX

del sitio web www.actualidadimpositiva.com desde el año 2003 a 2012. Autora de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria publicados en libros, revistas y diarios especializados en materia tributaria.

Gabriela Ulas

Abogada. Doctoranda en la Universidad de Santiago de Compostela (España). Especialista en Finanzas y Derecho Tributario (UB). Docente de la Universidad de Buenos Aires (Elementos de Derecho Comercial) y de la Universidad de Belgrano (Papeles de Comercio y Ejecuciones Colectivas). Es investigadora en el Instituto Autónomo de Derecho Contable desde agosto de 2011 en el proyecto “Contabilidad y Derecho Penal”. Invitada para realizar estancias de investigación en la Universidad de Sevilla (2011), Universidad de Santiago de Compostela (2012 y 2013) y Universidad Complutense de Madrid (2013). Autora de artículos de doctrina sobre Derecho Tributario, Penal y Concursal publicados en la Argentina, Brasil y España. Becaria de la Universidad de Belgrano (2005), Asociación Universitaria Iberoamerica-na de Posgrado - Salamanca, España (2011) y Universidad de Buenos Aires (PROMAI 2012 y 2013). Recibió las siguientes distinciones: “Premio Estímulo”, por el Rotary Club Internacional (2005), “Distinción a la Excelencia Acadé-mica”, del Colegio de Abogados de Buenos Aires (2007) y “Medalla y Diploma al Mérito Académico”, de la Universidad de Belgrano (2009). Se desempeña como asesora legal independiente en las áreas Derecho Tributario y Derecho Comercial.

Deborah Ureta

Contadora Pública, Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Cursó pos-grado de Especialización en Tributación (UBA). Gerente de Impuestos en el Grupo Socma-Sideco Americana SA, desempeñando actividad desde el Grupo Socma desde el año 2000 hasta la actualidad. Miembro de la Comisión de In-vestigaciones Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal desde 2004, ejerciendo la Secretaría Técnica durante los años 2006 a 2008. Miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires desde el año 2007. Docente de la 2ª Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II, Facultad de Ciencias Económicas (UBA) (1999-2004). Exposi-tora en diversas jornadas y cursos: Jornadas Tributarias del Colegio de Gra-duados en Ciencias Económicas de la Capital, cursos de Errepar, profesora invitada en la Universidad del Salvador para clases en Posgrado Tributario. Expositora en diversos cursos en el IAEF Instituto Argentino de Ejecutivos en Finanzas. Autora y coautora en distintas publicaciones de trabajos de inves-tigación para las Jornadas Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital, publicaciones en Doctrina de la editorial La Ley, artículos en la Revista del IAEF, opiniones en diversos periódicos online, par-ticipación en libro de Errepar (Due Diligence para Contadores y Abogados),


LX

participación en la actualización de normas en www.actualidadimpositiva.com, sitio web correspondiente al programa “Actualidad Impositiva” que con-ducen los Dres. Marchevsky y Saladino (2005-2007), entre otros.

hernán villa

Contador Público, Facultad de Ciencias Económicas (UB). Asesor Di-rección Asesoría Técnica (DGI). Coautor de “Controladores Fiscales. Manual Teórico Práctico” y “Nuevo Régimen de Facturación - Resolución General N° 1415”, editorial Aplicación Tributaria. Ex vicepresidente de la Comisión de Actuación del Contador Público (CPCECABA). Autor de artículos y trabajos de investigación sobre aspectos teóricos, técnicos y prácticos de la legislación tributaria, publicados en revistas y diarios especializados en materia tributa-ria. Expositor en diversas jornadas tributarias realizadas en el CPCECABA, Facultad de Ciencias Económicas (UBA), FEGRHA, CAT, AEFIP. Coordinador de Capacitación de la Asociación Empleados Fiscales e Ingresos Públicos.


Documents

Derecho Tributario - Thomson Reuters · En cuanto al delito tributario como delito previo de activos..... 142 En cuanto al derecho de hábeas data ..... 142 Capítulo III IMpOSICIÓN