Daňové právo a rekodifikace soukromého práva

hmotného

JUDr. Radim Boháč, Ph.D.

26. února 2013 – IFA

1. Obecně k rekodifikaci soukromého práva2. Daňové zákony související s rekodifikací3. Zákon o dani z nabytí nemovitých věcí4. Rekodifikační novela daňových zákonů

Osnova

2

1) Zákony platné ve Sbírce zákonů2) Připravovaná navazující legislativa3) Rekodifikační změny

1. Obecně k rekodifikaci soukromého práva hmotného

3

1) Zákony platné ve Sbírce zákonů

4

platné zákony ve Sbírce zákonů◦ NOZ (zákon č. 89/2012 Sb.)◦ ZOK (zákon č. 90/2012 Sb.)◦ ZMPS (zákon č. 91/2012 Sb.)

navrhovaná účinnost 1. ledna 2014

2) Připravovaná navazující legislativa

5

připravovaná doprovodná legislativa MSp◦ nový katastrální zákon

◦ nový zákon o nesporných řízeních soudních

◦ novela o.s.ř.

◦ novela insolvenčního zákona

◦ doprovodný zákon k rekodifikaci soukromého práva hmotného (neobsahuje změny daňových zákonů)

◦ nový zákon o veřejných rejstřících

◦ nový zákon o statusu veřejné prospěšnosti

◦ nový zákon o rejstříku spolků

předpokládané projednání vládou dne 27. února 2013 (výjimka zákon o statusu veřejné prospěšnosti a zákon o rejstříku spolků – vnější připomínkové řízení)

3) Rekodifikační změny

Rekodifikační změny

soukromého práva

hmotného procesního

veřejného práva

daňového práva ostatní

6

3) Rekodifikační změny věcné terminologické

◦ § 3029 NOZ

(1) Dovolávají-li se právní předpisy ustanovení, která se tímto zákonem zrušují, vstupují na jejich místo jim odpovídající ustanovení tohoto zákona.

(2) Nestanoví-li tento zákon něco jiného, nejsou dotčena ustanovení právních předpisů z oboru práva veřejného, jakož i ustanovení jiných právních předpisů upravujících zvláštní soukromá práva.

7

Příklad – vymezení věci v právním smyslu

věc v

právním smyslu

hmotnáovladatelná část vnějšího světa,

která má povahu samostatného

předmětu

nemovitápozemky, podzemní

stavby se samostatným

účelovým určením, jakož i věcná práva k nim, práva, která za

nemovité věci stanoví zákon

movitáveškeré další

věci, ať je jejich podstata hmotná nebo nehmotná

nehmotná

práva, jejichž povaha to připouští,

a jiné věci bez hmotné podstaty

živé zvířenení věcí, ustanovení o

věcech se použijí obdobně jen v rozsahu, ve kterém to

neodporuje jeho povaze

Ovladatelné přírodní síly,se kterými se obchoduje přiměřené použití ustanovení o věcech

hmotných

obdobně

přiměřeně

lidské tělo nebo

části lidského

těla

8

2. Daňové zákony související s rekodifikací

A. zákon

o dani z nabytí

nemovitých věcí

B. rekodifikační

novela daňových

zákonů

9

I. Základní informaceII. Obsah zákonaIII. Struktura zákonaIV. Hlavní změnyV. Sjednocení osoby poplatníka na

nabyvateleVI. Základ daněVII. Změny snižující administrativní náročnostVIII. Zvláštní procesní ustanovení

3. Zákon o dani z nabytí nemovitých věcí

10

I. Základní informace daň z nabytí nemovitých věcí nahradí daň

z převodu nemovitostí◦ daň dědická a daň darovací – integrace do daní

z příjmů návrh nového zákona

◦ forma novely stávajícího zákona s ohledem na rozsah změn zcela nevyhovující

◦ předložen k projednání vládě - projednáván v komisích LRV

11

II. Obsah zákona

změny související

s rekodifikací soukromého

práva hmotného

ostatní změny

12

III. Struktura zákonaČást první

Daň

• Subjekt daně• Předmět daně• Osvobození

od daně• Základ daně• Sazba,

výpočet a rozpočtové určení daně

Část druhá Správa daně

• Obecná ustanovení• Základní

ustanovení• Daňové

přiznání• Výjimka ze

stanovení a placení daně

• Zvláštní ustanovení pro tvrzení, stanovení a placení daně

Část třetí Společná

ustanovení

• Vzájemné darování

• Odstoupení od smlouvy

• Neplatnost právního jednání

• Zánik daňové povinnosti

• Jednotky

Část čtvrtá Přechodná a

zrušovací ustanovení

• Přechodná ustanovení

• Zrušovací ustanovení

Část pátá Účinnost

• 1. ledna 2014

13

vymezení předmětu daně dle nového pojetí nemovitých věcí v novém občanském zákoníku

sjednocení osoby poplatníka daně zrušení institutu ručení redukce případů povinného předkládání

znaleckých posudků možnost uplatnit odměnu a náklady

zaplacené znalci jako uznatelný výdaj změny snižující administrativní náročnost

daně

IV. Hlavní změny

14

možnost zrušení institutu ručitele daně snazší vymahatelnost daně soulad právní úpravy s úpravou platnou ve

většině zemí EU◦ nabyvatel (16 států)◦ nabyvatel i převodce (2 státy – Německo a

Rakousko)◦ převodce (2 státy – Slovinsko a Polsko)

V. Sjednocení osoby poplatníka na nabyvatele

15

nabývací hodnota snížená o uznatelné výdaje

VI. Základ daně

zvláštní cena

• taxativně stanovené případy (exekuce prodejem nemovité věci, vklad nemovité věci do obchodní korporace atd.)

sjednaná

cena

• vyšší nebo rovna srovnávací daňové hodnotě• výlučnost sjednané ceny

srovnávací daňová hodnota

• vyšší než sjednaná cena• srovnávací daňová hodnota = 75 % zjištěné ceny nebo směrné hodnoty

zjištěná cena

• není-li nabývací hodnotou sjednaná cena nebo srovnávací daňová hodnota• výlučnost zjištěné ceny

16

zjednodušení postupu při stanovení základu daně◦ u nejčastěji převáděných nemovitých věcí (platba

zálohy na daň) možnost uplatnit odměnu a náklady

zaplacené znalci jako uznatelný výdaj redukce počtu povinných příloh daňového

přiznání přílohy daňového přiznání postačí v

prostých kopiích

VII. Změny snižující administrativní náročnost

17

VII. Zvláštní procesní ustanovení

Podání daňového přiznání a platba zálohy ve výši 4 % sjednané ceny

Sjednaná cena ≥ srovnávací daňová

hodnota

Srovnávací daňová hodnota > sjednaná cena

Platební výměr na daň i zálohu

Platební výměr na daň i zálohu

Vyměřená záloha = tvrzená záloha

Vyměřená záloha tvrzená záloha

Platební výměr se založí do

spisu (možnost doručení

na žádost)

Platební výměr se

doručí

Platba rozdílu záloh v

náhradní lhůtě 30 dnů od doručení

platebního výměru

Vyměřená záloha = tvrzená záloha

Vyměřená záloha tvrzená záloha

Platební výměr se

doručí

Platební výměr se

doručí

Platba rozdílu mezi daní a

zálohou ve lhůtě 30 dnů od doručení

platebního výměru

Platba rozdílu záloh v náhradní lhůtě 30 dnů od

doručení platebního

výměru

18

I. Základní informaceII. VýchodiskaIII. Obsah zákonaIV. Legislativní pojetíV. Hlavní změnyVI. Vybrané věcné otázky (hmotné)VII. Vybrané věcné otázky (procesní)

4. Rekodifikační novela daňových zákonů

19

zákon o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva hmotného a dalších souvisejících změnách ◦ soubor novel daňových zákonů

reagujících na rekodifikaci soukromého práva hmotného

obsahující další změny (zejména realizace I. fáze jednoho inkasního místa)

◦ dalších souvisejících zákonů návrh zákona

◦ vnější připomínkové řízení◦ lhůta pro připomínky do 25. února 2013

I. Základní informace

20

přizpůsobit daňové zákony rekodifikaci soukromého práva hmotného

realizovat I. fázi jednoho inkasního místa realizovat další změny daňových zákonů

platný, ale neúčinný zákon č. 458/2011 Sb.

II. Východiska

21

novely všech daňových zákonů◦ 586/1992 Sb., 593/1992 Sb., 397/2012 Sb.,

16/1993 Sb., 235/2004 Sb., 353/2003 Sb., 261/2007 Sb., 280/2009 Sb., 456/2011 Sb., 17/2012 Sb.

◦ výjimka – zrušení zákona č. 357/1992 Sb. specifické řešení u daně z nemovitostí

◦ starý režim ještě pro rok 2014 (novela 338/1992 Sb.)

◦ od roku 2015 – nový zákon o dani z nemovitých věcí

III. Obsah zákona

22

možnosti◦ striktně věcně rekodifikační pojetí◦ věcné a terminologicky rekodifikační pojetí◦ věcné a terminologicky rekodifikační pojetí

a navazující věcné a terminologické změny terminologická příprava na změny od 1. ledna 2015

IV. Legislativní pojetí1/2

23

novelizační body◦ vysoký počet

586/1992 Sb. – 904 bodů 235/2004 Sb. – 327 bodů 353/2003 Sb. – 135 bodů 280/2009 Sb. – 149 bodů

◦ přehlednost a posloupnost rušení poznámek pod čarou

◦ závěrečné body jednotlivých částí obecné přechodné ustanovení

IV. Legislativní pojetí2/2

24

Skutečnosti, poměry, vztahy, instituty, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona řídí ustanoveními zákona č. …/…. Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, která jim svou povahou nejblíže odpovídají.

Obecné přechodné ustanovení

25

V. Hlavní změny

Terminologické rekodifikační

změny

Integrace daně dědické a daně

darovací do daní z příjmů

Věcné rekodifikační

změny

Ostatní změny

26

1) Terminologické rekodifikační změny obchodní společnost a družstvo obchodní

korporace sdružení bez právní subjektivity společnost závazek dluh půjčka zápůjčka byt jednotka podnik obchodní závod nemovitost nemovitá věc domácnost společně hospodařící domácnost jméno a příjmení jméno

27

2) Věcné rekodifikační změny

svěřenský fond veřejně prospěšní poplatníci dědictví

28

3) Ostatní změny 1/2 předsunutí účinnosti již platných bodů ze

zákona č. 458/2011 Sb. sjednocení rozhodné částky pro srážkovou

daň rušení legislativních zkratek „daň“ cena zjištěná x cena určená řešení problematiky  „kurzových rozdílů“

29

3) Ostatní změny 2/2

související terminologické změny◦ zákon o daních z příjmů (příprava na 2015)

příjmy ze závislé činnosti příjmy ze samostatné činnosti daňový rezident České republiky a daňový nerezident pojmenování slev na dani fyzických osob

◦ nepřímé daně Evropské společenství Evropská unie celní úřad správce daně rušení odkazů v zákoně o spotřebních daních

30

1) Svěřenský fond2) Veřejně prospěšní poplatníci3) Integrace daně dědické a daně darovací

do daní z příjmů4) Vymezení zboží pro účely zákona o DPH5) Osvobození dodání a nájmu vybraných

nemovitých věcí od DPH

VI. Vybrané věcné otázky (hmotné)

31

zákon o daních z příjmů◦ poplatníkem daně z příjmů právnických osob◦ daňový režim obdobný jako je např. u podílových

fondů zákon o dani z přidané hodnoty

◦ hledí se na něj jako na právnickou osobu zákon o dani z nabytí nemovitých věcí

◦ poplatník

1) Svěřenský fond

32

vymezení v zákoně o daních z příjmů (§ 17a)◦ pozitivní vymezení◦ status veřejné prospěšnosti veřejně prospěšná

činnost◦ negativní vymezení

zachováno◦ zvláštní ustanovení o předmětu daně (§ 18a)◦ možnost snížení základu daně (§ 20 odst. 7)◦ bezúplatná plnění veřejně prospěšným poplatníkům

(§ 15 odst. 1 a § 20 odst. 8) veřejně prospěšní poplatníci se statusem

◦ nemusí „klíčovat“ činnosti

2) Veřejně prospěšní poplatníci

33

vypuštění příjmů z darování a dědění jako příjmů, které nejsou předmětem daně ◦ § 3 odst. 4 písm. a) a § 18 odst. 2 písm. a)

osvobození bezúplatných příjmů z nabytí dědictví nebo odkazu od daní z příjmů◦ § 4b písm. a) a § 19b odst. 1 písm. a)

osvobození bezúplatných příjmů osob v I. a II. skupině od daně z příjmů fyzických osob◦ § 10 odst. 3 písm. d)

zvýšení základu daně o hodnotu bezúplatného příjmu, pokud se o tomto příjmu neúčtuje ve výnosech ◦ § 23 odst. 3 písm. a) bod 16

3) Integrace daně darovací a daně dědické do daní z příjmů

34

hmotná věc s výjimkou peněz a cenných papírů

právo stavby živé zvíře lidské tělo a části lidského těla plyn, elektřina, teplo a chlad

4) Vymezení zboží pro účely zákona o dani z přidané hodnoty

35

osvobození dodání◦ taxativně vypočtených nemovitých věcí (většina)◦ pozemek

bez stavby nebo možnosti stavby◦ ostatní

po uplynutí 5 let od kolaudace nebo užívání možnost uplatnit daň

osvobození nájmu◦ všechny nemovité věci s několika výjimkami◦ možnost uplatnit daň při nájmu jinému plátci

5) Osvobození dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí od DPH

36

Rekodifikační1) Jednání a zastupování2) Přechod daňové povinnosti u fyzických osobDalší změny3) Nová úprava daňové informační schránky4) Lhůty v daňovém řádu5) Změna určení výše úroku hrazeného správcem daně6) Nová varianta zajišťovacího příkazu7) Elektronické dražby8) Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy9) Moderace sankcí ex lege10) Pokuta za opožděné tvrzení daně

VI. Vybrané věcné otázky (procesní)

37

zachování stávajícího konceptu lišícího mezi přímým (§ 24) a nepřímým (§ 25 an.) jednáním, tj. zastoupením

nutnost rozlišovat zákonného zástupce fyzické osoby a opatrovníka od statutárního orgánu, který je nově považován za zákonného zástupce právnické osoby

1) Jednání a zastupování

38

daňová povinnost přechází na dědice rozhodnutím soudu o dědictví (obdoba historického institutu ležící pozůstalosti)

daňovou povinnost zůstavitele plní osoba spravující pozůstalost na účet pozůstalosti

daňová povinnost vzniklá mezi smrtí zůstavitele a skončením řízení o pozůstalosti – hledí se na ní, jako by vznikla zůstaviteli

2) Přechod daňové povinnosti u fyzických osob

39

4040

soubor různorodých změn vycházejících z nashromážděných podnětů

část změn je vyvolána potřebou reagovat na změny právního řádu (zejm. novela OSŘ 2013)

je zde poptávka po opatřeních, která bývají svodně označována jako „opatření vedoucí ke zvýšení ochoty daňových subjektů k plnění daňových povinností“

Další změny

41

současný koncept umožňuje nahlížení pouze přes tzv. uznávaný elektronický podpis (využívá cca 30 tis. uživatelů)

navrhuje se rozšíření přístupu tak, aby do DIS bylo možné nahlížet i pomocí přístupových údajů k datové schránce

probíhají diskuse o vhodnosti konceptu zřizování schránek ex offo

3) Nová úprava daňové informační schránky

42

§ 32 odst. 2 – odstranění podmínky souhlasu

s lhůtou kratší než 1 den § 34 – prodloužení zastavené lhůty vždy o 5

dní § 148 odst. 4 – sjednocení stavení lhůty pro

stanovení daně po dobu, kdy v dané věci probíhá mezinárodní dožádání (dnes nedopadá na nepřímé daně)

4) Lhůty v daňovém řádu

43

cílem je sjednotit „cenu peněz“ u náhrady škody a této paušalizované náhrady škody vyplácené formou úroku tak, aby nedocházelo k nerovnosti

výše úroku koncipována odkazem na výši úroku z prodlení podle občanského zákoníku (stanovuje vláda nařízením)

týká se:◦ úroku z vratitelného přeplatku (§ 155 odst. 5 DŘ)◦ úroku z neoprávněného jednání správce daně

(§ 254 DŘ)

5) Změna určení výše úroku hrazeného správcem daně

44

blokace peněžních prostředků na účtu daňového subjektu, aniž by došlo k jejich transferu na účet správce daně

eliminace exekučních nákladů a snížení rizika případných náhrad škod

možné negativum – zavedení diskrece stran volby způsobu zajištění

6) Nová varianta zajišťovacího příkazu

45

současná úprava je předpokládá, avšak podmiňuje vydáním prováděcího předpisu, který je však limitován tím, že nemůže modifikovat normy vyšší právní síly

navrhuje se proto úprava zákona zohledňující specifikum elektronických dražeb

vyhláška se již nepředpokládá; technické podmínky budou zveřejněny na internetu

7) Elektronické dražby

46

vydělení pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy ze současné pořádkové pokuty

výše do 500 000 Kč nově též za nesplnění registrační,

oznamovací, ohlašovací a záznamní povinnosti

pouze pro případy, kdy zákon nestanoví jiný následek (např. úrok, penále atd.); tímto následkem není stanovení daně

8) Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy

47

cíl – rozlišit mezi těmi, u nichž je porušení povinnosti ojedinělým jevem a kteří se svou aktivní součinností snaží škodlivý následek napravit, od daňových subjektů nesoučinných či opakovaně porušujících své povinnosti

tento krok by skýtal řadu negativ i pozitiv, které je nutné zvážit

9) Moderace sankcí ex lege

48

poloviční výše pokuty za opožděné tvrzení daně, v případě kumulativního splnění podmínek:◦ podání do 30 dnů po lhůtě,◦ první opožděné podání v roce u správce daně, ◦ bezdlužnost

10) Pokuta za opožděné tvrzení daně

49

50

Děkuji za Vaši pozornost.