Upload
vexy
View
1.042
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Imobilizari necorporale Structura imobilizarilor necorporale Începând cu 01 01 2006 in cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturile si activele similare achizitionate sau dobandite pe alte cai, cu exceptia celor create intern de entitate.
ELEMENT DE NOUTATE În contul 205 vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forţe proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă.
Conform pct. 72 (2) din reglementările cf cu DIV a CEE,În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Conform pct. 75 (3) din reglementările cf cu DIV a CEEÎn situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Evaluarea initiala a imobilizarilor necorporale- cost de achizitie- cost de productie
Recunoasterea ulterioara- cheltuieli ulterioare- evaluarea la data bilantului (cost - ajustari de valoare)- cedarea si casarea – castiguri sau pierderi
1
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Exemplu: Pentru constituirea unei societăţi comerciale s-au efectuat plăţi, in suma de 28.000 lei
201 = 5311 28.000 „Cheltuieli de constituire“ „Casa în lei“
Societatea comercială a stabilit o durată de amortizare de 2 ani pentru cheltuielile de constituire.
Amortizarea calculată pentru primul an este în sumă de 14.000 lei (28.000 lei /2 ani).
6811 = 2801 14.000 „Cheltuieli de exploatare „Amortizarea cheltuielilor de privind amortizarea imobilizărilor“ constituire“
În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Presupunem ca la sfârşitul primului an de la înfiinţare, entitatea prezintă în bilanţ cheltuieli de constituire neamortizate în sumă de 14.000 lei, iar capitalul propriu este în sumă de 25.000 lei format din:
- capital social - 5.000 lei,- profitul net al exerciţiului curent - 20.000 lei
(inclusiv cel destinat rezervei legale) - rezerva legală constituită potrivit 3.000 lei
În această situaţie, din profitul net al exerciţiului de 20.000 lei se poate distribui o sumă maxim de 3.000 lei
3.000 = 20.000 profit net al exerciţiului – 3.000 rezerva legală – 14.000 cheltuieli de constituire neamortizate.
Capital social – ct. 1012 5,000
2
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Profit – ct. 121 20,000Rezerva legala – ct .1061 3,000
Recunoaşterea drepturilor din contractele de concesiuni
Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, concesiunile primite se reflectă ca
imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte
durată şi
o valoare determinate pentru concesiune.
Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului.
în cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea se reflectă cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.
3
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Exemplu A. Situaţia în care concesiunea nu se poate recunoaşte ca activ
O entitate primeşte în concesiune un imobil, împreună cu terenul aferent, aparţinând domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 40 de ani începând de la data de 01.01. 2006.
Data: 01.01.2006 Conform contractului, înregistrarea sumelor reprezentând redevenţele datorate pe toată perioada concesionării în valoare totală de (100.000 x 4 trimestre x 40 ani) = 16.000.000
În contractul încheiat între cele două părţia) nu se stabileşte valoarea totală a concesiuniib) ci doar valoarea redevenţei trimestriale datorate,
care este în sumă de 100.000 lei.
Debit cont 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate” - 16.000.000
Înregistrarea redevenţei aferente trimestrului I – anul 2006:
612“Cheltuieli cu redevenţele,
locaţiile de gestiune şi chiriile”
= 401 100.000“Furnizori”
şi concomitent,
Înregistrarea sumelor respective în creditul contului 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”
4
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Credit cont 8036 100.000 lei„Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”
c) Achitarea datoriei faţă de furnizori
401 = 5121 100.000
Notă: Înregistrările prezentate mai sus se repetă pentru fiecare dată scadentă stabilită în contract.
Data: 31.12.2006
Soldul contului 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii
şi alte datorii asimilate” la data de 31.12.2006 este de
15.600.000 lei (100.000 x 4 trimestre x 39 ani) şi reprezintă
contravaloarea redevenţelor pe care entitatea le are de
achitat până la încheierea contractului de concesiune.
5
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
B. Situaţia în care concesiunea se poate recunoaşte ca activ
O entitate primeşte în concesiune un imobil, împreună cu terenul
aferent, aparţinând domeniului public al statului. Durata
concesiunii este de 40 ani începând de la data de 01.01. 2006.
Prin contractul de concesiune s-a stabilit ca valoarea totală a concesiuni primite este de
16.000.000 lei, iar valoarea redevenţei trimestriale datorate este de
100.000 lei. Plata redevenţelor se va face trimestrial, la data de
15 a primei luni a fiecărui trimestru. Amortizarea concesiunii se efectuează pe durata de
folosire a acesteia, prevăzută în contractul de concesionare, prin utilizarea metodei liniare.
Amortizarea anuală este 16.000.000 lei /40 ani = 400.000 lei
Amortizarea lunară este 400.000/12 = 33.333,33 lei / lună
Anul 2006: Concesiunea este recunoscută ca activ.
Se înregistrează în contabilitate valoarea totală a concesiunii primite:
205“Concesiuni, brevete,
licenţe, mărci comerciale,drepturi şi active
similare”
= 167“Alte împrumuturi şi
datorii asimilate”
16.000.000 lei
Inregistrarea amortizării lunare a concesiunii, 6811 = 2805 33.333,33
6
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Această înregistrare contabilă se repetă în fiecare lună, pe durata concesionării.
Imobilizari corporale
Definire
Criterii de recunoastere
Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale – la cost
Cheltuieli ulterioare cheltuieli ale exercitiului (regula)componenta a valorii activului (modernizarea)1
Evaluarea la data bilantului: valoarea de intrare - ajustari
Amortizarea – durata de utilizare economica
Cedarea si casarea
Reevaluarea – regula de evaluare alternativa reevaluarea imobilizarilor corporale existente la
sfarsitul exerciţiului reevaluare la valoare justa (profesionisti calificati
in evaluare) 2XX =105 tratamentul amortizarii evaluarea simultanta grupelor de imobilizari tratamentul surplusului din reevaluare; „castig
efectiv realizat” ct 105 = 1065 metodologia de reevaluare
1 Cheltuielile efectuate pentru întreţinerea şi funcţionarea imobilizărilor corporale reprezintă, de regulă, cheltuieli ale exerciţiului şi afectează contul de profit şi pierdere al perioadei. (cont 611) Sunt unele situaţii în care cheltuielile efectuate au ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici funcţionali, ceea ce permite fie obţinerea de venituri suplimentare, fie reduceri de costuri sau îmbunătăţirea condiţiilor pentru desfăşurarea activităţii, aceste lucrări fiind încadrate în categoria modernizărilor. Modernizările pot fi efectuate atât la imobilizările corporale care aparţin societăţii, cât şi la imobilizările luate cu chirie. (cont 2Xx)
7
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Element de noutate fata de OMFP 306/2002 si OMF 94-/2001
Atentie! Pentru a prezenta o imagine fidela a situatiilor financiare trebuie sa facem distinctie intre tratamentele contabile si cele fiscale
Reg D IV OMFP 1752/20051.Definiţia imobilizarii corporale Diferită faţa de definiţia dată
de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal
Duratelor de viaţă economică În contabilitate amortizarea se calculează conform duratelor de utilizare economică stabilite de fiecare entitate în parte.
Aceste durate pot fi diferite de duratele normale de funcţionare, prevăzute de legislaţia fiscală în vigoare la calcul amortizării fiscale.
Duratele normale de funcţionare, prevăzute de legislaţia fiscală în vigoare la calcul amortizării fiscale.
(H.G. 2139/2004 si Lg. 571/2003 pv Codul fiscal)
Reevaluare contabila poate fi diferita de cea recunoscuta pentru determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe
Determinarea valorii fiscale rămase neamortizate în cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate în calcul şi reevaluările contabile
Amortizarea contabila poate fi diferita de amortizarea fiscala Cf. OMFP 1752/2005
Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din urmă-toarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniară;
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă.
Adica amortizarea recunoscuta fiscal la determinarea profitului impozabil este cea determinata
8
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
b) amortizarea degresivă;c) amortizarea accelerată.
pe baza duratelor normale de functionare stabilite protrivit legislatiei fiscale in vigoare.
Reg D IV O94 cf IAS 16 OMFP 306/2002
Activele
imobilizate
sunt
a) active
generatoare
de beneficii si
b) detinute pe o
perioada mai
mare de un an.
Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Imobilizările corporale sunt active care:a) sunt deţinute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul a mai multe perioade
4.25 Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Imobilizările corporale sunt active care:a) sunt deţinute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; şi
c) au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale
9
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Este obligatorie respectarea în contabilitate a duratelor de viaţă ale imobilizărilor corporale prevăzute de H.G. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe ?
Stabilirea duratelor de viaţă economică ale imobilizărilor corporale în funcţie de care se calculează amortizarea contabilă este o problemă de politică contabilă a firmei.
Hotărârea Guvernului 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe prevede la Capitolul I. ,,Dispoziţii Generale’’ pct. 2 că ,,Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare in care se recuperează, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizării.’’
Catalogul privind clasificarea si duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe cuprinde o limită minimă si o limită maximă a duratelor normale de funcţionare, în ani.
In acest sens, societăţile comerciale pot stabili o durată economică de viaţă a imobilizărilor corporale care să se încadreze în intervalul minim şi maxim al duratei de viaţă prevăzut în Hotărârea de Guvern.
În asemenea situaţie, nu există diferenţe între amortizarea contabilă şi amortizarea fiscală,
10
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
aceeaşi durată de viaţă a imobilizării corporale fiind utilizată atât în scopuri contabile cât şi în scopuri fiscale.
Directiva a IV-a nu mai da posibilitatea reestimarii duratei si amortizarii.
Din acest punct de vedere cei care au aplicat IAS, conform IAS 16 la data bilantulu persoanele juridice puteau reestima durata de viata si amortizarea
Conform H.G. nr. 2139/2004, duratele normale de funcţionare ale mijloacelor fixe corespund cu duratele de amortizare în ani, aferente amortizării liniare.
Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare, în care se recuperează din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare pe calea amortizării.
Durata de viata economic(DVE)
Durata normala de functionare(DNF)
DVE fata deDNF
Tratament fiscal al amortizari 6811 (prevederile codului fiscal)
4 ani 4 ani DVE=DNF
2 ani 4 ani DVE<DNF
4 ani 2 ani DVE>DNF
11
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Exemplul 1 - Durata de utilizare economică este mai mare decât durata normală de funcţionare
În ianuarie 2006 o entitate a achiziţionat un echipament cu valoarea de 15.000 lei amortizabil pe o perioada de utilizare economica estimată de 4 ani folosind metoda de amortizare liniară.
Din punct de vedere contabil, durata utilizare economica estimată de 4 ani.
Din punct de vedere fiscal, durata normală de funcţionare este de 5 ani.
Potrivit datelor de mai sus, amortizarea contabilă anuală este de 3.750 lei (15.000 lei/ 4 ani)
Amortizarea contabilă lunară este de 312,5 lei (3,750 lei/12 luni)
Cea fiscală este de 3.000 lei (15.000 lei/ 5 ani). Amortizarea fiscala lunară este de 250 lei (3.000 lei/12 luni)
Pe parcursul duratei de utilizare economică, lunar, în contabilitate se înregistrează această amortizare în valoare de 312,5 lei
681 = 281 312,5 lei
Amortizarea contabilă lunară este de 312,5 lei (3,750 lei/12 luni)Amortizarea fiscala lunară este de 250 lei (3.000 lei/12 luni) Diferenta 62,5 lei
Aceasta diferenta va influenta profitul impozabil.
12
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
În cazul imobilizărilor corporale second – hand
cumpărate pe bază de factură cum se procedează cu
amortizarea?
Care sunt prevederile legale în acest sens?
Conform prevederilor pct. III. ,,Alte prevederi’’ din Catalogul
privind clasificarea si duratele normale de funcţionare a
mijloacelor fixe aprobat prin H.G. 2139/2004 ,,în cazul
mijloacelor fixe achiziţionate cu durata normala de utilizare
neconsumată, pentru care se cunosc datele de
identificare (data punerii in funcţiune, durata normala de
utilizare rămasă), recuperarea valorii de intrare se face pe
durata normala de funcţionare rămasă.
In cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala
de functionare expirata sau pentru care nu se cunosc
datele de identificare, durata normala de functionare se
stabileste de catre o comisie tehnica sau expert tehnic
independent.’’
13
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Care sunt înregistrările care se efectuează în cazul contractului de leasing financiar în contabilitatea utilizatorului si a societăţii de leasing? Conform prevederilor OMFP 2001/2006 de modificare a OMFP 1752/2005
,,La recunoasterea in contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute in vedere prevederile contractelor incheiate intre parti, precum si legislatia in vigoare.
La clasificarea contractelor de leasing se au in vedere prevederile Ordonantei Guvernului nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
14
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Definitie OMFP 1752/2005 Definitie Legea 571/2003
(4 Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar daca indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
leasing financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
a) leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul duratei contractului de leasing;
b) locatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la inceputul contractului de leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata;
c) durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile
7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
a) riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;
c) utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii contractului, iar valoarea reziduala exprimata in procente este mai mica sau egala cu diferenta dintre durata normala de functionare maxima si durata contractului de leasing, raportata la durata normala de functionare maxima, exprimata in procente;
d) perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a bunului care face obiectul leasingului; in intelesul acestei definitii, perioada de leasing include orice perioada pentru care contractul de leasing poate fi
15
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incat numai locatarul le poate utiliza fara modificari majore."
leasing operational este operatiunea de leasing ce nu intra in categoria leasingului financiar.
prelungit;
e) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului;
8. contract de leasing operational - orice contract de leasing incheiat intre locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului;
16
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
O94 SI 306 O1752 O94 si O306 O17522XX =404 2XX = 404
2133 = 167 2XX=167 2673=213 2675=213471=1687 2674=472D 8036 -Rata+dobanda D8036 -Rata
D8051-dobandaD8038- Rata+dobanda D 8038-rata
D 8052 -dobanda6811=2813 –amort cf duratei de viata% = 404167 - rata1687 -dobanda4426 -tva
si concomitent
666=471
% = 404167 -rata666 -dobanda4426 -tva
4111=% 706 - rata 2674 - dobanda 4427 - tva
si concomitent
472=766
6588 = 2673 – rata
4111 = % 2675-rata 766 – dobanda 4427- tva
C 8036 –rata+dobanda C8036- rataC 8051-dobanda
C8038 – rata+dobanda C 8038 - rataC 8052 - dobanda
404=5121 404=5121 5121=4111 5121 =4111
La sf contractului La sf contractului La sf contractului La sf contractului- se ineg fact pt val reziduala si are loc trans drept de propriet
% = 404167 - 4426
-sau locatarul renunta la optiunea de achizitia a bunului si il restituie locatorului
% =213316728136583
amort calc pe per contr
- se ineg fact pt val reziduala si are loc trans drept de propriet
% = 4041674426
-sau locatarul renunta la optiunea de achizitia a bunului si il restituie locatorului
% =213316728136583
amort pe per contr
-are loc trans drept de propr la val rezidual4111=% 7583 4427 si6588 = 2673
sau, daca locatarul renunta la optiu de cump a bunului, are loc primirea acestuia la valoarea initiala, mai putin amortiz cumul si valoarea creantei din leasing ramasa.
2133 = % 2673 2813
-are loc trans drept de propr la val rezidual4111=% 2673 4427 sisau, daca locatarul renunta la optiu de cump a bunului, are loc primirea acestuia la valoarea initiala, mai putin amortiz cumul si valoarea creantei din leasing ramasa.2133 = % 2673
17
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
7588 2813 7588
Leasing operationalO94 SI 306 O1752 O94 si O306 O1752
% = 40421314426
% = 40421314426
% = 4016124426
% = 4016124426
4111=% 706 4427
4111=% 706 4427
6811=2813 6811=2813
La sf contractului Transf drept de propriet
%=40421314426
inregistr diferentei de amortiza afer celor trei ani de leasing operational (inchiriere)inregis initial la locator
2131=2813
La sf contractului Transf drept de propriet
%=40421314426
inregistr diferentei de amortiza fer celor trei ani de leasing operational (inchiriere)inregis initial la locator
2131=2813
La sf contr inreg transf drept de propriet la nivelul valorii reziduale la expirarea contract de leasing, in baza facturii de vanzare
461=% 7583 4427
% = 213128136853
La sf contr inreg transf drept de propriet la nivelul valorii reziduale la expirarea contract de leasing, in baza facturii de vanzare
461=% 7583 4427
% = 213128136853
18
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
REEVALUAREA Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de
valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în
cadrul elementului „Capital şi rezerve”, dacă nu a
existat o descreştere anterioară recunoscută ca o
cheltuială aferentă acelui activ (2XX = 105) sau
ca un venit care să compenseze cheltuiala cu
descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
2XX = 7813 sau 2XX = 7813, 105
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează
ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii,
atunci când în rezerva din reevaluare nu este
înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus
din reevaluare) 6813=2XX sau
ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată
în cadrul elementului „Capital şi rezerve”, cu
minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea
19
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă
neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
105,6813 = 2XX
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din
reevaluare (ct 105) este capitalizat prin transferul
direct în rezerve (ct 1065), atunci când acest surplus
reprezinta un castig realizat.
OMFP 94/2001 212=1058 1058=1175
OMFP 306/2002 212 =105 105 = 1068
Directiva IV 212 = 105 105=1065
In sensul prezentelor reglementari castigul se
considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare.
105 Rezerve din reevaluare
105
1058
105
Rezerve din reevaluare
Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative (Omfp 94/2001)
Omfp 306/2002106 Rezerve 106 Rezerve
20
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1175/1068
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct
Conform pct.111(3) din Reglementările contabile cf. cu Direc IV CEE,
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare (ct105) este capitalizat prin transferul direct în rezerve (ct1065), atunci când acest surplus reprezinta un castig realizat.
In sensul reglementarilor contabile castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.
Conform art. 210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,,Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora capitalul social.’’(articol contabil 105=1065)
21
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
VARIANTA CRESTERE - DESCRESTERE
Reevaluarea
213 =404 3.000
213=105 2.000
105=213 2.000
6813=213 1.000
213=7813 1.000
Reevaluarea
213 =404 3.000
6813=213 2.000
213=7813 2.000
213=105 1.000
105=213 1.000
22
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Anul (31.12.XXX)Efectuarii reevaluarii
Amortizarea inregistrata in plus in contul 6811 ca rezultat al reevaluarii imobilizarii corporale
Tratament fiscalPrevederile codului fiscal
2003 cf HG 1553/2004
6811=281 -1.000 (in anul 2004,2005,2006)6811=2811 -1000 (in anul 2007)
2004 Reevaluare contabila
6811=281 -1.000 (in anul 2005,2006)
6811=2811 -1000(in anul 2007)
2005Reevaluare contabila
6811=281 -1.000 (in anul,2006,2007)
6811=2811 -1000(in anul 2007)
2006Reevaluare contabila
6811=2811 -1000(in anul 2007)
23
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Anul Reevaluare contabilaDurata utila viata 4 ani Durata normala de funct. 4 ani
2004
2003
2004
2005
2006
Reevaluarea efectuata incepand cu exercitiul financiar 2004
2XX =404 8.000
681 = 281 2.000 2XX=105 3.000
681 = 281 2.000 681 = 281 1.000
681 =281 2.000 681 =281 1.000
2007 681 = 281 2.000 681 = 281 1.000
24
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Exemplu de reevaluare bazată pe valori neteO societate comercială achiziţionează in ianuarie 2004 un echipament în valoare de 250.000.000 lei fara TVA .Durata de viata utila estimata este de 10 ani.
După doi ani de la punerea în funcţiune, societatea procedează la reevaluarea echipamentului, valoarea stabilită de un evaluator autorizat fiind de 220.000.000 lei.
Dupa 3 ani de utilizare a echipamentului, respectiv la 31 decembrie 2008 societatea vinde echipamentul la valoarea de vanzare fara TVA de 210.000.000 lei.a) Înregistrarea achiziţiei echipamentului
2131 = 404 250.000.000
b) Înregistrarea amortizării în primii doi ani de folosinţă (250.000.000 / 10 ani = 25.000.000 lei/an)Anul I (2004) 6811 = 2813 25.000.000
Anul II (2005) 6811 = 2813 25.000.000
c) Reevaluarea echipamentului la sfârşitul anului II (2005)- calculul valorii contabile nete
250.000.000 – 50.000.000 = 200.000.000 lei-valoarea justă stabilită de evaluatorul independent
220.000.000 lei- diferenţa favorabilă din reevaluare
220.000.000 – 200.000.000 = 20.000.000 lei
25
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
- eliminarea amortizării din valoarea contabilă a activului 2813 = 2131 50.000.000
înregistrarea diferenţei din reevaluare 2131 = 105 20.000.000
recalcularea amortizării pentru perioada de amortizare rămasă: 220.000.000 / 8 ani = 27.500.000
Anul III (2006)
d)Înregistrarea amortizării 27.500.000 (amortizarea inregistrata in plus pentru partea reevaluata este 2.500.000 (27.500.000- 25.000.000) sau
Amortizarea aferenta reevaluarii 2.500.000 = 20.000.000 / 8
6811 = 2813 27.500.000
e) Inregistrarea vânzării echipamentului 461 = 7583 210.000.000
înregistrarea scăderii din evidenţă a echipamentului vândut
% = 2131 220.000.0002813 27.500.0006583 192.500.00
şi, concomitent,105 = 1065 20.000.000
26
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
VARIANTA II O parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este
folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate
este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii
contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza
costului initial al activului.
e) Înregistrarea achiziţiei echipamentului (2004) 2131 = 404 250.000.000
f) Înregistrarea amortizării în primii doi ani de folosinţă (250.000.000 / 10 ani = 25.000.000 lei/an)
Anul I (2004) 6811 = 2813 25.000.000Anul II (2005) 6811 = 2813 25.000.000
g) Reevaluarea echipamentului la sfârşitul anului II (2005)– calculul valorii contabile nete
250.000.000 – 50.000.000 = 200.000.000 lei– valoarea justă stabilită de evaluatorul independent
220.000.000 lei– diferenţa favorabilă din reevaluare
220.000.000 – 200.000.000 = 20.000.000 lei– eliminarea amortizării din valoarea contabilă a
activului 2813 = 2131 50.000.000
27
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
înregistrarea diferenţei din reevaluare2131 = 105 20.000.000
recalcularea amortizării pentru perioada de amortizare rămasă: 220.000.000 / 8 ani = 27.500.000
Anul III (2006)
h)Înregistrarea amortizării 27.500.000 (amortizarea inregistrata in plus pentru partea reevaluata este 2.500.000 (27.500.000- 25.000.000) sau
Amortizarea aferenta reevaluarii 2.500.000 = 20.000.000 / 8
6811 = 2813 27.500.000 şi, concomitent,
105 = 1065 2.500.000
e) Inregistrarea vânzării echipamentului
461 = 7583 210.000.000
înregistrarea scăderii din evidenţă a echipamentului Vândut
% = 2131 220.000.0002813 27.500.0006583 192.500.00
şi, concomitent,
105 = 1065 17.500.000
28
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Din punct de vedere contabil(var.I inregis. surplus in 1065 cu ocazia casarii sau vanzarii)
Din punct de vedere contabil(var.I inregis.surplus in 1065 pe masura amortizarii)
2131 = 404 250.000.000 2131 = 404 250.000.000
I. 6811 = 2813 25.000.000(2004)
I. 6811 = 2813 25.000.000
II. 6811 = 2813 25.000.000 2813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000(2005)
II. 6811 = 2813 25.000.000 2813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000
III. 6811 = 2813 27.500.000
(2006)
III. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000
IV. 6811 = 2813 27.500.000
(2007)
IV. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000
V. 6811 = 2813 27.500.000
(2008)
V. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000
VI. 6811 = 2813 27.500.000
(2009)
VI. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000
VII. 6811 = 2813 27.500.000(2010)
VII. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000
VIII. 6811 = 2813 27.500.000 VIII. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000
IX. 6811 = 2813 27.500.000(2011)
IX. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000
X. 461 = 7583 210.000.000 X. 461 = 7583 210.000.000
29
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
(2012) % = 2131 220.000.000
2813 192.500.0006583 27.500.000
105 = 1065 20.000.000
% = 2131 220.000.0002814 192.500.0006584 27.500.000
105 = 1065 2.500.000
Atentie! Pentru a prezenta o imagine fidela a situatiilor financiare trebuie sa facem distinctie intre tratamentele contabile si cele fiscale
ACELASI EXEMPLU REFERITOR LA REEVALUAREA EFECTUATA DE O SOCIETATE
IN ANUL 2005 PENTRU UN MIJLOC FIX ACHIZITIONAT IN ANUL 2004
Consideram ca Durata normala de funcţionare a echipamentului conform HG 2139/2004 este tot 10 ani.
anul Din punct de vedere contabil
2004 2131 = 404 250.000.000
2004 6811 = 2813 25.000.000
2005 6811 = 2813 25.000.0002813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000
2006 6811 = 2813 25.000.0006811 = 2813 2.500.000
2007 461 = 7583 210.000.000
% = 2131 220.000.0002813 27.500.0006583 192.500.000
105= 1065 20.000.000
30
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Atentie! Pentru a prezenta o imagine fidela a situatiilor financiare trebuie sa facem distinctie intre tratamentele contabile si cele fiscale
ACELASI EXEMPLU REFERITOR LA REEVALUAREA EFECTUATA DE O SOCIETATE
IN ANUL 2005 PENTRU UN MIJLOC FIX ACHIZITIONAT IN ANUL 2004
Consideram ca Durata normala de funcţionare a echipamentului conform HG 2139/2004 este 20 ani.
Din punct de vedere contabil2131= 404 250.000.000(2004)
I. 6811 = 2813 25.000.000(2004)
II. 6811 = 2813 25.000.000 2813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000(2005)
III 6811 = 2813 27.500.000(2006)
31
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Conform pct. 205 din reglemeentarile cf cu DIV – Omfp 1752/2005 - Rezerve din reevaluare
205 (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.(3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,,Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora capitalul social.’’(articol contabil 105=1065)
Prevederi Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale
,,Art. 210. - (1) Capitalul social se poate mări prin emisiunea de acţiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a acţiunilor existente în schimbul unor noi aporturi în numerar şi/sau în natură.
(2) De asemenea, acţiunile noi sunt liberate prin încorporarea rezervelor, cu excepţia rezervelor legale, precum şi a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creanţe lichide şi exigibile asupra societăţii cu acţiuni ale acesteia.
(21) Majorarea capitalului social se va putea face pana la data de 31 ianuarie 2007 si prin utilizarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor si a primelor legate de capital, inclusiv a diferentei favorabile din reevaluarea patrimoniului social ori in alte modalitati permise de lege."!”
32
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Nota ! Legea 516/2006 din 29 decemrie 2006 a completate legea privind societatile comerciale. Legea aduce urmatoarea completare:
Cheltuieli ulterioare
Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este suportat.
Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare.
Acestea trebuie să aibă ca efect: îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai
acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice
viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.
Obţinerea de beneficii se poate realiza fie: direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de
întreţinere şi funcţionare.
Exemple de cheltuieli ulterioare efectuate la imobilizări corporale existente, care duc la creşterea de beneficii economice viitoare: efectuarea unor lucrări la imobilizările corporale care au
ca scop sporirea capacităţii de exploatare/utilizare;
efectuarea unor lucrări la imobilizările corporale care au ca scop reducerea pierderilor tehnologice şi a consumurilor specifice;
33
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
modernizarea unor componente ale imobilizărilor corporale, cu scopul obţinerii de creşteri substanţiale ale calităţii producţiei sau activităţii;
Efectuarea unor lucrări de modernizare la clădiri şi construcţii existente care au ca scop sporirea gradului de confort şi ambient.
O entitate are ca obiect de activitate - activitatea hotelieră, prestând în general servicii de cazare şi masă conform planului de investiţii cât şi bugetului de venituri şi cheltuieli, efectueaza lucrări de:
a) lucrările de reparaţii în valoare de 350.000 lei, reprezentând:
reparaţii tencuieli, zugrăveli, înlocuit tapet
611“Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”
= 401“Furnizori”
350.000 lei
b) lucrările de modernizare în valoare de 2.100.000 lei reprezentând:
montarea unui sistem de aer condiţionat şi de ventilaţie specifică în caz de incendii, lucrările de extindere clădire, tavane false, alte instalaţii şi lucrări care au
determinat un plus de performanţă.
La încadrarea acestor lucrări în valoarea activului sau în cheltuieli curente entitatea va avea în vedere şi respectarea principiului prudenţei,
34
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
corespunzător căruia valoarea activului nu trebuie să fie mai mare decât valoarea sa recuperabilă.
1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul societatii
Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale:
2xx = 134
Conturi de imobilizari „Plusuri de inventar
de natura imoblizarilor”
2. Donatiile de natura imobilizarilor necorporale si corporale se inregistreaza astfel:
2xx = 133
Conturi de imobilizari „Donatii pentru investitii”
35
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Lipsa la inventariere
3. Furtul prin efracţie a unor imobilizări corporale?
Bunurile constatate lipsa la inventariere, inclusiv in cazul furturilor cu autori necunoscuţi, se evidenţiază pe seama cheltuielilor, după natura lor.
Exemplu Societatea X constata in anul 2006 ca urmare a unui furt cu autori necunoscuţi, lipsa unui mijloc fix in valoare de 20.000 lei care a fost amortizat in proportie de 30%, respectiv 6.000.
Val.ramasa neamortizata = 20.000 X 70%=14.000
In situaţia bunurilor de natura imobilizărilor corporale constatate lipsa sau distruse din vina unor persoane, se efectuează următoarele înregistrări contabile:
Scăderea din evidenţă a imobilizărilor corporale constatate lipsa sau distruse din vina unor persoane:
%
6583„Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operatii de capital“
= 2XX - cu valoarea de înregistrare,,Imobilizări în contabilitate (20.000) corporale’’
- cu valoarea neamortizată (14.000)
36
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
281„Amortizări privind imobilizările
corporale’’ - cu valoarea amortizării calculate (6.000)
Atentie indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, pentru a oferi o imagine fidela, reala a situatiilor financiare trebuie sa respectam principiul contabilitatii de angajamente –independenta exercitiului.
Ulterior, in anul 2007 conform instiintarii primite de la polities-au gasit persoanele vinovate.
In acest sens, imputarea valorii activelor constatate lipsă persoanelor vinovate se face astfel:
Bunurilor de natura imobilizărilor corporale constatate lipsă şi imputate persoanelor vinovate
461 = % - total valoare imputată, inclusiv T.V.A. „Debitori diverşi“ sau 4282 ,, Alte creanţe în legătură cu personalul”’ 7588 - sumele imputate terţilor
„Alte venituri din exploatare“
4427 - T.V.A. aferentă „TVA colectată“
Conform prevederilor pct. 111 (3) din Reglementărilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a CEE, parte componentă a
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1752/2005,
în cazul în care imobilizarea corporală a fost reevaluată şi are
evidenţiată în contabilitate o rezervă din reevaluare în contul
105 ,,Rezerva din reevaluare” , surplusul din reevaluare inclus in 37
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in
rezerve, cont 1065 ,, Rezerve reprezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluare’’.
105 = 1065
2. In concluzie, minusurile de inventar se inregistreaza astfel:
Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor imobilizarile corporale si necorporale constatate minus, partial amortizate
% = Grupa 21 (Grupa 20)
6583
281
(280)
Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa461 = %
7588
4427
Atentie indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, pentru a oferi o imagine fidela, reala a situatiilor financiare trebuie sa respectam principiul contabilitatii de angajamente –independenta exercitiului.
In acest sens, trebuie sa facem distinctie intre tratamentul contabil al acestor cheltuieli si tratamentul fiscal prevazut deLegea 571/2003 cu modificarile si comepletarile ulterioare.
Din punct de vedere contabil Tratament fiscal Codul fiscal Atentie intotdeauna trebuie sa urmarim modificarile si completarile aduse Legii 571/2003
Operaţiunile de inventariere pot identifica, de asemenea, minusuri la inventar, care
38
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
trebuie reflectat e cu ajutorul conturilor de cheltuieli 6XX
Nu in contul 471 sau contul 473
33.(1) Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
33 (2) Ajustările de valoare pot fi:
ajustări permanente , denumite în continuare
amortizări,
şi/sau ajustările provizori i, denumite în continuare
ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare, în funcţie de caracterul permanent sau
provizoriu al ajustarii activelor.
Trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit si de tratamentul fiscal al ajustarilor din depreciere.
34. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile
a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului
este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar
care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la
care vor apărea.
39
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
35. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru
ajustarea valorilor activelor.
GRUPA 29 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU
PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR290 Ajustari pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale290 Provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale291 Ajustari pentru deprecierea
imobilizărilor corporale291 Provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor corporale293 Ajustari pentru deprecierea
imobilizărilor în curs de executie
293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
GRUPA 39 –
AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE
391Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime
391Provizioane pentru
deprecierea materiilor prime
392Ajustari pentru deprecierea
materialelor
392Provizioane pentru
deprecierea materialelor
393Ajustari pentru deprecierea
producţiei în curs de execuţie
393Provizioane pentru
deprecierea producţiei în curs de execuţie
394Ajustari pentru deprecierea
produselor
394Provizioane pentru
deprecierea produselor
395Ajustari pentru deprecierea
stocurilor aflate la terţi
395Provizioane pentru
deprecierea stocurilor aflate la terţi
396Ajustari pentru deprecierea
animalelor
396Provizioane pentru
deprecierea animalelor
40
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
397Ajustari pentru deprecierea
mărfurilor
397Provizioane pentru
deprecierea mărfurilor398
Ajustari pentru deprecierea ambalajelor
398Provizioane pentru
deprecierea ambalajelor
GRUPA 49 –AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491 Ajustari pentru deprecierea creanţelor - clienţi
491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi
495 Ajustari pentru deprecierea creanţelor - decontări in cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii
495
4951
4952
4953
Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări in cadrul grupului şi cu asociaţii
Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului
Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare
Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor
496 Ajustari pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi
496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi
GRUPA 59 – AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE591 Ajustari pentru pierderea de
valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate
591 Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului
595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate
595 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate
596 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor
596 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor
GRUPA 15 - PROVIZIOANE151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi
cheltuieli1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor1512 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor
41
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
151323 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
1514 Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare1515 Provizioane pentru pensii si
obligatii similareCont nou
1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Rezultatele inventarierii sunt prezentate conducerii societatii in vederea aprobarii inregistrarii deprecierilor in contabilitate.
Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, plusul rezultat nu se inregistreaza.
Pierderile din depreciere se inregistreaza individual la activele imobilizate la care valoarea contabila neta depaseste valoarea de inventar.
Ca tehnica de inregistrare, deprecierile ireversibile (permanenta) se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii, iar deprecierile reversibile (temporale) pe seama ajustarilor pentru depreciere.
Pentru respectarea principiului prudentei, se va tine seama de toate ajustarile datorate deprecierilor, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
Astfel, în exerciţiul financiar curent societatea trebuie sa se evidenţiază constituirea ajustarilor permanente si temporare, astfel:
23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
42
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
EXEMPLU AJUSTARE PT. DEPRECIERE
La data de 31 decembrie o societate ,,A’’ efectueaza inventarierea tuturor elementelor de activ si de pasiv.
Conform reglementarilor contabile in vigoare, pentru elementele de imobilizari corporale la care se constata deprecieri, pe baza listelor de inventariere intocmite, comisia de inventariere face propuneri in vederea constituirii ajustarilor pentru depreciere sau pentru inregistrarea unor amortizari suplimentare, dupa caz.
In exemplul mai sus mentionat, cu ocazia inventarierii imobilizarilor corporale se constata urmatoarele:
Nr. crt
Specificatie activ
Valoare contabila neta
Valoare de
inventar
Diferenta Observatii
(1) (2) (3) (4) (5) =(4)-(3)1 Cladire sediu
Berceni170.000 140.000 -30.000 Depreciere ireversibila
(avarii partiale)
2 Cladire Pantelimon
220.000 205.000 -15.000 Depreciere reversibila (neutilizata la cap. normala de functionare)
3 Sistem IBM 20.000 18.000 -2.000 Depreciere morala (tehnica depasita)
43
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
4 Echipament de tiparire
3.100 3.100 0 -
5 Instalatie tehnologica A
5.200 5.900 700 Nu se inregistreaza
6 Instalatie tehnologica B
54.000 53.000 -1.000 Depreciere reversibila (neutilizata la cap. normala de functionare
7 Autoturism 25.000 27.000 2.000 Nu se inregistreaza
1. Înregistrarea ajustari permanente denumite amortizare pentru cladirea din Berceni;
681 = 2812/analitic cladirea Berceni 30.000 lei“Cheltuieli de exploatare “Amortizarea construcţiilor”privind amortizările, provizioanele si ajustarile pentru depreciere”
2. Inregistrarea deprecierilor reversibile pentru:- cladirea din Pantelimon
681 = 291/ analitic cladire Pantelimon 15.000 leiCheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporale/ si ajustarile pentru depreciere
- sistem IBM
681 = 291/ analitic sistem 2.000 leiCheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporalesi ajustarile pentru depreciere
- instalatie tehnologica B
681 = 291/ analitic instalatie 1.000 leiCheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporale
44
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
si ajustarile pentru depreciere
Imobilizari financiare
La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se
evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege
preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit
contractelor.
Conform pct. 58 din reglementările contabile cf DIV La închiderea exerciţiului
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la
tranzacţionare pe o piaţă reglementata se evaluează la
valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare
(eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care
rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri
sau cheltuieli financiare, contul 768 sau 668, după caz), iar
cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele
ajustări pentru pierdere de valoare.
45
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Valorile mobiliare pe termen lung se evaluează la
costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere
de valoare.
Conform prevederilor art. 107 din OMFP 1752/2005
Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea
de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere
de valoare.
Valorile mobiliare pe termen scurt
admise la tranzactionare pe o piata reglementata se
evalueaza la cursul din ultima zi de
tranzacţionare,
5XX =5121 3.000.000.000
5XX = 768 100.000.000
sau 668 =5XX 100.000.000
iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin
eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
5XX = 5121 3.000.000.000
686 = 596 100.000.000
Valorile mobiliare pe termen lung
46
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele
ajustări pentru pierdere de valoare.
261= 5121 3.000.000.000
686=296 100.000.000
Particularitati pv înregistrarea vz valorilor mobiliare
A. Valori mobiliare pe termen lung
Înregistrarea vânzării titlurilor de participare 461 = 7641 - 3.000.000 cu pretul de vanzare „Debitori diverşi“ „Venituri din imobilizări financiare cedate“
Scăderea din evidenţă a titlurilor vândute: 6641 = 261, 263 - 1.000.000 cu pretul de achizitie„Cheltuieli privind ,,Actiuni detinute la entităţile afiliate’’imobilizările financiare cedate“ ,, Interese de participare’’
B. Valori mobiliare pe termen scurt
Titlurile de stat în valută din contul 508 „Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate“,
- vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurta) când preţul de cesiune este mai mare decât preţul de achiziţie
512(461) = % 3.000.000 pretul de vanzare 508 1.000.000
7642 – 2.000.000 castigul (profitul) din vanzare
47
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
„Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate“
b) când preţul de cesiune este mai mic decât preţul de achiziţie daca presupunem ca pretul de vanzare este 1.000.000 in timp ce costul de achizitie pentru investiţiile pe termen scurt este 3.000.000
% = 508 3.000.000 costul de achizitie 512 1.000.000 – pretul de vanzare 6642 - 2.000.000 - pierderea din vanzare
„Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate“
Pct. 105 (2) Entitatile care au evidentiate in contul de creante
imobilizate (cont 267) creantele aferente contractelor de
leasing financiar, precum si alte creante imobilizate cu
scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la
imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de
12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la create (ATENTIE
TOT CONT 267 *).
48
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
EXEMPLU Societatea comercială participă la capitalul social al unei alte societăţi comerciale cu un utilaj care are valoarea contabilă de 1.800.000 mii lei.
Valoarea de aport stabilită de expertul tehnic angajat în acest scop este de 2.200.000 mii lei.
În anul următor, societatea vinde 50% din titlurile de participare astfel obţinute, la o valoare negociată de 1.600.000 mii lei.
Înregistrarea titlurilor primite în urma participării la capitalul social al altei societăţi comerciale, în limita valorii contabile a terenurilor
262 = 2131 1.800.000.000„Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului“
Înregistrarea titlurilor primite corespunzător sumei care excede valoarea contabilă până la valoarea de aport
262 = 1068 400.000.000 „Alte rezerve“/ analitic distinct
Înregistrarea vânzării titlurilor de participare (50% din valoarea celor obţinute)
461 = 7641 1.600.000.000 „Debitori diverşi“ „Venituri din imobilizări
49
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
financiare cedate“ Scăderea din evidenţă a titlurilor vândute: a) cele obţinute în limita valorii contabile a terenului adus ca aport la capitalul social
6641 = 262 900.000.000
b) cele obţinute peste valoarea contabilă a terenului cedat1068 = 262 200.000.000
Active circulante
Calificare active circulantea) pentru consum propriu sau vanzare, realizate in 12
luni;b) creante aferente ciclului de exploatarec) c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente
de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.
Componente Stocuri creante investitii pe termen scurt casa si conturi la banci
Evaluare cost de achizitie cost de productie ajustari pentru prezentarea la valoarea de piata
Active fungibile – evaluarea la iesirea din gestiune – metode: FIFO CMP LIFO
Prezentarea in bilant a stocurilor –
50
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
134.(1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.
(2) Prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
Evaluarea la data intrării în entitate
54. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde
preţul de cumpărare,
taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din
costul de achiziţie.
Reducerile de preţ pot fi încadrate în două
categorii:
reduceri de natură comercială , care au o influenţă
directă asupra mărimii nete a unei facturi;
51
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
reduceri de natură financiară , care poartă denumirea
de sconturi şi se acordă procentual asupra unei creanţe
decontate înainte de scadenţa normală.
Reduceri comerciale (cele acordate în legatură cu cantitatea sau calitatea bunurilor vândute):
rabat – acordat in situatia unei calitati inferioare celei convenite prin contract;
remiza – acordat in cazul unui volum mare de vanzari catre un client;
risturn – se acorda in legatura cu importanta clientului.
Reflectarea in contabilitate a reducerilor acordate
Reducerilor comerciale nu se înregistrează distinct în
contabilitate, recunoscându-se la venituri, respectiv in
valoarea stocurilor, doar valoarea neta corectată cu
reducerile acordate/primate;
In cazul reducerilor financiare, facturate ulterior
achizitiei, cele două operaţiuni, respectiv cumpărarea şi
primirea reducerii de preţ se evidenţiază distinct.
Exemplu O societate A achizitioneaza marfuri in valoare de 3000 RON fara TVA, pe factura este evidentiata si o reducere de prêt in suma de 1000
FACTURA FISCALA
Marfuri 3000 Ron *
52
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Reducere de prêt 1000 Ron
2000*19% = 380-------------------------
TOTAL FACTURA 2380
In contabilitate se evidentiaza astfel:
% = 401 2380 Ron
371 2000
4426 380
Daca reducerea de prêt se acorda ulterior beneficiarul
reducerii (cumparatorul), întreaga valoare a facturii primite se evidenţiaza pe seama stocurilor, urmând ca în momentul primirii facturii pentru reducerile de preţ, acestea să corecteze
1. valoarea stocurilor, (in acelasi exercitiu), atunci când acestea se regăsesc în gestiune:
401 = %
3xx,
4426 sau
% = 401 - cu sumele în roşu
3XX
4426
2. cheltuielile cu stocurile (in acelasi exercitiu) , când acestea au fost scăzute din gestiune, articol contabil
% = 401 - cu sumele în roşu
6XX
53
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
4426
In cazul furnizorului (care acorda reducerea), intreaga valoare a facturii emise se inregistreaza la venituri, urmând ca în momentul emiterii facturii pentru reducerile de preţ, acestea sa se reflecte astfel:
daca reducerile acordate sunt aferente livrarilor efectuate in acelasi exercitiu, se ajusteaza veniturile recunoscute initial:
4111 = % - in rosu
707
4427
daca reducerile acordate sunt aferente livrarilor efectuate intr-un exercitiu anterior, acestea se recunosc pe seama rezultatului reportat:
4111 = % - in rosu
1171
4427
Respectarea principiului independentei exercitiuluiSuma rezultată din vânzare reprezintă venit indiferent dacă mărfurile sunt vândute cu încasare imediată sau în rate. În schimb, tratamentul fiscal al veniturilor, respectiv al cheltuielilor din operaţiile de vânzare cu plata în rate, precum şi al TVA este cel prevăzut de legislaţia fiscală în vigoare. Operaţiunile care se efectuează în acest caz sunt următoarele:
Exemplu Vânzare cu plata în rate înregistrarea facturii emise pentru mărfurile vândute cu
plata în rate 4111 = % – valoarea mărfurilor vândute la preţ de vânzare 707 – valoarea avansului şi a ratelor
4427 – TVA aferentă avansului 4428 – TVA neexigibilă aferentă ratelor scadente în perioadele următoare
54
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
înregistrarea avansului încasat
5311 = 4111 – valoarea avansului încasat(5121 „Conturi la bănci în lei“)
înregistrarea scoaterii din evidenţă a mărfurilor vândute cu plata în rate
% = 371 – valoarea mărfurilor vândute607 – costul mărfurilor vândute378 – valoarea adaosului comercial
aferent mărfurilor vândute4428 – TVA neexigibilă
5311 = 4111 – valoarea ratei încasate, inclusiv dobânda
(5121 „Conturi la bănci în lei“)
4428 = 4427 – TVA colectată aferentă rateiPRINCIPIUL PRUDENTEI SI INDEPENDENTEI
Pentru evidenţa ajustarilor pentru deprecierea stocurilor şi a
producţiei în curs de execuţie se folosesc conturile din grupa 39
„Ajustari pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie“.
Exemplu 5 : cu ocazia inventarierii se constată că anumite
mărfuri au devenit greu vandabile, ceea ce impune constituirea
unei ajustari în sumă de 70.000 RON, efectuându-se înregistrarea
contabilă:
6814 = 397 70.000 RON
„Cheltuieli de exploatare „Ajustarile pentru deprecierea privind ajustarile pentru mărfurilor“ deprecierea activelor circulante“
55
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielilor din
ajustari, minus la inventar , sumele se înregistrează
conform principiului prudentei si a contabilitatii de
angajamente.
CHELTUIELI EXCEPTIONALE -CALAMITATE
De menţionat că, atunci când deprecierea este definitivă, aceasta
antrenează scoaterea din evidenţă a bunurilor pe seama
cheltuielii, fără a se mai constitui ajustari pentru depreciere.
Exemplu 6: o inundaţie care a avut loc la finele lunii decembrie a
distrus marfuri în sumă de 10.000 RON fapt pentru care sunt
trecute pe cheltuieli (pe baza de inventar) articol contabil:
671 = 371 10.000.RON„Cheltuieli privind calamităţile „Marfuri“ şi alte evenimente extraordinare“
56
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Operaţiunile de inventariere pot identifica, de asemenea, minusuri la inventar, care trebuie reflectat e .
Exemplu 7 : rezultatele inventarierii indică un minus de
inventar la depozitul de combustibil, în sumă de 80.000 RON (nu
s-a stabilit caracterul imputabil).
Acesta trebuie evidenţiat în contabilitate:
6022 = 302 80.000 RON
„Cheltuieli privind combustibilul“ „Combustibili“
NU !!!! 471, 473=302
Evantualele imputatii 461(428) = 758
Atentie indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, pentru a oferi o imagine fidela, reala a situatiilor financiare trebuie sa respectam principiul contabilitatii de angajamente –independenta exercitiului.
In acest sens trebuie sa facem distinctie intre tratamentul contabil al acestor cheltuieli si tratamentul fiscal prevazut deLegea 571/2003 cu modificarile si comepletarile ulterioare.
Din punct de vedere contabil Tratament fiscal Codul fiscal # Atentie intotdeauna trebuie sa urmarim modificarile si completarile aduse Legii 571/2003
Operaţiunile de inventariere pot identifica, de asemenea, minusuri la inventar, care trebuie reflectat e cu ajutorul conturilor de cheltuieli 6XX
57
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Nu in contul 471 sau contul 473
ATENTIE 303 !!! conform OMFP Nr. 1784/ 2002 MO NR. 21/ianuarie 2003 - ABROGAT
Cu ocazia trecerii la 1 ianuarie 2003 la aplicarea
Reglementărilor contabile simplificate, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, transferul soldului
conturilor 321 "Obiecte de inventar", 322 "Uzura obiectelor de
inventar", 323 "Baracamente şi amenajări provizorii", 328
"Diferenţe de preţ la obiecte de inventar", la deschiderea
exerciţiului financiar al anului 2003, se efectuează astfel:
- închiderea contului 322 "Uzura obiectelor de inventar":
58
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
322 = 321 valoarea uzurii calculate
- preluarea obiectelor de inventar pentru suma reprezentând valoarea obiectelor de inventar neincluse pe cheltuieli:
- 303 = 321 - soldul debitor al contului 321
Urmărirea existenţei obiectelor de inventar date în folosinţă
se realizează cu ajutorul Fişei de evidenţă a obiectelor de inventar
în folosinţă cod 14-3-9, cuprinsă în Normele metodologice de
întocmire şi utilizare a formularelor tipizate comune pe economie,
care nu au regim special, privind activitatea financiară şi
contabilă, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor nr. 425/1998, evidenţiindu-se în conturi în
afara bilanţului;
Terti- creante- datorii- avansuri (primite/acordate)- operatiuni in valuta
Impozite si taxe- accize- fonduri speciale
Dividende
Contul 473 „Decontari din operatii in curs de clarificare” – clarificare 3 luni
Diferente de curs valutar la decontarea operatiunilor in valuta
59
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Respectarea principiului independenţei exerciţiului.Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare
se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe
favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se
înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare.
Conturi noi 4418 Impozitul pe venit4451 Subventii guvernamentale (A)4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)4458 Alte sume primite cu caracter de subventii (A)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit13
(P)
Referitor la contul 4418 cu ajutorul acestui cont se va tine evidenta impozitului pe venitul microintreprinderilor
698 = 4418 Impozitul pe venit
441 Impozitul pe profit/venit
441 Impozitul pe profit/Impozitul pe profit/venit
4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent
4418 Impozitul pe venit Cont nou
Diferente de curs valutar la decontarea operatiunilor in valuta
(Contul 473– clarificare 3 luni)
13 Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.
60
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia transpunerii soldul final creditor al contului 4412 se va prelua in contul 1516 Provizioane pentru impozite iar soldul final debitor al contului 4412 se va prelua in contul 1176
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene
4412 Impozitul pe profit amânat/Sold debitor
1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor
Conform pct. 59 (1) lit. (b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare (cont 768 respectiv 668).
Evaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată.
Conform pct. 59 (1) lit. (b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare (cont 768 respectiv 668).
a) În contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată creanţa: - actualizarea creanţei la data de 31 decembrie: 418 = 768
- emiterea facturii la scadenţă pentru diferenţele de preţ şi T.V.A. aferentă:
61
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
411 = % - valoarea diferenţelor de preţ, plus T.V.A. 418 - diferenţa de preţ până la data de 31 decembrie 768 - diferenţa de preţ între data de 31 decembrie şi data scadenţei 4427 -T.V.A. aferentă diferenţelor de pret facturate b) În contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată datoria: - actualizarea datoriei la data de 31 decembrie: 668 = 408
- primirea facturii la scadenţă pentru diferenţele de preţ şi T.V.A. aferentă: % = 401 - valoarea diferenţelor de preţ, plus T.V.A. 408 - diferenţa de preţ până la data de 31 decembrie 668 - diferenţa de preţ între data de 31 decembrie şi data scadenţei 4426 - T.V.A. aferentă diferenţelor de preţ facturate
Evidenţierea în contabilitate a diferenţelor de curs valutar între cursul de la data subscrierii capitalului social şi cursul de la data vărsării efective a capitalului social
Evidenţierea în contabilitate a subscrierii capitalului social se efectuează la cursul prevăzut în actul constitutiv.
Înregistrările contabile care se efectuează în acest caz in scopul reflectarii in contabilitate a diferenţelor de curs favorabile, determinate între cursul de schimb de la data subscrierii şi cursul de schimb de la data vărsării capitalului social, au la bază regula prevăzută la punctul 173 (1) din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE.
Potrivit acestei reguli, diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor sau datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate în situaţiile
62
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.
Pentru diferentele favorabile/nefavorabile de curs valutar se utilizeaza conturile 765 „Venituri din diferente de curs valutar”/665 „Cheltuieli din diferente de curs valutar”.
456 =10115121=%
456765 sau
%= 4565121665
1011=1012
Principiul prudentei
Principiul funcţionării conturilor de ajustari din grupa 49 „Ajustari
pentru deprecierea creanţelor“ este similar oricărui provizion
pentru depreciere:
- constituire şi suplimentare pe seama cheltuielilor,
- diminuare sau anulare pe seama veniturilor.
Diferită este constituirea ajustarilor pentru deprecierea clientilor si a debitorilor
63
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
6814 = %„Cheltuieli de exploatare privind 491ajustarile pentru deprecierea „Ajustari pentru activelor circulante“ deprecierea
creanţelor – clienţi“ 496 „Ajustari pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi“
reluarea ajustarilor pentru depreciere % = 7814 491 „Venituri din ajustari pentru „Ajustari pentru deprecierea deprecierea activelor creanţelor – clienţi“ circulante“
496 „Ajustari pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi“
Momentul recunoasterii în contabilitatea unei societăţi comerciale veniturile din dividende cuvenite, ca rezultat al deţinerii unei părţi din capitalul social al altei societăţi comerciale
Conform prevederilor din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE (pct. 216), veniturile din dividende se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa.
Aşa cum rezultă din înregistrarea de repartizare a profitului contabil, datoria către acţionari reprezentând dividendele cuvenite acestora nu se recunoaste în bilanţ, întrucât repartizarea profitului trebuie aprobată de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, sau de către consiliul de administraţie, în cazul regiilor autonome, aprobarea având loc în exerciţiul financiar următor celui pentru care se intocmesc situatiile financiare.
64
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
În condiţiile în care dreptul acţionarilor la dividende este stabilit în anul următor celui pentru care s-au întocmit situaţiile financiare anuale, rezultă că şi dreptul de a încasa dividendele se naşte la aceeaşi dată şi, prin urmare, veniturile din dividende se înregistrează ulterior adunării generale a acţionarilor sau asociatilor.
Pentru aprobarea situaţiilor financiare anuale ale anului 2006, in anul 2007, adunarea generală a acţionarilor se întruneşte în termenul prevăzut de Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv 5 luni de la incheierea exercitiului financiar.
Daca adunarea generală a acţionarilor a aprobat
repartizarea profitului exerciţiului la dividende, societăţile comerciale cărora li se cuvin dividendele vor înregistra la venituri sumele cuvenite in anul 2007. Veniturile astfel înregistrate se regăsesc în contul de profit şi pierdere al anului 2007 şi intră în repartizarea profitului acestui an care se efectuează în anul 2008, după aprobarea situaţiilor financiare anuale ale anului 2007.
Conturi la banci- operatiuni privind incasarile si platile in valuta - operatiuni de cumparare si vanzare de valuta - evaluarea conturilor de disponibil
59. – (1) LA FIECARE DATĂ A BILANŢULUI:
Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
EXEMPLU 4 31.12.2005
65
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
D 5124 C
30.03 1.000$x32.500 = 32.500.000 31.05 1500$x33.000 = 49.500.00031.05 2.000$x33.200 = 66.400.000 30.07 1.000$x33.000 = 33.000.000
3.000$ 98.900.000 2.500 $ 82.500.000 Sold debitor: 500 $, reprezentând 16.400.000 lei
Presupunem ca la 31 12 2005 cursul de schimb comunicat de
Banca Naţională a României 35.000 lei/$
Actualizare sold: 500 $ x 35.000 lei/$ = 17.500.000 lei. Ca
urmare, diferenţa de curs favorabilă este de 17.500.000 –
16.400.000 = 1.100.000 lei, fiind înregistrată la venituri:
5124 = 765 1.100.000
Conform pct. 141 alin. 2 din Reglementările conforme cu D IV Operaţiunile privind cumpărarea, respectiv vânzarea de valută (licitatie), nu generează cheltuieli sau venituri din diferenţe de curs valutar.
Aceste operaţiuni se înregistrează în contabilitate pe baza extraselor de cont emise de societăţile bancare, astfel:
-participarea la licitaţie cu lei în vederea cumpărării de valută: 581 = 5121 - suma în lei înscrisă în (5125) extrasul de cont
5124 = 581 - echivalentul în lei al valutei (5125) înscrise în extrasul de cont
66
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
- participarea la licitaţie cu valută în vederea cumpărării de lei:
581 = 5124 - echivalentul în lei al valutei (5125) înscrise în extrasul de cont, la cursul de licitaţie
5121 = 581 - suma în lei înscrisă în (5125) extrasul de cont
CAPITALURI PROPRIICapital propriu
- Capital social - prime de capital- rezerve
Rezerve din reevaluare Rezerve (Legale, statutare,alte rezerve)
- rezultat reportat- rezultatul exercitiului
Actiunile proprii (cont 109) – se prezinta in bilant ca o corectie a capitalului propriu.
Subventii – venituri amanate
67
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
- subventii guvernamentale- imprumuturi nerambursabile- donatii- alte sume cu caracter de subventii
Subventii - pentru active- pentru venituri- recunoasterea subventiilor - reluarea la venituri curente - restituirea subventiilor
subventii pentru active Subventii pentru venituri 4451 =131 3.000/ 4451=472 3.000 5121=4451 3.000 5121=4451 3.000 2XX=404 3.000presupunem ca durata este 3 ani
6XX = 421 1.000605 = 401 2.000
404=5121 3.000 472 = 741 3.0001. 681=281 1.000 131=7584
401=5121 3.000
1. 681=281 1.000 131=7584 1.0002. 681=281 1.000 131=7584 1.000
Aplicarea principiului independenţei exerciţiului
Aplicarea principiului independenţei exerciţiului presupune
delimitarea în timp a veniturilor şi a cheltuielilor astfel încât
rezultatul exerciţiului să reflecte profitul sau pierderea
aferentă, fără a fi influenţate de eventualele pierderi contabile
ale anilor anteriori.
În balanţa de verificare întocmită pentru 31 decembrie,
contul 121 „Profit şi pierdere“ prezintă sold debitor sau
68
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
creditor, care se închide după aprobarea situaţiilor financiare de
către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor.
Pierderea contabilă înregistrată în debitul contului 121 „Cont
de profit şi pierdere“ la 31 decembrie se preia, după aprobarea
situaţiilor financiare anuale, în contul 1171 „Rezultatul reportat“.
Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind elementele de capitaluri proprii
Pentru recuperarea pierderii contabile nu există un termen-
limită prevăzut în acte normative.
În rezultatul reportat 117 (respectiv 1174) pot fi reflectate şi unele operaţiuni care vizează corectarea unor erori contabile constatate în exerciţiul curent şi care vizează exerciţiile anterioare.
Reglementari conforme cu D IV CEE
Omfp 94/2001 Omfp 306/2002
societatile vor corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174
Conform Omfp 94/2001 + IAS 8 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174
Conform prevederilor pct. 6.9 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 117
69
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
63. (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează
pe seama rezultatului reportat (cont 1174, Rezultatul reportat
provenit din corectarea erorilor contabile’’.
Astfel de erori includ efectele
greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă
reportată (Debit 1174) , aceasta TREBUIE ACOPERITĂ
ÎNAINTE de efectuarea oricărei repartizări de profit.
EXEMPLU 7Corectarea erorilor se face pe seama rezultatului
reportat.Prin rezultatul reportat se înregistrează, în această
situaţie, şi eventualele impozite, datorii sau creanţe din
impozite rezultate în urma corectării erorilor.
FISCAL Conform HG 44/2004 Norme la codul fiscal 13. Veniturile sau cheltuielile înregistrate eronat sau omise se
corectează prin ajustarea profitului impozabil al perioadei
fiscale căreia îi aparţin.
În cazul în care contribuabilul constată că după depunerea
declaraţiei anuale un element de venit sau de cheltuială a fost omis
ori a fost înregistrat eronat, contribuabilul este obligat să depună
declaraţia rectificativă pentru anul fiscal respectiv.
70
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Dacă în urma efectuării acestei corecţii rezultă o sumă
suplimentară de plată a impozitului pe profit, atunci pentru
această sumă se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere
conform legislaţiei în vigoare.
2. În luna mai 2006, în urma controlului de fond efectuat de
organele Ministerului Finanţelor Publice s-au stabilit majorări de
întârziere pentru achitarea cu întârziere a impozitelor, astfel:
- majorări de întârziere pentru anul 2006 – 2. 500.000 lei
- majorări de întârziere pentru anul 2005 – 4.000.000 lei
% = 4481 6.500.0006581 „Alte datorii şi creanţe 2. 500.000
„Despăgubiri, cu bugetul statului“amenzi şi penalităţi“ 1174 4.000.000
Notă: Majorările pentru achitarea cu întârziere a datoriilor la bugetul statului nu ar fi fost deductibile fiscal, prin urmare nu se înregistrează majorari., profitul fiscal nefiind influentat.
3. În luna aprilie 2006 societatea constată că a omis să înregistreze
în contabilitatea anului 2004 veniturile facturate, rezultate dintr-
un contract de prestări de servicii în sumă de 500.000.000 lei, .
Cota de impozit pentru anul 2004 a fost de 25%.
Înregistrarea facturilor omise4111 = % 595.000.000
„Clienţi“ 1174 500.000.000 4427 95.000.000
Înregistrarea impozitului pe profit datorat, calculat în baza declaraţiei rectificative privind impozitul pe profit1174 = 4411 125.000.000
71
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
3. În luna iunie 2006 societatea a constatat că a omis sa inregistreze în cheltuielile anului 2004 factura primita de la un furnizor de prestari de servicii. Costul prestarii fara TVA fiind de 700.000.000 lei Cota de impozit pentru 2004 a fost de 25%.
Înregistrarea in anul 2006 a erorii contabile constatate % = 401 833.000.000
1174 700.000.000 4427 133.000.000
Înregistrarea impozitului pe profit plătit în plus ca urmare a necuprinderii în cheltuieli a valorii mărfurilor vândute, în baza declaraţiei rectificative privind impozitul pe profit
4411 = 1174175.000.000
Notă: În cazul corectării erorilor, înregistrarea datoriilor sau creanţelor din impozit pe profit se efectuează în funcţie de rezultatul regularizărilor privind impozitul pe profit efectuate prin declaraţia de impozit rectificativă.
Exemple În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
Evenimente ulterioare datei bilanţului Conform pct. 62 (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt
acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între
data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
72
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Evenimente ulterioare datei bilanţului
Conform pct. 169. din reglementările conforme cu
Directiva a IV a CEE – Dividendele repartizate
deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data
bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare
efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la
data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând
dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate in
conformitate cu prevederile pct. 222 din aceste
reglementari;
Conform pct. 222. din reglementările conforme cu Directiva a IV a CEE - (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
73
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
(4) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106.
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in ontul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.
(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Restrictii privind repartizarea profitului sunt prevazute in mai multe acte normative, din care mentionam:
Prevederile din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, referitoare la faptul că se pot face distribuiri numai din profituri reale.
Conform ART. 67 din Legea 31/1990 modificata prin legea 441/2006 (1) Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend............................................................. (3) Nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii.
74
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
(4) Dividendele platite contrar dispozitiilor alin. (2) si (3) se restituie, daca societatea dovedeste ca asociatii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, in imprejurarile existente, trebuiau sa o cunoasca.
,ART. 272^1 din legea 31/1990 modificata de legea 441/2006 ,,Se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 8 ani fondatorul, administratorul, directorul sau reprezentantul legal al societatii, care: 1. raspandeste stiri false sau intrebuinteaza alte mijloace frauduloase care au ca efect marirea ori scaderea valorii actiunilor sau a obligatiunilor societatii ori a altor titluri ce ii apartin, in scopul obtinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos in paguba societatii;
2. incaseaza sau plateste dividende, sub orice forma, din profituri fictive ori care nu puteau fi distribuite, in lipsa de situatie financiara sau contrarii celor rezultate din aceasta.2
a) În Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, se precizează la pct. 72 (2) că, în situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Există o prevedere similară şi cu privire la cheltuielile de dezvoltare, la pct. 75 (3) din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005.
75
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
b) Pot fi unele limitări la repartizarea profitului net, determinate de raţionamente şi analize care se efectuează în legătură cu structura veniturilor realizate în anul respectiv.
Astfel, pot fi unele venituri înregistrate în conturi de Clasa a 7 „Conturi de venituri”, determinate de operaţiuni care nu generează intrări de trezorerie şi, în această situaţie, repartizarea profitului contabil în totalitate la dividende ar putea conduce la incapacitatea entităţii de a efectua plăţi, urmare a lipsei de disponibilităţi.
Exemple de astfel de venituri care nu generează fluxuri de trezorerie sunt:
- reluarea la venituri a ajustărilor pentru deprecieri sau piederi de valoare a activelor;
- creşterea valorii activelor imobilizate reevaluate, ulterior înregistrării într-o perioadă anterioară a unor reduceri ale valorii acestora, pe seama conturilor de cheltuieli;
- existenţa unor creanţe cu valoare semnificativă, care prezintă incertitudine la încasare şi pentru care nu s-au constituit ajustări corespunzătoare pentru deprecieri sau pierderi de valoare.
- Corectarea erorilor contabile
În rezultatul reportat ct. 1174 sunt reflectate operaţiunile care vizează corectarea unor erori ontabile constatate în exerciţiul curent şi care vizează exerciţiile anterioare.
Conform pct. 63. din reglementările conforme cu D IV a CEE Pct. 63 (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat . (cont 1174)
Pct. 63 (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare ale
76
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
entitãtii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile
Astfel de erori includ:1. efectele greşelilor matematice,2. greşelilor de aplicare a politicilor contabile,3. ignorării sau 4. interpretării greşite a evenimentelor şi 5. fraudelor.
Pct. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.
Omfp 752/2005 Omfp 94/2001 Omfp 306/2002societatile vor corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174
Conform Omfp 94/2001 + IAS 8 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul ct. 1174
Conform prevederilor pct. 6.9 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 117
Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru
obligaţii curente la data situaţiilor financiare rezultate din
tranzacţii şi evenimente cum sunt:
litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii
incerte;
cheltuieli ocazionate de activitatea de service în perioada de
garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;
alte provizioane.
77
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
În situaţiile financiare întocmite pentru data de 31 decembrie se
cuprind numai elemente care vizează evenimente petrecute în anul
respectiv sau în anii anteriori şi care pot fi evaluate în mod
credibil.
Exemplu O societate comercială care comercializează bunuri de folosinţă îndelungată acordă garanţii clienţilor săi, pentru eventuale defecte constatate într-o perioadă de 2 ani de la data vânzării. Din informaţiile statistice, societatea cunoaşte că valoarea cheltuielilor cu remedierea în perioada de garanţie reprezintă 10% din vânzările realizate din aceste bunuri. În anul curent s-au efectuat vânzări de asemenea bunuri în valoare de 30.000.000 mii lei. Valoarea provizioanelor ce se constituie = 30.000.000 mii lei x 10% = 150.000.000 lei:
6812 = 1512 3.000.000 mii lei
„Cheltuieli de exploatare privind „Provizioane pentru garanţii provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli“ acordate clienţilor“
De exemplu, în urma unui proces pronunţat înainte de 31 decembrie, o societate comercială trebuie să restituie fostului proprietar o clădire care este în evidenţa societăţii. Clădirea este evidenţiată la cost, la o valoare de 200.000 mii lei, amortizată pentru suma de 50.000 mii lei.
Societatea comercială a efectuat în anii anteriori unele lucrări de reparaţii în valoare de 250.000 mii lei, pe care fostul proprietar s-a angajat că le va achita societăţii comerciale la data restituirii clădirii.
În anul următor, societatea comercială restituie clădirea fostului proprietar.
În acest caz, în situaţiile financiare întocmite pentru data de 31 decembrie se recunoaşte un provizion pentru suma de 150.000 mii
78
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
lei reprezentând valoarea neamortizată a clădirii care urmează a fi restituită proprietarului.
În contabilitate se efectuează următoarele operaţiuni:a) înregistrarea provizionului în situaţiile financiare ale exerciţiului curent
6812 = 1511 150.000.000„Provizioane pentru litigii“
b) în anul următor au loc cedarea clădirii la valoarea de înregistrare de 200.000 mii lei, amortizată pentru suma de 50.000 mii lei, şi înregistrarea creanţei pentru suma de 250.000.000 lei.
% = 212 200.000.0002812 „Construcţii“ 50.000.0006583 150.000.000
se reia provizionul constituit1511 = 7812 150.000.000
„Provizioane pentru litigii“ „Venituri din proviz. pentru riscuri „
se înregistrează creanţa pentru sumele cuvenite ca urmare a cedării clădirii461 = 7583 250.000.000
Exemplu.
O societate comercială are încheiat un contract de închiriere pentru o clădire administrativă pe o perioadă de 3 ani, chiria anuală fiind de 600.000 mii lei.
În contractul încheiat se prevede că, dacă societatea comercială reziliază contractul de închiriere înainte de termenul final, va achita celeilalte părţi o penalizare la nivelul chiriei datorate până la expirarea contractului. În luna decembrie, înainte cu 6 luni de expirarea contractului de închiriere, societatea comercială se mută într-un sediu propriu şi reziliază contractul de închiriere.
79
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
În această situaţie se înregistrează un provizion la nivelul sumelor datorate conform contractului de închiriere:
6812 = 1518 300.000.000 „Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli“
EXEMPLU
ACŢIUNI PROPRII 502,2677= 1091; 1092 Acţiunile proprii trebuie prezentate ca o corectie a capitalurilor proprii ( cont 1091 SAU 1092) su nu ca active bilantiere (cont 502sau 2677)
Exemplu 1: Societatea comercială ,,UNITRAV’’ S.A. are un
capital social în sumă de 75.000.000 RON, reprezentând 3.000 de
acţiuni cu o valoare nominală de 25.000 RON/acţiune.
80
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Societatea procedează la răscumpărarea în vederea anulării a
unui număr de 1.000 de acţiuni, la un preţ de răscumpărare unitar
de 23.000 RON/acţiune. Cu valoarea acţiunilor răscumpărate se
reduc capitalul social.
Principalele operaţiuni legate de răscumpărarea propriilor acţiuni se înregistrează astfel:
a) Inregistrarea răscumpărării propriilor acţiuni:
1091 = 5121 23.000.000„Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt “„Conturi la bănci în lei“
1092 „Acţiuni proprii deţinute pe termen lung “
b) Anularea acţiunilor răscumpărate, la valoarea nominală a acestora
1012 = % 25.000.000„Capital subscris vărsat“ 1091(1092) 23.000.000
7642 (7641) 2.000.000
TRANSPUNEREA20 SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL
CONTURI NOI
CONTURI VECHIconform Omfp nr. 94/2001 sau Omfp nr.
306/2002)CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURIGRUPA 10 – CAPITAL SI REZERVE101 Capital 101 Capital
20 Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont.
81
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
105 Rezerve din reevaluare 10521
1058
105
Rezerve din reevaluareRezerve din reevaluări dispuse prin acte normative (Omfp 94/2001)Omfp 306/2002
106 Rezerve 106 Rezerve1065 Rezerve reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1175/1068
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct
109 Acţiuni proprii Cont nou1091 Acţiuni proprii deţinute pe
termen scurt502 Acţiuni proprii
1092 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
2677 Acţiuni proprii – active imobilizate
GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită
1171
117
Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită Rezultatul reportat Omfp 306/2002
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 2922
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1174
117
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentaleOmfp 306
21 Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de conturi.22 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont.
82
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene
1062
1071173
2075
2968
4412
592
Rezerve pentru acţiuni proprii
Rezerve din conversie
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
Fond comercial negativ
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii – active imobilizate
Impozitul pe profit amânat/Sold debitor
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii
GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII131 Subvenţii guvernamentale pentru
investiţii131 Subvenţii pentru investiţii
132 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
133 Donaţii pentru investiţii Cont nou134
138
Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
Cont nou
GRUPA 15 - PROVIZIOANE
151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor1512 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor151323 Provizioane pentru
dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare
Cont nou
23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
83
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
CONCLUZII PRIVIND NOILE REGLEMENTARI CONTABILE CONFORME CU D IV A CEE STABILESC
Aria de aplicabilitate Moneda Componentele situatiilor financiare in functie de
urmatoarele criterii de marime:
total active (3,65 mil euro) cifra de afaceri neta (7,3 mil euro)
84
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
numar mediu de salariati in cursul exercitiului (50)
Seturi de situatii financiare anuale
Componente: 1. bilant 2. cont de profit si pierdere3. situatia modificarilor capitalului propriu4. situatia fluxurilor de numerar5. note explicative
exceptie: situatii financiare anuale simplificateComponente:
1. bilant prescurtat2. cont de profit si pierdere3. note explicative la situatiile financiare
anuale simplificate
optional: situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de numerar Incadrarea in criteriile de marime pentru anul
2006
Asumarea raspunderii declaratie scrisa de conformitate - prevederile art.30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata si a art.3 alin. 3 din OMFP 1752/2005
ART. 30 din Legea 82/1991 Situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de o declaraţie scrisă a persoanelor prevăzute la art. 10 alin. (1) prin care îşi asumă răspunderea pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale
ART. 10 (1) Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii la persoanele prevăzute la art. 1
85
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării unităţii respective.
Conditii pentru trecerea de la intocmirea de situatii
financiare simplificate la setul complet de situatii
financiare si invers
Auditarea situatiilor financiare anuale criterii de marime; entitati de interes public (definite in O nr.
907/2005)
Verificarea situatiilor financiare anuale simplificate
Principiile contabile generale;
Reguli de evaluare (de baza, alternative);
Reguli de:intocmireaprobare a situatiilor financiare anuale auditarepublicare
86
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Provizioanele sunt destinate să acopere
datoriile a căror natură este clar definită şi care la
data bilanţului este probabil să existe, sau este cert
că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce
priveşte valoarea sau data la care vor apărea .
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru
ajustarea valorilor activelor.
Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile
destinate să ţină seama de reducerile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanţului,
indiferent dacă acea reducere este sau nu
definitivă.
PRINCIPALELE ELEMENTE DE NOUTATE -SINTEZAACTIVELE IMOBILIZATE
Element de noutate fata de OMFP 306/2002
Reg D IV O94 cf IAS 16 OMFP 306/2002
Activele
imobilizate
sunt
a) active
generatoare
Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul
4.25 Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul activului poate fi evaluat
87
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
de beneficii
si
b) detinute
pe o
perioada
mai mare de
un an.
activului poate fi evaluat în mod credibil.
Imobilizările corporale sunt active care:a) sunt deţinute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; b) sunt utilizate pe parcursul a mai multe perioade
în mod credibil.
Imobilizările corporale sunt active care:a) sunt deţinute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; şi
c) au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale
Directiva a IV-a nu mai da posibilitatea reestimarii duratei si amortizarii.
Din acest punct de vedere cei care au aplicat IAS, conform IAS 16 la data bilantulu persoanele juridice puteau reestima durata de viata si amortizarea
Conform H.G. nr. 2139/2004, duratele normale de funcţionare ale mijloacelor fixe corespund cu duratele de amortizare în ani, aferente amortizării liniare.
88
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare, în care se recuperează din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare pe calea amortizării.
Diferenţele din reevaluare favorabile se vor inregistra cu ajutorul conturilor 105 Rezerve din reevaluare si 1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Conform Omfp 1752 Conform Omfp 94 Conform Omfp 3062XX = 105 2XX= 1058 2XX= 105 105=1065 1058=1175 105=1068
Transpunerea pentru diferenţele din reevaluareCONTURI
NOICONTURI VECHI
conform Omfp nr. 94/2001 sau Omfp nr. 306/2002)
105 Rezerve din reevaluare 1051058
105
Rezerve din reevaluareRezerve din reevaluări dispuse prin acte normative (Omfp 94/2001)Omfp 306/2002
106 Rezerve 106 Rezerve1065 Rezerve reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1175/1068
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct
89
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
105 Rezerve din reevaluare 10521
1058 105
Rezerve din reevaluare(Omfp 94/2001)Omfp 306/2002
Potrivit art. 210 (3) din legea 31/1990 pv societ comerciale Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social.
Conform pct. 205 (3) din reglementările contabile aplicabile, Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
Potrivit pct. 111 (8) din reglementările contabile cf ci DIV a CEE Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat.
Utilizarea începând cu 01 01 2006 a contului 1065 ,,Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare’’ –
106 Rezerve 106 Rezerve1065 Rezerve reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1175/1068
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct
IMOBILIZARI NECORPORALE
În contul 205 vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forţe proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă.
Începând cu 01 01 2006 in cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind concesiuni, brevete, licente, marci
21 Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de conturi.
90
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
comerciale, drepturile si activele similareachizitionate sau dobandite pe alte cai, cu exceptia celor create intern de entitate.
Imobilizările financiare Conform pct. 103. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare cuprind:
1. acţiunile deţinute la entităţile afiliate, 2. împrumuturile acordate entităţilor afiliate, 3. interesele de participare,4. împrumuturile acordate entităţilor de care
compania este legată în virtutea intereselor de participare,
91
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
5. alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi.
Evaluarea iniţială Conform pct. 106. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.
Evaluarea la data bilanţului Conform pct. 107. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.
Respectiv, cost istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
261= 5121 3.000.000.000
686=296 100.000.000
Investiţii pe termen scurt Pct. 137 (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.
Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar Conform pct. 58 din reglementările contabile conforme cu D IV a 58. – La încheierea
92
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
Valorile mobiliare pe termen scurt1. admise la tranzactionare pe o piata
reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzacţionare,
2. iar cele netranzactionate la costul istoric mai
putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se
evalueaza la cursul din ultima zi de
tranzacţionare,
5XX =5121 3.000.000.000
5XX = 768 100.000.000
sau 668 =5XX 100.000.00093
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin
eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
5XX = 5121 3.000.000.000
686 = 596 100.000.000
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele
ajustări pentru pierdere de valoare.
261= 5121 3.000.000.000
686=296 100.000.000
Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiareConform prevederilor pct. 114. din reglementările contabile conforme cu directiva a IV a CEE – (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări şi sub rezerva condiţiilor prevăzute la alin. (3) – (5) din acest punct, entităţile pot evalua în situaţiile financiare CONSOLIDATE instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă .
CONTURILE DE TREZORERIE
Conform prevederilor pct. 141. din reglementările contabile conforme cu directiva a IV a CEE – (1)
Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţională a României.
94
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
(2) Operaţiunile de vânzare – cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferente de curs valutar. 5124 =581 si 581=5124 sau invers
5121 =581 si 581=5124
Conform prevederilor pct. 59 (1) si 142. din
reglementările contabile conforme cu directiva a IV a
CEE – La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de
curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în
valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de
stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt
în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca
Naţională a României, valabil la data incheierii
exercitiului financiar, se înregistrează în conturile de
venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după
caz.
TERTI Conturi noi 4418 Impozitul pe venit4451 Subventii guvernamentale (A)4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)4458 Alte sume primite cu caracter de subventii (A)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit13
(P)
13 Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.
95
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Referitor la contul 4418 cu ajutorul acestui cont se va tine evidenta impozitului pe venitul microintreprinderilor
698 = 4418 Impozitul pe venit
441 Impozitul pe profit/venit
441 Impozitul pe profit/Impozitul pe profit/venit
4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent
4418 Impozitul pe venit Cont nou
Diferente de curs valutar la decontarea operatiunilor in valuta
Conform pct. 59 (1) lit. (b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare (cont 768 respectiv 668).
(Contul 473– clarificare 3 luni)
Conform pct. 172. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.
Referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia transpunerii soldul final creditor al contului 4412 se va prelua in contul 1516 Provizioane pentru impozite iar soldul final debitor al contului 4412 se va prelua in contul 4412
96
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV
412 Impozitul pe profit amânat/Sold debitor
1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor
Astfel, referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia transpunerii soldul final creditor al contului 4412 se va prelua in contul 1516 Provizioane pentru impozite iar soldul final debitor al contului 4412 se va prelua in contul 1176
Impozitul amanat [creanta sau datorie] inregistrat conform prevederilor Omfp 94/2001 atunci cand: - Existau diferente intre valoarea contabila si baza fiscala a unei creante sau datorii; - Aceste diferente sunt reversibile [temporare];
Impozitul pe profit amanat a fost recunoscut in contul de profit si pierdere, astfel: a) cheltuiala, in cazul datoriei privind impozitul amanat 6912 4412 sau b) venit, in cazul creantei privind impozitul amanat 4412 791
97
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene
1062
1173
2075
2968
4412
592
Rezerve pentru acţiuni proprii
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
Fond comercial negativ
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii – active imobilizate
Impozitul pe profit amânat/Sold debitor
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii
1516 Provizioane pentru impozite
4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene
4412 Impozitul pe profit amânat/sold debitor
GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
98
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
131 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
131 Subvenţii pentru investiţii
132 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
133 Donaţii pentru investiţii Cont nou134 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilorCont nou
138 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
4451 =131–cu s ubvenţiile guvernamentale pentru investiţii4452 = 132 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii2XX= 133 – reprezentand donatiile pentru investiţii2XX= 134 – cu plusurile de inventar de natura imobilizarilor
Subventii subventii pentru active Subventii pentru venituri 4451 =131 3.000/ 4451=472 3.000 5121=4451 3.000 5121=4451 3.000 2XX=404 3.000presupunem ca durata este 3 ani
6XX = 421 1.000605 = 401 2.000
404=5121 3.000 472 = 741 3.0001. 681=281 1.000 131=7584
401=5121 3.000
1. 681=281 1.000 131=7584 1.0002. 681=281 1.000 131=7584 1.000
99
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Contul 109 Acţiuni proprii109 Acţiuni proprii Cont nou1091 Acţiuni proprii
deţinute pe termen scurt
502 Acţiuni proprii
1092 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
2677 Acţiuni proprii – active imobilizate
ACŢIUNI PROPRII 502,2677= 1091; 1092 Acţiunile proprii
trebuie prezentate ca o corectie a capitalurilor proprii ( cont
1091 SAU 1092) su nu ca active bilantiere (cont 502sau 2677)
100
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
OMFP 1752/2005
Evenimente ulterioare datei bilanţului
Conform pct. 169. din reglementările conforme cu Directiva a IV a CEE – Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate in conformitate cu prevederile pct. 222 din aceste reglementari;
Conform pct. 222. din reglementările conforme cu Directiva a IV a CEE - (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.(4) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106.
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in ontul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
101
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Corectarea erorilor contabile
În rezultatul reportat ct. 1174 sunt reflectate operaţiunile care vizează corectarea unor erori ontabile constatate în exerciţiul curent şi care vizează exerciţiile anterioare.
Conform pct. 63. din reglementările conforme cu D IV a CEE Pct. 63 (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat . (cont 1174)
Pct. 63 (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare ale entitãtii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile
Astfel de erori includ:6. efectele greşelilor matematice,7. greşelilor de aplicare a politicilor contabile,8. ignorării sau 9. interpretării greşite a evenimentelor şi 10.fraudelor.
Pct. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.
Omfp 1752/2005 Omfp 94/2001 Omfp 306/2002societatile vor corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174
Conform Omfp 94/2001 + IAS 8 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174
Conform prevederilor pct. 6.9 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 117
102
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Conform prevederilor ART. 69 din Legea nr. 31 /1990 privind societatile comerciale Dacă se constată o pierdere a activului net, capitalul social va trebui reîntregit sau redus înainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit.
Conform pct. 205. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE –
(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. “Reevaluarea imobilizarilor corporale” din prezentele reglementari.
Conform art. 210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,,Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora capitalul social.’’(articol contabil 105=1065)
103
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
REFERITOR LA PLANUL DE CONTURI GENERAL
Transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din Balanţele de
verificare la 31 decembrie 2005, în conturile prevăzute în noul
plan de conturi general cuprins in prezentele reglementări.
Conturi cu functie tranzitorie:
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru
prima data a IAS, mai putin IAS 29 (A/P)
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari
corporale si alte actiuni similare legate de acestea (P
205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale,
drepturi si active similare (A)
CONTUL 1172 ,,Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 (A/P) ‘’ VA apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont.
CONTUL 1513 va apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
104
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
Conturi noi:1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve
din reevaluare (P)
109 Actiuni proprii
1091 Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A)
1092 Actiuni proprii detinute pe termen lung (A)
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a
patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P)
132 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru
investitii (P)
133 Donatii pentru investitii
134 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P)
138 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru
investitii (P)
1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P)1516 Provizioane pentru impozite (P)
4418 Impozitul pe venit
4451 Subventii guvernamentale (A)4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)4458 Alte sume primite cu caracter de subventii (A)
642 Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
805 Dobanzi aferente contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la scadenta
8051 Dobanzi de platit 8052 Dobanzi de incasat
105
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
TRANSPUNEREA20 SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL
PLAN DE CONTURI GENERAL
CONTURI NOI
CONTURI VECHIconform Omfp nr. 94/2001 sau Omfp nr.
306/2002)CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURIGRUPA 10 – CAPITAL SI REZERVE101 Capital 101 Capital105 Rezerve din reevaluare 10521
1058
105
Rezerve din reevaluareRezerve din reevaluări dispuse prin acte normative (Omfp 94/2001)Omfp 306/2002
106 Rezerve 106 Rezerve1065 Rezerve reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1175/1068
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct
109 Acţiuni proprii Cont nou1091 Acţiuni proprii deţinute pe
termen scurt502 Acţiuni proprii
1092 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
2677 Acţiuni proprii – active imobilizate
GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
20 Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont.
21 Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de conturi.
106
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită
1171
117
Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită Rezultatul reportat Omfp 306/2002
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 2922
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1174
117
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentaleOmfp 306
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene
1062
107
1173
2075
2968
4412
592
Rezerve pentru acţiuni proprii
Rezerve din conversie
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
Fond comercial negativ
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii – active imobilizate
Impozitul pe profit amânat/Sold debitor
Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii
GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII131 Subvenţii guvernamentale pentru
investiţii131 Subvenţii pentru investiţii
132 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
133 Donaţii pentru investiţii Cont nou134 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilorCont nou
138 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
22 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont.
107
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
GRUPA 15 – PROVIZIOANE
151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor1512 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor151323 Provizioane pentru
dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare
Cont nou
1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări
Conturile de capitaluri GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII131 Subvenţii guvernamentale pentru
investiţii131 Subvenţii pentru investiţii
132 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
133 Donaţii pentru investiţii Cont nou134 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilorCont nou
138 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Cont nou
23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
108
Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
109