Embed Size (px)
DESCRIPTION
Cod Etic, CAFR
Citation preview
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice
privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce Conform Codului e+c al profesionisi+lor contabili adoptat de catre CAFR, principiul obiec+vita+i impune tuturor profesioniș+lor contabili obligaţia de a nu îşi compromite raţionamentul profesional sau de afaceri din cauza păr+nirii, conflictelor de interese sau influenţei nedorite a altor persoane
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Amenintari privind incalcarea principiului obiec+vita+i: -‐ De interes propriu; -‐ De auto-‐revizuire; -‐ De reprezentare; -‐ De familiaritate; -‐ De in+midare. Primele trei amenintari sunt cele mai des intalnite amenintari privind obiec+vitatea ca urmare a oferirii de servicii non audit in paralel cu acestea
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Masuri de protec+e care pot elimina sau reduce amenintarile la un nivel acceptabil: -‐ Masuri de protec+e generate de profesie, legisla+e sau reglementari; -‐ Masuri de protec+e aferente mediului de ac+vitate; -‐ Masuri de protec+e pe care le-‐a implementat clientul de audit.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Exista o mul+tudine de servicii non audit pe care auditorul le poate oferi clien+lor sai. Trebuie evaluat impactul pe care furnizarea acestor servicii l-‐ar avea asupra independentei auditorului. Conceptul de independenta presupune din partea auditorului o abordare obiec+va, prac+ca,masurabila si de o maniera reglementata.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Exista servicii non audit care ar putea compromite independenta auditorului. Aceste +puri de servicii pot fi impar+te asLel: -‐ Universal interzise; -‐ Permise, cu aplicarea unor masuri adecvate de protec+e, cu scopul de a reduce la un nivel acceptabil sau sa elimine eventualele amenintari la adresa independentei auditorului, pe baza unei analize consistente;
-‐ Universal Permise.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Exemple de servicii non audit interzise tuturor +purilor de en+ta+: -‐ Asumarea unei responsabilităţi de management; -‐ Rolul de consilier general şi negociator pentru clientul de audit; -‐ Promovarea, implicarea în sau subscrierea acţiunilor clientului de audit; -‐ Contabilitate şi servicii de evidenţe contabile; -‐ Consultanţă financiară pentru corporaţii care depind de un anumit +p de tratament contabil; -‐ Prezentarea ca martor în favoarea clientului de audit, în faţa unei instanţe sau tribunal de judecată.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Exemple de servicii non audit interzise en+ta+lor de interes public: -‐ Întocmirea situaţiilor şi altor informaţii financiare; -‐ Servicii de contabiliate salariala; -‐ Servicii de evaluare ( conform Regulamentului UE 537/2014 exista anumite condi+i derogatorii in care aceste servicii pot fi prestate) ; -‐ Servicii fiscale referitoare la : calcularea impozitelor curente, prega+rea declara+ilor fiscale, taxe vamale, etc; -‐ Servicii de audit intern referitoare la controalele interne ale sistemelor sau raportării financiare. -‐ Servicii juridice si de resurse umane; -‐ Servicii care implica par+ciparea la procesul managerial al en+ta+i auditate.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Conform Regulamentului 537/2014 al EU, anumite servicii non audit interzise en+ta+lor de interes public, pot fi totusi prestate in paralel cu serviciile de audit, respectand condi+ie urmatoare: -‐serviciile non audit furnizate nu au un efect direct sau au un efect nesemnifica+v, la nivel individual sau în ansamblu, asupra situațiilor financiare auditate; -‐es+marea efectului acestora asupra situațiilor financiare auditate este documentată și explicată corespunzator în raportul suplimentar adresat comitetului de audit; -‐auditorul statutar sau de firma de audit respecta principiile de e+ca.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce. Sunt situa+i in care unele servicii non audit care, daca sunt prestate in paralelel cu serviciile de audit, pot afecta independenta auditorului. Este necesara o analiza riguroasa, de la ca la caz, bazata pe ra+onamentul profesional al auditorului pentru a decide daca acesta poate sau nu presta aceste servicii non audit in paralelel cu cele de audit. Cateva exemple : consultanta fiscală, planificarea taxelor, contestarea rezoluţiei cu privire la o taxă înaintea unui tribunal sau unei instanţe sau autorita+.Furnizarea acestor servicii de catre auditor in paralel cu serviciile de audit trebuie atent cantarita,in func+e de impact, regim fiscal sau tratament contabil. De asemenea, serviciile de evaluare trebuie foarte atent analizate, deoarece sunt situa+i in catre pot fi furnizate in paralel cu serviciile de audit, prin aplicarea unor masuri de protec+e adecvate,dar sunt situa+i in care ar trebui interzise, cum ar fi cazul in care se solicita stabilirea valorii unui bun de capital. Comitetul de audit al en+ta+lor auditate, mai ales in cazul en+ta+lor de interes public, joaca un rol cheie in determinarea serviciilor non audit care vor fi achizi+onate de la auditorul en+ta+i.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce Exemple de servicii non audit permise in paralel cu serviciile de audit: -‐ Revizuirea situaţiilor financiare interimare; -‐ Asigurarea oferită creditorilor privind conformitatea anumitor împrumuturi; -‐ Servicii privind obligaţia de diligenţă, aferente posibilelor fuziuni şi achiziţii; -‐ Asigurarea aferentă situaţiilor de guvernare corpora+vă; -‐ -‐ Oferirea de scrisori de asigurare inves+torilor în contextul emiterii de acţiuni sau obligaţiuni; -‐ Verificarea cheltuielilor efectuate in cadrul proiectelor cu finantare nerambursabila; -‐ Asigurare asupra aspectelor de responsabilitate sociale; -‐ Ac+vitate de conformitate fiscală, precum asistenţă în întocmirea plăţilor impozitelor.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce Regulamentul 537/2014 al UE con+ne anumite prevederi care ajuta auditorii sa isi pastreze independenta atunci cand furnizeaza servicii non audit in paralel cu cele de audit. AsLel conform art 13, auditorul statutar sau firma de audit care desfășoară auditul sau auditurile statutare ale en+tăților de interes public publică un raport anual de transparență termen de patru luni de la încheierea fiecărui exercițiu financiar. In con+nutul raportului trebuie sa fie cuprinse informa+i despre : -‐ veniturile provenite din servicii permise care nu sunt de audit, prestate unor en+tăți care sunt auditate de auditorul statutar sau de firma de audit; -‐ veniturile provenite din servicii care nu sunt de audit, prestate altor en+tăți.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce Potrivit art 4 (2) din Regulamentul 537/2014 al UE, totalul serviciilor altele decat cele de audit si care nu sunt interzise, furnizate de auditorul statutar sau de firma de audit unei en+ta+ de interes public ,întreprinderii-‐mamă a acesteia sau al întreprinderilor controlate de aceasta, nu trebuie sa depaseasca maxim 70 % din media onorariilor achitate în ul+mele trei exerciții financiare consecu+ve pentru auditul (auditurile) statutar(e) desfășurat(e) la en+tatea auditată și, după caz, la întreprinderea-‐mamă a acesteia și la întreprinderile controlate de aceasta, precum și pentru auditul (auditurile) statutar(e) ale situațiilor financiare consolidate ale grupului de întreprinderi respec+v.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr 1. Firma de audit X este auditorul en+ta+i ABC.Firma ABC este en+tate de interes public.Pentru serviciile de audit prestate de catre firma X, en+tatea ABC plateste 8000 u.m.In cursul exerci+ului financiar curent, en+tatea ABC solicita auditorului X sa presteze un serviciu non audit, sub forma verificarii cheltuielilor efectuate in cadrul unui proiect finantat din fonduri europene nerambursabile pe care en+tatea ABC l-‐a ob+nut, conform ISRS 4400. Onorariul oferit pentru prestarea serviciului respec+v este de 10.000 u.m. Intrebari : 1. Este permis auditorului X sa accepte prestarea serviciului non audit respec+v?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr 1-‐con+nuare 2. Exista amenintari la adresa obiec+vita+i auditorului ? Daca da, care sunt acelea? 3. Ce masuri de protec+e trebuie avute in vedere si aplicate ? Raspuns : 1. Este permis auditorului sa furnizeze acest serviciu non audit in paralel cu serviciile de audit. 2. Da, exista o amenintare de interes propriu deoarece ne aflam in situa+a in care en+tatea ABC a demarat negocieri pentru un angajament care presupune un onorariu care il depaseste pe cel primit pentru serviciile de asigurare.Auditorul trebuie sa evalueze importanta si +pul interesului financiar.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr 1-‐con+nuare 3. O masura de protec+e specifica situa+ei prezentate este u+lizarea partenerilor diferi+ si echipelor de misiune diferite cu metode separate de raportare pentru furnizarea serviciilor non audit. Aceeasi abordare trebuie avuta in vedere si in situa+a in care en+tatea ABC nu este una de interes public. In situa+a in care onorariul aferent serviciului non audit ar fi fost nesemnifica+v in raport cu cel solicitat pentru serviciile de audit (de exemplu 500 u.m ), amenintarea de interes propriu nu este semnifica+va.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr 2. Firma de audit X este solicitata de catre en+tatea ABC pentru a audita situa+ile financiare ale acesteia.En+tatea ABC doreste ca auditorul sa includa in oferta sa si furnizarea unui serviciu de revizuire a informa+ilor financiare interimare, conform ISRE 2410. Intrebari : 1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respec+v?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr 2-‐con+nuare 2. Este afectata independenta auditorului? Raspuns : 1. Auditorul poate furniza serviciul non audit solicitat in paralel cu serviciile de audit.Interdic+a de a presta acest serviciu non audit ar fi inu+la in men+nerea independentei sale.De asemenea, interzicerea furnizarii acestui serviciu non audit ar conduce la diminuarea posibilita+lor en+ta+i de a ini+a tranzac+i eficiente. 2. Auditorul trebuie sa respecte toate cerintele de e+ca impuse de Codul E+c.Independenta sa nu este afectata,dar auditorul va implementa procedure de control al calita+i aplicabile in cadrul misiunilor individuale.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3 Firma de audit X este auditorul en+ta+i de interes public ABC.En+tatea ABC solicita firmei de audit sa efectueze o evaluare pentru stabilirea impozitelor locale-‐serviciu non audit. Intrebari : 1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respec+v? 2. Exista amenintari la adresa obiec+vita+i auditorului ? Daca da, care sunt acelea? 3. Ce masuri de protec+e trebuie avute in vedere si aplicate ?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3-‐con+nuare Raspunsuri: 1. Auditorul trebuie sa analizeze riguros natura influentei rezultatului evaluarii asupra situa+ilor financiare, daca aceasta influenea este semnifica+va sau nu. Varianta A. In situa+a in care influenta evaluarii asupra situa+ilor financiare este semnifica+va, firma de audit X nu trebuie sa presteze acest serviciu in paralel cu serviciile de audit in favoarea en+ta+i de interes public ABC. In cazul in care clientul ABC nu este en+tate de interes public auditorul va +ne cont, pe langa efectul semnifica+v al evaluarii asupra situa+ilor financiare si de gradul de subiec+vism pe care il implica evaluarea respec+va.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3-‐con+nuare In situa+a in care efectul evaluarii asupra situa+ilor financiare este semnifica+v, iar evaluarea presupune un grad mare de subiec+vism, nicio masura de protec+e nu va putea reduce amenintarea de auto-‐revizuire la un nivel acceptabil, prin urmare serviciul non audit este interzis. Varianta B In situa+a in care influenta evaluarii asupra situa+ilor financiare nu este semnifica+va, firma de audit X va analiza existenta si importanta amenintarii de auto-‐revizuire, precum si masurile disponibile pentru reducerea acesteia la un nivel acceptabil.Prin urmare serviciul de evaluare ar putea fi furnizat in paralel cu serviciile de audit en+ta+i de interes public ABC-‐valabil si pentru celelalte +puri de en+ta+.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3-‐con+nuare 2. Da, amenintarea de auto-‐revizuire poate aparea atunci cand se furnizeaza unui client de audit servicii de evaluare.Auditorul va evalua importanta acesteia, pe baza ra+onamentului profesional,in func+e de mai mul+ factori : -‐ daca evaluarea va avea un efect semnifica+v asupra situa+ilor financiare; -‐ gradul de subiec+vsim inerent care apare in cazul evaluarilor care implica standarde stabilite; -‐ credibilitatea si amploarea datelor men+onate, precum si claritatea si detalierea informa+ilor in cadrul situa+ilor financiare.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3 3. Masurile de protec+e pe care auditorul X trebuie sa le ia pentru a reduce amenintarea de auto-‐revizuire la un nivel acceptabil, in situa+a in care a decis ca poate oferi serviciul de evaluare clientului de audit ABC sunt : -‐ pentru furnizarea serviciului de evaluare firma de audit X va u+liza personal care nu face parte din echipa de audit; -‐ sa va asigura ca un profesionist care nu a fost implicat in efectuarea evaluarii va revizui auditul sau serviciul de evaluare prestat.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 4 Firma de audit X este auditorul en+ta+i ABC.Auditorul a stabilit un prag de semnifica+e de 100.000 u.m. pentru bilantul ABC.In cursul exerci+ului financiar curent auditorul X a furnizat un serviciu de asistenta fiscala, sub forma reprezentarii en+ta+i ABC in fata organelor fiscale in rezolvarea unei contesta+i administra+ve a unui act administra+v emis de autoritatea fiscala in suma de 10.000 u.m.Raspunsul autorita+lor fiscale a fost favorabil en+ta+i ABC. Intrebari : 1.Era permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respec+v?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 4-‐con+nuare 2. Exista amenintari la adresa obiec+vita+i auditorului ? Daca da, care sunt acelea? 3. Ce masuri de protec+e trebuie avute in vedere si aplicate ? Raspuns : 1. Auditorul X poate sa furnizeze serviciul non audit respec+v in paralel cu serviciile de audit deoarece valoarea actului administra+v fiscal contestat, pentru care firma de audit X a jucat rolul de reprezentant al en+ta+i ABC nu are o influenta semnifica+va asupra situa+ilor financiare ale ABC ( 10.000 um<100.000 u.m.=PS) si
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 4_con+nuare rezultatul contesta+ei administra+ve fiscale nu depindea de un ra+onament profesional prezent sau viitor al auditorului X (cum ar fi fost cazul daca se ajungea in fata unei instante de judecata). 2. Da, in situa+a prezentata apare amenintarea de reprezentare , existand riscul ca deciziile luate in acest caz sa apar+na auditorului X si nu managementului en+ta+i ABC. 3. Desemnarea unui profesionist contabil, neimplicat in serviciul non audit furnizat, pentru a revizui ac+vitatea non audit prestata. U+lizarea unei echipe diferite de cea care furnizeaza serviciile de audit, pentru prestarea serviciului non audit. U+lizarea unui scep+cism profesional ridicat atunci cand se furnizeaza serviciul non audit.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit
BIBLIOGRAFIE -‐ Codul e+c al profesionisi+lor contabili edi+a 2013; -‐ Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European și al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerințe specifice referitoare la auditul statutar al en+tăților de interes public;
-‐ hep://www.fee.be/publica+ons/default.asp?library_ref=4&content_ref=1406-‐Traducere în limba română efectuată de către CAFR, Camera Auditorilor Financiari din România, a documentului original publicat în limba engleză de către FEE, Federaţia Europeană a Contabililor.
