Curs 6 Subventii Si Provizioane

8/9/2019 Curs 6 Subventii Si Provizioane

1/6

CURS NR. 6CONTABILITATEA SUBVENTIILOR SI PROVIZIOANELOR

CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIIISubveniile pentru investiii reprezint resursele obinute de la buget sau de la alte

ntreprinderi interesate n vederea procurrii sau crerii de active imobilizate.De asemenea, sunt asimilate subveniilor pentru investiii activele imobilizate primite cu titlu

gratuit prin donaie i cele constatate n plus cu ocazia inventarierii patrimoniului.Sunt recunoscute la primire, sau cnd sunt dovezi clare c vor fi primite, i beneficiarul varespecta condiiile impuse.

Subveniile se recunosc ca venituri asimilate i se trec la contul de rezultate.Se are n vedere c subveniile sunt ncasri care provin dintr-o alt surs dect a

asociailor sau acionarilor.

Contabilitatea subveniilor pentru investiii in RomaniaSubveniile pentru investiii sunt contabilizate cu ajutorul contului 131 Subvenii pentru

investiii, cont de surs de finanare, pasiv.Se crediteaz cu subveniile ncasate de la stat sau din alte surse de finanare, precum i

cu valoarea bunurilor de natura activelor imobilizate primite cu titlu gratuit sau constatate n plusla inventariere.

n debitul contului se nregistreaz cotele pri din subvenii asimilate veniturilor pemsura amortizrii sau realizrii prin vnzarea imobilizrilor finanate.

Soldul creditor reprezint subveniile pentru investiii delimitate n pasiv ca surs definanare a imobilizrilor create pe aceast cale.Exemplu:

O societate comercial realizeaz o construcie special n valoare de 100.000 lei, valoareestimat. Guvernul acord subvenii de 50.000 lei. Lucrarea se execut de o societatespecializat, pre facturare 90.000 lei plus TVA 19%. Lucrarea este pus n funciune, duratanormal de funcionare fiind de 10 ani. Subvenia nefolosit se restituie finanatorului (10.000lei).

1) nregistrarea subveniei de primit445 = 131 50.000

2) ncasarea subveniei5121 = 445 50.000

3) factura furnizorului % = 404 107.100

231 90.0004426 17.100

4) plata facturii 404 = 5151 107.100

5) punerea n folosin a investiiei212 = 231 90.000

6) restituirea subveniei nefolosite 131 = 5121 10.000

7) amortizarea investiiei 6811 = 2812 9000

8) amortizarea subveniei (50.000 10.000):10 ani 131 = 7584 4000

9) nregistrrile de la punctele 7 i 8 se repet n urmtorii nou ani.


2/6

Contabilitatea subveniilor pentru investiii cf. I.A.S. 20Conform I.A.S. 20, subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern prin

transfer de resurse ctre ntreprinderi n schimbul respectrii unor condiii impuse.Subvenia primit se prezint n bilan ca venit amnat, folosindu-se contul 472 Venituri

nregistrate n avans (model n Romnia), astfel:1) nregistrarea subveniei de primit

445 = 472 50.000

2) ncasarea subveniei5121 = 445 50.0003) factura furnizorului

% = 404 107.100231 90.000

4426 17.1004) plata facturii

404 = 5151 107.1005) punerea n folosin a investiiei

212 = 231 90.0006) restituirea subveniei nefolosite

472 = 5121 10.0007) amortizarea investiiei

6811 = 2812 90008) amortizarea subveniei (50.000 10.000):10 ani

472 = 7584 40009) nregistrrile de la punctele 7 i 8 se repet n urmtorii

nou ani.

Rambursarea subventiei primite, cnd nu s-au ndeplinit condiiile cerute de finanatorconform I.A.S. 20

Investiia din exemplul de mai sus, pus n funciune se vinde dup primul an defuncionare cu suma de 100.000 lei, schimbndu-se astfel destinaia obiectivului construit. Seramburseaz subvenia primit.Se repeta operatiunile de la nr.1 la 8 si apoi se inregistreaza:

9) vnzarea construciei 461 = % 119.000

7583 100.0004427 19.000

10) scoaterea din inventar a construciei% = 212 90.000

2812 9.0006588 81.000

11) Rambursarea subveniei (nregistrate) % = 4481 40.000

131 36.0006588 4.000

12) Plata subveniei rambursate4481 = 5121 40.000

Contabilitatea subveniilor guvernamentale privind protecia socialPentru subveniile guvernamentale privind protecia social se fac urmtoarele nregistrri:


3/6

1) se nregistreaz cheltuielile cu sumele datorate salariailor disponibilizai 6458 = 462 100.0002) sumele achitate disponibilizailor (creditorilor 3)

462 = 5311 100.0003)nregistrarea subveniilor de primit 445 = 7415 40.000

4) nregistrarea primirii subveniei

5121 = 445 40.000La fel se procedeaz i n cazul primirii subveniilor condiionate de crearea a noi locuri

de munc, cu deosebirea folosirii contului 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentruplata personalului.

Contabilitatea provizioanelor

Conform principiului prudenei, se constituie provizioane.n conformitate cu reglementrile contabile provizioanele se constituie n scopul acoperirii

pierderilor sau datoriilor clar precizate n ceea ce privete natura lor, dar care, la data nchideriibilanului, sunt probabile sau certe, dar nedeterminare ca valoare sau dat de producere.

Abordarea conform I.A.S.37 : provizionul este o datorie a crei mrime sau scaden esteincert. Recunoaterea lor necesit o analiz atent, acestea pot interveni doar atunci cndsunt ndeplinite urmtoarele condiii: a)ntreprinderea are o obligaie curent (legal sau implicit) provenit din exerciiiletrecute i care este capabil s antreneze o cheltuial exigibil n viitor;

b)poate fi fcut o estimare raional a obligaieila databilanului;

c) la decontarea obligaiei este probabil o ieire de resurs purttoare de beneficiueconomic.I.A.S. 17 explic modul n care se vor aplica normele generale de recunoatere i reevaluare ntrei cazuri specifice:- pierderi viitoare din exploatare:anumite active pot fi deteriorate. n acest caz,

ntreprinderea verific dac respectivele active se ncadreaz n condiiile pentru deteriorareconform I.A.S. 36 Deteriorarea activelor.- contracte oneroase:Dac o ntreprindere are un activ oneros, obligaia curent rezultat dincontract trebuie recunoscut i evaluat ca i provizioane.- restructurri : Programul de restructurare este acel program planificat, monitorizat demanagementul ntreprinderii i care modifica efectiv, fie:

scopul activitii realizate de ntreprindere,modalitatea n care este realizata activitatea

Evaluarea provizioanelor

Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare acosturilor necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului (I.A.S. 37).

Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii obligaiei curente este suma pecare o ntreprindere o va plti n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului

Pentru estimarea acestor costuri se pornete de la modul de analiz a conduceriintreprinderii, lundu-se n seam experiena unor tranzacii similare, precum i previziunilepentru perioadele viitoare.

Provizioanele vor fi revizuite cu prilejul fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea maibuna estimare curent. n cazul n care nu mai este probabil pentru, pentru stingerea unei


4/6

obligaii, necesitatea unei ieiri resurse concretizate n beneficiile economice, provizionultrebuie anulat.

Agenii economici In Romnia se pot constitui urmtoarele provizioane pentru riscuri i cheltuieli:1. Provizioane pentru litigii, care se constituie la sfritul anului (exerciiului financiar) pentru

litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca acestea s fie ncheiate defavorabil pentru ntreprindere. Provizioanele se constituie la nivelul sumelor aflate n litigiu i nu sunt

deductibile fiscal. Ele sunt necesare pentru determinarea corect a profitului net i adividendului pe aciune.2. Provizioanele pentru garanii de bun execuie, acordate clienilor conform clauzelor

contractuale, n limita cheltuielilor prevzute pentru perioada de garanie. Cuantumulprovizioanelor deductibile fiscal pentru garanii acordate clienilor se stabilete prinponderarea veniturilor din vnzarea produselor i serviciilor pentru care s-au acordat garanii,cu cota medie de cheltuieli pentru reparaii din exerciiul precedent. Aceast cot sedetermin ca raport dintre cheltuielile aferente remediilor n perioada de garanie i venituriledin vnzarea produselor i serviciilor pentru care s-au acordat garanii.

Provizioanele se anuleaz dup expirarea perioadei de garanie aferent produselor livrate saun momentul efecturii remediilor.Contabilitatea sintetic a provizioanelor se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I151 Provizioane, care se desfoar pe mai multe conturi sintetice de gradul II:1511 Provizioane pentru litigii;1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor;1513 Provizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similarelegate de acestea1518 Alte provizioane.Contul 151 Provizioane este cont de pasiv. Se crediteaz cu constituirea i majorareaprovizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor i alte riscuri i cheltuieli i se debiteaz lamicorarea, respectiv anularea lor. Soldul creditor reflect existente privind provizioane pentruriscuri i cheltuieli.

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea provizioanelor sunt: 6812 Cheltuielide exploatare privind provizioanele i 7812 Venituri din provizioane.Exemple privind corespondena contului 151 Provizioane.constituirea provizioanelor: 6812 = % 1000

1511 5001512 3001518 200

diminuarea i anularea provizioanelor 151 = 7812 1.000

Se precizeaz c operaiile de constituire i reluare a provizioanelor pot s afecteze rezultatul ncele trei structuri - de exploatare, financiar i extraordinar. Influena este egal cu diferena n plus

sau n minus, dup caz, ntre provizionul constituit i cheltuielile sau pierderile devenite exigibile.Un exemplu semnificativ privind constituirea i utilizarea provizioanelor este cel privitor la crearea unuiprovizion pentru un litigiu n valoare de 15.000lei. In exerciiul N s-a creat litigiul, iar n N+l s-a soluionat,ntreprinderea fiind obligat la plata daune-interese.Exerciiul N

a) Constituirea provizionului pentru litigii:15.000 6812 = 1511 15.000

Cheltuieli cu provizioanele pentru proizioane provizioane

b) n exerciiul urmtor, plata de daune interese, stabilite de instan la suma de 15.000. lei:

512 15.00015.000.00 6581 =Despgubiri, amenzi i

penalitic) Reluarea(diminuarea


5/6

Conturi curente la bnci

7812 15.000

Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieliConform Hotrrii Guvernului 830/2002 au regim de deductibilitate fiscal urmtoarele categorii de

provizioane:provizioanele pentru clienii declarai falimentari prin hotrre judectoreasc definitiv,provizioane pentru creanelor i obligaiilor n valut i provizioane pentru garanii de bun execuie. Dintreacestea numai ultimele dou tipuri se ncadreaz n categoria provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.

Provizioanele pentru garanii de bun execuie sunt acordate clienilor, conform clauzelorcontractuale, n limita cheltuielilor pentru efectuarea remedierilor n perioada de garanie.

Se constituie lunar pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul luniirespective ce au perioad de garanie n perioadele urmtoare.

Relaia de calcul al mrimii provizioanelor este de forma:

Cheltuieli cu Veniturile realizate din valoarea bunurilor, Cota prevzutprovizioanele = lucrrilor executate i serviciilor prestate x n contractele

pentru care s-au acordat garanii ncheiate

La rndul su, cota medie prevzut n contract = "cota medie realizat n exerciiul financiarprecedent:

Cheltuielile Veniturile realizate din valoarea

= efectuate cu : bunurilor, lucrrilor executate iremedierile n serviciilor prestate pentru careperioada de s-au acordat garanii conformgaranie contractelor ncheiate

Dac n anul precedent nu au existat cheltuieli cu remedierile n perioada de garanie, n anulcurent provizioanele pentru garanie de bun execuie se constituie la nivelul cheltuielilor efective, darnu mai mult de cota prevzut n contract.

nregistrarea la cheltuieli a provizioanelor constituite se realizeaz prin formula:6812 = 1512

Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru garaniiprovizioanele acordate clienilor

Se apreciaz c n cazul lucrrilor de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform

prevederilor din contractele ncheiate, provizioanele se constituie lunar n limita cotelor prevzute ncontracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate debeneficiar pe baza situaiilor de lucrri.

Reluarea la venituri a provizioanelor create pentru garaniile de bun execuie se efectueaz pemsura efecturii cheltuielilor de remediere sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract,nregistrarea fiind:

1512 = 7812Provizioane pentru garanii Venituri din provizioane pentru

acordate clienilor

Contabilitatea provizioanelor pentru cheltuieli de dezafectare cf. IAS3. Contul 1513 Provizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alteaciuni similare legate de acestea ine evidena costurilor estimate pentru demontarea imutarea activului respectiv costurile de restaurare a amplasamentului, recunoscute ca unprovizion n conformitate cu I.A.S. 16 i I.A.S. 37.

Este cont de pasiv.Se crediteaz deci cu valoarea costurilor estimate pentru dezafectare.Se debiteaz cu micorarea, anularea provizioanelor prin trecere la venituri.Soldul creditorreprezint provizioanele constituite.

Exemplu:O societate comercial de exploatare petrolier achiziioneaz o sond de extracie n valoarede 5 mil. lei. ntreprinderea estimeaz ca atunci cnd se va termina extracia, va efectua o serie

Cota medie

realizat nexerciiul


6/6

de cheltuieli cu: demontarea, mutarea activului i restaurarea amplasamentului n valoare de800 lei. Durata de via a activului este de 10 ani. .a. nregistrarea n contabilitate a sondei achiziionate, conform facturii primite: 2131 = % 5.800

404 50001513 800

4426 = 404 950

b. se nregistreaz amortizarea anual de 580 lei (5800:10 ani): 6811 = 2813 580c. la expirarea perioadei de extracie (de utilizare) se efectueaz cheltuieli cu demontarea imutarea sondei exemplu

- consumuri de materiale consumabile n valoare de 300 lei, 602 = 302 300

- salarii datorate n valoare de 250 lei,641 = 421 250

- i o serie de lucrri facturate de teri n valoare de 325 lei: 628 = 401 325d. anularea provizionului constituit cu aceasta destinaie n valoare de 800 lei:

1513 = 7813 800

Contabilitatea provizioanelor pentru restructurare

4. Contul 1514, Provizioane pentru restructurare ine evidena costurilor estimate pentrurestructurare ca un provizion n conformitate cu I.A.S. 37.

Este cont de pasiv,se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite pentru restructurare, pe seama

cheltuielilor ise debiteaz prin micorarea sau anularea provizioanelor constituite prin trecere la venituri.

Soldul creditorreprezint provizioanele constituiteExemplu:Se constituie provizioane pentru restructurare n valoare de 1.000 lei) 6811 = 1514 1.000Anularea provizionului pentru restructurare, disprnd obiectul constituirii

1514 = 7812 1.000 Provizioanele au consecine asupra cheltuielilor cu impozitul pe profit i este recunoscutmetoda impozitului amnat. Conform contabilitii armonizate, trebuie recunoscute consecinelefinale ale provizioanelor nedeductibile sau parial deductibile, conform I.A.S. 12 Impozitul pe

profit.De asemenea, provizioanele sunt i rmn estimri ale incertitudinilor n contabilitate. n

aceste condiii, metoda de evaluare raional rmne un deziderat condiionat ntr-o bunmsur de datele statistice din exerciiile precedente (exemplu: provizioanele pentru garanii debun execuie).

Documents

Curs 6 Subventii Si Provizioane