Facultatea de Economie i Administrarea AfacerilorSpecializarea:
Audit Financiar Contabil
Tema:Controlul calitii misiunilor de audit
Timioara2015Controlul calitii misiunilor de auditCapitolul I.
IntroducereActivitatea de audit este o activitate complex i dinamic
ce vizeaz adaptarea permanent a instituiilor i entitilor economice
la schimbrile aprute n mediul n care funcioneaz, precum i
efectuarea unor studii tematice n vederea perfecionrii activitii i
creterii gradului de profesionalism.Toi membrii CAFR au obligaia
:1. s adere la Codul Etic al Profesionitilor Contabili emis de IFAC
i adoptat integral de CAFR;2. s implementeze un sistem de control
al calitii referitor la efectuarea misiunilor de audit, revizuire,
alte misiuni de asigurare i servicii conexe, n conformitate cu
standardele aplicabile (ISQC 1 i ISA 220)Capitolul II. Normele
privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor
activiti desfurate de auditorii financiari:Art. 1.(1)Sub
supravegherea Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, Camera Auditorilor Financiari din Romnia
(Camera) este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri
n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii
financiari, fiind abilitat s emit norme i proceduri de revizuire a
calitii activitii de audit financiar, precum i a altor activiti
desfurate de auditorii financiari, potrivit legii.(2)Revizuirea
calitii activitii de audit desfurate de auditorii financiari,
membri ai Camerei, persoane fizice active i firme de audit, se
efectueaz:a)asupra politicilor i procedurilor de revizuire a
controlului calitii, aplicate de auditorul financiar la nivelul
firmei de audit, i, respectiv, a misiunii, conform cerinelor art.
11 din ISQC1;b)prin aplicarea procedurilor stabilite de organismul
profesional cu ocazia efecturii inspeciilor de calitate, pentru
activitile prevzute deart. 3din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, constnd n:-misiuni de audit
statutar al situaiilor financiare anuale efectuate conform
ISA;-misiuni de audit financiar al situaiilor financiare anuale
efectuate conform ISA;-misiuni de revizuire a situaiilor
financiare;-alte misiuni de asigurare; i-alte misiuni i servicii
profesionale, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu
i cu reglementrile adoptate de Camer.Art. 4.Programarea activitii
de inspecie desfurat de ctre DMCP se realizeaz, n principal, pe
baza urmtoarelor documente:a)situaia auditorilor financiari, membri
ai Camerei, persoane fizice active i firme de audit, crora Camera
le-a acordat viza anual de exercitare a profesiei;b)programul de
inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari a cror
activitate urmeaz a fi revizuit pentru asigurarea calitii, perioada
supus revizuirii, precum i echipele care efectueaz inspecia.Art.
5.DMCP ntocmete i prezint documentele prevzute la art. 4lit.
b)Biroului permanent al Consiliului Camerei, pentru a fi
aprobate.Art. 6.DMCP, n exercitarea atribuiilor care i revin
conform art. 2alin. (3), are dreptul de a fi informat periodic, pe
baza evidenelor Departamentului de servicii pentru membri, asupra
situaiei auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice
active i firme de audit, autorizate de Camer s exercite profesia n
anul respectiv, precum i asupra structurii misiunilor de audit
statutar desfurate la entiti de interes public.Art. 7.(1)DMCP va
asigura cuprinderea auditorilor financiari n programele
trimestriale de inspecie, astfel nct, de regul, fiecare membru al
Camerei care a primit autorizaia de exercitare a profesiei s fie
verificat o dat la 6 ani sau la 3 ani, n cazul auditorilor
entitilor de interes public, n condiiile stabilite prin
regulamentul emis de Consiliul pentru Supravegherea n Interes
Public a Profesiei Contabile, conform prevederilor art. 31alin.
(2)din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul
statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate i supravegherea n interes public a profesiei
contabile, aprobat cu modificri prin Legeanr. 278/2008, cu
modificrile i completrile ulterioare.(2)Atunci cnd este necesar o
expertiz i pentru a se asigura ncadrarea n termenul de repetare a
reviziilor pentru asigurarea calitii activitii auditorilor
statutari i firmelor de audit ale entitilor de interes public, la
inspecii pot participa, cu aprobarea Consiliului pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile, i experi care
nu sunt inspectori, dar care acioneaz sub controlul unui inspector,
cu respectarea condiiilor referitoare la independen.Art.
8.(1)Prevederile programelor de inspecie vor fi comunicate, n
scris, membrilor prevzui a fi inspectai, acetia exprimndu-i
disponibilitatea, n perioada propus sau ntr-o alt perioad, dar nu
mai ndeprtat dect cu dou sptmni, n condiiile art. 6alin. (2)din
Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnianr.
187/2010pentru aprobareaProcedurilorprivind programarea i
desfurarea inspeciilor de calitate a activitii de audit financiar i
a altor activiti desfurate de auditorii financiari.(2)Eventualele
modificri n programele de inspecie trimestriale vor fi aduse la
cunotina Consiliului Camerei nainte de nceperea inspeciei la
membrii respectivi sau imediat dup aceea, n cazul primirii unor
sarcini urgente.Art. 9.Documentele de planificare a inspeciilor
trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s se asigure
confidenialitatea obiectivelor inspeciei.CAPITOLUL III Organizarea
revizuirilor pentru asigurarea calitii activitii de auditArt.
10.Revizuirile pentru asigurarea calitii activitii de audit i a
activitilor conexe se efectueaz pe baza procedurilor emise de
Camer, n ordinea i la datele prevzute n programele de inspecie
trimestriale.Art. 11.Principalele Obiective ale inspeciei calitii
activitii de audit financiar sunt urmtoarele:a)cunoaterea ariei de
cuprindere a activitii de audit financiar i a altor servicii
profesionale, pe baza examinrii coninutului scrisorilor de
misiune/contractelor de prestri de servicii, precum i a concordanei
acestora cu Standardele internaionale de audit (ISA) sau cu
Standardele de audit intern sau alte standarde relevante, precum i
cu normele i reglementrile emise de Camer i de organismul de
supraveghere public;b)verificarea conformitii activitii desfurate
cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei
de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilor din
activitatea de audit financiar, audit statutar, precum i alte
servicii profesionale, a achitrii integrale i la termen a
cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;c)ndeplinirea
obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor
financiari, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare pentru
auditorii financiari monitorizai pentru rezultate
nesatisfctoare;d)verificarea implementrii de ctre firma de
audit/auditorul financiar persoan fizic a unui sistem intern de
control al calitii conform ISQC 1 i ISA 220 pentru misiunile de
audit al situaiilor financiare ale entitilor cu care a ncheiat
contracte de prestri de servicii sau alte misiuni efectuate n
calitate de auditor financiar;e)evaluarea sistemului intern de
asigurare a calitii sub aspectul conformitii cu ISA relevante i cu
cerinele de independen prevzute de Codul etic al profesionitilor
contabili;f)verificarea elaborrii de ctre firmele de
audit/auditorii financiari persoane fizice, pentru entitile aflate
sub supravegherea Autoritii de Supraveghere Financiar, precum i a
oricror entiti definite prin lege sau reglementri ca entiti de
interes public, a unor proceduri de revizuire a asigurrii calitii,
specifice acestor categorii de misiuni;g)inspectarea foilor de
lucru ale misiunii de audit al situaiilor financiare, selectat
pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calitii,
pentru a evalua:conformitatea cu standardele profesionale i cu
cerinele normative i legale;respectarea prevederilor referitoare la
efectuarea propriuzis a auditului financiar n conformitate cu ISA i
procedurile de audit elaborate de Camer;h)verificarea modului de
respectare a prevederilorNormelorprivind stabilirea numrului mediu
minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar,
aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari
din Romnianr. 44/2005.Pn la data de 15 februarie a fiecrui an,
Camera Auditorilor Financiari din Romnia va publica pe site-ul
propriu nivelul mediu al onorariului orar rezultat din inspeciile
de calitate efectuate n exerciiul anterior;i)verificarea
implementrii de ctre firma de audit/auditorul financiar persoan
fizic, n temeiul obligaiilor stabilite prin Hotrrea Consiliului
Camerei Auditorilor Financiari din Romnianr. 91/2007privind
aplicarea legislaiei specifice privind combaterea i prevenirea
operaiunilor de splare a banilor i/sau de finanare a actelor de
terorism de ctre auditorii financiari, a unor proceduri specifice,
aplicabile clienilor de audit i ai altor servicii profesionale,
pentru identificarea cazurilor de intermediere de ctre acetia a
actelor de terorism i/sau de splare a banilor astfel cum sunt
acestea definite prin Legeanr. 656/2002pentru prevenirea i
sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri
de prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu
modificrile ulterioare;j)evaluarea coninutului celui mai recent
raport privind transparena, publicat de auditorii sau firmele de
audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la
entiti de interes public.Art. 12.(1)Procedurile de revizuire pentru
asigurarea calitii n realizarea misiunilor de audit financiar,
inclusiv audit statutar, revizuire a situaiilor financiare, misiuni
de asigurare, audit intern i alte misiuni i servicii profesionale n
conformitate cu standardele internaionale n domeniu, precum i alte
activiti desfurate de auditorii financiari sunt elaborate de ctre
DMCP sub forma "listelor obiectivelor de inspecie", pe naturi de
misiuni, pe care le prezint spre aprobare Consiliului Camerei i
spre avizare Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile.(2)Hotrrile de aprobare a acestor proceduri de
revizuire a calitii auditului se public n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I.Art. 13.(1)n funcie de factorii de risc
materializai n:a)numrul de clieni - societi cotate la burs;b)numrul
entitilor considerate a fi de interes public;c)rezultatele
anterioare ale inspeciilor pentru asigurarea calitii,
inclusiv:(i)nclcarea cerinelor de pregtire profesional
continu;(ii)nclcarea principiului independenei;(iii)deficiene n
proiectul sau conformitatea cu sistemul societii de control al
calitii, Consiliul Camerei poate s dispun efectuarea controlului
calitii activitii desfurate de membrii Camerei la perioade mai mici
dect cele prevzute la art. 7alin. (1).(2)Camera poate organiza
periodic aciuni pentru documentarea, informarea, analiza i urmrirea
implementrii unor noi reglementri, verificarea remedierii
deficienelor constatate cu ocazia inspeciilor anterioare; astfel de
aciuni pot fi organizate i de ctre Consiliul pentru Supravegherea n
Interes Public a Profesiei Contabile prin sistemul de investigaii
instituit prin Ordonana de urgen a Guvernuluinr. 90/2008privind
auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate i supravegherea n interes public a
profesiei contabile, aprobat prin Legeanr. 278/2008, cu modificrile
i completrile ulterioare.Art. 14.Durata verificrii se stabilete n
funcie de natura inspeciei, de volumul activitii firmei de
audit/auditorului financiar persoan fizic, ce urmeaz a fi
inspectat, precum i de ali factori care pot influena aria de
cuprindere a inspeciei (de exemplu: achiziionarea de ctre firm a
unei pri semnificative a afacerilor unei alte societi sau renunarea
la o parte semnificativ a afacerilor sale, nainte de nceperea
inspeciei).Art. 15.Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin
sondaj, n raport cu volumul activitii membrilor Camerei, precum i
cu frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numr
reprezentativ de rapoarte i documente, care s permit formularea
unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului
de control al calitii, conformitii cu acesta i asupra modului de
respectare a dispoziiilor normative din domeniul auditului
financiar i a altor servicii profesionale i activiti desfurate de
auditori, conform standardelor internaionale i altor reglementri
legale.Art. 16.(1)Persoanele mputernicite s exercite, n numele
Camerei, revizuirea calitii activitii desfurate de membrii si n
exercitarea profesiei trebuie s respecte prevederile Codului etic
al profesionitilor contabili, normele profesionale emise de Camer,
precum i regulamentele emise de Consiliul pentru Supravegherea n
Interes Public a Profesiei Contabile.(2)Pentru fiecare inspecie
trebuie s fie desemnat un coordonator al echipei de inspectori.Art.
17.(1)Prin derogare de la principiul confidenialitii, auditorii
financiari inspectai au datoria profesional de a prezenta informaii
confideniale pentru a se conforma controlului calitii efectuat de
organismul profesional, in conformitate cu cerinele Codului etic al
profesionitilor contabili adoptat de Camer.(2)La solicitarea
echipei de inspectori, auditorii au obligaia:a)s pun la dispoziie
toate documentele justificative i s dea toate explicaiile necesare
verificrii corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor,
din cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a
profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum
i a achitrii cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;b)s
asigure accesul inspectorilor care efectueaz revizuirea privind
asigurarea calitii, la dosarele de misiune, foile de lucru,
dosarele permanente, situaiile financiare proprii ale firmei,
actele i documentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n
pstrare, care intr sub incidena revizuirii i servesc pentru
documentarea probelor care susin concluziile inspeciei;c)s
recunoasc constatrile inspeciei pentru asigurarea calitii, prin
semnarea notelor de inspecie, i s comunice n scris Camerei, la
termenele fixate, modul de aplicare a aciunilor i msurilor
stabilite n urma inspeciei.Cazurile de semnare cu obieciuni a Notei
de inspecie se soluioneaz conform Procedurilor specifice emise de
Camer (Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din
Romnianr. 50/2012pentru aprobareaNormelorprivind aplicarea art. 17
alin. (2)lit. c)dinNormeleprivind revizuirea calitii activitii de
audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii
financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor
Financiari din Romnianr. 168/2010, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 138 din 15 martie 2013) i avizate de
Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile.(3)n cazurile nepermiterii accesului inspectorilor la
documentele de lucru ale misiunilor, n vederea efecturii revizuirii
calitii activitii, solicitrilor repetate ale reprogramrii
inspeciilor sau netransmiterii n scris a confirmrii vizitei
programate de Camer, aceste fapte se consider incidente n domeniul
propriu de activitate, Consiliul Camerei fiind n drept s dispun, n
astfel de cazuri, sancionarea auditorilor financiari n cauz,
potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernuluinr. 75/1999,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
aleRegulamentuluide organizare i funcionare a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernuluinr.
433/2011.Art. 18.Echipa de inspecie desemnat s efectueze
verificarea calitii auditului consemneaz constatrile n cadrul Notei
de inspecie.Capitolul III: PRINCIPIILEAUDITULUI DE CALITATE N
DOMENIUL SERVICIILOR CONTABILEa) UniversalitateToi profesionitii
contabili sunt auditai n domeniul calitii serviciilor contabile
prestate, indiferent de calitatea lor (expert contabil, contabil
autorizat, profesionist strin autorizat s i exercite profesia n
Romnia) i indiferent de forma de exercitare (persoan fizic,
societate recunoscut de Corp).b) ConfidenialitateEste o regul
esenial care presupune stricta respectare de ctre auditor a
obligaiei de secret profesional i transmiterea n termenul prevzut
de Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor
contabile,la DUANPAC, a dosarului cabinetului auditat la sfritul
auditului.c) Adaptarea audituluiChiar i atunci cnd exigena de
calitate a lucrrilor cerut este identic pentru toate cabinetele, n
scopul organizrii auditului se va avea n vedere ca acesta s fie n
concordan cu mrimea cabinetului i cu natura misiunilor pe care le
exercit.
d) ColegialitateAuditul de calitate ine cont de aspectul liberal
al profesiei i de auditul profesionitilor de ctre profesioniti
(audit ntre egali), rolul Corpului fiind de a garanta buna
organizare i administrare a auditului de calitate, precum i
angajarea i instruirea auditorilor de calitate.e) ArmonizareO bun
armonizare evit suprapunerea controalelor efectuate, din partea mai
multor organisme profesionale, asupra profesionitilor
contabili.Armonizarea auditrilor se realizeaz n temeiul acordurilor
intervenite ntre CECCAR i organismele profesionale cu activiti
adiacente profesiei contabile (CAFR, UNPIR, etc.).DREPTURILE
CABINETULUI AUDITATOdat cu returnarea chestionarului, cabinetul
poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului regulament
referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi
realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei. S
nscriein termen de 15 zile de la data primirii notei de sintez de
la auditorul de calitate observaiile cabinetului inCap II al Notei
de sintez care se semneaz i parafeaz de ctre responsabilul
cabinetului. Un cabinet nu poate fi auditat dect la expirarea unei
perioade de 5 ani de la ncheierea auditului precedent, de 3 ani dac
respectivul cabinet presteaz servicii pentru entiti de interes
public sau la perioade mai scurte in maximum 2 ani sau 1 an pentru
cabinetele care au fost ncadrate in clasele de calitate C si D,
pentru a verifica modul de ducere la ndeplinire a msurilor
stabilite la controalele anterioare.OBLIGATIILE CABINETULUI AUDITAT
Cabinetul programat pentru un audit de calitate este obligat s pun
la dispoziia auditorilor, la sediul su social sau/i al biroului
secundar, toate actele i documentele necesare n vederea efecturii
auditului i s furnizeze orice explicaie util; Chestionarul
pregtitor al auditului de calitate completat trebuie retrimis
filialei, n termen de15 zile de la data primirii lui; In termen de
15 zile poate prezenta in scris auditorilor observaiile sale; Sa
comunice filialei modul de aducere la ndeplinire a msurilor
dispusein maxim30 de zile lucrtoare de la ultima dat prevzut ca
termen de realizare a dispoziiilor Pentru cabinetele propuse a fi
ncadrate n clasa A de calitate, auditorii de calitate vorinclude n
dosarele de audit care se nainteazla DUANPACurmtoarele: Programul
de dezvoltare profesional continu la nivelul cabinetului; Procedura
de planificare a misiunilor i de programare a lucrrilorSistemul
(manualul) de control al calitii n cadrul cabinetului; Procedura
privind funcia contabil; Fia membrului Corpului (din evidenele
filialei);Atenie !Neaducerea la ndeplinire a dispoziiilor
comunicate cabinetului de ctre preedintele i directorul executiv ai
filialei, atrage rspunderea disciplinar a cabinetului n
conformitate cu Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.EXECUTAREA
AUDITULUI DE CALITATESe efectueaz de auditorul de calitate la
sediul cabinetului si conine 3 paliere :auditul structural, auditul
tehnic si auditul de conformitateAUDITUL STRUCTURALconst ntr-un
diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac
modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor,
regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp,
evideniindlipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile
existente n cabinet, existena logisticii i a standardelor i
normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului
de activitate al cabinetului.Auditorul verifica: Exercitarea
profesiei in condiii de independenta; Pregtirea profesionala pentru
ntreg efectivul cabinetului, evaluarea cantitativa si calitativa a
nevoilor de personal; Existentastandardelor profesionale emise de
Corpul Experilor Contabili i Contabililor autorizai din Romnia
pentru fiecare tip de misiune compatibil cu competenele
cabinetului: Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a
contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare;
Standardul profesional nr. 22:Misiunea de examinare a contabilitii,
ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare; Standardul
profesional nr. 23: Activitatea de cenzor n societile comerciale;
Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i
cadrul conceptual privind misiunile standardizate ale expertului
contabil; Standardul profesional nr. 31: Misiunea experilor
contabili pentru aporturi la capital; Standardul profesional nr.
32: Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri;
Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale; Standardul
profesional nr. 35: Expertizele contabile; Standardul profesional
nr. 36: Misiunile de audit intern realizate de experii contabili;
Standardul profesional nr. 37: Misiunea de evaluare a
ntreprinderii; Standardul profesional nr. 38: Dezvoltarea
profesional continu a profesionitilor contabili; Standardul
profesional nr. 39: Misiunea de consultan pentru crearea
ntreprinderilor. Standardul profesional nr. 40: Controlul calitii i
managementul relaiilor cu clienii unei firme membre CECCAR;
Existentaunui sistem de control al calitii in cadrul cabinetului, a
unei proceduri de planificare programare a lucrrilor, de delegare
supraveghere a lucrrilor; Existenta contractatelor de prestri
serviciisi a rapoartelor ctre clieni .AUDITUL TEHNIC. const n
examinarea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea
calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea
dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din
auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la
standardele profesionale emise de Corp, la normele i regulile n
vigoare, precum i la uzanele profesionale.Auditorul verificape
tipuri de misiuni, prin examinarea dosarelor alese i respectiv prin
verificarea modului de respectare a standardelor profesionale emise
de Corp, a normelor i regulilor n vigoare.n situaia n care sunt
examinate, n cadrul auditului tehnic, mai multe dosare avnd ca
obiect aceeai misiune o singur variant de rspuns este
valabil(exemplu : daca la cinci dosare exist contract de prestri
servicii, iar la un dosar nu exista , rspunsul final este
NU)AUDITULDE CONFORMITATEconst n verificarea modului n care
cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea
i dezvoltarea profesional, depunerea raportului anual de
activitate, plata obligaiilor financiare, participarea la aciunile
organizate de Corp,aspecte etice.Auditorul verificamodul in care au
fost respectate normele i reglementrile Corpului, cu privire la:
depunerea rapoarteloranuale ale cabinetului (Msuri pentru mbuntirea
comunicrii cu membrii Corpului, nr.205/2004); dezvoltarea
profesional continu (Standardul profesional nr.38 privind
dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili);
reprezentarea la adunrile generale n ultimii trei ani (Regulamentul
de organizare i funcionare a Corpului); plata cotizaiilor n ultimii
trei ani (O.G. nr. 65/1994, republicat; Metodologia de stabilire a
cotizaiilor de membru); participarea la alte aciuni organizate de
Corp; exercitarea profesiei (efectuarea de activiti fr autorizaie
eliberat de Corp, sanciuni disciplinare).EVALUAREA REZULTATELOR
AUDITULUI DE CALITATENumrul maxim de puncte calitative acordate
cabinetului auditat, att pe total ct i pe domenii ale auditului
este 100. Pentru stabilirea punctelor calitative pe fiecare din
cele 3 domenii ale auditului (structural, tehnic i de conformitate)
se au n vedere rezultatele din Fia centralizatoare a rezultatelor
auditului de calitate care se evalueaz astfel : peste 95% rspunsuri
corecte 100 puncte 80 95% rspunsuri corecte80 puncte 50 79%
rspunsuri corecte60 puncte 25 49% rspunsuri corecte40 puncte sub 25
% rspunsuri corecte20 puncteLa stabilirea punctelor calitative
totale ce se cuvin cabinetului auditat i, respectiv, a clasei de
calitate se au n vedere urmtoarele ponderi pe domenii ale
auditului: auditul structural 25% auditul tehnic 40% auditul de
conformitate 35%Pentru cabinetele fr activitate profesional,
respectiv la care s-a efectuat numai auditul structural i auditul
de conformitate se vor avea n vedere urmtoarele ponderi : auditul
structural- 40 % auditul de conformitate 60%NCADRAREA CABINETULUI N
CLASA DE CALITATE Clase de calitate : clasa A:peste 95 puncte
calitative clasa B:80-95 puncte calitative clasa C:50-79 puncte
calitative clasa D:25-49 puncte calitative clasa E:sub 25 puncte
calitative Cabinetele auditate, dar care nu au avut activitate i au
fost evaluate potrivit pct. 4, aliniatul ultim de mai sus, pot fi
ncadrate n oricare din clasele B-E. n situaia n care pentru un
cabinet fr activitate s-au stabilit peste 95 puncte calitative,
cabinetul respectiv va fi ncadrat nclasa B de calitate.STABILIREA
DE MSURIn funcie de clasa de calitate n care a fost ncadrat
cabinetul se pot lua urmtoarele msuri :ClasaMasuri
ARecomandri i termene pentru remedierea punctelor slabe
constatate n Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de
calitate
BRecomandri i termene pentru remedierea deficienelorParticiparea
la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de
etic
CRecomandri i termene pentru remedierea deficienelorParticiparea
la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de
eticEfectuarea unui nou control n maxim 2 ani
DRecomandri i termene pentru remedierea deficienelorParticiparea
la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de
eticEfectuarea unui nou control n maxim 1 an
ERecomandri i termene pentru remedierea deficienelorParticiparea
la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de
eticInstituirea unui sistem de supraveghere permanent
Potrivit regulamentului, cabinetele care au obinut clasa A de
calitate pot solicita DUANPAC acordarea unui atestat de calitate.
Atestarea auditului de calitate pentru aceste cabinete se realizeaz
conform Normelor privind certificarea atestrii auditului de
calitate n domeniul serviciilor contabile, aprobate de Biroul
permanent al Consiliului Superior.Pentru cabinetele propuse a fi
ncadrate n clasa A de calitate, auditorii de calitate vorinclude n
dosarele de audit care se nainteazla DUANPACurmtoarele: Programul
de dezvoltare profesional continu la nivelul cabinetului; Procedura
de planificare a misiunilor i de programare a lucrrilor; Sistemul
(manualul) de control al calitii n cadrul cabinetului; Procedura
privind funcia contabil; Fia membrului Corpului (din evidenele
filialei).DUANPAC ntocmete n prealabil o not justificativ care va
fi prezentat spre aprobare Biroului permanent al Consiliului
superior al Corpului1. In conformitate cu art. 12 lit. h) din
Regulamentauditorul s sesizezeDUANPAC i, dup caz, consiliul
filialei n cazul unor nclcri ale legislaiei i reglementrilor n
domeniu, reglementrilor privind exercitarea profesiei, ale Codului
etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor
profesionale emise de Corp;2. n conformitate cu prevederile art. 31
lit.i din regulament,auditorul decalitate va aduce la cunotin i va
sesiza consiliul filialei asupra tuturor aspectelor rezultate din
auditul de calitaten domeniul serviciilor contabile n legtur cu
nerespectarea normelor privind: depunerea rapoartelor anuale de
activitate; pregtirea i dezvoltarea profesional continu; achitarea
cotizaiilor profesionale; exercitarea profesiei de expert contabil
sau contabil autorizat fr autorizaie eliberat de Corp; ntocmirea,
semnarea i depunerea rapoartelor de expertiz contabil n cazul cnd
au fost numii sau ncuviinai mai muli experi contabili n aceeai
cauz; comportamentul profesional al membrilor Corpului.CONTROLUL
CABINETELOR INCADRATE IN CLASELE C SI DArt. 34, alin.2Pentru
cabinetele ncadrate in clasele de calitate C i D conform art. 17,
lit.c), pct. 6 din regulament, efectuarea unui nou control
respectiv n maximum 2 ani sau 1 an un nou controlse realizeaz pe
baz de declaraie privind modul de aducere la ndeplinire a msurilor
dispuse cu ocazia auditului de calitate anterior.La sfritul unei
misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez
care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen
de 15zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale
in Nota de sinteza cap. II care se semneaz i parafeaz de ctre
responsabilul cabinetului.FORMULAREA DISPOZIIILOR, VALORIFICAREA
CONSTATRILOR I APLICAREA SANCIUNILORArt.17 lit.d)n baza analizei
dosarelor privind auditul de calitate a cabinetului, ntocmite de
auditor,DUANPAC formuleaz dispoziii ctre filial, inclusiv pentru
valorificarea constatrilor i aplicarea de sanciuni, care dup
aprobarea directorului general sunt trimise preedintelui
consiliului filialei.. Preedintele i directorul executiv ai
filialei pot decide n legtur cu alte modaliti de valorificare i
comunicare a rezultatelor auditului de calitate, pe lng cele
cuprinse n dispoziii. Pn la data de .............. (termen maxim 30
de zile lucrtoare de la ultima dat prevzut ca termen de realizare a
dispoziiilor), cabinetul vacomunica filialei modul de aducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin prezentaREGULAMENTUL DE
ORGANIZARE SI FUNCTIONARE A CORPULUI EXPERTILOR CONTABILI SI
CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIAREPUBLICAT IN MO.
601/2008Punctul 121Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:a)
comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentanii
Ministerului Finanelor Publice sau fata de ali participani la
reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale
Corpului;.................i) incalcarea dispoziiilor cu privire la
incompatibilitati sau conflicte de interese;j) refuzul de a pune la
dispoziia organelor de control si auditorilor de calitate ai
Corpului documentele privind activitatea profesionala;.m)
nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp
cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;.n) nendeplinirea
obligaiilor prevzute in Regulamentul privind auditul calitii
serviciilor profesionale;o) orice alte incalcari ale normelor si
hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.Punctul
122.Urmtoarele abateri disciplinare se sancioneaz
astfel:AbatereaSanciunea
...
Bibliografie1. https://www.cafr.ro/sectiune.php?id=2902.
http://www.cafr.ro/uploads/1.%20PROCEDURI%20AUDIT%20FINANCIAR%20cu%20recomand%20CSPAAS%20incluse-b8e9.pdf3.
http://lege5.ro/Gratuit/gm4temzvhe/normele-privind-revizuirea-calitatii-activitatii-de-audit-financiar-si-a-altor-activitati-desfasurate-de-auditorii-financiari-din-121220134.
http://www.uvt.ro/upload/pdf/manualul-calitatii-auditul.pdf5.
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/norme_generale.pdf6.
http://www.ceccarsibiu.ro/regulament-audit-de-calitate/regulament-audit-de-calitate7.
http://www.auditexpertvd.ro/wp-content/uploads/2009/10/manual-sistem-propriu-control-al-calitatii-misiunilor-de-audit.pdf
