Contabilidade Empresarial Professor: Pedro A. Rupel Operações Mercantis – Compra e Venda Mercadorias, Produtos e Serviços Bens que as empresas comerciais,

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Professor: Pedro A. Professor: Pedro A. RupelRupel

Operações Mercantis – Compra e Venda

Mercadorias, Produtos e Serviços Bens que as empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, compram para revender, industrializar ou agregar aos serviços. Constituem a atividade principal das empresas

Como Contabilizar

Método da conta mista: uma única para registrar todas as operações com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e devoluções de vendas)




Método da conta desdobrada: três contas básicas- Estoque de Mercadorias- Compras de Mercadorias- Vendas de Mercadorias

A empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá utilizar ambos ao mesmo tempo

Seja qual for o método utilizado, a empresa deve adotar um dos seguintes sistemas:- Inventário permanente- Inventário periódico




Inventário permanente: controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias- A cada compra o custo é adicionado ao estoque- A cada venda o custo é diminuído do estoque

Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no final do período, após o inventário

CMV = EI + C – EF CMV = custo mercadoria vendida

EI = estoque inicialC = comprasEF = estoque final




Conta desdobrada com inventário permanente- Atende aos pressupostos básicos da Contabilidade

ENTIDADE CONTINUIDADE

- OPORTUNIDADE: informações íntegras e tempestivas- REGISTRO VLR. ORIGINAL: valor original, em moeda nacional- COMPETÊNCIA: registros períodos a que se referem- PRUDÊNCIA: menor valor para o ativo e maior para o passivo




Compras de mercadorias D- Estoque de Mercadorias $10.000,00C- Caixa $ 10.000,00

Venda de mercadoriasD- Caixa $ 15.000,00C- Receita de Vendas $15.000,00

Estamos utilizando inventário permanente

Apropriação do custo da mercadoria vendidaD- Custo Mercadorias Vendidas $10.000,00C- Estoque de Mercadorias $10.000,00




Resultado da Conta Mercadorias:Apurar o Resultado da Conta Mercadorias para saber se a empresa obteve lucro ou prejuízo em sua atividade, reconhecer o custo das mercadorias vendidas - Podemos apurar o RCM no final de um período- Ou de forma permanente a cada operação de venda

RCM = V – CMV RCM = resultado conta mercadoria

CMV = custo da mercadoria vendida

RCM = LUCRO BRUTO




Devoluções de Compras e de Vendas

Compras Anuladas ou Devoluções de Compras- Devolução total/parcial das mercadorias adquiridas- Motivos desconhecidos no momento da compra D- Caixa $ 2.000,00 C- Estoque de Mercadorias $ 2.000,00

Vendas Anuladas ou Devoluções de Vendas- Receber devolução total/parcial mercadorias vendidas- Motivos desconhecidos no momento da venda D- Devoluções de Vendas $ 6.000,00 C- Caixa $ 6.000,00




Devoluções de Compras e de Vendas

Estorno do custo apropriado D- Estoque de Mercadorias $2.000,00 C- Custo das Mercadorias Vendidas $2.000,00

Fretes e Seguros Sobre ComprasCorrespondem às importâncias pagas pela empresa, ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte das mercadorias, até a nossa empresa D- Estoque de Mercadorias $3.000,00 C- Caixa $ 3.000,00




Fretes e Seguros Sobre Vendas

- Normalmente correm por conta do comprador- Quando o vendedor é o transportador, o valor do frete e seguro são embutidos na nota fiscal de venda- Quando o vendedor é o responsável pelo transporte os valores dos fretes e dos seguros são contabilizados em contas de Despesas Operacionais / Despesas com Vendas




Abatimento Sobre ComprasQuando as mercadorias adquiridas não atenderem às expectativas, poderemos devolver total/parcial, havendo interesse nas mercadorias, poderemos solicitar do nosso fornecedor que nos conceda um abatimento D- Fornecedores J. C. Santos $ 5.000,00 C- Estoque de Mercadorias $5.000,00

Abatimento Sobre VendasQuando nossos clientes, constata rem algum problema em decorrência do transporte ou da mercadoria, eles poderão devolver total/parcial ou solicitar um abatimento no preço de custo




D- Abatimento Incondicional $ 1.000,00 C- J. Nogueira Ltda (clientes) $ 1.000,00

Desconto Incondicional Sobre ComprasDescontos que a empresa ganha dos fornecedores, no momento em que efetuamos compras de mercadorias- São destacados na própria nota fiscal- Não é imposta nenhuma condição D- Estoque de Mercadorias $4.400,00 C- Desc. Incond. Obtido (rec) $ 400,00 C- Caixa $ 4.000,00




Desconto Incondicional Sobre VendasDescontos que a empresa concede aos clientes no momento da venda de mercadorias- São destacados na própria nota fiscal- Não é imposta nenhuma condição D- Caixa $ 8.000,00 D- Desc. Incond. Concedido (desp)$ 800,00 C- Receita de Vendas $8.800,00



Operações Mercantis – Tributos nas OperaçõesNas operações de compras e vendas de

mercadorias poderão incidir alguns tributos, os quais poderão estar inclusos no valor das mercadorias, ou a ele ser adicionados, ou ainda destacados na nota fiscalICMS / IPI / PIS / COFINS / ISS

ICMS e IPIICMS = Imposto sobre Operações Relativas à

Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação

- De competência estadual



Operações Mercantis – Tributos nas Operações- Incide sobre a circulação de mercadorias

- Nem todas as mercadorias/operações estão sujeitas

- É considerado imposto por dentro (incluso)- É um imposto não cumulativo- Alíquota varia pela mercadoria, destino ou

origem

IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados- É de competência federal- Incide sobre a produção- Nem todas as mercadorias/operações estão

sujeitas- É considerado imposto por fora (destacado)- É um imposto não cumulativo- Alíquota varia em função do tipo do produto



Operações Mercantis – Tributos nas OperaçõesApuração do ICMS e IPI – CONTA GRÁFICA

ICMS e IPI Compras = DIREITO ICMS e IPI Vendas = OBRIGAÇÃO

- Apuração mensal- ICMS/IPI Compras > Vendas = Saldo Credor- ICMS/IPI Compras < Vendas = Saldo Devedor

Critérios para a Contabilização do ICMS e IPI- Critério da conta única: conta corrente- Critério da conta gráfica: uma conta no ativo

(direitos) e uma conta no passivo (obrigações)- Apuração mensal conforme o saldo



Operações Mercantis – Tributos nas OperaçõesCompra

D- Estoque de Matéria-prima $7.650,00

D- ICMS a Recuperar $1.500,00

D- IPI a Recuperar $ 850,00

C- Caixa $ 10.000,00

VendaD- Caixa $

30.000,00C- Receita de Vendas $

30.000,00D- ICMS sobre Vendas $

5.400,00C- ICMS a Recolher $

5.400,00D- IPI sobre Vendas $

2.460,00C- IPI a Recolher $

2.460,00



Operações Mercantis – Tributos nas OperaçõesApuração do ICMS

D- ICMS a Recolher $1.500,00

C- ICMS a Recuperar $1.500,00

Apuração do IPID- IPI a Recolher $

850,00C- IPI a Recuperar $

850,00

ICMS a Recolher = 5.400,00 – 1.500,00 = 3.900,00

IPI a Recolher = 2.460,00 – 850,00 = 1.610,00



Operações Mercantis – Tributos nas OperaçõesApuração do RCM

D- Custo dos Produtos Vendidos $7.650,00

C- Estoque de Matéria-prima $7.650,00

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIOReceita Bruta das Vendas

30.000,00(-) Deduções da Receita Bruta:ICMS s/Vendas 5.400,00IPI s/Vendas 2.460,00(=) Receita Líq. Vendas

22.140,00(-) Custos dos Produtos Vendidos 7.650,00(=) RCM ou LUCRO BRUTO

14.490,0014.490,00



Operações Mercantis – Tributos nas Operações PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento

PIS Programa de Integração SocialCOFINS Contribuição Financiamento Seguridade

Social

Contribuintes- Pessoas jurídicas de direito privado e as

equiparadas- Empresas públicas e sociedades de economia

mista

Base de cálculo- Faturamento das empresas- Folha de pagamento (entidades sem fins

lucrativos)



Operações Mercantis – Tributos nas Operações Faturamento = receita bruta decorrente das

vendas de bens e serviços, bem como as demais receitas auferidas pela empresa, independentemente de sua denominação ou classificação contábil

- Exclusões: vendas canceladas, impostos destacados, descontos incondicionais concedidos

Regimes de tributação e alíquotas Cumulativo PIS 0,65% COFINS

3,00%Não-cumulativo PIS 1,65% COFINS

7,60% Folha Pagamento PIS 1,00%



Operações Mercantis – Tributos nas Operações Contabilização modalidade cumulativa

Faturamento bruto $ 150.000,00(+) Receitas financeiras $ 3.658,17(-) Vendas canceladas $ 2.485,10(-) ICMS sobre vendas $ 27.000,00(-) IPI sobre vendas $ 7.650,00(=) Base de cálculo $ 116.523,07

PIS = 116.523,07 x 0,65% = 757,40 COFINS = 116.523,07 x 3,0% = 3.495,69Contabilização do PIS D- PIS sobre Receita Bruta $ 757,40 C- PIS a Pagar $ 757,40



Operações Mercantis – Tributos nas OperaçõesContabilização da COFINS

D- COFINS sobre Receita Bruta $ 3.495,69

C- COFINS a Pagar $ 3.495,69

Contabilização Modalidade não-cumulativa

Créditos: compras de mercadorias, insumos aplicados no processo de fabricação ou na prestação de serviços, aluguéis pagos a pessoas jurídicas, energia elétrica, juros sobre financiamentos, etc.

Débitos: faturamento bruto e demais receitas deduzidos das exclusões permitidas

Apuração: Conta Gráfica, igual ICMS e IPI



Operações Mercantis – Tributos nas Operações ISS - Imposto Sobre Serviços

- Imposto sobre serviços de qualquer natureza- É um imposto brasileiro- Competência municipal e Distrito Federal- Fato gerador a prestação de serviços (lista de

serviços)- Contribuintes empresas ou profissionais

autônomos- Alíquota variável, máxima de 5% e mínima de

2%- Base de cálculo é o preço do serviço prestado

O ISS é devido ao município em que o "serviço é positivamente prestado, ainda que o estabelecimento prestador esteja situado em outro município"



Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração e Contabilização

- Apuração em Conta Gráfica- Crédito do ISS dos serviços tomadosContabilização do serviço tomado D- Custo dos Serviços Prestados $

4.850,00 D- ISS a Recuperar $

150,00 C- Caixa $

5.000,00Contabilização do serviço prestado D- Caixa $

35.000,00 C- Receita de Serviços $

35.000,00 D- ISS sobre Serviços $

1.050,00 C- Iss a Recolher $

1.050,00



Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do ISS

D- ISS a Recolher $ 150,00

C- ISS a Recuperar $ 150,00

ISS a recolher = 1.050,00 – 150,00 = 900,00



Operações Mercantis – Apuração do CMV

Apuração do CMV- Levantamento físico (inventário)- Estoques inicial e final- Compras e de outras operações (fretes,

seguros, etc.)- Fórmula

CMV = EI + C – EF

Contabilização D- Custos das Mercadorias ou Produtos

Vendidos C- Estoques



Operações Mercantis – Receitas

Receitas- Ingresso bruto de dinheiro, contas a receber- Surgem no curso das atividades normais- Venda de mercadorias, prestação de serviços

Receitas Operacionais- Decorrem das operações normais da empresa- Atividades principais ou acessórias- Objeto social da empresa

Outras Receitas Operacionais e Não Operacionais

- Rendimentos de aplicações financeiras = operacionais

- Venda bens do ativo permanente = não operacional



Operações Mercantis – Despesas

Despesas- Gasto necessário para a obtenção de receita- Não se identificam com o processo de

transformação ou produção dos bens e produtos

- Relação com a estrutura administrativa e comercial

- Podem ser classificadas em fixas e variáveis- Demonstradas na DRE

Despesas Operacionais - Despesas não computadas nos custos- Necessárias à atividade da empresa- Manutenção da capacidade produtiva



Operações Mercantis – Despesas

Despesas de vendas: comissões, fretes, seguro de transporte, propaganda

Despesas administrativas: salários e encargos do pessoal da administração, aluguéis, água, luz, telefone, correio

Despesas financeiras: juros, variação cambial

Despesas Não Operacionais- Decorrentes de transações não incluídas nas

atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa



Operações Mercantis – Apuração do Resultado Resultado Operacional do Exercício

- Ganho ou perda resultante das operações- Confronto entre as receitas, custo e despesas- Contas de receita e despesa são encerradas- Conta transitória “Resultado do Exercício”- Demonstração do Resultado de Exercício (DRE)

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