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CONTABILIDAD II
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UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL PER
Vicerrectorado de Investigacin
CONTABILIDAD II
TINS Bsicos
CONTABILIDAD
TEXTOS DE INSTRUCCIN BSICOS (TINS) / UTP
Lima - Per
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CONTABILIDAD II
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CONTABILIDAD II Desarrollo y Edicin: Vicerrectorado de
Investigacin Elaboracin del TINS: Mg. CPC Artenis Coral Soria
Diseo y Diagramacin: Julia Saldaa Balandra
Soporte acadmico: Instituto de Investigacin
Produccin: Imprenta Grupo IDAT
Queda prohibida cualquier forma de reproduccin, venta,
comunicacin pblica y transformacin de esta obra.
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CONTABILIDAD II
3
El presente material contiene una compilacin de obras de
Contabilidad publicadas lcitamente, resmenes de los temas a cargo
del profesor; constituye un material auxiliar de enseanza para ser
empleado en el desarrollo de las clases en nuestra institucin.
ste material es de uso exclusivo de los alumnos y docentes de la
Universidad Tecnolgica del Per, preparado para fines didcticos en
aplicacin del Artculo 41 inc. C y el Art. 43 inc. A., del Decreto
Legislativo 822, Ley sobre Derechos de Autor.
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CONTABILIDAD II
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CONTABILIDAD II
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PRESENTACIN
El presente texto est preparado en el espacio de la Ley General
de
Sociedades (Ley N 26887), en el espritu de su aplicacin contable
al
campo de las distintas formas societarias, concurrentes con los
principios
de Contabilidad General y el sistema uniforme de contabilidad en
el
Per.
Particularmente el contenido est referido al sustento legal y
contable en
las diferentes formas societarias, en lo que se refiere a:
constitucin de
empresas, fusin, escisin, transformacin y liquidacin; en
aplicacin de
la dinmica del Plan Contable General Revisado.
El presente texto est compendiado en funcin del sillabus de
la
Asignatura de Contabilidad II, mediante un trabajo de
recopilacin y
seleccin de temas tomados de la fuente bibliogrfica
correspondiente.
Se espera que el presente texto, preparado por el destacado
profesor
Mg. CPC Artenis Coral Soria sirva de gua a los estudiantes de
la
Carrera de Contabilidad, para la enseanza-aprendizaje de la
Asignatura
arriba sealada, en el III ciclo de la Carrera; contiene las
siguientes
partes: La Empresa, ente Econmico.- Clasificacin por
Actividades
Econmicas.- La Ley General de Sociedades
Clasificacin de las Sociedades Revisin de las Normas
Internacionales de Contabilidad (Nics)
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CONTABILIDAD II
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Sociedades Annimas: rganos de las Sociedades Annimas. Formas
Especiales de la Sociedad Annima. Sociedad Annima
Cerrada y Sociedad Annima Abierta
Aumentos y Reducciones de Capital Otras Formas Societarias
Sociedad Colectiva Sociedad en Comandita Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada Sociedades Civiles
El trabajo delineado en lneas precedentes ha sido posible
gracias a la
diligente labor acadmica del profesor Mg. CPC Artenis Coral
Soria, a
quien la Institucin hace presente sus agradecimientos, en el
camino de
la mejora continua de la calidad acadmica.
LUCIO HERACLIO HUAMN URETA
VICERRECTOR DE INVESTIGACIN
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CONTABILIDAD II
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INDICE PAG. CAPTULO I LA EMPRESA, ENTE ECONOMICO.- CLASIFICACIN
POR ACTIVIDADES ECONOMICAS.- LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES La
Empresa. Concepto 13 Clasificacin por actividades econmicas 13 Los
rganos de la empresa y sus funciones 15 Ley General De Sociedades
17 La Sociedad 17 Sociedad Mercantil 17 Sociedad Civil 17 Contenido
y formalidades del acto constitutivo 18
CAPITULO II Clasificacin de las sociedades 19 Escritura pblica
de constitucin 20 Modificacin del pacto social 20 Consideraciones
al momento de establecer pactos y condiciones 21 Requisitos y
desembolsos para constituir y poner en marcha una sociedad
26
Caractersticas de las sociedades 27 CAPITULO III REVISIN DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) NIC 1. Presentacin de
los estados financieros 29 NIC 2. Existencias 31 NIC 7. Estado de
flujos de efectivo 32 NIC 8. Utilidad o prdida neta del periodo,
errores sustanciales y
cambios en las polticas contables 35
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance general 36 NIC
11. Contratos de construccin 37 NIC 12. Impuesto a la renta 40 NIC
14. Informacin financiera por segmentos 45 NIC 15. Informacin para
reflejar los efectos de los precios
cambiantes 53
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo 54 NIC 17. Arrendamientos
57 NIC 18. Ingresos ordinarios 61 NIC 19. Beneficios a los
trabajadores 64 NIC 20. Tratamiento contable de los subsidios
gubernamentales
y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental 65
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio 66 NIC
22. Fusin de negocios 67 NIC 23. Costos de financiamiento 69 NIC
24. Revelaciones sobre entes vinculados 71 NIC 26 Tratamiento
contable y presentacin de informacin
sobre planes de prestaciones de jubilacin 72
NIC 27 Estados financieros consolidados y tratamiento contable
de las inversiones en subsidiarias
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NIC 28. Contabilizacin de las inversiones en empresas
asociadas
74
NIC 29 Presentacin de la informacin financiera en ambientes de
economas hiperinflacionaria
74
NIC 30. Revelaciones en los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares
75
NIC 31. Informacin financiera sobre participaciones en
asociaciones en participacin
76
NIC 32 Instrumentos financieros: revelaciones y presentacin 77
NIC 33. Utilidad por accin 79 NIC 34. Informes financieros
intermedios 81 NIC 35. Operaciones discontinuas 82 NIC 36
Desvalorizacin de activos 83 NIC 37 Provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes 85 NIC 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y medicin 88 NIC 40. Inversin
inmobiliaria 90 NIC 41 Agricultura 91 CAPTULO IV SOCIEDADES
ANNIMAS: ORGANOS DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS. FORMAS ESPECIALES DE LA
SOCIEDAD ANNIMA. SOCIEDAD ANNIMA CERRADA Y SOCIEDAD ANNIMA ABIERTA
Sociedades annimas 95 Constitucin de las sociedades annimas 95
Aportes y adquisiciones onerosas. 97 Modelo de constitucin y
estatuto de una sociedad annima 99 Definicin de acciones 106 Clases
de acciones 107 rganos de la sociedad 108 Formas especiales de
sociedades annimas 112 SOCIEDAD ANNIMA CERRADA 112 Modelo de minuta
de constitucin de una sociedad annima cerrada 114 SOCIEDAD ANONIMA
ABIERTA 120 Minuta de constitucin de una sociedad annima abierta
122 Tratamiento contable de la constitucin de sociedades annima 127
Apertura de libros 127 Colocacin de acciones 135 Acciones suscritas
no pagadas en su oportunidad 136 Acciones adquiridas por la propia
empresa 139 Acciones en cartera 145 Modificaciones del pacto y
estatuto social 145 CAPTULO V AUMENTOS Y REDUCCIONES DE CAPITAL
Aumento de capital 147 Aumento de capital mediante nuevos aportes
147 Aumento de capital por conversin de crditos 148 Aumento de
capital por incorporacin de utilidades u otras
cuentas patrimoniales 149
Otros casos de aumento de capital previstos por ley 150 Reduccin
de capital 150
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Disminucin del capital mediante la devolucin de aporte 150
Disminucin del capital por condonacin de dividendos pasivos 151
Disminucin del capital por prdidas importantes 151 Estados
financieros y aplicacin de utilidades 152 Determinacin de la
utilidad del ejercicio 152 Remuneracin al directorio 153
Distribucin legal de la renta neta 153 Impuesto a la renta 154
Distribucin de resultados 155 Reserva legal 155 Dividendos 156
CAPITULO VI OTRAS FORMAS SOCIETARIAS SOCIEDAD COLECTIVA 159 Clases
de socios y rgimen de administracin 159 Caractersticas de las
sociedades colectivas 160 Modelo de constitucin de sociedad
colectiva 160 Apertura de libros 163 Apertura con aportes en dinero
cancelados ntegramente 164 Apertura con aportes de varios activos
166 Apertura con aportes activos y pasivos 168 Apertura con aportes
pagados y en parte por pagar 170 Apertura por fusin o transformacin
de sociedades 172 Distribucin de resultados 172 Casos de
distribucin de utilidades 172 Distribucin en proporcin a los
aportes 172 Distribucin en partes iguales 175 Distribucin en
proporcin a los capitales al 31 de diciembre 176 Distribucin
considerando un inters sobre el capital y
asignaciones por trabajos administrativos 177
Distribucin con participacin de socios industriales 178 SOCIEDAD
EN COMANDITA 178 Clases 179 Sociedad en comandita simple 179
Sociedad en comandita por acciones 179 Rgimen de administracin 179
Modelo de constitucin de una sociedad en comandita simple 180
SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 182 Rgimen de
participaciones sociales 183 Minuta de constitucin de una sociedad
comercial de responsabilidad limitada
184
SOCIEDADES CIVILES 191 Clases 191 Capital social 191
Estipulaciones por convenir en el pacto social 191 Minuta de
constitucin de una sociedad civil de responsabilidad limitada
192
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CAPTULO VII EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Definicin 201 rganos de la empresa 201 Modelo de minuta de
constitucin de una empresa individual de responsabilidad
limitada
202
CAPITULO VIII LA TRANSFORMACIN DE LAS EMPRESAS
Marco legal 208 Balance de transformacin 209 Inscripcin en el
registro de personas jurdicas 209 Aspecto tributario 210
Tratamiento contable 211 Modelo de acta de asamblea para el acuerdo
de transformacin 212 CAPITULO IX LA FUSIN Y ESCISIN DE LAS EMPRESAS
LA FUSIN DE LAS EMPRESAS 215 Clases de fusin 215 Marco legal 216
Inscripcin en el registro de personas jurdicas 218 Aspecto
tributario 218 Tratamiento contable 221 Modelo de acuerdo de fusin
de empresa 222 Caso prctico 222 LA ESCISIN DE LAS EMPRESAS 227
Clase de escisin 228 Escisin total 228 Escisin parcial 228 Marco
legal 229 Inscripcin en el registro 231 Aspecto tributario 231
Tratamiento contable 232 Modelo de acta de asamblea para acuerdo de
escisin 233
Marco legal 235 Causas de la disolucin 235 Causas generales 235
Causas especficas 236 Liquidadores 236 Inscripcin en el registro
238 Aspecto tributario 238 Tratamiento contable 239 Modelo de acta
de acuerdo de disolucin y liquidacin de una empresa
240
Caso prctico 242 BIBLIOGRAFA 247
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DISTRIBUCIN TEMTICA
CLASE N TEMA SEMANA
1-2 La Empresa.- Clasificacin por Actividades Econmicas. Ley
General de Sociedades. Generalidades 1
3-4 Clasificacin de las Sociedades. Caractersticas 2
5-8 Revisin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS)
3-4
9-12 Sociedad Annima: Acciones. rganos de la Sociedad. Formas
Especiales de la Sociedad Annima: SAC y SAA 5-6
13-16 Aumento y Disminucin de Capital. Casustica 7-8
17-18 Revisin - Nivelacin 9
19-20 EXAMEN PARCIAL 10
21 Otras Formas Societarias. Asientos de Apertura y de
Cierre
22 Sociedad Colectiva 11
23 Sociedad en Comandita
24 Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada 12
25-26 Sociedades Civiles 13
27-28 Empresa Individual de Responsabilidad Limitadas 14
29 Transformacin de Empresas
30 Marco Legal de la Transformacin de las Empresas 15
31-32 Contabilizacin de las Transformacin de las Empresas 16
33 La Fusin y Escisin de las Empresas: Marco Legal para la fusin
de las Empresas 34 Contabilizacin de las Empresas Fusionales (NIC
22)
17
35 La Liquidacin de las Empresas: Marco Legal para la Liquidacin
de las Empresas
36 Contabilizacin de los procesos de liquidacin de la Empresa
18
37-38 EXAMEN FINAL 19
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CAPITULO I LA EMPRESA, ENTE ECONOMICO.- CLASIFICACIN POR
ACTIVIDADES ECONOMICAS.- LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES 1. LA
EMPRESA. CONCEPTO Desde el punto de vista econmico, empresa es una
organizacin con fines de lucro1, que pueden ser de diversa
naturaleza jurdica y diferentes objetivos o giros de explotacin. La
empresa puede tener carcter individual cuando pertenece a una sola
persona, o asumir la forma de una sociedad cuando est constituida
por dos o mas personas. La empresa desde tiempos remotos, ocupa un
lugar de particular relieve por el papel que desempea en la economa
como factor de trabajo, produccin, comercio y servicios. Con el
devenir del tiempo esa importancia ha ido acrecentndose merced a la
creacin de las grandes empresas que encontramos en todos los campos
de la actividad econmica. Del mismo modo las empresas medianas y
pequeas por su nmero, diversidad y conjunto de operaciones
constituyen tambin un factor de notable significacin para el
desarrollo de la economa nacional; as como para la generacin de
empleo directo e indirecto. 2. CLASIFICACIN POR ACTIVIDADES
ECONOMICAS El objeto de explotacin de la empresa constituye su
campo de actividad; a este respecto son mltiples las actividades de
las empresas. Desde el punto de vista de las actividades econmicas
a que se dedican las empresas pueden ser:
a.- Extractivas.- Son las empresas que se dedican a la extraccin
de los recursos naturales tales como las mineras, petroleras, gas
natural, pesqueras, forestales, etc.
Los recursos naturales pueden ser de carcter
renovable como la pesca y los bosques y no renovables como por
ejemplo la minera y petrolera.
1 De esta definicin se excluyen a las instituciones cooperativas
que por sus finalidades que justifican su razn de ser, no persiguen
la obtencin de lucro o utilidad
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CONTABILIDAD II
14
b.- Industriales.- Son aquellas que se dedican a la
transformacin de bienes o materia prima a travs del proceso de
fabricacin, ejemplo la empresa automotriz, textil, alimentaria,
farmacutica, metal mecnica y metalrgica.
c.- Comerciales.- Se ocupan de la venta de mercaderas que han
adquirido a los fabricantes o a otras empresas comerciales
mayoristas.
d.- Productoras.- Que se dedican a la explotacin del campo y la
ganadera, as como, de generacin de energa, por ejemplo la empresa
agrcola, ganadera, avcola, elctrica, hidroelctrica, etc.
e.- De servicios.- Dedicados a prestar diferentes servicios a
terceros, como por ejemplo las agencias de publicidad, agencia de
turismo, empresa de consultara, centros educativos, fumigacin,
lavandera, almacenamiento, peluquera, etc.
f.- Financieras.- Empresas que actan como intermediarios
financieros como los bancos, las cajas rurales, cajas municipales
que captan depsitos de dinero del pblico y los colocan en la
modalidad de crditos a los agentes econmicos.
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CONTABILIDAD II
15
g.- De transportes.- Se ocupan de la prestacin de
servicios de carga y pasajeros como por ejemplo las empresas
ferrocarriles, las agencias de transporte terrestre, las agencias
de aviacin y agencias navieras.
h.- De comunicaciones.- Se dedican a las prestaciones de
servicios en materia de comunicaciones como por ejemplo telefona,
radio, televisin e Internet.
i.- Aseguradoras- Son las que tienen por objeto la concertacin
de operaciones de
seguros en sus diversas ramas tales como siniestro de robo y
asalto, incendio, de vida, reparacin civil, etc.
3. LOS RGANOS DE LA EMPRESA Y SUS FUNCIONES Toda empresa debe
organizarse sobre base racionales para poder cumplir sus objetivos
de manera ordenada. Los sistemas de organizacin pueden variar de
una empresa a otra, de acuerdo con su ramo de explotacin y su
magnitud o dimensin fsica; no obstante es posible fijar ciertos
principios de aplicacin general dado que en un texto de esta
naturaleza no pueden considerarse casos particulares o de
caractersticas especiales. Por esta razn vamos a encarar la
organizacin interna de las empresas tomando como caso tpico a los
establecimientos industriales o fabriles que deben contar con los
rganos que le permita cumplir por lo menos las funciones:
Productivas. Comerciales. Financieras. Contables. Administrativas.
La funcin productiva, es la actividad principal de toda empresa
industrial, puesto que constituye la razn de ser de este tipo de
empresas. Ello comprende todos los aspectos tcnicos del
establecimiento industrial siendo los ms importantes, los
siguientes: a. Determinacin de los procesos de produccin a fin de
lograr el ms alto
rendimiento posible, con la mejor calidad y al menor costo. b.
Emplazamiento de las maquinarias y equipos para que los procesos
de
produccin se desarrollen segn un orden racional o lgico y sin
entorpecimientos o dilaciones.
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CONTABILIDAD II
16
c. Aprovisionamiento de los bienes instrumentales, materias
primas y materiales auxiliares, indispensables para que la fbrica
pueda trabajar a un nivel de produccin esperada.
d. Utilizacin de personal operativo experto o suficientemente
capacitado. e. Programacin o planeamiento de la produccin para
prever con la debida
anticipacin todas las necesidades de la fbrica, en cuanto a las
materias primas, materiales auxiliares, maquinaria, equipo,
herramientas, instalaciones y personal tcnico y operativo.
f. Control del desarrollo de la produccin; es importante
controlar si la produccin
se realiza conforme a lo programado y de acuerdo con los
procedimientos tcnicos de fabricacin adoptados. Este control debe
efectuarse de manera permanente, puesto que si se vulneran los
programas y procedimientos, ello redundar en perjuicio del volumen
y la calidad de la produccin.
g. Control cualitativo; los productos elaborados deben tener
control de calidad a
efectos de mantener el prestigio de la empresa y la aceptacin de
sus productos terminados.
Las funciones comerciales, son una consecuencia natural e
inmediata de las funciones productivas y en general tiene dos
finalidades: a. Creacin de la demanda; toda empresa debe adoptar
las providencias necesarias
para crear entre los consumidores y clientes el inters o el
deseo de comprar sus productos. La actividad que desarrolla la
creacin de demanda se denomina promocin de ventas. A este respecto
la propaganda cumple una misin de particular significacin para la
atraccin de la clientela; pero adems pueden adoptarse otras medidas
como por ejemplo, reduccin de precios, concesin de descuentos,
otorgamientos de crditos, facilidades en la entrega de mercaderas y
otras anlogas.
b. Realizacin de las ventas; la funcin de ventas requiere una
organizacin
eficiente y en armona con la capacidad productiva de la empresa.
Hay muchas vas o conductos para llegar al consumidor que puede ser
mediante representantes, agentes de ventas, corredores o
minoristas, mayoristas, distribuidores exclusivos, sucursales o
simplemente puntos de venta; todo esto exige un personal capacitado
y comprometido con los objetivos y metas de la empresa.
La funcin financiera, se refiere a que la empresa debe contar
con los recursos indispensables para hacer frente a sus operaciones
de compras, produccin, ventas y administracin; para lo cual resulta
de necesidad primordial disponer de capitales aportados por los
socios o accionistas y obtenidos a travs de crditos de terceros;
sin recursos financieros las empresas no pueden desarrollar
actividad u operacin alguna. La contabilidad, cumple tambin una
misin importante pues permite controlar el patrimonio de la
empresa, los costos de produccin, los ingresos y gastos; as como
proveer de la informacin pertinente para la toma de decisiones.
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CONTABILIDAD II
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Por ltimo, la funcin administrativa, es fundamental para la
planeacin, organizacin, direccin y control de la empresa; para lo
cual es preciso disponer de los rganos adecuados y del personal
necesario, desde el presidente del directorio hasta el empleado de
menor jerarqua a cuyos cargos se hallan las funciones productivas,
financieras, contables y administrativas. 4. LEY GENERAL DE
SOCIEDADES La Ley N 26887 denominada Nueva Ley General de
Sociedades promulgada el 05 de diciembre de 1997 regula la
constitucin, funcionamiento, fusin, transformacin y liquidacin de
las sociedades mercantiles y civiles en el Per. Consta de 448
artculos, dividido en cinco libros, diecisiete secciones, 29
ttulos, tres captulos, ocho disposiciones finales y 11
disposiciones transitorias: Libro I : Reglas aplicables a todas las
sociedades Libro II : Sociedad annima Libro III : Otras formas
societarias Libro IV : Normas complementarias Libro V : Contrato
asociativos Disposiciones finales Disposiciones transitorias La Ley
General de Sociedades aludida comprende a las sociedades
mercantiles y a las sociedades civiles.
LA SOCIEDAD. Es el acto por el cual varias personas naturales o
jurdicas convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio
en comn de actividades econmicas. SOCIEDAD MERCANTIL Es aquella que
se constituye con arreglo a lo dispuesto por la Ley General de
Sociedades, en la que los socios que la conforman convienen en
aportar voluntariamente bienes o servicios para el ejercicio en
comn de actividades econmicas lcitas a fin de obtener utilidades a
ser repartidas entre sus socios. SOCIEDAD CIVIL Es la que se
constituye al amparo de lo dispuesto por la Seccin Cuarta del Libro
III para realizar un fin comn de carcter econmico mediante el
ejercicio personal y asociado de una profesin, oficio, pericia,
prctica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o
todos los socios.
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CONTABILIDAD II
18
CONTENIDO Y FORMALIDADES DEL ACTO CONSTITUTIVO. La empresa se
constituye por escritura pblica, en la que est contenido el pacto
social, que incluye el estatuto. Para cualquier modificacin de stos
se requiere la misma formalidad. En la escritura pblica de
constitucin se nombra a los primeros administradores, de acuerdo
con las caractersticas de cada forma societaria. Los actos
referidos en el prrafo anterior se inscriben obligatoriamente en el
Registro del domicilio de la sociedad. Cuando el pacto social no se
hubiese elevado a escritura pblica, cualquier socio puede demandar
su otorgamiento por el proceso sumarsimo. La empresa adquiere
personalidad jurdica desde su inscripcin en el Registro y la
mantiene hasta que se inscribe su extincin. La empresa circunscribe
sus actividades a aquellos negocios u operaciones lcitos cuya
descripcin detallada constituye su objeto social. Se entiende
incluidos en el objeto social los actos relacionados con el mismo
que coadyuven a la realizacin de sus fines, aunque no estn
expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto. La
empresa no puede tener por objeto desarrollar actividades que la
ley atribuye con carcter exclusivo a otras entidades o personas.
Resumen En suma las empresas pueden tener carcter individual cuando
pertenece a una sola persona o adoptar la forma de una sociedad
mercantil o civil cuando est constituida por dos o ms personas
naturales o jurdicas.
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CONTABILIDAD II
19
CAPITULO II
CLASIFICACIN DE LAS SOCIEDADES
Las Sociedades pueden clasificarse de diversa manera, as
tenemos: 1. Por su forma de constitucin
a. Sociedad annima b. Sociedad colectiva c. Sociedad comercial
de responsabilidad limitada d. Sociedad en comandita e. Sociedad
civil f. Sociedad Irregular
C L S A O S D C I E I F E I L D C A A A S D C E I S O N
Por su forma de constitucin
Sociedad annima Sociedad colectiva Sociedad comercial de
responsabilidad limitada
Sociedad en comandita Sociedad civil Sociedad Irregular
Por su grado de responsabilidad
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades de responsabilidad ilimitada
Por la importancia del capital
Sociedades de personas Sociedades de capital Sociedades
mixtas
Por su origen Sociedades regulares Sociedades irregulares
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CONTABILIDAD II
20
2. Por su grado de responsabilidad
a. Sociedades de responsabilidad limitada b. Sociedades de
responsabilidad ilimitada
3. Por la importancia del capital
a. Sociedades de personas b. Sociedades de capital c. Sociedades
mixtas
4. Por su origen
a. Sociedades regulares b. Sociedades irregulares
ESCRITURA PBLICA DE CONSTITUCIN. Es un documento de fuerza
legal, en el cual se expresa la voluntad de los contratantes y la
validez de los actos expresados. El indicado documento es la
partida de nacimiento de la empresa. Toda escritura pblica consta
fundamentalmente de cuatro partes, a saber: a. Introduccin, cuya
redaccin corresponde al notario pblico ante quien se eleva la
minuta. b. Minuta, parte central de la escritura, incluye el
contenido del pacto social y el
estatuto, es el punto de partida para iniciar el trmite de la
escritura y debe estar refrendado por un profesional abogado
colegiado.
c. Insertos, cuya descripcin agrega el notario por mandato de
ley o a solicitud de
los contratantes como la declaracin jurada de aportes en bienes.
d. Conclusiones y formalidades de ley. La empresa adquiere
personalidad jurdica desde su inscripcin en el Registro y la
mantiene hasta que inscribe su extensin. El pacto social y el
estatuto deben ser presentados al Registro para su inscripcin en un
plazo de treinta das contados a partir de fecha de otorgamiento de
la escritura pblica. MODIFICACIN DEL PACTO SOCIAL Para efectuar
cualquier cambio en el pacto social se requiere de modificar la
escritura, salvo de aquellos actos que no requieren de esta
formalidad. La inscripcin de los actos o acuerdos de la empresa,
sea que requieran o no de otorgamiento de escritura pblica, debe
solicitarse al Registro en un plazo de treinta das contados a
partir de la fecha de realizacin del acto o de aprobacin del acta
en la que conste el acuerdo respectivo.
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CONTABILIDAD II
21
Cualquier socio o tercero con legtimo inters puede demandar
judicialmente, por proceso sumarsimo, el otorgamiento de la
escritura pblica o solicitar la inscripcin de aquellos acuerdos que
requieran estas formalidades y cuya inscripcin no hubiese sido
solicitada al Registro dentro de los plazos sealados por la ley.
CONSIDERACIONES AL MOMENTO DE ESTABLECER PACTOS Y CONDICIONES Las
consideraciones a tomar en cuenta al momento de establecer pactos y
condiciones estn contenidas en los artculos de las REGLAS
APLICABLES A TODAS LAS SOCIEDADES contenidas en el Libro I de la
Ley General de Sociedades, los que podemos agrupar de la siguiente
manera: 1. Consideraciones de tipo general a. La empresa debe
constituirse cuando menos con dos socios, que pueden ser
personas naturales o jurdicas. Si la empresa perdiera la
pluralidad mnima de socios y ella no se reconstituye en un plazo de
seis meses, deber disolverse de pleno derecho al trmino de ese
lapso. La pluralidad de socios no es exigible cuando el nico socio
es el Estado o en otros casos sealados expresamente por la ley.
b. La validez de los actos celebrados en nombre de la empresa
antes de su
inscripcin en el Registro est condicionada a la inscripcin y a
que sean ratificados por la empresa dentro de los tres meses
siguientes. Si se omite o retarda el cumplimiento de estos
requisitos, quienes hayan celebrado actos en nombre de la empresa
responden personal, ilimitada y solidariamente frente a aquellos
con quienes hayan contratado y frente a terceros.
c. Son vlidos ante la sociedad y le son exigibles en todo cuanto
le sea
concerniente, los convenios entre socios o entre stos y
terceros, a partir del momento en que le sean debidamente
comunicados.
Si hubiera contradiccin entre alguna estipulacin de dichos
convenios y el pacto
social o el estatuto, prevalecern estos ltimos, sin perjuicio de
la relacin que pudiera establecer el convenio entre quienes lo
celebraron.
d. La sociedad tiene una denominacin o una razn social, segn
corresponda a su
forma societaria. En el primer caso puede utilizar, adems un
nombre abreviado.
No se puede adoptar una denominacin completa o abreviada o una
razn social igual o semejante a la de otra empresa preexistente,
salvo cuando se demuestre legitimidad para ello. Esta prohibicin no
tiene en cuenta la forma social. No se puede adoptar una
denominacin completa o abreviada o una razn social que contenga
nombres de organismos o instituciones pblicas o signos distintivos
protegidos por derecho de inmueble industrial o elementos
protegidos por derechos de autor, salvo que se demuestre estar
legitimado para ello.
e. Cualquiera que participe en la constitucin de una sociedad, o
la empresa cuando
modifique su pacto social o estatuto para cambiar su
denominacin, completa o abreviada, o su razn social, tiene derecho
a protegerlos con reserva de
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CONTABILIDAD II
22
preferencia de registro por un lapso de treinta das, vencido el
cual sta caduca de pleno derecho.
f. La sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios
u operaciones
lcitos cuya descripcin detallada constituye su objeto social. Se
entienden incluidos en el objeto social los actos relacionados con
el mismo que coadyuven a la realizacin de sus fines, aunque no estn
expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto. La
empresa no puede tener por objeto desarrollar actividades que la
ley atribuye con carcter exclusivo a otras entidades o
personas.
g. El domicilio de la sociedad es el lugar, sealado en el
estatuto, donde
desarrollada alguna de sus actividades principales o donde
instala su administracin.
En caso de discordancia entre el domicilio de la empresa que
aparece en el
Registro y el que efectivamente ha fijado, se puede considerar
cualquiera de ellos.
La sociedad constituida en el Per tiene su domicilio en
territorio peruano, salvo
cuando su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su
domicilio fuera del pas.
2. Consideraciones sobre los aportes
a. Siendo los aportes una obligacin que los socios contraen con
la sociedad, stos
deben entregarse en los plazos estipulados, pudiendo la empresa
exigir el cumplimiento de la obligacin contra el socio moroso,
mediante el proceso ejecutivo o excluir a dicho socio por el
proceso sumarsimo.
b. Los aportes pueden consistir en dinero, valores, bienes
muebles, inmuebles, etc.
En todos los casos significa una transferencia a la empresa de
los bienes aportados, consecuentemente deber reflejarse en el
contenido de la escritura pblica de constitucin y de aumento de
capital social.
c. La entrega de dinero debe cumplirse en la oportunidad y
condiciones que se
estipula, cuyo monto pagado debe estar depositado a nombre de la
empresa, en una entidad bancaria, como requisito para otorgarse la
escritura pblica correspondiente, la descripcin del documento de
depsito (voucher) da lugar a un inserto. Otorgada la escritura
pblica de constitucin y an cuando no hubiese culminado el proceso
de inscripcin de la sociedad en el Registro, el dinero depositado
puede ser utilizado parcialmente por los administradores bajo su
responsabilidad personal, para atender gastos pre operativos de la
sociedad.
d. La entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad se
considera efectuada
al otorgarse la escritura de constitucin o la de aumento de
capital. En caso de bienes muebles, la entrega debe realizarse en
la misma oportunidad, no pudiendo tener efecto, de otro modo en el
capital social.
e. No queda satisfecha la obligacin de aporte con la entrega de
ttulos valores o
documentos de crdito. Si la empresa admitiera su entrega, el
aporte no podr considerarse cumplido sino desde el momento en que
el respectivo ttulo o
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CONTABILIDAD II
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documento sea pagado ntegramente. Por otro lado, si el pacto
social contempla que el aporte est representado por ttulos valores
o documentos de crdito en los que el obligado principal no es el
socio aportante, el aporte se entender cumplido con la
transferencia de los respectivos ttulos valores o documentos y sin
perjuicio de la responsabilidad prevista en la ley.
f. En la escritura pblica donde conste el aporte de bienes o de
derechos de
crdito, debe insertase un informe de valoracin en el que se
describen los bienes o derechos objeto del aporte, los criterios
empleados para su valuacin y su respectivo valor.
g. El socio que aporta asume ante la sociedad la obligacin de
saneamiento del bien
aportado. Si el aporte consiste en un conjunto de bienes que se
transfiere a la empresa como un solo bloque patrimonial, unidad
econmica o fondo empresarial, el aportante est obligado al
saneamiento del conjunto y de cada uno de los bienes que lo
integran.
Si el aporte consiste en la cesin de un derecho, la
responsabilidad del socio que
aporta se limita al valor atribuido al derecho cedido pero est
obligado a garantizar su existencia, exigibilidad y la solvencia
del deudor en la oportunidad en que se realiz el aporte.
h. El riesgo del bien aportado en uso o usufructo recae sobre el
socio que realiza el
aporte, perdiendo la empresa el derecho a exigir la sustitucin
del bien. 3. Consideraciones sobre el rgimen de administracin a. En
la escritura pblica de constitucin se nombra a los primeros
administradores,
de acuerdo con las caractersticas de cada forma societaria. b.
La sociedad est obligada hacia aquellos con quienes ha contratado y
frente a
terceros de buena fe por los actos de sus representantes
celebrados dentro de los lmites de las facultades que les haya
conferido aunque tales actos comprometan a la sociedad a negocios u
operaciones no comprendidos dentro de su objeto social.
c. Los socios o administradores, segn sea el caso, responden
frente a la empresa
por los daos y perjuicios que sta haya experimentado como
consecuencia de acuerdos adoptados con su voto y en virtud de los
cuales se pudiera haber autorizado la celebracin de actos que
extralimitan su objeto social y que la obligan frente a los
contratantes y terceros de buena fe, sin perjuicio de la
responsabilidad penal a que hubiera lugar.
d. La buena fe de terceros no se perjudica por la inscripcin del
pacto social. e. Quienes no estn autorizados para ejercer la
representacin de la sociedad no la
obligan con sus actos, aunque los celebren en nombre de ella. La
responsabilidad civil o penal por tales actos recae exclusivamente
sobre sus
autores.
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CONTABILIDAD II
24
f. El nombramiento de administradores, de liquidadores o de
cualquier representante de la sociedad, as como el otorgamiento de
poderes por sta surten efecto desde su aceptacin expresa o desde
que las referidas personas desempean la funcin o ejercen tales
poderes.
Estos actos o cualquier revocacin, renuncia, modificacin o
sustitucin de las
personas mencionadas en el prrafo anterior de sus poderes, deben
inscribirse dejando constancia del nombre y documento de identidad
del designado o del representante, segn el caso.
La inscripcin se realiza en el Registro del lugar del domicilio
de la sociedad por
el mrito de copia certificada de la parte pertinente del acta
donde conste el acuerdo vlidamente adoptado por el rgano social
competente, no se requiere inscripcin adicional para el ejercicio
del cargo o de la representacin en cualquier otro lugar.
El gerente general o los administradores de la sociedad, segn
sea el caso,
gozan de las facultades generales y especiales de representacin
procesal sealadas en el Cdigo de la materia, por el solo mrito de
su nombramiento, salvo estipulaciones en contrario del
estatuto.
Toda persona cuyo nombramiento ha sido inscrito tiene derecho a
que el Registro
inscriba su renuncia mediante solicitud con firma notarialmente
legalizada, acompaada de copia de la carta de renuncia con
constancia notarial de haber sido entregada a la sociedad.
El pacto social y el estatuto deben ser presentados al Registro
para su inscripcin
en un plazo de treinta das contados a partir de la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica (Artculo 16 de la Ley).
g. Los otorgantes o administradores, segn sea el caso, responden
solidariamente
por los daos y perjuicios que ocasionen como consecuencia de la
mora en que incurran en el otorgamiento de las escrituras pblicas u
otros instrumentos requeridos o en las gestiones necesarias para la
inscripcin oportuna de los actos y acuerdos mencionados en el
artculo 16.
4. Otras consideraciones de carcter legal
a. El domicilio de la sociedad es el lugar sealado en el
estatuto, donde desarrolla
alguna de sus actividades principales o donde instala su
administracin. En caso de discordia entre el domicilio de la
sociedad que aparece en el Registro
y el que efectivamente ha fijado, se puede considerar cualquiera
de ellos. La sociedad constituida en el Per tiene su domicilio en
territorio peruano, salvo
que su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su
domicilio fuera del pas.
La sociedad constituida y con domicilio en el extranjero que
desarrolle
habitualmente actividades en el Per puede establecer sucursal u
oficinas en el
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CONTABILIDAD II
25
pas y fijar domicilio en territorio peruano para los actos que
practique en el pas. De no hacerlo, se le presume domiciliada en
Lima.
b. El patrimonio social responde por las obligaciones de la
sociedad, sin perjuicio de
la responsabilidad personal de los socios en aquellas formas
societarias que as lo contemplan.
c. Cuando una persona adquiere una accin o participacin a una
sociedad
existente, responde, de acuerdo a la forma societaria
respectiva, por todas las obligaciones sociales contradas con
anterioridad, an cuando se modifique la razn social. Ningn pacto en
contrario tiene efecto frente a terceros.
d. Inscrita la escritura pblica de constitucin, la nulidad del
pacto social slo puede
ser declarada: 1. Por incapacidad o por ausencia de
consentimiento vlido de un nmero de
socios fundadores que determine que la sociedad no cuenta con la
pluralidad de socios requerida por ley.
2. Por constituir su objeto alguna actividad contraria a las
leyes que interesan
al orden pblico o a las buenas costumbres; sin perjuicio de lo
dispuesto en la disolucin de la empresa a solicitud del Poder
Ejecutivo, artculo 410 de la ley.
3. Por contener estipulaciones contrarias a normas legales
imperativas u
omitir consignar aquellas que la ley exige; y, 4. Por omisin de
la forma obligatoria prescrita
La improcedencia de la nulidad, la caducidad de pretensin de
nulidad y otros respecto a la nulidad del pacto social estn
consignados en los artculos 34 a 38 de la ley.
e. La distribucin de beneficios a los socios se realiza en
proporcin a sus aportes al
capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar
otras proporciones o formas distintas de distribucin de los
beneficios.
Todos los socios deben asumir la proporcin de las prdidas de la
empresa que
se fije en el pacto social o el estatuto. Slo puede exceptuarse
de esta obligacin a los socios que aportan nicamente servicios. A
falta de pacto expreso, las prdidas son asumidas en la misma
proporcin que los beneficios.
Est prohibido que el pacto social excluya a determinados socios
de las utilidades
o los exonere de toda responsabilidad por las prdidas, salvo en
este ltimo caso, por lo indicado en el prrafo anterior.
f. La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de
los estados
financieros preparados al cierre de un periodo determinado o a
la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde la junta
general. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de
las utilidades que se obtengan.
Si se ha perdido una parte del capital, no se distribuye
utilidades hasta que el
capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad
correspondiente.
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CONTABILIDAD II
26
Tanto la sociedad como sus acreedores pueden demandar por
cualquier
distribucin de utilidades hecha en contravencin con lo expresado
anteriormente, contra los socios que las hayan recibido, o exigir
su reembolso a los administradores que las hubiesen pagado. Estos
ltimos son solidariamente responsables. Sin embargo, los socios que
hubiesen actuado de buena fe estarn obligados slo a compensar las
utilidades recibidas con las que les correspondan en los ejercicios
siguientes, o con la cuota de liquidacin que pueda tocarles.
g. En la correspondencia de la sociedad se indicar, cuando
menos, su
denominacin completa o abreviada, o razn social y los datos
relativos a su inscripcin en el Registro.
h. Las publicaciones a que se refiere esta ley sern hechas en el
peridico del lugar
del domicilio de la empresa encargado de la insercin de los
avisos judiciales. Las sociedades con domicilio en las provincias
de Lima y Callao harn las
publicaciones cuando menos en el Diario Oficial El Peruano y en
uno de los diarios de mayor circulacin de Lima o del Callao, segn
sea el caso.
La falta de la publicacin, dentro del plazo exigido por la ley,
de los avisos sobre
determinados acuerdos societarios en proteccin de los derechos
de los socios o de terceros, prorroga los plazos que la ley
confiere a stos para el ejercicio de sus derechos, hasta que se
cumpla con realizar la publicacin.
REQUISITOS Y DESEMBOLSOS PARA CONSTITUIR Y PONER EN MARCHA UNA
SOCIEDAD. La voluntad expresa de constituir una sociedad mercantil
o civil, requiere de algunas formalidades que pasamos a describir
en forma muy sucinta: Minuta. Es el acto jurdico inicial en donde
los contratantes expresan la voluntad de formar una sociedad
mercantil o civil, contiene el acto social y el estatuto que regir
el destino de la empresa, refrendado por un abogado colegiado.
Escritura pblica de constitucin. Documento cuya redaccin
corresponde al notario pblico que da fe del acto. Por este servicio
el notario percibe una retribucin de acuerdo a los derechos
notariales. Registro de Personas Jurdicas. Se refiere a la
inscripcin de la escritura pblica en el Registro de Personas
Jurdicas, en su Libro de Sociedades Mercantiles o Civiles segn sea
el caso, trmite que es realizado por el notario pblico
otorgante.
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CONTABILIDAD II
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Registro nico de Contribuyente (RUC). El trmite se efecta en la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT). Al
amparo de la ley de la simplificacin de los procedimientos
administrativos para que las personas naturales o jurdicas obtengan
los registros administrativos y las autorizaciones sectoriales
necesarias para el inicio de sus actividades, en el mismo organismo
se obtendr en forma automtica la inscripcin y registro en el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Licencia de
funcionamiento de establecimiento. Se hace en la municipalidad del
distrito en donde funcionar la sociedad. Los derechos son fijados
por la municipalidad, de acuerdo a la tarifa fijada (TUPA). Libros
de contabilidad y su legalizacin. El costo de los libros vara de
acuerdo al nmero de folios, volumen y diseo. El trmite de
legalizacin es ante un notario pblico y el costo del servicio vara
de acuerdo a la magnitud de los libros o a la cantidad de folios u
hojas sueltas y las tarifas fijadas por cada notara, dentro de los
lineamientos de los aranceles de los servicios notariales. Libro
planilla de pagos y autorizacin. Igual al anterior, el costo del
libro vara de acuerdo al nmero de pginas o a la cantidad de hojas
sueltas. El Registro se hace en la oficina de trmite documentario
del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Participacin de
otros profesionales. Est en funcin a los requerimientos normativos
y de los interesados. Igualmente, puede requerirse de otras
formalidades, sobre todo cuando se requiere de autorizaciones
especiales tal como ocurre cuando se quiere constituir una empresa
financiera, una empresa de transporte areo, universidades privadas,
etc. Los costos son variables de acuerdo a los honorarios
profesionales. CARACTERSTICAS DE LAS SOCIEDADES. Las sociedades
mercantiles y civiles como entes con personalidad jurdica tienen
ciertas caractersticas que las distinguen de otros tipos de
organizaciones. Entre las caractersticas ms importantes tenemos: 1.
Existencia jurdica independiente de sus propietarios, en la que los
socios o
accionistas son considerados como terceros y como tal pueden
adquirir, retener o disponer de bienes a nombre de la empresa y no
as a nombre de sus socios o propietarios.
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2. La constitucin del capital est formado por el aporte de los
socios, que se dividen en participaciones o acciones segn el tipo
de empresa adoptado. Los dueos de la empresa se denominan
accionistas o participacionistas.
3. Responsabilidad de los socios, debido a que la empresa es un
ente jurdico
separado, responde de sus propios actos y obligaciones
contradas, existiendo responsabilidad limitada en el caso de la
sociedad annima e ilimitada en el caso de otras formas
societarias.
4. Duracin de la empresa, las sociedades annimas tienen duracin
indefinida que
puede ser a perpetuidad, en tanto las otras formas societarias
tienen plazo definido de existencia, es decir por un perodo de
tiempo, pudiendo renovarse por acuerdo de los socios.
5. Distribucin de los resultados, utilidades o prdidas, son
distribuidas y/o
asumidas por sus propietarios en partes proporcionales o de
acuerdo a lo estipulado por la escritura pblica de constitucin.
6. Limitacin de actividades, las sociedades mercantiles y
civiles slo pueden
realizar aquellos actos que su estatuto y la ley le permitan,
para conducir debidamente sus negocios.
7. Los beneficios o ganancias de las sociedades estn sujetas al
pago de los
tributos establecidos por ley denominado Impuesto a la Renta,
cuya tasa vigente a la fecha es del 30% deducido la participacin de
los trabajadores.
Resumen Toda sociedad cualquiera sea su forma societaria debe
constituirse mediante escritura pblica e inscribirse en el Registro
de Normas Jurdicas para adquirir su personalidad jurdica.
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CONTABILIDAD II
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CAPITULO III
REVISIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)
Entre las Normas Internacionales de Contabilidad vigentes y
oficializadas en el Per tenemos: NIC 1. PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS OBJETIVO El objetivo de esta Norma es establecer las
bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos
de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de
los mismos, tanto con respecto a los estados presentados por la
misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de
otras empresas diferentes. ALCANCE Esta Norma ser de aplicacin para
la presentacin de todo tipo de estados financieros, con propsitos
generales, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Contabilidad. FINALIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS La finalidad de los Estados Financieros es suministrar
informacin acerca de la situacin y desempeo financieros y resultado
de operaciones, as como de los flujos de efectivo, que sea til a un
amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas y de
negocios. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la
empresa: (a) Activos; (b) Pasivos; (c) Patrimonio Neto; (d)
Ingresos y Gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y
utilidades; y (e) Flujos de Efectivo. RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La responsabilidad por la elaboracin y
presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa, y
recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno
equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la
responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de
gobierno y supervisin. En el Per, la Ley General de Sociedades N
26887 en su Artculo 175 - Informacin fidedigna; seala: El
Directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las
informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de
la empresa.
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CONTABILIDAD II
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La misma Ley en su Artculo 190 - Responsabilidad, seala: que el
Gerente responde ante la empresa, los accionistas y terceros, por
los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus
obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El
gerente es particularmente responsable (entre otros) de: - inciso 3
La veracidad de las informaciones que proporcionen al directorio y
a la junta general. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Un conjunto completo de estados financieros incluye los
siguientes componentes: (a) Balance General; (b) Estado o cuenta de
resultados; (c) Un estado que muestre:
(i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii)
Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de
las
operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la
distribucin de dividendos a los propietarios;
(d) Estado de flujo de efectivo; y (e) Polticas contables
utilizadas y dems notas explicativas. CONSIDERACIONES GENERALES -
Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales
de
Contabilidad - Polticas contables - Negocio en Marcha - Base
contable de acumulacin (o devengo) - Uniformidad en la presentacin
- Importancia relativa y agrupacin de datos - Compensacin -
Informacin comparativa ESTRUCTURA Y CONTENIDO - Introduccin
Identificacin de los estados financieros Periodo sobre el cual
se informa Oportunidad
- Balance General
La distincin entre corriente y no corriente Activos corrientes
Pasivos corrientes Informacin a revelar dentro del cuerpo del
balance Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las
notas
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- Estado o cuenta de resultados Informacin a revelar en el
cuerpo del estado o cuenta de resultados Informacin a revelar en el
cuerpo del estado o cuenta de resultados o en
las notas - Cambios en el patrimonio neto - Estado de flujos de
efectivo - Notas a los estados financieros
Estructura Revelacin de las polticas contables Otras
informaciones a revelar
NIC 2. EXISTENCIAS OBJETIVO El objetivo de esta Norma es
establecer el tratamiento contable de las existencias, dentro del
sistema de medicin del costo histrico. ALCANCE Esta Norma debe ser
aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el
contexto del sistema de costo histrico, para contabilizar los
inventarios que no sean: (a) Trabajos en proceso, proveniente de
contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicio relacionados con ella (vase la NIC 11
Contratos de Construccin);
(b) Instrumentos financieros; (NIC 39). Reconocimiento y medicin
(c) Existencias procedentes de la produccin agrcola, ganadera y
forestal y mineral,
que estn en poder de los productores, siempre que sean medidos
al valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas
tradicionalmente establecidas en ciertas industrias; y
(d) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
(vase NIC 41
Agricultura). DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan, en la
presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Existencias son activos: (a) Posedos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin; (b) En proceso de produccin de cara a la
venta; o (c) En la forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de
produccin, o en el suministro de servicios.
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CONTABILIDAD II
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Valor neto realizable, es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta. VALUACIN DE LOS INVENTARIOS - Costo de los
inventarios
Costos de adquisicin Costos de conversin Otros costos Costo de
los inventarios para un suministrador de servicios Costo de los
productos agrcolas recolectados de activos biolgicos Sistemas de
medicin de costos
- Frmulas del costo
Tratamiento referencial Tratamiento alternativo permitido
- Valor neto realizable RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL PERIODO
INFORMACIN A REVELAR En los estados financieros se debe revelar la
siguiente informacin: (a) Las polticas contables adoptadas para la
medicin (valuacin) de los
inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que
se haya utilizado;
(b) El valor total en libros de los inventarios, desglosado en
los importes parciales
segn la clasificacin que resulte apropiada para la empresa; (c)
El importe en libros de los inventarios que se han medido
utilizando su valor neto
realizable; (d) Los importes de las reversiones, en las rebajas
de valor anteriores para reflejar el
valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en
el periodo; (e) Las circunstancias o eventos que han producido la
reversin de las rebajas de
valor; y (f) El importe en libros, si existiese, de los
inventarios comprometidos como garanta
del cumplimiento de deudas. NIC 7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
OBJETIVO La informacin acerca de los flujos de efectivo es til
porque suministra a los usuarios de los estados financieros las
bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa
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para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como las
necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones
econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa
tiene de generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparicin. ALCANCE Las empresas deben preparar un estado de flujos
de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta
Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados
financieros, para cada perodo en que sea obligatoria la presentacin
de stos. PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
- Actividades de operacin - Actividades de inversin -
Actividades de financiacin INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE
LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la empresa. Por tanto, proceden de las operaciones y
otros sucesos que entran en la determinacin de las utilidades o
prdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
operacin son los siguientes: (a) Cobros procedentes de las ventas
de bienes y prestacin de servicios; (b) Cobros procedentes de
regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos; (c) Pagos a
proveedores por el suministro de bienes y servicios; (d) Pagos a y
por cuenta de los empleados; (e) Cobros y pagos de las empresas de
seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas
suscritas; (f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las
utilidades, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de
inversin o financiacin; y
(g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediacin o para negociar con ellos.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de
efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos
por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de inversin son los siguientes: (a) Pagos por la
adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles
y
otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a
los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por
la empresa para sus inmuebles, maquinaria y equipo;
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CONTABILIDAD II
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(b) Cobros por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de
capital, emitidos por
otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que
sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que
se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales
habituales);
(d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de
capital emitidos por otras empresas, as como inversiones en
negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales);
(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de
las operaciones de ese
tipo hechas por empresas financieras); (f) Cobros derivados del
reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de
las operaciones de este tipo hechas por empresas financieras);
(g) Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y
de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por
motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de
financiacin; y
(h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de
opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por
motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de
financiacin.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Es importante la presentacin
separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la empresa. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de financiacin son los siguientes: (a)
Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de
capital; (b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las
acciones de la empresa; (c) Cobros procedentes de la emisin de
obligaciones, prstamos, bonos, cdulas
hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o
a corto plazo; (d) Reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y
(e) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda
pendiente procedente
de un arrendamiento financiero.
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CONTABILIDAD II
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NIC 8. UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES SUSTANCIALES
Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES OBJETIVO El objetivo de esta
Norma es establecer los criterios de clasificacin, informacin a
revelar y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de
resultados, de manera que todas las empresas preparen y presenten
el mismo de manera uniforme. Con ello se mejora la comparabilidad
de los estados financieros de la empresa, tanto con los emitidos
por ella en periodos anteriores, como con los presentados por otras
empresas. ALCANCE 1. Esta Norma debe aplicarse al informar, en el
estado de resultados, sobre las
utilidades o prdidas de las actividades ordinarias y
extraordinarias, as como al contabilizar los cambios en las
estimaciones contables, los errores fundamentales y los cambios en
las polticas contables.
2. Esta Norma sustituye a la NIC 8 Partidas Extraordinarias,
Partidas Procedentes
de Perodos Anteriores y Cambios en las Polticas Contables,
aprobada en 1977. 3. Esta Norma trata, entre otras cosas, de la
informacin a revelar sobre ciertas
partidas determinantes de las utilidades o prdidas netas del
periodo. Tales revelaciones se hacen en adicin a cualesquiera otras
informaciones requeridas por otra Norma Internacional de
Contabilidad, incluyendo la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
4. [Derogado] 5. El efecto impositivo de las partidas
extraordinarias, de los errores fundamentales
y de los cambios en las polticas contables se contabilizar y
revelar informacin de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la renta.
All donde la NIC 12 se refiere a partidas extraordinarias o no
usuales, debe entenderse partidas extraordinarias, tal y como se
definen en la presente Norma.
DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan, en la presente
Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Partidas
extraordinarias son ingresos o gastos que surgen por sucesos o
transacciones que son claramente distintas de las actividades
ordinarias de la empresa, y por tanto no se espera que se repitan
frecuente o regularmente. Actividades ordinarias son todas las que
la empresa emprende como parte de su comercio habitual, as como
esas otras en que la empresa se implica porque surgen, se derivan o
son una consecuencia de aqullas. Son errores sustanciales los que,
habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una
importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o
ms
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CONTABILIDAD II
36
periodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal
como fueron emitidos en su momento. Polticas contables son los
principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos
adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus
estados financieros. UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL PERIODO - Partidas
extraordinarias - Utilidades o prdidas de las actividades
ordinarias - [Prrafos derogados] - Cambios en las estimaciones
contables ERRORES SUSTANCIALES - Tratamiento referencial -
Tratamiento alternativo permitido CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES
- Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad - Otros
cambios en las polticas contables - Tratamiento por tratamiento
referencial - Otros cambios en las polticas contables Tratamiento
alternativo permitido NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL
BALANCE GENERAL OBJETIVO El objetivo de esta Norma es establecer:
(a) Cuando debe una empresa, proceder a ajustar sus estados
financieros por
hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y (b) Las
revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en
que los
estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as
como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del
balance.
ALCANCE Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin y en
las revelaciones correspondientes a los hechos ocurridos despus de
la fecha del balance. DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan,
en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica: Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son
todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se
han producido entre la fecha del balance y la
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CONTABILIDAD II
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fecha de autorizacin de los estados financieros para su
publicacin. Hay dos tipos de tales eventos: (a) Aqullos que
suministran evidencia de condiciones que existan ya en la fecha del
balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican
ajuste); y (b) Aqullos que son indicativos de condiciones que han
aparecido despus de la fecha del balance (hechos posteriores a la
fecha del balance que no implican ajuste). RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
- Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican
ajustes - Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no
implican ajustes - Dividendos INFORMACIN A REVELAR - Fecha de
autorizacin para publicacin - Actualizacin de las revelaciones
sobre condiciones existentes en la fecha del
balance - Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no
implican ajustes NIC 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OBJETIVO El
objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los
ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de
construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada
a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la
actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el
mismo caen, normalmente, en diferentes perodos contables, por
tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de
construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los
costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a
lo largo de los cuales se ejecuta. ALCANCE 1. Esta Norma debe ser
aplicada para la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas. 2.
La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los
Contratos de Construccin, aprobada en 1978. DEFINICIONES Los
siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el
significado que a continuacin se especifica:
-
CONTABILIDAD II
38
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente
negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de
activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de
precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto,
y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin
si aumentan los costos. A este contrato en nuestro medio se conoce
como contrato a suma alzada. Un contrato de margen sobre el costo
es un contrato de construccin en el que se reembolsan al
contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en
el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad u
honorario fijo. AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN Los requisitos contables de esta Norma se aplican,
generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No
obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la
esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma
independientemente a los componentes identificables de un contrato
nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento
contable. INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO Los ingresos ordinarios
del contrato deben comprender: (a) El importe inicial del ingreso
ordinario acordado en el contrato; y (b) Cualquier modificacin en
el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos: (i) En la medida que sea probable que de los misinos
resulte un ingreso
ordinario; y (ii) Siempre que sean susceptibles de medicin
fiable.
COSTOS DEL CONTRATO Los costos del contrato deben comprender:
(a) Los costos que se relacionen directamente con el contrato
especfico; (b) Los costos que se relacionen con la actividad de
contratacin en general, y
pueden ser imputados al contrato especfico; y (c) Cualquier
otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y
GASTOS DEL CONTRATO Cuando el resultado de un contrato de
construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos ordinarios y los costos asociados con el misino deben ser
reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de
terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de
cierre del balance. Toda prdida esperada en el contrato de
construccin debe ser reconocida como tal.
-
CONTABILIDAD II
39
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato
de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad,
siempre que se den las siguientes condiciones: (a) Puedan medirse
razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato; (b) Es
probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados
del
contrato; (c) Tanto los costos que faltan para la terminacin del
contrato como el grado de
terminacin, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos
con suficiente fiabilidad; y
(d) Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente
identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que
los costos reales del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace
del contrato de construccin puede ser estimado con suficiente
fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones: (a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios
econmicos derivados del
contrato; y (b) Los costos atribuibles al contrato, sean o no
especficamente reembolsables,
pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable.
RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS Cuando sea probable que los
costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos
ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados
del periodo. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES El mtodo del porcentaje de
obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada periodo
contable, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos
totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las
estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestin, o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern
tratados como cambios en las estimaciones contables (vase la NIC 8
Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y
Cambios en las Polticas Contables). Las estimaciones revisadas se
usarn en la determinacin de los importes de ingresos ordinarios y
gastos reconocidos en el estado de resultados, tanto en el periodo
en que tiene lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.
INFORMACIN A REVELAR La empresa debe revelar, en sus estados
financieros, informacin sobre: (a) El importe de los ingresos
ordinarios del contrato reconocidos como tales en el
periodo; (b) Los mtodos utilizados para determinar la porcin de
ingreso ordinario del
contrato reconocido como tal en el periodo; y (c) Los mtodos
usados para determinar el grado de realizacin del contrato en
curso.
-
CONTABILIDAD II
40
La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha
de cierre, cada una de las siguientes informaciones: (a) La
cantidad acumulada de costos incurridos, y de utilidades
reconocidas (menos
las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha; (b) La
cuanta de los anticipos recibidos; y (c) La cuanta de las
retenciones en los pagos. NIC 12. IMPUESTO A LA RENTA. OBJETIVO El
objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable del
impuesto a la renta. El principal problema que se presenta al
contabilizar el impuesto a la renta es cmo tratar las consecuencias
actuales y futuras de: (a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro
del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa; y
(b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han
sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros. ALCANCE Esta Norma
debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto a la renta.
DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan en la presente Norma
con el significado que a continuacin se especifica: Utilidad
(prdida) contable es la utilidad neta o la prdida neta del perodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a la renta. Utilidad
(prdida) tributarial es la utilidad (prdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la
administracin tributaria, sobre la que se calculan los impuestos a
pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto a la renta es el
importe total que. Por este concepto, se incluye al determinar la
utilidad o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido. Impuesto corriente es la cantidad a
pagar (recuperar) por el impuesto a las utilidades relativo a la
utilidad (prdida) tributaria del periodo. Pasivos por impuestos
diferidos son las cantidades de impuestos sobre las utilidades a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporales imponibles. Activos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las utilidades a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
-
CONTABILIDAD II
41
(a) Las diferencias temporales deducibles; (b) La compensacin de
prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin tributaria; y (c) La compensacin
de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores. Las diferencias temporales son las divergencias que
existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el
valor que constituye la base tributaria de los mismos. Las
diferencias temporales pueden ser: (a) Diferencias temporales
imponibles, que son aquellas diferencias temporales que
dan lugar a cantidades imponibles al determinar la utilidad
(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o bien.
(b) Diferencias temporales deducibles, que son aquellas
diferencias temporales que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
utilidad (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
La base tributaria de un activo o pasivo es el importe
atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Base
Tributaria La base tributaria de un activo es el importe que ser
deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales,
obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan,
la base fiscal ser igual a su importe en libros. Ejemplo: El costo
de una maquinaria es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los
anteriores, y el resto del costo ser deducible en futuros periodos,
ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de
venta del activo en cuestin. Los ingresos ordinarios generados por
el uso de la maquinaria tributan, las eventuales utilidades
obtenidas por su venta son tambin objeto de tributacin y las
eventuales prdidas por venta son tributariamente deducibles. La
base tributaria de la maquinaria es, por tanto, de 70
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES El
impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la
medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el
importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo.
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CONTABILIDAD II
42
El importe a cobrar que corresponda a una prdida tributaria, si
sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes
satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un
activo. RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias temporales imponibles Se debe reconocer un pasivo de
naturaleza tributaria por causa de cualquier diferencia temporal
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: (a) Una
plusvala comprada cuya amortizacin no sea tributariamente
deducible; o
bien por (b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin que: (i) No es una combinacin de negocios; y adems
(ii) En el momento en que fue realizada no afect ni a la utilidad
contable ni a
la utilidad (prdida) tributaria. Sin embargo, debe ser
reconocido un pasivo diferido de carcter tributario, con las
precauciones establecidas, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en empresas subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos. Registro
inicial de un activo o pasivo Las diferencias temporarias tambin
pueden aparecer al registrar por primera vez un activo o un pasivo,
por ejemplo cuando una parte o la totalidad de su valor no son
deducibles a efectos tributarios. El mtodo de contabilizacin de tal
diferencia temporal depende de la naturaleza de las transacciones
que hayan producido el registro inicial del activo: (a) En el caso
de una combinacin de negocios, la compradora proceder a
reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos, lo cual
afectar al importe de la plusvala comprada.
(b) Si la transaccin afecta a la utilidad contable o a la
utilidad tributaria, la empresa
proceder a reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos, as como el correspondiente ingreso o gasto por impuesto
diferido, respectivamente, en el estado de resultados.
(c) Si la transaccin no es una combinacin de negocios, y no
afecta ni a la utilidad
contable ni a la tributaria, la empresa podra reconocer el
correspondiente activo o pasivo por impuestos diferidos. Por lo
tanto, esta Norma no permite a las empresas reconocer el mencionado
activo o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento del
registro inicial o posteriormente (vase el ejemplo que ilustra este
prrafo). Adems, las empresas no reconocern tampoco, a medida que el
activo se amortice, los cambios subsiguientes en el activo o el
pasivo por impuestos diferidos que no se haya registrado
inicialmente.
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CONTABILIDAD II
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Diferencias temporales deducibles Debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, por causa de todas y cada una de las
diferencias temporales deducibles, en la media en que resulte
probable que la empresa disponga de utilidades tributarias futuras
contra las que cargar las deducciones por diferencias temporales,
salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa de:
(a) Una minusvala comprada que reciba el tratamiento de ingreso
diferido, de
acuerdo con la NIC 22 Fusin de Negocios; o bien (b) El
reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transaccin
que:
(i) No sea una combinacin de negocios; y que (ii) En el momento
de realizarla, no haya afectado ni a la utilidad contable ni a
la
utilidad (prdida) fiscal. No obstante, debe reconocerse un
activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido, para
las diferencias temporales deducibles asociadas con inversiones en
empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con
participaciones en negocios conjuntos. Reconsideracin de activos
por impuestos diferidos no reconocidos A la fecha de cierre de cada
periodo, la empresa proceder a reconsiderar los activos por
impuestos diferidos, que no haya reconocido anteriormente. En ese
momento la empresa proceder a registrar un activo de esta
naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable
que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del
activo por impuestos diferidos. Por ejemplo, una mejora en el
desarrollo de las ventas, puede hacer ms probable que la empresa
sea capaz de generar ganancias fiscales en cuanta suficiente como
para cumplir los criterios establecidos para su reconocimiento.
Otro ejemplo es cuando la empresa proceda a reconsiderar los
activos por impuestos diferidos, en el momento de realizar una
combinacin de negocios o con posterioridad a la misma.
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS Estado de
resultados (estado de ganancias y prdidas). Partidas cargadas o
acreditadas directamente al patrimonio neto Impuestos diferidos
surgidos de una combinacin de negocios PRESENTACIN Activos y
pasivos por impuestos Compensacin de partidas Gasto por el impuesto
a la renta Gasto (ingreso) por el impuesto a las utilidades
relativo a las utilidades o prdidas de las actividades ordinarias
Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos
diferidos en moneda extranjera
-
CONTABILIDAD II
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INFORMACIN A REVELAR Los componentes principales del gasto
(ingreso) por el impuesto a la renta, deben ser revelados por
separado, en los estados financieros. Las siguientes informaciones
deben ser reveladas, por separado, dentro de la informacin
financiera de la empresa: (a) El importe total de los impuestos,
corrientes o diferidos, relativos a partidas
cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio
neto en el periodo;
(b) El gasto (ingreso) por el impuesto, correspondiente a los
resultados
extraordinarios reconocidos como tales en el perodo; (c) Una
explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el impuesto y
la
ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a
la vez: i. Una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el
impuesto y el
resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o
tasas impositivas aplicables, especificando tambin la manera de
computar las tasas aplicables utilizadas, o bien
ii. Una conciliacin numrica entre la tasa media efectiva y la
tasa impositiva aplicable, especificando tambin la manera de
computar la tasa aplicable utilizada;
(d) Una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas
impositivos aplicables,
en comparacin con las del periodo anterior; (e) La cuanta y
fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera diferencias
temporales deducibles, prdidas o crditos fiscales para los
cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el
balance;
(f) La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas
con inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en
negocios conjuntos, para los cuales no se han reconocido en el
balance pasivos por impuestos;
(g) Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con
respecto a cada tipo de
prdidas o crditos fiscales no utilizados: (i) El importe de los
activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en
el balance, para cada uno de los periodos sobre los que se
informa; (ii) El importe de los gastos o ingresos por impuestos
diferidos reconocidos en
el estado de resultados, si ste no resulta evidente de los
cambios reconocidos en el balance; y
(h) Con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por
impuestos relativo a:
(i) La prdida o la ganancia derivada de la discontinuacin; y
(ii) La prdida o la ganancia por las actividades ordinarias, que la
operacin
discontinuada ha proporcionado en el periodo, junto con los
correspondientes importes para cada uno de los periodos sobre los
que se informa; y
-
CONTABILIDAD II
45
(i) El importe de las consecuencias que, en el impuesto a la
renta tengan los dividendos que hayan sido propuestos declarados, a
los accionistas de la empresa, antes de que los estados financieros
hayan sido autorizados para su emisin, pero no hayan sido
reconocidos como pasivos dentro de los estados financieros.
La empresa debe revelar el importe del activo por impuestos
diferidos, as como de la naturaleza de la evidencia que apoya su
reconocimiento, cuando: (a) La realizacin del activo por impuestos
diferidos dependa de ganancias futuras,
por encima de las ganancias surgidas de la reversin de las
diferencias temporales imponibles actuales; y
(b) La empresa haya experimentado una prdida, ya sea en el
presente perodo o en
el precedente, en el pas con el que se relaciona el activo por
impuestos diferidos. En las circunstancias descritas, la empresa
debe revelar la naturaleza de las consecuencias potenciales que
podran producirse, en el impuesto a las ganancias, en el caso de
que se pagaran dividendos a sus accionistas. Adems, la empresa debe
revelar la cuanta de las consecuencias potenciales, que sea
practicable determinar, en el impuesto a la renta, as como si hay
otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.
NIC 14. INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS OBJETIVO El objetivo de
esta Norma es el establecimiento de las polticas de informacin
financiera por segmentos -informacin acerca de los diferentes tipos
de productos y servicios que la empresa elabora y de las diferentes
reas geogrficas en las que opera-, con el fin de ayudar a los
usuarios de los estados financieros a: (a) Entender mejor el
desempeo de la empresa en el pasado; (b) Evaluar mejor los
rendimientos y riesgos de la empresa; y (c) Realizar juicios ms
informados acerca de la empresa en su conjunto. ALCANCE Esta Norma
debe ser aplicada en los conjuntos completos de estados financieros
publicados que pretendan cumplir con las Normas Internacionales de
Contabilidad. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos
ttulos de capital o deuda se cotizan en bolsa o por empresas que se
encuentran en el proceso de emitir ttulos para ser cotizados en
mercados pblicos de ttulos. Si una empresa, cuyos ttulos no tienen
cotizacin pblica, opta voluntariamente por la revelacin de
informacin segmentada dentro de estados que cumplen con las Normas
Internacionales de Contabilidad, debe respetar ntegramente todos
los requisitos establecidos en esta Norma.
-
CONTABILIDAD II
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Si un informe financiero contiene tanto los estados consolidados
de una empresa cuyos ttulos se cotizan en bolsa como los estados
financieros individuales de la controladora o de una o ms de sus
subsidiarias, slo ser necesario presentar la informacin segmentada
correspondiente a los datos consolidados. Si alguna de las
subsidiarias es a su vez empresa con cotizacin pblica, deber
presentar informacin segmentada en sus propios estados financieros
separados. De forma similar, si los estados financieros
individuales de una empresa cuyos ttulos se cotizan pblicamente
contienen, por separado, los de alguna empresa asociada o negocio
conjunto en la que aqulla posee participacin que se contabiliza por
el mtodo de participacin, la informacin segmentada slo debe
presentarse para los estados financieros de la primera. Si alguna
de las empresas asociadas o negocios conjuntos contabilizados por
el mtodo de participacin tiene ttulos con cotizacin pblica, deber
presentar informacin por segmentos dentro de sus propios estados
financieros. DEFINICIONES Definiciones de segmento del negocio y de
segmento geogrfico Los trminos segmento del negocio y segmento
geogrfico se usan en esta Norma con los siguientes significados: Un
segmento del negocio es un componente identificable de la empresa,
encargado de suministrar un nico producto o servicio, o bien un
conjunto de ellos que se encuentran relacionados, y que se
caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de
naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del
negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse
en consideracin para determinar si los productos o servicios estn
relacionados son, entre otros: (a) La naturaleza de estos productos
o servicios; (b) La naturaleza de sus procesos de produccin; (c) El
tipo o categora de cliente de los productos o servicios; (d) Los
mtodos usados para distribuir los productos o prestar los
servicios; y (e) Si fuera aplicable, la naturaleza del entorno
regulatorio en el que opera la
empresa, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servicios
pblicos. Un segmento geogrfico es un componente identificable de la
empresa, encargado de suministrar productos o servicios dentro de
un entorno econmico especfico, y que se caracteriza por estar
sometido a riesgos y rendimie
