Embed Size (px)
DESCRIPTION
Curso con enfoque en competencias de la asignatura de Contabilidad I, falta agregar ejercicios correspondientes.
Citation preview
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 1
CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD II POR: EDGAR DELGADILLO BARAJAS.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 2
BLOQUE I: LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCION.
Unidad de competencia. Los alumnos conocen la importancia de la Contabilidad
en diferentes tipos de empresas de su entorno e identifican los antecedentes
históricos para comprender la evolución que ha tenido desde que surge la
necesidad de los primeros pobladores de llevar un control de los bienes que
poseían hasta hoy en día, donde se aplican las herramientas tecnológicas para un
registro automatizado.
Competencias Disciplinares Extendidas.
2. Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios políticos, económicos y
sociales que han dado lugar al entorno socioeconómico actual.
4. Argumenta sus ideas respecto a diversas corrientes filosóficas y fenómenos
histórico-sociales, mediante procedimientos teórico-metodológicos.
6. Valora y promueve el patrimonio histórico-cultural de su comunidad a partir del
conocimiento de su contribución para fundamentar la identidad del México de hoy.
SESIÓN 1
Contaduría
La contaduría es una disciplina que recopila, transmite conocimientos relacionados
con la información financiera, auxiliándose de varias ramas. Desde sus orígenes
hasta el renacimiento Podríamos afirmar que el inicio de la contabilidad fue La
división del trabajo La invención de la escritura La utilización de una medida de
valor. Como señala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de la
contabilidad, Ensayo histórico, que para poder hacer una visión histórica de la
contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el
objetivo de la actividad contable. “Si partimos de que el objetivo de la contabilidad
es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos
ocurridos en el pasado.” Para el año 6000 a.C., se contaba ya con los elementos
necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad
contable, ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores,
posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a la
escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable. Se
tiene como el antecedente más remoto una tabilla de barro de origen sumerio en
Mesopotámia datada cerca del 6000 a.C. Respecto a Egipto, es común ver en los
jeroglíficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de
aquella época, realzando su labor contable. Con relación a Grecia, es ineludible
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 3
que en un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social como el griego, esta
práctica debió también desarrollarse de manera importante. Hablar de Roma es
hablar de una época muy importante en la evolución de la contabilidad. A pesar de
que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban
el derecho, pero en relación con la contabilidad o a las prácticas contables, no
existe un acervo importante. “Expresa el Acepta” son los términos técnicos que
constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables.
Edad Media Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso
totalmente el comercio, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales,
aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los
monasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad
usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad
contable: Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la
contabilidad por partida doble como utilizada actualmente. También puede citarse
el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que la
contabilidad se llevaba a la usanza de la época, empleando los términos de “debe”
y “haber”, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas y
Ganancias.
Contabilidad
Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen
dossiers con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Roma, Venecia,
Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Núremberg, etc.
Contabilidad es la ciencia social que se encarga de
estudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio de
las organizaciones, empresas e individuos, con el fin
de servir en la toma de decisiones y control,
presentando la información, previamente registrada,
de manera sistemática y útil para las distintas partes
interesadas. Posee además una técnica que produce
sistemáticamente y estructuradamente información
cuantitativa y valiosa, expresada en unidades
monetarias acerca de las transacciones que efectúan las entidades económicas y
de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la
finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 4
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y
de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a
los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión
pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales
decisiones de racionalidad y eficiencia.
Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio
de división utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se
refiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificación:
Macrocontabilidad
La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la
actividad económica de un país, durante un periodo determinado. Es elaborada
por los Estados, suministra información útil que orienta la política económica del
país.
Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es
suministrar información que se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la
microcontabilidad se distingue una contabilidad pública, ejecutada por las distintas
Administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable
pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios
internos comprende a todas aquellas personas u órganos que utilizan la
información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en
la dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la
contabilidad para la gestión de la empresa objeto de la información, y comprenden
a todos aquellos entes que no participan en la gestión, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la Administración
pública, especialmente la Administración tributaria, y que necesitan básicamente
de la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresa
desde múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad se
distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión:
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes
económicos interesados (clientes, inversores, proveedores,
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 5
Administraciones Públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países
regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la
información resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La
contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una
información muy agregada.
2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una final idad
interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el cálculo
de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la
empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción,
organización, marketing, etc. Se caracteriza por ser más flexible, dado que
se basa en la autorregulación, está sometida únicamente a las normas que
se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más
detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata que
esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.
Historia
Tabla de barro de 2040 a.C. Puede ser considerado uno
de los registros contables más antiguo que se conserva,
contiene el balance de una explotación agrícola en la
antigua Sumeria, con una descripción detallada de las
materias primas y días de trabajo utilizados.
La historia de la contabilidad y de su
técnica está ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industria.
Desde que comenzó el comercio de
bienes, se buscó la manera de
conservar el registro de las
transacciones y de los resultados
obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las
civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas
manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un
registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La
utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya
que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 6
Contabilidad en Roma
En primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos
sobre el desarrollo de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos
conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable por
los romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, así se admitía
como medio de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable del
acreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et
expensi). Catón, el censor, en su obra "De rustica", incluye los datos
fundamentales que se requerían a la contabilidad y su utilización como
herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.
Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se
conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble,
aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas
de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, pero son
demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el método de la
partida doble era conocido en la Antigüedad.
Periodo medieval
Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio en
Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidad
tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge
comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas.
De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros
teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad
perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes
libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí
mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta
Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la del
comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes
italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial,
más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 7
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos
siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser
más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando
nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas estas repúblicas italianas
donde había de surgir la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún
orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se
fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a
medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes
y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir
referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El
modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y
originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un
momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de
influencia económica italiana el método de la partida doble.
La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes
de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas
de la ciudad de Génova del año 1340. En el siglo XV, parece ser que los
banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan
desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana
la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna
otra.
La contabilidad a la veneciana. Benedetto Cotrugli
El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del
método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo,
nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática
del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero
de Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue
escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de
llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor,
al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del
Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 8
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo
que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a
su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El
trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito
con posterioridad al del Raugeo.
El Primer texto impreso. Fray Luca Pacioli
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Aritmética, Geometría,
Proportioni e Proportionalitá, que se considera la primera
descripción de la contabilidad por partida doble.
Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti
Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de
Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV.
Estudió en Venecia, donde fue preceptor de
los hijos de un rico mercader de la ciudad, del
que probablemente aprendió los
procedimientos contables que luego expuso
en su magna obra Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá
impresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingresó en la orden de San
Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista
del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de
la época, que impartió enseñanza en varias universidades italianas.
Un hito fundamental se considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte de
Luca Pacioli (1445-1517) de su obra Summa de Arithmetica, Geometría,
Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a la
descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes
venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y
el empleo de las letras de cambio.
Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable)
y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo
de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la
utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la elaboración del
balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
páginas del libro mayor.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 9
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual
Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por
los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el
debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber).
Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe),
hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital (dentro del
haber), así efectuándose las normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en
1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también
denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del
famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark,
en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí
en Londres el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los
principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble)
sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la
información necesaria para la toma correcta de decisiones.
SESIÓN 2.
Las Escuelas del Pensamiento Contable (1850-1930).
El estudio sistemático de la historia de la contabilidad comienza a mediados del
siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o
menos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administración
empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las
siguientes:
Francesco Villa
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías
más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando
un conjunto de principios económico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la
moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra “Elementi di
amministrazione e contabilitá”, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse el
punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es,
para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 10
contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte
fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los “Elementi” de Villa se
dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad”
de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de
sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión
de cuentas. En sus “Elementi”, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo
de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del trabajo,
los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la
manera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólo
sobre temas contables. Murió en el año 1884.
La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor,
Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la
escuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante más de
medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en
Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas
en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los
corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un
lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por
otro. Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la
escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
En su obra "Primi saggi di logismografia", proponía un nuevo sistema contable. La
logismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de las
cuentas, pero visto desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contable
crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota,
utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni,
la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa,
los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre
ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de
Fabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores,
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 11
analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas son los medios de
representación de los elementos que componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control económico. La
contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su
vez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.
La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda
la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado
en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances
del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por
objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su
comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de
empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se
basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partida
doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el
patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan en
función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el
sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad
económica) y suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los
usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de la
verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin
importar quien la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformante
financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y representación posible de la
situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulación Contable.
BLOQUE II. LOS ORDENAMIENTOS JURÍDICOS QUE REGULAN LA
PRÁCTICA CONTABLE.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 12
Unidad de competencia. Los alumnos analizan el código de comercio y el código de la federación que delimitan las obligaciones contables de una empresa comercial, reconoce las leyes del ISR e IVA que de acuerdo a su personalidad
jurídica regulan sus ingresos para efectos de contribuciones y actos o actividades en nuestro país, así como la identificación de las Normas de Información Financiera las cuales unifican el criterio para registrar operaciones y obtener
información financiera en México.
Competencias Disciplinares Extendidas.
1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
8. Propone alternativas de solución a problemas de convivencia de acuerdo a la
naturaleza propia del ser humano y su contexto ideológico, político y jurídico.
SESIÓN 3.
LA CONTABILIDAD, EL CONTADOR Y ASPECTOS LEGALES.
Contabilidad.
Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar
y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas
por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos,
industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.).
Fines fundamentales de la Contabilidad.
Los propósitos fundamentales de la Contabilidad son los siguientes:
1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las
obligaciones del negocio.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por
la empresa durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la
situación financiera que guarda el negocio.
4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.
5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras
personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la
contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la
ley.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 13
El contador.
Toda empresa o entidad requiere para su buen funcionamiento de los servicios del
contador, por éste la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de
operaciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable
para tomar a tiempo las decisiones más acertadas.
Servicios que presta el contador.
El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de
información que permita controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las
operaciones realizadas por una empresa. En conjunto, los procedimientos tienen
por objeto, entre otros, los siguientes:
1. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones
efectuadas por la empresa (manual, mecánico o electrónico).
2. Cumplir con los requerimientos de información para la toma de
decisiones por parte de la Dirección general. (Estados financieros,
auxiliares de conceptos específicos, entre otros.)
3. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales.
4. Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la
empresa. (Producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otras.)
5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.
Las normas contables
El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que
debido a diferencias de carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden ser
muy diferentes en cada país, lo que dificulta la comparabilidad de la información
publicada por las empresas en distintos países. Estas normas pueden ser
aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de
carácter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prácticas
necesarias para preparar los estados financieros.
La obligación legal de llevar contabilidad
En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de
llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo
cambios económicos, políticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente
consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. En
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 14
México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al
1ro. De enero de 1993, son las siguientes:
CÓDIGO DE COMERCIO
CAPÍTULO III. DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL
Art. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos,
recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las
características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los
siguientes requisitos mínimos:
a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como
conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios
originales de las mismas.
b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y
viceversa.
c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información
financiera del negocio.
d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la
acumulación de las cuentas y las operaciones individuales.
e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la
omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro
contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.
Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el
caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de
estos libros podrá hacerse a-posteriori, dentro de los tres meses siguientes al
cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las
leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación
con las obligaciones fiscales del comerciante.
Art. 35. En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vez
al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al
final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo o
crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse mayores
particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación,
pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren
todas las operaciones de la entidad.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 15
Art. 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos
relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y
en su caso, los consejos de administración.
Art. 37. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en
castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este
requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25,000.00 pesos, no
excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes
podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito
traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los
costos originados por dicha traducción.
Art. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados, los
comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y
deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO VIII. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este
Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
1. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha
en que se concierten. 2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. El Servicio
de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante disposiciones de carácter general.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
TÍTULO II. DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 16
CAPÍTULO ÚNICO
Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:
I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este
Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán
procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad
en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en
un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios.
Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre otros.
V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para
combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en
establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles
volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controles
formarán parte de la contabilidad del contribuyente.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que
obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando
no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que se obliguen otras leyes.
REFERENCIAS DEL CÓDIGO A LA CONTABILIDAD
En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la
contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros
contables a que se refiere la fracción de este artículo, por los registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por las
máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, así como la
documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 17
REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD
Art. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del
artículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso
deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos:
I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas
con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedan
identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades
liberadas de pago por la ley.
II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación
comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien
o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el
importe de la deducción anual.
III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como
resultado las cifras finales de las cuentas.
IV Formular los estados de posición financiera.
V Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada
operación.
VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que
se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos
necesarios.
VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales.
VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de
estímulos fiscales.
Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven
además los registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su
caso, las máquinas registradoras de comprobación fiscal a que hace mención el
último párrafo del artículo 28 del Código.
Art. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior,
podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o
electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se
establecen en este reglamento. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad
combinando los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. Cuando se
adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 18
cuando menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registro
electrónico llevará como mínimo el libro mayor. Este artículo no libera a los
contribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u
otros reglamentos.
Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán
llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras
disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico,
las fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor, podrán
encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernación
podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo
contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de
contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en
discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante
reglas de carácter general.
Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva
todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que
éstas se efectúen, indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una
corresponda. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la
contabilidad, sus saldos al final del periodo de registro inmediato anterior, el total
del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
Podrán llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o
dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los
casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas
las operaciones del contribuyente.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAPÍTULO VII. DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las
obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes: Párrafo reformado DOF 30-12-1980, 27-03-1995, 15-12-1995
Fracción I. Llevar de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su
Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago. Fracción
reformada DOF 30-12-1980, 31-12-1981
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 19
BLOQUE III. EL REGISTRO CONTABLE MANUAL Y ELECTRÓNICO DE
OPERACIONES COMERCIALES.
Unidad de competencia. El alumno conoce el concepto, características, cuentas
de Balance y Resultados, aprende a registrar operaciones financieras en el libro
diario respetando las normas contables utilizando el catálogo de cuentas y realiza
en registro de cuentas del libro diario a libro mayor verificando el efecto de la
partida doble a través de la elaboración de la Balanza de Comprobación.
Competencias disciplinares extendidas.
1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
5. Participa en la construcción de su comunidad, propiciando la interacción entre
los individuos que la conforman, en el marco de la interculturalidad.
SESIÓN 4.
Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, técnica o tecnología
Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición
de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho
económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un
conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la
formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas
(teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su
objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que
aporten gran información para su mejor desempeño.
Técnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o
sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al
patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad
la tarea es el registro, la teneduría de libros.
Sistema de información: De acuerdo con las opiniones y enfoques
profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza
de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término que no implica
asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que
se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente"
(dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información
del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la
resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 20
interpretación de la Información Financiera (contable), de esta manera
analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí
se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la
contabilidad es en sí un sistema de información.
Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y
tecnológico, la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegando
a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así, por
ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La
escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la
construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los
procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se
orienta más a los procesos de exposición de estados contables dirigidos a los
mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La
escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales
europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido
mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de
influencia.
Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contables
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del
patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del International Accounting
Standards Board define cinco elementos básicos, que componen la contabilidad:
activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario
lógico para su adecuada contabilización, que son: definición, reconocimiento y
medición, los cuales quedan reflejados en los estados financieros.
Masas patrimoniales
La ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma del
valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos
y del patrimonio neto.
Estructura del balance:
Activo Pasivo
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 21
Activo no Corriente Pasivo no Corriente
Activo Corriente Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Activo
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.
Activo circulante o corriente: es aquel activo líquido a la fecha de cierre
del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Además, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de
un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una
mayor precisión terminológica, podríamos decir que el "activo corriente" o
"activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una
alta rotación o movilidad.
Activo fijo o no corriente: son aquellos que no varían durante el ciclo de
explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde
una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la
empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos.
Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria
compra para vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma
parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria
son parte de su activo fijo.
Diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de
recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en
posteriores.
Pasivo
El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible). Los
Fondos Propios, también llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia
entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la
empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no
debe a nadie.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 22
Patrimonio neto contable
Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechos
que están controlados económicamente por la empresa- y el pasivo -corriente y no
corriente- y se cumple así la ecuación contable Activo Total = Pasivo Total+
Patrimonio neto, o lo que es lo mismo, Activo Total - Pasivo Total = Patrimonio
neto, siendo entonces Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente =
Patrimonio Neto Contable.3
Metodología contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un método, denominado método contable,
que se compone de cuatro pasos:
Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser
contabilizados.
Cuantificación de los hechos contables.
Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables
(instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad
(instrumentos materiales).
Agregación de la información registrada que se presenta de forma
sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).
Las cuentas
Las cuentas son el instrumento de representación y medida de cada elemento
patrimonial. Cada una consta de una denominación y un código numérico, la
palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento
cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los
elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas
como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como
una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha
"crédito "o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que
el indicar una mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parte
izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa
como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de
gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y
pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o
del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de
gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 23
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también
se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son
deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión
se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a
un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un
ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica
anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios
Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es
acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de
Gestión.
Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en él Debe. Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas de
activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las
cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando
disminuye, se cargan.
Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la
ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el
patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una de esas
transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de
transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.
SESIÓN 5.
Sistema de partida doble
El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de
producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los
cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los
recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos
que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma
cuenta;
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 24
5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos. Cuando
los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor, sin embargo cuando
los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor. Cuando los
débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada,
balanceada o sin saldo.
Elaboración del balance y de la cuenta de resultados
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se
calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio
denominado balance de comprobación o de saldos que es un listado de todas las
cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a
la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de
regularización en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y
aparece la cuenta de pérdidas y ganancias. El balance de situación se obtiene así
después de regularizar el balance de comprobación.
Los Libros contables
Hoja del Libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos
con trascendencia en la realidad económica de la empresa a lo largo de un
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 25
período de tiempo. La legislación mercantil establece cuales son los libros
contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales
son:
Clases de libros
Libro Diario o Journal
Es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronológico, todas las
operaciones de la actividad económica empresarial, según se van produciendo en
el tiempo. La anotación de un hecho económico en el libro Diario se denomina
"asiento".
Asiento
El asiento es la unidad de registro de entrada de información en los libros
contables. A partir de los asientos, el proceso contable es capaz de elaborar,
mediante agregación, una información de síntesis necesaria para uso interno, de
los gestores de la empresa, y externo, para uso de terceros, concretada
fundamentalmente en las cuentas anuales.
Libro Mayor o Ledger
Este libro recoge la información ya incluida en el diario, pero reordenada por
cuentas, en él se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida
doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es más fácil.
Libro de Balances o Balance Sheet
Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una
fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades
de las cuentas de los asientos a su libro mayor.
Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:
El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las
operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus
columnas más importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N°
Documento|Neto|IVA|TOTAL
El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el
sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos
como egresos (salidas) de la caja.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 26
Conservación
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los
empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas
anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor
añadido, auxiliares, etc), así como la documentación y justificantes que sirven de
soporte a las anotaciones registradas en los libros. En España, este plazo de
conservación está fijado en 6 años. Los libros obligatorios, deben conservarse en
soporte material de papel y adecuada encuadernación.
Estados financieros - Cuentas anuales
Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que
muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de
un ejercicio, su formulación se realiza una vez al año, después de la terminación
del ejercicio económico. Los documentos que los componen deban ser claros y
expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele
estar formados por los siguientes elementos:
el balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado
de situación patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en
una determinada fecha.
el Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y
ganancias) la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa una
descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa durante un
ejercicio económico.
el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del
patrimonio neto), que suministra información sobre la cuantía del patrimonio
neto.
el estado de flujo de efectivo.
la memoria (También denominada información complementaria o notas). La
memoria amplía y detalla la información contenida en los documentos
anteriores.
Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones
para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 27
Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
Los Criterios de medición
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados
financieros, existen 4 criterios de medición:
Coste histórico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la
adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio
de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a
la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o
equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento
presente.
Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no
forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto
es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera
pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de
las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las
salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el
curso normal de las operaciones.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 28
Paquetes contables
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente está
extendido el uso de aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. Se
denomina software contable a las aplicaciones informáticas que están destinados
a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden
limitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integradas con el resto del
sistema informático de la empresa, como puede ser la facturación, nóminas,
inventario etc.
BLOQUE IV. EL SISTEMA ANALÍTICO PARA IDENTIFICAR LA PÉRDIDA O
GANANCIA DE LA EMPRESA. Unidad de competencia. Los alumnos analizan el sistema analítico, sus
características, ventajas, desventajas, cuentas, movimientos y saldos con el
propósito de manejar en el registro de operaciones, en el libro diario, el libro mayor
para obtener utilidad o pérdida de la empresa por medio de ajustes a la cuenta de
resultados.
Competencias Disciplinares Extendidas.
1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
3. Propone soluciones a problemas de su entorno con una actitud crítica y reflexiva, creando conciencia de la importancia que tiene el equilibrio en la relación
ser humano-naturaleza.
7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo con
los objetivos y metas de su proyecto de vida.
SESIÓN 6.
Procedimiento analítico o pormenorizado
Características
Este procedimiento lo utilizan aquellas entidades que tienen gran volumen de
operaciones de compra-venta, como abarrotes, ferreterías, farmacias etcétera.
Entre sus características fundamentales encontramos:
A) El costo de las mercancías existentes sólo puede determinarse en la
fecha cuando se practique un inventario físico.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 29
B) El costo de ventas se obtiene en forma global. Es decir, este sistema
carece del registro contable de existencias. Sólo al final del periodo se
determinará el importe de las mercancías en bodega y el costo total de
ventas. En su aplicación, debemos cumplir con dos requisitos:
Practicar un inventario físico.
Valuar a precio de costo las existencias determinadas en inventario
físico.
Cuentas específicas
El procedimiento analítico utiliza una cuenta específica para cada operación de
mercancías, inventarios, compras, gastos sobre compras, devoluciones sobre
compras, rebajas sobre compras, ventas, devoluciones sobre ventas y rebajas
sobre ventas.
A) Inventarios
Se cargan al iniciar el ejercicio, por el importe del saldo deudor que representa el
inventario inicial a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo
de las mercancías existentes al iniciar el ejercicio. Se presentan en el estado de
resultados formando parte del costo de ventas.
B) Compras
Se cargan durante el ejercicio del importe de las adquisiciones de mercancías
(compras) a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las
mercancías adquiridas. Se presentan en el estado de resultados formando parte
del costo de ventas.
C) Gastos sobre compras
Se cargan durante el ejercicio del importe del precio de costo de los gastos
realizados al adquirir las mercancías, tales como fletes, acarreos, derechos
aduanales, permisos de importación, impuestos, etcétera. Saldo, deudor y
representa el precio de costo de los gastos efectuados al realizar compras de
mercancías. Se presentan dentro del estado de resultados formando parte del
costo de ventas de manera general y de las compras totales de manera particular.
D) Devoluciones sobre compras
Se abonan durante el ejercicio del importe del precio de costo de las mercancías
devueltas al proveedor. Saldo, acreedor y representa el precio de costo de las
mercancías devueltas al proveedor. Se presentan dentro del estado de resultados,
de manera particular, para determinar las compras totales.
E) Rebajas sobre compras
Se abonan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio
del costo de las mercancías adquiridas nos conceden los proveedores. Saldo,
acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los
proveedores durante el ejercicio. Se presentan en el estado de resultados
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 30
formando parte de costo de ventas de manera particular, en la determinación de
las compras netas.
F) Ventas
Se abonan durante el ejercicio por el importe de las mercancías vendidas a precio
de venta. Saldo, acreedor y representa el precio de venta de las mercancías
entregadas a los clientes. Se presentan en la primera sección del estado de
resultados formando parte de las ventas netas.
G) Devoluciones sobre ventas
Se cargan durante el ejercicio del importe de las mercancías que los clientes
devuelven. Saldo, deudor y representa el importe de las mercancías que los
clientes devolvieron. Se presenta en el estado de resultados formando parte de las
ventas netas.
H) Rebajas sobre ventas
Se cargan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio
de venta se concede a los clientes. Saldo, deudor y representa el importe de las
reducciones que se conceden sobre el precio de venta a los clientes. Se presentan
en el estado de resultados formando parte de las ventas netas.
SESION 7.
Registro de operaciones
Son las afectaciones contables realizadas con la finalidad de determinar el costo
de ventas o identificar la utilidad correspondiente.
A) Costo de ventas
Es el inventario inicial más las compras menos el inventario final. Para
determinarlo debemos considerar que:
Todos los elementos que conforman el costo están expresados a precio de
costo.
Las compras deben entenderse como compras netas.
El inventario final se determina por un conteo físico, seguido de su
valuación.
El inventario final de un ejercicio contable pasa a ser el inventario inicial del
siguiente ejercicio.
B) Para determinar ventas netas
La cuenta de ventas tiene abonadas todas las ventas del ejercicio, a ésta se le
disminuyen las devoluciones y rebajas: la diferencia corresponderá al saldo de las
ventas netas.
C) Determinación de compras totales
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 31
A las afectaciones contables (cargos) que tienen compras durante el ejercicio se
les agregan los gastos de compra de mercancías: obtenemos compras totales.
D) Determinación de compras netas
A las compras totales se les disminuye (abono) el importe de las devoluciones y
rebajas: determinamos compras netas.
SESION 8.
Inventarios perpetuos
Al hablar de las transacciones con mercancías debemos tener en cuenta los
siguientes objetivos:
Determinar el costo de las mercancías vendidas.
Conocer el costo de las mercancías en existencia a la fecha del balance.
Llevar un control contable del almacén.
Características
1. El costo de ventas se obtiene al instante, debido a que al registrar una
venta es factible hacerlo simultáneamente con el costo de lo vendido.
2. En la contabilidad se dispone, en cualquier momento, de información
relativa a las mercancías existentes.
3. Se cuenta con un control contable del movimiento y existencia para la venta
de cada uno de los artículos.
Cuentas específicas
El sistema de inventarios perpetuos está integrado por tres cuentas: almacén,
ventas y costo de ventas. Su procedimiento opera de la siguiente manera:
A) Cuando se compra mercancía, se registra en el almacén a precio de costo con
movimiento de cargo.
B) Cuando se realiza una venta, se registra, en primer lugar, el importe de la
operación en la cuenta de ventas con movimiento de abono; se afecta la cuenta de
costo de ventas por medio de un cargo y se da salida de las mercancías al
almacén mediante un abono.
Registro de operaciones
A) Almacén
Se carga por las entradas o compras de mercancías y se abona por las salidas o
ventas de las mismas. Ambas acciones son a precio de costo, su saldo es deudor
y representa el valor de los artículos existentes. Las cuentas complementarias del
almacén pueden ser bancos, proveedores o documentos por pagar, si las
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 32
mercancías se compran de contado, a crédito o si se firman documentos,
respectivamente.
B) Costo de ventas
Se carga por las salidas o ventas de mercancías a precio de costo, su
contracuenta es el abono al almacén por las salidas o ventas.
C) Ventas
Se cargan mediante un abono a precio de venta, es decir, incluyendo la utilidad.
Además, se emplea como contracuenta la de bancos, clientes o documentos por
cobrar de acuerdo con el tipo de venta que haya sido efectuada (de contado, a
crédito o si se recibieron documentos firmados para su cobro futuro).
La diferencia entre ventas y costo de ventas es la utilidad obtenida por las ventas
efectuadas. Por consiguiente, si las mercancías son vendidas a un precio menor al
que costaron, se obtendría una pérdida.
D) Operaciones complementarias
Este sistema también contiene otras operaciones como las devoluciones sobre
compras (por ejemplo, de mercancías a proveedores, ya sea por estar en mal
estado o haberse recibido equivocadas o en exceso). El registro contable se
efectúa con una salida o abono al almacén y como contracuenta se emplea la
cuenta de proveedores, documentos por pagar o bancos, si se pagó en efectivo.
Las rebajas sobre compra son descuentos a las mercancías adquiridas y se
registran disminuyendo la cuenta del almacén con un abono.
Las devoluciones sobre ventas son anulaciones parciales o totales de una venta.
Se registran con el movimiento contrario a la venta. Los registros contables son:
cargo a ventas con abono a clientes y cargo al almacén contra abono a costo de
ventas.
En cuanto a las rebajas sobre ventas, no hay movimiento de mercancías, sólo del
precio de venta. El registro de esta operación se realiza con un cargo a ventas y
un abono a clientes.
Referencias
1. VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A... ISBN
9788415056577.
2. García Castellví, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Análisis y
aplicación del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el
1 de junio de 2012.
3. Alcarria Jaime, José J. Universitat Jaume I. ed. Contabilidad financiera I.
ISBN 978-84-691-1809-2. Consultado el 29 de junio de 2012.
Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 33
4. Giménez Barriocanal, Fernando. La actividad económica en el derecho
romano. Análisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado
el 1 de junio de 2012.
5. Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial
6. Omeña García, Jesús. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-
2614-0. Consultado el 27 de junio de 2012.
7. Pérez, Rosario. Técnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.
8. Rey Pombo, José. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-
5. Consultado el 22 de julio de 2012.
9. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introducción a la contabilidad financiera,
un enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 22
de julio de 2012.
10. Dirección General de Bachillerato
http://www.dgb.sep.gob.mx/informacion_academica/programasdeestudio/cf-
propedeutico-5sem/contabilidad-i.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012.
11. Código de Comercio. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/3.pdf
Consultado el 13 de agosto de 2012.
12. Ley de Impuesto Sobre la Renta
http://mexico.justia.com/federales/leyes/ley-del-impuesto-sobre-la-
renta/titulo-ii/capitulo-viii/ Consultado el 13 de agosto de 2012.
13. Código Fiscal de la Federación
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf Consultado el 13 de
agosto de 2012.
