Upload
jung-lee
View
995
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
1
Taøi khoaûn vaø ghi soå keùp
Chöông
3
PGS.TS Mai Thi Hoang Minh
2
Taøi khoaûn.Taøi khoaûn. Ghi soå keùp.Ghi soå keùp. Keá toaùn toång hôïp vaø keá toaùn Keá toaùn toång hôïp vaø keá toaùn
chi tieát.chi tieát. Quan heä giöõa baûng caân ñoái keá Quan heä giöõa baûng caân ñoái keá
toaùn vôùi taøi khoaûn keá toaùn.toaùn vôùi taøi khoaûn keá toaùn. Ñoái chieáu soá lieäu ghi cheùp trong Ñoái chieáu soá lieäu ghi cheùp trong
caùc taøi khoaûn.caùc taøi khoaûn. Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn
thoáng nhaát aùp duïng cho caùc thoáng nhaát aùp duïng cho caùc doanh nghieäp.doanh nghieäp.
NOÄI DUNG TRÌNH BAØYNOÄI DUNG TRÌNH BAØY
3
Khaùi nieämKhaùi nieäm
Taøi khoaûn: laø phöông phaùp keá Taøi khoaûn: laø phöông phaùp keá toaùn phaân loaïi nghieäp vuï kinh teá toaùn phaân loaïi nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh theo yeâu caàu phaûn aùnh phaùt sinh theo yeâu caàu phaûn aùnh vaø giaùm ñoác moät caùch thöôøng vaø giaùm ñoác moät caùch thöôøng xuyeân, lieân tuïc vaø coù heä thoáng xuyeân, lieân tuïc vaø coù heä thoáng soá hieän coù vaø tình hình bieán ñoäng soá hieän coù vaø tình hình bieán ñoäng cuûa töøng loaïi taøi saûn, töøng loaïi cuûa töøng loaïi taøi saûn, töøng loaïi nguoàn voán cuõng nhö töøng loaïi nguoàn voán cuõng nhö töøng loaïi doanh thu, chi phí trong quaù trình hoaït doanh thu, chi phí trong quaù trình hoaït ñoäng cuûa ñôn vò keá toaùn.ñoäng cuûa ñôn vò keá toaùn.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
4
Ñaëc ñieåm cô baûn cuûa phöông phaùp taøi Ñaëc ñieåm cô baûn cuûa phöông phaùp taøi khoaûn:khoaûn:
Veà hình thöùc : Ñöôïc trình baøy döôùi soå keá Veà hình thöùc : Ñöôïc trình baøy döôùi soå keá toaùn duøng ñeå ghi cheùp soá hieän coù cuõng nhö toaùn duøng ñeå ghi cheùp soá hieän coù cuõng nhö söï bieán ñoäng cuûa töøng ñoái töôïng keá toaùn söï bieán ñoäng cuûa töøng ñoái töôïng keá toaùn baèng thöôùc ño tieàn.baèng thöôùc ño tieàn.
Veà noäi dung : phaûn aùnh moät caùch thöôøng Veà noäi dung : phaûn aùnh moät caùch thöôøng xuyeân, lieân tuïc söï bieán ñoäng cuûa töøng ñoái xuyeân, lieân tuïc söï bieán ñoäng cuûa töøng ñoái töôïng keá toaùn.töôïng keá toaùn.
Veà chöùc naêng : kieåm tra moät caùch thöôøng Veà chöùc naêng : kieåm tra moät caùch thöôøng xuyeân vaø kòp thôøi tình hình baûo veä vaø söû xuyeân vaø kòp thôøi tình hình baûo veä vaø söû duïng töøng loaïi taøi saûn, töøng loaïi nguoàn voán, duïng töøng loaïi taøi saûn, töøng loaïi nguoàn voán, vieäc phaùt sinh hình thaønh chi phí, doanh thu vaø vieäc phaùt sinh hình thaønh chi phí, doanh thu vaø thu nhaäp cuûa ñôn vò keá toaùn.thu nhaäp cuûa ñôn vò keá toaùn.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
5
Phaân loaïi taøi khoaûn:Phaân loaïi taøi khoaûn: Phaân loaïi taøi khoaûn theo noäi dung Phaân loaïi taøi khoaûn theo noäi dung
kinh teá.kinh teá. Phaân loaïi taøi khoaûn theo coâng Phaân loaïi taøi khoaûn theo coâng
duïng.duïng. Phaân loaïi taøi khoaûn theo moái Phaân loaïi taøi khoaûn theo moái
quan heä vôùi caùc baùo caùo taøi quan heä vôùi caùc baùo caùo taøi chínhchính
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
6
Phaân loaïi taøi khoaûn theo noäi Phaân loaïi taøi khoaûn theo noäi dung kinh teádung kinh teá
Taøi khoaûn taøi saûn Taøi khoaûn taøi saûn Taøi khoaûn nguoàn Taøi khoaûn nguoàn voán voán
Taøi khoaûn trung Taøi khoaûn trung giangian
7
Phaân loaïi taøi khoaûn Phaân loaïi taøi khoaûn theo coâng duïngtheo coâng duïng
Goàm 3 loaïi :Goàm 3 loaïi : Loaïi taøi khoaûn chuû yeáu Loaïi taøi khoaûn chuû yeáu Loaïi taøi khoaûn ñieàu Loaïi taøi khoaûn ñieàu chænh chænh
Loaïi taøi khoaûn nghieäp Loaïi taøi khoaûn nghieäp vuï vuï
8
Phaân loaïi taøi khoaûn theo moái Phaân loaïi taøi khoaûn theo moái quan heä vôùi caùc baùo caùo taøi quan heä vôùi caùc baùo caùo taøi
chính chính
GOÀM :GOÀM : Caùc taøi khoaûn thuoäc baûng Caùc taøi khoaûn thuoäc baûng
caân ñoái keá toaùn caân ñoái keá toaùn Caùc taøi khoaûn ngoaøi baûng Caùc taøi khoaûn ngoaøi baûng
caân ñoái keá toaùn caân ñoái keá toaùn Caùc taøi khoaûn thuoäc baûng Caùc taøi khoaûn thuoäc baûng
baùo caùo keát quaû kinh baùo caùo keát quaû kinh doanh doanh
9
Keát caáu cuûa taøi khoaûn : Keát caáu cuûa taøi khoaûn : Söï vaän Söï vaän ñoäng cuûa taøi saûn laø söï vaän ñoäng ñoäng cuûa taøi saûn laø söï vaän ñoäng hai maët . Ñeå phaûn aùnh ñöôïc hai hai maët . Ñeå phaûn aùnh ñöôïc hai maët ñoù thì taøi khoaûn phaûi ñöôïc maët ñoù thì taøi khoaûn phaûi ñöôïc môû theo hình thöùc 2 beân :môû theo hình thöùc 2 beân :
Beân traùi goïi laø “Nôï”Beân traùi goïi laø “Nôï” Beân phaûi goïi laø “Coù”Beân phaûi goïi laø “Coù”
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
Nợ Tên tài khoản Có
10
Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc taøi khoaûn keá toaùn:taøi khoaûn keá toaùn:
Nhoùm caùc taøi khoaûn phaûn aùnh Nhoùm caùc taøi khoaûn phaûn aùnh taøi saûn.taøi saûn.
Nhoùm caùc taøi khoaûn phaûn aùnh Nhoùm caùc taøi khoaûn phaûn aùnh nguoàn voán.nguoàn voán.
Nhoùm caùc taøi khoaûn trung gian Nhoùm caùc taøi khoaûn trung gian ñöôïc duøng ñeå phaûn aùnh caùc loaïi ñöôïc duøng ñeå phaûn aùnh caùc loaïi chi phí, doanh thu vaø xaùc ñònh keát chi phí, doanh thu vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh .quaû kinh doanh .
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
11
Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc taøi Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc taøi khoaûn phaûn aùnh taøi saûn :khoaûn phaûn aùnh taøi saûn :
Beân nôï : Beân nôï : o Soá dö ñaàu kyø.Soá dö ñaàu kyø.o Soá phaùt sinh taêng trong kyø.Soá phaùt sinh taêng trong kyø.o Soá dö cuoái kyø.Soá dö cuoái kyø.
Beân coù :Beân coù :o Soá phaùt sinh giaûm trong kyø.Soá phaùt sinh giaûm trong kyø.o Soá dö cuoái kyø =Soá dö cuoái kyø = Soá dö ñaàu kyø Soá dö ñaàu kyø + +
Soá phaùt sinh taêng trong kyø Soá phaùt sinh taêng trong kyø – Soá phaùt sinh giaûm trong – Soá phaùt sinh giaûm trong
kyø.kyø.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
12
Ví duï : Ví duï : Giaû söû vaøo ñaàu ngaøy 01/10/20x5 Giaû söû vaøo ñaàu ngaøy 01/10/20x5 trò giaù vaät lieäu hieän coù cuûa doanh trò giaù vaät lieäu hieän coù cuûa doanh nghieäp laø 100.000ñ. Trong thaùng coù 2 nghieäp laø 100.000ñ. Trong thaùng coù 2 nghieäp vuï lieân quan ñeán vaät lieäu nhö sau nghieäp vuï lieân quan ñeán vaät lieäu nhö sau ::
NV1 : NV1 : mua theâm moät soá vaät lieäu trò giaù mua theâm moät soá vaät lieäu trò giaù 800.000 chöa traû tieàn ngöôøi baùn.800.000 chöa traû tieàn ngöôøi baùn.
NV2NV2 : doanh nghieäp xuaát ñeå saûn xuaát saûn : doanh nghieäp xuaát ñeå saûn xuaát saûn phaåm moät soá vaät lieäu trò giaù 120.000ñ.phaåm moät soá vaät lieäu trò giaù 120.000ñ.
Yeâu caàu : phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn Yeâu caàu : phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn “nguyeân lieäu, vaät lieäu”.“nguyeân lieäu, vaät lieäu”.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
13
Taøi khoaûn “nguyeân Taøi khoaûn “nguyeân lieäu, vaät lieäu”lieäu, vaät lieäu”
Nô
Nguyeân lieäu, vaät lieäu
Coù
SD ñaàu thaùng : 100.000Phaùt sinh taêng : 80.000
Phaùt sinh giaûm : 120.000SD cuoái thaùng :
60.000
14
Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc taøi Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc taøi khoaûn phaûn aùnh nguoàn voán :khoaûn phaûn aùnh nguoàn voán :
Beân nôï : Beân nôï : o Soá phaùt sinh giaûm trong kyø.Soá phaùt sinh giaûm trong kyø.
Beân coù :Beân coù :o Soá dö ñaàu kyø.Soá dö ñaàu kyø.o Soá phaùt sinh taêng trong kyø.Soá phaùt sinh taêng trong kyø.o Soá dö cuoái kyø.Soá dö cuoái kyø.o Soá dö cuoái kyø =Soá dö cuoái kyø = Soá dö ñaàu kyø Soá dö ñaàu kyø
+ Soá phaùt sinh taêng trong kyø + Soá phaùt sinh taêng trong kyø – Soá phaùt sinh – Soá phaùt sinh
giaûm trong kyø.giaûm trong kyø.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
15
Ví duï : Ví duï : Giaû söû vaøo ñaàu ngaøy 01/10/20x5 Giaû söû vaøo ñaàu ngaøy 01/10/20x5 khoaûn tieàn maø doanh nghieäp ñang vay khoaûn tieàn maø doanh nghieäp ñang vay ngaén haïn laø 600.000ñ. Trong thaùng coù 2 ngaén haïn laø 600.000ñ. Trong thaùng coù 2 nghieäp vuï lieân quan ñeán khoaûn vay ngaén nghieäp vuï lieân quan ñeán khoaûn vay ngaén haïn nhö sau :haïn nhö sau :
NV1 : NV1 : doanh nghieäp duøng tieàn gôûi ngaân doanh nghieäp duøng tieàn gôûi ngaân haøng ñeå traû nôï vay ngaén haïn laø haøng ñeå traû nôï vay ngaén haïn laø 200.000ñ.200.000ñ.
NV2NV2 : doanh nghieäp vay ngaén haïn ñeå traû nôï : doanh nghieäp vay ngaén haïn ñeå traû nôï cho ngöôøi baùn 150.000ñ.cho ngöôøi baùn 150.000ñ.
Yeâu caàu : phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn “vay Yeâu caàu : phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn “vay ngaén haïn”.ngaén haïn”.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
16
Taøi khoaûn “vay ngaén Taøi khoaûn “vay ngaén haïn”haïn”
Nô
Vay ngaén haïn
Coù
SD ñaàu thaùng : 600.000Phaùt sinh taêng : 150.000
Phaùt sinh giaûm : 200.000
SD cuoái thaùng : 550.000
17
Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc taøi khoaûn Nguyeân taéc ghi cheùp treân caùc taøi khoaûn trung gian :trung gian :
Beân nôï : Beân nôï : o Caùc khoaûn ñöôïc ghi nhaän töø caùc Caùc khoaûn ñöôïc ghi nhaän töø caùc
nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh laøm taêng nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh laøm taêng chi phí, laøm giaûm doanh thu vaø thu nhaäp chi phí, laøm giaûm doanh thu vaø thu nhaäp cuõng nhö caùc khoaûn ñöôïc keát chuyeån cuõng nhö caùc khoaûn ñöôïc keát chuyeån vaøo cuoái kyø.vaøo cuoái kyø.
Beân coù :Beân coù :o Caùc khoaûn ñöôïc ghi nhaän töø caùc Caùc khoaûn ñöôïc ghi nhaän töø caùc
nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh laøm taêng nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh laøm taêng doanh thu vaø thu nhaäp, giaûm chi phí doanh thu vaø thu nhaäp, giaûm chi phí cuõng nhö caùc khoaûn ñöôïc keát chuyeån cuõng nhö caùc khoaûn ñöôïc keát chuyeån vaøo cuoái kyø.vaøo cuoái kyø.
o Soá dö cuoái kyø : KHOÂNG COÙ SOÁ DÖ.Soá dö cuoái kyø : KHOÂNG COÙ SOÁ DÖ.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
18
Ví duï : Taøi lieäu veà chi phí baùn haøng.Ví duï : Taøi lieäu veà chi phí baùn haøng.
NV1 : NV1 : chi phí baùn haøng phaùt sinh trong chi phí baùn haøng phaùt sinh trong thaùnh laø 300.000ñ.thaùnh laø 300.000ñ.
NV2NV2 : toaøn boä chi phí baùn haøng ñöôïc keát : toaøn boä chi phí baùn haøng ñöôïc keát chuyeån vaøo cuoái kyø ñeå xaùc ñònh keát chuyeån vaøo cuoái kyø ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh .quaû kinh doanh .
Yeâu caàu : phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn “Yeâu caàu : phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn “chi chi phí baùn haøngphí baùn haøng”.”.
TAØI KHOAÛNTAØI KHOAÛN
19
Taøi khoaûn “Chi phí Taøi khoaûn “Chi phí baùn haøng”baùn haøng”
Nô
Chi phí baùn haøng
Coù
SD ñaàu thaùng : 00Phaùt sinh taêng :
300.000K/C vaøo cuoái kyø:300.000
SD cuoái thaùng : 00
Coäng PS taêng : 300.000
Coäng PS taêng : 300.000
20
TSTS = N + VVNôï TS Nôï TS Coù Coù
SDÑK
SPS Taêng
SDCK
SPS Giaûm
Nôï V Nôï V Coù Coù
SPS
Giaûm
SDÑK
SPSù
Taêng
SDCK
Taøi khoaûn
21
Moät NVKT phaùt sinh aûnh höôûng ít nhaát Moät NVKT phaùt sinh aûnh höôûng ít nhaát ñeán 2 TK vôùi ñoái öùng nôï, coù baèng ñeán 2 TK vôùi ñoái öùng nôï, coù baèng nhau.nhau.
Ghi soå keùp laø phöông phaùp ñöôïc duøng Ghi soå keùp laø phöông phaùp ñöôïc duøng ñeå phaûn aùnh soá tieàn cuûa caùc nghieäp ñeå phaûn aùnh soá tieàn cuûa caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaøo taøi khoaûn keá vuï kinh teá phaùt sinh vaøo taøi khoaûn keá toaùn theo ñuùng noäi dung kinh teá cuûa toaùn theo ñuùng noäi dung kinh teá cuûa nghieäp vuï vaø moái quan heä giöõa caùc nghieäp vuï vaø moái quan heä giöõa caùc loaïi taøi saûn, caùc loaïi nguoàn voán cuõng loaïi taøi saûn, caùc loaïi nguoàn voán cuõng nhö caùc ñoái töôïng keá toaùn khaùc.nhö caùc ñoái töôïng keá toaùn khaùc.
Vieäc xaùc ñònh quan heä NÔÏ – COÙ ñöôïc Vieäc xaùc ñònh quan heä NÔÏ – COÙ ñöôïc goïi laø “ ñònh khoaûn keá toaùn hay laäp goïi laø “ ñònh khoaûn keá toaùn hay laäp buùt toaùn”. Ñònh khoaûn keá toaùn laø cô buùt toaùn”. Ñònh khoaûn keá toaùn laø cô sôû ñeå thöïc hieän phöông phaùp ghi soå sôû ñeå thöïc hieän phöông phaùp ghi soå keùp.keùp.
GHI SOÅ KEÙPGHI SOÅ KEÙP
22
Ví duï veà ghi soå keùpVí duï veà ghi soå keùpNghieäp vuï 1: Doanh nghieäp ruùt TGNH Nghieäp vuï 1: Doanh nghieäp ruùt TGNH
veà nhaäp quyõ tieàn maët 100.000veà nhaäp quyõ tieàn maët 100.000
Ñònh khoaûn :Ñònh khoaûn :
Nôï TK111 “tieàn maët” : Nôï TK111 “tieàn maët” : 100.000100.000
Coù TK112 “TGNH” : Coù TK112 “TGNH” : 100.000100.000
Sô ñoà Sô ñoà
Nôï
TGNHCoù
100.000
Nôï
Tieàn maët
Coù
100.000
xxx
xxx
23
Ví duï veà ghi soå keùpVí duï veà ghi soå keùpNghieäp vuï 2 : Doanh nghieäp vay Nghieäp vuï 2 : Doanh nghieäp vay
ngaén haïn 50.000ñ traû nôï cho ngaén haïn 50.000ñ traû nôï cho ngöôøi baùn ngöôøi baùn
Ñònh khoaûn :Ñònh khoaûn :
Nôï TK331 “phaûi traû ngöôøi baùn”Nôï TK331 “phaûi traû ngöôøi baùn”50.00050.000
Coù 311 “ vay ngaén haïn”Coù 311 “ vay ngaén haïn”50.00050.000
Sô ñoà :Sô ñoà :
Nôï
Vay NH
Coù
50.000
Nôï
Phaûi traû NB
Coù
50.000xxx
xxx
24
CAÙC LOAÏI ÑÒNH KHOAÛNCAÙC LOAÏI ÑÒNH KHOAÛN Ñònh khoaûn giaûn ñôn : laø ñònh Ñònh khoaûn giaûn ñôn : laø ñònh
khoaûn ghi Nôï moät taøi khoaûn ñoái khoaûn ghi Nôï moät taøi khoaûn ñoái öùng vôùi ghi Coù moät taøi khoaûn öùng vôùi ghi Coù moät taøi khoaûn vaø ngöôïc laïi.vaø ngöôïc laïi.
Ñònh khoaûn phöùc taïp : laø loaïi Ñònh khoaûn phöùc taïp : laø loaïi ñònh khoaûn ghi Nôï moät taøi ñònh khoaûn ghi Nôï moät taøi khoaûn ñoái öùng ghi Coù 2 taøi khoaûn ñoái öùng ghi Coù 2 taøi khoaûn trôû leân hoaëc ngöôïc laïi.khoaûn trôû leân hoaëc ngöôïc laïi.
25
Ví duï veà ñònh khoaûn Ví duï veà ñònh khoaûn giaûn ñôngiaûn ñôn
Taïi moät doanh nghieäp trong Taïi moät doanh nghieäp trong thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau:phaùt sinh nhö sau:
NV1 : doanh nghieäp duøng tieà gôûi NV1 : doanh nghieäp duøng tieà gôûi ngaân haøng traû nôï vay ngaén haïn ngaân haøng traû nôï vay ngaén haïn 80.000ñ.80.000ñ.
NV2 : Doanh nghieäp mua chòu ngöôøi NV2 : Doanh nghieäp mua chòu ngöôøi baùn moät soá nguyeân vaät lieäu baùn moät soá nguyeân vaät lieäu coù trò giaù 100.000ñ.coù trò giaù 100.000ñ.
26
Ví duï veà ñònh khoaûn Ví duï veà ñònh khoaûn giaûn ñôngiaûn ñôn
NV1 : Nôï TK “ vay ngaén haïn” NV1 : Nôï TK “ vay ngaén haïn” : 80.000: 80.000
Coù TK “TGNH”Coù TK “TGNH” : 80.000.: 80.000.
NV2 : Nôï TK “ nguyeân vaät lieäu” : 100.000.NV2 : Nôï TK “ nguyeân vaät lieäu” : 100.000.
Coù TK “phaûi traû NB”Coù TK “phaûi traû NB” : : 100.000100.000
Nôï
Vay NH
Coù
Nôï
Coù
TGNH
Nguyeân VL
Nôï
Nôï
Coù
Coù
xxxxxx
xxx xxx
100.000
80.000
Phaûi traû NB
80.000
100.000
27
Ví duï veà ñònh khoaûn Ví duï veà ñònh khoaûn phöùc taïpphöùc taïp
Taïi moät doanh nghieäp trong thaùng Taïi moät doanh nghieäp trong thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau:sinh nhö sau:
NV1 : doanh nghieäp duøng tieà gôûi NV1 : doanh nghieäp duøng tieà gôûi ngaân haøng traû nôï vay ngaén haïn ngaân haøng traû nôï vay ngaén haïn 100.000ñ, vaø traû nôï ngöôøi baùn 100.000ñ, vaø traû nôï ngöôøi baùn 50.00050.000
NV2 : Doanh nghieäp nhaäp kho 100.000ñ NV2 : Doanh nghieäp nhaäp kho 100.000ñ nguyeân vaät lieäu trong ñoù mua nguyeân vaät lieäu trong ñoù mua baèng tieàn maët 10.000ñ, mua baèng baèng tieàn maët 10.000ñ, mua baèng TGNH 90.000ñ.TGNH 90.000ñ.
28
Ví duï veà ñònh khoaûn Ví duï veà ñònh khoaûn phöùc taïpphöùc taïp
Nghieäp vuï1 :Nghieäp vuï1 :
Nôï TK “ vay ngaén haïn” Nôï TK “ vay ngaén haïn” : 100.000: 100.000
Nôï TK “ phaûi traû ngöôøi baùn”Nôï TK “ phaûi traû ngöôøi baùn” : : 50.00050.000
Coù TK “TGNH”Coù TK “TGNH” : : 150.000.150.000.
Nôï
Vay NH
Coù
Nôï
Coù
TGNH
Phaûi traû NB
Nôï
Coù
xxxxxx
xxx
150.000
100.000
50.000
(1)
29
Ví duï veà ñònh khoaûn Ví duï veà ñònh khoaûn phöùc taïpphöùc taïp
Nghieäp vuï2 :Nghieäp vuï2 :
Nôï TK “ nguyeân vaät lieäu” Nôï TK “ nguyeân vaät lieäu” : : 100.000100.000
Coù TK “ tieàn maët”Coù TK “ tieàn maët” : : 10.00010.000
Coù TK “TGNH”Coù TK “TGNH” : : 90.000.90.000.
Nôï
Tieàn maët
Coù
Nôï
Coù
TGNH
Nguyeân vaät lieäu
Nôï
Coù
xxx
xxxxxx10.00
0
100.000
(2)
90.000
30
KEÁ TOAÙN TOÅNG HÔÏP VAØ KEÁ KEÁ TOAÙN TOÅNG HÔÏP VAØ KEÁ TOAÙN CHI TIEÁTTOAÙN CHI TIEÁT
Keá toaùn toång hôïp: laø vieäc phaûn aùnh Keá toaùn toång hôïp: laø vieäc phaûn aùnh caùc NVKT phaùt sinh vaøo caùc TK keá toaùn caùc NVKT phaùt sinh vaøo caùc TK keá toaùn ccấp 1 ấp 1 coù lieân quan. Keá toaùn toång hôïp coù lieân quan. Keá toaùn toång hôïp chæ söû duïng thöôùc ño ñoàng tieàn.chæ söû duïng thöôùc ño ñoàng tieàn.
Keá toaùn chi tieát: laø vieäc phaûn aùnh chi Keá toaùn chi tieát: laø vieäc phaûn aùnh chi tieát caùc NVKT phaùt sinh vaøo caùc TK chi tieát caùc NVKT phaùt sinh vaøo caùc TK chi tieát vaø soå chi tieát. TK chi tieát: phaûn tieát vaø soå chi tieát. TK chi tieát: phaûn aùnh chi tieát soá lieäu treân TK toång hôïp. aùnh chi tieát soá lieäu treân TK toång hôïp. TK chi tieát ñöôïc phaân chia theo töøng caáp TK chi tieát ñöôïc phaân chia theo töøng caáp ñoä: TK caáp 1, TK caáp 2,…ñoä: TK caáp 1, TK caáp 2,…
31
Taøi khoaûn caáp 2 : laø moät hình thöùc keá toaùn Taøi khoaûn caáp 2 : laø moät hình thöùc keá toaùn chi tieát noäi dung vaø soá tieàn ñaõ phaûn aùnh chi tieát noäi dung vaø soá tieàn ñaõ phaûn aùnh treân taøi khoaûn caáp 1. Tröôøng hôïp ñaëc bieät treân taøi khoaûn caáp 1. Tröôøng hôïp ñaëc bieät coøn söû duïng taøi khoaûn caáp 3.coøn söû duïng taøi khoaûn caáp 3.
Ví duï : Ví duï : TK “ Tieàn maët” coù 3 taøi khoaûn caáp 2 goàm :TK “ Tieàn maët” coù 3 taøi khoaûn caáp 2 goàm :
o TK “ Tieàn Vieät Nam”.TK “ Tieàn Vieät Nam”.o TK “ Ngoaïi teä”.TK “ Ngoaïi teä”.o TK “ Vaøng baïc, kim khí quyù, ñaù quyù”.TK “ Vaøng baïc, kim khí quyù, ñaù quyù”.
TK “ Haøng hoùa” coù 3 taøi khoaûn caáp 2 goàm :TK “ Haøng hoùa” coù 3 taøi khoaûn caáp 2 goàm :o TK “ Giaù mua haøng hoùa”.TK “ Giaù mua haøng hoùa”.o TK “ Chi phí thu mua haøng hoùa”.TK “ Chi phí thu mua haøng hoùa”.o TK “ Haøng hoùa baát ñoäng saûn”.TK “ Haøng hoùa baát ñoäng saûn”.
KEÁ TOAÙN CHI TIEÁTKEÁ TOAÙN CHI TIEÁT
32
Taøi khoaûn caáp 2 : Taøi khoaûn caáp 2 :
o Chæ laø moät boä phaän cuûa taøi khoaûn Chæ laø moät boä phaän cuûa taøi khoaûn caáp 1 .caáp 1 .
o Veà keát caáu vaø nguyeân taéc phaûn aùnh Veà keát caáu vaø nguyeân taéc phaûn aùnh gioáng taøi khoaûn caáp 1.gioáng taøi khoaûn caáp 1.
o Vieäc phaûn aùnh treân taøi khoaûn caáp 2 Vieäc phaûn aùnh treân taøi khoaûn caáp 2 phaûi ñöôïc tieán haønh ñoàng thôøi vôùi phaûi ñöôïc tieán haønh ñoàng thôøi vôùi vieäc phaûn aùnh treân caùc taøi khoaûn caáp vieäc phaûn aùnh treân caùc taøi khoaûn caáp 1 vaø cuõng duøng thöôùc ño baèng tieàn.1 vaø cuõng duøng thöôùc ño baèng tieàn.
KEÁ TOAÙN CHI TIEÁTKEÁ TOAÙN CHI TIEÁT
33
Taïi moät doanh nghieäp vaøo ñaàu ngaøy Taïi moät doanh nghieäp vaøo ñaàu ngaøy 01/01/201X soá dö treân taøi khoaûn 01/01/201X soá dö treân taøi khoaûn “haøng hoùa” laø 600.000ñ, trong ñoù giaù “haøng hoùa” laø 600.000ñ, trong ñoù giaù mua haøng hoùa 550.000ñ, chi phí thu mua mua haøng hoùa 550.000ñ, chi phí thu mua haøng hoùa 50.000 ñ.haøng hoùa 50.000 ñ.
Trong thaùng 01/201X coù phaùt sinh 2 Trong thaùng 01/201X coù phaùt sinh 2 nghieäp vuï sau :nghieäp vuï sau :
NV1 : NV1 : duøng tieàn gôûi ngaân haøng mua 800.000ñ duøng tieàn gôûi ngaân haøng mua 800.000ñ haøng hoùa vaø traû tieàn vaän chuyeån haøng haøng hoùa vaø traû tieàn vaän chuyeån haøng 80.000ñ.80.000ñ.
NV2 : Xuaát kho haøng hoùa 600.000ñ ñeå baùn vaø NV2 : Xuaát kho haøng hoùa 600.000ñ ñeå baùn vaø phaân boå chi phí mua haøng laø 60.000ñ.phaân boå chi phí mua haøng laø 60.000ñ.
Yeâu caàu : Phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn haøng hoùa Yeâu caàu : Phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn haøng hoùa vaø caùc taøi khoaûn caáp 2.vaø caùc taøi khoaûn caáp 2.
Ví duï veà taøi khoaûn caáp Ví duï veà taøi khoaûn caáp 22
34
Ví duï veà taøi khoaûn caáp Ví duï veà taøi khoaûn caáp 22
TK “ Haøng Hoùa”
Nôï
Coù
SD ñaàu thaùngMua vaøoCoäng PS
SD cuoái thaùng
Xuaát baùn
660.000
600.000880.000880.000820.000
Coäng PS
660.000
35
Ví duï veà taøi khoaûn caáp Ví duï veà taøi khoaûn caáp 22
TK “ Giaù mua haøng hoùa”
Nôï
Coù
SD ñaàu thaùngMua vaøoCoäng PS
SD cuoái thaùng
Xuaát baùn
600.000
550.000800.000800.000750.000
Coäng PS
600.000
36
Ví duï veà taøi khoaûn caáp Ví duï veà taøi khoaûn caáp 22
TK “ Chi phí thu mua haøng hoùa”
Nôï
Coù
SD ñaàu thaùngMua vaøoCoäng PS
SD cuoái thaùng
Xuaát baùn 60.000
50.000
80.000
80.000
70.000
Coäng PS
60.000
37
SOÅ CHI TIEÁTSOÅ CHI TIEÁT
Phaûn aùnh thöôùc ño baèng tieàn, hieän vaät, Phaûn aùnh thöôùc ño baèng tieàn, hieän vaät, thôøi gian lao ñoäng vaø moät soá chæ tieâu thôøi gian lao ñoäng vaø moät soá chæ tieâu khaùc.khaùc.
Ví duï : soå chi tieát “ phaûi traû ngöôøi baùn” Ví duï : soå chi tieát “ phaûi traû ngöôøi baùn” bao goàm : bao goàm : o Teân ngöôøi baùn haøng.Teân ngöôøi baùn haøng.o Soá vaø ngaøy cuûa hoùa ñôn baùn haøng.Soá vaø ngaøy cuûa hoùa ñôn baùn haøng.o Noäi dung thanh toaùn, thôøi haïn thanh Noäi dung thanh toaùn, thôøi haïn thanh
toaùn.toaùn.
Vieäc phaûn aùnh vaøo soå chi tieát phaûi Vieäc phaûn aùnh vaøo soå chi tieát phaûi ñöôïc tieán haønh ñoàng thôøi vôùi vieäc phaûn ñöôïc tieán haønh ñoàng thôøi vôùi vieäc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn caáp 1, caáp 2.aùnh vaøo taøi khoaûn caáp 1, caáp 2.
38
Ví duï veà soå chi tieátVí duï veà soå chi tieát Laáy soá dö ñaàu thaùng ví duï treân Laáy soá dö ñaàu thaùng ví duï treân
nhöng cho theâm caùc taøi lieäu chi tieát nhöng cho theâm caùc taøi lieäu chi tieát sau :sau :Haøng Haøng hoùa Ahoùa A
500 caùi x 500 caùi x 300ñ/caùi300ñ/caùi
150.000 150.000 ññ
Haøng Haøng hoùa Bhoùa B
400 caùi x 400 caùi x 1.000ñ/caùi1.000ñ/caùi
400.000400.000ññ
CoängCoäng 550.000550.000ññ
Chi phí mua haøng hoùaChi phí mua haøng hoùa 50.000ñ50.000ñ
39
Ví duï veà soå chi tieátVí duï veà soå chi tieát
NV1 : Duøng TGNH NV1 : Duøng TGNH mua:mua:
Haøng Haøng hoùa Ahoùa A
2.000 2.000 caùi x caùi x 300ñ/caùi300ñ/caùi
600.000 600.000 ññ
Haøng Haøng hoùa Bhoùa B
200 caùi 200 caùi x x 1.000ñ/ca1.000ñ/caùiùi
200.000200.000ññ
CoängCoäng 800.000800.000ññ
Chi phí mua haøng Chi phí mua haøng hoùahoùa
80.000ñ80.000ñ
NV2 : xuaát haøng NV2 : xuaát haøng hoùa ñeå baùn vaø hoùa ñeå baùn vaø phaân boå chi phí phaân boå chi phí mua haøng hoùa:mua haøng hoùa:
Trong thaùng phaùt sinh 2 nghieäp vuï :Trong thaùng phaùt sinh 2 nghieäp vuï :
Haøng Haøng hoùa Ahoùa A
1.000 1.000 caùi x caùi x 300ñ/caùi300ñ/caùi
300.000 300.000 ññ
Haøng Haøng hoùa Bhoùa B
300 caùi 300 caùi x x 1.000ñ/ca1.000ñ/caùiùi
300.000300.000ññ
Chi phí mua haøng Chi phí mua haøng hoùahoùa
60.000ñ60.000ñ
CoängCoäng 660.000660.000ññ
40
SOÅ CHI TIEÁTSOÅ CHI TIEÁTTeân haøng hoùa : Haøng hoùa ATeân haøng hoùa : Haøng hoùa A
Ñôn vò tính : ñoàng, Ñôn vò tính : ñoàng, caùi.caùi.Chöùng Chöùng
töøtöøTrích yeáuTrích yeáu ÑôÑô
n n giagiaùù
Nhaäp khoNhaäp kho Xuaát khoXuaát kho Coøn laïiCoøn laïi
SSooáá
NgaNgaøyøy
SLSL STST SLSL STST SLSL STST
SD ñaàu SD ñaàu thaùngthaùng
303000
500500 150.00150.0000
Mua vaøoMua vaøo 303000
2.002.0000
600.00600.0000
2.502.5000
750.00750.0000
Xuaát baùnXuaát baùn 303000
1.001.0000
300.00300.0000
1.501.5000
450.00450.0000
Coäng PSCoäng PS 2.002.0000
600.00600.0000
1.001.0000
300.00300.0000
SD cuoái SD cuoái thaùngthaùng
303000
1.501.5000
450.00450.0000
41
SOÅ CHI TIEÁTSOÅ CHI TIEÁTTeân haøng hoùa : Haøng hoùa BTeân haøng hoùa : Haøng hoùa B
Ñôn vò tính : ñoàng, Ñôn vò tính : ñoàng, caùi.caùi.Chöùng Chöùng
töøtöøTrích yeáuTrích yeáu ÑôÑô
n n giagiaùù
Nhaäp Nhaäp khokho
Xuaát khoXuaát kho Coøn laïiCoøn laïi
SSooáá
NgaNgaøyøy
SLSL STST SLSL STST SLSL STST
SD ñaàu SD ñaàu thaùngthaùng
1.001.0000
400400 400.00400.0000
Mua vaøoMua vaøo 1.001.0000
200200 200.00200.0000
600600 600.00600.0000
Xuaát baùnXuaát baùn 1.001.0000
300300 300.00300.0000
300300 300.00300.0000
Coäng PSCoäng PS 200200 200.00200.0000
300300 300.00300.0000
SD cuoái SD cuoái thaùngthaùng
1.001.0000
300300 300.00300.0000
42
MOÁI QUAN HEÄ GIÖÕA TAØI MOÁI QUAN HEÄ GIÖÕA TAØI KHOAÛN CAÙC CAÁP VAØ SOÅ KHOAÛN CAÙC CAÁP VAØ SOÅ
CHI TIEÁTCHI TIEÁT Toång soá dö, toång soá phaùt sinh taêng, toång soá Toång soá dö, toång soá phaùt sinh taêng, toång soá
phaùt sinh giaûm cuûa caùc taøi khoaûn caáp 2 phaùt sinh giaûm cuûa caùc taøi khoaûn caáp 2 thuoäc moät taøi khoaûn caáp 1 naøo ñoù thì luoân thuoäc moät taøi khoaûn caáp 1 naøo ñoù thì luoân luoân baèng soá dö, soá phaùt sinh taêng, soá phaùt luoân baèng soá dö, soá phaùt sinh taêng, soá phaùt sinh giaûm cuûa chính taøi khoaûn caáp 1 ñoù.sinh giaûm cuûa chính taøi khoaûn caáp 1 ñoù.
Toång soá dö, toång soá phaùt sinh taêng, toång soá Toång soá dö, toång soá phaùt sinh taêng, toång soá phaùt sinh giaûm cuûa caùc soå chi tieát thuoäc moät phaùt sinh giaûm cuûa caùc soå chi tieát thuoäc moät taøi khoaûn caáp 1, caáp 2 naøo ñoù thì luoân luoân taøi khoaûn caáp 1, caáp 2 naøo ñoù thì luoân luoân baèng soá dö, soá phaùt sinh taêng, soá phaùt sinh baèng soá dö, soá phaùt sinh taêng, soá phaùt sinh giaûm cuûa chính taøi khoaûn caáp 1 hoaëc caáp 2 giaûm cuûa chính taøi khoaûn caáp 1 hoaëc caáp 2 ñoù.ñoù.
Quan heä veà maët soá lieäu naøy giuùp cho vieäc Quan heä veà maët soá lieäu naøy giuùp cho vieäc kieåm tra, ñoái chieáu soá lieäu giöõa caùc loaïi soå kieåm tra, ñoái chieáu soá lieäu giöõa caùc loaïi soå saùch keá toaùn ñöôïc chính xaùc vaø chaët cheõ.saùch keá toaùn ñöôïc chính xaùc vaø chaët cheõ.
43
MOÁI QUAN HEÄ GIÖÕA BAÛNG MOÁI QUAN HEÄ GIÖÕA BAÛNG BCÑKT vaø TAØI KHOAÛNBCÑKT vaø TAØI KHOAÛN
Ñoái töôïng phaûn aùnh: Taøi saûn vaø söï vaän ñoäng taøi Ñoái töôïng phaûn aùnh: Taøi saûn vaø söï vaän ñoäng taøi saûnsaûn Toång hôïp Toång hôïp Chi tieát ñoái töôïngChi tieát ñoái töôïng
Ñaëc ñieåm phaûn aùnh:Ñaëc ñieåm phaûn aùnh: Thoâng tin toång hôïp ñònh kyøThoâng tin toång hôïp ñònh kyø Thoâng tin chi tieát thöôøng xuyeân, lieân tuïc vaø coù heä Thoâng tin chi tieát thöôøng xuyeân, lieân tuïc vaø coù heä
thoáng.thoáng.
Soá lieäu:Soá lieäu: Ñaàu kyø: caên cöù SDÑK cuûa caùc TK trình baøy treân Ñaàu kyø: caên cöù SDÑK cuûa caùc TK trình baøy treân
BCÑKT môû caùc TK doanh nghieäp ñang söû duïng.BCÑKT môû caùc TK doanh nghieäp ñang söû duïng. Trong kyø: Phaûn aùnh caùc NVKT phaùt sinh vaøo caùc TK Trong kyø: Phaûn aùnh caùc NVKT phaùt sinh vaøo caùc TK
coù lieân quan.coù lieân quan. Cuoái kyø: caên cöù vaøo SDCK cuûa caùc TK ñeå laäp Cuoái kyø: caên cöù vaøo SDCK cuûa caùc TK ñeå laäp
BCÑKT cuoái kyø.BCÑKT cuoái kyø.
44
Ví duï : Taïi moät doanh nghieäp vaøo ngaøy 31/12/201X Ví duï : Taïi moät doanh nghieäp vaøo ngaøy 31/12/201X coù baûng CÑKT nhö sau coù baûng CÑKT nhö sau
Ñôn vò tính : 1.000Ñôn vò tính : 1.000
ÏÏTAØI SAÛNTAØI SAÛN SOÁ SOÁ TIEÀNTIEÀN
NGUOÀN VOÁNNGUOÀN VOÁN SOÁ SOÁ TIEÀNTIEÀN
LOAÏI A : TS NGAÉN LOAÏI A : TS NGAÉN HAÏNHAÏN
900.000900.000 LOAÏI A : NÔÏ PHAÛI LOAÏI A : NÔÏ PHAÛI TRAÛTRAÛ
400.000400.000
1 – Tieàn maët1 – Tieàn maët 20.00020.000 1 – Vay ngaén haïn1 – Vay ngaén haïn 200.000200.000
2 – Tieàn gôûi ngaân 2 – Tieàn gôûi ngaân haøng.haøng.
280.000280.000 2 – Phaûi traû cho 2 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn.ngöôøi baùn.
150.000150.000
3 – Phaûi thu khaùch 3 – Phaûi thu khaùch haøng.haøng.
100.000100.000 3 – Phaûi traû vaø phaûi 3 – Phaûi traû vaø phaûi noäp khaùc.noäp khaùc.
50.00050.000
4 Nguyeân vaät lieäu.4 Nguyeân vaät lieäu. 500.000500.000 LOAÏI B : VOÁN CHUÛ SÔÛ LOAÏI B : VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕUHÖÕU
25.600.025.600.00000
LOAÏI B : TS DAØI HAÏNLOAÏI B : TS DAØI HAÏN 25.100.025.100.00000
1 – Nguoàn voán kinh 1 – Nguoàn voán kinh doanh.doanh.
25.500.025.500.00000
- TSCÑ höõu hình- TSCÑ höõu hình 25.100.025.100.00000
2 – Quyõ ñaàu tö phaùt 2 – Quyõ ñaàu tö phaùt trieån.trieån.
70.00070.000
3 – Quyõ khen thöôûng 3 – Quyõ khen thöôûng phuùc lôïiphuùc lôïi
30.00030.000
Toång Coäng TSToång Coäng TS 26.000.026.000.00000
26.000.26.000.000000
45
Trong thaùng 1/201X phaùt sinh caùc Trong thaùng 1/201X phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau ( ñôn vò tính nghieäp vuï kinh teá sau ( ñôn vò tính
1.000ñ)1.000ñ)1.1. Khaùch haøng traû nôï cho doanh nghieäp baèng TGNH 80.000.Khaùch haøng traû nôï cho doanh nghieäp baèng TGNH 80.000.2.2. Nhaäp kho 100.000 nguyeân vaät lieäu traû baèng TGNH.Nhaäp kho 100.000 nguyeân vaät lieäu traû baèng TGNH.3.3. Vay ngaén haïn ñeå traû nôï ngöôøi baùn 80.000.Vay ngaén haïn ñeå traû nôï ngöôøi baùn 80.000.4.4. Ruùt TGNH veà nhaäp quyõ tieàn maët 50.000.Ruùt TGNH veà nhaäp quyõ tieàn maët 50.000.5.5. Chi tieàn maët ñeå traû khoaûn traû khaùc 40.000.Chi tieàn maët ñeå traû khoaûn traû khaùc 40.000.6.6. Nhaø nöôùc caáp cho DN 1 TSCÑHH coù trò giaù 500.000.Nhaø nöôùc caáp cho DN 1 TSCÑHH coù trò giaù 500.000.7.7. Chuyeån quyõ ñaàu tö phaùt trieån ñeå boå sung voán KD Chuyeån quyõ ñaàu tö phaùt trieån ñeå boå sung voán KD
50.000.50.000.YEÂU CAÀU :YEÂU CAÀU :1.1. Môû caùc TK vaøo ñaàu thaùng 1/201X vaø ghi soá dö ñaàu Môû caùc TK vaøo ñaàu thaùng 1/201X vaø ghi soá dö ñaàu
thaùng.thaùng.2.2. Laäp ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong Laäp ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong
thaùng 1/20x5, sau ñoù caên cöù vaøo ñònh khoaûn ñeå phaûn thaùng 1/20x5, sau ñoù caên cöù vaøo ñònh khoaûn ñeå phaûn aùnh vaøo sô ñoà TK.aùnh vaøo sô ñoà TK.
3.3. Tìm soá dö cuoái thaùng 1/201X cuûa caùc taøi khoaûn vaø Tìm soá dö cuoái thaùng 1/201X cuûa caùc taøi khoaûn vaø caên cöù vaøo soá dö ñoù ñeå laäp BCÑKT môùi.caên cöù vaøo soá dö ñoù ñeå laäp BCÑKT môùi.
46
ÑÒNH KHOAÛN:ÑÒNH KHOAÛN:
1 - Nôï TK “ TGNH” 1 - Nôï TK “ TGNH” : 80.000: 80.000
Coù TK “ phaûi thu khaùch haøng” Coù TK “ phaûi thu khaùch haøng” : 80.000.: 80.000.
2 – Nôï TK “ nguyeân vaät lieäu” 2 – Nôï TK “ nguyeân vaät lieäu” : 100.000.: 100.000.
Coù TK “ TGNH” Coù TK “ TGNH” : 100.000.: 100.000.
3 – Nôï TK “ phaûi traû ngöôøi baùn” 3 – Nôï TK “ phaûi traû ngöôøi baùn” : 80.000.: 80.000.
Coù TK “ vay ngaén haïn”Coù TK “ vay ngaén haïn” : 80.000.: 80.000.
4 – Nôï TK “ tieàn maët”4 – Nôï TK “ tieàn maët” : 50.000: 50.000
Coù TK “ TGNH”Coù TK “ TGNH” : 50.000: 50.000
5 – Nôï TK “ phaûi traû khaùc”5 – Nôï TK “ phaûi traû khaùc” : 40.000: 40.000
Coù TK “ tieàn maët”Coù TK “ tieàn maët” : 40.000: 40.000
6 – Nôï TK “ TSCÑHH”6 – Nôï TK “ TSCÑHH” : 500.000: 500.000
Coù TK “ nguoàn voán kinh doanh”Coù TK “ nguoàn voán kinh doanh” : 500.000: 500.000
7 – Nôï TK “ quyõ ñaàu tö phaùt trieån”7 – Nôï TK “ quyõ ñaàu tö phaùt trieån” : 50.000: 50.000
Coù TK “ nguoàn voán kinh doanh”Coù TK “ nguoàn voán kinh doanh” : 50.000: 50.000
47
Nôï
Nôï
Nôï
Nôï
Coù
TK “ TSCÑHH”
TK “ Tieàn gôûi NH”
TK “ Tieàn Maët”
Coù
Coù
Coù
SD
TK “ Phaûi traû cho NB”
SD
SD
SD
PS
PS
PS
PS
SD
SD
(1) 80.000
20.000
(4) 50.000
40.000
30.000
150.000
25.600.000
25.100.000(6) 500.000
(5) 40.000
80.000
50.000
500.000
280.000
210.000
150.000
(2) 100.000
(4) 50.000
SD
(3) 80.000
80.00
0 SD 70.00
0
48
Nôï
Nôï
Nôï
Nôï
Coù
TK “ Quyõ ÑTPT”
TK “ Nguyeân vaät lieäu”
TK “ NV kinh doanh”
Coù
Coù
Coù
SD
TK “ Phaûi traû vaø Phaûi noäp” ”
SD
SD
SD
PS
PS
PS
PS
SD
SD
(2) 100.000
20.000
(7) 50.000
70.000
50.000
50.000
25.500.000
(6) 500.000
20.000
100.000
550.000
500.000
600.000
SD
(5) 40.000
40.00
0 SD 10.00
0
26.050.000
(7) 50.000
49
Nôï
Nôï
Nôï
Coù
TK “ Vay ngaén haïn”
TK “ Quyõ KTPL”
TK “ Phaûi thu KH”
Coù
Coù
SD
SD
SD
SD
PS
PS
PS
SD
SD20.000
(1) 80.000
200.000
80.000
30.000
280.000
80.000
500.000
30.00
0
(3) 80.000
50
BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Ngaøy 31/01/201XNgaøy 31/01/201X
Ñôn vò tính : 1.000Ñôn vò tính : 1.000
ÏÏTAØI SAÛNTAØI SAÛN SOÁ SOÁ TIEÀNTIEÀN
NGUOÀN VOÁNNGUOÀN VOÁN SOÁ SOÁ TIEÀNTIEÀN
LOAÏI A : TS NGAÉN LOAÏI A : TS NGAÉN HAÏNHAÏN
860.000860.000 LOAÏI A : NÔÏ PHAÛI LOAÏI A : NÔÏ PHAÛI TRAÛTRAÛ
360.000360.000
1 – Tieàn maët1 – Tieàn maët 30.00030.000 1 – Vay ngaén haïn1 – Vay ngaén haïn 280.000280.000
2 – Tieàn gôûi ngaân 2 – Tieàn gôûi ngaân haøng.haøng.
210.000210.000 2 – Phaûi traû cho 2 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn.ngöôøi baùn.
70.00070.000
3 – Phaûi thu khaùch 3 – Phaûi thu khaùch haøng.haøng.
20.00020.000 3 – Phaûi traû vaø phaûi 3 – Phaûi traû vaø phaûi noäp khaùc.noäp khaùc.
10.00010.000
4 Nguyeân vaät lieäu.4 Nguyeân vaät lieäu. 600.000600.000 LOAÏI B : VOÁN CHUÛ SÔÛ LOAÏI B : VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕUHÖÕU
26.100.026.100.00000
LOAÏI B : TS DAØI HAÏNLOAÏI B : TS DAØI HAÏN 25.600.025.600.00000
1 – Nguoàn voán kinh 1 – Nguoàn voán kinh doanh.doanh.
26.050.026.050.00000
- TSCÑ höõu hình- TSCÑ höõu hình 25.600.025.600.00000
2 – Quyõ ñaàu tö phaùt 2 – Quyõ ñaàu tö phaùt trieån.trieån.
20.00020.000
3 – Quyõ khen thöôûng 3 – Quyõ khen thöôûng phuùc lôïiphuùc lôïi
30.00030.000
Toång Coäng TSToång Coäng TS 26.460.026.460.00000
26.460.026.460.00000
51
Kieåm tra ñoái chieáu soá lieäu Kieåm tra ñoái chieáu soá lieäu treân caùc taøi khoaûn.treân caùc taøi khoaûn. Muïc ñích: Kieåm tra ñoái chieáu soá lieäu treân Muïc ñích: Kieåm tra ñoái chieáu soá lieäu treân
caùc TK tröôùc khi laäp caùc baùo caùo taøi caùc TK tröôùc khi laäp caùc baùo caùo taøi chính.chính.
Coâng cuï söû duïng: Coâng cuï söû duïng: Baûng caân ñoái taøi khoaûn (BCÑSPS)Baûng caân ñoái taøi khoaûn (BCÑSPS)
Cô sôû xaây döïng: TS=NVCô sôû xaây döïng: TS=NVToång PS Nôï= Toång PS CoùToång PS Nôï= Toång PS Coù
Keát caáu vaø caùch laäpKeát caáu vaø caùch laäp
Soá dö ñaàu kyøSoá dö ñaàu kyø Toång soá phaùt sinh trong kyø: Toång soá phaùt sinh trong kyø:
muïc tieâu kieåm tra, ñoái chieáu.muïc tieâu kieåm tra, ñoái chieáu. Soá dö cuoái kyøSoá dö cuoái kyø
52
Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn thoáng nhaát.thoáng nhaát.
Heä thoáng TK keá toaùn thoáng Heä thoáng TK keá toaùn thoáng nhaát laø taäp hôïp taát caû caùc nhaát laø taäp hôïp taát caû caùc TK keá toaùn ñöôïc Nhaø nöôùc qui TK keá toaùn ñöôïc Nhaø nöôùc qui ñònh söû duïng chung cho caùc ñònh söû duïng chung cho caùc ngaønh saûn xuaát kinh doanh.ngaønh saûn xuaát kinh doanh.
Giôùi thieäu chungGiôùi thieäu chung Soá löôïng TK-Soá hieäu-Teân goïiSoá löôïng TK-Soá hieäu-Teân goïi Loaïi- keát caáuLoaïi- keát caáu
53
Số hiệu tài khoản :
- 3 số đối với tài khoản cấp 1
- 4 số đối với tài khoản cấp 2
Nguyên tắc :
- Số đầu tiên : Loại tài khoản
- Số thứ 2 : Nhóm tài khoản
- Số thứ 3 : Thứ tự tài khoản trong nhóm
Ví dụ: Tài khoản “ tiền mặt” . Loại 1, nhóm 1, thứ tự đầu tiên= > mang số 111
Tài khoản tiền mặt có 3 tài khoản cấp 2 :
- TK1111 “ Tiền Việt Nam “
- TK1112 “ Ngoại tệ”
TK1113 “ Vàng bạc, kim khí quý, đá quý”
54
Loại 1. Tài sản ngắn hạn Loại 2. Tài sản dài hạn
Loại 3. Nợ phải trả Loại 4. Nguồn vốn chủ sở hữu
Loại 5. Doanh thu Loại 6. Chi phí SXKD
Loại 7. Thu nhập khác Loại 8. Chi phí khác
Loại 9. Xác định kết quả Loại 10 Tài khoản ngoài bảng
•Từ Tài khoản loại 1 – 4 Dùng lập Bảng cân đối kế toán
•Từ loại 5 – 9 Dùng lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
55
Tài khoản loại 0 : Tài khoản ngoài bảng
TK001 Tài sản thuê ngoài
TK002 Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công
TK003 Hàng hoá, nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược
TK004 Nợ khó đòi đã xử lý
TK007 Ngoại tệ các loại
TK008 Dự toán chi sự nghiệp , dự án
Đặc điểm ghi chép vào các tài khoản này là ghi đơn ( không đối ứng với tài khoản khác
Khi tăng lên thì ghi bên Nợ, khi giảm xuồng ghi bên Có và có số dư Nợ ( Ví dụ trang 88 )
56
TSTS = N + VV
TS (1,2)TS (1,2)
Nôï
Taêng
Coù
Giaûm
V (4)V (4)
Nôï
Giaûm
Coù
Taêng
N (3)N (3)
Nôï
Giaûm
Coù
Taêng
Taøi khoaûn- BCÑKT
57
LNLN = DT - CP
CP(6,8)CP(6,8)
Nôï
Taêng
Coù
Giaûm
DT (5,7)DT (5,7)
Nôï
Giaûm
Coù
Taêng
Taøi khoaûn- Keát quaû kinh doanh
58
CPCP KQKD DT
CP(6,8)CP(6,8)
Nôï
Taêng
Coù
Giaûm
DT (5,7)DT (5,7)
Nôï
Giaûm
Coù
Taêng
XÑKQKD (9)XÑKQKD (9)
Nôï
CP
Laõi
Coù
DT
Loã
Taøi khoaûn- Xaùc ñònh KQKD
59
Một số Tài khoản có tính chất đặc biệt
(1)Nhóm TK điều chỉnh giảm giá trị tài sản gồm
TK129 “ Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn”
TK139 “ Dự phòng phải thu khó đòi
TK159 “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho “
TK229 “ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”
TK214 “ Hao mòn tài sản cố định “
60
TK214 được dùng để điều chỉnh giảm giá trị của TSCĐ được phản ánh trên các tài khoản 211, 212, 213 và bất động sản đầu tư được phản ánh trên TK217
Nợ TK214 “ hao mòn” Có
Giá trị hao mòn giảm xuống
Giá trị hao mòn tăng lên
SD: Giá trị hao mòn hiện có
Lưu ý : Khi ghi chỉ tiêu hao mòn TSCĐ trên BCĐKT phải ghi số âm để phản ánh giá trị hiện còn của TSCĐ
61
Kết cấu của các tài khoản dự phòng :
Nợ 129, (139, 159, 229 ) Có
Hoàn nhập khoản đã lập dự phòng
-Khoản lập dự phòng tính vào chi phí
-SD: Khoản đã lập dự phòng hiện có
TK129 điều chỉnh giảm đầu tư ngắn hạn phản ánh ởTK121…
TK229 Điều chỉnh giảm đầu tư dài hạn phản ánh ở TK228
TK139 Điều chỉnh giảm NPT khó đòi phản ánh ở TK131,138…
TK159 Điều chỉnh giảm HTK được phản ánh ở các TK152,156
62
Tại thời điểm lập báo cáo giá gốc của hàng hoá là 10.000.000 ( số dư Nợ TK1561 : 10.000.000 ) giả định giá thị trường của số hàng hoá này tại thời điểm lập báo cáo là 9.000.000 và do vậy doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá là 1.000.000
Nợ TK159” DPGGHTK” Có
Nợ 632” GVHB” Có
1.000.000
1.000.000
63
(2) Nhóm Tài khoản điều chỉnh giảm cho nguồn vốn
-TK412 “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản”
Sử dụng điều chỉnh tăng, giảm cho nguồn vốn
Nợ TK412 “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản “ Có-Khoản Chênh lệch giảm
phát sinh do đánh giá lại TS
-Kết chuyển khi được xử lý
Khoản chênh lệch tăng phát sinh do đánh giá lại TS
- Kết chuyển khi được xử lý
64
TK412 “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản”
Tài khoản này có thể có số dư Có hoặc dư Nợ
Dư Nợ : Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản
Dư Có Chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản
Khi lập bảng cân đối kế toán : Nếu TK412có số dư Có thì ghi bình thường làm tăng nguồn vốn , nếu dư Nợ thì phải ghi số âm ( làm giảm nguồn vốn ).
65
Ví dụ : Doanh nghiệp đánh giá lại làm tăng thêm giá trị của số vật liệu hiện có là 500.000đ
Như vậy ứng với giá trị của vật liệu tăng thêm tức là sẽ ghi Có TK421 “ Lợi nhuận chưa phân phối” việc ghi này có ý nghĩa điều chỉnh tăng nguồn vốn
Nợ 412” ĐGLTS” Có
Nợ 152 “NVL” Có
500.000 500.000
Ghi Có 412 có ý nghĩa điều chỉnh tăng NV(ứng với giá trị của vật liệu tăng thêm
66
Doanh nghiệp đánh giá lại làm giảm giá trị của số vật liệu hiện có là 500.000đ. Điều này có nghĩa là vật liệu giảm xuống
Nợ 152 NVL Có
Nợ 412 CLĐGLTS Có
500.000
500.000
Ghi NợTK 412 có ý nghĩa điều chỉnh giảm NV(ứng với giá trị của vật liệu giảm xuống)
67
TK413 “ Chênh lệch tỷ giá hối đoái “
Tài khoản này điều chỉnh tăng, giảm cho nguồn vốn
Nợ 413” Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Có
Tài khoản này có thể có số dư Có hoặc dư Nợ
Dư có là chênh lệch tỷ giá hiện có làm tăng nguồn vốn
( lãi tỷ giá)
Dư Nợ là chênh lệch tỷ giá hiện có làm giảm nguồn vốn ( lỗ tỷ giá )
-Chênh lệch tỷ giá phát sinh
-KC chênh lệch tỷ giá khi được xử lý
-Chênh lệch tỷ giá phát sinh
-KC chênh lệch tỷ giá khi được xử lý
68
Ví dụ 1: Điều chỉnh tỷ giá cho số ngoại tệ mà khách hàng đang nợ làm phát sinh khoản chênh lệch tăng thêm là 100.000đ
Như vậy để biểu thị tăng nguồn vốn sẽ ghi Có TK413 điều này sẽ ứng với số tiền mà khách hàng đang nợ ở Bảng cân đối kế toán tăng thêm do điều chỉnh tỷ giá )
100.000
xxx
100.000
Nợ 413 CLTGHĐ Có
Nợ 131 PTKH Có
69
Ví dụ 2 ; Điều chỉnh tỷ gía cho số ngoại tệ hiện doanh nghiệp đang nợ người bán = > phát sinh khoản chênh lệch tăng thêm là 100.000đ
= > Ghi Nợ TK413 và ghi Có TK331 Trường hợp này nguồn vốn của doanh nghiệp không thay đổi . Do vẫn nợ người bán 1 lượng ngoại tệ như cũ . Việc phản ánh vào tài khoản như trên để biểu thị giảm nguồn vốn nhằm tạo sự cân bằng trong điều kiện tổng nguồn vốn không đổi
Nợ 331 PTNB Có Nợ 413 CLTGHĐ Có
xxx
100.000 100.000
70
Ví dụ 3 : Điều chỉnh tỷ giá cho số ngoại tệ mà khách hàng đang nợ = > phát sinh chênh lệch giảm là 100.000
Việc phản ánh như trên = > nguồn vốn giảm và ứng với sô tiền mà khách hàng đang nợ doanh nghiệp ở trên Bảng cân đối kế toán = > giảm do điều chỉnh tỷ giá
Nợ 131 PTKH Có Nợ 413 CLTGHĐ Có
xxx100.000 100.000
71
Ví dụ 4 : Điều chỉnh tỷ giá cho số ngoại tệ hiện đang nợ người bán = > chênh lệch giảm là 100.000đ
Ghi CóTK 413 trong trường hợp này chỉ tạo nên sự cân bằng trong điều kiện tổng nguồn vốn không đổi
Kết luận : Tài khoản 413 có tác dụng điều chỉnh tăng, giảm cho nguồn vốn
Nợ TK413 Có
100.000
Nợ TK331 Có 100.000
72
Lưu ý :
Nếu TK413 “ Chênh lệch tỷ giá hối đoái” có dư Có
= > Trên bảng cân đối kế toán sẽ ghi tăng vốn = >
Ngược lại nếu có số dư Nợ thì = > giảm nguồn vốn
TK421 “ Lợi nhuận chưa phân phối :
Nếu có số dư Có = > Doanh nghiệp có lãi chưa phân phối = > tăng nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán
Nếu có số dư Nợ = > Doanh nghiệp bị lỗ chưa được xử lý = > làm giảm nguồn vốn = > trên bảng cân đối kế toán ghi âm
73
(3) Nhóm Tài khoản hỗn hợp phản ánh ( TS và NV):
Gồm TK131 “ Phải thu khách hàng “ và TK331” Phải trả cho người bán “
Nhóm tài khoản này phản ánh cả tài sản và nguồn vốn gắn liền với 1 đối tượng kế toán cụ thể
TK131 “ Phải thu khách hàng” vừa phản ánh khoản phải thu khách hàng vừa phản ánh khoản tiền khách hàng ứng trước cho doanh nghiệp
Nợ TK131 “ Phải thu khách hàng” Có
Số tiền khách hàng nợ doanh nghiệp
-Số tiền khách hàng đã thanh toán cho doanh nghiệp
- Số tiền khách hàng ứng trước cho doanh nghiệp
74
TK131 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có
- Số dư Nợ là tiền khách hàng đang nợ doanh nghiệp ; hoặc khoản chênh lệch số tiền đang nợ lớn hơn số tiền ứng trước.
Số dư Có là tiền khách hàng đang ứng trước cho doanh nghiệp hoặc khoản chênh lệch số tiền ứng trước lớn hơn số tiền đang nợ
- Trên bảng cân đối kế toán không được bù trừ giữa số tiền đang nợ và số tiền đang ứng trước
( Vì số tiền phải thu phản ánh bên tài sản, số tiền khách hàng đang ứng trước phản ánh bên nguồn vốn )
75
Ví dụ :
1. Khách hàng A mua hàng chưa thanh toán cho doanh nghiệp là 300.000
2. Khách hàng B ứng trước cho doanh nghiệp khoản tiền mua hàng bằng tiền mặt là 200.000
N 511 DT C
N 131 PTKH C
N 111 TM C
300.000 (1) 300.000 200.000 (2) 200.000
-300.000 Khách hàng A nợ là tài sản
-200.000 Khách hàng B ứng cho doanh nghiệp là nguồn vốn
Hình thành tiền mặt là 200.000
76
-TK331 “ Phải trả cho người bán “ vừa phản ánh số tiền doanh nghiệp nợ người bán vừa phản ánh số tiền doanh nghiệp ứng trước cho người bán .
- Khi lập bảng cân đối kế toán không được bù trừ 2 khoản này với nhau vì:
•khoản nợ người bán phản ánh bên nguồn vốn
•Khoản ứng trước cho người bán phản ánh bên tài sản
Nợ TK 331 “ Phải trả cho người bán “ Có-Số tiền đã trả cho người bán
-Số tiền ứng trước cho người bán
Số tiền phải trả cho người bán
* TK 331 có thể có số dư Có hoặc dư Nợ
77
Ví dụ :
1. Nhập kho 300.000 nguyên vật liệu chưa trả tiền cho đơn vị A
2. Chi tiền mặt 200.000 để ứng trước tiền mua vật liệu cho đơn vị B
N 111 TM C
N 331 “PTNB” C
N 152 NVL C200.000 (2) 200.000 300.000 (1)
300.000
•200.000 tiền ứng trước cho người bán là tài sản
•300.000 tiền đang nợ người bán là nguồn vốn
Hình thành vật liệu có giá trị là 300.000
78
(4) Nhóm TK phân phối theo dự toán : ( nguyên tắc phù hợp )
•Phản ánh chi phí phân bổ dần và chi phí trích trước gồm : TK142” Chi phí trả trước ngắn hạn”; TK242 “ Chi phí trả trước dài hạn “ và TK335 “ Chi phí phải trả “
N 142 (242 ) C•Chi phí liên quan đến nhiều kỳ ( cần phân bổ) phát sinh trong kỳ.
•Số dư : Chi phí chờ phân bổ hiện có
•Mức phân bổ cho các đối tượng trong kỳ
TK142 và TK242 được dùng để phản ánh chi phí thực tế cần được phân bổ dần theo kỳ dự kiến vào chi phí sản xuất kinh doanh
79
Ví dụ : Xuất kho một số công cụ dụng cụ có trị giá 3.000.000 để dùng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp và phân bổ dần trong 12 tháng
N 153 - CCDC C N 142 – CPTTNH C N 642 C
3.000.000 (1) 3.000.000 250.000 T1 250.000
T2
T3
80
TK335 “ Chi phí trả trước “
Phản ánh các khoản trích trước chi phí để tính vào các đối tượng có liên quan gồm :
* Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ
* Trích trước lương nghỉ phép của công nhân…
Nợ TK335” Chi phí trả trước Có
Chi phí thực tế được chuyển trừ vào số đã trích trước
Khoản trích trước tính vào chi phí của các, đối tượng có liên quan
SD: Khoản đã trích trước hiện có
81
Ví dụ :
1. Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất là 500.000
2. Tiền lương nghỉ phép thực tế phải thanh toán cho công nhân trực tiếp là 400.000
N 334- PTCNV C
N 335 – CPTT C
N 622 – CPNCTT C
400.000 (2) 400.000 500.000 (1) 500.000
Tuân thủ nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc rạch ròi giữa 2 niên độ, cuối niên độ phải điều chỉnh số trích trước theo số thực tế phát sinh
TK335 có số dư = 0
Trường hợp doanh nghiệp được phép duy trì khoản trích trước cho niên độ sau thì số dư của TK335 được coi như là một khoản thuộc nguồn vốn
82
(5) Nhóm TK tính giá thành :
Gồm : TK 154 “ Chi phí SXKDDD”
TK241 “ XD cơ bản dở dang “
Nợ TK 154 ( 241 ) CóTập hợp chi phí phát sinh
SD: Chi phí của sản phẩm đang làm dở dang ( chi phí sản xuất hoặc xây dựng cơ bản dở dang )
Gía thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành
83
Ví dụ :
1. Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tập hợp từ các TK 621, 622, 627 là 5.000.000
2. Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ được nhập kho thành phẩm là 4.000.000
N 621- 622 – 627 C
N 154 C N 155 C
SD: 0 5.000.000 (1) 5.000.000 4.000.000 (2)
4.000.000
1.000.000
•Trên TK154 sản phẩm dở dang cuối kỳ là 1.000.000
• Là một khoản tài sản trên bảng cân đối kế toán
84
(6) Nhóm TK điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng gồm
TK 521 “ chiết khấu thương mại “ ; TK 531 “ Hàng bán bị trả lại” ; TK 532 “ giảm giá hàng bán” . Các TK này không có số dư :
Nợ TK 521 – 531 – 532 CóKhoản chiết khấu thương mại ( giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại ) phát sinh trong kỳ
Kết chuyển chiết khấu thương mại ( giảm giá hàng bán , doanh thu của hàng bị trả lại ) để trừ vào doanh thu trong kỳ.
85
Ví dụ :
Khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ được doanh nghiệp chi trả cho khách hàng bằng tiền mặt là 500.000. Cuối kỳ , kế toán kết chuyển khoản chiết khấu này để trừ vào doanh thu trong kỳ .
N TK 111 C
N TK 532 C
N TK 511 C
500.000 (1) 500.000 500.000 (2)
500.000
86
Mối quan hệ giữa các tài khoản trong hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp
TK yếu tố CP
(loại 1,2,3 )
TKtập hợp CPSX
( loại 6 )
TK tính giá Thành
TK Thành phẩm
Chi phí phát sinh Tổng hợp
Chi phí sản xuất
Tổng giá thành SP hoàn thành
87
TK Thành phẩm
( loại 1)
TK Giá vốn
( Loại 6)
TK xác định
KQ ( loại 9 )
Giá vốn SP
Tiêu thụ
Kết chuyển
TK yếu tố CP
( loại 1,2,3 )
TK tập hợp chi phí
Thời kỳ ( loại 6 )Chi phí phát sinh Kết chuyển
88
TK Tiền và Nợ phải thu (loại 1)
TK điều chỉnh giảm
TD
TK Doanh thu
TK tiên và nợ phải thu
Phát sinh
Trong kỳ
Kết chuyển Doanh thu
phát sinh
TK xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển doanh thu thuần
89
Chi phí tạo ra doanh thu TK ( loại
6 )
TK xác định KQKD
( loại 9 )
TK doanh thu
( loại5 )
TK Chi phí khác
( loại 8 )TK Thu nhập khác ( loại 7)
Lỗ
Lãi
TK Lợi nhuận