Embed Size (px)
Citation preview
Chương 1: Kế toán Thuế
1
1
TS. Nguyễn Thị Kim Cúc2
Mục tiêu
Vận dụng các phương pháp kế toán để kế
toán thuế giá trị gia tăng.
Vận dụng các phương pháp kế toán để kế
toán các khoản thuế khác (trừ thuế thu nhập
doanh nghiệp).
Vận dụng các phương pháp kế toán để kế
toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
3
Nội dung
Kế toán thuế giá trị gia tăng.
Kế toán các khoản thuế khác (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp).
Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trình bày thông tin trên BCTC
4
Thuế và Các khoản phải nộp nhà nước là số tiền
mà DN phải có nghĩa vụ thanh toán với nhà nước
về các khoản nộp tài chính bắt buộc như các loại
thuế gián thu, trực thu; các khoản phí, lệ phí & các
khoản phải nộp khác ph/sinh theo chế độ quy định.
–Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị
gia tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong
quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
–Thuế TTĐB là thuế gián thu đánh vào những
SPHH, dịch vụ hạn chế tiêu dùng trong xã hội.
– Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế
đánh vào các HH được giao thương qua biên giới
các quốc gia hoặc một nhóm các quốc gia đã thành
lập liên minh thuế quan.
5
VAT (1) T.TTÑB(2) T.Nhaäp khaåu(3) T.Xuaát khaåu(4)
Thueá giaùn thu
Mua vaøo Baùn ra(thu töø K/haøng)
Noäi ñòa(1,2):
traû ngöôøi baùn
Nkhaåu(1,2,3)
Phaûi noäp NN
Taùch VAT
ñaàu vaøo -
phaûi thu
(pp KTröø)
Tính vaøo
gía goác
TS hoaëc
CP SXKD
Noäi ñòa
(1,2)
Xkhaåu
(1,4)
Taùch VAT
ñaàu ra -
phaûi noäp
(pp KTröø)
Thueá p/noäp
laø khoaûn
ñieàu chænh
giaûm DTBH
Khaáu
tröø
VAT p/noäp (ppKtröø)6
T.TNDN Thuế trực thu CP T.TNDN
(hiện hành)
T.TNCNKhoản phải nộp
NN (thu hộ)Trừ thu nhập
NLĐ,cá nhân
T.Tài nguyên
T.nhà đất
Tiền thuê đất
Thuế khác
Lệ phí,…
Khoản phải
nộp NN
(liên quan
hđg SXKD)
Tính vào
giá gốc
tài sản/
Chi phí
hđg SXKD
Các loại thuế Phân loại Ứng xử KT
Chương 1: Kế toán Thuế
2
7
Taøi khoaûn söû duïng vaø thoâng tin treân BCÑKT
TK 333
–Thueá
vaø caùc
khoaûn
phaûi noäp
cho NN,
môû TK
caáp 2 chi
tieát töøng
loaïi thueá
SD Coù
cuoái kyø
(hoaëc
SD Nôï-
neáu coù)
Nôï ngaén haïn
“Thueá vaø caùc
khoaûn noäp cho
Nhaø nöôùc”
(hoaëc
TS ngaén haïn
khaùc
“Thueá vaø caùc
khoaûn khaùc
phaûi thu Nhaø
nöôùc”)
Thueá vaø
caùc
khoaûn
noäp cho
Nhaø
nöôùc
8
333(33311)
KEÁ TOAÙN THUEÁ GTGT ÑAÀU RA – PP KHAÁU TRÖØ THUEÁ
111,112,131,…
Thueá GTGT thu töø
caùc hoaït ñoäng
353,334
Thueá GTGT haøng
bieáu, taëng, thanh
toaùn löông
111,112,131,…
Thueá GTGT cuûa
CKTM, HBBTL, GGHB
133
Thueá GTGT ñaàu vaøo
ñaõ ñöôïc khaáu tröø
711
Thueá GTGTñöôïc giaûm
Thueá GTGT ñaõ
noäp vaøo NSNN
111, 112, 311
9
333(3331)
KEÁ TOAÙN THUEÁ GTGT– PP TÍNH TRÖÏC TIEÁP
511,512,515,711
Cuoái kyø, tính thueá
GTGT phaûi noäp
711
Thueá GTGT
ñöôïc giaûm
111,112,
Noäp thueá GTGT
10
333(33312)
KEÁ TOAÙN THUEÁ GTGT HAØNG NHAÄP KHAÅU
133
Thueá GTGT haøng
nhaäp khaåu ñöôïc
khaáu tröø
211,152,156,…
Thueá GTGT haøng
nhaäp khaåu khoâng
ñöôïc khaáu tröø
111,112,…
Noäp thueá GTGT
haøng nhaäp khaåu
11
Cty X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
SDĐT 12: TK 133: 2.000.000đ (đã làm thủ tục xin hoàn thuế)
Tình hình phát sinh tháng 12:
1/ Tổng hợp các hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ nội địa phục
vụ sản xuất kinh doanh: Giá chưa thuế 900.000.000đ, thuế
GTGT 65.000.000đ.
2/ Hoá đơn mua hàng cứu trợ do quỹ phúc lợi đài thọ: giá chưa
thuế 10.000.000đ, thuế GTGT 1.000.000đ.
3/ Hoá đơn mua VL nhập khẩu phục vụ SXKD: 10.000 USD, tỷ
giá 20.000 VND/USD. Thông báo thuế phải nộp: thuế nhập
khẩu 10.000.000đ, thuế GTGT : 20.000.000đ.
4/ Tổng hợp hoá đơn bán hàng nội địa: giá chưa thuế
800.000.000đ, thuế GTGT 80.000.000đ.
5/ Tổng hợp hoá đơn bán hàng xuất khẩu : 400.000.000đ, thuế
suất GTGT 0%.
Yêu cầu: ghi vào (dạng chữ T) TK 133, 33311,33312,3333
(tham khảo chỉ tiêu trên Tờ khai thuế GTGT)12
133 33311 33312
Chương 1: Kế toán Thuế
3
13
333(3332)
KEÁ TOAÙN THUEÁ TIEÂU THUÏ ÑAËC BIEÄT
152,153,…,156,211
Soá thueá TTÑB cuûa
VT,HH,TSCÑ nhaäp
khaåu phaûi noäp
511, 512
Cuoái kyø xaùc ñònh
soá thueá tieâu thuï
ñaëc bieät phaûi noäp
711
Soá thueá TTÑB
ñöôïc giaûm tröø vaøo
soá thueá phaûi noäp
711, 632, 152, 156, 211
Soá thueá TTÑB ñöôïc
NSNN hoaøn laïi tröø vaøo
soá thueá TTÑB phaûi noäp
111, 112, 311
Soá thueá TTÑB ñaõ
noäp vaøo NSNN
14
333(3333)
KEÁ TOAÙN THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU
511
Soá thueá xuaát khaåu
phaûi noäp
151,152,153,156
(611)/211
Soá thueá nhaäp
khaåu phaûi noäp
711,152,156,211
Soá thueá XNK
ñöôïc giaûm /
hoaøn laïi tröø vaøo
soá thueá phaûi noäp
111, 112, 311
Soá thueá NXK ñaõ
noäp vaøo NSNN
15
333(3335)
KEÁ TOAÙN THUEÁ THU NHAÄP CAÙ NHAÂN
334
Thueá TNCN khaáu
tröø löông ngöôøi lao
ñoäng
627,641,642,331,…
Thueá TNCN khaáu
tröø vaøo caùc khoaûn
traû chi phí dòch vuï
111,112,…
Noäp thueá TNCN
16
333 627
(3336) Thueá taøi nguyeân
642
(3337) Thueá nhaø ñaát, tieàn
thueá ñaát
111,112,
Noäp
thueá
(3339) Thueá tröôùc baï
211
642,…
(3338,9) Thueá khaùc, leä phí
5114
DT trôï caáp,
trôï giaù
(3339)
17
kế toán những nghiệp vụ
do ảnh hưởng của thuế
TNDN trong năm hiện
hành và trong tương lai
các nguyên tắc,
phương pháp kế
toán thuế TNDN
tr/bày thuế
TNDN trong
BCTC
giải trình các
thông tin liên
quan tới thuế
TNDN
Mục đích VAS 17 quy định & hướng dẫn
KẾ TOÁN THUẾ TNDN
18
Chính sách thuế Chính sách kế toán≠
Thu nhập tính thuế Lợi nhuận kế toán≠
Thuế
TNDN=
Thu nhập tính thuế
xThuế suất thuế TNDN
Thu
nhập
tính
thuế
=
Thu
nhập
chịu
thuế
-[Thu nhập
được
miễn
thuế
+
Các khoản lỗ
được kết
chuyển theo
quy định]
Thu nhập
tínhthuế
=
Lợi nhuận
kế toán
–
DT không
chịu thuế
+
CP không
hợp lý–
Thu nhập
miễn thuế
–Chuyển
lỗ
Chương 1: Kế toán Thuế
4
19
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
được xác định như sau:
Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển
giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho
người mua.
Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc
cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá
đơn cung ứng dịch vụ.
Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy ra trước thời điểm
dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được
tính theo thời điểm lập hoá đơn.
20
Chênh lệch giữa thuế và kế toán
Chênh lệch
thuế
và kế toán
Chênh lệch
tạm thời
• VD:Khác biệt về khấu
hao TSCĐ
Chênh lệch vĩnh viễn
• VD: Chi phí không có chứng từ,
thu nhập cổ
tức
THUẾ HOÃN LẠI
21
Khác
biệt
giữa
LN kế
toán và
thu
nhập
chịu
thuế
Chênh
lệch
giữa kế
toán và
thuế
DT & CP giữa
chính sách thuế
và chính sách Kế
toán khác nhau
Tiếp cận
theo BC
KQKD
TS & NPT giữa
chính sách thuế
và chính sách Kế
toán khác nhau
Tiếp cận
theo
BCĐKT
Là cách tiếp cận
trong VAS 17
TS - là TN đã phát sinh
- là CPchưa thực hiện
NPT - là TN chưa thực hiện
- là CP đã phát sinh 22
Theo thuế Theo KT
TS
Cơ sở tính thuế của TS
(Gtrị thuế của khoản tính
vào TN/ sẽ cho phép khấu
trừ khỏi TN chịu thuế)
Gtrị ghi sổ của TS
(đã tính vào TN/
sẽ tính vào CP)
NPTrả
Cơ sở tính thuế của NPTrả
(cho phép tính vào chi phí
hoặc tính vào TN)
VD không chấp nhận CP
trích trước hoặc việc hoãn
ghi nhận DT
Gtrị ghi sổ của
NPTrả
(đã tính vào CP
hoặc chưa tính
vào thu nhập)
23
Xác định chênh lệch tạm thời
Tài sản
Kế toán
Nợ phải trả
Tài sản
Thuế
Nợ phải trả
Chênh
lệch
tạm
thời
Ghi nhận và trình bày
thông tin về CP thuế
thu nhập DN theo quy
định VAS 1724
Phân loại chênh lệch tạm thời
Chênh lệch
thuế và
kế toán
Chênh
lệchtạm thời
Chênh
lệch vĩnh viễn
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Chương 1: Kế toán Thuế
5
25
Chênh lệch tạm
thời phải chịu thuế
TNDN
Thuế thu nhập
hoãn lại phải trả
Chênh lệch tạm
thời được khấu trừ
Tài sản thuế thu
nhập hoãn lại
Cơ sở tính
thuế thu nhập
Giá trị ghi sổ
KM TS/NPT
–
Phân loại chênh lệch tạm thời
Chi phí thuế TNDN hoãn lại26
T.TNDN
(TK3334)
(theo c/s thuế)
CP T.TNDN
hiện hành (TK8211) CP T.TNDN
(TK821) (theo
c/s kế toán) + –
CP T.TNDN
hoãn lại (TK8212)
Biến động tăng /giảm phụ thuộc vào
T.TN hoãn lại phải trả (TK347)
ps (⇧CP) / hoàn nhập (⇩CP)
Tài sản T.TN hoãn lại (TK243)
ps (⇩CP) / hoàn nhập (⇧CP)
Do phát sinh
CLTT phải chịu thuế
CLTT được khấu trừ
27
Cuối năm TC xđ chênh lệch
T.TNDN phải tạm nộp bổ
sung –kể cả liên quan sai
sót không trọng yếu của
năm trước (Luật Thuế)
KT T.TNDN & CP T.TNDN hiện hành
8211-CP thuế
TNDN hiện hành3334
Hằng quý xđ T.TNDN
phải tạm nộp (Luật Thuế)
Cuối năm TC -
Điều chỉnh giảm
911
Kch CP thuế
TN hiện hành
112
Nộp
T.TNDN
Kchuyển CP
T.TNDN 28
Giaû söû naêm nay (3 quyù ñaàu naêm) ñôn vò ñaõ taïm noäp
thueá laø 200. Khi xaùc ñònh thu nhaäp tính thueá thì DN phaûi
noäp 215, do ñoù ghi nhaän noäp boå sung 15. Chi phí thueá
TNDN hieän haønh laø 215.
TK 911
3334 8211
Taïm tính
Boå sung
Keát chuyeån
200
15
200
15 215
29
Giaû söû naêm nay ñôn vò ñaõ taïm noäp thueá laø 200. Khi
xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá thì DN loã, do ñoù Chi phí
thueá TNDN hieän haønh laø 0.
TK 911
3334 8211
Taïm tính
Boå sung
Keát chuyeån
200 200
0
200 200
0
0
Ñieàu
chænh
giaûm
30
Báo cáo KQHĐKD
....
Tổng lợi nhuận kế toán trước
thuế
50
Chi phí thuế TNDN hiện hành 51
Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
Lợi nhuận sau thuế TNDN 60
TK 8211
TK 8212
Chương 1: Kế toán Thuế
6
31
Bảng cân đối kế toán – Tài sản
Taøi saûn daøi haïn MS
TS daøi haïn
khaùc
260
CP traû tröôùc DH 261
TS thueá TN
hoaõn laïi
262
TS DH khaùc 268
Thuyeát
minh V.21TK 243
32
Bảng cân đối kế toán – Nợ phải trả
Nôï daøi haïn MS
Phaûi traû DH ngöôøi
baùn
331
Phaûi traû DH noäi boä 332
Phaûi traû DH khaùc 333
Vay vaø nôï DH 334
Thueá TN hoaõn laïi
phaûi traû
335Thuyeát
minh V-21TK 347
33
CLTT được khấu trừ
Hướng thu
hồi trong
tương lai
Nợ phải
thu
CLTT
được
khấu trừ
Tài sản thuế hoãn lại 34
KT Tài sản thuế TN hoãn lại
2438212-CP thuế TNDN hoãn lại
Cuối năm TC xđ chênh lệch
giữa TS T.TN hoãn lại phát sinh
trong năm > TS T.TN hoãn lại
được hoàn nhập trg năm
Hoặc chênh lệch giữa TS
T.TN hoãn lại phát sinh
trong năm < TS T.TN hoãn lại
được hoàn nhập trg năm
35
Năm N:
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: 0 – (100)= 100
Tài sản thuế hoãn lại phát sinh: 100 x 25% = 25
Năm N:
Chi phí trích trước 100
theo dồn tích
CP phải trả = 100
Năm N+1:
Thực tế phát sinh
(CP = 0)
Kế toán
Năm N:
Thuế chỉ chấp nhận
khi thực chi
CP phải trả = 0
Năm N+1:
Thực tế phát sinh
CP = 100
Thuế
Năm N+1:
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: (100) - 0 = -100
Tài sản thuế hoãn lại hoàn nhập: 100 x 25% = 25 36
Năm N
8212 243911
25 25
SD:25
2525
Năm N+1
8212 911243
25 25SD:25
2525
Chương 1: Kế toán Thuế
7
37
Chỉ tiêu Theo
thuế
Theo
KT
Chênh lệch
Trích CP
SCL
0 (36) +36 : CL tạm thời được
khấu trừ TĂNG
CP KH
TSCĐ A
(52) 0 -52 : CL tạm thời được
khấu trừ GIẢM
VD1: (xử lý TS thuế TNDN hoãn lại)
Năm N, phát sinh tình hình sau:
•Trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ bộ phận kinh doanh: 36
•TSCĐ A có NG = 156, bắt đầu sử dụng đầu năm N-2, thời
gian khấu hao theo kế toán 2 năm, theo thuế 3 năm.
Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại:
Nợ TK 8212/ Có TK 243: 4 = (52 – 36) x 25%
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Nợ TK 911/ Có TK 8212: 438
CLTT phải chịu thuế
Nộp thuế
trong
tương lai
Nợ phải
trả
CLTT
phải chịu
thuế
Thuế hoãn lại phải trả
39
KT Thuế TN hoãn lại phải trả8212-CP thuế
TNDN hoãn lại 347
Cuối năm TC xác định chênh
lệch giữa T.TN hoãn lại ptrả
phát sinh trong năm > T.TN
hoãn lại ptrả được hoàn nhập
trg năm
Hoặc chênh lệch giữa T.TN
hoãn lại ptrả phát sinh trong
năm < T.TN hoãn lại ptrả
được hoàn nhập trg năm40
Năm N: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: (45) – (30)= -15
Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh: 15 x 25% = 3,75
Năm N: TSCĐ,NG: 90
Sử dụng đầu năm,
TG Khấu hao: 3 năm
CP KH năm N= 30
Năm N+1:
CP KH năm N+1: 30
Năm N+2:
CP KH năm N+2: 30
Kế toán
Năm N: TSCĐ,NG: 90
Thời gian khấu hao theo
Thuế là 2 năm
Năm N:
CP KH năm N= 45
Năm N+1:
CP KH năm N+1= 45
Thuế
Năm N+2: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: 0 – (30) = 30
Thuế TN hoãn lại phải trả hoàn nhập: 30 x 25% = 7,5
Năm N+1: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: (45) – (30)= -15
Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh: 15 x 25% = 3,75
41
Năm N
8212 911347
3,75 3,75
SD:3,75
3,753,75
Năm N+1
8212 911
3,75
3,75
SD:7,5
3,75SD:3,75
347
3,75
347
7,5SD:7,5
Năm N+2
8212911
7,5 7,57,5SD:7,5
7,5
Năm N+2
911
42
Chỉ tiêu Theo thuế Theo KT Chênh lệch
Thu nhập đánh
giá TSCĐ
30 60 -30 : CL tạm thời phải
chịu thuế TĂNG
CP KH TSCĐ
B
0 (40) +40 : CL tạm thời phải
chịu thuế GIẢM
VD2: (xử lý Thuế TNDN hoãn lại phải trả) Năm N, phát sinh
Thu nhập khác là 60 do vốn góp> GTGS TSCĐ mà đầu năm N
cty đã góp vốn vào liên doanh, thuế phân bổ vào thu nhập chịu
thuế theo thời gian sử dụng TSCĐ ở liên doanh là 2 năm (năm
N và N+1).
TSCĐ B có NG = 120, bắt đầu sử dụng đầu năm N-2, thời
gian khấu hao theo kế toán 3 năm, theo thuế 2 năm
Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả:
Nợ TK347/ Có TK8212: 2,5 = (40–30) x 25%
Kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Nợ TK 8212/ Có TK 911: 2,5
Chương 1: Kế toán Thuế
8
43
KT Chi phí T.TNDN hoãn lại
8212347
243
911
chênh lệch phát
sinh > hoàn nhập
chênh lệch phát
sinh > hoàn nhập
CL phát sinh < hoàn nhập
CL phát sinh < hoàn nhập
chênh lệch SPS Có
> SPS Nợ Tk 8212
CL SPSNợ >SPSCó Tk 8212 44
VD 3: (xử lý CP thuế TNDN)
Giả sử có tình hình cả VD 1 và VD 2
kết hợp VD 1 và VD 2, ta có:
Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại:
Nợ TK 8212/ Có TK 243: 4
Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả:
Nợ TK 347/ Có TK 8212: 2,5
•Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Nợ 911/ Có 8212: 1,5 = 4 – 2,5
8212
(243) 4 2,5 (347)
1,5 (911)
45Kch lỗ sau T.TNDN
KT Chi phí T.TNDN hoãn lại
911632,635,641,642,811 511,512,515,711
8211
Kch CP Kch DT,TN khác
Kch CP T.TNDN hhành
Điều chỉnh cuối năm (nếu có)
Sơ đồ KT xác định KQKD, bao gồm CP T.TNDN
8212
Kch CP T.TNDN hoãn lại
Kch giảm CP T.TNDN HLại 4212
Kch lãi sau T.TNDN
46
Tại công ty C nộp thuế TNDN theo thuế suất 25%,
khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng,
có tài liệu sau (đvt: 1.000đ):
-Theo báo cáo năm N:
+ Lợi nhuận kế toán là 600.000.
+ Trong năm N có:
* TSCĐ A nguyên giá 60.000, bắt đầu khấu hao
đầu năm N, thời gian khấu hao theo kế toán là
3 năm, theo thuế là 2 năm.
* Tính trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng
trong kinh doanh, kế hoạch trích 2 năm N và
N+1, mỗi năm 100.000 (TS đưa vào sửa chữa
đầu năm N+2)
47
-Theo báo cáo năm N+1:
+ Lợi nhuận kế toán là 800.000.
+ Trong năm N+1 có:
* Chi vượt mức qui định 2.000
* Thu nhập từ cổ tức được chia là 10.000.
Cho biết trong 2 năm N và N+1 không có chênh
lệch khác (ngoài các khoản trên) giữa lợi nhuận kế
toán và thu nhập chịu thuế.
Yêu cầu: 1) Xác định chênh lệch giữa lợi nhuận kế
toán và thu nhập chịu thuế từng năm N, N+1
2) Tính toán và định khoản liên quan đến
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từng năm N,
N+1.
48
TSCĐ A NG 60.000, thời gian khấu hao theo kế toán là 3 năm (đầu năm N), theo thuế là 2 năm.
BẢNG TÍNH CHÊNH LỆCH CP KHẤU HAO
Chỉ tiêu NĂM TÀI CHÍNH
Năm N N+1 N+2
CPKH theo thuế
CPKH theo KT
CL tạm thời phải chịuthuế phát sinh tăng
CL tạm thời phải chịuthuế phát sinh giảm
Thuế TN hoãn lại phảitrả được ghi nhận
Thuế TN hoãn lại phảitrả được hoàn nhập
Chương 1: Kế toán Thuế
9
49
Tính trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng trong kinh doanh, kế hoạch trích 2 năm N và N+1.
BẢNG TÍNH CHÊNH LỆCH CP phải trả về SCL TSCĐ(giả sử CP SCL thực tế phát sinh năm N+2 là 190)
Chỉ tiêu NĂM TÀI CHÍNH
Năm N N+1 N+2
CP SCL theo thuế
CP SCL theo KT
CL tạm thời được khấutrừ phát sinh tăng
CL tạm thời được khấu trừ phát sinh giảm
Tài sản thuế TN hoãn lại được ghi nhận
Tài sản thuế TN hoãnlại được hoàn nhập
50
- Năm N:
+ Lợi nhuận kế toán là 600.000.
+ CLTT phải chịu thuế p/s tăng: (CP khấu hao)
+ CLTT được khấu trừ p/s tăng: (CP SCL)
+ TN chịu thuế =
+ Thuế TNDN hiện hành =
Nợ /Có :
+ Thuế TNDN hoãn lại phải trả được ghi nhận
= x 25% = => Nợ /Có :
+ Tài sản thuế TNDN hoãn lại được ghi nhận
= x 25% = => Nợ /Có :
Kết chuyển giảm CP thuế TNDN hoãn lại năm N
Nợ 8212 / Có 911:911
(8211) (8212)
… …
CHỈ TIÊU Năm nay
...
14- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
15- Chi phí thuế TNDN hiện hành
16- Chi phí thuế TNDN hoãn lại
17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN
911
…
51
- Năm N+1:
+ Lợi nhuận kế toán là 800.000.
+ CL vĩnh viễn:
+ CLTT phải chịu thuế : (CP khấu hao)
+ CLTT được khấu trừ : (CP SCL)
+ TN chịu thuế
= 800.000 =
+ Thuế TNDN hiện hành = x 25%=
Nợ 8211/Có 3334:
+ Thuế TNDN hoãn lại phải trả = x 25%=
Nợ 8212/Có 347:
+ Tài sản thuế TNDN hoãn lại = x25%=
Nợ 243/Có 8212:
Kết chuyển giảm CP thuế TNDN hoãn lại năm N
Nợ 8212 / Có 911:52
- Năm N+2: giả sử LNKT 700.000, cổ tức được chia là 8.000
+ Lợi nhuận kế toán là 700.000.+ CL vĩnh viễn – 8.000+ CLTT phải chịu thuế p/s giảm +20.000 (CP khấu hao)
+ CLTT được khấu trừ p/s giảm -200.000 (CP SCL)+ TN chịu thuế
= 700.000 -8.000 +20.000 -200.000 = 512.000
+ Thuế TNDN hiện hành = 512.000 x 25%=128.000Nợ 8211/Có 3334: 128.000
+ Thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập
= 20.000 x 25% = 5.000 => Nợ 347/Có 8212: 5.000+ Tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập
= 200.000 x25% = 50.000 => Nợ 8212/Có 243: 50.000
Kết chuyển CP thuế TNDN hoãn lại năm NNợ 911 / Có 8212 : 45.000
(8211)128.000
(8212) 45.000
…
911
…CHỈ TIÊU Năm nay
...
14- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 700.000
15- Chi phí thuế TNDN hiện hành 128.000
16- Chi phí thuế TNDN hoãn lại 45.000
17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN 527.000
53
Nội dung Số liệu
theo thuế
Số liệu
kế toán
Chên
h lệch
Phân loại
chênh lệch
Cổ tức được chia 0 8 -8 CLVV giảm
CP vượt mức 0 (2) +2 CLVV tăng
CPKH TSCĐ
(bình quân CPKH
theo thuế ít hơn)
(3) (6) +3 CLTT được
khấu trừ TĂNG
(3) (0) -3 CLTT được
khấu trừ GiẢM
HĐơn DV tính
thuế kỳ này (loại
CL thu nhập theo
thuế nhiều hơn)
2 0 +2 CLTT được
khấu trừ TĂNG
HĐơn DV tính
thuế kỳ trước
0 2 -2 CLTT được
khấu trừ GiẢM
(Đơn giản hóa khi học trên lớp)
VD: Bảng tính chênh lệch giữa kế toán và thuế năm N
54
Nội dung Số liệu
theo thuế
Số liệu
kế toán
Chên
h lệch
Phân loại
chênh lệch
CPKH TSCĐ
(bình quân CPKH
theo thuế nhiều
hơn)
(6) (3) -3 CLTT phải chịu
thuế TĂNG
(0) (3) +3 CLTT phải chịu
thuế GiẢM
TN do đánh giá
TS góp vốn đầu
tư sử dụng lâu
dài (loại CL thu
nhập theo thuế ít
hơn vì tính theo
năm sử dụng)
2
Năm nay
10 -8 CLTT phải chịu
thuế TĂNG
2
Năm sau
0 +2 CLTT phải chịu
thuế GiẢM
(Đơn giản hóa khi học trên lớp)
VD: Bảng tính chênh lệch giữa kế toán và thuế năm N
Chương 1: Kế toán Thuế
10
55
Nội dung Số liệu
theo thuế
Số liệu
kế toán
Chênh
lệch
Phân loại chênh
lệch
Dự phòng giảm
giá Tài sản
(2) (3) +1 CLTT được
khấu trừ TĂNG
Dự phòng phải
trả
0 (2) +2 CLTT được
khấu trừ TĂNG
(Đơn giản hóa khi học trên lớp)
VD: Bảng tính chênh lệch giữa kế toán và thuế năm N
56
Tóm tắt chương 1
Xuất phát từ bản chất của các loại thuế trong hoạt
động của DN => ảnh hưởng đến xử lý ghi chép kế
toán thuế
Ghi nhận, xử lý và kê khai thuế GTGT cho từng
kỳ, lưu ý quy định về thuế khấu trừ và hoàn thuế.
Vận dụng các phương pháp kế toán trong VAS 17
và chế độ kế toán DN - để ghi nhận thuế TNDN
phải nộp, KT chi phí thuế TNDN hiện hành và CP
thuế TNDN hoãn lại.
57
Tóm tắt chương 1
Trình bày thông tin trên BCĐKT:
NPTrả về thuế phải nộp cho NN (số liệu từ sổ KT
TK 333);
TS thuế TNDN hoãn lại (từ TK 243).
Thuế TNDN hoãn lại phải trả (từ TK 347) .
Trình bày thông tin trên BC KQHĐKD:
chi phí thuế TNDN hiện hành (từ TK 8211)
chi phí thuế TNDN hoãn lại (từ TK 8212)
