Embed Size (px)
Citation preview
Elaborarea situaţiilor financiare anuale
an II de stagiu : NAGY LEVENTEsem. I 2013LECTOR: DEBRECZENI JANOS
Elaborarea situaţiilor financiare anuale an II de stagiu sem. I 2013LECTOR: DEBRECZENI JANOS
1. Întreprinderea Alfa avea în stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10 lei/buc. În cursul lunii au avut loc următoarele operaţii: -3.11.N – achiziţie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura); -5.11.N – achiziţie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%; -10.11.N – vânzare mărfuri 350 buc la preţul unitar de 20 lei, remiză 5%, scont de decontare 2%, TVA 24% (factura); - 15.11.N – se primeşte un rabat de 20% pentru achiziţia care a avut loc la data de 5.11.N (factură ulterioară); - 25.11.N – achiziţie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura); - 27.11.N – vânzare 300 buc la preţul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)- 30.11.N – se acordă un risturn pentru vânzarea din 27.11.N (factură ulterioară). Se cere: 1)să se contabilizeze operaţiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, ştiind că pentru descărcarea de gestiune se utilizeză LIFO; 2)să se întocmească fişa stocului; 3)să se prezinte informaţia în Contul de profit şi pierdere.
Rezolvare:La data de 01.11.N
Data Intrari Iesiri Stoc
Cantit Pret Valoare Cantit Pret Valoare Cantit Pret valoare
01.11.N 100 10 1000
La data de 3.11.N
-achizitie 200 buc x 12 lei = 2.400 lei
-rabat 10% =2400 lei x 10% = 240 lei
Net comercial = 2400 lei- 240 lei = 2.160 lei
Pret unitar = 2160 lei/ 200 buc = 10,80 lei/buc
% = 401 2.678,40 lei
371 2.160 lei
4426 518,40 lei
Data Intrari Iesiri Stoc
Cant Pret Valoare Cantit Pret Valoare Cantit Pret valoare
01.11.N 100 10 1000
03.11.N 200 10.80 2.160 100
200
300
10
10.80
1000
2160
3160
La data de 05.11.N
-achizitie 300 buc x 15 lei = 4.500 lei
% = 401 5.580 lei
371 4.500 lei
4426 1.080 lei
Data Intrari Iesiri Stoc
Cant Pret Valoare Cantit Pret Valoare Cantit Pret valoare
01.11.N 100 10 1000
03.11.N 200 10.80 2.160 100
200
300
10
10.80
1000
2160
3160
05.11.N 300 15 4.500 100
200
300
600
10
10.80
15
1000
2160
4500
7660
La data de 10.11.N
-vanzare marfa 350 buc x 20 lei/buc = 7.000 lei
-remiza 5 %=7000 x 5% = 350 lei
Net comercial = 7000lei- 350 lei = 6.650 lei
-scont de decontare 2% = 6650 lei x 2% =133 lei
Net financiar = 6650lei- 133 lei = 6.517 lei
Tva 24 % = 6517 x 24 % = 1.5648,08 lei
Vanzare
4111 = % 8.246 lei
707 6.650 lei
4427 1.596 lei
Inregistrare scont
% = 4111 164,82 lei
667 133 lei
4427 31,92 lei
Descarcare gestiune
Metoda LIFO
300 buc x 15 = 4500 lei + 50 buc x 10.80=540 lei = 5.040
607 = 371 5.040 lei
Data Intrari Iesiri Stoc
Cant Pret Valo Cantit Pret Valoare Cantit Pret valoare
01.11.N 100 10 1.000
03.11.N 200 10.80 2.160 100
200
300
10
10.80
1000
2160
3.160
05.11.N 300 15 4.500 100
200
300
600
10
10.80
15
1000
2160
4500
7.660
10.11.N 300
50
350
15
10.80
4.500
540
5.040
100
150
250
10
10.80
1000
1620
2.620
La data de 15.11.N
Factura din 05.11.N 4500 lei x 20 % = 900
Primire rabat 20% factura ulterioara
401 = % 1.116 lei
609 900 lei
4426 216 lei
La data de 25.11.N
Achizite 150 buc x 20 lei = 3000 lei
% = 401 3.720 lei
371 3.000 lei
4426 720 lei
Inregistrare scont 5% = 3000 x 5% = 150 lei
401 = % 186 lei
767 150 lei
4426 36 lei
Data Intrari Iesiri Stoc
Cantit Pret Valo Cantit Pret Valoare Cantit Pret valoare
01.11.N 100 10 1.000
03.11.N 200 10.80 2160 100
200
300
10
10.80
1000
2160
3.160
05.11.N 300 15 4500 100
200
300
600
10
10.80
15
1000
2160
4500
7.660
10.11.N 300
50
350
15
10.80
4500
540
5040
100
150
250
10
10.80
1.000
1620
2.620
25.11.N 150 20 3000 100
150
150
400
10
10.80
20
1000
1620
3000
5.620
La data de 27.11.N
Vanzare 300 buc x 25 lei = 7.500 lei
4111 = % 9.300 lei
707 7.500 lei
4427 1.800 lei
Descarcare gestiune
Metoda LIFO = 150 buc x 20 =3000 lei+ 150 buc x10.80 = 1620 = 4.620 lei
607 = 371 4.620 lei
Data Intrari Iesiri Stoc
Cantit Pret Valo Cantit Pret Valoare Cantit Pret valoare
01.11.N 100 10 1.000
03.11.N 200 10.80 2160 100
200
300
10
10.80
1.000
2.160
3.160
05.11.N 300 15 4500 100
200
300
600
10
10.80
15
1.000
2.160
4500
7.660
10.11.N 300
50
350
15
10.80
4500
540
5040
100
150
250
10
10.80
1.000
1620
2.620
25.11.N 150 20 3000 100
150
150
400
10
10.80
20
1.000
1.620
3.000
5.620
27.11.N 150
150
300
20
10.80
3000
1620
4.620
100 10 1.000
La data de 30.11.N
- 30.11.N – se acordă un risturn pentru vânzarea din 27.11.N (factură ulterioară).
Nu se mentioneaza valoarea risturnului presupunem un procent de 5%
% = 4111 465 lei
709 375 lei
4427 90 lei
Data Intrari Iesiri Stoc
Cantit Pret Valo Cantit Pret Valoare Cantit Pret valoare
01.11.N 100 10 1.000
03.11.N 200 10.80 2160 100
200
300
10
10.80
1.000
2.160
3.160
05.11.N 300 15 4500 100
200
300
600
10
10.80
15
1.000
2.160
4.500
7.660
10.11.N 300
50
350
15
10.80
4.500
540
5.040
100
150
250
10
10.80
1.000
1.620
2.620
25.11.N 150 20 3000 100 10 1.000
150
150
400
10.80
20
1.620
3.000
5.620
27.11.N 150
150
300
20
10.80
3.000
1.620
4.620
100 10 1.000
30.11.N 650 9660 650 9.660 100 10 1.000
Contul de profit si pierdere
Nr.crt Denumirea indicatorilor suma
1. Cifra de afaceri neta (2-3) 13.775
2. Venituri din vanzarea marfurilor (707) 14.150
3. Reduceri comerciale acordate (709) 375
4. Total venituri din exploatare (2-3) 13.775
5. Cheltuieli privind marfurile (607) 9.660
6. Reduceri comerciale primte (609) 900
7. Total cheltuieli din exploatare (5-6) 8.760
8. Profitul sau pierderea din exploatare (4-7) 5.015
9. Venituri financiare din sconturi obtinute (767) 150
10. Total venituri financiare (9) 150
11. Cheltuieli financiare privind sconturile acordate (667) 133
12. Total cheltuieli financiare (11) 133
13. Profitul sau pierderea financiara (10-12) 17
2. Întreprinderea Alfa deţine o clădire evaluată la valoarea justă de 120.000 lei, amortizare cumulată 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibilă este de 10.000 lei. La 31.12.N, managerii iau decizia să vândă clădirea în anul N+1. Ca urmare activul va fi reclasificat în categoria stocurilor de mărfuri. La 31.12.N se estimează că valoarea realizabilă netă a acestui stoc este de 75.000 lei. Se cere: a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile aferente exerciţiului N.
Rezolvare
a) Prevederile OMFP 3055/2009 in aceast caz sunt:
Art. 153 (1) Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătă-ită ăn perspectiva vânzării , la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei , în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizării corporale în cea de stocuri . Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată , concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
B. Înregistrările contabile aferente anului N.
Reclasificarea clădirii ăn categoria stocurilor
% = 212 120 000 lei
2812 30 000 lei
371 90 000 lei
Realizarea rezervei din reevaluare.
105 = 1065 10 000 lei
Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentând surplus din reevaluare
Deprecierea clădirii destinate vânzării.
814 = 397 15 000 lei
Chelt. privind ajustarile pentru Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
deprecierea imobilizărilor
3 La sfarsitul anului N, societatea Alfa efectueaza reevaluarea cladirii pe care o detine in urmatoarele conditii : - valoarea de intrare = 400.000 lei; - amortizarea cumulata = 100.000 lei - valoarea justa la data reevaluarii = 500.000 lei; - durata ramasa de utilizare = 10 ani;
- reevaluarile nu sunt recunosute din punct de vedere fiscal. La sfarsitul anului N+1 societatea Alfa obtine un rezultat contabil de 80.000 lei. Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele curente si amanate urmare a recunoasterii in contabilitate a reevaluarii activelor? Rezolvare:
Anularea amortizarii 2812 = 212 100 000
Inregistrarea reevaluarii 212 = 105 200 000
Calculul amortizarii pe an 500 000/ 10 = 50 000 pe an Calculul amortizarii la valoarea istorica 300 000/ 10 = 30 000 pe an Inregistrarea amortizarii 6811 = 2812 50 000valoarea contabila= 500.000-50.000= 450.000 lei
baza impozabila = 400.000-100.000 -30.000 = 270.000 lei
VC-BI = 450.000-270.000=180.000 lei
Rezulta o datorie temporara din impozit amanat 180.000 x 16% =28.800 lei
se inregistreaza datoria temporara din impozit amanat:
105 = impozit pe profit amanat 28 800
Impozit Curent
(80 000+20 000) *16% = 100 000 *16% = 16 000
Inregistrarea impozitului 691 = 4411 16 000
4. Societatea Leasing avand ca obiect de activitate acordarea de bunuri in leasing financiar, achizitioneaza la data de 20.12.N-1 un autoturism in valoare de 16.725 lei, TVA 24%, pe care il acorda in leasing financiar societatii CONTA. Contractul de leasing financiar este incheiat pe data de 01.01.N in urmatoarele conditii: - perioada de leasing este de 5 ani iar durata utila de viata a activului predate in leasing este de 6 ani; - platile de leasing vor fi efectuate pe data de 31 decembrie ale fiecarui an, se vor emite 5 facturi; - la inceputul contractului de leasing societatea CONTA plateste 10.000 lei + 24 TVA; - la sfarsitul contractului de leasing utilizatorul isi va exercita optiunea de cumparare la valoarea reziduala care reprezinta 10% din valoarea de intrare a bunului. Sa se faca inregistrarile contabile aferente anului N si N+4, atat la locator, cat si la la locatar.
Inregistrarile la LOCATOR
Inregistrările la data de 20.12.N-1
Achizitionarea de la furnizor
% = 404 20 739
2131 16 725
4426 4 014
Plata catre furnizor
404 = 5121 20 739
II înregistrările aferente exerciţiului N: La 01.01 .N se înregistrează:
a) Predarea bunului în leasing financiar catre locator
2678 = 2131 20 739
Alte creanţeimobilizate Edchipamente tehnologice
Contracte de leasing financia
b) Facturarea avansului la 01.01. an N
4111 = % 12 400
2678 10 000
4427 2 400
c) Incasarea avansului
5121 = 2678 12 400
d) Emiterea facturari pentru rata la 31.12. an N
(Valoare autoturism (16725,00 lei )– avans (10 000 lei ) = 6.752 lei )
Rata = 6.752 lei / 5 ani = 1.010,50 lei
4111 = % 1 253,02
2678 1 010,5
4427 242,52
e) Incasarea creantelor
5121 = 4111 1 253,02
III Inregistrările aferente exerciţiului N+4
a) Emiterea facturari pentru rata la 31.12. an N + 4
4111 = % 1 253,02
2678 1 010,5
4427 242,52
b) Incasarea creantelor
5121 = 4111 1 253,02
c) Emiterea facturii pentru valoarea reziduala la 31.12. an N+4
4111 = % 2 073,9
2678 1 672,5
4427 401,4
d) Incasarea creantelor
5121 = 4111 2 073,9B Inregistrarile la LOCATAR
Inregistrările aferente exerciţiului N: La 01.01 .N se înregistrează:
Primirea bunului în leasing financiar:
2131 = 167 16 725
Inregistrarea facturii de avans
% = 404 12 400
167 10 000
4426 2 400
Plata avansului
404 = 5121 12 400
Inregistrarea facturii aferente ratei la 31.12 an N
% = 404 1 253,02
167 1 010,50
4426 242,52
Plata facturii la 31.12 an N
404 = 5121 1 253,02
Calcul amortizare utilaj:
Amortizarea se face similar activelor similare deţinute de întreprindere şi care sunt utilizate în condiţii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat în leasing financiar:valoarea amortizabilă este dată de costul activului diminuat cu valoarea reziduală (în cazul nostru, valoarea amortizabilă este 16725 - 1672,50 =15052,50 lei
Durata de amortizare este:6 ani
Amortizarea aferenta anului N = 15052.50 lei / 6 ani = 2508,75 lei
Inregistrare amortizare la 31.12.an N
6811 = 2813 2 508,75
II Inregistrările aferente exerciţiului N+4
Inregistrarea facturii aferente ratei la 31.12 an N+4
% = 404 1 253,02
167 1 010,50
4426 242,52
Plata facturii la 31.12 an N
404 = 5121 1 253,02
Inregistrare amortizare la 31.12.an N
6811 = 2813 2 508,75
Inregistrarea facturii (valoare reziduala ) la 31.12 an N+4
% = 404 2 073,9
167 1 672,5
4426 401,4
Plata facturii la 31.12 an N+4
404 = 5121 2 073,9
5. Societatea Comercială „A” importă în comision mărfuri din Canada, pentru care se cunosc următoarele date:
- valoarea externă a mărfii 100000 euro 400000 - taxe vamale 20% 80000 - comision vamal 1% 4000 - comisionul entităţii de import – export 5% la valoarea facturii externe - TVA 24% - curs de schimb 4 lei/euro Să se înregistreze în contabilitate operaţiunile.
Rezolvare.
371 = 401 400 000 371 = % 104 000 446.01 80 000 446.02 4 000 446.03 20 000 4426 = 5121 120 960
6. Furnizorul „A” livrează mărfuri pe bază de factură, clientului „B” în valoare de 3.000 lei + TVA 24%. La recepţia mărfurilor de către client se constată o cantitate suplimentară faţă de cantitatea înscrisă în factură, în valoare de 500 lei + TVA 24%. Clientul decide să accepte plusul comunicând acest lucru furnizorului. Pentru diferenţa constatată în plus la recepţie, furnizorul întocmeşte factură şi o transmite clientului. Rezolvare
Receptia marfii % = 401 3 720 371 3 000 4426 720 % = 408 620 371 500 4428 120Primirea facturii 408 = 401 620 4426 = 4428 120
7. Societatea Comercială B deţine un capital social de 200.000 u.m.n. divizat în 2.000 de acţiuni. În structura capitalurilor proprii se mai cuprind: - alte rezerve = 20.000 u.m.n; - profit nerepartizat din anii precedenţi = 30.000 u.m.n; - prime de aport = 10.000 u.m.n; Se decide majorarea capitalului social cu 550 de acţiuni prin încorporarea integrală a rezervelor, a profitului nerepartizat şi cu 5.000 u.m.n din prime de capital. Determinaţi valoarea matematică contabilă (Vmat.cont.) a unei acţiuni înainte şi după majorarea capitalului social. Calculaţi valoarea unui drept de subscriere (DS) având în vedere că acţiunile emise au fost atribuite gratuit vechilor acţionari.
Rezolvare
a ) majorarea capitalui pe seama resurselor proprii: Valoarea niminala 200 000/ 2 000 = 100 lei/act
% = 1012 55 000 1068 20 000 117 30 000 1043 5 000 b ) valoarea matematică contabilă înainte de emisiune
Vmc v = Capialul proprii / Nr actiuni
Capitalul propriu = Capital + Rezerve + Profitul nerepartizat +Prime = 200 000 + 20 000 + 30 000 + 1000 = 260 000lei
Vmc v = 260 000/2000 =130
c ) valoarea matematică contabilă după emisiune
Vmc n = 260 000/ 2 550 = 101,96
d ) valoarea unui DS:
Val DS= 130– 101,96= 28,040 lei/acţiuneDS = dreptul preferenţial de subscriere.
8. Societatea comercială “A” este constituită prin aportul a doi asociaţi: X care a adus ca aport 80.000 u.m.n şi Y care a adus ca aport un teren evaluat la 40.000 u.m.n. În urma unor neînţelegeri asociatul Y decide să se retragă, hotărâre acceptată de asociatul X urmând ca acesta să devină asociat unic. Actele de constituire a firmei nu prevăd modalitatea de restituire a aportului. În consecinţă valoarea terenului va fi restituită în numerar.
Rezolvare
a) Subscrierea capitalului social si varsarea capitalului social
% = 1011 120.000 456.1 80.000 456.2 40.000
b) Varsarea capitalului
5121 = 456.1 80.000 2111 = 456.2 40.000
c) Trecerea capitalului la capital subscris varsat 1011 = 1012 120.000
d) Inregistrarea diminuarii capitalului social, dupa finalizarea formalitatilor juridice privind diminuarea capitalului
1012 = 456.2 40.000
e) Suma achitata asociatului care se retrage
456.2 = 5311 40.000
9. Societatea Comercială „C” constituie în anul curent “N” un provizion pentru garanţii în sumă de 48.000 u.m.n. În anul următor “N + 1” se efectuează lucrări de reparaţii la bunurile aflate în perioadă de garanţie, constând în:
cheltuieli cu materiile prime 18.000 u.m.n, cheltuieli cu piese de schimb 20.000 şi cheltuieli cu salariile 5.000 u.m.n.
Rezolvare
Constituirea provizion 6812 = 1512 48 000
Inchiderea 121 = 6812 48 000
Reparatii % = 401 47 120 601 18 000 6024 20 000 4426 9 120 Salarii 621 = 421 5 000
Anularea provizioanelor 1512 = 7812 48 000
Inchiderea 7812 = 121 48 000
10. Se obţine cu forţe proprii un program informatic evaluat la 15.000 u.m.n. Durata de viaţă utilă 3 ani. După 1 an de utilizare se realizează îmbunătăţiri la programul informatic în valoare de 4.000 u.m.n. Se vinde imediat programul informatic la preţul de 23.000 u.m.n, inclusiv TVA. Se acceptă în contul creanţei un efect comercial care se depune la bancă şi se încasează. Utilizaţi IAS 38 „Imobilizări necorporale”.
Rezolvare
Receptia programului 2081 = 721 15 000Inregistraree amorizarii 6811 = 2 808 5 000
Imbunatatirea programului % = 404 4 960 233 4 000 4426 960
Receptia 2081 = 233 4 000
Vanzarea programului 461 = % 28 500 7583 23 000 4427 5 520
Scoaterea programului % = 2081 19 000 2808 5 000 6583 14 000
Aceptarea efectului comercial 413 = 461 28 500Depunere 514 = 413 28 500Incasare 5121 = 514 28 500
11. Se constată lipsuri la următoarele active imobilizate: un utilaj cu valoare de intrare de 20.000 u.m.n, un calculator cu valoare de intrare de 35.000 u.m.n. Pentru acestea s-au înregistrat amortizări astfel: utilaj, 10.000 u.m.n, calculator: 13.000 u.m.n. Se impută personalului întreaga sumă şi se încasează o primă rată din creanţa, în sumă de 15.000 u.m.n, în casierie.
Rezolvare
Scoaterea din gestiune; % = 2131 20.000 2813 10.000 6583 10.000Si; % = 214 35.000 2814 13.000 6583 22.000Lipsuri imputate gestionarului; 4282 = % 68.200
7588 55.000 4427 13.200Incasarea primei rate din creanta; 5311 = 4282 15.000
12. O persoană fizică depune pentru vânzare la S.C. „C” specializată în comercializarea mărfurilor în regim de consignaţie mărfuri în valoare de 5.000 u.m.n. S.C. „C” vinde mărfurile primite cu un adaos comercial de 30%. Să se efectueze înregistrările contabile aferente
Rezolvare
Se inregistreaza ,extracontabil, in contul 8039 “ Alte valori in afara bilantului”, marfurile primite in consignatie, in valoare de 5.000 lei
Debit 8039 “ Alte valori in afara bilantului” 5.000
b) Inregistrarea vanzarii marfurilor primite in regim de consignatie
- vanzarea marfurilor la pretul cu amanuntul de 6.500,cu un adaos comercial (comisionul consignatiei) de 30% ( 5.000 + 30% x 5.000 ):
5311 = 707 6.500
- primirea facturii de la deponent in valoare de 5.000 lei:
371 = 401 5.000
- scaderea din evidenta, la pretul de cumparare, a marfurilor vandute, in regim de consignatie:
607 = 371 5.000
Si, concomitent, extracontabil, in Creditul contului 8039 “ Alte valori in afara bilantului”:
8039 “ Alte valori in afara bilantului” 300.000
13. În exerciţiul N, societatea X a obţinut produse finite la costul de producţie de 400.000 lei şi a vândut produse la preţul de vânzare de 380.000 lei, costul lor de producţie fiind de 300.000 lei. Încasarea produselor s-a făcut cu un efect de comerţ, plătindu-se băncii comerciale un comision de 10.000 lei. Care indicatori bazaţi pe contul de profit şi pierdere sunt influenţaţi şi cu ce sumă?
Rezolvare Cifra de afaceri a crescut cu 380.000 lei , variatia stocurilor a crescut cu 100.000lei,cheltuielile cu comisioanele au crescut cu 10.000 lei, iar rezultatul din exploatare acrescutcu 470.000 lei
14. Se dau următoarele informaţii (în lei): Venituri din subvenţii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobânda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniţial) 5.500; mărfuri (sold iniţial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziţii de mărfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800; venituri din vânzarea produselor finite la preţ de vânzare de 105.000 şi la cost de producţie de 106.800; cheltuieli cu dobânzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestări de servicii 14.700; mărfuri (sold final) 4.100; valoarea contabilă a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulată a imobilizărilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete şi a rezultatului din exploatare? a) subvenţii de exploatare
15.500 5121
Conturi la banci in lei
= % 15.500 lei
7411
Venituri din subv.de exploatare aferente cifrei de afaceri
9.500 lei
7418
Venituri din subv. de exploatarea pentru dobanda datorata
6.000 lei
b) înregistrare amortizare
11.200 6811
Cheltuieli de exploatare priv. amortizarea imobilizarilor
= 281
Amortizari privind imobilizarile corporale
11.200 lei
c) reluare provizioane
5.200 151
Provizioane
= 7812
Venituri din provizioane
5.200 lei
d) acordare sconturi
8.100 667
Cheltuieli privind sconturile acordate
= 4111
Clienti
8.100 lei
e) achiziţie mărfuri
41.500 371
Marfuri
= 401
Furnizori
41.500 lei
f) înregistrare cheltuieli cu telecomunicaţiile
7.800 626
Cheltuieli postale sit axe telecomunicatii
= 401
Furnizori
7.800 lei
g) vânzare produse finite 105.000 411
Clienti
= 701
Venituri din vanzarea produselor finite
105.000lei
h) descărcare gestiune produse finite 106.800 711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
= 345
Produse finite
106.800 lei
i) înregistrare dobânzi 6.600 666
Cheltuieli privind dobanzile
= 1682
Dobanzi aferente datoriilor fata de entitati afiliate
6.600 lei
j)
D 345 C
SI 5.500
106.800
SF 3.700
Sold initial + Obţinere produse finite -Descărcare gest = Sold final
5.500 + Obţinere produse finite – 106.800 = 3.700
Produse finite obtinute sunt in valoare de 105.000
105.000 345
Produse finite
= 711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
105.000 lei
k) prestări servicii terţilor
14.700 4111
Clienti
= 704
Venituri din servicii prestate
14.700 lei
l) descărcare gestiune mărfuri vândute
D 371 C
SI 2.700
41.500
SF 4.100
SI + Achiziţie – Descărcare gest = SF
1.700 + 41.500 – Descărcare gest = 4.100Descăcare gest = 40.100
40.100 607
Cheltuieli privind marfurile
= 371
Marfuri
40.100 lei
m) venituri din cedarea activelor
21.500 461 = 7583 21.500 lei
Debitori diversi
Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital
n) descărcare gestiune active vândute
45.000 % = 2XX
Activul cedat
45.000 lei
17.000 281
Amortizari privind imobilizarile corporale
28.000 6583
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
1. Venituri din prestări servicii 14.700 lei
+ Venituri din vânzări de produse finite 105.000 lei
- Variaţia stocurilor (SFD ) 1.800 lei
+ Venituri din subvenţii aferente cifrei de afaceri 9.500 lei
+ Alte venituri din exploatare (7583) 21.500 lei
= Total venituri de exploatare 152.500 lei
2. Cheltuieli cu amortizarea 11.200 lei
+ Cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800 lei
+ Cheltuieli cu mărfurile 40.100 lei
+ Cheltuieli cu cedarea activelor 28.000 lei
- Ajustări privind provizioanele (Venituri din reluarea 5.200 lei
provizioanelor)
= Total cheltuieli de exploatare 81.900 lei
Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei – 81.900 lei = 70.600 lei
Cifra de afaceri netă = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei
15. Societatea A achiziţionează de la societatea B un utilaj al cărui preţ de achiziţie este 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul încheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plăţii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei plăţi la livrare de 30.000 lei urmată de o plată ulterioară, peste 1 an, de 510.000 lei. Precizaţi înregistrările contabile la cele două societăţi în cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 „Imobilizări corporale”, respective IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare
Societate A Plata la livrare 520 000
Plati ulterioare Cost = 30 000 + 510 000 = 540 000
Chektuieli cu dobanzile = 540 000-520 000 = 20 000
Achizitie utilaj
% = 404 540 000
213 520 000
471 20 000
Plata furnizor 404 = 5121 30 000
Recunoasterea dobanzii 666 = 471 1 666, 66 (20 000 / 12 luni)
Plata finala 404 = 5121 510 000
Societate B
Vanzarea 411 = % 540 000
701 520 000
472 20 000
Incasare imediata 5121 = 4111 30 000
Recunoastea dobanzii
472 = 766 1 666, 66 (20 000 / 12 luni)
Plata Finala 5121 = 4111 510 000
