CASO NIC 7

Indicar que tipo de flujo generarán las actividades siguientes: de explotación de inversión o de financiación:

Actividad Explotación Inversión Financiación 1 Dividendos recibidos2 Dividendos pagados a los accionistas3 Beneficios derivados de la venta de inmovilizado4 Amortización de inmovilizado material5 Pago de impuestos6 Provisión por clientes de dudoso pago7 Intereses pagados8 Pagos de accionistas por ampliación de capital9 Pagos de efectos comerciales aceptados10 Pagos de arrendamientos financieros11 Cobro de una inmunización por un incendio12 Pago por la adquisición de una patente13 Cobro de préstamos concedidos14 Pagos a empleados15 Reembolso de fondos tomados en préstamo

Solución:

Actividad Explotación Inversión Financiación 1 Dividendos recibidos X2 Dividendos pagados a los accionistas X X3 Beneficios derivados de la venta de inmovilizado X4 Amortización de inmovilizado material No

de implica efectivo

salida

5 Pago de impuestos X6 Provisión por clientes de dudoso pago No

deimplica

efectivo salida

7 Intereses pagados X X8 Pagos de accionistas por ampliación de capital X9 Pagos de efectos comerciales aceptados X10 Pagos de arrendamientos financieros X11 Cobro de una inmunización por un incendio X12 Pago por la adquisición de una patente X13 Cobro de préstamos concedidos X14 Pagos a empleados X15 Reembolso de fondos tomados en préstamo X

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de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.www.nicniif.org

Clasificación de actividades

NIC-NIIFNIC 7

CASO PRÁCTICO 7.1

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA NIC-NIIF

FU

ND

AC

ION

NIC

-NII

F w

ww

.nic

nii

f.or

g

Justificación:

La NIC 7 establece en su párrafo 6 las definiciones de cada tipo de actividad:

- Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

- Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.

- Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.

- En su párrafo 33, la NIC 7 establece que los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos pueden ser clasificados como procedentes de actividades de explotación, porque entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta. De forma alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación, puesto que son los costes de obtener recursos financieros. Los dividendos recibidos pueden pertenecer a actividades de inversión, ya que representan el rendimiento de las inversiones financieras.

- En el párrafo 34 se establece que los dividendos pagados pueden clasificarse como:

• Flujos de efectivo de actividades de financiación, ya que representan el coste de obtener recursos financieros.

• Componentes de las actividades de explotación.



Una empresa presente el siguiente Balance de Situación a 31 de diciembre del año 20N3 (en miles de €)

20N3 20N2ActivoEfectivo y otros medios líquidos 1.000 900Clientes 900 800Existencias 500 1.000Inmovilizado material a coste histórico 900 800Total activo 3.300 3.500

ObligacionesProveedores 1.000 1.100Hacienda Pública Acreedora 0 200Préstamos a largo plazo 400 500Total obligaciones 1.400 1.800

Patrimonio netoCapital social 1.700 1.500Pérdidas y ganancias 100 0Reservas 100 200Total Patrimonio neto 1.900 1.700Total obligaciones y patrimonio neto 3.300 3.50

La cuenta de pérdidas y ganancias para el año 20N3:

Ventas 1.000Coste de las ventas (800)Margen bruto 200Intereses (30)Beneficio antes de impuestos 170Impuesto de sociedades (70)Beneficio neto del periodo 100

Información adicional:

- Se reparten dividendos por valor de 100.000€

- Se realiza una ampliación de capital por valor de 200.000€

- Se adquiere inmovilizado material por valor de 100.000€

Se pide:



Elaboración del Estado de Flujos y Efectivo de las

Actividades de Explotación según los métodos indirecto

y directo.

NIC-NIIFNIC 7

CASO PRÁCTICO 7.2


FINANCIERA NIC-NIIF

FU

ND

AC

ION

NIC

-NII

F w

ww

.nic

nii

f.or

g

a) Elaborar el Estado de flujos de efectivo para las actividades de explotación con:

a. El método indirecto.

b. El método directo.

Solución:

En primer lugar, clasificamos las variaciones de partidas de activo y pasivo según el tipo de actividad (explotación, inversión o financiación).

20N3 20N2 DiferenciaActividadesexplotación

Actividadesde

inversión

Actividades de

financiaciónEfectivo

Efectivo 1000 900 100 100Clientes 900 800 100 - 100Existencias 500 1000 -500 500 Inmovilizado 3300 3500Proveedores 1000 1000 -100 -100HPAcreedora

200 -200 - 200

Préstamo 400 500 -100 - 100Capital 1700 1500 200 200P y G 100 0 100 100Reservas 100 200 -100 - 100

3300 3500 200 -200 100 100

a. Método indirecto

Flujo de tesorería de las actividades de explotación

Beneficio neto antes de impuestos 170Ajustes por:Pago de intereses 30Beneficio antes de cambios en activos/pasivos operativos- Incremento de saldos de clientes -100+ Disminución existencias 500- Disminución saldos de proveedores -100- Pago de intereses -30- HP Acreedora -200-Pago Impuesto de sociedades -70Flujo neto de caja de las actividades de explotación 200

b. Método directo

Flujo de tesorería de las actividades de explotación



Cobros de clientes (1) 900- Pagos a proveedores y personal (2) 400Caja generada por las operaciones 500- Pago de intereses - 30- HP Acreedora -200- Pago impuesto de sociedades -70Flujo neto de caja de las actividades de explotación 200

(1) Cobros de clientes = Ventas a crédito + clientes Año 1 – Clientes Año 2 =1.000 + 800 – 900 = 900 miles de €.

(2) Pagos a proveedores = Coste de las ventas + Existencias Año 1 – existencias Año 2 + Proveedores Año 2 = 800 + 1.000 – 500 + 1. 100 – 1.000 = 1.400 miles de €.

- Que a empresa debe informar acerca de los flujos de las actividades de explotación usando uno de los métodos: i(9 método directo o (ii) método indirecto (párrafo 18)

- En el método directo se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos (párrafo 18).

- En el método indirecto, se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades clasificadas como de inversión o financiación (párrafo 18).



Una empresa nos proporciona el Balance de Situación a 31 de diciembre de 20N1 y la cuenta de resultados ara el ejercicio económico 20N2 (en u. m.):

20N2 20N1ActivoEfectivo y otros medios líquidos 250 300Clientes 200 100Existencias 50 150Inmovilizado material a coste histórico 600 500- Amortización acumulada -110 -100Total Activo 990 950ObligacionesProveedores 160 170Hacienda Pública Acreedora 20 50Provisiones 40 0Préstamos a largo plazo 150 230Total obligaciones 370 450

Patrimonio netoCapital social 600 500Pérdidas y ganancias 20 0Reservas 0 0Total Patrimonio neto 620 500Total obligaciones y patrimonio neto 990 950

La cuenta de pérdidas y ganancias para el año 20N2 (en u.m.):

Ventas 300Coste de las ventas (180)Margen bruto 120Intereses (30)Amortización (10)Provisiones (40)Beneficio antes de impuestos 40Impuesto de Sociedades (20)Beneficio neto del periodo 20

Información adicional:

- Se realiza una ampliación de capital por valor de 100 u. m.

- Se adquiere inmovilizado material por valor de 100 u. m.



Elaboración de Estados de Flujos de Efectivo

según el método directo e indirecto.

NIC-NIIFNIC 7

CASO PRÁCTICO 7.3


FINANCIERA NIC-NIIF

FU

ND

AC

ION

NIC

-NII

F w

ww

.nic

nii

f.or

g

- Se pagan 50 u. m. a Hacienda Pública Acreedora.

- El impuesto de Sociedades asciende a 20 u. m. y queda pendiente de pago.

- Se crea una provisión por 40 u. m.

Se pide

b) Elaborar el Estado de flujos de efectivo con:

a. El método indirecto

b. El método directo.

Solución:

En primer lugar clasificamos las variaciones de partidas de activo y pasivo según el tipo de actividad (explotación, inversión o financiación).

20N2 20N1 DiferenciaActividadesexplotación.

Actividadesde

inversión

Actividades de

financiaciónEfectivo

Efectivo 250 300 -50Clientes 200 100 100 -100Existencias 50 150 -100 100Inmovilizado 600 500 100 -100- Amort. Acum

-110 -100 -10 10990 950 40

Proveedores 160 170 -10 -10Provisión 40 0 40 40HPAcreedora 20 50 -30 -30Préstamo 150 230 -80 -80Capital 600 500 100 100Pérdidas y ganancias 20 0 20 20Reservas 0 0 0

990 950 40 30 -180 100 -50

a. Método indirecto

Flujo de tesorería de las actividades de explotación _________________________

Beneficio neto antes de impuestos 40Ajustes por:Pago de intereses 30Amortización 10Provisiones 40Beneficio antes de cambios en activos/pasivos operativos 120



- Incremento de saldos de clientes -100+ Disminución existencias 100- Disminución proveedores -10- HP Acreedora -50- Pago de intereses -30Flujo neto de caja de las actividades de explotación___________________ 30 Flujos de tesorería de las actividades de inversión___________________________Adquisición de inmovilizado material -100Amortización préstamo -80Flujo neto de tesorería de las actividades de inversión -180Flujo de tesorería de las actividades de financiación_________________________+ Incremento de capitalFlujo neto de tesorería de las actividades de financiación 100 Flujos neto de tesorería -50

b. Método directoFlujo de tesorería de las actividades de explotación__________________________Cobros de clientes (1) 200- Pagos a proveedores y personal (2) 90Caja generada por las operaciones 110- Pago de intereses -30- HP Acreedora -50Flujo neto de caja de las actividades de explotación 30 Flujos de tesorería de las actividades de inversión__________________________Adquisición de inmovilizado material -100Amortización préstamo -80Flujo neto de tesorería de las actividades de inversión -180 Flujo de tesorería de las actividades de financiación_________________________+ Incremento de capital 100Flujo neto de tesorería de las actividades de financiación 100 Flujo neto de tesorería 100 Flujo neto de tesorería -50

(1) Cobros de clientes = Ventas a crédito + Clientes Año 1 – Clientes Año 2 = 300 + 100 – 200 = 200 u.m.(2) Pagos a proveedores = Coste de las ventas + Existencias Año 1 – Existencias Año 2 + Proveedores Año 1 = Proveedores año 2 = 180 – 150 + 50 + 170 -160 = 90 Justificación:

La NIC 7 establece:

- Que la empresa debe informar acerca de los flujos de las actividades de explotación usando uno de los dos métodos: (i) método directo o (ii) método indirecto (párrafo 18).

- En el método directo se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos (párrafo 18).



- En el método indirecto, se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas a con flujos de efectivo de actividades clasificadas como de inversión o financiación (párrafo 18).

- En el párrafo 21 la empresa debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación.



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