Upload
vuongdang
View
239
Download
3
Embed Size (px)
Citation preview
1
NIC 19 NIC 28 NIC 37 NIIF 5
MODULO 4
14 www.ClubdeContadores.com
2
Caso 1 – NIIF 5
• Valoración inicial de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta
• La entidad A ha adquirido recientemente un activo que cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta. Su precio de adquisición es de S/9,000 su valor razonable se estima en S/11,000 y los costes de venta en S/1,500.
• Se debe realizar la valoración inicial del activo no corriente mantenido para la venta.
www.ClubdeContadores.com
3
Solución Caso 1 – NIIF 5
• Solución:
• Importe en libros 9,000
• Valor razonable menos los costes de venta
(11,000 – 1,500) 9,500
La entidad A valorará el activo no corriente
para la venta por 9,000
www.ClubdeContadores.com
4
Solución Caso 1 – NIIF 5
• El sustento de la solución esta en el
párrafo 15 de la NIIF 5.
www.ClubdeContadores.com
5
Caso 2 – NIIF 5
• Valoración posterior de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta.
• Siguiendo el caso anterior, debe realizarse la valoración posterior del activo no corriente clasificado como mantenido para la venta a partir de los siguientes datos:
• Valor razonable 9,500
• Costes de venta 1,000
• Importe en libros 9,000
www.ClubdeContadores.com
6
Solución Caso 2 - NIIF 5
•Solución:
Valor razonable menos los costes de venta 8,500
Importe en Libros 9,000
Perdida por deterioro del valor 500
La entidad valorará el activo no corriente clasificado como mantenido para la venta por 8,500 y reconocerá una pérdida por deterioro del valor de 500, que es el exceso que hay del importe en libros con el valor razonable.
www.ClubdeContadores.com
7
Solución Caso 2 – NIIF 5
• El sustento de la solución esta en el
párrafo 15 y 20 de la NIIF 5.
www.ClubdeContadores.com
8
Caso 3 – NIIF 5
• Valoración de un activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta.
• La entidad B adquirió a finales del año 2004 un activo no corriente que fue clasificado como mantenido para la venta, ya que cumplía con los requisitos establecidos. A finales del 2006, el activo en cuestión deja de estar clasificado como mantenido para la venta, pues la entidad decide no venderlo y, por lo tanto, deja de cumplir los criterios establecidos en la NIIF 5.
• El ejercicio consiste en valorar el activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta, a partir de los datos expuestos a continuación.
www.ClubdeContadores.com
9
Caso 3 – NIIF 5
• Si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta:
• Precio de adquisición 5,000
• Vida útil 10 años
• Tipo de depreciación Lineal
• Valor residual 0
• Costes de transporte 500
• Importe recuperable en la fecha de decisión
• posterior a no venderlo: 3,600
• Valor en libros del activo no corriente clasificado
• como mantenido para la venta: 4,500
www.ClubdeContadores.com
10
Solución Caso 3 – NIIF 5
• Solución:
Importe en libros antes de que fuera clasificado como mantenido para la venta:
o Precio de adquisición 5,000
o Coste de transporte 500
4,500
Ajuste de depreciación acumulada: 500 x 2 = 1,000
(5,000/10 años = 500)
Importe en libros neto 4,000
Importe recuperable 3,600
Este es el valor que podía
venderse el activo.
Valor en libros de Act. No
Cte mantenido para la vta
5,000 – 1,000
1 Se elige el menor
1
www.ClubdeContadores.com
11
Solución Caso 3 – NIIF 5
La entidad A valorará el activo no corriente que deja de estar
clasificado como mantenido para la venta por 3,600 y
reconocerá una pérdida de 900 (3,600 – 4,500), que es la
diferencia entre el importe en libros neto del activo no
corriente que deja de estar clasificado como mantenido para
la venta y el valor recuperable que es la cifra menor.
www.ClubdeContadores.com
12
Solución Caso 3 – NIIF 5
Por la reclasificación
del activo
Cargo Abono
3331 Maquinarias y
equipos de explotación
4,500
272 Inmuebles
maquinaria y equipo 4,500
www.ClubdeContadores.com
13
Solución Caso 3 – NIIF 5
Para recocer la
perdida
Cargo Abono
6852
Desvalorización IME
900
363 Desvalorización
IME 900
Párrafo 37 de la NIIF 5
La cta 33 queda con un saldo neto de 3,600
www.ClubdeContadores.com
14
Solución Caso 3 – NIIF 5
• El sustento de la solución esta en el
párrafo 27 de la NIIF 5.
www.ClubdeContadores.com
15
Caso 4 – NIIF 5
• La empresa Free S.A compro un terreno el 4-1-12 por S/100,000 y lo destino para el uso de sus operaciones (propiedad planta y equipo), luego al 31-12-12 revalúa este terreno según lo permite la NIC 16 incrementando su valor en S/30,000 reconociendo un excedente de revaluación por dicho monto.
• Con fecha 15-12-13 la empresa decide vender dicho terreno para lo cual cumple con todos los requisitos establecidos en la NIIF 5 y transfiere este activo a la cuenta de activo no corriente disponible para la venta (cta. 27)
www.ClubdeContadores.com
16
Caso 4 – NIIF 5
• Datos adicionales:
• Valor de venta del terreno = S/110,000
• Costo para vender el terreno = S/5,000
• Por el excedente de revaluación se genera un pasivo diferido por impuesto a la renta según el párrafo 20 de la NIC 12
• Se solicita:
• Determinar el monto que se imputa a gastos y por lo cual se deduce de la utilidad del ejercicio
• Determinar cuál es el saldo del excedente de revaluación de dicho activo al 31-12-13
• Hacer los registros contables desde la comprar de la propiedad planta hasta la transferencia a la cuenta 27
www.ClubdeContadores.com
17
Solución Caso 4 – NIIF 5 a)
Valor de venta 110,000
Costo para vender -5,000
105,000
Valor en libros 130,000
VR - CV -105,000
Perdida total 25,000
Excedente neto de IR 21,000 (30,000 x 0.70)
Perdida total -25,000
Monto imputado a gasto -4,000www.ClubdeContadores.com
18
Solución Caso 4 – NIIF 5
b)
Excedente Neto 21,000
Aplicado la perdida -21,000
Saldo de la cuenta excedente 0
www.ClubdeContadores.com
19
Solución Caso 4 – NIIF 5
Por Compra del terreno
4-1-12
Cargo Abono
33111 Costo 100,000
4654 Inmueble
maquinaria y equipo
100,000
c
www.ClubdeContadores.com
20
Solución Caso 4 – NIIF 5
Por reevaluación del
terreno 31-12-12
Cargo Abono
33112 Revaluación 30,000
5712 Inmueble
maquinaria y equipo
30,000
www.ClubdeContadores.com
21
Solución Caso 4 – NIIF 5
Por Impuesto diferido
31-12-12
Cargo Abono
5712 Inmueble
maquinaria y equipo
9,000
4911 Impuesto a la renta
diferido - patrimonio
9,000
www.ClubdeContadores.com
22
Solución Caso 4 – NIIF 5 Por transferencia
15-12-13
Cargo Abono
27111 Valor razonable 105,000
33111 Costo 100,000
33112 Revaluación 30,000
5712 Inmueble
maquinaria y equipo
21,000
66132 Inmuebles
maquinaria y equipo
4,000 www.ClubdeContadores.com
23
Caso 5 – NIIF 5 • Good Group adquiere, a través de la ejecución de una hipoteca, una propiedad
que comprende el terreno y el edificio que a la fecha se intenta vender. La empresa no tiene la intención de vender la propiedad hasta que haya completado algunas renovaciones para incrementar el valor de la propiedad.
A. Después que las renovaciones han sido completadas y que la propiedad es clasificada como mantenida para la venta pero antes de tener un compromiso de compra en firme, Good Group toma conocimiento de un daño medio ambiental que requiere ser remediado para poder vender el bien. Cuando el daño esté remediado, Good Group aún intentará vender la propiedad inmediatamente.
• ¿Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta?
B. Después que las renovaciones están completas y que se obtiene un compromiso de compra en firme, la propiedad es clasificada como mantenida para la venta. La inspección del comprador identifica un daño medio ambiental en la propiedad; cuya existencia no era conocida previamente. El comprador requiere que Good Group corrija el daño en la propiedad, lo cual se espera tome 15 meses.
• ¿Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta?
www.ClubdeContadores.com
24
Solución Caso 5 – NIIF 5
párrafo 7
• Para aplicar la clasificación anterior, el
activo (o el grupo de activos para su
disposición) debe estar disponible, en
sus condiciones actuales, para su
venta inmediata, sujeto exclusivamente a
los términos usuales y habituales para la
venta de estos activos (o grupos de
activos para su disposición), y su venta
debe ser altamente probable.
www.ClubdeContadores.com
25
Solución Caso 5 – NIIF 5
párrafo 9 • Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo para completar la venta más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no impide que el activo (o grupo de activos para su disposición) sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición). Este sería el caso en que se cumplan los criterios contenidos en el Apéndice B.
www.ClubdeContadores.com
26
Solución Caso 5 – NIIF 5 A. No, Good Group no clasificó correctamente la propiedad. Aún si Good
Group intenta vender la propiedad después de realizar las renovaciones necesarias, Good Group no tiene la habilidad de transferir la propiedad a un comprador hasta después que se haya realizado las remediaciones ambientales. La demora en la oportunidad de la transferencia de la propiedad, impuesta por terceros, antes que el compromiso de compra en firme haya sido obtenido demuestra que la propiedad no esta disponible para la venta inmediata (otros requerimientos podrían ser aplicables si esto ocurre después de obtener que el compromiso de compra en firme).
• No se ha cumplido con el criterio de la NIIF 5. La propiedad debería ser reclasificada a los rubros normales para su uso.
B. Si, Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta. El comprador requiere que Good Group arregle el daño, lo cual extenderá el período para completar la venta un año. Sin embargo, Good Group ha iniciado acciones para corregir el daño y su rectificación satisfactoria es altamente probable.
• En esa situación, las condiciones para una excepción a la regla de un año cumplirían los requisitos de la NIIF 5.
www.ClubdeContadores.com
27
Caso 6 – NIIF 5
• Good Group está comprometido con un plan para vender sus instalaciones de producción y ha iniciado las acciones para identificar a un comprador. A la fecha en que se acuerda ejecutar el plan, hay un inventario de órdenes incompletas de los clientes.
A. Good Group intenta vender las instalaciones de producción con sus
operaciones. Cualquier orden incompleta de los clientes, a la fecha de venta, será transferida al comprador.
B. Good Group intenta vender las instalaciones de producción, pero sin sus operaciones. Good Group no intenta transferir las instalaciones a un comprador hasta que cesen todas sus operaciones en la planta y se elimine el inventario de órdenes incompletas de los clientes.
• ¿Cómo debería Good Group clasificar las instalaciones de producción en el caso (a) y en el caso (b)?
www.ClubdeContadores.com
28
Solución Caso 6 – NIIF 5
A. Good Group debería clasificar las instalaciones de producción como mantenidas para la venta. En ese caso, la transferencia de las órdenes incompletas de los clientes en la fecha de la venta no afectaran la oportunidad de la transferencia de las instalaciones, por lo cual está inmediatamente disponible para la venta. Se ha cumplido con el criterio de la NIIF 5 en la fecha del compromiso del plan.
B. Good Group debería clasificar las instalaciones de producción como mantenidas para su uso. Good Group intenta vender las instalaciones de producción sin la operación. Good Group no intenta transferir la instalación al comprador hasta que cesen las operaciones y eliminar el inventario de órdenes incompletas de los clientes. La demora en la oportunidad de la transferencia de las instalaciones es impuesta por Good Group (el vendedor) y demuestra que dichas instalaciones no están disponibles para la venta. No se cumplirá con el criterio de la NIIF 5 hasta que las operaciones en las instalaciones cesen, aún si con anterioridad se obtiene un compromiso de compra en firme para la futura transferencia de las instalaciones.
www.ClubdeContadores.com
29
Caso 7 – NIIF 5
• La empresa Embotelladora Royal S.A. tiene un edificio para el uso de sus instalaciones administrativas, en la fecha tiene registrado en libros los siguientes saldos:
• PPE 120,000
• Depreciación Acumulada (52,400)
• Neto 67,600
•
• En setiembre del año en curso, la empresa ha elaborado un plan para la venta de su edificio y paralelamente ha iniciado la construcción de un nuevo local para su traslado, se han realizado avisos en diversos medios dándose a conocer la intención de venta, siendo a la fecha el valor razonable del activo de S/. 70,000, estimándose gastos de venta de S/. 4,000.
www.ClubdeContadores.com
30
Solución Caso 7 – NIIF 5
Con estos datos a la fecha de la presentación de los estados financieros, se
realizarán los siguientes registros contables:
---------------------- x -----------------------
27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta 67,600
272 Inm, Maq. y Equipo
2722 Edificaciones
39 Depreciación y Amortización Acumulada 52,400
391 Depreciación Acumulada
3913 Inm, Maq. y Equipo
39131 Edificaciones
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 120,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones Administrativas
x/x Por la PPE retirado y mantenido para la venta
www.ClubdeContadores.com
31
Solución Caso 7 – NIIF 5 --------------------------x----------------------
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1,600
27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta 1,600
272 Inm, Maq. y Equipo
2722 Edificaciones
x/x Por el registro del menor valor de PPE clasificado como mantenidos para la
venta, determinado de la siguiente manera:
x
Activo Fijo Registrado 120,000
Depreciación Acumulada (52,400)
67,600
Valor Razonable 70,000
Gastos de Ventas (4,000)
66,000
Desvalorización 1,600
www.ClubdeContadores.com
32
Caso 8 – NIIF 5
• De esta manera (caso 7) el activo ajustado deberá ser presentado en una partida del activo no corriente mantenido para la venta del ESF, debido a que cumple con los requisitos que establece la NIIF 5, es decir la Gerencia está comprometida en un plan para vender el activo, se ha iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan, y la venta del activo se negocia a un precio razonable.
• Al 31 de diciembre, no hay variaciones en el valor razonable del activo.
• Al 30 de junio del siguiente año, la empresa ha logrado encontrar un comprador con quien se debe concretar la venta en el transcurso de los siguientes meses. El valor razonable deducido de los costos de ventas al 30 de junio es de S/.68,000.
www.ClubdeContadores.com
33
Solución Caso 8 – NIIF 5
párrafo 21
• La entidad reconocerá una ganancia por
cualquier incremento posterior derivado de
la medición del valor razonable menos los
costos de venta de un activo, aunque sin
superar la pérdida por deterioro
acumulada que haya sido reconocida, ya
sea de acuerdo con esta NIIF o
previamente, de acuerdo con la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
www.ClubdeContadores.com
34
Solución Caso 8 – NIIF 5
27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta 1,600
272 Inm, Maq. y Equipo
2722 Edificaciones
76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 1,600
x/x Por la reversión de la pérdida por deterioro del valor del activo, contabilizado
en el ejercicio como ganancia.
x
La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado
de medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque
sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida.
Valor Razonable actual 68,000
Valor Razonable anterior 66,000
Ganancia 2,000
Pérdida Acumulada anterior 1,600
Máximo a recuperar 1,600
-------------------X ------------------
www.ClubdeContadores.com
35
Caso 9 – NIC 37 • Una empresa que vende aspiradoras posee un taller que lo usa
para reparar aquellas aspiradoras que se encuentran bajo el período de garantía. Al preparar sus estados financieros, la empresa necesita determinar la provisión para garantías que tendría que asumir a fin de año. La experiencia pasada de la entidad con reclamos por garantías es como sigue:
– 60% de las aspiradoras vendidas en un año tienen cero defectos.
– 25% de las aspiradoras vendidas en un año tienen defectos considerados normales.
– 15% de las aspiradoras vendidas en un año tienen defectos significativos.
• El costo de rectificar un defecto normal es de $10,000. El costo de rectificar un defecto significativo es de $30,000
• Se pide calcular el monto de la provisión por la garantía requerida a fin de año.
www.ClubdeContadores.com
36
Solución Caso 9 – NIC 37
• El valor esperado de la provisión por
garantía requerida a fin de año es:
• (60% x 0) + (25% x $10,000) + (15% x
$30,000) = $7,000
www.ClubdeContadores.com
37
Caso 10 – NIC 37 • Brex Inc es una empresa petrolera que está en busca de hidrocarburos
fuera de las costas de Brasil. Ha contratado expertos en exploración de otros países. A pesar de todos los esfuerzos, se ha producido un gran derrame de petróleo que ha llamado la atención de la prensa. Los protectores del medio ambiente han protestado y la entidad ha contratado abogados para que la asesoren sobre las repercusiones legales. En el pasado, otras entidades petroleras ya han tenido que arreglar con los medioambientalistas para hacer fueres pagos extra- judiciales. El asesor legal de Brex Inc ha concluido que no hay una ley que obligue a hacer pago alguno por el derrame de petróleo; sin embargo, el congreso de Brasil viene actualmente considerando crear una ley al respecto, pero es probable que dicha ley sea aprobada después de un año de producido el derrame. A través de avisos televisivos y folletos promocionales, Brex Inc claramente ha señalado que está muy consiente de sus responsabilidades hacia el medio ambiente y que cubrirá cualquier pérdida que pudiera resultar de sus actividades de exploración. Esta política ha sido ampliamente difundida, y el gerente financiero ha informado sobre esta política en reuniones oficiales llevadas a cabo cuando la opinión pública criticó el derrame ocasionado.
• ¿Existe un evento que obliga a que Brex Inc registre una provisión para remediar el derrame ocasionado?
www.ClubdeContadores.com
38
Solución Caso 10 – NIC 37
• Obligación presente como resultado de un evento pasado: El evento que obliga es el derrame de petróleo. Debido a que no hay legislación actual que requiera la limpieza obligatoria para cualquier entidad que opera en Brasil, no existe obligación legal. Sin embargo, las circunstancias que rodean el hecho claramente indican que existe una obligación implícita debido a que la compañía, mediante avisos televisivos, folletos promocionales y manifestaciones públicas, ha creado tal expectativa en el público que es imposible dejar de honrar sus obligaciones ambientales.
• Salida de recursos que involucran un sacrificio de beneficios económicos: Probable.
• Conclusión: Se debe reconocer una provisión por el mejor estimado del costo de limpiar el derrame de petróleo.
www.ClubdeContadores.com
39
Caso 11 – NIC 37
• La Compañía opera, con ganancias, una fábrica que tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre de 2008, decide trasladar su operación a una nueva fábrica. El arrendamiento de la antigua fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fábrica puede ser realquilada a terceros.
www.ClubdeContadores.com
40
Solución Caso 11 – NIC 37
• Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado: El suceso en el que tiene origen la obligación es la firma del contrato.
• Salida de recursos: Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos.
• Conclusión – Se reconocerá una provisión, por el importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada.
www.ClubdeContadores.com
41
Caso 12 – NIC 37
• El 12 de diciembre del 2011, el Directorio tomó
la decisión de cerrar la división de pinturas de la
Compañía. El 20 de diciembre de 2011, se
acordó un plan detallado para implementar el
cierre, se mandaron las cartas a los clientes
avisándoles de que buscaran una fuente
alternativa de suministros, a la vez que se
mandaron los correspondientes avisos para el
personal que prestaba sus servicios en la
división.
www.ClubdeContadores.com
42
Solución Caso 12 – NIC 37
• Obligación presente como consecuencia de un hecho pasado: El suceso que da origen a la obligación es la comunicación realizada a los clientes y al personal de la división, lo cual ha dado lugar a una obligación implícita desde esa fecha, puesto que se ha creado la expectativa válida respecto a la clausura de la división y sus efectos.
• Salida de recursos: Probable.
• Conclusión: Se reconocerá la provisión al 31 de diciembre del 2011, por el importe de la mejor estimación de los costos que se derivarán del cierre de la división.
www.ClubdeContadores.com
43
Caso 13 – NIC 37
• Usted es el contador de XYZ, entidad que opera en una jurisdicción que permite el uso de NIIF para reportes locales. Esta entidad tiene subsidiarias en diferentes países y obtiene financiamiento de varios mercados de capital. Se ha acercado a usted un director quien aunque no es un contador, tiene bastante interés respecto de las prácticas de presentación de información financiera. El está interesado en tener mayor conocimiento en relación con las prácticas de preparación y presentación de información financiera de XYZ. .
• Como consecuencia de esta reunión, usted se ha enterado, de forma confidencial, que la entidad está considerando reestructurar toda la red de distribución; sin embargo; el anuncio se efectuará después del cierre del año (31 de diciembre de 2010). La reestructuración se iniciará el 1 de febrero de 2011 y es probable que tome dos meses concluir el proceso.
www.ClubdeContadores.com
44
Caso 13 – NIC 37
• Estos son los costos que probablemente se incurrirán: – $10 millones en reducción de personal y otros costos directos de
reestructuración.
– $4 millones en capacitación al personal que continuará trabajando en la nueva red.
– $3 millones en pérdidas operativas de febrero y marzo 2011, debido a la reducida escala de operaciones en el periodo de reestructuración.
– $1 en pérdidas anticipadas al volver chatarra todo la planta y equipo obsoleto.
– Todo esto es parcialmente compensado por una utilidad probable de $2 millón en la venta de una propiedad excedente.
•
• El Director sugiere que este año se efectúe un cargo por provisión en el estado de resultados integrales de $16 millones (el importe neto de todas las partidas que se han mencionado) en los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2010. ¿Cree usted que habrá algún problema con esto?
www.ClubdeContadores.com
45
Solución Caso 13 – NIC 37
• De acuerdo con la NIC 37, la intención de la gerencia, por sí sola, no deriva en una obligación implícita. Esta norma establece que para reconocer un pasivo por reestructuración la entidad deberá formular un plan detallado y haber empezado a ejecutar el plan o anunciar las principales características del plan.
• Al 31 de diciembre de 2010, no se han cumplido con los criterios señalados, por lo tanto, los criterios para el reconocimiento de la provisión no han sido cumplidos.
www.ClubdeContadores.com
46
Solución Caso 13 – NIC 37
• En caso de que se hubiera cumplido con lo
establecido por la norma, al 31 de diciembre de
2010 los costos de reestructuración sólo
deberían incluir costos relacionados con el
proceso de reestructuración, y que no estén
asociados con las actividades que continúan en
la entidad. De ser así la provisión ascendería a
$10 millones más $1 millón correspondiente a
las pérdidas por la planta y equipo obsoleto
www.ClubdeContadores.com
47
Caso 14 – NIC 28
• Antecedentes:
• En diciembre de 2016 la compañía LKM adquirió una participación del 90% en la compañía Nerox por S/700,000
• La participación de los accionistas a la fecha de adquisición consistía en S/500,000 en acciones comunes y S/250,000 en utilidades retenidas
• Durante el año 2017, la compañía Nerox tuvo utilidades por S/900,000 y pago un dividendo de S/400,000
www.ClubdeContadores.com
48
Caso 14 – NIC 28
• Se pide:
• Preparar los asientos contables bajo el
método de costo y de participación
patrimonial
www.ClubdeContadores.com
49
Solución Caso 14 – NIC 28
Bajo el método de costo
Por la inversión en Nerox Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial 700,000
104 cuenta corriente 700,000
www.ClubdeContadores.com
50
Solución Caso 14 – NIC 28
Cobro de dividendos
400,000 x 90% = 360,000
Cargo Abono
104 cuenta corriente 360,000
773 Dividendos 360,000
www.ClubdeContadores.com
51
Solución Caso 14 – NIC 28
Por la inversión en Nerox Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial 700,000
104 cuenta corriente 700,000
Método de participación patrimonial
www.ClubdeContadores.com
52
Solución Caso 14 – NIC 28
Cobro de dividendos
400,000 x 90% = 360,000
Cargo Abono
104 Cuenta corriente 360,000
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial 360,000
www.ClubdeContadores.com
53
Solución Caso 14 – NIC 28
Por la participación en los
resultados de Nerox
Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial 810,000
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas 810,000
900,000 x 90% = 810’000
www.ClubdeContadores.com
54
Solución Caso 14 – NIC 28
• Presentación en los Estados Financieros
• El saldo de la cuenta Inversiones es de 700,000
– 360,000 + 810,000 = S/1’150,000
• El estado de resultados incluye S/810,000 de
ingresos correspondiente al 90% de la utilidad
de Nerox
www.ClubdeContadores.com
55
Solución Caso 14 – NIC 28
El saldo de la cuenta inversiones es igual al porcentaje de participación
multiplicado por el valor en libros del capital contable de Nerox
Patrimonio de Nerox al inicio del 2017 750,000
Mas Utilidad neta del 2017 900,000
Menos Dividendos del 2017 (400,000)
Patrimonio de Nerox al final del 2017 1’250,000
Porcentaje de participación 90%
Participación patrimonial en Nerox 1’125,000
Mas La plusvalia pagada al inicio ( No se amortiza) 25,000
Valor en libros (LKM) de la inversión en Nerox 1’150,000
700,000 – 0.9 x
750,000 = 25,000
www.ClubdeContadores.com
56
Caso 15 – NIC 28
• ABC compro el 30% de las acciones
correspondiente a la constitución de XYZ, las
cuales fueron adquiridas, con fecha 1 de junio
del 2015, a su valor nominal de S/600,000.
• XYZ a tenido los resultados y operaciones
siguientes:
– En el año 2015: S/80,000 de utilidades
– En el año 2016: S/40,000 de perdidas
– En el año 2017: S/40,000 de utilidades
www.ClubdeContadores.com
57
Caso 15 – NIC 28
• En mayo del 2017, XYZ distribuyo dividendos por S/30,000. Así mismo con fecha 31 de diciembre del 2017, efectúo una revaluación de PPE cuyo excedente neto del impuesto diferido, fue S/30,000
• Se pide contabilizar en ABC la valuación de las inversiones en XYZ siguiendo el método de participación y el método de costo
www.ClubdeContadores.com
58
Solución Caso 15 – NIC 28
Determinacion de participacion en los resultados de ABC:
Año 2015 XYZ Participacion ABC
Capital 2,000,000 30% 600,000
Utilidad Neta 80,000 30% 24,000
Total 2,080,000 624,000
Método de participación
www.ClubdeContadores.com
59
Solución Caso 15 – NIC 28
Por la adquisición del 30% de
participación en el capital de XYZ
Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
600,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
600,000
www.ClubdeContadores.com
60
Solución Caso 15 – NIC 28
Por la participación del 30% en la utilidad
de XYZ
Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
24,000
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
24,000
www.ClubdeContadores.com
61
Solución Caso 15 – NIC 28
Año 2016 XYZ Participacion ABC
Capital 2,000,000 30% 600,000
Utilidad Neta 80,000 30% 24,000
Al 31-12-2015 2,080,000 624,000
Perdida neta -40,000 30% -12,000
Al 31-12-2016 2,040,000 612,000
www.ClubdeContadores.com
62
Solución Caso 15 – NIC 28
Por la participación del 30% en la
perdida de XYZ
Cargo Abono
678 Participación en resultados de
entidades relacionadas
12,000
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
12,000
www.ClubdeContadores.com
63
Solución Caso 15 – NIC 28
Año 2017 XYZ Participacion ABC
Al 31-12-2016 2,040,000 612,000
Dividendos -30,000 30% -9,000
Revaluacion 30,000 30% 9,000
Utilidad neta 40,000 30% 12,000
Al 31-12-2017 2,080,000 624,000
www.ClubdeContadores.com
64
Solución Caso 15 – NIC 28
Por el cobro de dividendos de la
empresa XYZ
Cargo Abono
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
9,000
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
9,000
www.ClubdeContadores.com
65
Solución Caso 15 – NIC 28
párrafo 10 • Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la
inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la realización de ajustes al importe por cambios en la participación proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversión de la moneda extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste
www.ClubdeContadores.com
66
Solución Caso 15 – NIC 28
Por la participación del 30% en la
revaluación efectuada por XYZ
Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
9,000
573 Participación en excedente de
revaluación – Inversiones en entidades
relacionadas
9,000
www.ClubdeContadores.com
67
Solución Caso 15 – NIC 28
Por la participación del 30% en la utilidad
de XYZ del año 2017
Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
12,000
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
12,000
www.ClubdeContadores.com
68
Solución Caso 15 – NIC 28
Método del costo
Por la adquisición del 30% de
participación en el capital de XYZ
Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
600,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
600,000
www.ClubdeContadores.com
69
Solución Caso 15 – NIC 28
Por el cobro de dividendos de la
empresa XYZ
Cargo Abono
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
9,000
773 Dividendos 9,000
www.ClubdeContadores.com
70
Caso 16 – NIC 28
• El Atómico S.A es poseedor del 25% de las acciones de Electra S.A
• Durante el año 2017, Electra S.A le vendió mercadería a El Atómico S.A por el valor de S/50,000 , obteniendo una utilidad por esa transacción de S/20,000
• El Atómico S.A no ha vendido dicha mercadería al cierre del año 2017
• La utilidad neta de Electra fue de S/200,000 en el año 2017 y la tasa de impuesto a la renta es 30%
www.ClubdeContadores.com
71
Caso 16 – NIC 28
• Se pide:
• Establecer en los registros de El Atómico
S.A el monto de incremento de la
inversión en Electra S.A. bajo el método
de participación
www.ClubdeContadores.com
72
Solución Caso 16 – NIC 28
párrafo 28 • Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones
“ascendentes” y “descendentes” entre una entidad (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o negocio conjunto, se reconocerán en los estados financieros de la entidad sólo en la medida en que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada o negocio conjunto no relacionados con el inversor.
• Son transacciones “ascendentes”, por ejemplo, las ventas de activos de la asociada o negocio conjunto al inversor. Son transacciones “descendentes”, por ejemplo, las ventas o aportaciones de activos del inversor a su asociada o negocio conjunto. Se eliminará la parte del inversor de las ganancias y pérdidas de la asociada o negocio conjunto procedentes de estas transacciones.
www.ClubdeContadores.com
73
Solución Caso 16 – NIC 28
Efecto de la Utilidad realizada en Electra S.A.
Utilidad en la venta de la mercaderia a el Atomico S.A 20,000
% de participacion en el patrimonio de Electra S.A. 25%
5,000
Impuesto a la renta (30% de S/5,000) -1,500
Utilidad no realizada 3,500
Electra S.A es la Asociada
Operación ascendente
www.ClubdeContadores.com
74
Solución Caso 16 – NIC 28
Participacion patrimonial en la utilidad de Electra
Utilidad neta del año 2017 200,000
% de participacion en el patrimonio de Electra S.A. 25%
Participacion en la utilidad de Electra 50,000
www.ClubdeContadores.com
75
Solución Caso 16 – NIC 28
Por la participación del 30% en la utilidad
de Electra del año 2017
Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
50,000
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
50,000
www.ClubdeContadores.com
76
Solución Caso 16 – NIC 28
Por la eliminación de la utilidad no
realizada en inventarios correspondiente
a la participación del 25%
Cargo Abono
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
3,500
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
3,500
Otra forma de calculo:
20,000 x (1 – 0.30) = 14,000
14,000 x 25% = 3,500
www.ClubdeContadores.com
77
Solución Caso 16 – NIC 28
Demostracion
Utilidad neta de Electra 200,000
Utilidad en la venta de inventarios no realizada 20,000
Impuesto a la renta 30% -6,000 14,000
Ulilidad ajustada 186,000
Participacion 25% 46,500
50,000 - 3,500 46,500
www.ClubdeContadores.com
78
Caso 17 – NIC 28
• En el siguiente caso, se supone que el período de reporte es para el año que finalizó el 30 de junio de 2007 y que el inversionista, Laufen Ltd, posee el 25% de Matterhorn Ltd. Laufen Ltd adquirió su participación en Matterhorn Ltd el 1 de julio de 2005, cuando el saldo de utilidades retenidas de Matterhorn Ltd era $100.000. En esta fecha, todos los activos y pasivos identificables de Matterhorn Ltd se registraron a su valor razonable. Al 30 de junio de 2006, el saldo de utilidades retenidas a Matterhorn Ltd es 140,000, y la ganancia registrada en el periodo 2006 - 07 es de 30.000. El tipo impositivo es del 30%.
www.ClubdeContadores.com
79
Caso 17 – NIC 28
• Durante el período 2006-07, Matterhorn
Ltd (empresa asociada) vendió inventario
para Laufen Ltd (El inversionista) en
$5,000 (transacción ascendente)
• Estos artículos habían costado
previamente Matterhorn Ltd $ 3,000.
Todos los artículos están sin vender por el
inversionista al 30 de junio de 2007.
www.ClubdeContadores.com
80
Caso 17 – NIC 28
• Se solicita aplicar el método de
participación según la NIC 28
www.ClubdeContadores.com
81
Solución Caso 17 – NIC 28
2005-06 período
Cambio en las ganancias acumuladas desde la fecha de adquisición:
140,000 - 100,000 40,000
Participación que el inversionista - 25% 10,000
2006-07 período
Del período beneficio actual 30,000
Ajustes por inter - transacciones de la entidad:
No realizadas después de impuestos en el inventario final
$ 2.000 (1 - 30%) -1,400
28,600
Participación del inversionista - 25% 7,150www.ClubdeContadores.com
82
Solución Caso 17 – NIC 28
1 Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial 10,000
59 Resultados acumulados 10,000
Si el inversor prepara estados financieros consolidados, las
entradas en la hoja de trabajo de consolidación de aplicar el método
de la participación a sus asociados son:
www.ClubdeContadores.com
83
Solución Caso 17 – NIC 28
2 Cargo Abono
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial 7,150
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas 7,150
Si el inversionista no prepara estados financieros consolidados, la
primera de las dos entradas se registra por el inversor al 30 de junio
de 2006 (a excepción de que el crédito se hace para compartir los
beneficios o pérdida del asociado), y la segunda entrada se registra
a 30 junio de 2007.
www.ClubdeContadores.com
84
Caso 18 – NIC 19
• Un director de una entidad recibe un beneficio de jubilación del 10% de su último salario anual durante su período contractual de tres años. El director no contribuye al plan. Su salario esperado en los últimos años es el año 1 $ 100.000; 2 años $ 120.000; y el año 3 $ 144.000. Suponga una tasa de descuento del 5%.
• Se requiere:
• Calcular el costo actual del servicio, el pasivo por pensiones y el costo de los intereses de los tres años
www.ClubdeContadores.com
85
Solución Caso 18 – NIC 19
Cálculos previos
• Ultimo salario 144,000
• 144,000 x 0.10 = 14,400
• En el año 1 = 14,400 x 1/(1+0.05)^2 =
13,061
• Intereses en año 2 =13,061 x 0.05 = 653
www.ClubdeContadores.com
86
Solución Caso 18 – NIC 19
A B C = B x 1/(1+0.05)^n D = F° x 0.05 E F = C + D +E
Costo del Descontado costo por Pasivo Pasivo al
servicio el costo del intereses llevado cierre del
Año Salario corriente n Servicio actual (5% x pasivo) hacia delante ejercicio
1 100,000 14,400 2 13,061 13,061
2 120,000 14,400 1 13,714 653 13,061 27,429
3 144,000 14,400 0 14,400 1,371 27,429 43,200
41,176 2,024
www.ClubdeContadores.com
87
Caso 19 – NIC 19
• Se ha extraído información de la planilla
de diciembre 2013 de la empresa Torres
S.A que se muestra a continuación:
www.ClubdeContadores.com
88
Caso 19 – NIC 19 Raúl Quiroz Sueldo base 4,000 Bono por educación 800 Horas extras 700 Total 5,500
Impuesto a la renta 860
Gustavo Ruiz Sueldo Base 2,500 Comisiones 7,000 Total 9,500
Impuesto a la renta 1,600 www.ClubdeContadores.com
89
Caso 19 – NIC 19
AFP Comisión sobre flujo 1.60% Prima de seguro (1) 1.30% Fondo de pensiones 10.00% Remuneración máxima (1) 8,111.62
ESSALUD 9.00% Con la información anterior se solicita hacer los cálculos respectivos y
registrar el gasto por los dos trabajadores según la NIC 19
www.ClubdeContadores.com
90
Solución Caso 19 – NIC 19
D.Leg 650
• No se consideran remuneraciones
computables para el cálculo de la CTS los
conceptos siguientes:
f) La asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
90
www.ClubdeContadores.com
91
Solución Caso 19 – NIC 19
Ingresos
Sueldo Bono de Horas extras Comisiones Total
Nombre Educación
Raúl Quiroz 4,000 800 700 0 5,500
Gustavo Ruiz 2,500 7,000 9,500
6,500 800 700 7,000 15,000
www.ClubdeContadores.com
92
Solución Caso 19 – NIC 19
Deducciones
Impuesto a Comisión Seguro Fondo Total
Nombre la renta AFP AFP AFP
Raúl Quiroz 860 75 61 470 1,466 Gustavo Ruiz 1,600 152 124 950 2,826
2,460 227 185 1,420 4,292
www.ClubdeContadores.com
93
Solución Caso 19 – NIC 19
Aportaciones
ESSALUD Nombre
Raúl Quiroz 423 Gustavo Ruiz 855
1,278
www.ClubdeContadores.com
94
Solución Caso 19 – NIC 19
Monto a pagar
Neto Nombre
Raúl Quiroz 4,034 Gustavo Ruiz 6,675
10,708
www.ClubdeContadores.com
95
Solución Caso 19 – NIC 19
Cuenta Cargo Abono 6211 Sueldos y salarios 8,000 6212 Comisiones 7,000 6271 Régimen de prestación de salud 1,278
40173 Renta de quinta categoría 2,460 407 Adm. De fondos de pensiones 1,832
4031 ESSALUD 1,278 4111 Sueldos y salarios por pagar 10,708
16,278 16,278
www.ClubdeContadores.com
96
Solución Caso 19 – NIC 19
Cuenta Cargo Abono
91 Gastos de administración 5,923
92 Gastos de venta 10,355
791 Cargas imputables a ctas de gasto y costos 16,278
16,278 16,278
El sustento de la solución de este caso se encuentra en los
párrafos 9 y 11
5,500+423
9,500+855
www.ClubdeContadores.com
97
Caso 20 – NIC 19
• Considerando los datos del caso anterior y
la siguiente información adicional
establezca las vacaciones por pagar que
debería figurar en el ESF al 31-12-13 :
• Raúl Quiroz tiene devengado 14 meses de
vacaciones
• Gustavo Ruiz tiene devengado 18 meses
de vacaciones
www.ClubdeContadores.com
98
Caso 20 – NIC 19
Horas Extras Junio 300 Julio 0 Agosto 150 Setiembre 400 Octubre 0 Noviembre 600 Diciembre 700
Comisiones Junio 4,500 Julio 5,000 Agosto 3,000 Setiembre 8,000 Octubre 4,800 Noviembre 6,000 Diciembre 7,000
Raúl Quiroz Gustavo Ruiz
www.ClubdeContadores.com
99
Solución Caso 20 – NIC 19 • Remuneración Vacacional
El trabajador tiene derecho a 30 días naturales de descanso por cada año completo de servicio, siempre que logre acumular el record vacacional.
El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 6 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 260 días en cada año de servicio
El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 5 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 210 días en cada año de servicio
www.ClubdeContadores.com
100
Solución Caso 20 – NIC 19 La remuneración vacacional es equivalente a la
que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando
Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias (ejemplo H/E), de naturaleza variable o imprecisa, se considerara cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de 6 meses.
Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre 6
Record trunco vacacional (doceavos y treintavos)
www.ClubdeContadores.com
101
Solución Caso 20 – NIC 19
D.Leg 713
• Artículo 15.- La remuneración vacacional es
equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de continuar
laborando.
• Se considera remuneración, a este efecto, la
computable para la compensación por
tiempo de servicios, aplicándose
analógicamente los criterios establecidos
para la misma.
www.ClubdeContadores.com
102
Solución Caso 20 – NIC 19 Computable para el
Horas Extras Promedio Junio 300 NO Julio 0 0 Agosto 150 150 Setiembre 400 400 Octubre 0 0 Noviembre 600 600 Diciembre 700 700 Promedio 308.33333
Comisiones Junio 4,500 NO Julio 5,000 5,000 Agosto 3,000 3,000 Setiembre 8,000 8,000 Octubre 4,800 4,800 Noviembre 6,000 6,000 Diciembre 7,000 7,000 Promedio 5,633
www.ClubdeContadores.com
103
Solución Caso 20 – NIC 19
Sueldo vacacional de Raúl Quiroz
Sueldo base 4,000 Promedio de H/E 308 Total 4,308
Sueldo vacacional de Gustavo Ruiz
Sueldo base 2,500 Promedio de comisiones 5,633 Total 8,133
www.ClubdeContadores.com
104
Solución Caso 20 – NIC 19
Pasivo por vacaciones Sueldo Meses Total
Raúl Quiroz 4,308 14 5,026 Gustavo Ruiz 8,133 18 12,200
17,226
4,308/12 x 14
8,133/12 x 18
www.ClubdeContadores.com