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CAPITULO IV. PROPUESTA DE UN MODELO PARA DETERMINAR EL
VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS QUE CONTRIBUYA A
LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DE LAS
MEDIANAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE REPUESTOS
AUTOMOTRICES. 1) Generalidades El presente capitulo contiene la propuesta diseñada de un Modelo de valor
razonable. El cual será de mucha utilidad para las empresas comercializadoras de
repuestos automotrices, que de acuerdo a la evaluación de la investigación de
campo , se determino que es necesario obtener el presente modelo de valor
razonable, que les permita conocer el valor razonable de los activos fijos.
La mediana empresa comercializadora de repuestos automotrices, es uno de los
sectores que se dedican a la comercialización de repuestos para vehículos de
muchas marcas, lo que ha generado una gran competencia y que ha dado paso a la
compra y venta de repuestos, y partes de vehículos no importando la marca.
Este capitulo se presenta la propuesta de un modelo de valor razonable de los
activos fijos, con base a Normas Internacionales de Información Financiera,
adoptadas en El Salvador , las cuales para las medianas empresas son exigibles a
partir de enero de 2006. Este Modelo de valor razonable ha sido diseñado para ser
aplicable a los activos fijos tangibles e Intangibles ; que inicia con:
FASE I: Que inicia con el proceso de obtención de Activos Fijos y su
reconocimiento.
FASE II: Que comprende conocer a la empresa en cuanto a políticas y
procedimientos de control y valuación de activos fijos, la cantidad de activos fijos con
que cuenta , que tipos de estados financieros prepara , saber si determinan valor
razonable en los activos fijos .
90
FASE III: Esta consiste en evaluar el valor razonable, mediante la utilización de
procedimientos y métodos de valuación, como políticas y procedimientos de control
de activos fijos; este valor razonable se presentara en la Presentación y Revelación
en los Estados Financieros.
2) Objetivos de la propuesta
2.1) Objetivo General
Proponer un Modelo de valor razonable para determinar la razonabilidad de los
activos fijos, revelados en los estados financieros de las medianas empresas
comercializadoras de repuestos automotrices del área metropolitana de san salvador.
2.2) Objetivos Específicos
Elaborar un Modelo para determinar el valor razonable de los activos fijos.
Determinar la razonabilidad de los activos fijos de las medianas empresas
comercializadoras de repuestos automotrices.
Establecer procedimientos de reconocimiento, medición, presentación y
revelación de los activos fijos en los estados financieros.
Proporcionar información que contribuya a la razonabilidad de los estados
financieros de las medianas empresas comercializadoras de repuestos
automotrices , del área metropolitana de San salvador .
91
3) Importancia de la Propuesta. Es importante elaborar un modelo para determinar el valor razonable de los activos
fijos, que contribuya a la razonabilidad de los estados financieros y a la
implementación de Normas Internacionales de Información Financieras adoptadas en
El salvador ,los cuales entran en vigencia a partir de enero 2006, para las medianas
empresas.
Dicho Modelo presenta las siguientes ventajas:
Es una herramienta que facilitara la Determinación del valor Razonable de los
Activos Fijos, que contribuya a la Razonabilidad de los Estados Financieros
Ante la entrada obligatoria de la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financieras ,para las Medianas empresas en el año dos mil seis,
viene ha ser un aporte para la mediana empresa comercializadora de
repuestos automotrices .
4) Justificación de la Propuesta Mediante la Investigación de Campo se constato que las medianas empresas
dedicadas a la comercialización de repuestos automotrices del área metropolitana de
San Salvador, no cuentan con políticas y procedimientos de control de activos fijos,
además se determino que estas empresas reflejan en los estados financieros, activos
fijos a su costo histórico y no preparan la información financiera de acuerdo a
Normas Internacionales de Información Financiera.
El presente modelo ha sido diseñado con el objeto de ser aplicable a los activos fijos,
los cuales se dividen en tangibles e intangibles .De acuerdo al análisis obtenido en la
investigación de campo, las empresas investigadas solo cuentan como activo fijo
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Intangible: Software, por tal motivo para la aplicación de nuestra propuesta se
considera en el Modelo, no solo la razonabilidad de los Tangibles sino, también de
los activos fijos Intangibles.
Por lo tanto es necesario la aplicación de un modelo de valor razonable, porque este
se utilizaría como guía para facilitar la determinación de la razonabilidad de la
información a presentar en los Estados Financieros.
Las tres fases que comprende el Modelo son:
Fase I: Proceso de obtención de activos fijos
Fase II: Procedimientos para el control y evaluación de activos fijos
Fase III: Determinación del valor razonable de los Activos Fijos
5) Análisis Situacional Este análisis a sido realizado mediante la investigación de campo, con la
colaboración de los contadores de las empresas comercializadoras de repuestos
automotrices, con el objetivo de determinar cuales son las fortalezas y debilidades
internas, así como también las oportunidades y amenazas identificables en el
entorno, para conocer la situación actual de las empresas en estudio.
En el análisis se presenta un breve detalle de los elementos que fueron identificados
mediante la investigación.
Análisis Interno:
En este análisis se identifico mediante la investigación de campo las siguientes
fortalezas y debilidades:
93
5.1) Fortalezas:
Cuenta con activos tangibles e intangibles
Considera importante determinar el valor razonable de los activos fijos
Reconocer que el no determinar el valor razonable de los activos fijos afecta la
razonabilidad de los estados financieros.
5.2) Debilidades
Todos sus activos fijos están valuados a su costo histórico
No efectúan revaluó a activos fijos
No cuentan con procedimientos para determinar la razonabilidad de los
activos fijos.
Consideran el valor razonable tomando como base, que son consistentes y
comprobables, las cifras de los activos fijos.
No preparan los Estados Financieros en base a Normas Internacionales de
Información Financiera.
Análisis Externo.
Para este análisis, se consideraron las oportunidades y amenazas que identificamos
mediante su entorno fuera de la empresa.
5.3) Oportunidades
Acceso al sistema financiero
De crecimiento
Pueden incrementar el patrimonio mediante revaluaciones de los activos fijos.
94
Menos barreras en el comercio exterior.
5.4) Amenazas
Incremento de la competencia ante la entrada de los Tratados de Libre
Comercio
La competencia desleal
Alto índice de delincuencia
Alto índice de Inflación
Política Fiscal( reformas tributarias y mercantiles)
6. Desarrollo de la Propuesta de un Modelo para determinar el valor
razonable de los activos fijos, que contribuya a la razonabilidad de los
Estados Financieros en las medianas empresas comercializadoras de
repuestos automotrices
6.1) Introducción
Es la representación grafica de las fases a seguir, por medio de: pasos,
procedimientos, métodos, y flujos de información, que permita establecer el valor
razonable de los activos fijos tangibles, con propósito de ser medible, comparativo y
útil para la toma de decisiones.
95
6.2) Objetivos
General
Aportar un Modelo para establecer el valor Razonable de los activos fijos,
que contribuya á la razonabilidad de los Estados Financieros de las
medianas empresas comercializadoras de repuestos automotrices.
Específicos
Facilitar mediante un Modelo la Determinación del Valor Razonable de los
Activos Fijos.
Proporcionar mediante el Modelo la Razonabilidad de los activos Fijos en los
Estados Financieros.
6.3) Características
Observable
Medible
Sistemático
Comprobable
6.4) Ventajas
Es una guía para facilitar la Evaluación de la Investigación
La aplicación del Modelo de valor razonable, ayudara a obtener un mejor
control de sus activos fijos.
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El Modelo está basado en base a Normas Internacionales de Información
Financiera
Es una herramienta diseñada para determinar el valor razonable
Contribuye a obtener información razonable
EL Modelo de valor razonable proporciona información referente a los activos
fijos, la cual servirá para la toma de decisiones en la inversión destinada á los
activos fijos.
El Modelo de valor razonable servirá de apoyo para los contadores, para
aplicar procedimiento que le permitan obtener información razonable.
El Modelo de valor razonable esta diseñado tomando como base los aspectos
legales y las Normas de Información Financiera adoptados en El Salvador.
97
6.5 ) Esquema de un Modelo para determinar el Valor Razonable de los Activos Fijos que contribuya a la razonabilidad de los Estados
Financieros de las Medianas Empresas Comercializadoras de Repuestos Automotrices, ubicadas en el Área Metropolitana de San Salvador
Control de Activos Fijos
Traslado de Activos Fijos
Punto de Referencia
FASE II Procedimientos para el Control y
Valuacion de Activos Fijos
FASE III
Determinación del Valor Razonable de los Activos Fijos
Valuación
Reconocimiento
FASE I Proceso de obtención de
Activos Fijos
Activos Fijos Tangibles:
-Depreciables - No Depreciables
Activos Fijos Intangibles
-Por compra
-Por Adjudicación -Por Dacion
-Adquisición Activo Fijo Usado
Proceso de Registro De Activos Fijos
Valorización
Reconocimiento
Registros Contables
Reconocimiento de Activos Fijos Intan gibles
Políticas de adquisición de
activos fijos
Inventarios
Fuente: Equipo de Tesis
Procedimientos de
Control y Cuantificación
Formato para el Control de Activos
Fijos
Costos de Adquisicion
Punto altermativo
Valor Razonable Revalúo
Presentación y Revelación de Estados Financieros
Más Desembolsos Posteriores Menos Pérdida por Deterioro Menos Depreciación Igual
Retroalimentaciόn
98
6.6)FASE I Proceso de obtención de Activos Fijos El Proceso de Obtención de Activos fijos, tangible e intangible se presenta a
continuación mediante la representación grafica.
Representación Grafica de la obtención de activos fijos
FASE I Proceso de obtención de
Activos Fijos
Activos Fijos Tangibles:
-Depreciables -No Depreciables
Activos Fijos Intangibles
Políticas de Adquisición de Activo Fijo
-Por compra -Por Adjudicación
-Por Dación -Bien Usado
Proceso de Registro de Activos Fijos Físicos
Valorización
-Software -Marcas
-Patentes -etc.
Reconocimiento de Activos Fijos
Intangibles
Activos Fijos Registros Contables
Fuente: Equipo de Tesis
Inventarios
99
6.6.1) Activos Fijos Tangibles
6.6.1.1) Depreciables
6.6.1.2) No Depreciables Activos fijos Depreciables Propiedades
Edificios
Planta
Instalaciones
Mejoras
Equipos
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina
Vehículos
Herramienta y Equipo pequeño
Maquinaria
Mobiliario
Activos Fijos no Depreciables Propiedades Terrenos Fuente: Equipo de Tesis
100
6.6.2) Políticas de Inversión para adquisición en Activos Fijos
La política de Inversión de Activos Fijos será decisión de la Gerencia General o Junta
General de Accionistas ,el fin de la adquisición deberá tener por objeto satisfacer una
necesidad esencial en la generación de ingresos de la Sociedad, por tal razón se
establecen procedimientos que determinaran las áreas de responsabilidad.
Para aquellas compras que no excedan de un mil dólares deberán ser autorizados
por La Gerencia General, y los que excedan de un mil dólares deberán ser
autorizados por la Junta General de Accionistas.
Principales políticas contables para valuar los Activos Fijos.
Propiedad, Planta y equipo.
La empresa reconocerá como inmuebles, maquinaria y equipo las inversiones en
activos inmovilizados que son adquiridos o construidos para uso propio en el
desarrollo normal de las operaciones, que son de larga duración o cuando menos
mayores a un año calendario y su costo es relevante. Calificaran para esta partida
las adquisiciones mayores a $100.00 sin impuestos.
Adicional al costo de compra, se incluirán los impuestos, derechos, honorarios, fletes,
diseños, costos de instalación, costos de las mejoras, etc. Siempre y cuando sean
necesarios para tenerlos en condiciones de uso.
Si fuere el caso de construir sus propias instalaciones, se adicionara al costo de
construcción los intereses que se paguen por financiamiento en que incurriere.
Para la medición de los inmovilizados con posterioridad a su capitalización como
activo dentro de esta partida, la empresa podrá utilizar cualquiera de estos
tratamientos:
101
Tratamiento por Punto de Referencia
Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, el monto informado de los
inmuebles, maquinaria y equipos será a su valor en libros, o lo que es lo mismo a su
costo de adquisición o construcción menos la depreciación acumulada por el uso de
cualquier pérdida o deterioro.
Tratamiento alternativo permitido
Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, la partida de inmuebles,
maquinaria y equipos debe ser contabilizado a su valor revaluado que viene
determinado por el valor razonable de mercado o costo de reposición menos los
importes de depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro que el activo haya
sufrido.
Al enajenarse un bien, sea por la venta o retiro por otra causa, deberá establecerse
una ganancia o pérdida extraordinaria que será incluida en la utilidad neta del
periodo
Depreciación
La empresa aplicará a resultados corrientes la amortización sistemática de los
inmuebles, maquinaria, y equipo que fuere para el uso propio y que contribuyan a la
generación de beneficios.
La vida útil que le asignará a su inmovilizado será:
a) Edificaciones y Construcciones, 20 años;
b) Maquinaria y Equipo productivos, 5 años;
c) Vehículos y equipo de Transporte, 4 años;
d) Otros bienes muebles, 2 años
El método de depreciación que se utilizará es el de línea recta.
102
Revaluaciones
La empresa podrá efectuar revalúo a valore razonable de mercado a sus terrenos,
edificaciones, maquinaria y equipos utilizando como base el informe llevado a cabo
por un perito calificado para ello.
La revaluación se aplicará uniformemente a todos los activos que pertenezcan a la
misma clasificación dentro del balance general. Adicionalmente, la empresa deberá
ajustar las tasas de depreciación y vida útil estimada para la clase de activo
revaluado.
El monto de la reevaluación efectuada deberá efectuada deberá aplicarse
directamente al patrimonio neto, sin pasar por resultados. Se incluirá en la cuantía de
las utilidades retenidas hasta que sea realizado a través de la venta o enajenación
del bien revaluado.
Activos Intangibles
La empresa clasificará bajo esta partida las inversiones que efectúe en la adquisición
de franquicias, marcas, patentes, derechos de autor, derechos de uso de nombres
comerciales, derechos editoriales, derecho mercantil o derecho de llave; así como
también lo que invierta en conocimiento científico o tecnológico para la
implementación de nuevos proceso o nuevos sistemas informáticos y los derechos
de uso de licencias de los mismos.
Los activos intangibles se amortizarán de forma sistemática a lo largo de su vida útil
contra los resultados operativos.
103
6.6.3) Formas de Obtención de activo Fijos
6.6.3.1) Adquisición de Activo Fijo por compra
6.6.3.2) Adquisición de Activo Fijo por adjudicación
6.6.3.3) Adquisición de Activo Fijo por Dación
6.6.3.4) Adquisición de Activo Fijo Usado
6.6.3.1) Adquisición de Activo Fijo por Compras
• Solicitud de Cotizaciones( mínimo tres cotizaciones)
• Revisión de cotizaciones
• Envío de la cotización para su respectivo autorización.
• Elaboración de orden de compra
• Envió de orden de compra al proveedor
• Emisión de crédito fiscal por el proveedor
• Revisión de comprobante de crédito fiscal que amparan la compra de contado
Crédito
• Elaboración de registro contable mediante la recopilación de documentos de
soporte
Compras del exterior
• Solicitud de Cotizaciones( mínimo tres cotizaciones)
• Revisión de cotizaciones
• Envió de la cotización para su respectivo autorización.
• Elaboración de orden de compra
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• Llenar el formulario F-16 y presentarlo para la debida autorización en el
Ministerio de Hacienda con treinta días de anticipación a la Importación de
activo fijo.(Ver anexo 2 )
• Aviso de ingreso de mercadería por el agente aduanal según lista de empaque
• Tramite de Ingreso en la aduana y presentación de Formulario F-16
debidamente autorizado para ser exento de IVA
• Elaboración de registro contable mediante la recopilación de documentos de
soporte
6.6.3.2) Adquisición de Activo Fijo por Adjudicación
Judicial
Por orden judicial, por liquidación de Sociedades, La diligencia del remate será un
acta firmada por el juez, el comprador si supiere, las partes que hubieren concurrido
y el secretario. El auto de adjudicación, servirá de titulo de propiedad y posesión al
comprador ó adjudicatario. ( art. 637,641,644 del Código de Procedimientos Civiles)
105
FLUJO DE JUICIO EJECUTIVO MERCANTIL A continuación se presenta el flujo grama donde se presenta las fases que conlleva
este proceso, una Cognoscitiva o de conocimiento , y la otra Compulsiva o de
ejecución del juicio Mercantil.
Ver anexo N-3
Inadmisibilidad de la Demanda
Recibo de Demanda
Demanda Notificación al actor
Decreto de embargo
Emplazamiento
Termino de Prueba de 8 días Sentencia Definitiva Notificación de la sentencia
Termino para contestar Demanda
Fase Impugnativa
Subasta ó remate
Señalamiento para la subasta
Orden de venta de bienes embargados
Ejecución de la sentencia
Aprobación del Remate
Entrega de bienes
Mandamiento de Embargo
Ampliación de la ejecución
Titulo de Dominio Liquidación
FASE COGNOSCITIVA FASE COMPULSIVA Ó DE EJECUCION
Si no alcanzo á pagarse la deuda
Certificación del acta de adjudicación
106
6.6.3.3) Adquisición de Activos fijos por Dación Por común acuerdo entre las partes involucradas, en la realización del acto
mercantil de traspaso de un bien mediante certificación de acta de remate y su
aprobación, servirá de titulo de propiedad y posesión al comprador; la diligencia
del remate será un acta firmada por el juez, el comprador si supiere, las partes que
hubieren concurrido y el secretario
Dación en Pago, compra venta
Acuerdo del Acreedor y Deudor sobre la obligación.
Deudor entrega en Pago un bien
Acreedor recibe en pago un bien
Ambas obligaciones quedan compensados
Representación Gráfica de Dación en Pago
107
Procedimiento para dación en pago
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Objetivo del Procedimiento
Presentar la normativa a seguir cuando se adquiere un activo fijo por dación en pago
Responsable Pasos Descripción
Acreedor
Deudor
Acreedor
01
02
03
Acuerdo del acreedor y deudor sin que exista obligación.
Deudor entrega un bien en pago, en vez de pagarle la cantidad
que le adeuda.
Acreedor a su vez pasa a deber igual cantidad, donde además
ambas obligaciones quedan compensadas.
Fuente Equipo de Tesis.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
108
6.6.3.4) Adquisición de Activo Fijo Usado
Representación Gráfica, para la adquisición de un activo fijo, usado
Ley de Impuesto a la trasferencia de bienes muebles ,y a la prestación de servicios y su reglamento
Leyes
Ley de impuesto sobre la renta. Actualizada con sus reformas y su reglamento
Las transferencias de dominio del activo fijo, no forman parte del giro de la empresa
Si la transferencia se efectúa antes de los dos años a la fecha de adquisición
El Crédito fiscal es deducible del Debito Fiscal
Activo Fijo Consumidos en el mismo ejercicio
Costos de Adquisición igual depreciación
Costos de Adquisición es deducible dela Renta Obtenida
Cuando es maquinaria importada, que goza de la excepción á la trasferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios. El valor a deducir será el que registre la D.G.I.I. art. 35R L.IS.R.
Años de vida
Importaciones de Activo Fijo, valor á deducir sera el designado de D.G.I.I
Porcentajes Máximos de Depreciación
Los precios de los bienes estarán sujetos a fiscalización
Cuando se adocte un método no podrá cambiarse sin autorización de la D.G.I.I.
Para efectos de esta deducción no es aplicable la valuación de activo fijo
109
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimientos para la Adquisición de Activo Fijo Usado Objetivo del Procedimiento: Presentar la normativa legal, á cumplir cuando se adquiere un activo fijo usado. Responsable Pasos Descripción
Contador General
Contador General
Contador General
Contador General
Contador General
Contador General
01
02
03
04
05
06
Las transferencias de dominio de bienes del activo fijo, en cuanto
no forman, parte del giro y carecen de habitualidad no
constituyen hecho generador del impuesto. Art. 71 LIVA
Si la transferencia se efectúa antes de los dos años de estar el
bien afectado á dicho activo si es grabado art.71 LIVA.
El crédito fiscal generado de la adquisición de un activo fijo, es
deducible del debito fiscal del periodo.
Es deducible de la renta obtenida el costo de adquisición ó
fabricación de un bien. Art. 30 LISR
Cuando se trate de bienes usados, el valor máximo sujeto á
depreciar será el precio del bien nuevo ajustado a los siguientes
porcentajes.
1 año = 80%, 2 años = 60%, 3 años 40%, 4 años y mas = 20% ,
los precios estarán sujetos a fiscalización
Los porcentajes máximos a depreciar permitidos serán.
Para edificios el 5%
Para maquinaria el 20%
Para vehículos el 25%
Para otros activos el 50%
Fuente Equipo de tesis.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
110
6.6.4) Procedimiento de registro contable.
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento para el registró contable de activos fijos en las empresas
comercializadoras de repuestos automotrices.
Objetivo del Procedimiento. Analizar la necesidad del registro contable, la cual deberá estar en función de la naturaleza de la cuenta, y análisis de la operación; causa y efecto. Responsable
Paso
Descripción
Gerencia General Contador General Contador General Contador General
01 02 03 04
Planteamiento de la operación: Actividad que inicia la operación al momento de efectuar toda transacción financiera. Análisis de la operación: Causa: aumento de los activos fijos, Efecto: Disminución del activo en efectivo y equivalente o aumento de cuentas por pagar. Identificación de la naturaleza de la cuenta(Deudora ó acreedora) Registro o Contabilización: Partida Contable
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
111
6.6.5) Activos fijos Intangibles
Código Contable
Intangibles de generación externa
De adquisición independiente Tecnológicos
Patentes Secretos industriales Sofwares Comerciales Concesiones Marcas Denominación comercial
De adquisición en combinación de negocios Identificables
Tecnológicos
Patentes
Secretos industriales
Sofwares
Comerciales
Concesiones
Marcas
Denominación comercial
No identificables
Valor de llave ó plusvalía
Intangibles de generación interna
112
Código Contable
Identificables
Investigación y desarrollo
Tecnológico
Patentes
Formulas
Secretos industriales
Industriales
Desarrollo de productos y servicios
No identificables
Llave de negocio (auto generada)
Tecnológico
Rutinas organizativas
Cultura empresarial
Comerciales
Clientela
Proveedores
Humanos
Conocimientos y destrezas
Motivación
Capacidad de comunicación
113
6.6.6) Valorización Para valorizar un activo intangible debe considerarse como mínimo lo siguiente: Costo de Adquisición, Aranceles que no sean recuperables por la empresa,
Honorarios Profesionales, rebajas y descuentos comerciales.
6.6.7) Reconocimiento de Activos Fijos Intangibles Para el reconocimiento del activo fijo Intangible se considera para su objeto lo siguiente:
• Que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo lleguen a la empresa
• Que el costo del activo pueda ser medido de forma fiable.
- Planteamiento de la operación : Actividad que inicia la operación al momento de
efectuar toda transacción financiera
- Análisis de la operación:
Causa: Aumento de los activos Intangibles
Efecto: Disminución del activo en efectivo y equivalente ó aumento de cuentas por
pagar
- Identificación de la naturaleza de cuenta (Deudora ó Acreedora) :
Cargo: Intangibles
Abono: Efectivo y Equivalentes
- Registro ó contabilización: partida contable
114
6.6.8) Registros Contables
Intangibles
Registro contable por la compra de activos fijos no depreciables
Concepto Parcial Debe Haber
Activos Corrientes
IVA Crédito Fiscal
Activos no Corrientes
Intangibles
Licencias de Software
Pasivo Corrientes
Cuentas por Pagar
Acreedores
PHSOFTWARE, S.A. DE C.V
IVA Retenido 1%
V/ Asiento contable para
registrar la compra de bienes
de Activo Fijo.
$o,ooo.oo
$o,ooo.oo
Totales
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
Fuente: Equipo de Tesis
115
El registro contable por la compra de activos fijos Tangibles depreciables
Código
Contable
Concepto Parcial Debe Haber
Activos Corrientes
Iva Crédito Fiscal
Activo no Corriente
Propiedades
Edificaciones
Equipos
Mobiliario y Equipo
de Oficina
Vehículos
Activo Corrientes
Efectivo y Equivalentes
Pasivo Corrientes
Iva Retenido1%
Pasivo no Corriente
Documentos por pagar
V/ Registro de compra de
activos fijos depreciables,
pagando una parte de
contado y la otra al crédito .
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
Totales $ o,ooo.oo $ o,ooo.oo
Fuente: Equipo de Tesis
116
Registro Contable por Adquisición y Dación de Activo Fijo
Ejemplo de Adquisición de Activos Fijos Tangibles por medio de Dación en Pago ; Un
cliente tiene un saldo vencido, y entrega en pago un terreno cuyo precio de mercado
es superior á la deuda.
El registro contable de Dación es como sigue:
Código
Contable
Concepto Parcial Debe Haber
Activo no Corriente
Propiedades, planta y equipo
Terrenos
Activo Corriente
Cuentas por Cobrar
Clientes
Ingresos Extraordinarios
Ganancia por Adquisición de
activo fijo
V/ Reconocimiento de Activo
Fijo por
Dación en Pago.
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
Totales $ o,ooo.oo $ o,ooo.oo
117
Ejemplo de Adquisición de activo Fijo Tangibles por medio de adjudicación.
se tiene un cliente con un saldo vencido á mas de noventa días y se logra la
recuperación á través del departamento jurídico de la empresa , se liquida la deuda
según acta de adjudicación. El cliente tenia mas de dos años de haber adquirido el
vehículo
Registro Contable (Adjudicación)
Código
Contable
Concepto Parcial Debe Haber
Activo no Corriente
Propiedad Planta Y equipo
Vehículos
Activo Corriente
Cuentas por Cobrar
Clientes
V/ por liquidación de deuda de
cliente, por medio de acta de
adjudicación
$o,ooo.oo
$o,ooo.oo
Totales $o, ooo.oo $0,000.00
118
Ejemplo de Adquisición de activo Tangible usado:
Se adquiere un vehículo usado para uso de la empresa, para el cual se hacen las
aplicaciones de ley para su adquisición.
Registro Contable (Activo fijo Usado)
Código
Contable
Concepto Parcial Debe Haber
Activo no Corriente
Propiedad planta y Equipo
Vehículo
Activo Corriente
Cuentas por Cobrar
Clientes
V/ Por adquisición de vehículo
usado para uso de la empresa
$o,ooo.oo
$o,ooo.oo
Totales $ o,ooo.oo $ o,ooo.oo
119
6.6.9) Inventarios Posteriormente de haber efectuado las compras por los diferentes formas de adquirir activos fijos,
estos vienen a terminar en un inventario de adquisición de activo fijo, para el cual se ha diseñado un
Formato de control .
Formato para Control de Activo Fijos a su costo de adquisición
Propiedad, Planta y Equipo BIENES MUEBLES No
Fecha de Adquisición
Código
Descripción del bien
Valor de adquisición del Bien
Depreciación del bien
Valor Contable
Elaborado por Revisado Autorizado Fecha
120
Formato para Control de Activo Fijos Revaluados Propiedad, Planta y Equipo
No
Fecha de Adquisición
Código
Descripción del bienRevaluado
Valor Original
Valor del Bien Revaluado
Depreciación acumulada por Revaluación
Valor Contable Revaluado
Elaborado por Revisado Autorizado Fecha
121
6.7 FASE II PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL Y VALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS. Con la presente Representación Gráfica, se muestran los Procedimientos de control y
Valuación para el Control de Activos Fijos.
Fuente: Equipo de Tesis.
FASE II
Procedimientos para el Control y Valuación de Activos Fijos
Políticas de valuación
Formulato sugerido para el
control
Reconocimiento como elemento de Propiedad, Planta y Equipo
Procedimiento de Valuación
Formatos
Esquema para el reconocimiento de activos fijos
Métodos de Valuación
Valuación
Procedimiento de valuación
Control de Activos Fijos
Políticas de Control de Activos Fijos
Traslados de Activos Fijos
Contenido para el traslado de activo fijo
122
6.7.1) Políticas de Control de activos Fijos Control de Activos Fijos El control para esta área, tiene por objeto garantizar la correcta administración del
inventario de los activos fijos de la empresa, y se establece que los bienes muebles
forman parte del patrimonio de la empresa y como tales, éstos deben ser destinados
exclusivamente al cumplimiento de sus fines; y será responsabilidad de la empresa, el
establecer los mecanismos de registro, control, mantenimiento y preservación.
Por una correcta administración de los Activos Fijos deberá entenderse como el conjunto
de acciones tendientes a codificar, registrar y contabilizar los bienes muebles, así como
a controlar el uso, mantenimiento, ubicación, estado y existencia física. La
responsabilidad de estas acciones recaerá sobre los funcionarios y empleados que
participan de su administración o hacen uso de ellos.
Políticas de Control de Activos Fijos
Control de Activos Fijos
El control para esta área, tiene por objeto garantizar la correcta administración del
inventario de los activos fijos de la empresa, y se establece que los bienes muebles
forman parte del patrimonio de la empresa y como tales, éstos deben ser destinados
exclusivamente al cumplimiento de sus fines; y será responsabilidad de la empresa, el
establecer los mecanismos de registro, control, mantenimiento y preservación.
Por una correcta administración de los Activos Fijos deberá entenderse como el conjunto
de acciones tendientes a codificar, registrar y contabilizar los bienes muebles, así como
a controlar el uso, mantenimiento, ubicación, estado y existencia física. La
responsabilidad de estas acciones recaerá sobre los funcionarios y empleados que
participan de su administración o hacen uso de ellos.
Descripción
Dado que los bienes muebles son esenciales para el desarrollo de las labores y el
cumplimiento de los fines de la empresa, el Control a esta área comprende la definición
de un conjunto de políticas cuyo cumplimiento será de carácter obligatorio y que
123
contribuirán a orientar la realización de las acciones que conlleven a una administración
eficiente de estos activos.
Políticas que vienen a completar las disposiciones legales y procedimientos establecidos
por la Empresa.
Objetivo
De acuerdo a la conceptualización que se ha hecho sobre el alcance de la administración
de los activos fijos, estás políticas tienen como objetivo el definir un marco normativo de
actuación empresarial, para funcionarios y empleados, que contribuya a garantizar la
identificación, registro, contabilización, uso, mantenimiento y preservación en buen
estado de los bienes muebles propiedad de la empresa o que ésta posea a cualquier
título, así como a dar cumplimiento a las disposiciones legales y técnicas orientadas a
resguardar los bienes.
Politicas Operacionales de Activos Fijos
Las políticas que se mencionan persiguen encausar los actos y actuaciones de la
administración con relación al manejo de los activos fijos . Las cuales son :
• La responsabilidad del manejo de los activos fijos, será compartida por todos
los miembros de la empresa. Corresponderá al encargado de contabilidad la
identificación, registro, control general y detallado de los bienes muebles; a las
jefaturas de las unidades, la custodia de sus existencias física y la
supervisión de su uso; a los empleados, el apropiado manejo y la
preservación.
• Se incorporarán como parte del inventario de activos fijos todos los bienes
muebles propiedad de la empresa y los que alcancen un valor mayor de $
100.00 y tengan una vida útil no menor de un año; no se incluyen los
repuestos y accesorios que se adquieran para los mismos. Así también se
incluirán como activo fijo todas las herramientas e implementos de trabajo .
• Los bienes muebles adquiridos por la empresa con valor menor a $100.00
serán registrados contablemente en la fecha de adquisición como gasto.
124
• Los bienes muebles que tengan un valor mayor a $ 100.00 estarán sujetos a
depreciación. Para ello, al momento de su incorporación al inventario, deberán
registrarse : el costo de adquisición, la vida útil y la tasa de depreciación. En
este caso, el valor de los bienes depreciables y su depreciación acumulada
deberán coincidir con los valores que refleje la contabilidad.
• Para realizar una administración eficiente de los bienes muebles el encargado
de la contabilidad deberá estructurar y llevar en forma actualizada el inventario
de activos fijos, a efecto de conocer, en cualquier momento , su naturaleza,
composición, características, ubicación y situación contable del mismo, tanto
de manera general como de cada bien en específico, identificado por un
código respectivo.
• Todos los bienes muebles que adquiera la empresa deberán ser previamente
identificados con su código respectivo.
• El código con que se identificaran los bienes muebles adquiridos por la
empresa deberá contener por lo menos el número correlativo dentro de su
misma naturaleza. Para facilitar el control y manejo de los activos fijos, será
necesario estructurar y aplicar una codificación uniforme para todos los bienes
muebles .
• El jefe de cada departamento de la empresa, será el responsable de velar por
la existencia física y el buen uso que se proporcione al mobiliario y equipo
asignado al personal a su cargo, y de reportar oportunamente daños,
desperfectos o anomalías que se observen al respecto. Asimismo, deberá
justificar y solicitar el descargo de los bienes muebles que se encuentren
inservibles, perdidos o robados.
• Por lo menos una vez al año, por intermedio de inventarios, se hará una
verificación física de todos los bienes muebles propiedad de la empresa, para
constatar su existencia física, ubicación y estado de funcionamiento;
información que servirá de base para mantener actualizados los archivos de
125
activos fijos y de cotejar el valor total de los mismos con los registros de la
contabilidad.
• Los bienes muebles, serán utilizados exclusivamente para le cumplimiento de
los fines de la empresa, y cualquier uso o destino en contrario, dará lugar a la
aplicación de sanciones que al efecto establezca o determine el Gerente
General, sin perjuicio de responsabilidad económicas y penales que se
deriven del uso indebido de los mismos.
• Todo traslado de bienes muebles deberá comunicarse al encargado de la
contabilidad para su correspondiente registro.
• En relación con el uso de los vehículos, el Gerente Administrativo será
responsable de su control, preservación y de solicitar oportunamente su
mantenimiento. Asimismo, llevará el control de los mismos, en cuanto a uso y
kilometraje,. Mantenimiento , consumo de combustible, control de entradas y
salidas y otros que estimen pertinentes.
• Los bienes muebles que debido al tiempo, el uso u otras causas se consideren
inservibles y no estén en condiciones de prestar servicio, se procederán a su
retiro y descargo del Inventario de Activos Fijos y de los registros contables. El
descargo también procederá para aquellos bienes cuyo costo de reparación
resulte oneroso. La baja del bien procederá contablemente, por medio de
comunicación escrita, autorizada por el Gerente General, el cual deberá incluir
la descripción del bien , el valor de adquisición, fecha de adquisición y el monto
de la depreciación acumulada y motivo por el cual se dará de baja.
• Los bienes muebles sujetos a depreciación, cuya vida útil estimada haya
concluido, pero que su estado físico le permita continuar funcionando con
normalidad; éstos deberán continuar con su control físico y contable.
• Para el revalúo de los bienes muebles se procederá en la forma prescrita por
la Ley de Impuesto sobre la Renta y el Código de Comercio .
126
6.7.2) Procedimientos de control de activos fijos
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Objetivo del Procedimiento Mantener un adecuado control de Activos fijos, con el objetivo de salvaguardar la integridad de los mismos. Adquirir únicamente aquellos bienes que sean necesarios para la generación de ingresos.
Responsable Pasos Descripción Administrador o Accionistas Solicitante Encargado de compras Proveedor Encargado de Compra solicitante Encargado de activo fijo
01
02
03
04
05
06
07
Autoriza compras y establece a partir de que monto se registran los bienes como activo Elabora una solicitud de compra en la cual se especifiquen las generalidades de los activos a adquirir y el uso que se le dará, y envía al encargado de compra Recibe solicitud de compra, revisa que cumpla con las especificaciones si no encuentra inconvenientes, elabora Orden de Compra y la envía al proveedor Recibe Orden de Compra, y envía los Activos solicitados al lugar que se le ha especificado Recibe y revisa que los activos estén de acuerdo a lo solicitado y firma de recibido el documento presentado que ampara el ingreso de los activos, y lo envía al encargado del registro de Activos Fijos Recibe información del encargado de compras, revisa y lo registra en los libros correspondientes y completa el formulario ( control de activos fijos) para dar ingreso al activo de acuerdo a las especificaciones establecidas en el documento de compra ( Factura, Comprobante de Crédito Fiscal) Calcula y establece cuotas de depreciación para cada activo de acuerdo a lo establecido por la ley en el momento de su adquisición y efectúa registros contables mensualmente. RESPONSABLE DE CONTROL El encargado de activos fijos es el responsable del control y registros de los Activos fijos. El Administrador o propietario es el responsable de verificar que lo establecido en los procedimientos se cumplan.
Fuente: Equipo de Tesis.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
127
6.7.3) Traslado de Activo Fijo En la presente Representación Grafica se muestra el procedimiento, para el traslado de
un activo fijo, de un establecimiento a otro establecimiento de la misma empresa.
Fuente: Equipo de Tesis.
Representación Gráfica para el traslado de activos fijos
Que el bien, no sea de mucha utilidad ó este subutilizado
Que sea una decisión en función del bien, uso delos recursos de la empresa
Que el bien este reconocido en la contabilidad de la empresa
Debe hacerse la entrega mediante, el uso de documentos como, notas de remision, notas de envió
También deberá hacerse el registro contable, por el traslado del bien
128
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento para el traslado de activos fijos en las empresas comercializadoras de
repuestos automotrices.
Objetivo del Procedimiento. Analizar la necesidad de traslado, la cual deberá estar en función del uso del activo fijo y la decisión de compra. Responsable
Paso
Descripción
Gerencia General Contador General
01 02
Considera si es necesario trasladar en activo fijo, de una sucursal á otra, si no es necesario, presentar una alternativa. Elabora traslado de activo fijo, en la contabilidad,el cual deberá estar soportado por el documento de envió que podrá ser(Nota de envió ó Nota de remisión). Por considerarse de un traslado que no constituye una transferencia.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
129
Formato para el traslado de activo fijo
Empresa:
NOTA DE REMISION INTERNA No
ENTREGADO POR: NOMBRE
RECIBIDO POR: NOMBRE
CARGO CARGO FECHA FECHA
OBSERVACIONES
FIRMA REVISADO POR---------------------- FIRMA AUTORIZADO POR----------------- Fuente : Equipo de Tesis
DESCRIPCION
CODIGO ACTIVO FIJO
CANTIDAD
COSTO DE ADQUISICION
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
VALOR ACTUAL
SUCURSAL REMITENTESUCURSAL QUE RECIBE
130
Ejemplo de registró contable para el traslado de activo fijo de casa matriz a sucursal
Hecho por Revisado por Autorizado por
Código
Contable
Concepto Parcial Debe Haber
Propiedades, Planta y Equipo
Sucursal N 2
Mobiliario y equipo de oficina
Depreciación Acumulada
Propiedad planta y equipo
Oficina central
Mobiliario y equipo de oficina
Depreciación Acumulada
V/ Registro contable de
traslado de mobiliario
De oficina central a sucursal
No2
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
$ o,ooo.oo
Totales $ o,ooo.oo $ o,ooo.oo
131
6.7.4) Procedimiento de Cuantificación de Activos Fijos
En el presente representación Gráfica, se muestra el procedimiento de cuantificación de
activos fijos
Fuente: Equipo de Tesis.
Procedimiento de Cuantificación
de Activos Fijos
Inventarios Físicos
Sistemas de Control
132
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento de Cuantificación de Activos Fijos Objetivos del Procedimiento Presentar un procedimiento de cuantificación de activos fijos, con propósito de conocer
con que activos fijos cuenta la empresa, y establecer un sistema de control, mas idóneo,
que ayude en la toma de decisiones de Inversión.
Responsable Pasos Descripción Contador General Contador General Contador General
01 02 03
Cuantifica la cantidad de activos fijos, mediante un levantamiento Identifica los bienes de activo fijo, mediante la asignación de un código de inversio Elabora un listado, de los bienes clasificándolos por líneas y por lugar donde esta físicamente el activo fijo.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
133
6.7.5) Formato para el control de activos fijos A continuación se presenta: para el control de Activos Fijos. FORMATO PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS.
EMPRESA “XYZ”
Formato de Control de las Adquisiciones de Activo Fijo y Depreciación
Nombre y Descripción del bien: _____________________________________________________________ _______________________________________________ Cantidad ________________________________ Código _____________ Ubicación ____________________________________________________________ Adquirido en: _____________________________________________________________________________ Valor: $________________________________ Vida útil __________________________________________ Fecha de Adquisición: ____________________ Fecha de inicio de uso: ______________________________ Cuenta contable:__________________________ % de Depreciación:_______________________ Valor de depreciación mensual: $_____________
Descripción
Fecha Valor a depreciar
Depreciación Mensual
Depreciación Acumulada
Valor en libros
Observaciones: ____________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ ________________________ __________________________ ___________________________ Hecho por Revisado Autorizado
Fuente: Equipo de Tesis.
134
GUIA PARA UTILIZACION DE FORMATO PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS Nombre y descripción del bien Debe detallarse el Activo Fijo al que s e refiere, ejemplo: computadora, sillas, detallando las generalidades del bien como serie, modelo, clase, entre otros Cantidad Se debe detallar la cantidad adquirida Código Aquí debe escribir el número correlativo que la empresa posee para el control de los activos Ubicación Debe detallar en que lugar se instalará el activo adquirido Adquirido en En este espacio debe anotarse el nombre del proveedor que suministra en bien, señalando su domicilio Valor Debe anotarse la sumatoria de los costos incurridos para la adquisición del bien (mediante un retaceo) Vida útil En este espacio debe escribirse el tiempo que espera utilizar el bien adquirido, y debe considerarse lo establecido en la ley de Impuesto sobre la renta, vigente al fecha de adquisición Fecha de adquisición Se anota la fecha de la compra del activo señalando el día, mes, y año Fecha de Inicio de Uso En este espacio se debe anotar el día, mes y año en que el bien se comenzó a utilizar Cuenta contable Aquí se debe anotar el código contable, según catalogo de cuentas de la empresa Fuente: Equipo de Tesis.
135
% de Depreciación Aquí se anota el % asignado para la depreciación, el cual debe estar apegado a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta Valor Depreciación mensual Este espacio debe utilizarse para anotar el valor que se ha establecido para el registro contable de la depreciación y es obtenido mediante la siguiente formula: Valor depreciación = Descripción En esta columna se debe anotar una breve descripción de la transacción que se esta realizando Fecha En esta columna se anotará el día, mes y año en que se realiza la transacción Valor a Depreciar En esta columna se anota el valor que corresponde a la vida útil del bien a depreciar Depreciación mensual En esta columna se anota el valor de la cuota que corresponde a la depreciación mensual Depreciación Acumulada En esta columna se sumará la cuota de depreciación del mes a valor acumulado por cuotas de depreciación de meses anteriores Valor en libros Aquí se anota el valor que tiene el activo, después de haber aplicado la depreciación, y se calcula de la siguiente forma: Valor en libros Fuente: Equipo de Tesis
Valor Activo Fijo X % de Depreciación asignado al
12 meses
= Valor original del Activo Fijo – Depreciación Acumulada
136
6.7.6) Reconocimiento de Activo Fijo Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo
cuando:
Es posible obtener beneficios económicos futuros derivados del mismo
El costo del activo para la empresa puede ser medido con fiabilidad
Representación Gráfica para el Reconocimiento de Activos Fijos Fuente: Equipo de Tesis.
Reconocimiento de Activo Fijo (Propiedad, Planta y Equipo)
Criterio I
Evaluar los beneficios económicos futuros en el momento del reconocimiento inicial
Criterio II
La transacción que pone de manifiesto la compra del activo identifica su costo para ser reconocido de inmediato.
Criterio III En el caso de activos construidos por la misma empresa una medida fiable para establecer el costo será: -las transacciones con terceros -la mano de obra y otros factores consumidos en el proceso
137
6.7.7) Procedimiento de Valuación de Activo Fijo En la presente Representación Gráfica, se muestra el Procedimiento para valuar los
activos fijos
Fuente: Equipo de tesis
Procedimiento de Valuación
Costo de Adquisición
Valor Actual
Menos Depreciación Acumulada
138
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento de Valuación Objetivo del Procedimiento. Dar a conocer el procedimiento que se utiliza para valuar un activo fijo Responsable
Pasos
Descripción
Contador General
Contador General
Contador General
Contador General
01
02
03
04
Determina mediante registros contable y papeles de trabajo,
”cedula”.el valor del bien.
Analiza el valor del bien desde su adquisición.
Resta la depreciación acumulada del bien.
Establece el valor actual
Fuente Equipo de Tesis.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
139
6.7.7.8) Métodos de Valuación En la presente Representación Gráfica, se muestra los métodos de valuación que se
utilizan para valuar Activos Fijos.
Fuente: Equipo de Tesis
Métodos de Valuación de
Activos Fijos
Valor de Adquisición
Precio de Mercado
Costo de Construcción
o Fabricación
Revaluación
140
6.8) FASE III DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS
Con el presente Representación Grafica, se muestra el Procedimiento para
determinar el Valor Razonable.
REPRESENTACION GRÁFICA DE VALOR RAZONABLE
Fuente: Equipo de Tesis
Punto de Referencia
FASE III
Determinación del Valor Razonable de los Activos Fijos
Costos de Adquisicion
Valor Razonable
Mas Desembolsos Posteriores Menos Perdida por Deterioro Menos Depreciaciόn Igual
Punto altermativo
Revaluó
Presentación y Revelación de Estados Financieros
141
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento para determinar el valor razonable de los activos fijos. Objetivo del Procedimiento. Dar a conocer los pasos a seguir para determinar el valor razonable de los activos fijos. Responsable
Pasos
Descripción
Contador General
Contador General
Contador General
Contador General
Contador General
Contador General
01
02
03
04
05
06
Determinar el costo de Adquisición Incorporar al activo todos los desembolsos posteriores que
mejoren, aumentando la vida util, ó su capacidad generadora
de ingresos.
Incorporar al activo el revaluó que para fines de razonabilidad se hayan efectuado. Debe restar las pérdidas por deterioro Debe restar la depreciación acumulada. Determinar el valor razonable dela activo fijo
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
142
Ejemplo para determinar el Valor Razonable.(VR) Edificio que se utiliza para la comercialización de repuestos automotrices.
i. Un edificio que tiene valor de adquisición, reconocido en la contabilidad por un monto de $ 49,200.00 dólares.
ii. Se hace una ampliación, con el fin de tener más capacidad de almacenamiento de productos para la venta, por valor de $ 5,350.00
iii. La contabilidad refleja un revalúo de edificio por $ 20,000.00 dólares,
realizado por peritos evaluadores privados y del Ministerio de Hacienda. iv. Debido a los sismos ocasionados en años anteriores. La propiedad según
datos de un perito evaluador, tiene una perdida por deterioro que asciende a $ 6,250.00 dólares.
v. La depreciación acumulada asciende a $ 9,840.00 dólares, correspondiente a siete años.
Desarrollo: $ 49,200.00 + $ 5,350.00 + $ 20,000.00 – $ 6,250.00 – $ 9,840.00 = $ 58,460.00 Fuente: Equipo de Tesis
= Costo de adquisición + desembolsos posteriores + revalúo – pérdida por deterioro – depreciación acumulada = VR Fórmula
143
Ejemplo de registro contable para la determinación del Valor Razonable.
Código
Contable
Concepto Parcial Debe Haber
Propiedades, Planta y Equipo
Edificio
Adquisiciones
Ampliación
Construcciones Propiedad, Planta
y equipo
Edificio revaluó
Superávit por revalúo
Gastos Extraordinarios
Pérdida por Deterioro
Edificio
Pérdida por Deterioro
Gastos de Admón.
Depreciación de Edificio
Depreciación de activo fijo
Edificios
Efectivos y Equivalentes
V/ Por contabilización del la
determinación del valor razonable
$49,200.00
$5,350.00
$20,000.00
$54,550.00
$20,000.00
$6,250.00
$9,840.00
$20,000.00
$6,250.00
$9,840.00
$54,550.00
Totales $90,640.00 $ 90640.00
144
6.8.1) Costos de Adquisición
Con el presente Representación Gráfica, se muestra el Procedimiento para
determinar el Costo de Adquisición.
Fuente: Equipo de Tesis
Determinación del
Costo de Adquisición
Compra Incluye Aranceles
Mas
Transporte Posteriores Mas
Costos de Instalación
Mas
Honorarios Profesionales Igual
Costos de Adquisición
145
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento para determinar el costo de adquisición Objetivo del Procedimiento. Dar a conocer el procedimiento para determinar el costo de adquisición de un activo fijo. Responsable Pasos Descripción Contador General Contador General Contador General Contador General Contador General Contador General
01 02 03 04 05 06
Determinar el precio de compra mediante el retaceo Considera, todos los costos de preparación del bien También debe reconocer todos aquellos costos de transporte en el costo de adquisición. Debe considerar también los costos de instalación de dicho bien. Los costos en conceptos de honorarios profesionales que están relacionados con el bien adquirido, deben considerarse en el costo de adquisición. Establece el costo de adquisición
Fuente :Equipo de Tesis
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
146
6.8.2) Desembolsos Posteriores a la Adquisición. En la presente Representación Gráfica, se muestra el Procedimiento utilizado para
reconocer los Desembolsos Posteriores a la Adquisición.
Fuente: Equipo de Tesis
Desembolsos Posteriores
a la Adquisición
Modificaciones de un elemento
de la Propiedad, Planta y Equipo
Componentes de la
maquinaria
Adopción de Procesos de
Producción Nuevos
147
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento para reconocer los desembolsos posteriores a la adquisición
Objetivo del Procedimiento
Establecer el procedimiento, para reconocer, los desembolsos posterior a la adquisición
de un activo fijo.
Responsable Pasos Descripción
Contador General
Contador General
Contador General
01
02
03
Debe reconocer como desembolsos posteriores las modificaciones
de un elemento de la propiedad planta y equipo.
De igual forma debe reconocer como desembolsos posteriores, la
adquisición de componentes de la maquinaria.
Además debe reconocer como desembolsos posteriores, la
adquisición de nuevos procesos de producción.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
148
6.8.3) Revalúo
Para aplicar revalúo a los activos fijos se tendrá que hacer de acuerdo a la siguiente
Representación Gráfica , dependiendo para el caso de los activos fijos, cuando el valor
razonable del activo revaluado difiera significativamente de su valor en libros, sera
necesaria una nueva revaluación.
Fuente: Equipo de Tesis
Activo Fijo no Revaluado
Activo Fijo Revaluado a Precio de mercado
Precio de Mercado mediante tasación por perito evaluador
Revalúo
149
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento para reconocer el revalúo de los activos fijos.
Objetivo del Procedimiento
Establecer el procedimiento, para reconocer, el revalúo de los activos fijos mediante
tasación por perito evaluador.
Responsable Pasos Descripción
Contador General
Perito Evaluador
Contador General
01
02
03
Da el valor de activo fijo según su valor en libros, para tomarlo de
base para revalúo.
Reconoce el valor razonable del activo fijo mediante la oportuna
tasación según precio de Mercado.
Considera el nuevo valor del activo fijo revaluado, el cual lo
contabiliza en libros ya revaluado.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
150
Ejemplo de bienes revaluados de Activos Fijos
Descripción del bien Monto de la Revaluación
Terrenos $ 50,000.00
Edificios $ 25,000.00
Total $ 85,500.00
La partida que se realiza al registrar las revaluaciones, es la siguiente:
Código
Contable
Concepto Debe Haber
Revaluación de Activo Fijo
Terrenos $ 50,000.00
Edificaciones $ 25,000.00
Superávit por Revaluación de Activo Fijo
$ 75,500.00
$ 75,500.00
V/ Asiento contable para registrar la
Revaluación de bienes de Activo Fijo.
Totales $ 75,500.00 $ 75,500.00
Fuente: Equipo de Tesis
151
6.8.4) Perdida por Deterioro En la presente Representación Gráfica, se muestra el Procedimiento utilizado para
reconocer la Pérdida por Deterioro
Fuente: Equipo de Tesis.
Reconocimiento y Medición de la
Pérdida por Deterioro NIC 36.
Costo de adquisición
Menos
Importe Recuperable
Igual
Importe en libros
Perdida por Deterioro
152
LOGO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CODIGO:_____________
EDICION: ____________
REVISION: ___________
FECHA :_____________
Procedimiento para el reconocimiento y medición de la perdida por deterioro Objetivo del Procedimiento Presentar de forma fácil, el procedimiento á seguir para el reconocimiento de la perdida
por deterioro de un activo fijo.
Responsable Pasos Descripción
Contador General
Contador General
Contador General
01
02
03
Toma de los registros contables el costo de adquisición del activo
fijo.
El importe recuperable, según precios de mercado, es menor que el
valor en libros.
Determinación de la perdida por deterioro. Diferencia entre el importe
recuperable y el valor en libros
153
6.8.5) Depreciación Acumulada de Activos Fijos
Procedimientos utilizados para determinar la depreciación, mediante el uso de métodos de depreciación.
Depreciación por método de línea recta. Ejemplo de depreciación usando el método de línea recta. Depreciación = Costo de Adquisición / Años de Vida útil.
Fuente: Equipo de Tesis
Método de Línea Recta
Determinar el costo de adquisición
Componentes del costo
Determinar los años de vida
útil
Dependiendo de la Normativa Legal
Se divide el costo de Adquisición
entre los años de vida útil , obteniendo la depreciación anual
La depreciación anual entre 12 = depreciación mensual
Depreciación anual entre 365 días = depreciación por día
Procedimiento para su cálculo
154
Método de Unidades Producidas Ejemplo de depreciación usando el método de Unidades Producidas.
Fuente: Equipo de Tesis
Método de Unidades Producidas
Se determina el costo de Adquisición
Se establece la base de medición de la depreciación, ejemplo unidades producidas, horas maquina, kilómetros recorridos etc.
Se divide el costo de Adquisición entre la base de unidades de medición, (unidades producidas) obteniendo el factor de depreciación por unidad a producir
Procedimiento para su cálculo
Determinación de la depreciación anual
El numero de unidades producidas por el factor = depreciación del periodo
Unidades producidas en unidad de tiempo mensual, anual, por factor de depreciaron = depreciación del período
Costo de Adquisición
Unidades Estimadas a Producir
= Costo de depreciación por unidad
155
6.8.6) Valor Razonable. El valor Razonable de un activo es el monto por el cual puede ser comprado ó vendido
en una transacción, entre partes interesadas y dispuestas que no sea forzada ó con
motivo de un estado de liquidación.
Para determinar el valor razonable, es resultado de la aplicación siguiente de forma
consecuente:
Este valor razonable resultante es el valor con el que deben presentarse en los
Estados Financieros los activos Fijos para que estos contribuya a la razonabilidad.
Valor Razonable = Costo de Adquisición + Desembolsos Posteriores+ Revalúo − Perdida por Deterioro − Depreciación Acumulada.
156
6.8.7) PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Representación Grafica para la Revelación y Presentación en los Estados Financieros. Fuente: Equipo de Tesis
Presentación y Revelación
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Notas Explicativas Politicas Contables
157
a) Balance General
A C T I V O P A S I V OCORRIENTE 0.00 CORRIENTE 0.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 0.00 PROVEEDORES 0.00BANCOS 0.00 LOCALES 0.00CUENTAS POR COBRAR 0.00 DEL EXTERIOR 0.00CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 0.00 OBLIGACIONES A CORTO PLAZO 0.00DEUDORES VARIOS 0.00 CUENTAS POR PAGAR 0.00INVENTARIOS 0.00 DIVIDENDOS POR PAGAR 0.00GASTOS ANTICIPADOS 0.00 0.00
NO CORRIENTE 0.00NO CORRIENTE 0.00 OBLIGACIONES LARGO PLAZO 0.00
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 0.00 PROVISION PARA OBLIG.LABORAL 0.00TERRENOS 0.00EDIFICACIONES 0.00 PATRIMONIOINSTALACIONES 0.00 CAPITAL 0.00MOBILIATIO Y EQUIPO DE OFICINA 0.00 CAPITAL SOCIAL 0.00VEHICULOS 0.00 MINIMO PAGADO 0.00HERRAMIENTA Y EQUIPO PEQUEÑO 0.00 VARIABLE PAGADO 0.00REVALUACIONES PROP. PLANTA Y EQUIPO 0.00PROPIEDADES 0.00 RESERV. REVALUACIONES Y DONACIONES 0.00PLANTA 0.00 RESERVA LEGAL 0.00EQUIPO 0.00 SUPERAVIT POR REVALUACION 0.00MENOS: RESULTADOS ACUMULADOS 0.00DEPRECIACION ACUMULADA ( CR ) 0.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 0.00DEPRECIACION ACUMULADA POR REVALUACION 0.00 UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES 0.00
0.00INTANGIBLES 0.00
TOTAL ACTIVO -$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO -$
F: ___________________________________ F:____________________
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR GENERAL
EMPRESA X,Y,Z S. A. D E C. V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,005(EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)
F:_______________________
AUDITOR EXTERNO
158
b) Estado de Resultados
V E N T A S N E T A S 0.00REPUESTOS AUTOMOTRICES 0.00
MENOS :COSTO DE VENTAS 0.00REPUESTOS AUTOMOTRICES 0.00
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA -$
MENOS :GASTOS DE OPERACIÓN 0.00GASTOS DE VENTA 0.00GASTOS DE ADMINISTRACION 0.00GASTOS FINANCIEROS 0.00GASTOS NO DEDUCIBLES 0.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN -$
MAS: OTROS INGRESOS -$ INTERESES BANCARIOS 0.00
UTILIDAD ANTES DE RESERVA -$
MENOS: RESERVA LEGAL -$
UTILIDAD ANTES DEL I.S.R. -$ MENOS :
IMPUESTO SOBRE LA RENTA -$
UTILIDAD NETA DEL PERIODO -$
F: ______________________________________ F: _________________________ CONTADOR
F.________________________ AUDITOR EXTERNO
EMPRESA X,Y,Z, S. A. DE C. V.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,005.(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
REPRESENTANTE LEGAL
159
c) Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
AÑO TERMINADO AUMENTOS DISMINUCIONES AÑO TERMINADO
AL 31/12/2004 AL 31/12/2005
CAPITAL SOCIAL 0.00 0.00 0.00 0.00
RESERVA LEGAL 0.00 0.00 0.00 0.00
UTILIDADES POR APLICAR 0.00
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES 0.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 0.00 0.00 0.00 0.00
CAPITAL CONTABLE -$ -$ -$ -$
VALOR CONTABLE POR ACCIÓN -$ -$
-¢ -¢
F: ______________________________________ F: _________________________
CONTADOR
F.________________________
AUDITOR EXTERNO
EMPRESA X,Y,Z, S. A. DE C. V.
(EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)
REPRESENTANTE LEGAL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
160
d) Estado de Flujo de Efectivo
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad Neta 0.00
Cuentas por Cobrar (disminucion) 0.00
Provisión para Obligaciones Laborales (Aumento) 0.00
Depreciación Acumulada (aumento) 0.00
Proveedores (aumento) 0.00
Dividendos por Pagar (Aumento) 0.00
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN -$
MENOS:
Cuentas por Cobrar Empleados (aumento) 0.00
Deudores Varios (Aumento) 0.00
Inventarios (aumento) 0.00
Intangibles (aumento) 0.00
Gastos pagados por anticipado (aumento) 0.00
Cuentas por Pagar (disminución) 0.00
-$
-$
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSION
ADQUISICION DE MOBILIARIO , EQUIPO DE OFICINA
0.00
0.00
-$
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
PRESTAMOS BANCARIOS ( ENDEUDAMIENTO) 0.00
-$
-$
-$
-$
F: ______________________________________ F: _________________________
EMPRESA X,Y,Z, S.A. DE C.V.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
PARA EL AÑO QUE TERMINO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO, 31 DE DICIEMBRE DE 2004
EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO, 31 DE DICIEMBRE DE 2005
(EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA)
EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACITIVIDADES DE OPERACIÓN
EFECTIVO NETO PAGADO EN ACTIVIDADES DE INVERSION
EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
AUMENTO NETO DE EFECTIVO
161
e) Notas a los Estados Financieros
Modelo de Nota a los Estados Financieros, relacionada con los activos fijos
Inmuebles, mobiliario y equipo, los edificios e instalaciones y terrenos se registran
a valor determinados por peritos independientes. El resto de los activos se valúan
al costo de adquisición y se deben depreciar bajo el método de línea recta.
La ganancia y pérdida proveniente del retiro o venta se incluyen en resultados, a
si como los gastos de representación y mantenimiento que no extienden la vida
útil de los activos fijos.
162
6.9) IMPLEMENTACION DEL MODELO PLAN DE IMPLEMENTACION DEL MODELO PARA DETERMINAR EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS. Una vez que las medianas empresas comercializadoras de repuestos automotrices tomen la decisión de adoptar el modelo para determinar el valor razonable de los activos fijos, deberá contar con un plan que le permita su aplicación de forma efectiva. El plan consiste en un conjunto de acciones que permite poner en marcha la propuesta de un modelo para determinar el valor razonable de los activos fijos, que facilitará la implementación de Normas Internacionales de Información Financiera, a demás servirá como una herramienta necesaria para mejorar el patrimonio de estas empresas, evaluando que el modelo esta elaborado respetando la normativa legal vigente de El Salvador.
6.9.1)Objetivos General: desarrollar una metodología de implementación para facilitar el desarrollo del modelo en las medianas empresas comercializadoras de repuestos automotrices
6.9.2) Especifico: Presentación de forma clara y resumida la implementación del modelo de Valor Razonable. - identificar el perfil del personal que debe involucrarse para el desarrollo de la
propuesta. - Estimar los costos de implementación de la propuesta
163
6.9.3)Ventajas de implementación del modelo de Valor Razonable. Tener una valuación de los activos fijos tangibles e intangibles que poseen las empresas Conocer el valor razonable de todos los activos fijos, y su ubicación Disponer de información contable útil para la toma de decisiones, basado en normas internacionales de información financiera Facilitar la interpretación y el análisis de la situación financiera, a usuarios Accionistas propietarios proveedores y todos los socios de negocios interesezazo Proporciona procedimientos y formatos específicos para control y valuación de activos fijos.
6.9.4) A continuación se presenta el Cronograma de actividades para
la implementación del Valor Razonable.
Cronograma :
Semanas Semana 1 Semana 2 Semana 3
Días 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
Fase I x x x x x Proceso de información de activos fijos Fase II X x x x x Procedimientos de control y valuación de activos fijos Fase III x x x x xDeterminación del valor razonable de los activos fijos.
164
6.9.5) Presupuesto
para ejecutar el Modelo de Valor Razonable de Activos
Fijos, se requiere de una determinación presupuestaria
Recurso Humano Lic. Contaduría Publica ( Facilitador) $ 700.00 Asistente $ 200.00 Contador para dar soporte técnico $ 300.00
Suma $ 1,200.00 Recursos materiales Computadora *** $ 550.00 Proyector ( alquiler ) $ 74.00 Cañón ( alquiler ) $ 50.00 Pizarra acrílica $ 30.00 Papelería $ 45.00
Suma $ 749.00 Recursos Financieros Intereses $ 45.00 Imprevistos $ 250.00
Suma $ 295.00
Total $ 2,224.00 *** Corresponden a recursos que ya podría tener la empresa en el desarrollo de las
actividades económicas normales que no requieren una nueva inversión.
