Caiet de Practica - Studiu de Caz SC Comat Bacau SA

Universitatea Vasile Alecsandri BacăuFacultatea de Contabilitate şi Infomatică de Gestiune

Master Contabilitate şi Infomatică de Gestiune

CAIET DE PRACTICĂ

STUDIU DE CAZ

S.C. COMAT BACĂU S.A.

Masterand: - -

Grupa :653

CURPINS

1. PREZENTAREA GENERALA A SOCIETATII S.C. COMAT BACAU S.A..........................................................................................................3

1.1 Obiectivul, organizarea şi funcţionarea S.C. COMAT BACĂU S.A..............31.2. Structura organizatorică a organizaţiei...........................................................5

1.3.Funcţiunea financiar contabilă a organizaţiei şi

organizarea compartimentului financiar contabil.................................................7

2.MODUL DE ORGANIZARE A CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE LA S.C. COMAT BACĂU S.A. .........................................................................10

2.1 Studiul modului de organizare a contabilităţii analitice, a cheltuielilor şi veniturilor...................................................................................102.2 Analiza rentabilităţii pe baza datelor contabilităţii de gestiune......................14

2.3 Identificarea centrelor de responsabilitate în vederea

organizării evidenţei analitice a veniturilor şi cheltuielilor.................................16

2.4 Studiu de caz – organizarea contabilităţii de

gestiune pe centre de responsabilitate la S.C. COMAT BACĂU S.A..................17

CAPITOLUL I

2

PREZENTAREA SOCIETĂŢII COMERCIALE

S.C. COMAT BACĂU S.A.

1.1 Obiectivul, organizarea şi funcţionarea S.C. COMAT BACĂU S.A.

Înfiinţată în anul 1991, societatea comercială COMAT BACĂU S.A. este situată în

localitatea Bacău, Str. Constantin Muşat, Nr. 1, fiind înregistrată la Oficiul Registrului

Comerţului cu nr. J04/646/1991 şi are codul unic de înregistrare R 945705. În prezent sunt un

total de 44 de baze judeţene COMAT, din care 4 S.C. COMAT în municipiul Bucureşti şi 40 de

S.C. COMAT judeţene.

Obiectul principal de activitate al firmei îl constituie comerţul cu ridicata a mărfurilor.

S.C. COMAT BACĂU S.A. se poate distinge cu următoarea ofertă de produse:

Produse metalurgice: oţel beton, profile din oţel, sârmă şi produse din sârmă, ţevi, tablă;

Echipamente şi consumabile de sudură;

Materiale de construcţii: ciment, var, carton bitumat, gresie, faianţă, vată minerală,

placaje, cherestea;

Materiale chimice: sodă caustică şi calcinată, fosfat trisodic, detergent, clorură de var,

clorură de calciu, carbid;

Elemente de fixare: organe de asamblare, cuie construcţii şi speciale;

Produse abrazive: pietre de polizor, abrazive de suport;

Cartoane, hârtie şi produse de hârtie: carton duplex, triplex, ondulat, carton pentru

încălţăminte, carton prespan, hârtie de scris, desenat şi tipărit, hârtie calculator A3 şi A4;

Echipament de protecţie şi lucru: salopete şi combinezoane, doc, halate, costume

antiacide, costume şi pelerine de ploaie, cizme electroizolante şi pentru apă/noroi,

ochelari de protecţie şi ochelari pentru sudori, şorţuri şi jambiere pentru sudori, mănuşi

pentru sudori şi prosoape flauşate, cearşafuri, pături şi saltele cazarmament;

Piese auto: Rabă, Saviem, Tractor, Aro, Dacia;

Anvelope;

Plăci şi covoare, furtun şi curele din cauciuc;

Armături industriale;

Scule de mână şi aşchietoare: cleşti, ciocane, etc.;

3

Rulmenţi;

Aparataj electric de joasă tensiune;

Cabluri şi conductori;

Corpuri şi surse de iluminat, etc.

COMAT BACĂU S.A. are o largă experienţă şi foarte bune legături cu clienţii, cu o reţea

bună de revânzători şi consumatori. Este bine pusă la punct logistic şi are un personal calificat

corespunzător, receptiv la necesităţile clienţilor, care promovează principiul de bază al

managementului calităţii:

” Satisfacerea totală a cerinţelor clientului”. (conf. ISO 9001:2001)

Entitatea economică oferă posibilităţi pentru prezentarea şi expunerea produselor

clienţilor în spaţii modernizate. Ca distribuitor zonal pentru produsele prezentate, beneficiază de

amplasarea geografică foarte bună în zona centrală a Moldovei şi a României.

Comat Bacău oferă spaţii construite şi deschise

(5000 mp)

în sistem de antrepozit vamal cu avantaje importante

pentru

exportatori şi importatori privind plata obligaţiilor vamale

(comparativ cu activitatea directă de export - import).

Oferă totodată gama completă de asistenţă

tehnică pe lângă

Biroul Vamal Zonal.

COMAT BACĂU deţine peste 70.000 mp de teren din care aproximativ 20.000 mp

ocupaţi cu depozite acoperite (clădiri şi construcţii speciale); 30.000 mp depozite deschise, dotate

cu poduri rulante, macarale, utilaje de ridicat şi stivuit, elevatoare etc;

- mijloace de transport auto de 2-20 to,

- electrostivuitoare şi motostivuitoare;

- cale ferată uzinală legată la sistemul naţional;

- spaţii de prezentare şi birouri.

Societatea are şi respectă proceduri clare de lucru, care asigură un nivel înalt, constant, în

calitatea produselor şi serviciilor sale. Angajaţilor li se asigură condiţii optime de promovare în

cadrul firmei.

4

1.2 Structura organizatorică a organizaţiei

Structura organizatorică a unei întreprinderi de comerţ cu ridicata, cuprinde, la fel ca la orice altă

unitate patrimonială cu activitate lucrativă generatoare de profit, o structură de exploatare (de

producţie sau operaţională) şi o structură managerială (funcţională)

Structura de exploatare în cazul întreprinderilor comerciale cu ridicata priveşte activităţile

desfăşurate în subdiviziunile operaţionale, organizate ca gestiuni, specializate în aprovizionarea şi

desfacerea anumitor grupe de produse. Gestiunile la rândul lor, sunt grupate în funcţie de anumite

criterii tehnico-economice, în structuri organizatorice numite depozite. Tot în cadrul structurii de

exploatare, mai pot fi incluse şi activităţile auxiliare, al căror obiect de activitate constă în

executarea de lucrări sau prestări de servicii în vederea desfăşurării normale a activităţilor

principale de exploatare (aprovizionarea şi desfacerea mărfurilor) şi activităţilor generale de

administraţie, cum ar fi:

Activitatea de transport auto cu mijloace proprii;

Activitatea de transport pe CF (calea ferată) uzinală;

Activitatea de mecanizare a lucrărilor de încărcare-descărcare, stivuire etc.,(macarale,

motostivuitoare, poduri rulante, bascule, etc.);

Atelier mecanic de întreţinere şi reparaţii auto şi utilaje;

Activitatea de întreţinere şi reparaţie a utilajelor supuse regimului de verificare

metrologică (cântare, bascule, poduri rulante);

Atelier de întreţinere şi reparaţii generale;

Centrala termică şi electrică, dacă este cazul.

Structura funcţională se referă la acele compartimente de activitate în care se realizează

funcţiile generale ale unei întreprinderi lucrative, respectiv: funcţia de conducere, comercială,

financiar-contabilă, de finanţare, marketing, administrativă, etc.

Atât activităţile ce se desfăşoară în cadrul structurilor operaţionale (exploatare), cât şi în

cele funcţionale, sunt generatoare de cheltuieli, care toate la un loc alcătuiesc costul complet al

activităţii comerciale. În vederea localizării şi urmăririi reducerii cheltuielilor ocazionate de

verigile operaţional-funcţionale, propunem organizarea acestora în centre de responsabilitate (de

analiză) care, funcţie de contribuţia directă la obţinerea cifrei de afaceri şi a profitului se pot

diviza în centre de profit în care se realizează cifre de afaceri şi rezultate financiare, şi centre de

costuri, atunci când cheltuielilor ocazionate de aceste structuri nu li se pot asocia venituri.

5

Gruparea activităţilor pe centre de responsabilitate, divizate în centre de profit şi centre de

costuri, la nivelul unei întreprinderi având ca obiect de activitate comercializarea cu ridicata a

mărfurilor se prezintă astfel:

- Centre de profit, care la rândul lor includ:

Gestiuni – specializate în comercializarea unor grupe de mărfuri cu caracteristici sau

destinaţie de consum identică, grupate în structuri organizatorice la nivel de depozit;

Activitatea de transport – care efectuează atât transporturi pentru activitatea principală

(aprovizionare de mărfuri) precum şi transporturi tarifabile către terţi.

- Centre de costuri:

Pe structura activităţilor auxiliare:

atelier de întreţinere şi reparaţie a mijloacelor de transport auto şi utilaje de mecanizare a

lucrărilor;

atelier de întreţinere şi reparaţii generale;

atelier de mecanizare a lucrărilor de manipulare a mărfurilor (încărcare, descărcare,

stivuire, etc.)

centrala termică.

Pe structura activităţilor generale de administraţie:

activitatea de conducere (comercial, financiar-contabil);

activitatea de prelucrare a informaţiilor în cadrul oficiului de calcul;

activitatea administrativă (curăţenie, pază, pompieri, centrală telefonică).

6

Fig. nr. 1 Model de structurare pe centre de responsabilitate a activităţilor unei întreprinderi de comerţ cu ridicata

7

1.3 Funcţiunea financiar contabilă a organizaţiei şi organizarea compartimentului financiar contabil

1.3.1 Atribuţiile compartimentului financiar-contabil

Fig.2. Structura biroului financiar-contabil

Atribuţiile compartimentului financiar sunt:

Asigură în planul financiar şi de trezorerie fondurile necesare unităţii, respectiv

pentru desfăşurarea unei activităţi normale;

Întocmeşte proiectul planului de finanţare-creditare a investiţiilor;

Răspunde de eliminarea imobilizărilor financiare;

Întocmeşte dispoziţiile de plată cu sumele reţinute pentru creditori în relaţiile cu

terţii;

Asigură plata la termen a sumelor care constituie obligaţia societăţii faţă de

bugetul statului;

Asigură şi răspunde de efectuarea corectă şi la timp a calculului privind drepturile

salariale ale personalului, incluzând aici salariile lunare, drepturile băneşti pentru concediile de

odihnă şi concediile medicale;

Întocmeşte situaţia cu listele de premii;

Ţine la zi lista veniturilor salariale pentru fiecare salariat;

Director economic

Birou contabilitate

Birou salarizare

Birou informatică

Birou financiar

8

Completează adeverinţe de venituri, cu zilele de concediu medical efectuat şi

adeverinţe pentru rate;

Înscrierea deciziilor de încadrare, lichidare sau transfer în registrul de evidenţă;

Asigură desfăşurarea ritmică a operaţiunilor de decontare cu furnizorii şi

beneficiarii;

Răspunde de organizarea şi funcţionarea în bune condiţii a contabilităţii valorilor

patrimoniale;

Înregistrează la zi în contabilitate în mod cronologic şi sistematic, pe baza

documentelor, a tuturor operaţiunilor legate de imobilizările corporale şi necorporale, mijloacelor

circulante, investiţii, cheltuielile de producţie sau de circulaţie, veniturile obţinute;

Organizează inventarierea periodică a tuturor valorilor patrimoniale;

Răspunde de întocmirea lunară a balanţei de verificare pentru conturile sintetice şi

analitice şi urmăreşte concordanţa dintre acestea;

Întocmeşte bilanţurile semestriale şi anuale, precum şi situaţia principalilor

indicatori economico-financiari lunari;

Participă la analiza rezultatelor economice şi financiare pe baza datelor din bilanţ;

Participă la organizarea şi perfecţionarea sistemului informaţional şi aplică

măsurile de raţionalizare şi simplificare a lucrărilor de evidenţă contabilă;

Asigură şi urmăreşte aplicarea planului de conturi şi realizarea în termen a

sarcinilor privind înregistrarea în fişele de cont;

Execută controlul financiar preventiv al operaţiunilor contabile, verifică şi

semnează documentele întocmite în cadrul birourilor;

Îndosariază şi păstrează conform dispoziţiilor legale a dosarelor cu documente

justificative, jurnalelor, balanţelor de verificare şi a bilanţurilor.

1.3.2. Legătura compartimentului financiar-contabil cu mediul intern şi extern al firmei

Pentru a-şi desfăşura activitatea, agenţii economici intră în relaţii în amonte cu

furnizorii de mărfuri, materii prime, materiale şi în aval cu clienţii pentru desfacerea produselor,

lucrărilor ce formează obiectul lor de activitate, cu investiţii de capital (asociaţii, acţionarii)

9

pentru constituirea şi utilizarea eficientă a capitalului investit şi a profitului obţinut, precum şi cu

statul, care stabileşte legislaţia pe care se fondează aceste relaţii.

Caracterul acestor relaţii cu mediul exterior este frecvent contractual sau legislativ,

concretizându-se în schimburi monetare imediate sau termen: cumpărări vânzări credite,

impozite, etc. Informaţiile din acest circuit privesc ansamblul unităţii patrimoniale, datele sunt

exprimate valoric, caracterul lor fiind financiar, de aceea sunt oglindite de contabilitatea

financiară.

Documentele necesare legăturii cu mediul extern:

Notă de recepţie şi constatare de diferenţe necesară la recepţia bunurilor

materiale achiziţionate;

Aviz de însoţire a mărfii, însoţeşte marfa pe timpul transportului;

Chitanţa pentru încasări în numerar;

Chitanţa fiscală, încasări, impozite la fisc;

Procesul verbal de plăţi, predarea banilor de către casierul plătitor şi

justificarea lor;

Împuternicire-încasarea unor drepturi băneşti când titularul nu se prezintă;

Decont de TVA;

Factura- facturarea şi decontarea bunurilor livrate, lucrări executate, servicii

prestate, etc.;

Legătura compartimentului financiar-contabil cu mediul intern se concretizează prin

contabilitatea de gestiune. Are ca obiectiv principal calcularea costurilor de producţie, stabilirea

rezultatelor şi a rentabilităţii produselor obţinute, a lucrărilor executate, întocmirea bugetului de

venituri şi cheltuieli pe feluri de activităţi.

Documentele justificative:

Registrul jurnal- înregistrare cronologică;

Registrul inventar – inventarierea patrimoniului;

Carte mare – înregistrarea sistematică în fiecare cont;

Proces verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe;

Fişe de magazie – evidenţa operativă a stocurilor la magazie;

Registrul stocurilor – contabilitatea analitică a stocurilor;

Lista de inventariere a stocurilor, etc.

10

ORGANIGRAMA SC „COMAT BACAU” S.A.

Adunarea generala a actionarilor

Consiliul de administratie

Director General

F.F

.O.B

Oficiul juridic resurse

umane

Birou M

.A.D

¹

Birou T

.I.M.A

²

Com

partimentul

facturare

Com

partimentul

financiar contabil

Com

partimentul

managem

entul calitatii

Com

partiment insp.

calitatii

Gestiuni

Responsabil m

etrolog

Atelier m

ecanizare

A.I.R

.G.³

Com

p. Adm

inist. P

.S.I. P

.M. si P

aza

Explicatii1.Birou marketing, aprovizionare, desfacere2.Birou transporturi, investitii, mecanizare si administratie3.Atelier intretinere si reparatii generaleCAPITOLUL II

Director comercial Director tehnic Director Economic

11

MODUL DE ORGANIZARE A CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE LA S.C. COMAT BACĂU S.A

2.1 Studiul modului de organizare a contabilităţii analitice, a cheltuielilor şi veniturilor

Având în vedere particularităţile activităţii întreprinderilor de comerţ cu ridicata,

cheltuielile şi veniturile de exploatare înregistrate în contabilitatea financiară pe feluri după

natura lor economică, sunt preluate în contabilitatea de gestiune pe locuri de cheltuieli sau centre

de responsabilitate, aşa cum le-am definit, divizate în centre de profit şi centre de costuri utilizând

conturile din clasa 9 cu următoarele adaptări:

grupa 90 - „Conturi de decontări interne”

901 „Decontări interne privind cheltuielile activităţii comerciale”;

902 „Decontări interne privind veniturile activităţii comerciale”;

903 „Decontări interne privind rezultatele”.

grupa 92 – „Conturi de calculaţie”

921 „Cheltuielile activităţilor principale”;

922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”;

923 „Cheltuielile indirecte”;

924 „Cheltuielile generale de administraţie”;

925 „Cheltuieli de desfacere”

grupa 94 – „Venituri din exploatare”

941 „Veniturile activităţii comerciale”.

La sistemul de conturi de gestiune, propus pentru o întreprindere comercială cu ridicata

trebuie să facem următoarele observaţii:

- în cadrul grupei 90 „Conturi de decontare interne”, contul 903 „Decontări interne

privind rezultatele” capătă un alt conţinut economic decât cel reglementat de normele contabile.

Acest cont ajută la înregistrarea rezultatelor pe centre de profit, precum şi la preluarea

cheltuielilor aferente perioadei (cheltuieli generale de administraţie, costul subactivităţii,

cheltuieli de desfacere) funcţie de cum rezultatul este stabilit pe baza costului activităţii

comerciale sau a costului complet comercial.Având în vedere lipsa producţiei fabricate, în

12

activitatea de comerţ cu ridicata, acest cont îşi pierde semnificaţia de reflectare a diferenţelor

între costul prestabilit şi costul efectiv al producţiei, aşa cum funcţionează el în alte sectoare de

activitate.

- grupa 93 „Costul producţiei” nu va mai fi utilizată, având în vedere lipsa producţiei

fabricate şi a producţiei în curs, astfel ca cele două conturi 931„Costul producţiei obţinute” şi

contul 933 „Costul producţiei în curs de execuţie” rămân fără obiect;

- din raţiuni de reflectare a rezultatului aferent centrelor de profit, obţinut din procesul de

vânzare, se va introduce grupa 94 „Venituri din exploatare” care, prin contul 941 „Veniturile

activităţii comerciale” va prelua din contabilitatea financiară veniturile aferente centrelor de

profit, dând astfel posibilitatea determinării rezultatelor aferente acestora. Trebuie să arătăm

aici, că de fapt, sistemul de conturi de gestiune reglementat de normele contabile româneşti nu

permite decât calcularea costurilor efective pe purtători de costuri şi înregistrarea diferenţelor faţă

de costul prestabilit, lăsând nesoluţionată problema reflectării rezultatelor obţinute

din vânzarea produselor.

Pentru organizarea calculaţiei pe centre de responsabilitate, cu utilizarea sistemului de

conturi propus, este necesar ca cheltuielile din contabilitatea financiară să fie preluate în

contabilitatea de gestiune, pe locuri de cheltuieli şi articole de calculaţie, astfel:

- cheltuielile directe ce se pot imputa direct centrului de responsabilitate, se vor prelua în

debitul contului 921 „Cheltuielile activităţilor principale” pe centre de profit si pe articole de

calculaţie;

- cheltuielile aferente activităţilor auxiliare se vor prelua prin debitul contului 922

„Cheltuielile aferente activităţilor auxiliare”, cu desfăşurare în analitic pe locuri de ocazionare

(activităţi auxiliare) şi pe elemente de cheltuieli;

- cheltuielile indirecte, adică acele cheltuieli ce nu pot fi imputate direct centrului de

profit, vor fi preluate din contabilitatea financiară prin debitul contului 923 „Cheltuieli indirecte”

cu defalcare pe analitic pe locuri de cazionare (structuri operaţionale sau funcţionale – depozite

sau secţii auxiliare) şi elemente de cheltuieli;

- cheltuielile generale de administraţie se vor prelua prin debitul contului 924 „Cheltuieli

generale de administraţie” pe locuri de ocazionare şi pe feluri de cheltuieli;

- cheltuielile de desfacere vor fi preluate prin contul 925 „Cheltuieli de desfacere” pe

feluri de cheltuieli şi locuri de ocazionare;

13

- veniturile din vânzarea mărfurilor vor fi preluate prin creditul contului 902 „Decontări

interne privind veniturile activităţilor comerciale”, analitic pe centre de profit, în corespondenţă

cu contul 941 „Veniturile activităţii comerciale”.

2.2 Analiza rentabilităţii pe baza datelor contabilităţii de gestiune

Contabilitatea de gestiune are drept obiectiv prioritar, colectarea cheltuielilor efectuate, în

vederea determinării costului activităţii, produselor, lucrărilor executate sau serviciilor prestate,

compararea acestora cu preţurile de vânzare şi stabilirea rezultatelor analitice care compun

rezultatul global al întreprinderii.

Contabilitatea de gestiune procedează la descompunerea rezultatului global pe centre de

responsabilitate sau pe activităţi şi produse în vederea stabilirii sectoarelor de activitate care

funcţionează de o manieră satisfăcătoare şi a celor care sunt responsabile de diminuarea

rezultatului.

O latură importantă a obiectului contabilităţii de gestiune o constituie şi compararea

periodică a costurilor reale (efective) cu cele previzionate, în vederea determinării abaterilor şi

luării deciziilor corective, făcând astfel din aceasta un instrument al controlului de gestiune.

Determinarea rezultatului pe centre de profit se realizează prin intermediul a două

variante şi anume:

- în prima variantă, s-a procedat la stabilirea rezultatului ca diferenţa între valoarea

veniturilor obţinute din vânzarea mărfurilor şi costul activităţii comerciale, neinfluenţat de costul

inactivităţii şi cheltuielile generale de administraţie care s-au considerat că sunt cheltuieli ale

perioadei;

- a doua variantă, în care rezultatul a fost stabilit prin compararea veniturilor exprimate în

preţuri de vânzare, cu valoarea vânzărilor exprimate în cost complet comercial. Rezultatul obţinut

în această variantă coincide cu rezultatul exploatării furnizat de contabilitatea financiară.

14

2.3 Identificarea centrelor de responsabilitate în vederea organizării evidenţei

analitice a veniturilor şi cheltuielilor

Centrele de responsabilitate reprezintă zone de cheltuieli care intră în obiectivul

contabilităţii de gestiune, în vederea cunoaşterii şi determinării costurilor, explicării rezultatelor

obţinute prin compararea costurilor cu preţurile de vânzare a bunurilor, stabilirii previziunilor de

cheltuieli şi venituri, constatării şi explicării abaterilor costurilor reale faţă de nivelurile

prestabilite.

La nivelul unei întreprinderi de comerţ cu ridicata organizarea contabilităţii cheltuielilor şi

veniturilor pe centre de responsabilitate, este puternic influenţată de specificul obiectului

activităţii, respectiv aprovizionare– desfacere de mărfuri, care impune ca activitatea principală să

fie reprezentată de structurile de administrare a fondului de marfă, respectiv depozitele, iar în

cadrul acestora gestiunile de mărfuri. În cadrul acestor verigi organizatorice se desfăşoară

procesul de aprovizionare, depozitare şi desfacere (vânzare) a mărfurilor.

Gestiunile de mărfuri constituie centre de profit întrucât cheltuielilor ocazionate în cadrul

acestora le sunt asociate veniturile obţinute din procesul vânzării mărfurilor, astfel că pe fiecare

centru se poate întocmi un cont de rezultate.

Centrele de profit, respectiv gestiunile de mărfuri constituie astfel obiectul calculaţiei

costului specific activităţii comerciale şi stabilirii rezultatelor aferente. In contabilitatea de

gestiune colectarea cheltuielilor şi calcularea costului se efectuează cu ajutorul contului 921

„Cheltuielile activităţii principale”.

Pentru asigurarea condiţiilor corespunzătoare îndeplinirii funcţiilor de aprovizionare-

desfacere de către structurile operaţionale de profil (gestiunile de mărfuri), în cadrul întreprinderii

sunt organizate o serie de activităţi auxiliare care execută lucrări sau prestează servicii pentru

acestea, dar uneori şi pentru terţi. Este vorba de sectorul de transport care efectuează, atât

prestaţii către activitatea principală, cât şi transporturi în interesul clienţilor, precum şi activitatea

de mecanizare a lucrărilor de aprovizionare şi desfacere (AMLAD) care, de asemenea

efectuează sporadic diverse prestaţii către terţi.

Având în vedere caracterul accidental şi nesemnificativ al prestaţiilor efectuate în cadrul

activităţilor auxiliare către terţi, considerăm că nu se impune organizarea unei calculaţii privind

determinarea costurilor efective a acestor prestaţii. Pentru a evita repartizarea costului aferent

15

prestaţiilor furnizate terţilor asupra activităţii principale, vom proceda la separarea acestora

printr-o metodă de estimare indirectă, funcţie de marja de rentabilitate planificată ce intră în

componenţa tarifelor practicate. Astfel determinate, costurile prestaţiilor tarifate de către

activităţile auxiliare diferiţilor terţi, vor fi imputate veniturilor colectate pe activităţile respective.

Având în vedere că veniturile obţinute de sectoarele auxiliare sunt nesemnificative, aceste

zone de cheltuieli, apar ca centre de costuri. Rolul contabilităţii de gestiune, în ce priveşte aceste

structuri, este de a stabili abaterile costurilor reale faţă de costurile bugetate. Costurile

activităţilor auxiliare, colectate cu ajutorul contului 922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare” se

decontează asupra centrelor de profit prin intermediul contului 923 „Cheltuieli indirecte” şi

asupra centrelor funcţionale, prin intermediul contului 924 „Cheltuieli generale de administraţie”.

Pentru colectarea cheltuielilor indirecte, care se vor regăsi în costurile centrelor de profit

numai după efectuarea anumitor calcule de repartizare şi imputare (cum ar fi cheltuielile efectuate

la nivel de depozit), se utilizează contul 923 „Cheltuieli indirecte”, dezvoltat analitic pe centre de

responsabilitate de nivelul I şi pe elemente de cheltuieli.

La nivelul structurii funcţionale a întreprinderii, în contabilitatea de gestiune sunt

constituite zone de cheltuieli distincte, care se comportă de asemenea ca centre de costuri,

grupate pe compartimentele ce îndeplinesc funcţiile generale ale întreprinderii (de conducere,

financiară, de administraţie, etc.).

Din punct de vedere contabil, cheltuielile generate de aceste structuri funcţionale sunt

colectate prin intermediul contului 924 „Cheltuieli generale de administraţie”, defalcat analitic pe

centre de cost şi elemente de cheltuieli.

Funcţie de varianta abordată în determinarea rezultatelor pe centre de profit (pe baza

costului activităţii comerciale sau a costului complet comercial), cheltuielile generale de

administraţie vor fi imputate prin repartizare pe centre deprofit sau vor reprezenta cheltuieli ale

perioadei, ce vor afecta direct rezultatele financiare.

16

2.4 Studiu de caz – organizarea contabilităţii de gestiune pe centre de

responsabilitate la S.C. COMAT BACĂU S.A.

1. Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate

a) se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind costul de achiziţie

al mărfurilor (din contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile”), conform tabelului nr. 1:

921 „Cheltuielile

activităţilor

principale”

= 901 „Decontări interne

privind cheltuielile

activităţii comerciale”

88730099

analitic:

921.01.14.014842150

921.01.16.0112933050

921.01.17.0119258600

921.01.18.012210555

921.01.19.015899080

921.02.32.015651320

921.02.33.015583591

921.02.34.015429288

921.02.35.019519494

921.02.37.0110861976

921.02.38.016348939

921.03.01.01192056,3

17

SITUAŢIEprivind mărfurile vândute

Centru de analiză

Cont de gestiune

921

Valoare marfă Marjă brutăÎn „cost de achiziţie”

(ct. 607)În „preţ de vânzare”

(ct. 707)1. Depozit 1 921.01.00.01 45143435 53086716 7943281

G 14 921.01.14.01 4842150 5646996 804845G 16 921.01.16.01 12933050 15191781 2258731G 17 921.01.17.01 19258600 22603183 3344584G 18 921.01.18.01 2210555 2634320 423765G 19 921.01.19.01 5899080 7010436 1111356

2. Depozit 2 921.02.00.01 43394608 51148868 7754260G 32 921.02.32.01 5651320 6655921,3 1004601G 33 921.02.33.01 5583591 6372707,5 789117,5G 34 921.02.34.01 5429288 6598760 1169473G 35 921.02.35.01 9519494 11191528 1672034G 37 921.02.37.01 10861976 12820351 1958375G38 921.02.38.01 6348939 7509598,8 1160660

3. Bufet incintă 921.03.01 192056,3 213908,75 21853,75

TOTAL X 86981271 102511643 15530374Tabel nr. 1

b) colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de

repartizare pe zone de cheltuieli, tabel nr. 2:

% = 901„Decontări interne privind cheltuielile activităţii comerciale”

4.705.820

921 ,,Cheltuielile activităţilor principale”

analitic921.01.14.02 37190921.01.16.02 78995921.01.17.02 69813921.01.18.02 69226921.01.19.02 69976921.02.32.02 33450921.02.33.02 33764921.02.34.02 70880921.02.35.02 70613921.02.37.02 71011921.02.38.02 71091921.03.01.02 31941

18

TOTAL 707949 707949922 „Cheltuielile activităţii auxiliare”

analitic922.01.41 509.966922.02.41 449.624922.03.41 394.341TOTAL 1.353.931 1.353.931

923 „Cheltuieli indirecte”analitic

923.01.41 359.023923.02.41 487.175TOTAL 846.198 846.198

924 „Cheltuieli generale de administraţie”

1797741 1797741

c) preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială cu

defalcare pe analitice, conform centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli, tabel nr. 2:


2710735


analitic921.01.14.03 21423921.01.16.03 45505921.01.17.03 40215921.01.18.03 39878921.01.19.03 40309921.02.32.03 19269921.02.33.03 19450921.02.34.03 40830921.02.35.03 40675921.02.37.03 40905921.02.38.03 40950921.03.01.03 18400

TOTAL 407808 407808922 „Cheltuielile activităţii auxiliare”

analitic922.01.45 293.813922.02.45 253.278922.03.45 233.548

TOTAL 780638 780638

19

923 „Cheltuieli indirecte”analitic923.01.45 206898923.02.45 279828

TOTAL 486725 486725924 „Cheltuieli generale de

administraţie”analitic924.xx.xx 1035565 1035565

SITUAŢIE CENTRALIZATOAREde colectare şi repartizare a cheltuielilor cu salariile, asigurările şi protecţia socială

Tabel nr. 2Centru de

responsabilitate- pentru cheltuieli

directe

Cont de gestiune

921

Cheltuieli

Salariale(ct. 641)

CAS şi ADAPS(ct. 645)

TOTAL

1. Depozit 1 921.01 325200 187.329 512.529G 14 14 37190 21.423 58.613G 16 16 78995 45.505 124.500G 17 17 69813 40.215 110.028G 18 18 69226 39.878 109.104G 19 19 69976 40.309 110.285

2. Depozit 2 921.02 350808 202.079 552.885G 32 32 33449 19.269 52.716G 33 33 33764 19.450G 34 34 70880 40.830 111.710G 35 35 70613 40.675 111.286G 37 37 71011 40.905 111.916G 38 38 71091 40.950 112.043

3. Bufet incintă 921.03 31941 18.400 50.3434. Activitatea de

transport922.01

509966

293.813 803.779

5. AMLAD 922.02 449624 253.278 702.9036. AIRG 922.03 394341 233.548 627.889

- pentru cheltuieli indir.

1. Depozit 1 923.01 359024 206898 565.9212. Depozit 2 923.02 487175 279.828 767.003

3. Activitatea generală de administraţie

9241797740 1.035.566 2833306

TOTAL X4705819 2710735 74165534

20

2. Se înregistrează preluarea din conturile de cheltuieli din contabilitatea financiară a

cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate şi elemente de cheltuieli, conform tabel

nr 3:


1.754.990

923 ,,Cheltuieli indirecte ale activităţii comerciale ”

analitic923.01.xx*923.01.01 9448,75923.01.02 19875923.01.11 4372,5923.01.25 13250923.01.81 23850

TOTAL 70796 70796

923.02.xx*923.02.01 12.169923.02.02 17.225923.02.05 5.035923.02.25 15.900923.02.81 25.175

TOTAL 75.504 75.504

923.03.xx*923.03.01- 729923.03.02 1.656923.03.05 5.300923.03.28 3.975923.03.81 3.975

TOTAL 15.635 15.635922 „Cheltuielile activităţii auxiliare”

analitic922.01.xx*922.01.01 689.206922.01.02 16660922.01.05 26500922.01.11 3577,5922.01.13 29746,25922.01.25 50350922.01.28 15900922.01.81 19.875

TOTAL 851816,25 851816,25

21

922.02.xx*922.02.01 572916,3922.02.02 12918,75922.02.05 22525922.02.21 61328,75922.02.28 42400922.02.81 29150

TOTAL 741238,8 741238,8

22

SITUAŢIE CENTRALIZATOAREde colectare a cheltuielilor indirecte aferente centrelor de responsabilitate

FELUL CHELT

ACTIVITĂŢI PRINCIPALE ACTIVITĂŢI AUXILIARE ACT. GEN. DE ADM.

TOTALCT 901D 1 D 2 BUFET TRANSP. AMLAD AIRG C .T

6019448,75 12.169 729

689206572915

64660 250160298473,8 1897761

60219875 24.844 1.656

1666012918,75

1722543725 129285

604 254908,8254908,8

6055.035 5.300 26500 22525

22525 891,2518550 101326,3

6114373

3578 98498,75223826,3 330275

613 29746 29746,25621 46375 107703,8623 61328,75 116176,3 116176,3625 13250 15900 3975 50350 46348,75 125848,8626 332173,8 332173,8627 200972,5 200972,5628

3.975 15900 4240039750

84883,75 186908,8635 453057,5 453057,5681 19875 29150 37100 3975

16082,5 159182,5TOTAL

23850 25175 15635 851816 741238,8279759 509935

1880643 4425326CT. CLS. 9 923.01 923.02 923.03 922.01 922.02 922.03 922.04 924.XX X

Tabel nr. 3

23

3. Se înregistrează decontarea prestaţiilor reciproce între secţiile auxiliare, precum şi

asupra celorlalte activităţi.

Înainte de efectuarea acestei operaţiuni este necesară determinarea costului activităţilor

prestate către terţi, astfel:

a) pentru activitatea de transport:

- valoarea prestaţiilor tarifate (704.01): 388715lei- costul prestaţiilor tarifate către terţi în condiţiile

unui profit planificat în tarifele practicate de 10 %: 353.378leiCostul prestaţiilor tarifate în sumă de ……………va rămâne în soldul contului 922.01

„Cheltuielile activităţilor auxiliare” analitic „ATAM” nefăcând obiectul decontării asupra

costurilor celorlalte centre de responsabilitate.

b) activitatea de mecanizare a lucrărilor de aprovizionare-desfacere” (AMLAD)

- valoarea prestaţiilor către terţi (704.02): 120.971lei- costul prestaţiilor tarifate în condiţiile

unui profir practicat de 10 %: 109.974leiSituaţia conturilor privind cheltuielile activităţilor auxiliare înaintea decontărilor

reciproce se prezintă astfel:

D

922.01„Cheltuielile activităţilor

auxiliare”ATAM

C D


auxiliare”AMLAD

C

(1b) 407.972 (1b) 359.699

(1c) 35.050 (1c) 202.622

(2) 681.453 (2) 592.991RD 1.324.475 RD 1.155.312

D


auxiliare”AIRG

C D


auxiliare”CT

C

(1b) 315.473 (2) 407.948

(1c) 186.838

(2) 223.807

RD 726.118

RD 407.948

Sumele ce vor fi decontate asupra activităţilor principale 923.01 (depozit 1), 923.02

(depozit 2) şi 923.03 (depozit 3) sunt următoarele:

- pentru 922.01 1.324.475 – 282.702 = 1.041.773 lei

24

- pentru 922.02 1.155.312 - 87.979 = 1.067.333 lei

- pentru 922.03 = 726.118 lei

- pentru 922.04 = 407.948 lei

Repartizarea costurilor activităţilor auxiliare asupra costului activităţilor principale se

efectuează a prin intermediul contului 923 „Cheltuieli indirecte” luând ca bază de repartizare

costul de achiziţie al mărfurilor vândute, aferent activităţilor principale, astfel:

Repartizarea cheltuielilor activităţii auxiliare pe zone de cheltuieli

Tabel nr. 4

Zone de cheltuieli

Baza de repartizare

%Cheltuielile activităţilor auxiliare de repartizat

922.01 922.02 922.03 922.04Depozit 1 36.114.748 50,88 529.951 542.953 369.377 207.523Depozit 2 34.715.686 48,91 509.635 522.139 355.217 199.569Bufet 153.645 0,23 2.187 2.241 1.524 856TOTAL 70.984.079 100 1.041.773 1.067.333 726.118 407.948

În conturile de gestiune, operaţiunile se reflectă astfel:

923.01 „Cheltuieli indirecte” Depozit 1:

= %1.649.804

922„Cheltuielile activităţii auxiliare”922.01„ATAM” 529.951922.02„AMLAD” 542.953922.03„AIRG” 369.377922.04„CT” 207.523

923.02 „Cheltuieli indirecte” Depozit 2:

= %1.586.560

922„Cheltuielile activităţii auxiliare”922.01„ATAM” 509.635922.02„AMLAD” 522.139922.03„AIRG” 355.217922.04„CT” 199.569

923.03 „Cheltuieli indirecte” Bufet incintă:

= % 6.808

922„Cheltuielile activităţii auxiliare”922.01„ATAM” 2.187922.02„AMLAD” 2.241922.03„AIRG” 1.524922.04„CT” 856

25

4. Se înregistrează repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II

(centre de profit), folosindu-se ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor

vândute.

Situaţia conturilor de cheltuieli indirecte se prezintă astfel:

D 923.01 C D 923.02 C

(1b) 287.219 (1b) 389.740(1c) 165.518 (1c) 223.862(2) 56.637 (2) 60.403(3) 1.649.804 (3) 1.586.560RD 2.159.178 RD 2.260.566

a) se efectuează repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1

Tabel nr. 5

Centrede repartizare

Bazade repartizare

% Suma de repartizatRD 923.01

921.01.14.04 4842151 10,73 289.333921.01.16.04 12933050 28,65 772.985921.01.17.04 19258600 42,66 1.151.111921.01.18.04 2210555 4,90 131.979921.01.19.04 5899080 13,07 353.564TOTAL 45143435 100 2.698.973

b) se efectuează repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2,

conform

Tabel nr. 6

Centre de repartizare Baza de repartizare % Suma de repartizat921.02.32.04 5651320 13,02 367.910921.02.33.04 5583591 12,87 363.385921.02.34.04 5429288 12,51 353213,75921.02.35.04 9519494 21,94 619677,5921.02.37.04 10861976 25,03 706991,25921.02.38.04 6348939 14,63 414530TOTAL 43394608 100 2825707,5

D 923.03 C(2) 11.448(3) 6.808

RD 18.256

26

Înregistrările în contabilitatea de gestiune privind repartizarea cheltuielilor indirecte sunt

următoarele:

a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozitul 1):

921.01 „Cheltuielile activităţilor principale”

= 923.01„Cheltuieli indirecte” 22.820

921.01.14.04 289.333921.01.16.04 772.985921.01.17.04 1151111,3921.01.18.04 131.979921.01.19.04 353.564

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozitul 2):


= 923.02„Cheltuieli indirecte”

921.02.32.04 367910921.02.33.04 363385921.02.34.04 353213,75921.02.35.04 619677,5921.02.37.04 706.991921.02.38.04 414530

c) pentru ,,bufetul de incintă”


= 923.03„Cheltuieli indirecte” 2.260.566

921.03.01.04 2.260.566

5. Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a veniturilor pe centre de profit

941 „Veniturile activităţii comerciale”

= % 104449491

902.01„Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”

53086716

902.01.14 5646996902.01.16 15191781902.01.17 22603183902.01.18 2634320902.01.19 7010436902.02„Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”

51148866

902.02.32 6655921902.02.33 6372708902.02.34 6598760902.02.35 11191528

27

902.02.37 12820351902.02.38 7509599902.03„Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale” – bufet incintă

213909

Se înregistrează veniturile activităţilor auxiliare:

Rulaj cont 704.01-704.02

941 „Veniturile activităţii comerciale”

= % 509686

902.04 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale - ATAM” 388715902.05 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale - AMLAD”

120971

6. Determinarea costului activităţii comerciale aferente veniturilor înregistrate

Repartizarea cheltuielilor cu dobânzile pe centre de profit

Tabel nr. 7

Centru de analiză

Baza de repartizare %

Suma de repartizat(Ct 666)

Articol de calculaţie

1. Depozit 1 36.496.000 49,59 395.418 921.01.00.05G 14 4.389.000 5,96 47.509 921.01.14.05G 16 10.484.000 14,25 122.363 921.01.16.05G 17 15.442.000 20,98 158.753 921.01.17.05G 18 1.778.000 2,42 19.210 921.01.18.05G 19 4.401.000 5,98 47.588 921.01.19.05

2. Depozit 2 37.101.000 50,41 402.119 921.02.00.05G 32 3.379.000 4,59 36.587 921.02.32.05G 33 4.463.000 6,06 4.830 921.02.33.05G 34 4.449.000 6,05 48.145 921.02.34.05G 35 9.428.000 12,81 102.031 921.02.35.05G37 9.880.000 13,42 150.981 921.02.37.05G38 5.502.000 7,47 59.544 921.02.38.05

TOTAL 73.597.000 100 797.538 -

28

Înregistrarea în contabilitatea de gestiune direct pe costurile a cheltuielilor cu dobânzile bancare

direct pe costurile centrelor de profit este următoarea:


797.538

921 ,,Cheltuielile activităţilor principale”921.01.00.05 395.418921.01.14.05 47.509921.01.16.05 122.363921.01.17.05 158.753921.01.18.05 19.210921.01.19.05 47.588921.02.00.05 402.119921.02.32.05 36.587921.02.33.05 4.830921.02.34.05 48.145921.02.35.05 102.031921.02.37.05 150.981921.02.38.05 59.544

După efectuarea înregistrărilor precedente, contul de calculaţie 921 „Cheltuielile

activităţilor principale” va conţine valoarea vânzărilor exprimate în costul activităţii

comerciale, analitic pe centre de responsabilitate şi se poate determina rezultatul brut:

29

a) pe centre de profit în cadrul depozitului 1

Tabel nr. 8

Nr. crt.

Art. de profit

Centre decalculaţie

Depozit 1 G 14 G 16 G 17 G 18 G 19

921.01 921.01.14 921.01.16 921.01.17 921.01.18 921.01.19

01. Costul de achiziţie al mărfurilor 36.114.748 3.873.721 10.346.440 14.534.791 1.768.444 4.719.26402. Cheltuieli salariale 260.160 29.752 63.196 52.688 55.381 55.98103. CAS şi ADAPS 149.863 17.138 36.404 30.350 31.902 32.24704. Cheltuieli indirecte 2.159.178 231.466 618.388 920.889 105.583 282.85105. Dobânzi bancare 395.418 47.509 122.358 158.753 19.210 47.58806. Total cost activitate comercială 39.079.367 4.199.586 11.186.785 16.574.544 1.980.520 5.137.93107. Venituri realizate (902.01.xx) 42.469.373 4.517.597 12.153.425 18.082.546 2.107.456 5608.34908. Rezultat brut (903) 3.390.006 318.011 966.639 1.508.003 126.936 470.417

30

b) pe centre de profit în cadrul depozitului 2

Tabel nr. 9 Nr. crt.

Art. de profit

Centre decalculaţie

Depozit 2 G 32 G 33 G 34 G 35 G 37 G 38

921.02 921.02.32 921.02.33 921.02.34 921.02.35 921.02.37 921.02.3801. Costul de

achiziţie al mărfurilor 34.715.686 4.521.056 4.466.873 4.343.430 7.615.595 8.689.581 5.079.151

02. Cheltuieli salariale 280.646 26.760 27.011 56.704 56.490 56.809 56.873

03. CAS şi ADAPS 161.663 15.415 15.560 32.664 32.540 32.724 32.76004. Cheltuieli

indirecte 2.260.566 294.328 290.708 282.571 495.742 565.593 331.62405. Dobânzi bancare 402.119 36.587 4.830 48.145 6.631 150.981 59.54406. Total cost

activitate comercială 37.820.679 4.894.145 4.804.982 4.763.513 8302.398 9.495.688 5.559.953

07. Venituri realizate (902.02.xx) 40.919.094 5.324737 5.098.166 5.79008 8.953.222 10.256.281 6.007.679

08. Rezultat brut (903) 3.098.415 430.592 293.184 515.495 650.824 760.593 447.726

31

b) pe centru de profit în cadrul bufetului din incintă

Tabel nr. 10

Nr. rând.

Articole de calculaţie921.03.xx

Sume

01. Costul de achiziţie al mărfurilor 153.64502. Cheltuieli salariale 25.55303. CAS şi ADAPS 14.72004. Cheltuieli indirecte 18.25605. Dobânzi bancare06. Total cost activitate comercială 212.17507. Venituri realizate (902.01) 171.12708. Rezultat brut (903) -41.047

7. Decontarea costurilor generale de administraţie pe centre de profit, luând ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor

A. În varianta rezultatului stabilit în funcţie de costul activităţii comerciale, cheltuielile generale de administraţie sunt considerate cheltuieli

ale perioadei şi ca atare vor influenţa rezultatul final, la nivel de unitate, fără a mai repartiza pe centre de profit.

Contul 924 „Cheltuieli generale de administraţie” are colectat în rulajul debitor următoarele elemenede cheltuieli:

Tabel nr. 11

Rulajul debitor al contului 924„Cheltuieli generale de administraţie” Suma

xx.41 - cheltuieli salariale 1.438.192xx.45 - CAS şi ADAPS 828.453xx.01 - materiale consumabile 238.779xx.02 - uzura obiectelor de inventar 34.980

32

xx.05 - energie şi apă 14.840xx.11 - cheltuieli de întreţinere şi reparaţie 179.061xx.21 - cheltuieli cu colaboratorii 37.100xx.23 - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 92.941xx.25 - cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 37.079xx.26 - cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 265.739xx.27 - cheltuieli cu serviciile bancare 160.778xx.28 - alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 67.907xx.35 - cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 362.446xx.81 - cheltuieli cu amortizarea, ajustările şi provizioanele 12.866

TOTAL 3.771.159

903„Rezultatele activităţiiComerciale” =

924„Cheltuielile generale de administraţie”analitic xx.xx

3.771.159

B.În varianta stabilirii rezultatelor pe centre de profi în funcţie de costul complet comercial, cheltuielile generale de administraţie se

vor repartiza pe centre de profit, luând ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor identic cu repartizarea dobânzilor.

Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie asupra costului centrelor de profit

Tabel nr. 12

Centru de analiză

Baza de repartizare

%Suma de

repartizatArticol de calculaţie

1. Depozit 1 36.496 16,52 1.866.347 921.01.xx.06G 14 4.389 1,99 224.760 921.01.14.06G 16 10.484 4,75 575.478 921.01.16.06G 17 15.442 6,99 750.087 921.01.17.06G 18 1.779 0,81 90.884 921.01.18.06G 19 4.401 1,99 225.138 921.01.19.06

2. Depozit 2 37.101 16,80 1.897.270 921.02.xx.06

33

G 32 3.379 1,53 173.096 921.02.32.06G 33 4463 2,02 228.532 921.02.33.06G 34 4.449 2,01 227.777 921.02.34.06G 35 9.428 4,27 484.216 921.02.35.06G 37 9.880 4,47 501.944 921.02.37.06G38 5.502 2,49 281.705 921.02.38.06

3. Bufet incintă 147.285 66,68 7.542 921.03.00.06TOTAL 220.882 100 3.771.159 X

Articolul contabil ce reflectă repartizarea cheltuielilor generale de administraţie asupra costurilor activităţii comerciale, pe centre de profit este

următorul:


= 924 „Cheltuieli generale de administraţie”

3.771.159

Analitic xx.01…81921.01.xx.06 1.866.347921.01.14.06 224.760921.01.16.06 575.478921.01.17.06 750.087921.01.18.06 90.884921.01.19.06 225.138921.02.xx.06 1.897.270921.02.32.06 173.096921.02.33.06 228.532921.02.34.06 227.777921.02.35.06 484.216921.02.37.06 501.944921.02.38.06 281.705921.03.00.06 7.542

În continuare se vor determina rezultatele finale pe baza costului complet comercial pe centre de profit, ca în tabelele următoare:

34

a) în cadrul centrelor de profit ale depozitului 1:

Tabel nr. 13Nr. crt.

Art. de calculaţie Depozit 1 G 14 G 16 G 17 G 18 G 19

06. Total cost activitate comercială 39.079.367 4.199.586 11.186.785 16.574.544 1.980.520 5.137.931

07. Cheltuieli generale de administraţie 1.866.347 224.760 575.478 750.087 90.884 225.138

08. Cost complet comercial 40.945.714 4.424.347 11.762.264 17324.630 2.071.404 5.363.06909. Venituri realizate 42.469.373 4.517.597 12.153.425 18.082.546 2.107.456 5.608.34910. Rezultat net 1.523.659 93.250 391.161 757.916 36.052 245.280

b) în cadrul centrelor de profit ale depozitului 2:

Tabel nr. 14

Nr. crt.

Art. de calculaţie Depozit 2 G 32 G 33 G 34 G 35 G 37 G 38

06. Total cost activitate comercială 37.820.679 4.894.145 4.804.982 4.763.513 8.302.398 9.495.688 5.559.953

07. Cheltuieli generale de administraţie 1.897.270 173.096 228.532 227.777 484.216 501.944 281.705

08. Cost complet comercial 39.717.949 5.067.241 5.033.514 4.991.290 8.786.615 9.997.632 5841.65809. Venituri realizate 40.919.094 5.324.737 5.098.166 5.279.008 8.953.222 10.256.281 6.007.67910. Rezultat net 1.201.145 257.496 64.653 287.718 166.608 258.650 166.021

35

c) centru de profit – bufet incintă

Tabel nr. 15

Decontarea costului complet comercial determinat anterior asupra veniturilor obţinute din

vânzarea mărfurilor se înregistrează astfel:

902 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”

= 921“Cheltuielile activităţilor principale”

80.883.380

902.01.xx 921.01.xx 40.945.714902.01.14 921.01.14.xx 4424.347902.01.16 921.01.16.xx 11762.263902.01.17 921.01.17.xx 17.324.630902.01.18 921.01.18.xx 2.071.404902.01.19 921.01.19.xx 5.363.069902.02.xx 921.02.xx 39.717.949902.02.32 921.02.32.xx 5.067.241902.02.33 921.02.33.xx 5.033.514902.02.34 921.02.34.xx 4.991.290902.03.35 921.03.35.xx 8.786.615902.03.37 921.03.37.xx 9.997.632902.03.38 921.03.38.xx 5.841.658902.03.00 902.03.00.xx 219.717

Articolul contabil prin care se înregistrează rezultatele pe centre de profit este următorul:

902 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”

= 903 ,,Rezultatele activităţii comerciale”

2.676.215

Analitic: Analitic:

902.01 903.01 1.523.659902.01.14 903.01.14 93.250902.01.16 903.01.16 391.161902.01.17 903.01.17 757.916902.01.18 903.01.18 36.052902.01.19 903.01.19 245.280902.02 903.02 1.201.145902.02.32 903.02.32 257.496

Nr. rând.

Art. de calculaţie Suma

06. Total cost activitate comercială 212.17507. Cheltuieli generale de administraţie 7.54208. Cost complet comercial 219.71709. Venituri realizate 171.12710. Rezultat net -48.589

36

902.02.33 903.02.33 64.653902.02.34 903.02.34 287.718902.03.35 903.02.35 166.608902.03.37 903.02.37 258.650902.03.38 903.02.38 166.021902.03 902.03 -48.589

Articolul contabil prin care se înregistrează rezultatele pe centre de profit este următorul:

Contul 902 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”, defalcat pe

analitice prezintă următoarea situaţie:

D


DEPOZIT 1 C D


DEPOZIT 2 C40.945.714 42.469.373 39.717.949 40.919.0941.523.659 1.201.145

RD 42.469.373RC

42.469.373 RD 40.919.094RC

40.919.094


D BUFET INCINTĂ C219.717 171.127-48.589

RD 171.127 RC 171.127

902.04„Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale” D ATAM C

902.05„Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale” D AMLAD C

1.324.475 1.041.773 1.155.312 1.067.4001.324.475 310.972 1.155.312 96.777

Decontarea cheltuielilor aferente prestaţiilor facturate către diverşi terţi şi stabilirea rezultatelor

acestor activităţi:

902.04 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale” ATAM

= %

310.972922.01 „Cheltuielile activităţilor auxiliare” - ATAM 282.702903.04 „Rezultatele activităţii comerciale” - ATAM 28.270% 96.777

37

922.02„Cheltuielile activităţilor auxiliare” - AMLAD 87.979903.05 „ Rezultatele activităţii comerciale” - AMLAD 8.798

8. Se înregistrează închiderea contului 901„Decontări interne privind cheltuielile” şi a

contului de rezultate 903 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”:

% = 941„Veniturile activităţii comerciale” 83.967.343

901„Decontări interne privind cheltuielile” 81.254.060903„Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale” 2.713.283

În urma acestor înregistrări toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt soldate.

38

Documents

Caiet de Practica - Studiu de Caz SC Comat Bacau SA