Building Competence. Crossing Borders.

Public Finance & International Financial Organisations – Woche 9

Public Sector Financial Reporting

Prof. Dr. Andreas Bergmann

Institut für Verwaltungs-Management

5.ppt 2

Public Sector Financial Reporting

Überblick

Cash Basis of Accounting/Reporting

Accrual Basis of Accounting/Reporting

Rechnungsmodelle und –standards

Revision von Finanzberichten

Government Financial Statistics (GFS)

Whole of Government Accounting inNew Zealand

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Public Sector Financial Reporting

Lernziele

Unterscheidung Finanzielles und Betriebliches Rechnungswesen

Möglichkeiten und Grenzen von Cash bzw. Accrual Basis

Aufzeigen von Unterschieden zwischen Rechnungsmodellen und Rechnungslegungsstandards

Analyse der wichtigsten Bestände und Flüsse im GFS Analytic Framework

Beurteilung der Auswirkungen der GFS auf die Rechnungslegung

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Public Sector Financial Reporting

Glossar Accountability

Accounting models

Accounting principles

Accounting standards

Accrual basis of accounting

Auditing

Cash basis of accounting

Chart of accounts

Government Financial Statistics

Independence of audit

Reasonable assurance

Stewardship

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Public Sector Financial Reporting

Begrifflichkeit

Financial accounting: Buchführung

Financial reporting: Rechnungslegung = finanzielle Berichterstattung

• Information über die Quelle, Zuteilung und Verwendung finanzieller Ressourcen

• Informationen zur Beurteilung des heutigen und künftigen finanziellen Zustands

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Cash basis of accounting/reporting

Finanzrechnung

Statement of Cash Receiptsand Payments inkl. Anhang

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Cash basis of accounting/reporting

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Cash basis of accounting/reporting

Kameralistik

Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben

• Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten

• Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum

- Überbleibsel z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK)

- Verkehrsabgaben fliessen in Fonds

- Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt

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Cash basis of accounting

Kameralistik

Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben

• Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten

• Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum

- Überbleibsel selbst in accrual, z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK)

- Verkehrsabgaben fliessen in Fonds

- Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt

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Cash basis of accounting/reporting

Mängel

Vermögen und Schulden oft unbekannt/unklar

Wirtschaflicher Wertverzehr wird nicht erfasst

Risikopositionen sind nicht sichtbar

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Accrual basis of accounting/reporting

Grundidee

Wirtschaftliche Sichtweise

• Periodengerechte Erfassung von Beständen und Transaktionen

• Vollständigkeit (d.h. u.a. auch Konsolidierung sowie Erfassung von moralischen Verpflichtungen)

• Stetigkeit

• Wesentlichkeit

• Going concern

Ziel: Fair Presentation

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Accrual basis of accounting/reporting

Konsequenz

Verzicht auf stille Reserven

Verantwortlichkeit des Managements für Rechnungslegung

Weniger Spielraum für Politik und Verwaltung

Vgl. Artikel Gut/Bergmann/Meier

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Rechnungsmodelle und -standards

Rechnungsmodelle

Nahe an Buchführung, oft als konkrete Handlungsrichtlinie ausgestaltet (bis auf Stufe Buchungssatz!)

Hohe Bedeutung des Kontenrahmens/-plans (formal)

Geringe Bedeutung von Bilanzierung und Bewertungsvorschriften (materiell)

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Rechnungsmodelle und -legungsstandards

Rechnungslegungsstandards

Prinzipienbasierte Standards (z.B. IPSAS, IFRS)

• Grundsätze und deren Anwendung auf konkrete Sachverhalte

Regelbasierte Standards

• Detaillierte Regelwerke

Generell aber:

• Materielle Vorgeben zu Bilanzierung, Bewertung, Offenlegung

• Keine Formalien Umsetzung ist Sache des Anwenders

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Revision

Arten von Revisionen

Aus Sicht der Revisionstätigkeit

• Prüfung von Finanzberichten (inkl. Budgets, vgl. letzte Woche!)

• Prüfung der Gesetzmässigkeit (z.B. AHV, MWST …)

• Prüfung der betrieblichen Tätigkeit (z.B. Wirkungsprüfung)

9.ppt, FS07/08 16

Revision

Prüfprozess von Finanzberichten

Planung, Festlegung des Prüfauftrags

Evaluation des internen Kontrollsystems

Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts

Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit

Prüfung der Anpassungen

Prüfbericht

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Revision

Prüfprozess von Finanzberichten

Planung, Festlegung des Prüfauftrags

Evaluation des internen Kontrollsystems

Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts

Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit

Prüfung der Anpassungen

Prüfbericht

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Revision

Standards

Lima Deklaration: Unabhängigkeit der Revision öffentlicher Rechnungen

• Dem Parlament (Legislative) unterstellte Finanzkontrollen

• Oder Rechnungshöfe als Teil der Judikative

Gemäss Standards

• IAS, AS

• Schweiz: PS Prüfstandards basiserend auf IAS (i.d.R. noch nicht umgesetzt)

9.ppt, FS07/08 19

Revision

Angemessene Sicherheit („reasonable assurance“)

Problem: Prüfung kann nicht absolute Sicherheit gewähren

Zwei Stufen

• Angemessene Sicherheit (Normalfall für Jahresabschlüsse)

• Eingeschränkte Sicherheit

Hauptrisiko bei angemessener Sicherheit

• Stichprobenmethode ist nicht Vollerhebung!

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Government Financial Statistics (GFS)

Teil der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung (G)

Basis: SNA93 GFSM2001 ESA95 Anwendung in der Schweiz im Rahmen der bilateralen Verträge

Accrual Principle mit wenigen Ausnahmen (v.a. Rüstung)

• Starkes Argument für Accrual acconting and reporting

Sektorisierung

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Government Financial Statistics (GFS)

Analyseschema(analytic framework)

9.ppt, FS07/08 22

Case: Whole of Government Accounting in NZ

Whole of Government

Konsolidierung aller wirtschaftlich beherrschter Einheiten

• Regierung und Verwaltung (ministries & departments)

• Parlament

• Anstalten (agencies, „crown entities“)

• Fonds (soweit es solche noch gibt)

• Unternehmen in Staatsbesitz (State-Owned-Enterprises, SOE)

Zweck: Fair presentation der wirtschaftlichen Einheit

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Case: Whole of Government Accounting in NZ

Universitäten

Problemfall

• Bestreiten wirtschaftliche Beherrschung

• Akademische Unabhängigkeit

Wenden aber gleiche Standards an

Werden über Equity Methode einbezogen, d.h. unter dem Strich gleiches Ergebnis

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Case: Whole of Government Accounting in NZ

Air NewZealand

Ursprünglich Privatisierung parallel zu Einführung Whole of Government

2001 droht Konkurs wegen Fehlinvestitionen (Ansett) und 9/11

Verstaatlichung und Einschuss von rund 0.8 Mrd. NZD 80% Anteil des Staates

Kein Grounding

Folge: Konsolidierung! (umgesetzt)

Nun geplant: Verkauf (ca. 1.6 Mrd. NZD) Entkonsolidierung