Boletin 3080

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UNIVERSIDAD AUTONOMA DE CHIHUAHUA

MAESTRIA EN AUDITORA AUDITORA FINANCIERA

MAESTRO: CP MA MI MA MOISS ARVALO MARIALARENA

LC MI Ana Isabel Terrazas Cerros LC Obdulia Morales Portillo LC Veronica Palacios Gutierrez

En el desarrollo de una auditoria la administracin de la entidad hace numerosas declaraciones oralmente y por escrito al auditor a travs de las aseveraciones que se incluyen en los estados financieros o en respuestas a preguntas especificas que el plantea. Esas declaraciones son parte integrante de la evidencia comprobatoria que obtiene el auditor.

Las declaraciones escritas de la administracin normalmente confirman aseveraciones proporcionadas al auditor en forma explicita o implcita, indican y documentan la propiedad de esas declaraciones y reducen la posibilidad de entendimientos errneos concernientes a los asuntos a que se refieren las declaraciones. El auditor obtiene declaraciones por escrito de la administracin para complementar otros procedimientos de auditoria.

Las declaraciones por escrito comnmente utilizadas en una auditoria de estados financieros son: la carta de declaraciones de la administracin y la confirmacin de actas del secretario del Consejo de Administracin

ALCANCEEste boletn se refiere a la forma y contenido de la carta de declaraciones de la administracin y de la confirmacin de las actas del secretario del Consejo de Administracin

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS

La obtencin de declaraciones por escrito de la administracin de la entidad confirma su responsabilidad en cuanto a la preparacin y elaboracin de los estados financieros. Deben obtenerse declaraciones por escrito de la administracin que se refieran a todos los estados financieros y periodos cubiertos por el dictamen del auditor. Si una declaracin hecha por la administracin se contradice por otra evidencia de auditoria, el auditor deber investigar las circunstancias y considerar la confianza que puede depositar en las declaraciones hechas.

Las declaraciones de la administracin deben incluir solamente aspectos que son significativos en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto. La carta de declaraciones de la administracin debe elaborarse especficamente para cada auditoria. La carta de declaraciones debe dirigirse al auditor. Esta carta debe ser firmada por los funcionarios responsables de la informacin financiera, y en todos los casos debe firmarse al menos, por el funcionario de mayor jerarqua y por el responsable de la informacin financiera.

LIMITACIONES AL ALCANCE La negativa por la administracin o del secretario o de cualquier otro comit que el auditor considere importantes, a proporcionar o ratificar por escrito declaraciones que considere necesarias, constituye una limitacin en el alcance de la auditoria, suficiente para impedirle la emisin de un dictamen sin salvedades.

ASUNTOS A INCLUIRSE EN LA CARTAEstados Financieros Reconocimiento por la administracin de su responsabilidad Manifestacin por la administracin de que considera que los estados financieros estn presentados razonablemente.

Integridad de la Informacin Disponibilidad de los registros contables Declaracin de que se han conciliado libros y registros contables Todas las actas de asambleas de accionistas estn completas y disponibles

Ausencia de errores u omisiones en los estados financieros Reconocimiento, Cuantificacin y Revelacin Declaracin de que la administracin conoce las diferencias no registradas Reconocimiento de su responsabilidad para el diseo e implantacin de programas y controles para prevenir y detectar fraudes Responsabilidad de asegurar que no existen diferencias significativas en la operacin del control interno Conocimiento de fraude o sospechas del mismo

Violaciones o posibles violaciones a leyes o reglamentos Titulo satisfactorio sobre todos los activos Los activos fijos han sido correctamente valuados Litigios en proceso Manifestacin de que los inventarios estn valuados en importes que no exceden a su valor neto en realizacin estimado Contratos para compra de acciones Actividades no registradas en el balance

REVISION ANALITICAEl objetivo de este boletn, es definir el concepto de revisin analtica y establecer los pronunciamientos normativos para su aplicacin, de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA

Comparacin de la informacin financiera actual con la de los ejercicios anteriores Comparacin de resultados obtenidos con los resultados proyectados Comparacin de la informacin con industrias similares Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no financiera importanteLa eleccin de los procedimientos, mtodos y niveles de aplicacin, es cuestin del criterio profesional del auditor.

OPORTUNIDAD EN LA APLICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS La oportunidad variara de acuerdo con los objetivos de la revisin, y puede llevarse a cabo en diferentes etapas de la auditoria, como pueden ser: En la etapa de planeacin, para ayudar al auditor a entender el negocio del cliente y a identificar las reas de posibles riesgos. En la obtencin de evidencia comprobatoria, como una prueba sustantiva de los saldos o transacciones. En la etapa final de la auditoria, como una revisin general de la informacin financiera

PLANEACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA Cuando el auditor esta planeando llevar a cabo procedimientos de revisin analtica, deber tomar en consideracin los factores siguientes: Los objetivos de los procedimientos de revisin y la confianza que puede esperar de los resultados La naturaleza de la entidad La disponibilidad de la informacin La confiabilidad de la informacin disponible La aplicabilidad de la informacin disponible

GRADO DE CONFIABILIDAD EN LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA Estos no sustituyen la obligacin de realizar un estudio y evaluacin de control interno. El auditor debe conocer y entender los procedimientos y mtodos establecidos por el cliente, para controlar y procesar la informacin financiera.La confianza que el auditor deposita en los resultados de los procedimientos de revisin depende de los factores siguientes:

La importancia de las partidas involucradas La aplicacin de otros procedimientos de auditoria La precisin con la que se pueden obtener los resultados La evaluacin de los controles internosINVESTIGACION DE VARIACIONES Y PARTIDAS POCO USUALES Usualmente la investigacin se inicia con consultas a la administracin y el auditor deber: Evaluar las respuestas obtenidas en dichas consultas Considerar la necesidad de aplicar otros procedimientos

El alcance de la investigacin depender de:

La importancia de la variacin Importancia de la cuenta de que se trate El conocimiento del negocio Experiencia del auditor, y El grado en que se confiara en el procedimiento

CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACION DE SERVICIOS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS En cualquier trabajo de auditoria de estados financieros, ya sea que se contrate por primera ocasin, o que se trate de trabajos recurrentes, debe existir por escrito un entendimiento del auditor y de su cliente. Esta, documenta y establece, entre otros conceptos, el tipo de servicio a prestarse, el objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que asume y la clase de informes que deber entregar como resultado de la prestacin del servicio y las garantas acordadas.

ALCANCE El presente boletn se refiere a la carta convenio que el auditor prepara para formalizar con su cliente la aceptacin y trminos del servicio de auditoria de estados financieros que prestara.Esta carta, con las modificaciones pertinentes, puede ser utilizada para establecer la prestacin de otro tipo de servicios que ofrezca el Contador, en su carcter de profesional independiente.

VIGENCIA

El presente boletn entra en vigor y debe ser aplicado en la preparacin de las cartas convenio que se emitan a partir del 1 de enero de 2010, aunque se recomienda su aplicacin anticipada.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS

Si el prospecto de cliente se rehusara a firmar la carta convenio en los trminos sealados, se debe declinar la aceptacin del trabajo La carta puede variar en cada caso particular. En auditorias recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias actuales requieren que los trminos de la carta sean revisados o si estos son adecuados El auditor puede decidir no mandar una nueva carta convenio por cada periodo.

Cuando se solicite al auditor, antes de la terminacin del trabajo, que cambien el trabajo a uno que proporcione un nivel mas bajo de certidumbre, este deber considerar si es apropiado hacerlo Peticin por parte de la entidad para que el auditor cambie la auditoria Un cambio en las circunstancias que afecte los requisitos de la entidad o un malentendido relativo a la naturaleza del servicio que originalmente fue solicitado Cuando los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo con los nuevos trminos