Bilansni postupak osnivanjaPostoje dva tipa bilansa osnivanja:– bilans novog osnivanja i– bilans reosnivanja.– bilans reosnivanja.

Bilans osnivanja novog preduzeća– Ciljevi i dan bilansa

Postoji obaveza da se prilikom osnivanja preduzeća sastavljaju inventar i bilans.inventar i bilans.Razlozi za to mogu biti:–formalne i–materijalne prirode.

Formalni razlog: bilans osnivanja ima zadatak da obezbedi osnovu za izgradnju knjigovodstva. On je isprava (nalog) za početna knjiženja. Bilans osnivanja je istovremeno i bilans otvaranja preduzeća. Izvodi se iz inventara, koji predstavlja dokazno sredstvo da bilansne pozicije odgovaraju stvarnom stanju na dan bilansa.

Materijalni razlog: zadovoljenje informacionih potreba učesnika u osnivanju preduzeća. Bilans osnivanja prikazuje strukturu i vrednost imovine, sa jedne strane, i strukturu kapitala, sa druge strane. On pokazuje da li su druge strane. On pokazuje da li su ispunjene zakonske i statutarne ili ugovorne odredbe o uslovima finansiranja i vrsti ulaganja. Za prikazivanje imovinskog i finansijskog položaja u momentu osnivanja zainteresovani su i poverioci.

Postoji i treći razlog za sastavljanje bilansa osnivanja: prikazivanje uspeha faze osnivanja. Bilans osnivanja je zaključni bilans faze osnivanja.Bilans osnivanja imaju dvostruku prirodu:–statičku – prikazuje strukturu imovine –statičku – prikazuje strukturu imovine

i kapitala i–dinamičku – predstavlja ishodište za

buduće utvrđivanje uspeha, jer se nalazi na početku niza redovnih godišnjih zaključaka.

Dan bilansa:–Dan bilansa uslovljava bilansnu

sadržinu.–Na utvrđivanje dana bilansa

odlučujući uticaj ima pravni aspekt.–U društvima kapitala, merodavni –U društvima kapitala, merodavni

termin je dan upisa u trgovački (sudski) registar.

–U društvima lica, merodavni termin je dan upisa u trgovački (sudski) registar ili dan stvarnog početka poslovanja, ako prethodi danu upisa.

– ProcenjivanjeVaži princip pojedinačnog vrednovanja imovinskih predmeta, prava i obaveza.Bilansi osnivanja razdvajaju period osnivanja od prve poslovne godine.Pripadnost bilansa osnivanja Pripadnost bilansa osnivanja bilansima uspeha zahteva dosledno usaglašavanje sa redovnim godišnjim zaključcima u pogledu forme (raščlanjavanje) i sadržine (procenjivanje).

– ProcenjivanjeProcenjivanje treba da odgovara načelima urednog bilansiranja merodavnim za godišnje zaključke.Fundamentalni principi:1. princip nabavne vrednosti:

– Troškovi nabavke ili cena koštanja predstavljaju najviše vrednosti po kojima se procenjuju ulozi.

– Odstupanje od nabavne vrednosti: u slučaju da stvarni troškovi ili cena koštanja (a) prelaze određeni vremenski okvir (dve ili tri godine) ili (b) ako su neprihvatljivo visoki.

– Proticanje vremena, praćeno – Proticanje vremena, praćeno uticajem ekonomskog faktora i promenama tržišnih prilika, može nekadašnje troškove da učini neadekvatnim, pa se oni zamenjuju berzanskim ili tržišnim cenama.

– Ako su troškovi nabavke isuviše visoki, ulozi u stvarima se takođe procenjuju po berzanskim ili tržišnim cenama na dan njihovog sticanja. Ako su i ove cene neprihvatljivo visoke, onda su neprihvatljivo visoke, onda su merodavne berzanske ili tržišne cene na dan unošenja.

2. princip realizacije: – Podrazumeva zabranu

iskazivanja nerealizovanih dobitaka.

– Nabavna vrednost predstavlja – Nabavna vrednost predstavlja gornju granicu za aktiviranje zaliha i fiksnih sredstava.

3. princip impariteta: – Podrazumeva zabranu

bilansiranja sa gubitkom.– Za procenjivanje uloga u stvarima

merodavne su berzanske ili tržišne cene na dan unošenja svaki put kada su one niže od svaki put kada su one niže od troškova nabavke ili cene koštanja.

– Procenjivanjem uz pomoć berzanskih ili tržišnih cena se eliminiše gubitak koji bi nastao otpisivanjem ili prodajom dobara.

4. princip opreznosti: – Ogleda se u: (a) izbegavanju

samovoljnog procenjivanja, (b) zabrani aktiviranja troškova osnivanja, (c) skraćivanju rokova otpisa aktiviranih troškova izgradnje, probnog pogona i goodwill-a, (d) svođenju vrednosti potraživanja i obaveza na iznos očekivanih plaćanja.

Rukovodeće načelo kod procenjivanja je zaštita od prevare pri osnivanju, zbog čega se i propisuje obaveza revizije događaja osnivanja akcionarskih društava. U slučaju unošenja celih preduzeća na U slučaju unošenja celih preduzeća na ime uloga, može se pojaviti goodwill, u slučaju da je prinosna vrednost preduzeća veća od knjigovodstvene vrednosti njegove neto imovine. Goodwill se aktivira, jer je reč o vrednosti koja je stečena kupovinom.

– Uslovljenost sadržine načinom osnivanjaRazlikuju se:–osnivanje gotovinom,–osnivanje unošenjem stvari i –kombinovano (mešovito) osnivanje.U slučaju preuzimanja celih preduzeća na ime uloga, u aktivi mogu da se pojave razni oblici prava (dugoročni plasmani, kratkoročna potraživanja), hartije od vrednosti i goodwill, a u pasivi razne vrste obaveza.

– Uslovljenost sadržine pravnom formom preduzeća

Inokosna preduzeća– Privatna imovina vlasnika se ne unosi

u aktivu bilansa osnivanja, ali se obično zahteva iskazivanje njene obično zahteva iskazivanje njene globalne vrednosti u fusnoti bilansa.

– Uspeh (gubitak) iz događaja osnivanja (po osnovu troškova osnivanja) ne iskazuje se u bilansu, već pada na teret osnivača, smanjujući vrednost unetog sopstvenog kapitala.

Društva lica– Javno ortačko društvo:

Privatna imovina ortaka ni u ovom slučaju ne ulazi u aktivu bilansa.Pozicija kapitala se iskazuje raščlanjeno, sa udelima u kapitalu raščlanjeno, sa udelima u kapitalu pojedinih ortaka, što predstavlja razliku u odnosu na inokosno preduzeće.

– Tajno ortačko društvo:Pitanje procene uloga tajnog ortaka u stvarima rešava se ortačkim ugovorom.Ulog tajnog ortaka može da se prikaže:1. kao zajam, sa dodatkom "Tajni 1. kao zajam, sa dodatkom "Tajni ortak",2. zajedno sa ostalim dugovima u okviru pozicije "Obaveze" ili3. u okviru sopstvenog kapitala, u kom slučaju se ne prepoznaje u bilansu.

– Komanditno društvo:U pasivi bilansa vrši se podvajanje uloga komplementara od uloga komanditara.U aktivi se može javiti pozicija potraživanja za neuplaćene uloge potraživanja za neuplaćene uloge komanditara, u slučaju da oni nisu uplatili pun iznos svojih uloga.

Društva kapitala– Neuplaćeni iznosi uloga se iskazuju u

aktivi.– Troškovi osnivanja se ili aktiviraju ili

rashoduju u momentu nastanka.– Troškovi osnivanja se, u zemljama u

kojima je njihovo aktiviranje kojima je njihovo aktiviranje zabranjeno (npr. Nemačka), iskazuju kao gubitak.

– Goodwill se može pojaviti u aktivi, ali samo ako je stečen kupovinom.

Društva kapitala– Aktiva bilansa:

upisani a neuplaćeni udelitroškovi osnivanja ili gubitak (u slučaju zabrane aktiviranja troškova osnivanja)troškovi probne proizvodnje i proširenjagoodwillfiksna sredstvazalihepotraživanja gotovina

Društva kapitala– Pasiva bilansa:

osnovni kapitalkapitalne rezerveobaveze

– Knjigovodstveno obuhvatanje događaja osnivanja i sastavljanje bilansa

Pitanje sadržine bilansa povezano je sa pitanjem dana bilansa. U zakonskim propisima egzistiraju dva termina: početak poslovanja i upis u termina: početak poslovanja i upis u registar.Za otvaranje poslovnih knjiga društva u osnivanju koristi se "konto unosa" ili "konto uplate", na kome se obuhvataju sva zaduženja i sve uplate, odnosno unosi stvari, ortaka ili akcionara.

Primeri naloga za knjiženje (osnivanje Primeri naloga za knjiženje (osnivanje društva sa ograni čenom odgovornoš ću)društva sa ograni čenom odgovornoš ću)

1.1. Nalog za knjiženje osnivanjaNalog za knjiženje osnivanja

Konto uplate ortaka AKonto uplate ortaka A 40.00040.000Konto uplate ortaka BKonto uplate ortaka B 30.00030.000Konto uplate ortaka CKonto uplate ortaka C 30.00030.000

Kontu osnovnog kapitalaKontu osnovnog kapitala 100.000100.000

2.2. Nalog za knjiženje uplata (uz pretpostavku Nalog za knjiženje uplata (uz pretpostavku da ortaci uplaćuju 50% ugovorenih udela)da ortaci uplaćuju 50% ugovorenih udela)

Konto gotovine u banciKonto gotovine u banci 50.00050.000Kontu uplate ortaka AKontu uplate ortaka A 20.00020.000Kontu uplate ortaka BKontu uplate ortaka B 15.00015.000Kontu uplate ortaka CKontu uplate ortaka C 15.00015.000

3.3. Nalog za knjiženje troškova osnivanjaNalog za knjiženje troškova osnivanja

Konto troškova osnivanjaKonto troškova osnivanja 2.7002.700Kontu gotovine u banciKontu gotovine u banci 2.7002.700

4.4. Nalog za knjiženje zaključivanja konta uplate Nalog za knjiženje zaključivanja konta uplate ortakaortaka

Konto upisanih a Konto upisanih a neuplaćenih udelaneuplaćenih udela 50.00050.000

Kontu uplate ortaka AKontu uplate ortaka A 20.00020.000Kontu uplate ortaka BKontu uplate ortaka B 15.00015.000Kontu uplate ortaka CKontu uplate ortaka C 15.00015.000

5.5. Nalog za knjiženje zaključivanja uspešnih Nalog za knjiženje zaključivanja uspešnih kontakonta

Konto dobitka i gubitkaKonto dobitka i gubitka 2.7002.700Kontu troškova osnivanjaKontu troškova osnivanja 2.7002.700

6.6. Nalog za knjiženje integrisanja uspeha u Nalog za knjiženje integrisanja uspeha u stanjestanje

Konto gubitkaKonto gubitka 2.7002.700Kontu dobitka i gubitkaKontu dobitka i gubitka 2.7002.700

Nakon toga sledi zaključivanje svih konta Nakon toga sledi zaključivanje svih konta stanja (preko računa izravnanja) i stanja (preko računa izravnanja) i sastavljanje bilansa osnivanja.sastavljanje bilansa osnivanja.

Aktiva Bilans osnivanja Pasiva

Upisani a neupla-ćeni udeli 50.000

Gotovina 47.300Gubitak 2.700

Osnovni kapital 100.000

Gubitak 2.700

100.000 100.000

Primeri naloga za knjiženje (osnivanje Primeri naloga za knjiženje (osnivanje akcionarskog društva)akcionarskog društva)

1.1. Nalog za knjiženje preuzimanja akcija (po Nalog za knjiženje preuzimanja akcija (po kursnoj vrednosti od 120% nominalne kursnoj vrednosti od 120% nominalne vrednosti)vrednosti)

Konto unosa akcionara AKonto unosa akcionara A 120.000120.000Konto unosa akcionara BKonto unosa akcionara B 120.000120.000Konto unosa akcionara BKonto unosa akcionara B 120.000120.000Konto unosa akcionara CKonto unosa akcionara C 120.000120.000Konto unosa akcionara DKonto unosa akcionara D 120.000120.000Konto unosa akcionara EKonto unosa akcionara E 120.000120.000

Kontu osnovnog kapitalaKontu osnovnog kapitala 500.000500.000Kontu kapitalnih rezerviKontu kapitalnih rezervi 100.000100.000

2.2. Nalog za knjiženje unošenja stvariNalog za knjiženje unošenja stvari

Konto opremeKonto opreme 60.00060.000Kontu unosa akcionara BKontu unosa akcionara B 60.00060.000

3.3. Nalog za knjiženje prve uplate (25% Nalog za knjiženje prve uplate (25% nominalne vrednosti + 100% ažije)nominalne vrednosti + 100% ažije)

Konto gotovine u banciKonto gotovine u banci 210.000210.000Kontu unosa akcionara AKontu unosa akcionara A 45.00045.000Kontu unosa akcionara AKontu unosa akcionara A 45.00045.000Kontu unosa akcionara BKontu unosa akcionara B 30.00030.000Kontu unosa akcionara CKontu unosa akcionara C 45.00045.000Kontu unosa akcionara DKontu unosa akcionara D 45.00045.000Kontu unosa akcionara EKontu unosa akcionara E 45.000 45.000

4.4. Nalog za knjiženje druge uplate (25% Nalog za knjiženje druge uplate (25% nominalne vrednosti)nominalne vrednosti)

Konto gotovine u banciKonto gotovine u banci 85.00085.000Kontu unosa akcionara AKontu unosa akcionara A 25.00025.000Kontu unosa akcionara AKontu unosa akcionara A 25.00025.000Kontu unosa akcionara BKontu unosa akcionara B 10.00010.000Kontu unosa akcionara CKontu unosa akcionara C 25.00025.000Kontu unosa akcionara EKontu unosa akcionara E 25.000 25.000

5.5. Nalog za knjiženje zakasnele uplateNalog za knjiženje zakasnele uplate

Konto gotovine u banciKonto gotovine u banci 25.20825.208Kontu unosa akcionara DKontu unosa akcionara D 25.00025.000Kontu prihoda od kamataKontu prihoda od kamata 208208Kontu prihoda od kamataKontu prihoda od kamata 208208

6.6. Nalog za knjiženje troškova osnivanja (po Nalog za knjiženje troškova osnivanja (po osnovu primljenih faktura)osnovu primljenih faktura)

Konto troškova osnivanjaKonto troškova osnivanja 10.00010.000Kontu dobavljačaKontu dobavljača 10.00010.000Kontu dobavljačaKontu dobavljača 10.00010.000

Konto troškova osnivanjaKonto troškova osnivanja 6.0006.000Kontu dobavljačaKontu dobavljača 6.0006.000

Konto troškova osnivanjaKonto troškova osnivanja 7.8007.800Kontu dobavljačaKontu dobavljača 7.8007.800

7.7. Nalog za knjiženje plaćanja troškova Nalog za knjiženje plaćanja troškova osnivanjaosnivanja

Konto dobavljačaKonto dobavljača 10.00010.000Kontu gotovine u banciKontu gotovine u banci 10.00010.000Kontu gotovine u banciKontu gotovine u banci 10.00010.000

Konto dobavljača Konto dobavljača 6.0006.000Kontu gotovine u banci Kontu gotovine u banci 6.0006.000

8.8. Nalog za knjiženje zaključivanja konta unosa Nalog za knjiženje zaključivanja konta unosa akcionaraakcionara

Konto upisanih a Konto upisanih a neuplaćenih akcijaneuplaćenih akcija 220.000220.000

Kontu unosa akcionara AKontu unosa akcionara A 50.00050.000Kontu unosa akcionara BKontu unosa akcionara B 20.00020.000Kontu unosa akcionara CKontu unosa akcionara C 50.00050.000Kontu unosa akcionara DKontu unosa akcionara D 50.00050.000Kontu unosa akcionara EKontu unosa akcionara E 50.00050.000

9.9. Nalog za knjiženje zaključivanja uspešnih Nalog za knjiženje zaključivanja uspešnih kontakonta

Konto dobitka i gubitkaKonto dobitka i gubitka 23.80023.800Kontu troškova osnivanjaKontu troškova osnivanja 23.80023.800

Konto prihoda od kamataKonto prihoda od kamata 208208Kontu dobitka i gubitka Kontu dobitka i gubitka 208208

10.10.Nalog za knjiženje integrisanja uspeha u Nalog za knjiženje integrisanja uspeha u stanjestanje

Konto gubitkaKonto gubitka 23.59223.592Kontu dobitka i gubitkaKontu dobitka i gubitka 23.59223.592

Nakon toga sledi zaključivanje svih konta Nakon toga sledi zaključivanje svih konta stanja (preko računa izravnanja) i stanja (preko računa izravnanja) i sastavljanje bilansa osnivanja.sastavljanje bilansa osnivanja.

Aktiva Bilans osnivanja Pasiva

Upisani a neupla-ćeni kapital 220.000

Oprema 60.000Gotovina 304.208

Osnovni kapital 500.000Kapitalne rezerve 100.000Dobavljači 7.800

Gotovina 304.208Gubitak 23.592

607.800 607.800