1

BAB 2BAB 2

PERSEKUTUAN FIRMA PERSEKUTUAN FIRMA ––PEMBUBARAN OLEH PERUBAHAN PEMBUBARAN OLEH PERUBAHAN

DALAM PEMILIKANDALAM PEMILIKAN

SulaimanSulaiman S.ManggalaS.Manggala, , SE.Ak.,MBASE.Ak.,MBA

2.1 KONDISI YANG 2.1 KONDISI YANG MENIMBULKAN PEMBUBARANMENIMBULKAN PEMBUBARAN

1. 1. PembubaranPembubaran oleholeh TindakanTindakan SekutuSekutuTindakanTindakan tertentutertentu seorangseorang sekutusekutu persekutuanpersekutuanfirma firma dapatdapat menimbulkanmenimbulkan pembubaranpembubaran meliputimeliputi ::

PencapaianPencapaian waktuwaktu atauatau penyelesaianpenyelesaian tujuantujuanPersetujuanPersetujuan yang yang salingsaling menguntungkanmenguntungkanPengunduranPengunduran diridiri seorangseorang sekutusekutu

2

2. 2. PembubaranPembubaran karenakarena KetentuanKetentuan UndangUndang –– UndangUndangPersekutuanPersekutuan firma firma dengandengan sendirinyasendirinya bubarbubar karenakarenakemungkinankemungkinan –– kemungkinankemungkinan tertentutertentu yang yang ditetapkanditetapkanoleholeh undangundang –– undangundang yakniyakni ::

KematianKematian seorangseorang anggotaanggota persekutuanpersekutuan firmafirmaKepailitanKepailitan seorangseorang sekutusekutu atauatau persekutuanpersekutuan firma firma ituitusendirisendiriSetiapSetiap kejadiankejadian yang yang menyebabkanmenyebabkan perusahaanperusahaan tidaktidaksyahsyah lagilagi untukuntuk bergerakbergerak atauatau bagibagi masingmasing –– masingmasinganggotaanggota untukuntuk menjalankanmenjalankan perusahaanperusahaan sebagaisebagaipersekutuanpersekutuan firmafirmaPerangPerang terhadapterhadap negerinegeri seorangseorang anggotaanggota yang yang menjadimenjadi pendudukpenduduk ituitu

3. 3. PembubaranPembubaran oleholeh KeputusanKeputusan PengadilanPengadilanPengadilanPengadilan dapatdapat memutuskanmemutuskan pembubaranpembubaran karenakarenaterbuktiterbukti timbultimbul halhal –– halhal sbbsbb::

SeorangSeorang sekutusekutu tidaktidak waraswaras ( insanity ) ( insanity ) atauatau taktak mampumampu untukuntukmenyelesaikanmenyelesaikan setiapsetiap masalahmasalah atauatau untukuntuk memenuhimemenuhi bagiannyabagiannyadalamdalam perjanjianperjanjian persekutuanpersekutuan firmafirmaSikapSikap seorangseorang sekutusekutu merugikanmerugikan perusahaanperusahaan yang yang sedangsedang dijalankandijalankanPerselisihanPerselisihan intern intern didi antaraantara parapara sekutusekutuKelanjutanKelanjutan perusahaanperusahaan tidaktidak mungkinmungkin lagilagi menguntungkanmenguntungkanAlasanAlasan –– alasanalasan lain yang lain yang menyebabkanmenyebabkan pembubaranpembubaran adiladil, , misalnyamisalnyakecurangankecurangan atauatau kesalahkesalah tafsirantafsiran dalamdalam pembentukkanpembentukkan persekutuanpersekutuanfirmafirma

3

2.2 2.2 AkuntansiAkuntansi UntukUntuk PembubaranPembubaran

MasalahMasalah akuntansiakuntansi khususkhusus yang yang berkaitanberkaitandengandengan likuidasilikuidasi suatusuatu perusahaanperusahaan meliputimeliputimasalahmasalah yang yang menyangkutmenyangkut realisasirealisasi aktivaaktivaperusahaanperusahaan, , penyelesaianpenyelesaian kewajibankewajiban dandanpenyelesaianpenyelesaian dengandengan masingmasing –– masingmasing sekutusekutu. . MasalahMasalah iniini dibahasdibahas dalamdalam babbab 4 4 dandan 5.5.

2.3 2.3 PenerimaanPenerimaan SeorangSeorang SekutuSekutu BaruBaru

SeorangSeorang dapatdapat diterimaditerima sebagaisebagai sekutusekutu barubaru hanyahanya dengandengankesepakatankesepakatan semuasemua sekutusekutu dandan iniini menimbulkanmenimbulkan asosiasiasosiasi barubaru daridariperoranganperorangan –– peroranganperorangan dandan iniini merupakanmerupakan pembentukkanpembentukkanpersekutuanpersekutuan firmafirma barubaruDenganDengan masuknyamasuknya seorangseorang sekutusekutu barubaru, , makamaka suatusuatu persetujuanpersetujuanharusharus dirancangdirancang untukuntuk menetapkanmenetapkan kepentingankepentingan sekutusekutu padapadapembentukkanpembentukkan firma, firma, pembagianpembagian labalaba dandan rugirugi dimasadimasa mendatangmendatangdiantaradiantara parapara sekutusekutu dandan semuasemua halhal lainnyalainnya yang yang menyangkutmenyangkutasosiasiasosiasi barubaru iniiniFirma yang Firma yang barubaru iniini dapatdapat terusterus menggunakanmenggunakan bukubuku dandan catatancatatandaridari perusahaanperusahaan semulasemula, , tetapitetapi saldosaldo perkiraanperkiraan tertentutertentu padapadaumumnyaumumnya perluperlu dinilaidinilai kembalikembali. . SepanjangSepanjang persekutuanpersekutuan firmafirmaawalawal iniini terusterus beroperasiberoperasi

4

NilaiNilai pasarpasar harusharus ditentukanditentukan untukuntuk aktivaaktiva yang yang ditetapkanditetapkan padapadaorganisasiorganisasi barubaru dandan saldosaldo perkiraanperkiraan harusharus dinilaidinilai kembalikembali untukuntukmelaporkanmelaporkan nilainilai sepertiseperti ituituPersedianPersedian barangbarang harusharus ditetapkanditetapkan kembalikembali dengandengan nilainilai penggantipenggantisekarangsekarangPenyisihanPenyisihan yang yang memadaimemadai harusharus ditetapkanditetapkan untukuntuk piutangpiutang usahausahaSuratSurat –– suratsurat berhargaberharga harusharus dilaporkandilaporkan dengandengan nilainilai pasarpasar berjalanberjalan, , aktivaaktiva taktak lancarlancar harusharus dilaporkandilaporkan dengandengan nilainilai yang yang ditaksirditaksir sekarangsekarangSeluruhSeluruh kewajibankewajiban harusharus ditetapkanditetapkan dandan dilaporkandilaporkan sesuaisesuai dengandengan yang yang tercantumtercantum dalamdalam bukubukuPerubahanPerubahan iniini akanakan menimbulkanmenimbulkan labalaba dandan rugirugi yang yang dapatdapat diberikandiberikanatauatau dibebankandibebankan kepadakepada parapara sekutusekutu semulasemula dalamdalam rasiorasio pembagianpembagian labalabadandan rugirugi awalawalJikaJika perubahanperubahan iniini tidaktidak dilaporkandilaporkan dalamdalam perkiraanperkiraan, , makamaka sekutusekutu barubaruyang yang barubaru masukmasuk akanakan ikutikut sertaserta dalamdalam keuntungankeuntungan dandan kerugiankerugian yang yang terjaditerjadi sebelumsebelum iaia masukmasuk sebagaisebagai sekutusekutu barubaru

SeorangSeorang sekutusekutu yang yang barubaru masukmasuk biasanyabiasanya menyetorkanmenyetorkan aktivaaktiva untukuntukmemperolehmemperoleh kepentingankepentingan dalamdalam persekutuanpersekutuan firma yang firma yang barubaru didirikandidirikanSeorangSeorang dapatdapat diterimaditerima sebagaisebagai sekutusekutu tanpatanpa menyetorkanmenyetorkan investasiinvestasi dandantanpatanpa penetapanpenetapan kepentingankepentingan modal. modal. DalamDalam halhal sepertiseperti iniini, , kepentingankepentinganmodal modal akanakan timbultimbul daridari investasiinvestasi, , pengambilanpengambilan priveprive dandan pembagianpembagian labalabadandan rugirugi dimasadimasa mendatangmendatangWalaupunWalaupun seorangseorang yang yang diterimaditerima dalamdalam persekutuanpersekutuan firmafirma menjadimenjadipemilikpemilik atasatas semuasemua hartabendahartabenda persekutuanpersekutuan firmafirma padapada tanggaltanggal iaiaditerimaditerima, , namunnamun tanggungtanggung jawabnyajawabnya terhadapterhadap hutanghutang yang yang adaadaditetapkanditetapkan secarasecara terbatasterbatas oleholeh uniform partnership Act.UPAuniform partnership Act.UPA iniinimenetapkanmenetapkan bahwabahwa ““ seseorangseseorang yang yang diterimaditerima sebagaisebagai sekutusekutu dalamdalampersekutuanpersekutuan firmafirma bertanggungbertanggung jawabjawab akanakan semuasemua kewajibankewajiban yang yang timbultimbul sebelumsebelum iaia diterimaditerima, , seolahseolah –– olaholah iaia telahtelah menjadimenjadi seorangseorang sekutusekutuketikaketika kewajibankewajiban ituitu timbultimbul, , kecualikecuali tanggungtanggung jawabjawab iniini akanakan dipenuhidipenuhihanyahanya dengandengan hartaharta bendabenda persekutuanpersekutuan firmafirma””

5

DalamDalam halhal perusahaanperusahaan tidaktidak mampumampu memenuhimemenuhi kewajibankewajiban, , makamakaaktivaaktiva pribadipribadi seorangseorang sekutusekutu barubaru tidaktidak dapatdapat digunakandigunakan untukuntukmemenuhimemenuhi klaimklaim terhadapterhadap organisasiorganisasi awalawal, , tetapitetapi aktivaaktiva pribadipribadisekutusekutu barubaru iniini dapatdapat digunakandigunakan untukuntuk memenuhimemenuhi kewajibankewajibanyang yang timbultimbul akibatakibat kegiatankegiatan usahausaha daridari organisasiorganisasi yang yang barubarudidirikandidirikan iniini..SeseorangSeseorang dapatdapat memperolehmemperoleh kepentingankepentingan dalamdalam persekutuanpersekutuanfirma firma lewatlewat ::

1.1. PembelianPembelian kepentingankepentingan iniini daridari seorangseorang atauatau lebihlebih sekutusekutuawalawal

2.2. InvestasiInvestasi aktivaaktiva yang yang menimbulkanmenimbulkan kenaikkankenaikkan dalamdalam modal modal persekutuanpersekutuan firmafirma..

1.1. PerolehanPerolehan kepentingankepentingan lewatlewat pembelianpembelian

–– JikaJika semuasemua sekutusekutu setujusetuju untukuntuk menerimamenerima seorangseorang pembelipembeli kepentingankepentingansebagaisebagai sekutusekutu, , makamaka halhal iniini akanakan membubarkanmembubarkan persekutuanpersekutuan firmafirma yang yang lama lama dandan menciptakanmenciptakan persekutuanpersekutuan firmafirma yang yang barubaru. . JikaJika parapara sekutusekutu tidaktidaksetujusetuju, , makamaka Uniform Partnership ActUniform Partnership Act menetapkanmenetapkan, , bahwabahwa iaia hanyahanyamemperolehmemperoleh sesuaisesuai dengandengan perjanjianperjanjian labalaba dandan atasatas pembubaranpembubarankepentingankepentingan yang yang menjadimenjadi hakhak sekutusekutu awalawal pemindahtangananpemindahtanganan kepentingankepentingandengandengan sendirinyasendirinya tidaktidak membubarkanmembubarkan perusahaanperusahaan dandan tidaktidak pula pula memberikanmemberikan hakhak kepadakepada pembelipembeli untukuntuk ikutikut campurcampur dalamdalam pengelolahanpengelolahanperusahaanperusahaan..

–– ApabilaApabila seorangseorang memperolehmemperoleh sebagiansebagian atauatau seluruhseluruh kepentingankepentingan seorangseorangsekutusekutu dalamdalam perusahaanperusahaan, , makamaka kepentingankepentingan yang yang diperolehdiperoleh iniini dicatatdicatatsebagaisebagai modal modal sekutusekutu yang yang barubaru dandan modal modal sekutusekutu yang yang menjualmenjualkepentingankepentingan dikurangidikurangi dengandengan jumlahjumlah yang sama. yang sama. PembayarnPembayarn untukuntukkepentingankepentingan iniini tidaktidak dicatatdicatat dalamdalam bukubuku persekutuanpersekutuan firmafirma karenakarena halhal iniinimerupakanmerupakan transaksitransaksi antaraantara 2 2 orangorang yang yang bertindakbertindak dalamdalam kapasitaskapasitas private private merekamereka..

6

SebagaiSebagai contohcontoh : : AsumsikanAsumsikan bahwabahwa A A dandan B B adalahadalah 2 2 orangorangsekutusekutu masingmasing –– masingmasing dengandengan modal modal sebesarsebesar $30.000 $30.000 dandan labalabadibagidibagi rata. C rata. C membelimembeli ½½ kepentingankepentingan daridari B B dengandengan hargaharga $ $ 18.000. A 18.000. A setujusetuju untukuntuk menerimamenerima C C sebagaisebagai sekutusekutu. . BukuBukupersekutuanpersekutuan firmafirma yang lama yang lama terusterus digunakandigunakan oleholeh firma A,B firma A,B dandanC yang C yang barubaru. . SatuSatu –– satunyasatunya ayatayat jurnaljurnal yang yang dibutuhkandibutuhkan dalamdalambukubuku ituitu adalahadalah ::

Modal B Modal B ……………………………………………… $ 15.000$ 15.000Modal C Modal C ………………………………………… $15.000$15.000

AyatAyat jurnaljurnal iniini dibuatdibuat terlepasterlepas daridari jumlahjumlah yang yang dibayardibayar oleholeh C C kepadakepada B. total modal B. total modal persekutuanpersekutuan firma firma tetaptetap sebesarsebesar $60.000. A $60.000. A mempunyaimempunyai kepentingankepentingan sebesarsebesar 50 % 50 % dalamdalam perusahaanperusahaan barubaru, B , B sebesarsebesar 25 % 25 % dandan C C sebesarsebesar 25 %25 %

2. 2. PerolehanPerolehan kepentingankepentingan lewatlewat investasiinvestasiApabilaApabila seorangseorang memperolehmemperoleh kepentingankepentingan dengandengan melakukanmelakukan investasiinvestasi, , makamaka aktivaaktiva dandan modal modal persekutuanpersekutuan firmafirma akanakan bertambahbertambah. . SebagaiSebagaicontohcontoh, , asumsikanasumsikan bahwabahwa D D dandan E E mempunyaimempunyai modal modal masingmasing –– masingmasingsebesarsebesar $20.000 $20.000 dandan $10.000 $10.000 dandan membagimembagi rata rata labalaba. . AktivaAktiva ituitu dinilaidinilaidengandengan layaklayak. . KemudianKemudian F F diterimaditerima sebagaisebagai sekutusekutu barubaru dengandengan investasiinvestasisebesarsebesar $12.000. $12.000. LabaLaba dandan rugirugi firma yang firma yang barubaru dibagidibagi rata. rata. BukuBukupersekutuanpersekutuan firma firma awalawal tetaptetap digunakandigunakan untukuntuk perusahaanperusahaan yang yang barubaru. . InvestasiInvestasi F F dicatatdicatat sbbsbb::KasKas …………………………………………………………………… $12.000$12.000

Modal F Modal F ………………………………………………. $12.000. $12.000

CatatanCatatan::DalamDalam mencatatmencatat investasiinvestasi sekutusekutu barubaru, , ketentuanketentuan persetujuanpersetujuan yang yang berkaitanberkaitan dengandengan penerimaanpenerimaan –– masukmasuk sekutusekutu barubaru iniini harusharusdiperhatikandiperhatikan. . ApabilaApabila tidaktidak adaada persetujuanpersetujuan khususkhusus, , makamaka investasiinvestasi F F akanakan dicatatdicatat sepertiseperti diatasdiatas..

7

AsumsikanAsumsikan, , bahwabahwa persetujuanpersetujuan antaraantara D, E, D, E, dandan F, F, menetapkanmenetapkansekutusekutu F F harusharus menanamkanmenanamkan investasiinvestasi dalamdalam jumlahjumlah yang yang cukupcukupuntukuntuk memperolehmemperoleh kepentingankepentingan sebesarsebesar ¼¼ atauatau 25% 25% dalamdalamperusahaanperusahaan barubaru. . DalamDalam halhal iniini, modal , modal gabungangabungan keduakedua sekutusekutuawalawal adalahadalah $30.000 yang $30.000 yang merupakanmerupakan ¾¾ bagianbagian daridari modal yang modal yang barubaru, , dandan sekutusekutu barubaru harusharus menanamkanmenanamkan investasiinvestasi sebesarsebesar$10.000 $10.000 untukuntuk kepentingankepentingan sebesarsebesar ¼¼ atauatau 25%. 25%. MakaMaka modal modal masingmasing –– masingmasing sekutusekutu D, E, D, E, dandan F F adalahadalah $20.000, $10.000 $20.000, $10.000 dandan$10.000; $10.000; kepentingankepentingan masingmasing –– masingmasing sekutusekutu akanakan sebesarsebesar$20.000/$40.000 $20.000/$40.000 atauatau 50%, $10.000/40.000 50%, $10.000/40.000 atauatau 25% 25% dandan$10.000/$40.000 $10.000/$40.000 atauatau 25%25%

InvestasiInvestasi dengandengan pemberianpemberian bonus bonus atauataugoodwill goodwill kepadakepada sekutusekutu lamalama

JikaJika persekutuanpersekutuan firmafirma telahtelah beroperasiberoperasi dengandengansuksessukses, , makamaka parapara sekutusekutu dapatdapat menerimamenerima ––masukmasuk seorangseorang sekutusekutu dengandengan ketentuanketentuan, , bahwabahwa::

1.1. BagianBagian daridari investasiinvestasi sekutusekutu barubaru akanakandiberikandiberikan sebagaisebagai bonus bonus kepadakepada sekutusekutu lamalama

2.2. Goodwill Goodwill persekutuanpersekutuan akanakan ditetapkanditetapkan dandanmengkreditmengkredit sekutusekutu lama lama

8

BonusBonusAsumsikanAsumsikan bahwabahwa persekutuanpersekutuan firma D firma D dandan E E suksessukses dalamdalamoperasinyaoperasinya, , sehinggasehingga F F bersediabersedia menanamkanmenanamkan investasiinvestasi sebesarsebesar$12.000 $12.000 untukuntuk kepentingankepentingan sebesarsebesar ¼¼. . OlehOleh karenakarena aktivaaktiva bersihbersihperusahaanperusahaan, , sebelumsebelum F F menanamkanmenanamkan investasiinvestasi, , berjumlahberjumlah $30.000, $30.000, makamaka investasiinvestasi tambahantambahan F F sebesarsebesar $12.000 $12.000 akanakan meningkatkanmeningkatkanaktivaaktiva bersihbersih menjadimenjadi $42.000. $42.000. JikaJika perkiraanperkiraan modal F modal F dikreditdikreditsebesarsebesar $12.000 $12.000 dandan tidaktidak adaada perubahanperubahan dalamdalam perkiraanperkiraan modal modal D D dandan E, E, makamaka kepentingankepentingan F F akanakan menjadimenjadi 12/42, yang 12/42, yang berartiberartilebihlebih besarbesar daripadadaripada kepentingankepentingan sebesarsebesar ¼¼ bagianbagian yang yang diberikandiberikankepadanyakepadanya. . KarenaKarena aktivaaktiva bersihbersih setelahsetelah F F diterimaditerima masukmasukberjumlahberjumlah $42.000, $42.000, makamaka kreditkredit sebesarsebesar $10.500 $10.500 untukuntuk F F akanakanmemberikanmemberikan kepadanyakepadanya kepentingankepentingan sebesarsebesar ¼¼ bagianbagian yang yang diberikandiberikan kepadanya.Jumlahkepadanya.Jumlah kelebihankelebihan investasiinvestasi atasatas kepentingankepentinganyang yang diberikandiberikan kepadakepada F F dapatdapat dipertimbangkandipertimbangkan sebagaisebagai bonus bonus kepadakepada sekutusekutu lama. lama.

Bonus Bonus dibagikandibagikan kepadakepada sekutusekutu lama lama dalamdalam rasiorasio labalabadandan rugirugi awalawal. . KarenaKarena D D dandan E E membagimembagi rata rata labalaba, , makamakabonus bonus sebesarsebesar $1.500 $1.500 akanakan menimbulkanmenimbulkan kenaikankenaikansebesarsebesar $750 $750 dalamdalam masingmasing –– masingmasing modal modal sekutusekutu lama.lama.

AsumsikanAsumsikan, , bahwabahwa bukubuku persekutuanpersekutuan firma lama firma lama terusterusdigunakandigunakan untukuntuk persekutuanpersekutuan firma yang firma yang barubaru, , makamakaayatayat jurnaljurnal untukuntuk mencatatmencatat investasiinvestasi F F adalahadalah sbbsbb::

KasKas …………………………………………………… $12.000$12.000Modal DModal D……………………………………. $ 750. $ 750Modal E Modal E ……………………………………. 750. 750Modal FModal F…………………………………….. 10.500.. 10.500

9

GoodwillGoodwillPenilaianPenilaian F F atasatas kepentingankepentingan sebesarsebesar ¼¼ bagianbagian dengandengan investasiinvestasisebesarsebesar $12.000 $12.000 dapatdapat digunakandigunakan sebagaisebagai dasardasar untukuntuk mencatatmencatatgoodwill yang goodwill yang ditetapkanditetapkan padapada penyertaanpenyertaan atauatau setoransetoran aktivaaktivabersihbersih sekutusekutu D D dandan E E dalamdalam organisasiorganisasi perusahaanperusahaan barubaru. . JikaJikamodal F modal F sebesarsebesar $12.000 $12.000 dinyatakandinyatakan sebagaisebagai ¼¼ bagianbagian daridari total total modal, modal, makamaka total modal total modal iniini harusharus berjumlahberjumlah $48.000 $48.000 dandangabungangabungan modal D modal D dandan E E harusharus sebesarsebesar $36.000. $36.000. KarenaKarena modal D modal D dandan E E sekarngsekarng berjumlahberjumlah $30.000, $30.000, makamaka saldosaldo iniini harusharus dinaikkandinaikkandengandengan $6.000. $6.000. RasioRasio labalaba dandan rugirugi digunakandigunakan dalamdalam mambagimambagikenaikankenaikan modal modal sebesarsebesar $6.000$6.000

AyatAyat –– ayatayat jurnaljurnal untukuntuk mencatatmencatat investasiinvestasi F F adalahadalah ::Goodwill Goodwill ………………………………………………………………..$6.000..$6.000

Modal D Modal D …………………………………………………………... $3.000... $3.000Modal E Modal E ……………………………………………………………… 3.0003.000

KasKas …………………………………………………………………………... $12.000... $12.000Modal F Modal F ……………………………………………………………… $12.000$12.000

PembandinganPembandingan MetodeMetode Bonus Bonus dandan GoodwillGoodwill

KeduaKedua metodemetode akanakan memberikanmemberikan hasilhasil yang sama yang sama apabilaapabila::

1.1. PersentasePersentase pembagianpembagian labalaba –– rugirugi untukuntuk sekutusekutu yang yang barubarumasukmasuk sama sama dengandengan persentasepersentase kepentingannyakepentingannya dalamdalam aktivaaktivaatasatas diterimanyaditerimanya iaia sebagaisebagai sekutusekutu

2.2. Para Para sekutusekutu lama lama terusterus menbagimenbagi labalaba –– rugirugi diantaradiantara merekamerekasendirisendiri dalamdalam rasiorasio awalawalMisalnyaMisalnya, , jikajika bagianbagian labalaba F F dalamdalam contohcontoh diatasdiatas terbatasterbatassebesarsebesar 25% 25% sertaserta D D dandan E E berbagiberbagi sisasisa labalaba masingmasing –– masingmasingsebesarsebesar 37% 37% dandan 37 37 1/21/2 %, %, makamaka baikbaik metodemetode bonus bonus maupunmaupungoodwill goodwill akanakan memberikanmemberikan hasilhasil akhirakhir yang sama. yang sama. SebagaiSebagaicontohcontoh, , kitakita misalkanmisalkan saldosaldo dalamdalam contohcontoh –– contohcontoh ituitu adalahadalahsbbsbb::

10

GoodwillGoodwill AktivaAktiva ModalModal ModalModal ModalModalDenganDengan menggunakanmenggunakan lainnyalainnya DD EE FF

metodemetode bonusbonus………….... $42.000$42.000 $20.750$20.750 $10.750$10.750 $10.500$10.500

DenganDengan menggunakanmenggunakanMetodeMetode goodwillgoodwill………… $6.000$6.000 $42.000$42.000 $23.000$23.000 $13.000$13.000 $12.000$12.000

DenganDengan mengesampingkanmengesampingkan perubahanperubahan dalamdalam aktivaaktiva bersihbersih, , makamakasaldosaldo modal modal untukuntuk D, E D, E dandan F F dengandengan menggunakanmenggunakan metodemetodebonus bonus dandan goodwillgoodwill, , akanakan menunjukkanmenunjukkan angkaangka –– angkaangka sbbsbb::

GoodwillGoodwill AktivaAktiva ModalModal ModalModal ModalModalDenganDengan menggunakanmenggunakan lainnyalainnya DD EE FFmetodemetode bonusbonus………….... $42.000$42.000 $20.750$20.750 $10.750$10.750 $10.500$10.500

DenganDengan menggunakanmenggunakanMetodeMetode goodwillgoodwill………… $6.000$6.000 $42.000$42.000 $23.000$23.000 $13.000$13.000 $12.000$12.000DikurangiDikurangi penghapusanpenghapusangoodwill(rugigoodwill(rugi ygyg dibagikandibagikandalamdalam rasiorasio labalaba –– rugirugi, , 371/2%,371/2% 371/2%,371/2% dandan 25%)25%) $6.000$6.000 2.2502.250 2.2502.250 1.5001.500

00 $42.000$42.000 $20.750$20.750 $10.750 $10.500$10.750 $10.500

MetodeMetode goodwill goodwill padapada akhirnyaakhirnya menghasilkanmenghasilkan saldosaldo perkiraanperkiraan yang sama yang sama dengandengan saldosaldo perkiraanperkiraan yang yang dicapaidicapai dengandengan menggunakanmenggunakan metodemetode bonusbonus

11

SebaliknyaSebaliknya, , asumsikanasumsikan bahwabahwa aktivaaktiva padapadaakhirnyaakhirnya direalisasikandirealisasikan sebesarsebesar $48.000, $48.000, sehinggasehinggahalhal iniini mengesahkanmengesahkan eksistensieksistensi goodwill. goodwill. JikaJikadalamdalam mencatatmencatat investasiinvestasi F F digunakandigunakan metodemetodebonusbonus, , makamaka realisasirealisasi kelebihankelebihan sejumlahsejumlah $6.000 $6.000 atasatas nilainilai bukubuku aktivaaktiva akanakan menghasilkanmenghasilkankeuntungankeuntungan yang yang dapatdapat dibagikandibagikan kepadakepada paraparasekutusekutu dalamdalam rasiorasio rugirugi –– labalaba. . DenganDenganmengesampingkanmengesampingkan perubahanperubahan yang yang terjaditerjadi dalamdalamaktivaaktiva bersihbersih, , makamaka saldosaldo modal modal untukuntuk D, E D, E dandan F F padapada masingmasing –– masingmasing metodemetode akanakan nampaknampak sbbsbb::

GoodwillGoodwill AktivaAktiva ModalModal ModalModal ModalModalDenganDengan menggunakanmenggunakan lainnyalainnya DD EE FFmetodemetode goodwillgoodwill………….... $6.000$6.000 $42.000$42.000 $23.000$23.000 $13.000$13.000 $12.000$12.000

DenganDengan menggunakanmenggunakanMetodeMetode bonusbonus………… $42.000$42.000 $20.000$20.000 $10.750$10.750 $10.500$10.500DitambahDitambah penetapanpenetapangoodwill(labagoodwill(laba ygyg dibagikandibagikandalamdalam rasiorasio labalaba –– rugirugi, , 371/2%,371/2% 371/2%,371/2% dandan 25%)25%) $6.000$6.000 2.2502.250 2.2502.250 1.5001.500

$6.000$6.000 $42.000$42.000 $23.750$23.750 $13.750 $12.000$13.750 $12.000

MetodeMetode goodwill goodwill dandan bonus bonus akanakan memebrikanmemebrikan hasilhasil yang yang identikidentikapabilaapabila bagianbagian sekutusekutu yang yang barubaru masukmasuk dalamdalam labalaba sama sama dengandengankepentingankepentingan awalawal yang yang diperolehdiperoleh dandan sekutusekutu –– sekutusekutu yang lama yang lama tetaptetap membagimembagi labalaba –– rugirugi dalamdalam rasiorasio merekamereka yang yang semulasemula. . JikaJikatidaktidak demikiandemikian, , makamaka hasilhasil keduakedua metodemetode akanakan berbedaberbeda..

12

MisalkanMisalkan bahwabahwa F F diberikandiberikan kepentingankepentingan ¼¼bagianbagian atasatas diterimanyaditerimanya iaia sebagaisebagai sekutusekutu, , dalamdalamaktivaaktiva tetapitetapi hanyahanya 1/3 1/3 dalamdalam bagiannyabagiannya atasatas labalabayang yang akanakan datangdatang; D ; D dandan E E membagimembagi rata rata sisasisalabalaba. . DalamDalam halhal sepertiseperti iniini, , penggunaanpenggunaan metodemetodebonusbonus akanakan memberikanmemberikan keuntungankeuntungan akhirakhirkepadakepada F F dandan kerugiankerugian yang sama yang sama kepadakepada D D dandanE. E. asumsikanasumsikan bahwabahwa aktivaaktiva padapada akhirnyaakhirnya hanyahanyadapatdapat direalisasidirealisasi sebesarsebesar $42.000 $42.000 dengandengandemikiandemikian gagalgagal untukuntuk mengkonfirmasimengkonfirmasi eksistensieksistensigoodwillgoodwill. . PenghapusanPenghapusan akhirakhir goodwill goodwill menghasilkanmenghasilkan saldosaldo modal modal sbbsbb::

GoodwillGoodwill AktivaAktiva ModalModal ModalModal ModalModalDenganDengan menggunakanmenggunakan lainnyalainnya DD EE FFmetodemetode bonusbonus………….... $42.000$42.000 $20.750$20.750 $10.750$10.750 $10.500$10.500

DenganDengan menggunakanmenggunakanMetodeMetode goodwillgoodwill………… $6.000$6.000 $42.000$42.000 $23.000$23.000 $13.000$13.000 $12.000$12.000DikurangiDikurangi penghapusanpenghapusangoodwill(rugigoodwill(rugi ygyg dibagikandibagikandalamdalam rasiorasio labalaba –– rugirugi, , 371/2%,371/2% 371/2%,371/2% dandan 25%)25%) $6.000$6.000 2.0002.000 2.0002.000 2.0002.000

00 $42.000$42.000 $21.000$21.000 $11.000 $10.000$11.000 $10.000KeuntunganKeuntungan atauatau kerugiankerugian padapadaPenggunaanPenggunaan metodemetode bonusbonus ($ 250)($ 250) ($ 250)($ 250) $ 500$ 500

13

KeuntunganKeuntungan dandan kerugiankerugian yang sama yang sama akanakan timbultimbul dengandengan mengasumsikanmengasumsikan, , bahwabahwa aktivaaktivapadapada akhirnyaakhirnya direalisasidirealisasi sebesarsebesar $48.000. $48.000. JadiJadi mengesahkanmengesahkan eksistensieksistensi goodwill. goodwill. SaldoSaldomodal modal akanakan terlihatterlihat sbbsbb::

GoodwillGoodwill AktivaAktiva ModalModal ModalModal ModalModalDenganDengan menggunakanmenggunakan lainnyalainnya DD EE FFmetodemetode goodwillgoodwill………….... $6.000$6.000 $42.000$42.000 $23.000$23.000 $13.000$13.000 $12.000$12.000

DenganDengan menggunakanmenggunakanMetodeMetode bonusbonus………… $42.000$42.000 $20.000$20.000 $10.750$10.750 $10.500$10.500DitambahDitambah penetapanpenetapangoodwill(labagoodwill(laba ygyg dibagikandibagikandalamdalam rasiorasio labalaba –– rugirugi, , 371/2%,371/2% 371/2%,371/2% dandan 25%)25%) $6.000$6.000 2.0002.000 2.0002.000 20002000

$6.000$6.000 $42.000$42.000 $22.750$22.750 $12.750 $12.500$12.750 $12.500KeuntunganKeuntungan atauatau kerugiankerugian padapadaPenggunaanPenggunaan metodemetode bonusbonus ($ 250)($ 250) ($ 250)($ 250) $ 500$ 500

InvestasiInvestasi dengandengan memberikanmemberikan bonus bonus atauataugoodwill goodwill kepadakepada sekutusekutu barubaruPersekutuanPersekutuan firma firma bisabisa sajasaja membutuhkanmembutuhkan danadana ––danadana tambahantambahan atauatau parapara sekutusekutu mungkinmungkinmenginginkanmenginginkan jasajasa –– jasajasa orangorang tertentutertentu. . DalamDalam halhalsepertiseperti ituitu, , seorangseorang sekutusekutu barubaru dapatdapat diterimaditerimadengandengan ketentuanketentuan bahwabahwa ::

1.1. BagianBagian daridari modal modal sekutusekutu lama lama akanakan diberikandiberikansebagaisebagai bonus bonus kepdakepda sekutusekutu barubaru

2.2. Goodwill Goodwill akanakan ditetapkanditetapkan dandan dikreditdikredit padapada sekutusekutubarubaru

14

BonusBonusAsumsikanAsumsikan, , bahwabahwa ““ firma D firma D dandan E E ““ dalamdalam contohcontoh membutuhkanmembutuhkantambahantambahan dandan jugajuga jasajasa –– jasajasa daridari F, D, F, D, dandan E E setujusetuju untukuntukmemberikanmemberikan modal F modal F dikreditdikredit sebesarsebesar $12.000 $12.000 dandan tidaktidak terjaditerjadiperubahanperubahan dalamdalam perkiraanperkiraan modal D modal D dandan E, E, makamaka kepentingankepentingan F F akanakan sebesarsebesar 12/42, yang 12/42, yang lebihlebih kecilkecil daripadadaripada 2/5 2/5 kepentingannyakepentingannya. . KarenaKarena aktivaaktiva bersihbersih persekutuanpersekutuan firmafirma setelahsetelah F F diterimaditerima sebagaisebagaisekutusekutu berjumlahberjumlah $42.000, $42.000, makamaka kreditkredit sebesarsebesar $ 16.800 $ 16.800 untukuntuk F F akanakan memberikanmemberikan kepadanyakepadanya 2/5, 2/5, kepentingankepentingan jumlahjumlah kelebihankelebihankepentingankepentingan yang yang diberikandiberikan kepadakepada F F atasatas investasiinvestasi sebesarsebesar$12.000 $12.000 dapatdapat dipertimbangkandipertimbangkan sebagaisebagai bonus yang bonus yang disumbangkandisumbangkanoleholeh sekutusekutu lama. Bonus lama. Bonus iniini dikurangidikurangi daridari modal D modal D dandan E E dalamdalamrasiorasio rugirugi –– labalaba semulasemula. . MakaMaka ayatayat jurnaljurnal yang yang diperlukandiperlukan untukuntukmencatatmencatat investasiinvestasi F F adalahadalah sbbsbb::

KasKas ……………………………………………… $12.000$12.000Modal D Modal D …………………………………… 2.4002.400Modal E Modal E …………………………………… 2.4002.400

Modal F Modal F ……………………………… $16.800 $16.800

15

GoodwillGoodwillAsumsikanAsumsikan bahwabahwa D D dandan E E tidaktidak menghendakimenghendaki modal modal merekamereka dikurangidikurangi, , namunnamun merekamereka bersediabersedia memberikanmemberikan 2/5 2/5 kepentingankepentingan dalamdalam perusahaanperusahaankepadakepada F F atasatas investasinyainvestasinya sebesarsebesar $12.000. $12.000. SaldoSaldo modal modal sekarangsekarang paraparasekutusekutu dapatdapat digunakandigunakan sebagaisebagai dasardasar untukuntuk penetapanpenetapan kepentingankepentingan yang yang harusharus diberikandiberikan kepadakepada F F dandan goodwill yang goodwill yang iaia pertimbangkanpertimbangkan. . JikaJikamodal D modal D dandan E E sebesarsebesar $30.000 $30.000 menyatakanmenyatakan 3/5 3/5 daridari total modal total modal makamakatotal modal total modal iniini harusharus sebesarsebesar $50.000 $50.000 dandan kepentingankepentingan F F harusharus sebesarsebesar$20.000. Goodwill $20.000. Goodwill didebetdidebet sebesarsebesar selisihselisih antaraantara jumlahjumlah investasiinvestasi F F dandanjumlahjumlah yang yang harusharus dikreditdikredit padapada perkiraanperkiraan modalnyamodalnya. . AyatAyat jurnaljurnal untukuntukmencatatmencatat penerimaanpenerimaan F F sebagaisebagai sekutusekutu terbacaterbaca sbbsbb::

KasKas …………………………………….... $12.000$12.000Goodwill Goodwill ………………………….. 8.0008.000

Modal F Modal F ……………………...... $20.000$20.000

PembandinganPembandingan MetodeMetode Bonus Bonus dandan GoodwillGoodwill

SekutuSekutu F F memperolehmemperoleh 2/5 2/5 kepentingankepentingan dalamdalam aktivaaktiva dandanbagianbagian 1/3 1/3 dalamdalam labalaba, , dengandengan menggunakanmenggunakan bonusbonusataupunataupun goodwill goodwill dalamdalam contohcontoh diatasdiatas. . MeskipunMeskipun salahsalahsatusatu daridari keduakedua metodemetode iniini dapatdapat digunakandigunakan dalamdalampenetapanpenetapan kepentingankepentingan sekutusekutu barubaru, , namunnamun akibatakibat akhirnyaakhirnyaterhadapterhadap modal modal sekutusekutu tidaktidak akanakan sama. sama. DalamDalam keadaankeadaandemikiandemikian, F , F akanakan cenderungcenderung diterimaditerima baikbaik dengandenganpemberianpemberian goodwillgoodwill karenakarena persentasepersentase kepentingannyakepentingannyadalamdalam aktivaaktiva atasatas diterimanyaditerimanya iaia lebihlebih besarbesar daripadadaripadapersentasepersentase bagianbagian dalamdalam labalaba berikutnyaberikutnya..

16

2.4 2.4 PenyelesaianPenyelesaian dengandengan PengunduranPengunduranDiriDiri SeorangSeorang SekutuSekutu

PenyelesaianPenyelesaian dengandengan sekutusekutu yang yang mengundurkanmengundurkan diridiri dilakukandilakukan dengandengan ::

1.1. PembelianPembelian kepentingannyakepentingannya oleholeh salahsalah seorangseorangsekutusekutu yang lainyang lain

2.2. PembayaranPembayaran kepadanyakepadanya uanguang kaskas perusahaanperusahaanatauatau aktivaaktiva lainnyalainnya untukuntuk memenuhimemenuhikepentingankepentingan..

PembayaranPembayaran kepadakepada sekutusekutu yang yang mengundurkanmengundurkan diridirisuatusuatu jumlahjumlah yang yang melebihimelebihi saldosaldo modalmodal

SeorangSeorang sekutusekutu yang yang mengundurkanmengundurkan diridiri daridari persekutuanpersekutuan firma, firma, yang yang telahtelah mengalamimengalami kemajuankemajuan pesatpesat dapatdapat menuntutmenuntut jumlahjumlahyang yang melebihimelebihi saldosaldo modalnyamodalnya. . DalamDalam halhal sepertiseperti iniini, , paraparasekutusekutu mungkinmungkin setujusetuju, , bahwabahwa ::

1.1. KelebihanKelebihan jumlahjumlah yang yang dibayarkandibayarkan akanakan dianggapdianggap sebagaisebagaibonusbonus yang yang harusharus dipikuldipikul oleholeh parapara sekutusekutu yang yang meneruskanmeneruskanperusahaanperusahaan

2.2. KelebihanKelebihan jumlahjumlah yang yang dibayarkandibayarkan akanakan digunakandigunakan sebagaisebagaidasardasar untukuntuk mencatatmencatat goodwillgoodwill persekutuanpersekutuan firmafirma

17

BonusBonusAsumsikanAsumsikan, , bahwabahwa perkiraanperkiraan modal J, K modal J, K dandan L L masingmasing –– masingmasingsebesarsebesar $10.000, $10.000, aktivaaktiva dinilaidinilai tepattepat dandan masingmasing –– masingmasing sekutusekutuberbagiberbagi labalaba dalamdalam rasiorasio 50%, 25%, 50%, 25%, dandan 25%. Para 25%. Para sekutusekutu setujusetujuuntukuntuk membayarmembayar L L sebesarsebesar $11.500 $11.500 dalamdalam penyelesaianpenyelesaiankepentingannyakepentingannya. . JikaJika kelebihankelebihan sebesarsebesar $1.5000 $1.5000 harusharus dianggapdianggapsebagaisebagai bonus yang bonus yang dapatdapat dibebankandibebankan padapada J J dandan K, K, makamaka ayatayatjurnalnyajurnalnya sbbsbb::

Modal L Modal L ……………………………………………………. $10.000. $10.000Modal J Modal J …………………………………………………….. 1.000.. 1.000Modal K Modal K ……………………………………………………. 500. 500

HutangHutang ygyg harusharus dibayardibayar kpdkpd L... $11.500L... $11.500

UntukUntuk mencatatmencatat persetujuanpersetujuan pembayaranpembayaran $11.500 $11.500 kepadakepada L L dalamdalam penyelesaianpenyelesaian sepenuhnyasepenuhnya kepentingannyakepentingannya, , makamaka bonus bonus yang yang dapatdapat dibebankandibebankan padapada J J dandan K K adalahadalah dalamdalam rasiorasio 50:2550:25

GoodwillGoodwill

AsumsikanAsumsikan bahwabahwa J J dandan K K tidaktidak bersediabersedia perkiraanperkiraan modalmodalmerekamereka berkurangberkurang, , kendatikendati merekamereka bersediabersedia membayarmembayar L L dengandengan $11.500 $11.500 dalamdalam penyelesaianpenyelesaian kepentingannyakepentingannya. . PemberianPemberian kelebihankelebihan sebesarsebesar $1.500 $1.500 kepadakepada L L atasataskepentingannyakepentingannya iniini dapatdapat dipandangdipandang sebagaisebagai pembayaranpembayaran untukuntukgoodwillgoodwill yang yang menyangkutmenyangkut persekutuanpersekutuan firma, firma, tetapitetapi tidaktidakdicatatdicatat dalamdalam bukubuku. . OlehOleh karenakarena L L memperolehmemperoleh bagianbagian 25% 25% daridari goodwill goodwill ygyg adaada sekarangsekarang, , dengandengan demikiandemikian, total , total goodwill goodwill adalahadalah $6.000, $6.000, untukuntuk menetapkanmenetapkan goodwill goodwill persekutuanpersekutuan firma firma sepertiseperti yang yang ditentukanditentukan dandan untukuntukmelaporkanmelaporkan kewajibankewajiban daridari sekutusekutu yang yang mengundurkanmengundurkan diridiri, , makamaka dapatdapat disusundisusun ayatayat jurnaljurnal sbbsbb::

18

Goodwill Goodwill ……………………………… $6.000$6.000Modal JModal J……………………………….. $3.000$3.000Modal K Modal K ………………………….... 1.5001.500Modal L Modal L ……………………………… 1.5001.500

UntukUntuk menetapkanmenetapkan goodwill goodwill persekutuanpersekutuan firma firma sebesarsebesar$6.000 $6.000 sepertiseperti ditentukanditentukan padapada penyelesaianpenyelesaian dengandengan L, yang L, yang diberidiberi $1.500 $1.500 untukuntuk 25% 25% kepentingannyakepentingannya dalamdalam goodwill.goodwill.

Modal L Modal L …………………………………….... $11.500$11.500HutangHutang yang yang harusharus dibayardibayar kepadakepada LL $11.500$11.500

MencatatMencatat persetujuanpersetujuan untukuntuk membayarmembayar L L dengandengan $11.500$11.500

PembandinganPembandingan MetodeMetode Bonus Bonus dandan GoodwillGoodwill

MetodeMetode iniini akanakan memberikanmemberikan hasilhasil yang sama yang sama hanyahanya apabilaapabila paraparasekutusekutu yang yang adaada terusterus membagimembagi labalaba dalamdalam rasiorasio semulasemula. . SebagaiSebagaicontohcontoh : : asumsikanasumsikan bahwabahwa J J dandan K K setujusetuju membagimembagi labalaba ““ firma J firma J dandan K K ““ dengandengan caracara sepertiseperti caracara diwaktudiwaktu yang yang lalulalu atauatau 2 : 1 (50 : 2 : 1 (50 : 25) 25) masingmasing –– masingmasing. . JikaJika metodemetode bonus yang bonus yang digunakandigunakan dandangoodwill goodwill ditetapkanditetapkan kemudiankemudian, , makamaka penetapanpenetapan akanakanmenimbulkanmenimbulkan akibatakibat yang sama yang sama terhadapterhadap modal J modal J dandan K K sepertisepertipadapada penetapanpenetapan atasatas pengunduranpengunduran diridiri L. L. sebaliknyasebaliknya, , jikajika metodemetodegoodwill goodwill digunakandigunakan dandan goodwill goodwill dihapuskandihapuskan sebagaisebagai kerugiankerugian, , makamaka penguranganpengurangan modal J modal J dandan K K akanakan sama sama dengandengan penguranganpenguranganmodal modal merekamereka dalamdalam penggunaanpenggunaan metodemetode bonus bonus atasatas pengunduranpengundurandiridiri L.L.

19

PembayaranPembayaran kepadakepada sekutusekutu yang yang mengundurkanmengundurkan diridiridengandengan jumlahjumlah yang yang lebihlebih kecilkecil daripadadaripada saldosaldomodalnyamodalnya

ApabilaApabila sekutusekutu yang yang mengundurkanmengundurkan diridiri setujusetuju menerimamenerimajumlahjumlah yang yang lebihlebih kecilkecil daripadadaripada jumlahjumlah yang yang dilaporkandilaporkan dalamdalamperkiraanperkiraan modalnyamodalnya, , makamaka selisihnyaselisihnya dapatdapat dipandangdipandang ::

1.1. SebagaiSebagai bonusbonus yang yang harusharus diberikandiberikan kepadakepada sekutusekutu lainnyalainnyayang yang melanjutkanmelanjutkan

2.2. DimanaDimana goodwillgoodwill telahtelah dicatatdicatat sebelumnyasebelumnya sebagaisebagai imbanganimbanganterhadapterhadap saldosaldo goodwillgoodwill

BonusBonusAsumsiAsumsi, , bahwabahwa L L setujusetuju untukuntuk menerimamenerima $8.500 $8.500 dalamdalampenyelesaianpenyelesaian secarasecara penuhpenuh kepentingankepentingan sebesarsebesar $10.000. $10.000. JikaJikaselisihselisih sebesarsebesar $1.500 $1.500 harusharus ditanganiditangani sebagaisebagai bonus bonus kepadakepadasekutusekutu lainnyalainnya yang yang melanjutkanmelanjutkan perusahaanperusahaan, , makamaka ayatayat jurnalnyajurnalnyaadalahadalah::Modal L Modal L ………………………………………….. $10.000$10.000

HutangHutang yang yang harusharus dibayardibayar kepadakepada L..L.. $8.500$8.500Modal J Modal J …………………………………….... 1.0001.000Modal K Modal K …………………………………….. 500500

UntukUntuk mencatatmencatat persetujuanpersetujuan pembayaranpembayaran kepadakepada L L sebesarsebesar $8.500 $8.500 dalamdalampenyelesaianpenyelesaian secarasecara penuhpenuh kepentingannyakepentingannya, , dengandengan bonus bonus sebesarsebesar $1.500 $1.500 diberikandiberikan kepadakepada J J dandan K K dalamdalam rasiorasio yang yang berlakuberlaku antaraantara merekamereka 50:2550:25

20

GoodwillGoodwill

AsumsikanAsumsikan bahwabahwa bukubuku –– bukubuku persekutuanpersekutuan firma firma menunjukkanmenunjukkansaldosaldo goodwill. goodwill. SaldoSaldo perkiraanperkiraan modal L modal L menggambarkanmenggambarkan aktivaaktivataktak berwujudberwujud sebagiansebagian. . DalamDalam halhal iniini sepertiseperti ituitu, , parapara sekutusekutu dapatdapatmenganggapmenganggap bahwabahwa pembayaranpembayaran kepadakepada L L dalamdalam jumlahjumlah yang yang lebihlebih kecilkecil daripadadaripada saldosaldo modalnyamodalnya iniini, , sebagaisebagai penurunanpenurunan dalamdalamgoodwill goodwill dandan bukanbukan sebagaisebagai kenaikankenaikan dalamdalam modal modal parapara sekutusekutuyang yang melanjutkanmelanjutkan persekutuanpersekutuan firma. firma. AsumsikanAsumsikan bahwabahwa L L dibayardibayar$8.500 $8.500 untukuntuk kepentingankepentingan yang yang dilaporkandilaporkan sebesarsebesar $10.000, $10.000, dengandengan kelebihankelebihan kreditkredit yang yang ditanganiditangani sebagaisebagai penguranganpenguranganterhadapterhadap goodwill, goodwill, makamaka ayatayat jurnaljurnal yang yang harusharus disusundisusun sbbsbb::

Modal L Modal L ………………………… $10.000$10.000Goodwill Goodwill …………………….... 1.5001.500HutangHutang yang yang harusharus dibayardibayar kepadakepada LL 8.5008.500

UntukUntuk mencatatmencatat persetujuanpersetujuan pembayaranpembayaran kepadakepada L L sebesarsebesar $8.500 $8.500 dalamdalam penyelesaianpenyelesaian secarasecara penuhpenuh kepentingankepentingan dengandengan kreditkreditsebesarsebesar $ 1.500 yang $ 1.500 yang timbultimbul daridari penyelesaianpenyelesaian dibebankandibebankan padapadagoodwillgoodwill

UntukUntuk menetapkanmenetapkan seluruhseluruh penurunanpenurunan dalamdalam goodwillgoodwillpersekutuanpersekutuan firma firma keke dalamdalam penyelesaianpenyelesaian dengandengan L. L. karenakarenapenurunanpenurunan sebesarsebesar $1.500 $1.500 menyangkutmenyangkut 25% 25% kepentingankepentingan, , makamakaseluruhseluruh penurunanpenurunan goodwill goodwill dapatdapat dipertimbangkandipertimbangkan sebesarsebesar$6.000 $6.000 dandan ayatayat jurnalnyajurnalnya adalahadalah sbbsbb::

21

Modal J Modal J ……………………………… $3.000$3.000Modal KModal K……………………………… 1.5001.500Modal L Modal L ……………………………… 10.00010.000

Goodwill Goodwill ………………………… $6.000$6.000HutangHutang yang yang harusharus dibayardibayar kepadakepada LL 8.5008.500

PembandinganPembandingan metodemetode bonus bonus dandangoodwillgoodwill

MeskipunMeskipun metodemetode bonusbonus maupunmaupun goodwill goodwill dapatdapatdigunakandigunakan untukuntuk mencatatmencatat pengunduranpengunduran diridirisekutusekutu L, L, namunnamun perluperlu diamatidiamati bahwabahwa metodemetodealternatifalternatif akanakan memberikanmemberikan hasilhasil akhirakhir yang sama yang sama hanyahanya apabilaapabila sekutusekutu melanjutkanmelanjutkan persekutuanpersekutuanfirmafirma terusterus membagimembagi labalaba –– rugirugi dalamdalam rasiorasiosemulasemula..

22

2.5 2.5 PenyelesaianPenyelesaian DenganDengan AhliwarisAhliwaris

dalamdalam halhal seorangseorang sekutusekutu meninggalmeninggal duniadunia, , perusahaanperusahaanakanakan dilanjutkandilanjutkan oleholeh sekutusekutu lainnyalainnya yang yang masihmasih adaada. . MerekaMereka dapatdapat menyetujuimenyetujui untukuntuk kepentingankepentingan sekutusekutuyang yang meninggalmeninggal dengandengan ::

1.1. pembayaranpembayaran daridari aktivaaktiva persekutuanpersekutuan firmafirma2.2. pembayaranpembayaran oleholeh masingmasing –– masingmasing sekutusekutu yang yang

memperolehmemperoleh kepentingankepentingan iniini3.3. pembayaranpembayaran daridari hasilhasil asuransiasuransi persekutuanpersekutuan firma firma oleholeh

sekutusekutu yang yang adaada yang yang memperolehmemperoleh kepentingankepentinganalmarhumalmarhum..

ApabilaApabila perusahaanperusahaan harusharus dilanjutkandilanjutkan oleholeh sekutusekutu yang yang masihmasihadaada, , makamaka meninggalnyameninggalnya seorangseorang sekutusekutu dapatdapat mengakibatkanmengakibatkanpembubaranpembubaran persekutuanpersekutuan lama lama dandan membentukmembentuk persekutuanpersekutuan firma firma yang yang barubaru..KepentinganKepentingan sekutusekutu yang yang meninggalmeninggal duniadunia padapada tanggaltanggalmeninggalnyameninggalnya harusharus dipindahkandipindahkan keke sebuahsebuah perkiraanperkiraan wajibwajibPembayaranPembayaran kepadakepada ahliwarisahliwaris dicatatdicatat sebagaisebagai penguranganpengurangan dalamdalamsaldosaldo hutanghutang..JikaJika persetujuanpersetujuan firma firma menetapkan,bahwamenetapkan,bahwa kepentingankepentingan sekutusekutuyang yang meninggalmeninggal duniadunia tidaktidak dihitungdihitung sampaisampai akhirakhir periodeperiode fiskalfiskalbiasabiasa padapada waktuwaktu bukubuku persekutuanpersekutuan ditutup,makaditutup,maka kepentingankepentingansekutusekutu yang yang meninggalmeninggal akanakan ditentukanditentukan dengandengan memberikanmemberikanbagianbagian pradatapradata atasatas labalaba periodeperiode ituitu sampaisampai dengandengan tanggaltanggalmeninggalmeninggal, , dengandengan bungabunga atasatas saldosaldo modal modal daridari tanggaltanggal ituitusampaisampai dengandengan tanggaltanggal penyelesaianpenyelesaian dengandengan ahkiwarisnyaahkiwarisnya..

23

2.6 2.6 MengubahMengubah PersekutuanPersekutuan Firma Firma MenjadiMenjadi PerseroanPerseroan TerbatasTerbatas

Para Para sekutusekutu dapatdapat memutuskanmemutuskan untukuntuk mengubahmengubah persekutuanpersekutuanfirma firma menjadimenjadi perseroanperseroan terbatasterbatas, agar , agar dapatdapat memperolehmemperolehkeuntungankeuntungan yang yang terdapatterdapat dalamdalam bentukbentuk perseroanperseroan terbatasterbatas. . ApabilaApabilaakteakte yang yang menetapkanmenetapkan perseroanperseroan terbatasterbatas diberikandiberikan, , makamaka perseroanperseroanterbatasterbatas iniini akanakan bertindakbertindak untukuntuk memperolehmemperoleh aktivaaktiva bersihbersihpersekutuanpersekutuan firmafirma, , untukuntuk ditukarditukar dengandengan sahamnyasahamnya. . SahamSaham yang yang diterimaditerima oleholeh persekutuanpersekutuan firma firma dibagikandibagikan kepadakepada parapara sekutusekutu dalamdalammenyelesaikanmenyelesaikan kekayaankekayaan merekamereka.. .. DenganDengan demikiandemikian, , perseroanperseroanterbatasterbatas mengambilmengambil alihalih aktivaaktiva persekutuanpersekutuan firma firma dandan menanggungmenanggungkewajibankewajiban persekutuanpersekutuan firma. firma. DalamDalam mencatatmencatat kegiatankegiatan perseroanperseroanterbatasterbatas yang yang barubaru dibentukdibentuk, , bukubuku persekutuanpersekutuan firmafirma dapatdapat terusterusdigunakandigunakan atauatau sebuahsebuah bukubuku barubaru dibukadibuka

BukuBuku persekutuanpersekutuan firma firma terusterus digunakandigunakan

JikaJika bukubuku firma firma terusterus digunakandigunakan, , makamaka ayatayat ––ayatayat jurnaljurnal dibutuhkandibutuhkan untukuntuk melaporkanmelaporkan::

1.1. PerubahanPerubahan dalamdalam aktivaaktiva dandan kewajibankewajiban sertasertadalamdalam kepentingankepentingan parapara sekutusekutu sebelumsebelum diubahdiubahmenjadimenjadi perseroanperseroan

2.2. PerubahanPerubahan dalambentukdalambentuk pemilikanpemilikan

24

PenggunaanPenggunaan bukubuku barubaru untukuntuk perseroanperseroan terbatasterbatasJikaJika untukuntuk perseroanperseroan terbatasterbatas dibukadibuka bukubuku barubaru, , makamaka semuasemuaperkiraanperkiraan firma firma ditutupditutup. . DalamDalam menutupmenutup perkiraanperkiraan persekutuanpersekutuanfirma, firma, ayatayat –– ayatayat jurnaljurnal dibuatdibuat untukuntuk mencatatmencatat pemindahanpemindahan aktivaaktivadandan kewajibankewajiban keke perseroanperseroan terbatasterbatas, , penerimaanpenerimaan sahamsaham dalamdalampembayaranpembayaran aktivaaktiva bersihbersih dipindahkandipindahkan, , dandan pembagianpembagian sahamsahamkepadakepada parapara sekutusekutu..

JikaJika dikehendakidikehendaki untukuntuk menyusunmenyusun ikhtisarikhtisar yang yang lengkaplengkapmengenaimengenai transaksitransaksi yang yang mengakhirimengakhiri persekutuanpersekutuan firma, firma, makamakaayatayat –– ayatayat jurnaljurnal jugajuga dapatdapat dibuatdibuat untukuntuk melaporkanmelaporkan penilaianpenilaiankembalikembali aktivaaktiva bersihbersih dandan kepentingankepentingan parapara sekutusekutu sebelumsebelumpemindahanpemindahan aktivaaktiva dandan kewajibankewajiban dicatatdicatat..