B A B 1

AKUISISI ANTARPERUSAHAAN DAN INVESTASI PADA ENTITAS LAIN

PENDAHULUAN

Banyak perusahaan melakukan ekspansi berdasarkan pertumbuhan internal melalui pengembangan produk baru dan melakukan perluasan lini produk.

Namun pada dekade belakangan ini, banyak perusahaan memilih melakukan perluasan dengan bergabung atau mengakuisisi perusahaan lain.

Sehingga perluasan dapat dilakukan melalui :1. Perluasan dari dalam2. Perluasan melalui penggabungan usaha

1. PERLUASAN DARI DALAM

• Perusahaan yang hendak melakukan kegiatan operasi melalui entitas usaha yang terpisah biasanya memilih bentuk anak perusahaan, perusahaan joint venture, atau persekutuan.

CONTOH KASUS :

• Asumsikan PT. Alan menciptakan sebuah anak perusahaan, PT. Bima, dan mentransfer aset dan kewajiban berikut ke PT. Bima, serta sebagai pertukaran memperoleh 100.000 lembar saham biasa PT. Bima dengan nilai par Rp. 2000.

Item Harga Perolehan

Nilai Buku

Kas 70.000.000Persediaan 50.000.000 50.000.000Tanah 75.000.000 75.000.000BAngunan 100.000.000 80.000.000Peralatan 250.000.000 160.000.000

435.000.000

• PT. Alan mencatat transaksi dengan jurnal sebagai berikut:

Inv pada Saham Biasa PT. Bima 435.000.000Akumulasi Penyusutan 110.000.000

Kas70.000.000

Persediaan50.000.000

Tanah 75.000.000Bangunan

100.000.000Peralatan

250.000.000

Note : 110.000.000 = (100.000.000-80.000.000)+( 250.000.000-160.000.000)

• PT. Bima mencatat transaksi dengan jurnal sebagai berikut:

Kas 70.000.000Persediaan 50.000.000Tanah 75.000.000Bangunan 100.000.000Peralatan 250.000.000

Ak. Penyusutan110.000.000

Saham Biasa, par 2 rb.200.000.000

Tambahan Modal Disetor235.000.000

2. PENGGABUNGAN USAHA

• Suatu penggabungan usaha (business combination) terjadi ketika dua atau lebih perusahaan bergabung dalam satu kontrol yang sama.

• Suatu penggabungan usaha terkait dengan penggabungan atas pengendalian kepemilikan dua atau lebih perusahaan yang sebelumnya merupakan entitas terpisah.

BENTUK-BENTUK PENGGABUNGAN USAHA

• Ada 3 bentuk utama dalam penggabungan usaha:1. Merger :

penggabungan usaha dimana hanya akan ada satu perusahaan yang bertahan dari berbagai perusahaan yang bergabung dan perusahaan yang lainnya dibubarkan.2. Konsolidasi :

penggabungan usaha dimana kedua perusahaan yang melakukan penggabungan usaha langsung dibubarkan dan aset serta kewajiban dari kedua perusahaan ditransfer ke perusahaan yang baru dibentuk

• 3. Akuisisi saham :Terjadi ketika sebuah perusahaan mengakuisisi

saham berhak suara perusahaan lain dan perusahan-perusahaan yang terlibat tersebut melanjutkan operasi perusahaannya sebagai entitass legal terpisah, namun saling terkait.

Hubungan yang terjadi pada akuisisi saham disebut hubungan induk-anak perusahaan.

Perusahaan AA

Perusahaan BB

Perusahaan AA

Perusahaan AA

Perusahaan AA

Perusahaan BB

Perusahaan BB

Perusahaan AA

Perusahaan cc

Perusahaan BB

------------ Merger

------------ Konsolidasi

------------ Akuisisi Saham

Perusahaan AA berinvestasi di Perusahaan BB

Memperoleh asset bersih

Memperoleh Saham

Perusahaan yang diambil alih dilikuidasi

Mencatat sebagai akuisisi saham

dan mengopersikan sebagai anak

perushaan

Mencatat sebagai legal merger atau

konsolidasi

Ya

Tidak

Menentukan Jenis Penggabungan Usaha

• Prosedur spesifik yang digunakan dalam akuntansi penggabungan usaha bergantung pada proses penggabungan usaha yang dilakukan dengan :• 1. Akuisisi Asset• 2. Akuisisi Saham

HAL-HAL LAIN DALAM AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA

• Metode Akuntansi dalam penggabungan usaha :1. Metode Pembelian (Purchase)

Dimana penggabungan usaha merupakan suatu transaksi yang memungkinkan suatu entitas memperoleh aktiva bersih dari perusahaan-perusahaan lain yang bergabung.

Berdasarkan metode ini, perusahaan memperoleh/membeli mencatat aktiva yang diterima dan kewajiban yang ditanggung sebesar nilai wajarnya.

2. Metode Penyatuan Kepemilikan (Pooling of interest)

Diasumsikan bahwa kepemilikan perusahaan-perusahaan yang bergabung adalah satu kesatuan dan secara relatif tetap tidak berubah pada entitas akuntansi yang baru.

Karena tidak ada salah satupun dari perusahaan-perusahaan yang bergabung dianggap telah memperoleh perusahaan-perusahaan yang bergabung lainnya, tidak ada pembelian, tidak ada harga pembelian, sehingga karena hal tersebut tidak ada dasar pertanggung jawaban yang baru.

Dengan demikian, nilai buku dari kedua perusahaan akan dibawa.

• Namun pada tahun 2001, di AS, FASB menghapuskan metode penyatuan kepemilikan.

• Walaupun metode penyatuan kepemilikan tidak lagi diperbolehkan digunakan, namun penggunaan metode ini sebelum metode tersebut dihapuskan membuat pengaruh dari metode ini masih terlihat di tahun-tahun mendatang.

TERIMA KASIH- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

AKUNTANSI PEMBELIAN UNTUK PENGGABUNGAN USAHA

1. PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN ASSETContoh soal :Pada tanggal 1 Jan 20X1, PT. Intan membeli semua asset dan kewajiban PT. Antara dalam suatu merger dengan menerbitkan 10.000 lembar saham dengan nilai nomianal Rp. 10.000,-. Saham yang diterbitkan tersebut memiliki nilai pasar Rp. 600.000.000,-.PT. Intan mengeluarkan biaya legal dan biaya penilai sebesar Rp. 40.000.000,- sehubungan dengan penggabungan usaha dan biaya penerbitan saham Rp. 25.000.000,-