Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások

Magyar Könyvvizsgálói Kamara

Számlabajok 2008

Előadó:Vadász Iván

Eger, 2008. szeptember 4.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások

A formalizmus alkonya Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

Közösségi jog közvetlen hatálya Legfelsőbb Bíróság – hivatkozva az Európai Bíróság joggyakorlatára – kimondta, hogy a Hatodik Irányelv szabályai a közvetlen hatály feltételeinek megfelelnek (Közigazgatási-Gazdasági Döntvénytár 2008/4.) Ebből következik, hogy a Héa-irányelv rendelkezéseire a magyar adóalanyok is közvetlenül jogot alapíthatnak.

Héa-irányelv 64. cikk (1) bek.

Amennyiben a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás során egymást követő

időszakonkénti elszámolásra vagy fizetésre kerül sor, a termékértékesítés és a szolgáltatásnyújtás mindig

azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések

vonatkoznak…

TeljesítésPtk = Áfa törvény = Számviteli törvény

A számla kiállítási kötelezettséget halasztó szerződések: - tulajdonjog fenntartás (Ptk 368. §), - előszerződés, - bizomány, - vevői készlet, - felfüggesztő feltétel

Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.

A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként

Áfa törvény 9. § (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. A számviteli törvény 73. § (3) bek. nem kell alkalmazni, mert nincs számlázott ellenérték

Példa a felfüggesztő feltételre – könyvelési díj – a felek havonta elszámolnak, – a havi könyvelési díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, – feltéve, hogy a könyvelő átadja a megbízó részére a tárgyhónapra vonatkozó főkönyvi kivonatot, – ha az átadás késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes

Nem kell számlát kiállítani – ha a vevő vitatja a teljesítést (akkor nincs teljesítés) – vállalkozási célú ingyenes átadás (közművek, utak) – az előlegről annak megfizetése előtt (fizetést megelőző számlázás)

GK 16. szám

„…a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésénekmegtörténtéről csak akkor lehet szó, ha amegrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette(éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve afelelős őrzésbe vételt)….”

Áfa mentes számlák – alanyi és tárgyi adómentesség – termékexport – közösségen belüli termékértékesítés – árrés adózás – fordított adózás

Termékexport – közösségen belüli termékértékesítés – az számlázhat adómentesen – akinél a szállítás megjelenik költségnél Elszállítás igazolása: – 80/2006. (VIII. 31.) VPOP utasítás – A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja 2007.02.16. www.apeh.hu

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó

szállít

Eladó saját eszközével

szállít

Vevő saját eszközével

szállít

- vevő által igazolt CMR

fuvarlevél

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. § – főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: – az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) – az adó mértékét – a teljesítés helyét

Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset „….Alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb ’élvezetét’ segíti.”

Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob) …..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

Vizsgálódás szempontjai: 1. több önálló értékesítés, vagy egységes ügylet, 2. ha összetett ügylet, akkor melyik a domináns szolgáltatás

Számla befogadásakor körültekintés – formai vizsgálat, – kiállító adóalanyiságának ellenőrzése, – fordított adózásnál személyi feltételek, – jövedéki engedély vizsgálata, – képviselő személyazonosságának ellenőrzése, – mögöttes szerződés tartalmával egyeztetés, – Áfa szabályokkal megfelelés, – teljesítés bizonyítékainak összegyűjtése (pl. üzleti levelezés, átadás-átvételi jkv), – kapcsoltság, összefonódás vizsgálata, – színlelés, – alacsony ellenérték, stb.

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

Központi Adatfeldolgozó

VPOP CégbíróságAPEH

weblapon:· ÁFA+EVA alanyok· adószám felfügg. és

törlése· alkalmazott létszám· adótartozás

egyéni vállalkozói igazolvány

jövedéki alanyok cégjegyzék, mérleg

adójogi státusz (fordított adózás)

irásbelikérelemre

VIES

közösségiadószám

Ha az árengedmény nincs számlázva:

- engedmény áfa-t be kell fizetni,

- engedmény iparűzési adó alap,

Rabbat: mennyiségi engedmény, a számlázott ellenérték egy részét visszatérítik

helyesbítés

Skontó: határidő előtti fizetéshez kapcsolódó, a vevő a számlázott értéknél kevesebbet fizet

helyesbítés

Köszönöm a figyelmet