ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO …. José R. de Castro Msc 1 ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Aplicação dos recursos Origens dos recursos ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

1 Prof. José R. de Castro Msc

ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Aplicação dos recursos Origens dos recursos

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Capital de

PASSIVO NÃO CIRCULANTE- Terceiros

ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO CAPITAL SOCIAL

INVESTIMENTOS RESERVA DE CAPITAL Capital

IMOBILIZADO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL próprio

INTANGÍVEL RESERVA DE LUCROS

AÇÕES EM TESOURARIA

PREJUÍZOS AUMULADOS

BALANÇO PATRIMONIAL


O que são Instrumentos Financeiros?

• Instrumentos Financeiros (IFs) – Todo e qualquer contrato que gere um Ativo

Financeiro (AF) para uma parte enquanto, para a segunda parte, é gerado um Passivo Financeiro (PF) ou um Instrumento Patrimonial (IP).

• Ativo financeiro (AF) – É todo caixa ou similar a caixa a ser recebido.

• Em geral, ele é recebido por meio de dinheiro corrente, mas ainda pode ser oriundo de direitos contratuais, como empréstimos, e mesmo ações de determinada empresa.

• Ainda são considerados ativos os títulos patrimoniais de uma organização.

Prof. José R. de Castro Msc 3

Exemplos de Instrumentos Financeiros • Ex.1 – Goldman Sachs

– Um banco de investimento, – Faz operações com títulos (trading operations), – Focam variações de curto prazo no preço dos títulos, – Adquiriu ações ordinárias da Toyota Motor Corporation

a $ 45,66 por ação, – Vendeu três dias depois a $ 46,25 por unidade.

• Ex.2 – Southwest Airlines – Vende passagens aéreas, – Recebe caixa antes de prestar os serviços de

transporte, – O caixa ocioso é investido em Notas do Tesouro

Americano, – Obtém juros enquanto mantiver os títulos, – Venderá as notas quando precisar de caixa para suas

operações.


Exemplos de Instrumentos Financeiros

• Ex.3 – Roche Holding – Companhia farmacêutica, – Adquire ações ordinárias de diversas empresas de pesquisa em

biotecnologia, – Pode se beneficiar de aumento do preço de mercado dessas

ações se o esforço de pesquisa for bem sucedido. – As empresas também fecham contratos financeiros com outras

entidades para se proteger (fazer hedge) contra vários riscos.

• Exs.1, 2 e 3 – Ativos financeiros descritos aparecem nos Ativos Circulantes ou

Não Circulantes (RLP) no Balanço Patrimonial, – Depende do período que esses títulos são mantidos pela

empresa, – Esses ativos financeiros são títulos negociáveis no mercado.



• Instrumentos Financeiros (IFs)

– Todo e qualquer contrato que gere um Ativo Financeiro (AF) para uma parte enquanto, para a segunda parte, é gerado um Passivo Financeiro (PF) ou um Instrumento Patrimonial (IP).

• Ativo financeiro (AF)

– É todo caixa ou similar a caixa a ser recebido.

• Em geral, ele é recebido por meio de dinheiro corrente, mas ainda pode ser oriundo de direitos contratuais, como empréstimos, e mesmo ações de determinada empresa.

• Ainda são considerados ativos os títulos patrimoniais de uma organização.



• Passivo financeiro (PF) – É o lado diretamente oposto ao Ativo Financeiro.

• São contas, empréstimos e duplicatas a pagar, ou títulos de dividas emitidos pela parte.

• É uma obrigação via contrato a entregar um AF para outra empresa que apresente potenciais condições financeiras desfavoráveis.

• Instrumento Patrimonial (IP) – É uma espécie de Passivo Financeiro.

• Sua particularidade está no fato de que ela ainda tenha um resíduo dos ativos da empresa após a dedução de todos os seus ativos.

• A parte favorecida durante a transação recebe uma fatia da empresa que o cede, que podem ser, p.ex., ações prontamente exercíveis ou mesmo Patrimônio Líquido.



• Ex.1 – Goldman Sachs – Um banco de investimento, – Faz operações com títulos (trading operations), – Focam variações de curto prazo no preço dos títulos, – Adquiriu ações ordinárias da Toyota Motor Corporation a $

45,66 por ação, – Vendeu três dias depois a $ 46,25 por unidade.

• Ex.2 – Southwest Airlines – Vende passagens aéreas, – Recebe caixa antes de prestar os serviços de transporte, – O caixa ocioso é investido em Notas do Tesouro Americano, – Obtém juros enquanto mantiver os títulos, – Venderá as notas quando precisar de caixa para suas

operações. Prof. José R. de Castro Msc 8


• Ex.3 – Roche Holding

– Companhia farmacêutica,

– Adquire ações ordinárias de diversas empresas de pesquisa em biotecnologia,

– Pode se beneficiar de aumento do preço de mercado dessas ações se o esforço de pesquisa for bem sucedido.

– As empresas também fecham contratos financeiros com outras entidades para se proteger (fazer hedge) contra vários riscos.

• Exs.1, 2 e 3

– Ativos financeiros descritos aparecem nos Ativos Circulantes ou Não Circulantes (RLP) no Balanço Patrimonial,

– Depende do período que esses títulos são mantidos pela empresa,

– Esses ativos financeiros são títulos negociáveis no mercado.


Ações ordinárias

• Ações

– São títulos representativos da menor fração do capital social de uma empresa SA

• Ações abertas

– Quando são distribuídas entre diversos acionistas

• Ações fechadas

– Restritas a um grupo de poucos investidores, como p.ex: empresas familiares.

• Ações ordinárias

– Direito a voto

• Ações Preferenciais

– Sem direito a voto


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Titulo patrimonial

• É qualquer contrato que estabeleça um interesse residual nos ativos de uma entidade após a dedução de todos os seus passivos (normalmente ações).

• Valor da ação ordinária

– O modelo básico de avaliação de uma ação é definido com base no valor descontado dos fluxos de caixa, ou seja no valor presente de seus fluxos de caixa futuros

Prof. José R. de Castro Msc

gk

DP

s

10

P0 = valor intrínseco da ação (compra)

D1 = próximo dividendo previsto ks = taxa de desconto que

representa o retorno esperado g = taxa de crescimento

11


IFs CPC-

14/08-R1 Reconheci

mento, mensuração

e videnciação

(Fase I)

IFs Lei

11.638/07 MP-

941/08-09 -> Lei

11.941/09 Preconização

do Tratamento

contábil

IFs CPC-38/09-

18 Reconhecimen-to, mensuração

(CPC-14/08-R1)

IAS-39

IFs OCPC-03/09

Reconhecimen-to,

mensuração e evidenciação (CPC-14/08-

R1)

IFs CPC-

39/09 Apresentaç

ão (CPC-14/08-R1)

IAS-39

IFs CPC-

40/12-R1 Evidenciação

(CPC-14/08-R1)

IFs CPC-48/16

Instrumentos

Financeiros (CPC-

39/09) IFRS-9

CPC ABRASCA;

APIMEC Nacional;

BOVESPA; CNC;

FIPECAFI; e IBRACON

Convidados: BCB; CVM;

SRF; SRF; SUSEP

12 12


Resumo da IFRS-9

Critério Modelo de

negócio modelo de gestão do

AF da empresa

Critério

Termos contratuais

termos contratuais

que governam os

FCs do AF

O IFRS-9

requer que as

empresas classifiquem todos

os AFs com base em dois critérios

Títulos para

negociação AFs

(VJR)

Títulos de dívida mantidos

até o venciment

o (CA)

O IFRS-9 elimina a classificaçã

o anterior dos AFs

Títulos disponíveis

para a venda

(VJORA)

13 13


Critério Modelo

de negócio Manter o

AF visando receber

FCs

Critério Termos

contratuais

Apenas pagamentos

do P&J

Mensuração

AF mensura

do pelo CA

Exceção perdas por impairment,

as variações

no VJ não são

reconhecidas

Exceção A menos que o AF

seja vendido

ou reclassifica

do

Mensuração

AF mensurado

pelo VJ Variações

VJ → LL

(VJR)

Todos os

outros AFs

Exceção Investimento em ações

não mantidas

para negociação

Mensuração

AF

mensurado pelo VJ

Variações VJ → ORA

(VJORA)

Irrevogável Ações quando

vendidas, perdas ou

ganhos não realizados, não

são reclassificadas

no ORAA

Mensuração pela IFRS-9

14 14

Reconhecimento e Desreconhecimento Reconhecimento - principal ponto:

A entidade deve reconhecer um ativo financeiro ou um passivo financeiro em seu balanço patrimonial quando, ela se torna parte das disposições contratuais do instrumento (IFRS 15. 3.1.1).

Desreconhecimento de ativos financeiros - principais pontos:

A entidade desreconhece um ativo financeiro quando, e somente quando (IFRS 9. 3.2.3):

a) os direitos contratuais aos fluxos de caixa do ativo financeiro expiram; ou

b) transfere o ativo financeiro e a transferência se qualifica para desreconhecimento.

c)Transfere todos os riscos e benefícios de propriedade do ativo financeiro

Desreconhecimento de passivos financeiros - principal ponto:

A entidade deve remover um passivo financeiro (ou parte de um) de seu balanço patrimonial quando, e somente quando; quando a obrigação for retirada,cancelada ou expirada (IFRS 9, 3.3.1),



Desereconhece

Reteve todos os riscos e benefícios do ativo ?

Desereconhece

Reteve o controle do ativo ?

FLUXOGRAMA DESRECONHECIMENTO

Não desereconhece

Desereconhece

Não desereconhece

Não Desereconhece

Os fluxos de caixa do ativo se expiram ?

A entidade transferiu o ativo ?

Transferiu todos os riscos e benefícios do ativo ?

Sim

Sim

Não

Sim

Sim

NAO

SIM

NAO

NAO

NAO

16

17

Qual deve ser o tratamento contábil de descontos de duplicatas de acordo com as normas rontábeis da IFRS 9?

As duplicatas descontadas, antes da entrada em vigor do CPC 38, eram registradas em conta redutora do ativo circulante, logo após a conta "Duplicatas a Receber". e tinha natureza credora.

O CPC 38 é o IFRS 9. qualifica o reconhecimeto quando:

• quando uma entidade retem todos os riscos e benefícios: a venda de créditos de curto prazo em que a entidade garante compensar a transferência por perdas de crédito que possam vir a ocorrer. IFRS 9. B3.2.5 e IFRS 9. 3.2.15 item (e)

• Na essência dessa transação é que a entidade retém os riscos de crédito da operação, já que ela é obrigada a pagar ao banco caso o cliente não proceda à liquidação do título.


Duplicata Descontada-Ex. Reconhecimento e Desreconehecimento

17

18

Suponha que uma entidade em 01/06/2115 desconte uma duplicata de valor nominal de R$ 50.000 em um banco, com vencimento para 17/07/2115 . O banco cobrou juros de R$ 780, sendo R$ 500 de competência de junho e R$ 280 de competência de julho.Em essência, a empresa está tomando um empréstimo e oferecendo a duplicata como garantia.


Atividade 1 - Duplicata Descontada-Ex. Reconhecimento e Desreconehecimento


Duplicata Descontada-Ex. Reconhecimento e Desreconehecimento

Valor nominal

DescontosPagamentos - VF

Competeência de junho

Competeência de julho

01-07-2015

- VP

01-06-2015

Contabilização inicial -01-06-2115

D- Banco

C- Descontos de duplicatas (PC)

Registro das Despesas Financeira junho

D- Despesas financeiras

C- Descontos de DuplicataS (Passivo)

Registro das Despesas Financeira julho

D- Despesas financeiras

C- Descontos de DuplicataS (Passivo)

Registro baixa (cliente pagou)

D- Descontos duplicatas (PC)

C- Duplicatas a receber (AC)

Registro baixa (cliente não pagou)

D- Descontos duplicatas (PC)

C- Banco C/Movimento

Principais classificações para os IFs

• Ativos Financeiros – Classificação segundo IFRS-9 – Traz uma maneira mais

simplificada e direta de classificar AFs e IFs. • Essa divisão é feita baseada na

maneira com os ativos são utilizados dentro da política de fluxo de caixa das corporações, refletindo a própria complexidade do negócio.

– A classificação para determinada categoria segue dois critérios básicos.

1. Modelo de negócios da empresa. 2. Características contratuais dos

fluxos de caixa do ativo financeiro.

• Ativos Financeiros

– Reclassificação

– A reclassificação é exigida caso o modelo de negócios no qual são mantidos mude após o reconhecimento inicial, e caso a mudança seja significativa para as operações da entidade.

– Espera-se que tais mudanças não sejam muito frequentes.

– Nenhuma outra reclassificação é permitida.



• Passivos Financeiros – Classificação segundo

IFRS-9 – A IFRS-9 mantém os

requisitos da IAS-39 para a classificação de PFs. • As categorias da IAS-

39 de mantido até o vencimento, empréstimos e recebíveis e disponível para venda foram retiradas.

• Passivos Financeiros –Reclassificação • A reclassificação

de passivos financeiros não é permitida.



IF ao custo amortizado (CA) (IFRS 9.4.2.1.2)

O modelo de negócios da entidade deve atender dois objetivos concomitantes, que são:

1. Manter ativos com o fim de receber fluxos de caixa contratuais,e

2. Os fluxos de caixas contratuais são, exclusivamente, pagamentos de principal e juros sobre o valor do principal em aberto

Ou seja: a norma indica que os ativos financeiros que são detidos e gerenciados

num modelo de negócios cujo objetivo é de recolher apenas fluxos de caixa contratuais (juros e principal) devem ser classificados como ativos financeiros ao custo amortizado

é um instrumento de dívida simples cujo objetivo consiste em receber apenas juros e principal, ele deve ser classificado e contabilizado ao custo amortizado



IF ao justo valor por meio de resultados abrangentes (VJORA) • Modelos de negócio que visa manter ativos tanto pelo recebimento de fluxos

de caixa contratuais mas também de vender os ativos financeiros, e

• Os fluxos de caixas contratuais são, exclusivamente, pagamentos de principal e juros sobre o valor do principal em aberto.

• Contabilizar o ativo financeiro ao valor justo no balanço patrimonial registrando as receitas financeiras no resultado ao custo amortizado por aplicação da taxa de juros efetiva do instrumento e o ajuste de marcação a mercado do instrumento em outros resultados abrangentes.

IF ao VJ por meio do resultado (VJR)

• Nessa categoria entram todas os instrumentos financeiros que não foram contemplados nas duas classificações anteriores, sendo considerada uma categoria residual.



Roteiro de classificação e mensuração de ativos financeiros

Fonte: IASB, IFRS 9

25

ATIVO Tratamento Contábil

CA renda fixa (Instrumentos de dívidas)

Juros Receita de juros na DRE

Perda de Impairment Perda na DRE

Reversão de Impairment Ganho na DRE

FVOCI - renda fixa (Instrumentos de dívidas)


Perda de Impairment Perda na DRE

Reversão de Impairment Ganho na DRE

Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda AAP *1

FVPL - renda fixa (Instrumentos de dívidas)


Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda DRE

FVPL - renda fixa (Instrumentos de patrimônio)

Dividendos Receita de juros na DRE

Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda DRE

FVPL - renda fixa (Instrumentos de patrimônio)

Dividendos Receita de juros na DRE

Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda AAP *2

GANHOS E PERDAS

*1-Transferido para resultado qdo.da baIxa do ativo

*2-opção irrevogável (designado para não negociação) na baixa não e

transferido p/DRE e sim em otras contas PLProf. José R. de Castro Msc

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PASSIVO Tratamento Contábil

CA- Custo Amortizado

Juros Despesas de juros na DRE

FVPL

Juros Despesas de juros na DRE

Ajuste a valor justo Ganho o perda DRE, exceto alteração no risco de crédito

GANHOS E PERDAS


1.1 EX. Modelos de Negócio- concentração

de risco de crédito

A entidade tem uma carteira de debêntures com títulos de diversas sociedades. Esses títulos tem datas certas de recebimentos de apenas principal e dos juros sobre o valor do principal cm aberto. A entidade

classificou essas debêntures como custo amortizado, já que o modelo de negócios dela se caracteriza por receber os fluxos de caixa contratuais desses títulos. Em outras palavras, o modelo de negócios da entidade é resgatar esses títulos nos seus respectivos vencimentos.

• No entanto, as sociedades A e B, para as quais a entidade detém debêntures, fizeram uma fusão. Logo, a administração da entidade decidiu vender 30% dessas debêntures de emissão das sociedades A e B, de forma a reduzir a concentração de risco de crédito.

• Considerando que o modelo de negócios da entidade é recolher fluxos de caixa contratuais das debêntures, essa venda descaracterizaria esse modelo de negócios da entidade?


Modelos de Negócio- Vendas próximas ao vcto. do título

• A entidade tem uma carteira de certificados de depósitos bancários (CDB) de diversas instituições financeiras. Esses títulos têm datas certas de recebimentos de apenas principal e dos juros sobre o valor do principal em aberto. A entidade classjficou esse CDB como custo amortizado, já que o modelo de negócios dela tem como característica receber os fluxos de caixa contratuais desses títulos. Em outras palavras, o modelo de negócios da entidade é resgatar esses títulos nos seus respectivos vencimentos.

• Entretanto, a entidade frequentemente tem vendido esses títulos em datas próximas às datas de vencimentos desses ativos.

• Considerando que o modelo de negócios da entidade é recolher fluxos de caixa contratuais dos CDBs, essas vendas descaracterizariam esse modelo de negócios da entidade?


Modelo de negócios - compra de carteiras de empréstimos consignados (

O modelo de negócios de um banco é a compra de carteiras de ativos financeiros, como empréstimos consignados. Essas carteiras podem ou não incluir ativos financeiros que estão com imparidade de crédito. Se o pagamento do empréstimo não for feito em tempo hábil, as tentativas do banco para receber os fluxos de caixa contratuais serão realizadas por vários meios, por exemplo, entrando em contato com o devedor por correio, por telefone ou por outras vias.

O objetivo do modelo de negócios do banco é coletar os fluxos de caixa contratuais (classificação pelo custo amortizado), e o banco não gerência nenhum dos empréstimos nessa carteira com o objetivo de

receber fluxos de caixa com a venda deles.

Os fatos mencionados anteriormente contradizem o modelo de negócios do banco?


FLUXOS DE CAIXA CONTRATUAIS

• Pricipais pontos a serem observados sobre fluxos de caixa contratuais, que e são apenas os pagamentos de principal e dos juros sobre o valor principal em aberto

• Fluxos de caixa contratuais que são exlusivamente pagamento de principal e juros sobre o o pricincipal em aberto são consistentes com um arranjo básico de empréstimo (IFRS 9. B4.1.7A).

• E um arranjo básico de empréstimo, a consideração para o valor do dinheiro no tempo e de risco de crédito são tipicamente os mais significativos elementos de juros (IFRS 9. B4.1.7A).

• Juros também podem incluir risco de liquidez, custos administrativos associados à detenção do ativo financeiro por determinado período de tempo e margem de lucro (IFRS 9. B4.1.7A).

• Cláusulas contratuais que introduzem exposição a riscos ou volatilidade nos fluxos de caixa contratuais não estão relacionadas a um arranjo básico de empréstimo, como a exposição a mudanças nos preços de ações ou de mercadorias (IFRS 9. B4.1.7A).

• Contratos com alavancagem (de opções, a termo e de swap) aumentam a variabilidade dos fluxos de caixa contratuais e não têm as características econômicas de juros. Os ativos financeiros desses contratos somente podem ser classificados pelo valor justo através do resultado (IFRS 9. B4.1.9).


Juros sobre o principal em aberto

A entidade comprou um título privado por R$ 10 milhões, com vencimento em cinco anos. O emissor do título é um exportador de algodão. Os juros do título são de 8% ao ano ou determinados com base na variação do preço do algodão no mercado internacional, dos dois o maior. O modelo de negócios da entidade caracteriza-se por receber os fluxos de caixa contratuais desse título; em outras palavras, a entidade pretende carregar esse título até o seu vencimento.

A entidade deveria classificar esse título como custo amortizado, valor justo através de outros resultados abrangentes ou valor justo através do resultado?


31

Recebimento antecipado do título

A entidade comprou um título privado por R$ 12 milhões, com vencimento em quatro anos. O emissor do título é uma indústria siderúrgica. Os juros do título são de 12% ao ano. Existe uma cláusula contratual que permite que o emissor resgate o título antecipadamente, caso haja aumento superior a 10% no preço do aço no mercado internacional. O valor do resgate do título corresponde ao valor do principal, acrescido dos juros devidos e não pagos de 12% ao ano e mais uma multa de 0,5% sobre o valor do principal. O modelo de negócios da entidade caracteriza-se por receber os fluxos de caixa contratuais desse título; em outras palavras, a entidade pretende carregar esse título até o seu vencimento.

A entidade deveria classificar esse título como custo amortizado, valor justo através de outros resultados abrangentes ou valor justo através do resultado?


33

• De acordo com as normas, o custo amortizado de um ativo ou de um passivo

financeiro é o montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro é mensurado em

seu reconhecimento inicial, menos as amortizações de principal, mais ou menos

juros acumulados.

• calculados com base no método da taxa de juros efetiva menos qualquer redução

(direta ou por meio de conta de provisão) por ajuste ao valor recuperável ou

impossibilidade de recebimento.

• a correta aplicação do método do custo amortizado é o cálculo das receitas e das

despesas financeiras de acordo com a taxa de juros efetiva da operação (TJEO).

• A taxa de juros é chamada de efetiva porque contém todos os custos associados

ao instrumento financeiro, bem como quaisquer ágios ou deságios relacionados à

operação.

• Ao aplicar a TJEO para o cálculo da receita/despesa financeira associada ao

instrumento, o regime de competência é atendido na medida em que o

reconhecimento é feito de forma adequada no decorrer da vida do instrumento

financeiro.

Custo amortizado


34

Custo de amortizção (Título prefixado)

A Tamborzé emite o seguinte bond no início de

20X5:

• Principal = $ 100.000

• Cupom = 5,5% ao ano

• Custos de Colocação (fees, advogados, auditores

e outros) = $ 900

• Valor Captado = $ 95.000

• Prazo de Vencimento = 5 anos

• Pagamentos anuais + Principal ao Final

Qual a contabilização se a empresa utiliza o método do custo

amortizado

Atividade-2 - custo de amortizção


35

Passo 1 calcular a TJEO. (TIR)

$ 0,0

TIR

A B C D= C-B E= A+D

Ano Início do Pgato. de juros tx. efetiva Variação fim do perído do

peorído do custo da Dívida custo de

de amortização de Cupom X A (Principal) amortização

20x5

20x6

20x7

20x8

Passo 2 - cálculo da despesa financeira do título de dívida.

20x9

Fluxo d Caixa da Operação


36

Custo de amortizção (Título pós-fixado)

A Tamborzé em X0 fez uma captação de $ 60.000.000 com taxa de juros

anual contratada equivalente ao CDI + 5%, com prazo de quatro anos,

pagamentos de juros anuais e amortização do principal ao final do quarto

ano. Considere-se, também, que a entidade emissora do título de dívida

(debêntures) tenha incorrido em custos de transação no montante de $

1.000.000.

Atividade 3- custo de amortização


A

Ano DI a.a.

20x1 14,00%

20x2 12,00%

20x3 11,50%

20x4 10,00%

DI do período


Ano Saldo Inicial Despesas Amortização Pagamentos Saldo Final

Financeiras do custo de

Transação

20x1

20x2

20x3

20x4

38

A sociedade comprou um título por R$ 10.000. Os rendimentos até a data do balanço são de R$ 500 e o valor justo desse título também na data do balanço é de R$ 10.700

A entidade classificou esse Título como custo amortizado, já que o modelo de negócios dela tem como característica receber os fluxos de caixa contratuais desses títulos. Em outras palavras, o modelo de negócios da entidade é resgatar esses títulos nos seus respectivos vencimentos.

Pede-se os registros contábeis da entidade


Atividade- 4


SOLUÇÃO

(VF)

Valor Justo na data do balanço

(VP)

A) Pela transação da compraD- Investimento (títulos públicos)

C- Banco

B) Receita de juros a apropriar (31.12.2012)

D- Investimento (títulos públicos)

C- Juros Ativos

C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) data do balanço

Ajuste a FV

Dta.do balanço

(momento da compra)

Fair Value

Rendimento do Período= VF-VP =

Curva do papel

Investimento Banco

Investimento Juros ativos

CLASSIFICAR COMO CUSTO AMORTIZADO


A sociedade comprou um título por R$ 20.000. Os

rendimentos até a data do balanço são de R$ 1.000 e o valor

justo desse título também na data do balanço é de R$

21.400

Existe uma cláusula contratual que permite que o emissor

prorrogue o vencimento do título por mais dois anos, com

juros de 7% ao ano.

A entidade classifica esse título como valor justo através do

resultado, uma vez que a metodologia dos juros não é

consistente com um arranjo básico de empréstimo, devi-

do ao fato de que a taxa de juro da prorrogação não é uma

taxa de juros de mercado (IFRS 9. B4.1.11)

Pede-se os registros contábeis da entidade

Atividade-5


(VF)


(VP) (momento da compra)


C- Banco

B) Receita de juros a apropriar (31.12.XX)


C- Juros Ativos

-

-

-


D- Investimento (títulos públicos) -

C- Receita Financeira

-

CLASSIFICAR AO VALOR JUTOS/RESULTADO

Investimento Receita Financeira


Curva do papel

Investimento Banco


Ajuste a FV

Dta.do balanço

Fair Value


A sociedade comprou um título por

R$ 60.000. Os rendimentos até a data

do balanço são de R$ 3.000 e o valor

justo desse título também na data do

balanço é de R$ 64.200

A entidade fez a opção de classificar

o título pelo valor justo através de

outros resultados abrangentes

Atividade-6


(VF)


(VP) (momento da compra)


C- Banco

B) Receita de juros a apropriar (31.12.XX)


C- Juros Ativos


D- Ajuste de Avaliação Patrimonial

C- Investimentos

ir-Diferido (Passivo)

Investimento AAP

Investimento Banco


Curva do papel Fair Value Ajuste a FV

CLASSIFICAR AO VALOR JUSTOS ORA

Dta.do balanço


44

• A Tamorzé possui em sua cateira recebíveis decorrente de

uma venda a prazo, cujas parcelas serão pagas em 90

dias, em 180 dias e em 360 dias. Os valores das parcelas

são de $ 50.000 (para 90 dias), $ 100.000 (para 180 dias) e

$ 150.000 (para 360 dias). Sabe-se que o valor a vista do

item é de $ 260.000.

• Dada a classificação do ativo financeiro (recebível) como

Custo Amortizado

• Assim, teríamos o seguinte lançamento: TJEO, que nesse

caso é de 5,25 % at.

• Efetuar a contabilização inicial e Calcular as receitais

trimestrais


Atividade -7


Contabilização Inicial

D- Contas a Receber

C-Receita de Vendas

Contas a receber trimestral Taxa efetiva 5,25%

Trimestre SI Recebimento Receita financeira SF

1

2

3

4

custo amortizado. Para isso, tornaTJEO, que nesse caso é de 5,25% ao trimestre. Assim, se deveria reconhecer a receita financeira no decorrer do prazo do recebível, da seguinte maneira:

46

A empresa Tamborzé adquiriu debêntures à

vista em janeiro de 2012 por 1.000,00 da

empresa Gama, com vencimento em

dezembro de 2015, as quais renderam juros de

12% a.a. e cujo valor justo em dezembro de

2012 era de $ 1.200.

A entidade classificou esse Título como custo amortizado, já que o modelo de negócios dela tem como característica receber os fluxos de caixa contratuais desses títulos. Pede-se os registros

contábeis da Tamborzé


Atividade-8- Classificado como custo amortizado


Atividade-8- Classificado como custo amortizado

Mês Saldo nicial Taxa a.a. Apropriação Saldo final

31.12.2012

31.12.2013

31.12.2014

31.12.2015

31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015

Taxa

-

01-01-2012

Contabilização inicial -01-01-2112

C- Caixa

D- Debêntures a receber LP

Registro em 31 de dezembro 2012

C- Juros

D- Debêntures a receber LP

Memória de cálculo

C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) 31.12.2012

Curva do papel Ajuste a FVFair Value

A empresa Tamborzé adquiriu à vista

em 1º de janeiro de 2012 por

1.000,00, que rendeu juros de 15%

a.a. e cujo valor justo em 31 de

dezembro de 2012 era de 1.200,00.

Os registros contábeis efetuados pela

empresa Tamborzé foram?

48

Atividade -9- Classificado ao FV através de resultado


49


VF=

i =

VP=

Juros do período VF-VP

A) Pela transação da compraD- Investimento (títulos destinado à negociação)

C- Banco


D- Investimento (títulos destinado à negociação)

C- Juros Ativos


Curva do papel Ajuste a FV


C- Receita Financeira

Investimento Banco


Títulos destinados à negociação

Fair Value

Investimento Receita Financeira

A empresa Tamborzé adquiriu à vista

em janeiro de 2012 um título

disponível para venda por 1.000,00,

que renderam juros de 15% a.a. e

cujo valor justo em dezembro de 2012

era de 1.100,00. Os registros

contábeis efetuados pela empresa

Tamborzé foram:

50

Atividade – 5- DPF


Atividade -10- Classificado ao FV através de outros

resultado abrangentes

51


Atividade – 10

VF=

i =

VP=

Juros do período VF-VP

A) Pela transação da compraD- Investimento (títulos destinado à negociação)

C- Banco



C- Juros Ativos


Curva do papel Ajuste a FV

D- Ajuste de Avaliação Patrimonial

C- Investimentos

Investimento Banco


Títulos destinados à negociação

Fair Value

Ajuste de Avaliação Patrimonial

Investimento

52

• Empresa Tamborzé comprou 100 ações

por $ 124/ação. Há o pagamento de $

100 de corretagens e emolumentos.

• As ações adquiridas pela amborzé

passam a ser negociadas no mercado

por $ 126/ação na próxima data de

mensuração.

• Efetuar o os lançamentos iniciais

esubsequente Prof. José R. de Castro Msc

Atividade -11- Classificado ao FV através de outros

resultado abrangentes

53

Contabilização inicial –(contabilizado pelo valor justo mais custos de

transação)

D - Ativos Financeiros classificados como FVOCI

C - Caixa

Contabilização subsequente

D - Ativos Financeiros classificados como FVOCI

D - AAP (referente aos custos de transação)

C - Ativos Financeiros (os custos de transação)

C - AAP Também se devem considerar os impactos tributários da contabilização (con-

siderando-se uma alíquota de IR e CSLL de 34%):

D-AAP

C - IR e CSLL diferido passivo $34


Atividade ‘11

54

Contabilização da venda e reconhecimento do

ganho A Tamborzé (atividade anterior) vende o

ativo financeiro classificado como DPV cujo valor

contábil é de $ 12.600. O valor da venda é de $

12.700 (a alíquota de IR e CSLL é de 34%):

Pede-se:

a) Contabilização dos eventos

b) Montar um resumo da tributação

c) Resultado contábil da venda

Prof. Ms. José R. de Castro

Atividade -11- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes

55 Prof. Ms. José R. de Castro

Qde.

de

Preço de

compra Total Desp. Preço de venda Total Variação

D - Caixa

D - AAP (PL)

D - Despesa de IR (ganho $100 no momento da venda)

D - IR e CSLL diferido passivo 34

C - Ativo Financeiro

C - IR a pagar

C -Lucro bruto na venda de DPV

CONTABILIZAÇÃO

56 Prof. Ms. José R. de Castro

Venda

Valor contábil do DPV

Ganho na venda

+ Transferência de AAP

Lucro Bruto na venda

- Despesa de IR e CSLL (34%)

Lucro Líquido na venda

Venda -

- Custo de aquisição

Ganho Bruto

- IR e CSLL a pagar (34%)

Ganho Líquido

Resultado contábil na venda

-

Resumo da Tributação

57

Questão (Contador TJ MG FUMARC 2012): Foram

realizadas três aplicações financeiras, uma de

10.000,00, custo amortizado outra de 20.000,00, ao FV

através de resultado e uma outra de 30.000,00

Classificado ao FV através de outros resultado

abrangentes. As três aplicações renderam 10% cada

uma. Os valores justos de mercado avaliado para cada

uma delas foram respectivamente 71.500,00,

24.000,00 e 35.000,00. Sem considerar qualquer

aspecto tributário, indique o impacto total no Resultado

do Período e no Patrimônio Líquido, nesta ordem. .


Questão 12


Juros

Contabilização iniciaL

C- Banco

D- Aplicação Financeira

B) Subsequente


C- Recietas de Juros

Juros


C- Recietas de Juros

D- Aplicação financeira

C- Receitas financeiras e (ajuste FV resultado)

Aplicação Financeira

Receitas Financeiras

2º APLICAÇÃO- (VJPR)

Curva do papel (custo

amortizado)

Fair Value (valor de

mercado)

Ajuste (FV)

1º APLICAÇÃO- aplicaçao financeira CM

Banc o Aplicação Financeira

Receitas de Juros Aplicação Financeira


amortizado)


mercado)

Ajuste (FV)

Não tem


Juros

D- Aplicação Financeira Aplicação Financeira

C- Resultado

C-AAA

-

Aplicações AAA

1º

2º

3º

Total

IMPACTO NO RESULTADO E NO PL

Resultado

PL

AAP

3º APLICAÇÃO- aplicaçao financeira FVOCI


amortizado)


mercado)

Ajuste (FV)

Bibliografia Básica:

1. CFC- Conselho Federal de Contabilidade- CPC

2. Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI,SP Atlas,

2015

3. Ernst $ Young- FIPECAFI, Manual de Normas Internacionais de

contabilidade,SP, Atlas

Complementar:

PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed.

Cengage Learning , 2011

Lozardo, E. Derivativos no Brasil, BM&F

Assaf Neto, A.e Lima F.G- Curso de Adm Finaneira, Sp, Atlas,2011

Lopes,B.A et al, Manual de Contabilidade e Trib. Instr. B. A, et all,

SP , Atlas,2011


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ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO …. José R. de Castro Msc 1 ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Aplicação dos recursos Origens dos recursos ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE