Upload
beatrice-adamache
View
34
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Aspecte Impozite Si Taxe LocaleAspecte Impozite Si Taxe Locale
Citation preview
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Aspecte ale impozitelor si taxelor locale in cadrul unei primarii
CAPITOLUL I
NOIUNI INTRODUCTIVE
LOCUL PRELEVRILOR FISCALE N
ANSAMBLUL RESURSELOR STATULUI
Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a necesarului
de resurse dect a posibilitilor de procurare a acestora. Resursele au caracter limitat, n timp
ce cererea de resurse are o accentuat tendin de cretere.
Resursele sunt elementele de bogie ale unei naiuni. Alturi de resursele materiale,
umane i informaionale, un rol deosebit l au resursele financiare.
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii
obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. La nivel naional,
resursele financiare cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor
publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ,
precum i resursele populaiei. Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de
mrimea produsului intern brut, precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare
externe.
Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale,
resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom.
Aadar resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie
resursele financiare ale societii.
Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i de evoluia
cheltuielilor publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat este
influenat de un ansamblu de factori printre care putem aminti:
- factori economici, care imprim o evoluie a produsului intern brut;
factori monetari: dobnd, credit, care i transmit influena prin pre;
Pagina 1 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de
educaie, sntate, cultur, etc.;
factori demografici, pot influena sporirea numrului de contribuabili;
factori politici i militari, care prin msurile de natur politic, social sau financiar
pot determina creterea produciei sau a veniturilor, sporirea fiscalitii i n acelai timp
nivelul resurselor financiare publice;
factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin
dimensiunea cheltuielilor publice.
Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri
de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare.
Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de
resurse financiare publice sunt: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele,
contribuiile), resursele de trezorerie, resursele provenind din mprumuturi publice i
finanarea prin emisiune monetar fr acoperire.
Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului bugetului de
stat, al bugetului asigurrilor sociale, al bugetelor locale i a deficitelor temporare ale
bugetelor fondurilor speciale. Acestea constau n mprumuturi pe termen scurt prin emisiunea
i vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur, etc.).
Resurse financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz tot prin sistemul
Trezoreriei Publice.
Emisiunea bneasc fr acoperire, ca mijloc de finanare a deficitului bugetar, este
posibil, dar atrage dup sine un nivel ridicat al inflaiei.
Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter
fiscal, al cror nivel este ns limitat i de cele mai multe ori insuficient. Msurile de cretere
a nivelului resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce
privete nivelul cotelor de impunere folosite, fie viznd introducerea unor noi impozite.
Introducerea unor astfel de msuri care trebuie s primeasc acordul puterii legislative, nu se
poate realiza rapid i ca urmare se apeleaz la celelalte categorii de resurse pentru a acoperi
nevoia de resurse la un moment dat.
n societile libere bazate pe proprietatea privat i economia de pia, statul este
prezent n viaa politic, economic i social, asigurnd colectivitii bunuri i servicii
publice. Finanarea costurilor aciunilor sale n domenii devenite tradiionale precum
aprarea, ordinea public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie sntate,
cultur, art, securitate social, dar i n domenii economice, respectiv cercetare, comunicaii,
Pagina 2 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
transporturi, energie, la care se adaug aciuni asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului
economic, a determinat creterea nevoilor sale financiare i o diversificare a surselor de
finanare.
PRELEVRILE FISCALE DE NATURA IMPOZITELOR
1.2.1 Coninutul i rolul impozitelor
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de
existena statului i a banilor.
De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de
dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii
despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din istoria
statelor antice, grec i roman.
n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere
ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru
construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase i distracii
publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilizare comunal.
Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute
prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de pild,
minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare
(cum ar fi, de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru
vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai
perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni).
n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum.
Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea
pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior,
tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii
statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai trziu, bunuri mobile. n afara
acestui impozit, se mai percepea un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe
meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.
n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuie s finaneze o
administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu
Pagina 3 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea
impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput
proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, n
Anglia secolului XIII i n cele urmtoare se mai percepeau impozite pe venit difereniat
pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ct i impozite
incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
Pe teritoriul actual al Romniei, cele mai vechi surse financiare ale statului au fost
dijmele, iniial un impozit fix, n natur, pe produsele pmntului nlocuit ulterior prin dri
variate pe fiecare produs, devenite aproape insuportabile prin numr i mrime (gotin,
desetin, oierit, priscrit, vdrrit, pogonrit, fumrit, etc.). Impozitul n bani a fost introdus
n secolul al XIV-lea sub numele de bir, adic impozitul personal sau capitaia. Abia prin
Regulamentul Organic ncepe organizarea unui sistem fiscal ce instituie forme mai naintate
de impozit, cu impozite directe cum ar fi: patenta (plat n sarcina negustorilor i
meseriailor), impozitul mobiliar, pe salarii, pe proprieti, precum i cu primele impozite
indirecte: vmi, monopoluri.
Dup unire i unificarea administrativ a Moldovei cu Muntenia domnitorul
Alexandru Ioan Cuza reformeaz sistemul fiscal existent folosind modelul apusean, n
particular cel francez, introducnd impozite caracteristice vremii (impozitul funciar, pe
bunuri, taxa de succesiune, taxa de timbru).
n perioada contemporan, parlamentele au dreptul de a institui i modifica impozite.
Fenomenul care se nregistreaz n zilele noastre este acela de cretere permanent a
cheltuielilor publice n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i
sunt nevoite s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste
impozite se consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor in parlament, a legilor
referitoare la impozite i taxe.
Rdcina etimologic a noiunii de impozit provine din limba latin de la
impositum. De la apariie i pn n prezent, teoreticieni i practicieni au cutat s
defineasc conceptual impozitul, teoria consemnnd preocuprile care au existat n acest
sens.
Primele definiii au un defect comun, cci autorii acestora nu vd n impozit dect un
avans, o prim de asigurare, un schimb, pentru serviciile publice asigurate de stat.
n lucrarea LAdresse aux Francais, Mirabeau afirma c impozitul nu este dect un
avans pentru a obine o protecie de ordin social, considernd impozitul obligaia comun a
tuturor cetenilor i preul avantajelor pe care societatea le-o procur acestora.
Pagina 4 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Emile de Girardin emite ideea ndrznea c impozitul este i nu trebuie s fie dect
o prim de asigurare pltit de toi, membrii unei societi numit naiune, cu scopul de a-i
asigura folosirea deplin a drepturilor lor, protejarea eficient a intereselor lor i exercitarea
liber a libertilor lor.
Aceste abordri conceptuale sunt n principiu inexacte, ntruct nu exist echivalen
ntre serviciile primite de contribuabili i sumele pltite de fiecare n parte, deci n concluzie
impozitul nu are la baz un schimb, un avans sau o prim de asigurare.
Idei alambicate i fanteziste, acestea se impun a fi eliminate n favoarea unor idei mai
tranante. Teoria fiscal consemneaz concepii care reflect rolul financiar al impozitului.
Considerarea impozitului ca resurs de acoperire a cheltuielilor publice se regsete i
n perioada de ascensiune a capitalismului, cnd gndirea economic era dominat de
filozofia liberal, astfel Adam Smith afirm n Richesse des nations c, impozitul este
contribuia tuturor membrilor societii, sau a unei pri din membrii si la cheltuielile
guvernului.
Analiza acestor abordri conceptuale relev o serie de deficiene. Una dintre ele este
aceea de a considera impozitul drept o contribuie, deoarece acesta ar presupune existena
unui avantaj real sau presupus direct, pentru care contribuabilul i aduce aportul.
Abordrile conceptuale ale lui Rene Stourm i Gaston Jz pot fi considerate ca stnd
la baz actualelor definiii date n lucrrile de specialitate din ar i strintate.
Stourm afirm scurt i concis: impozitul este o prelevare operat asupra capacitilor
individuale ale contribuabililor pentru finanarea nevoilor serviciilor publice.
La rndul su Gaston Jz, a emis o definiie devenit celebr: impozitul este o
prestaie pecuniar, impus particularilor de ctre autoriti, cu titlu definitiv i fr
contraprestaie, n vederea acoperirii obligaiilor publice.
Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor,
considerm c impozitele reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr
contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice n scopul acoperirii cheltuielilor publice (Corduneanu Carmen,
1998).
Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se
efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat
constituie o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit
Pagina 5 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii,
datoreaz impozit.
De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului, pltitorii acestora neputnd solicita statului un contraserviciu de
valoare egal sau apropiat.
Rolul impozitelor
Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determin o important
redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe plan
financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta.
Pentru toate societile, impozitul constituie o instituie necesar. El se colecteaz
pentru acoperirea cheltuielilor publice n folosul tuturor, dar este ntrebuinat i ca instrument
de intervenie n viaa economic precum i ca instrument de politic social.
Maurice Duverger, referindu-se la statul modern din zilele noastre, scrie c acesta nu
se mai mrginete la sarcinile militare i poliieneti tradiionale. El intervine n viaa social
pentru a stimula producia, n perioada de criz, pentru a mpiedica creterea preurilor i a
menine puterea de cumprare a monedei n perioada de inflaie, pentru a asigura n tot timpul
o ct mai bun utilizare a bogiilor ri i i repartizarea venitului naional. Pentru acest stat
modern, finanele publice nu sunt numai un mijloc de acoperire a cheltuielilor sale de
administraie ci n primul rnd un mijloc de interveni n viaa social, de a exercita o presiune
asupra cetenilor, pentru a organiza ansamblul naiunii (I. Vcrel, 2000).
Rolul financiar este cel mai important deoarece acesta constituie mijlocul principal de
procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Caracteristic pentru evoluia impozitelor i taxelor n perioada postbelic este tendina de
cretere continu a acestora ca mrime, att absolut ct i relativ. Sporirea volumului
ncasrilor din impozite s-a realizat prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de
impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast din urm msur, a vizat n
cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai puin prin
veniturile obinute de societile de capital.
Pentru economiile angajate pe calea tranziiei spre economia de pia, schimbrile
iniiate n sistemele fiscale n concordan cu cerinele promovrii mecanismelor
concureniale au dus, n primul rnd, la o redimensionare a funciei financiare a impozitelor.
Pagina 6 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Acestea de acum sunt considerate ca principal alimentator cu resurse financiare a bugetului,
i sunt aezate n raport cu principiile de politic financiar i de echitate.
n statele moderne rolul impozitelor a dobndit o semnificaie mai cuprinztoare. Pe
lng funcia lor financiar impozitele sunt folosite ca metod de conducere a economiei, au
devenit prghii de politic economic n mna guvernelor. Acest nou rol al impozitelor i are
sorgintea n aciunea lor financiar asupra economiei, a cetenilor i agenilor economici,
care astfel pot fi influenai dup scopul urmrit.
n lucrarea sa Histoire de limpot, Gabriel Ardant susine c: impozitul a ncetat a
mai fi gruntele de nisip care s jeneze mecanismul pieei, cum era considerat n perioada
capitalismului premonopolist, devenind unul din regulatoarele i motoarele acestui
mecanism. Ca urmare impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i
pe acela al unui factor de echilibru n economie.
Rolul intervenionist al impozitelor (intervenionismul fiscal) este consacrat prin
prghia impozite, asigurndu-se o anumit corectare i o anumit orientare a mecanismelor
pieei. Acionnd prin impozite, autoritile publice influeneaz toate activitile, inducnd n
acestea, efecte dorite: provoac schimbarea ori lichidarea unora din acestea, ncurajeaz
producia i consumul descurajeaz iniiativa de ntreprindere, regleaz relaiile economice
externe.
Modalitile de intervenie pe calea impozitelor, de folosire a lor sunt diverse, dup
natura aciunilor i scopului urmrit. n general cnd se urmrete ncurajarea unor aciuni,
dezvoltarea sau modernizarea de activiti se procedeaz la detaxare (reducere, scutiri sau alte
faciliti fiscale) dar i prin reducerea numrului de prelevri. Cnd se urmrete descurajarea
unor activiti, colectivitile publice introduc majorri de impozite, multiplic numrul
contribuiilor, modific structura acestora, folosind ori impozitele pe venituri (directe) ori
cele asupra preurilor(indirecte). Cum n prezent, ansa opririi cderii produciilor i
relansarea lor o constituie expansiunea capitalului privat n economie, facilitile fiscale
acordate sunt o metod sigur de stimulare, de ncurajare a acestuia. i n ri le cu economii
n tranziie, impozitele pot servi ca instrumente de politic economic.
Pierre Lalumiere subliniaz cu pregnan creterea rolului intervenionist al statului n
economie dup criza mondial din 1929-1933, n cursul creia se dovedise c iniiativa
privat este incapabil s asigure echilibrul economic i social necesar. Pentru ndeplinirea
acestui rol, au fost folosite pe o scar din ce n ce mai larg, cheltuielile publice, impozitele i
alte instrumente financiare. Referindu-se la rolul activ al finanelor publice, economistul
Pagina 7 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
francez scrie: Cheltuiala public a fost conceput ca un mijloc de intervenie pe plan
economic i social; dac ea continu s finaneze sarcinile administrative ale statului, ea
trebuie s serveasc n egal msur la creterea capacitii de producie a economiei
(cheltuieli publice de investiii) sau la redistribuirea veniturilor n favoarea categoriilor
sociale defavorizate (cheltuieli publice de transfer). Impozitul este, de asemenea, considerat
ca un procedeu de intervenie la ndemna statului; dac el continu s asigure acoperirea
cheltuielilor publice, el trebuie s permit n aceeai msur o anumit egalizare a condiiilor
sociale (amputarea prin impozit a veniturilor mari, detaxarea categoriilor sociale
defavorizate) sau s provoace, prin incitare, dezvoltarea economic (exonerarea activitilor
rentabile, majorarea impozitelor de la agenii marginali, etc.). Prin utilizarea judicioas a
cheltuielilor i a veniturilor, bugetul de stat devine un imens filtru, care prelev pe calea
impozitului o parte din venitul naional i care l distribuie prin intermediul cheltuielilor
corespunztoare pentru obiective economice sau sociale (I. Vcrel, 2000).
Rolul social al impozitelor se manifest n mai multe direcii. nainte de toate, ele
servesc ca principal instrument n mna autoritii publice de redistribuire a produsului
naional ntre diferitele categorii sociale. Se urmrete corectarea disparitilor n venituri ale
cetenilor. Msurile introduse n acest scop sunt numeroase, frecvent se practic: scutirea de
impozit a veniturilor sub un nivel minim considerat, acordarea de faciliti fiscale categoriilor
defavorizate, reducerea cotelor de impozit la unele produse cu intenia stimulrii cererii,
impunerea ridicat asupra bunurilor a cror consum trebuie inut sub control (duntoare
sntii, de pild).
n general intervenionismul social prin impozite urmrete obiective comune:
asigurarea bunstrii, a securitii i justiiei sociale. n general aceste obiective n perioada
actual n Romnia nu pot fi atinse simultan. Criza tranziiei produce efecte deosebit de grave
nu numai asupra economiei, ci i asupra condiiilor de via ale oamenilor (omaj, inflaie,
preuri injuste). Este imperativ s se acioneze ferm pentru stabilizarea economiei i
concomitent pentru realizarea securitii sociale. Prin politica impozitelor, alturi de alte
msuri, se pot promova soluii de protecie social (redistribuirea veniturilor, eliminarea
constrngerii fiscale). Totodat perfecionarea sistemului fiscal duce la o mai bun justiie
social, chiar la mbuntirea condiiilor de via.
Unii economiti consider c rolul financiar al impozitelor n-ar trebui s aib
prioritate, ci ntietatea ar trebui acordat considerentelor economice i sociale ale aciunii
lor, pe motiv c ameliorarea condiiilor i structurilor sociale sunt mai importante dect
Pagina 8 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
veniturile fiscale. Fr a subaprecia rolul economic i social al impozitelor, este ns de artat
c nu numai c nu contravine rolului financiar al acestora, dar dimpotriv este condiionat de
acesta din urm, iar pe de alt parte, guvernele dispun i de alte instrumente nefiscale de
intervenie n economie i n structurile sociale, de pild poate acorda credite avantajoase,
poate aciona pe calea cheltuielilor publice, chiar administrativ, nu poate ns prin nimic
nlocui impozitele ca principal resurs de alimentare cu venituri a bugetului. ntr-o
ierarhizare a opiunilor, primatul obiectivelor financiare se justific fr ndoial.
1.2.2. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR
Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat, cnd
introduce diferite impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale
respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct i de organele fiscale. De
aceea, n legile prin care se instituie impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente
tehnice:
subiectul (pltitorul) impozitului;
suportatorul (destinatarul) impozitului;
obiectul impunerii;
sursa impozitului;
unitatea de impunere;
cota impozitului;
asieta fiscal;
termenul de plat.
Figura 1.2.2.
ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITULUI
Pagina 9 din 85
Subiectul (pltitorul) impozitului
Suportatorul (destinatarul) impozitului
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau
juridic obligat prin lege s plteasc impozitul. Calitatea de pltitor de impozite presupune
ndeplinirea anumitor condiii. Astfel, pentru ca o persoan fizic s fie pltitoare de impozite
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s fie cetean liber;
s realizeze un anumit venit sau s posede anumite bunuri;
s aib capacitate de exerciiu, adic s fie n deplintatea facultilor mintale.
n cazul anumitor impozite i taxe este necesar ca persoanele fizice s dispun de
calificarea corespunztoare, s posede o autorizaie de exercitare a profesiunii i un domiciliu
stabil.
2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul.
Astfel, n cazul impozitelor directe suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cel al
impozitelor indirecte subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul
(T.V.A.-ul, de exemplu), cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care
cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor.
3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor
directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan bunurile
mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n cazul impozitelor indirecte, obiectul
impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din
import, din prestarea anumitor servicii etc.
Pagina 10 din 85
Obiectul impunerii
Sursa impozitului
Unitatea de impunere
Asieta fiscal
Termenul de plat
Elementele tehnice ale impozitului
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau
din avere.
Ca surs a impozitului veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor,
rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca
expresie a aciunilor emise de societile de capital sau a altor hrtii de valoare tranzacionate
prin bursele de valori).
De asemenea, n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide,
ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere nu ntotdeauna exist o
asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe
urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii propriu-zise. De exemplu,
n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul
economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri
realizate de proprietarul cldirilor respective.
5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea
obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o
expresie fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere.
6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit
pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul
care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului.
7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea
msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea
mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului.
Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat
a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poart denumirea
de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului.
8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit statului. El este
precizat n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare .
De asemenea, precizarea termenelor de plat constituie o condiie important n
informarea pltitorilor privind ct datoreaz statului i cnd trebuie s plteasc impozitul.
Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele
Pagina 11 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i majorri de
ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de
valoare identic cu suma impozitului datorat statului, vnzarea acestora prin licitaie.
1.2.3. CLASIFICAREA IMPOZITELOR
n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc
ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de
impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baz
urmtoarelor criterii:
trsturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor;
instituia care le administreaz.
A. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baz cotelor legale de impunere i se
percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n
cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.
Pe baz criteriilor care stau la baz aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz
n:
a) Impozite reale (obiective, pe produs), care se stabilesc n legtur cu deinerea
unor obiecte materiale (cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie
de situaia personal a subiectului impozitului. Au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada
capitalismului premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor
ocupate de cldiri, exploatrilor agricole. n aceast categorie se includ: impozitul funciar,
impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere, impozitul
pe capitalul mobiliar sau bnesc.
b)Impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-
se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ:
impozitele pe veniturile persoanelor fizice, impozitele pe veniturile societilor de capital,
Pagina 12 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
impozitele pe averea propriu-zisa, impozitele pe circulaia averii, impozitele pe sporul de
avere.
2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de
servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor
impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau
juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte se grupeaz n:
taxe de consumaie;
venituri care provin de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i de nregistrare.
B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:
1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de
consumaie etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n
vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize
ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n
scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual),
fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum
ar fi, de pild, n situaii de criza i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele
nu sunt nscrise n bugetul public.
E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul
statelor n care se instituie i percep, astfel:
n statele de tip federal distingem:
impozite federale;
Pagina 13 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiilor;
impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor,
oraelor i comunelor.
n statele de tip unitar distingem:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
1.2.4. PRINCIPIILE IMPUNERII
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baz unei legi,
care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau
juridice. Impunerea are att o latur de natur politic ct i una de ordin tehnic (concretizat
n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a
cuantumului impozitului).
Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i
perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe
anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute
sub denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith,
reprezentant de seam al economiei politice clasice, ca maxime sau principii fundamentale
ale impunerii.
Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva
arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la feudalism la
capitalism i n primele stadii de dezvoltare ale capitalismului.
Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor principiilor de echitate,
de politic financiar, de politic economic i social.
Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii
n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului.
Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea
ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii:
stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit
minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast
condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);
Pagina 14 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil,
adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a
subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate in ntreinerea sa etc.);
la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit
n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei
persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social;
impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri
dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar
persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil)
Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea
care, aa cum am precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i cote procentuale.
Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite
respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea
cotelor progresive compuse.
Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce trebuiesc
ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un
randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.
Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat se
cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume:
impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i
juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie,
prin cumprare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat,
ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii;
s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri
din materia impozabil;
cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.
Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a
lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc
pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului
economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acesteia.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent
necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor
bugetare acesta s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de
cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n sensul majorrii acestuia.
Pagina 15 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul
de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au
conturat dou concepii, prima susinnd ca un singur impozit reprezentativ este suficient
(aceasta a fost promovat de fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii
mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat n
practica fiscal a majoritii ri lor lumii, ns alegerea numrului i tipului de impozite
utilizate difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de tradiii, de
rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate
n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu.
Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu
numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru
ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice,
pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului
sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei.
Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot
adopt anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plat impozitelor
indirecte a mrfurilor autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea
impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n
ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste
domenii etc.
Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea sau
eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor
utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea
unor msuri fiscale cum sunt:
acordarea unor prime pentru export;
restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;
reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru
fabricarea de produse destinate exportului;
scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din
anumite ri .
Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale
la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin
Pagina 16 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili
i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite.
Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal
promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin
realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin ncrederea populaiei n
politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop
sunt promovate:
anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n
ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni);
impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor,
pentru a stimula natalitatea;
impozitele indirecte care prin mrimea lor limiteaz influenele negative asupra
sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.
1.2.5. AEZAREA I PERCEPEREA IMPOZITELOR
Aezarea impozitelor este precedat de urmtoarele etape: stabilirea obiectului
impozabil, determinarea cuantumului i perceperea impozitului.
1.2.5.1. STABILIREA OBIECTULUI IMPOZABIL
Aceast operaiune are ca scop constatarea de ctre organele fiscale a venitului/averii
care poate fi supus impunerii i evaluarea materiei impozabile care i propune s determine
dimensiunea acesteia.
Evaluarea materiei impozabile se poate realiza prin dou metode:
Metoda evalurii indirecte, care are trei variante de realizare:
Evaluarea pe baz semnelor exterioare ale obiectului impozabil, permite stabilirea
doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil fr s se ia n consideraie situaia
persoanei care deine obiectul respectiv. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri erau
avute n vedere urmtoarele criterii: numrul i destinaia camerelor, numrul courilor de
fum, .a. aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, dar nu permite stabilirea exact a
mrimii obiectului impozabil.
Pagina 17 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Evaluarea forfetar const n faptul c subiectul impozabil mputernicete organele
fiscale pentru a atribui o anumit valoare obiectului impozabil.
Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea
materiei impozabile pe baz datelor pe care le au la dispoziie. Subiectul impozabil are
dreptul s o conteste aducnd argumentele de rigoare.
Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare:
Evaluarea pe baz declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea
obiectului impozabil se determin pe baz declaraiei scrise de ctre o ter persoan care
cunoate aceast mrime i care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. De
exemplu, agentul economic i declar salariile pe care le pltete angajailor si, chiriaii
declar chiria pltit proprietarului, etc.
Evaluarea pe baz declaraiei contribuabilului. Pltitorul este obligat s in o eviden
strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii sale i s depun
la organele fiscale o declaraie referitoare la venituri i cheltuieli, respectiv averea deinut.
Organele fiscale procedeaz la stabilirea materiei impozabile. Neajunsul acestei metode
const n faptul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia
impozabil prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla realitatea tuturor datelor
menionate n declaraie.
1.2.5.2. DETERMINAREA CUANTUMULUI IMPOZITULUI
Dup modul de stabilire se disting impozite de repartiie i impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie s-au practicat n feudalism i n primele stadii de dezvoltare a
capitalismului i s-au caracterizat prin aceea c statul, n funcie de nevoile sale de venituri,
stabilea suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat de pe ntreg teritoriul ri i.
Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unei cote
procentuale asupra obiectului impozabil, determinat pentru fiecare pltitor n parte. n unele
ri se practic reduceri ale drilor n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinerea
contribuabilului, starea civil, etc.
1.2.5.3. PERCEPEREA IMPOZITULUI
Pagina 18 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina
pltitorilor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia, dup care
se trece la ncasarea propriu-zis. De-a lungul timpului au existat mai multe metode de
percepere a impozitelor: strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei
localiti, ncasarea prin intermediul unor concesionari sau de ctre aparatul specializat al
statului.
ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu se utilizeaz i n prezent
realizndu-se prin urmtoarele modaliti:
Direct de ctre organele fiscale de la pltitori, aceasta avnd dou variante de
realizare:
a) impozit portabil-pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale
pentru a achita impozitul datorat statului;
b) impozit cherabil - organul fiscal este obligat s se deplaseze la domiciliul
pltitorului pentru a ncasa impozitul.
Stopaj la surs se caracterizeaz prin aceea c impozitul se reine i se vars la stat de
ctre o ter persoan. Exemple: impozitul pe salarii, impozitul pe dividende, etc.
Aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru
aciunile n justiie, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate
de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.
Prelevrile fiscale de natura taxelor
Teoria i practica fiscal utilizeaz noiunea de tax alturi de cea de impozit.
Etimologic cele dou cuvinte provin din limba greac i respectiv latin, ambele avnd
acelai sens. Influena culturii elene asupra celei latine i a ambelor asupra ntregului spaiu
european a determinat ca, cuvintele originale axis i impositum s evolueze fonetic i
semantic, contribuind la mbogirea fondului lexical de cuvinte al altor ri .
De la cuvntul de origine greac axis, aprea n limba latin verbul taxare, care
determin apariia n limba francez a familiei de cuvinte taxe i taxe. n limba romn
influena latin vine prin filiera francez, determinnd apariia cuvintelor tax i a taxa.
O alt influen vine din Grecia prin filiera turc. Dei ieit din fondul lexical activ,
cuvintele taxidar (persoan care strngea drile) i taxidrie (activitatea de ncasare a drilor),
Pagina 19 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
provin de la cuvntul tahsildar din limba turc, influenat la rndul su de axis din limba
greac.
Din punct de vedere semantic noiunea de tax are mai multe sensuri:
Sum de bani care se percepe la anumite mrfuri sub form de impozit;
Plat efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau
juridice n cazul cnd acestea se bucur de anumite servicii sau drepturi;
Sum de bani care se pltete unor instituii n schimbul unor servicii prestate sau al
unor anumite drepturi.
Taxele fiscale care nu se deosebesc de impozite, fiind sinonime conceptual cu acestea
sunt stabilite prin lege, au caracter obligatoriu, nu au contrapartid direct pentru cei care le
suport i nici o destinaie special, constnd n fluxuri fiscale care finaneaz bugetul de stat
i bugetele locale. Legislaia fiscal din toate ri le nu face distincie ntre impozitele
indirecte (TVA, taxe vamale, etc.), care sunt de multe ori denumite taxe i taxele fiscale (taxe
de publicitate, afiaj i reclam, tax pentru folosirea locurilor publice, tax asupra
mijloacelor de transport, etc.). Pentru a distinge aceast categorie de taxe de cele care
constituie impozite se poate propune termenul de taxe cu caracter fiscal.
Unii autori le definesc scond n eviden caracteristicile comune cu impozitele:
obligativitate, nerambursabilitate, dreptul de urmrire n caz de neplat, dar i trsturile
distinctive: existena unui serviciu prestat pltitorului i lipsa de echivalen ntre costul
serviciului public i cuantumul taxei pltite.
Plata taxelor cu caracter fiscal este determinat de solicitarea de ctre pltitorii
acestora n beneficiul lor a unor servicii publice, deci, acestea apar ca urmare a existenei unei
cereri individuale de servicii publice de care beneficiaz n mod direct solicitatorul.
Costul serviciului individualizabil nu este echivalent cu valoarea taxei pltite, ci
inferior acesteia. Prin urmare, taxa care depete costul serviciului solicitat de o persoan
statului, pentru partea care depete acest cost este considerat o tax cu caracter fiscal.
Sumele pltite au legtur cu natura sau specificul serviciului solicitat i nu cu valoarea
acestuia.
n acelai timp, spre deosebire de impozite, taxele cu caracter fiscal presupun
existena unor instituii publice care presteaz servicii individualizabile, care corespund unor
cereri individuale specifice.
Taxele cu caracter fiscal sunt un produs intelectual de natur financiar, care constau
n prelevri pecuniare cu caracter special, impuse de puterea public i efectuate n favoarea
bugetului de stat n mod direct i imediat, de la solicitatorii unor servicii publice
Pagina 20 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
individualizabile, a cror valoare depete costul serviciului prestat de organele de drept
public.
Clasificarea taxelor:
Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel:
Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele de judecat n legtur cu
aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice;
Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de
diferite copii, acte, etc., fiind ncasate de ctre notariate;
Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de
origine, acordarea de vize, etc.
Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat
n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii, etc. la cererea anumitor persoane.
Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi ncasat, taxele pot fi de
dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare.
Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii,
cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea de documente (cri de identitate, paapoarte,
permise de conducere auto), legalizarea de acte, etc. Taxele de timbru poart aceast
denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale.
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau
dizolvarea societilor de capital; de asemenea ele se percep asupra fiecrei operaii de
vnzare, respectiv cumprare la burs, etc.
n legislaia financiar a unor ri se ntlnete pe lng impozite i taxe i o categorie
intermediar, ntre acestea cunoscut sub numele de contribuie.
Contribuiile reprezint sume ncasate de anumite instituii de drept public, de la
persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz.
Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de le nceput
participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat
pentru oferirea avantajului respectiv.
1.2.7. PRESIUINEA FISCAL
Pagina 21 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Societatea nu poate exista n absena impozitelor a cror necesitate este pe de o parte,
statuat prin Constituie i, pe de alt parte, demonstrat de realitatea istoric. Urmarea
fireasc a instituirii impozitelor este resimirea presiunii fiscale de ctre toi contribuabilii.
Indiferent de termenul utilizat: povar fiscal, presiune fiscal, coeficient fiscal, rata
prelevrilor obligatorii etc. (unele ncercnd chiar s atenueze prin exprimare conotaiile
negative), ideea general este aceea a obligaiei fa de stat i de diminuare a veniturilor
particulare.
Contribuabilul onest i cu spirit civic vede n impozit un ru necesar" i consimte la
plata acestuia. Cnd ns impozitele depesc anumite limite (suportabile), iar contribuabilii
resimt din plin povara fiscal care i apas, comportamentul normal, n economie i societate,
este paralizat, conducnd la inhibarea iniiativei particulare, a motivaiei de a munci sau, mai
grav, la adevrate revolte fiscale.
Pragul fiscalitii a fost nlat mereu de ctre teoreticieni, iar practica l-a depit de
fiecare dat. Din aceast cauz se poate spune c existena unui prag maxim pentru presiunea
fiscal este dificil de determinat. Presiunea fiscal maxim variaz n funcie de consecinele
economice i sociale.
Limitele presiunii fiscale
1. Limite de ordin psihologic i politic, care sunt impuse de reaciile contribuabililor
care pot s opun o puternic rezisten creterii prelevrilor obligatorii, atunci cnd ei
consider a fi excesive, prin: evaziune, fraud, reducerea activitii productive, micri de
protest sau greve;
2. Limite de ordin economic, care in de faptul c prelevrile obligatorii pot avea ca
efect frnarea nclinaiei spre munc, scderea investiiilor i a dorinei populaiei de a
economisi, precum i reducerea spiritului ntreprinztor;
3. Compensaiile induse de presiunea fiscal, care se exprim prin faptul c aceasta
constituie i un avantaj pentru contribuabili prin intermediul cheltuielilor publice pe care le
finaneaz.
Presiunea fiscal se msoar ca raport ntre suma prelevrilor obligatorii ctre buget
(impozite, la care se adaug i contribuia pentru asigurrile sociale de stat) i produsul intern
brut.
Formele presiunii fiscale
Pagina 22 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Avnd n vedere faptul c impozitul este perceput de contribuabil ca o amputare a
veniturilor sale de ctre autoritatea public, trebuie s admitem i necesitatea cuantificrii
acesteia la diferite niveluri.
Presiunea fiscal naional
n general, presiunea fiscal este dat de rata fiscalitii, care se calculeaz ca raport
ntre suma total a ncasrilor fiscale (de la nivel central, local, inclusiv cotizaii sociale)
percepute pe o anumit perioad i mrimea produsului intern brut realizat n aceeai
perioad, de obicei un an.
I+T+C
Astfel: R = .100 , unde
PIB
R - rata presiunii fiscale la nivel naional;
I - volumul impozitelor ncasate
T - suma total a taxelor ncasate;
C - contribuii la asigurrile sociale de stat.
Presiunea fiscal la nivelul agentului economic
Pentru contribuabilii ageni economici, impozitele pe care le pltesc statului sunt
percepute ca elemente de presiune fiscal, cu att mai accentuat cu ct ponderea lor n
valoarea adugat realizat este mai mare.
100*VafIfTf =
, n care
Tf - rata presiunii fiscale la nivelul firmei;
If - totalul diverselor impozite pltite de agentul economic: impozit pe profit
contribuia la asigurrile sociale, impozite pe cldiri, pe teren etc.;
Vaf- valoarea adugat de firm.
Cu ct impozitele cuantificate la numrtor se calculeaz conform unor cote mai mari,
cu att suma total a impozitelor va fi mai ridicat, ceea ce se va repercuta n mrimea
pronunat a ratei fiscalitii la nivelul agentului economic.
Presiunea fiscal individual
Pe lng presiunea fiscal msurat la nivel naional i al agentului economic, se
poate cuantifica i presiunea fiscal individual, resimit sub aspect psihologic i care
Pagina 23 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
msoar pragul toleranei la impozite. Aceasta se calculeaz ca raport ntre totalul
prelevrilor fiscale suportate de contribuabil (persoan fizic) i suma veniturilor brute
obinute de acesta (veniturile nainte de impozitare).
La acest nivel, presiunea fiscal este foarte dificil de cuantificat, atta timp ct ea
rmne tributar unor elemente aleatorii, cum sunt: diversitatea prelevrilor, caracterul adesea
ocult al ncorporrii impozitelor n preuri, volumul serviciilor publice de care contribuabilul
beneficiaz, aciunea progresivitii impozitelor etc.
Totodat, dincolo de aceste estimri matematice, presiunea fiscal individual trebuie
analizat n raport cu puterea de cumprare a veniturilor nete, pentru a se vedea n ce msur
veniturile rmase dup impozitare reuesc s satisfac nevoile de subzisten, de economisire
i petrecere a timpului liber.
Factorii de influen a presiunii fiscale
Mrimea ratei presiunii fiscale este influenat de numeroi factori dintre care
menionm: -mrimea datoriei publice - performanele economiei;
- structura i formele proprietii;
- necesitile publice stabilite de politica guvernamental prin nivelul cheltuielilor
publice;
- eficiena cu care se efectueaz cheltuielile publice finanate prin impozite;
- gradul de adeziune a populaiei la politica guvernului i de consimire la plata
impozitelor;
- stadiul democraiei etc.
n viziunea multor specialiti, cauza principal a sporirii presiunii fiscale o constituie
creterea continu a cheltuielilor publice, a cror evoluie este supus anumitor legiti''
economice, sociale i politice.
n legtur cu opiunea pentru mprumuturile publice n vederea finanrii cheltuielilor
publice n cretere, pe termen scurt poate fi privit ca un factor de reducere sau meninere a
nivelului presiunii fiscale: pe termen lung ns, mprumuturile publice prin serviciul datoriei
publice reprezint un factor de cretere a cheltuielilor publice cu repercusiuni asupra nivelului
presiunii fiscale viitoare. n literatura de specialitate, din acest motiv, mprumuturile publice
mai sunt denumite (i reprezint) impozite amnate''.
1.2.8. EVAZIUNEA I FRAUDA FISCAL
Pagina 24 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Evaziunea fiscal este un fenomen economico-social de mare amploare i importan,
cu care se confrunt numeroase state, ntr-o msur mai mare sau mai mic. Date fiind
cauzele i proporiile sale i oricare ar fi msurile de combatere, nu se poate vorbi, n planul
rezultatelor obinute, despre eradicarea acestui fenomen, ci doar despre limitarea sa.
Termenii care desemneaz fenomenul evaziunii fiscale sunt numeroi i ncercnd o
demarcare a dimensiunilor i modalitilor de manifestare, acetia sunt: evaziune fiscal,
fraud fiscal, criminalitate economic.
Evaziunea fiscal se poate defini ca: totalitatea procedeelor, licite sau ilicite, prin care
cei interesai sustrag, total sau parial, materia lor impozabil de la plata obligaiilor ce decurg
din legislaia fiscal n vigoare.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte,
de la plata impozitelor, a taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoane
fizice sau juridice, romne sau strine.
Formele evaziunii fiscale sunt:
1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii, care permite sustragerea unei pri din
materia impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie. Aceast form de
evaziune este posibil atunci cnd legislaia ri i permite scoaterea de sub incidena
impozitelor a unor venituri, parial i integral.
2. Evaziunea fiscal frauduloas, care reprezint totalitatea practicilor ce urmresc
eludarea, total sau parial, a impozitului datorat statului, avnd baz nclcarea prevederilor
legale cu rea credin.
3. Frauda pe termen lung. Aceasta apare atunci cnd un agent economic, care i-a
creat n prealabil (de-a lungul a civa ani) o reputaie bun prin comportament i rezultate,
nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce a avut grij, n prealabil,
s-i transfere profitul n alt ar;
4. Frauda pe termen scurt. Aceasta se ntlnete n cazul n care un agent economic
nou nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a TVA, iar dup
rambursare, agentul economic n cauz i nceteaz activitatea, pltitorul ne mai fiind de
gsit;
5. Sindromul "Phonix". Aceast form de fraud apare n cazul n care un agent
economic care are obligaii fiscale fa de stat se declar n stare de faliment sau se
Pagina 25 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
lichideaz, iar dup dizolvarea agentului economic respectiv apare un altul, dar cu acelai
director;
6. Sindromul "companiilor multiple". Aceast form de eludare a legii apare n cazul
n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una "fantom. Firma "fantom"
solicit rambursarea TVA, fr a fi participat la plata celei colectate, iar dup rambursare
dispare;
7. Manipulri insignifiante ntlnite sub forma: nregistrarea repetat a unor facturi,
raportare greit, ntocmirea de documente de plat fictive etc.
Factorii care au condus la apariia evaziunii fiscale sunt urmtorii:
incertitudinea legislativ;
introducerea de noi impozite i taxe;
proasta sistematizare i corelare a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislativ
din economie;
divizarea economic necontrolat (a condus la apariia unor ntreprinderi mici cu
activitate temporar);
descentralizarea, divizarea puterii prin distribuirea responsabilitilor (a condus la
creterea numrului de indivizi coruptibili);
atitudinea tolerant a autoritilor i a populaiei fa de nclcarea reglementrilor.
CAPITOLUL II
FINANELE COLECTIVITILOR LOCALE
2.1. CONINUTUL I ORGANIZAREA FINANELOR LOCALE
Iniial, autonomia finanelor locale n-a acionat pentru c nu existau probleme
financiare n sarcina autoritilor teritoriale, toate activitile acestora fiind subordonate
statului. Finanele publice aveau un caracter, prin excelen centralizat. Puterea financiar la
nivel local se exercita prin reprezentanii administraiei teritoriale, care erau investii cu puteri
derivnd din cea central, n materie de percepere de venituri i ntr-o mai mic msur de
efectuare de cheltuieli n numele statului.
Treptat, pe msura dezvoltrii societilor i amplificrii problemelor de natur
social, tot mai multe activiti administrative cu caracter local se autonomizeaz, dobndesc
Pagina 26 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
o anumit independen fa de administraia central. n noile condiii, colectivitile locale
stabilesc venituri i fac cheltuieli, astfel c apare necesitatea descentralizrii administrative a
finanelor publice, constituindu-se finanele locale.
ntr-o accepiune cuprinztoare, finanele locale reprezint ansamblul mijloacelor
bneti (fonduri) de acoperire a cheltuielilor colectivitilor locale. Ca i coninut, constituire
i administrare ele reproduc ntocmai finanele statului. Deosebirile dintre finanele locale i
cele centrale sunt sub aspectul nivelului, n cadrul finanelor publice cele ale administraiei
centrale dein cea mai mare parte i sub aspectul efectelor pe care le au, toate conferind o
dimensiune mai ampl finanelor centrale. Prin urmare i finanele colectivitilor teritoriale
nseamn constituirea de fonduri publice i distribuirea lor (n limitele administraiilor
locale), dar i controlul acestor operaii, precum i a utilizrii lor. Totodat ele au un
important rol financiar, o parte nsemnat din utilitile locale se finaneaz pe aceast cale,
iar importana lor financiar a crescut odat cu multiplicarea necesitilor n teritoriu i cu
expansiunea atribuiilor colectivitilor locale. Nu poate fi vorba de o autofinanare deplin
deoarece statul intervine n teritoriu cu fonduri sub forma transferurilor. Totodat, intervenii
ale finanelor statale sunt i acelea de natura msurilor financiare care aparin covritor
nivelului central administrativ. Prin aceste puncte de intersecie a finanelor locale i centrale
se dovedete coexistena dar i susinerea reciproc a acestora.
n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea ri
i n uniti administrativ-teritoriale. Ea apare astfel structurat pe niveluri ierarhice n limitele
fiecrei uniti administrative: judee, municipii, orae, comune. Organele financiare locale,
care funcioneaz n aceste structuri acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul ri i i
ndeplinesc atribuii cu caracter financiar n toate localitile.
Din punct de vedere juridic, organele financiare teritoriale sunt instituii ale
administraiei publice, cu administraie i gestiune proprie de instituie. Sfera lor de aciune
difer, dup nivelul organizatoric, astfel:
Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, la nivel de
jude i municipiul Bucureti;
administraiile financiare, la nivelul municipiilor i al sectoarelor municipiului
Bucureti;
Circumscripiile financiare la orae;
Percepiile rurale i ageniile fiscale, la nivelul comunelor.
Organul financiar teritorial care le subordoneaz pe toate celelalte este Direcia
General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, avnd competena de a
Pagina 27 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
ndruma i controla celelalte organe situate n localiti. Structura sa organizatoric cuprinde
direcii i servicii, astfel:
direcia de trezorerie cu serviciile: contabilitatea trezoreriei; metodologie,
administrativ, verificare i control; buget;
direcia impozite i taxe, cu urmtoarele servicii: constatare i impunere persoane
fizice/juridice; ncasare a impozitelor, taxelor i altor venituri, .a.
direcia controlului financiar de stat;
secia grzii financiare, organizat pe divizii.
Numrul administraiilor financiare, a circumscripiilor i percepiilor nu este acelai
pentru toate Direciile generale, ci n funcie de ntinderea unitii administrativ teritoriale
respective (jude), de numrul localitilor care o compun, precum i de rangul administrativ
al acestora (municipii, orae, comune), care la rndu-i este determinat i de dezvoltarea
economic a teritoriului. Actuala organizare teritorial a finanelor publice dateaz din 1992.
Finanele publice locale i au originea n autonomizarea autoritilor teritoriale n
administrarea comunitilor respective. Organizarea distinct a finanelor locale, pe baz
autonomiei financiare a administraiilor locale, permite degrevarea finanelor centrale de o
seam de cheltuieli, reducerea numrului i amploarei fluxurilor bneti ntre cele dou
niveluri structurale ale finanelor publice, precum i o mai clar urmrire a modului cum sunt
folosite fondurile constituite. Pn la urm, separarea finanelor locale de cele centrale, ca i
n alte domenii, este determinat de raiuni de eficien. Finanele locale satisfac mai bine i
mai eficient cerinele de utiliti publice n teritoriu. Problema care rmne deschis este
urmtoarea: pn unde se poate ntinde autonomia financiar, cu alte cuvinte, ct ar trebui s
reprezinte centralizarea i ct descentralizarea n domeniul finanelor publice.
Descentralizarea financiar ncepe s funcioneze dincolo de limita de la care aria
utilizrii bunurilor i serviciilor publice de interes naional ncepe s se restrng iar costul
comparativ al lurii deciziilor la nivel central devine prea ridicat. Este vorba de anumite
utiliti cum ar fi: construirea de drumuri, poliia, iluminatul public, gospodria comunal,
transporturile locale, colile, etc.
Indiferent de gradul de autonomie a comunitilor locale, se consider c la
descentralizarea financiar trebuie avute n vedere anumite principii ca fiind cerine ale
stabilitii finanelor publice ale ri i, astfel:
principiul diversitii, explicat pe seama varietii de forme i a msurii diferite a
solicitrilor de bunuri i servicii publice;
Pagina 28 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
principiul echivalenei n finanarea serviciilor publice, explicat pe baz beneficiilor
geografice pe care acestea le aduc cetenilor;
principiul acceptrii costului descentralizrii, determinat de diferenele fiscale
regionale, care se interfereaz cu rspndirea n spaiu a activitilor economice;
principiul redistribuirii i stabilizrii centralizate, impus de realitatea conform creia
comunitile locale nu dispun de instrumentele macroeconomice pentru nfptuirea unor
obiective de importan naional;
principiul compensrii fluxurilor financiare dintre colectiviti, cauzate de
transferurile involuntare de venituri, pe seama deosebirilor economice i care prejudiciaz
nfptuirea programelor de cheltuieli pentru unele din acestea;
principiul asigurrii serviciilor sociale vitale, conform cruia aceasta sarcina cade n
seama autoritilor centrale; Guvernul trebuie s ofere minimum de servicii publice eseniale
(sntate, siguran social, educaie) tuturor cetenilor ri i;
principiul accesului echitabil la resursele financiare publice, determinat de situaia
unor colectiviti locale a cror balan de nevoi i capacitate fiscal este deficitar,
necesitnd compensarea minusului de resurse prin transferuri guvernamentale, pe seama unei
scheme prestabilite;
principiul echilibrului financiar, conform cruia repartizarea ntre nivelurile de
autoritate public ale finanelor publice trebuie s asigure exercitarea conducerii n limita
atribuiilor i competenelor ce revin fiecreia (adic, resursele financiare publice trebuie
redistribuite, deopotriv, pentru acoperirea cheltuielilor cu funcionarea sectorului public n
administrarea statului i n aceea a colectivitii locale).
Efectele obinute n funcionarea finanelor colectivitilor locale se refer mai nti la
preluarea unor atribuii ale finanelor autoritilor publice centrale, apoi la creterea
necesarului de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor locale, ceea ce a dus n ultima
vreme la obinerea dreptului de a se mprumuta pe piaa capitalului. De asemenea, finanele
locale au ctigat largi competene n materie de control juridic i bugetar, autoritile locale
dispun de un sistem contabil propriu.
n Romnia, n baz legii nr. 189 din 14 octombrie 1998 privind proprietatea public
i regimul juridic al acesteia, autoritile administraiei publice locale au urmtoarele
competene i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale:
elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite;
stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii;
Pagina 29 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora, pe parcursul anului
bugetar, n condiii de echilibru bugetar;
stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv
opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai
sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor;
administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor
administrativ-teritoriale;
angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la
scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea;
administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de
eficien;
stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice
locale;
elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n
perspectiv, a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale;
organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor
proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale,
consiliilor judeene i a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
2.2. DESCENTRALIZAREA FINANCIAR
Dac n capitalismul timpuriu finanele publice se identificau cu finanele statale,
dup trecerea la intervenionismul economic, apar i se afirm tot mai mult finanele
administraiilor locale n toate ri le. n ziua de azi nu se mai pune problema necesitii
finanelor locale, ea fiind cvasirecunoscut, disputele n-au ncetat, ns ele s-au deplasat
asupra relaiei centralizare- descentralizare financiar.
Reforma administraiei publice n Europa reprezint o problem mereu actual. n
ultimul sfert de veac, ri le occidentale, ntr-o manier sau alta, au ncercat o regndire a
raporturilor dintre statul central i puterile locale. Pentru fostele ri comuniste aceast
problem se pune cu mai mult dificultate, att datorit motenirii istorice, ct i datorit
rigorilor procesului de tranziie la economia de pia i de integrare n noul context
internaional.
Pagina 30 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Un stat democratic trebuie s nlesneasc cetenilor si participarea la administrarea
intereselor publice i accesul la luarea deciziilor n problemele care i preocup.
n toate ri le democratice, o parte important a activitilor economice se desfoar
sub responsabilitatea administrativ, financiar i legal a autoritilor locale.
Transferul ctre comunitile locale i ctre reprezentanii lor alei, a dreptului i
rspunderii de a decide asupra unor elemente eseniale care le afecteaz viaa social i
economic este una din pietrele de temelie ale democraiei, asigurnd implementarea unui
nou concept de societate democratic n Romnia.
Administraiile locale sunt componente ale unei entiti mai mari - colectivitatea
statal - i orice guvern are rspunderea constituional de a proteja, n anumite limite,
interesele ri i n ansamblul su. Exist o mare diversitate de moduri n care sunt concepute
responsabilitile autoritilor locale n diferite ri ale lumii i nu exist o unic soluie pentru
modul n care responsabilitile sunt atribuite unei categorii sau alta de administraie local
sau rmn n sarcina administraiei centrale.
n Frana, la mijlocul secolului al XIX-lea, guvernul i va da seama c dac se
guverneaz bine de la distan, nu se administreaz bine dect de aproape i, n consecin, nu
este necesar ca toate hotrrile s fie luate la Paris. Transferul de atribuii administrative ctre
colectivitile locale i autoritile acestora, numit n acea epoc descentralizare, nu era, n
realitate, dect deconcentrare, n sensul dat n zilele noastre acestui termen.
Aceste dou expresii, adeseori confundate, desemneaz totui realiti diferite.
Deconcentrarea const, pentru o autoritate administrativ, n a-i delega unei alte
autoriti, situate n subordinea acesteia, puterea de a decide n locul primeia. Este vorba
aadar, de o delegare de putere sau de competene, de la o autoritate superioar ctre o
autoritate ierarhic subordonat pe care prima o controleaz ndeaproape.
Se menine aadar o administraie unitar, dar care nu mai este caracterizat prin
uniformitate, autoritile deconcentrate adaptnd la particularitile locale msurile i ordinele
generale ale autoritilor centrale, printr-o formul celebr am putea spune c este acelai
ciocan care bate, doar c i s-a scurtat mnerul.
Descentralizarea const, dimpotriv, n a crea sau a recunoate existena unor
colectiviti distincte de stat pe plan juridic. Acestea beneficiaz de personalitate juridic
(moral) i sunt titulare de drepturi i de obligaii, cu acelai titlu ca i persoanele fizice. Fr
ndoial, personalitatea juridic nu este suficient pentru a defini descentralizarea, ns
aceasta constituie un element important juridic i politic, n raport cu deconcentrarea, cci
colectivitatea nceteaz s fie o simpl circumscripie administrativ a Statului, pentru a
Pagina 31 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
deveni o entitate relativ autonom. Aceasta posed organe distincte de cele ale Statului
(consiliu ales, autoritate executiv), dispune de competene proprii, este proprietar de
bunuri, recruteaz personal, este titulara unui patrimoniu i i stabilete propriul buget: pe
scurt, poate s se administreze n mod liber.
Autoritile administrative ale colectivitilor teritoriale locale sunt alese de cetenii
acestora i rspund n faa lor, ele deinnd puterea nu de la autoritatea central, ci de la
corpul electoral local, pe cale de alegere, numai prin alegere fiind asigurat autonomia.
Administraia public i pierde caracterul unitar, ea fiind format din administraia
statului i administraia colectivitilor teritoriale locale.
Libera administrare nu este sinonim cu libertatea total, deoarece colectivitatea
descentralizat este supus unor reguli, stabilite de ctre stat, prin lege. Un control exercitat
de stat i denumit adesea tutel", vegheaz ca, colectivitatea s nu ias din cadrul normativ
care o guverneaz.
Incontestabil, conceptul de autonomie local este sortit s rmn golit de coninut
atta vreme ct autoritile locale nu dispun de resursele materiale, de competenele legale i
de autoritatea politic de care au nevoie pentru a-i asuma efectiv responsabilitile ce le sunt
acordate de aceast autonomie.
Experiena rilor democratice occidentale demonstreaz c funcionarea eficace a
finanelor i serviciilor publice locale reprezint condiia unei dezvoltri socio-economice
moderne. O veritabil autonomie local administrativ presupune n mod necesar o legtur
intrinsec ntre dimensiunile politice, juridice i economice ale acestui proces.
Descentralizarea serviciilor publice i n mod corespunztor a resurselor financiare
necesare producerii acestora nu este un fenomen trector, impus de curente politico-
ideologice, ci o necesitate avnd la baz raiuni de eficient i echitate economic. Experiena
istoric a multor ri a demonstrat c autoritile locale sunt n msur s mobilizeze i s
administreze mai eficient resursele, stabilind prioriti, niveluri i criterii pentru producerea i
distribuirea bunurilor i serviciilor publice mai apropiate de nevoile i standardele prevalente
ntr-o colectivitate determinat, fa de care rspund n mod nemijlocit i cu care sunt n
contact permanent. Aceasta, cu att mai mult, cu ct ele sunt rspunztoare politic fa de
alegtorii lor i n cazul unor nemulumiri ale acestora, risc s nu mai fie votate. Pn la
urm separarea finanelor locale de cele centrale este determinat de raiuni de eficien.
Finanele locale satisfac mai bine i mai eficient cerinele de utiliti publice n teritoriu.
Problema este ns pn unde se poate ntinde autonomia financiar, altfel spus, ct s
reprezinte centralismul i ct descentralizarea n domeniul finanelor publice.
Pagina 32 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Gradul de centralizare difer n funcie de concentrarea administraiei ri i, de msura
n care organele locale sunt subordonate conducerii centrale. Problemele majore, de interes
naional, care afecteaz pe toi cetenii, aparin finanrii centrale. n aceast categorie intr
toate utilitile publice destinate convieuirii cetenilor din toat ara: aprare, ordine public,
relaii externe, protecia mediului, nvmnt, cercetare tiinific, etc.
Unele bunuri i servicii au o folosin strict local, o utilizare restrns sub aspect
geografic. Este cazul unor utiliti precum construirea de drumuri, poliia, iluminatul public,
transporturi locale, coli, .a.
Descentralizarea asigur totodat condiii pentru o repartizare mai echitabil a
eforturilor fiscale, care pot fi astfel difereniate n funcie de nivelul i calitatea serviciilor de
care beneficiaz o anumit colectivitate local.
Pledoaria contemporan n favoarea descentralizrii are la baz i alte motivaii:
Descentralizarea este un factor de democraie fa de nclinaia numeroaselor state de
a concentra puterea administraiei numai n mna autoritii centrale. Plasnd puterea n
apropierea ceteanului, descentralizarea i permite acestuia s participe n mod real la luarea
deciziilor, s urmreasc de aproape execuia deciziilor luate i s vad n alei mai degrab
reprezentani dect mandatari.
Descentralizarea este un mijloc de a controla mandatarii, alei sau numii, de a evalua
i de a corecta n permanen politicile publice puse n practic.
Descentralizarea permite o mai bun nelegere a nevoilor unui membru local i a
rspunderilor date.
Descentralizarea poate fi un factor al dezvoltrii ntr-o economie de pia astfel:
instaureaz reelele de comunicaii punnd n valoare resurse specifice i permind
realizarea unei producii variate;
faciliteaz cooperarea ce trebuie s se stabileasc ntre instituii, ntreprinderi i
colectivitile teritoriale.
O real descentralizare administrativ nu poate exista fr asigurarea resurselor
financiare necesare colectivitilor locale, ntr-o proporie corespunztoare competenelor i
responsabilitilor care le sunt conferite prin lege. Sistemul financiar de care depind aceste
resurse trebuie s fie suficient de diversificat i evolutiv pentru a permite colectivitilor
locale s realizeze n mod concret, obiectivele pe care i le stabilesc.
Descentralizarea nu se realizeaz numai la nivel administrativ, ci i n alte domenii
dintre care se remarc cel economic.
Pagina 33 din 85
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Din punct de vedere economic, procesul complex al descentralizrii presupune nu
numai transferul unor atribuii din plan central n plan local, ci realizarea unui transfer de
resurse materiale i financiare care s asigure reuita descentralizrii.
ntr-un context mai larg, descentralizarea cu efectele sale economice este una din cile
prin care se caut depirea crizei economice europene, considerndu-se c apropierea
conducerii centrale de decizie economic, de ntreprinderile i resursele locale implic o mai
bun valorificare a potenialului acestora. Autonomia local scoate n eviden c
descentralizarea se fundamenteaz pe criteriul unitilor administrativ teritoriale, crora li se
confer personalitate juridic, organe reprezentative alese i un patrimoniu propriu care le
permite s se organizeze i s se gestioneze ele singure n mod independent.
2.3. Autonomia local
Constituia Romniei din 1991 reglementeaz prin articolul 119 principiile de baz ale
administraiei publice locale n felul urmtor: administraia public n unitile
administrativ-teritoriale se ntemeiaz pe principiul autonomiei locale i pe cel al
descentralizrii