Apskaitos istorija

2009 m. gegužė VP__Prekyba_Apsk_atsisk_s_NEAKIV_2_Romerio, Vilnius

1

Apskaitos istorija


2

Apskaitos istorija Apskaitos istorija prasidėjo apie 5000 metų prieš dvejybinio principo

atsiradimą. Manoma, kad apskaitos užuomazgos atsirado dar pirmykštėje santvarkoje. Tada kiekvienas žmogus atsimindavo kiek ir ko jisai turi. Atsiradus gentims, svarbesnius procesus pradėjo registruoti ir analizuoti genčių vadai ir priimti sprendimus. Didėjant specializacijai ir daugiau atsirasdavo bendro inventoriaus tuo didėjo apskaitos reikšmė.

Didelę reikšmę apskaitai atsirasti turėjo amatų, žemės ūkio darbų ir prekybos atsiradimas. Plėtojantis ūkiui atsirado raštas, skaičiai ir pati apskaita. Apskaita ir organizacinis darbas neatskiriami, nes ūkinių operacijų registravimas ir sisteminimas sudaro galimybes priimti sprendimus, duoti nurodymus ir kontroliuoti jų vykdymą.

Tobulėjant apskaitos technologijoms ir kylant pragyvenimo lygiui didėjo apskaitos reikšmė.


3

Apskaitos istorija Pirmieji apskaitos taisyklių pradininkai buvo

Sumerai, kurie atlikinėjo garantinius įrašus garantinių įrašų atlikime superkant gyvulius. Atliekant įrašus reikalaudavo kad prekybininkas pateiktų pirkimo pardavimo sutartį.

Apskaitininkai tai laikais buvo raštininkai. Paprastai įsikurdavo netoliese miesto vartų, dažniausiai įrašus atlikinėdami molinėse lentelėse, nes papirusas buvo brangus. Sutartyje buvo privalomas religinis savininko simbolis , prekės aprašymas. Po ant “šviežios” molinės lentelės buvo uždedamas amuletas, kuris būdavo lyg anspaudas.


4

Apskaitos istorija Plintant apskaitai valstybės mastu Egipte

apskaitai populiaresnis tapo papiruso naudojimas.

Atsiranda pirmieji profesinei reikalavimai vykdyti apskaita už klaidingus veiksmus numatyta mirties bausmė.


5

Apskaitos istorija Pr.m.e. Kinijoje Chao dinastijos laikotarpiu (1122-

256 p.m.e) susiformavo šios šalies apskaitos pagrindai, bet jie nebuvo tokie svarbūs apskaitai, kaip popieriaus išradimas.

Penkis tūkstančius metų p.m.e Graikijoje formavosi “visuomeninės apskaitos” pagrindai, buvo sukurta apskaitininkų asamblėja iš 10 valstybinio lygio apskaitininkų. Svarbų postūmį graikų apskaitoje atliko piniginių monetų atsiradimas – apie (600 m.p.m.e)


6

Apskaitos istorija Susikūrus Romos imperijai apsirado pajamų ir

išlaidų terminai, dienos paskaitos knygos, grynųjų pinigų apskaitos dokumentai.

Aktyviai vystant karinę kompanija, užgimsta biudžeto pradmenys, mokesčiai formuojasi audito institucija. Julijau Cezario laikotarpiu jis asmeniškai kontroliavo imperijos iždą.


7

Apskaitos istorija Žlugus Romos imperijai prasidėjo pirmieji žlugo vergovė ir

klėstėją amatai. Kartu suprastėjo ir apskaitos lygis . Maždaug apie XI – XV a. amatai atsiskyrė nuo žemės ūkio ir pradėjo plėtotis miestai, prekyba, amatai ir pinigų sistema ir to pasekoje apskaita, pradėtas naudoti dvejybinis įrašas.

Šio termino autorius Luca Pacioli, įvairiapusė asmenybė gimė apie 1445 metus, jo kaip asmenybės formavimui turėjo didelės įtakos mokslai ir draugystė su to meto visuomenės šviesuoliais. Jo draugas Leonargdo da Vinci L.Pačiolį atvaizdavo darbe Divina Proportione .

1486 m. įgauna universitetinį išsilavinimą prilygstanti III –čios pakopos studijom š.m.


8

Apskaitos istorija Pirmą kartą užsiminta apie dvejybinį įrašą Luko Pačiolio

1494 m. Venecijoje išleistoje knygoje „Suma de aritmetica, geometria, proportion et proportionalita“ (Aritmetikos, geometrijos, mokymo apie proporcijas ir santykius suma). Jos venuoliktame skyriuje „Traktatas apie sąskaitas ir įrašus“ aprašyti bendri apskaitos vedimo principai, kurie neprarado aktualumo ir šeis laikais. Kai kurie autoriai apskaitos pradininku laiko italų mokslininką B. Kotruli. Jis 1458 m. parašė knygą „Apie prekybą ir sumanų pirklį“, tačiau jo knyga buvo išleista 1573 m. Vokietijoje XVI a. pabaigoje pradėtos steigti ypatingos mokyklos apskaitai studijuoti.


9

Apskaitos istorija Svarbų įnašą į apskaitą inešė krikščioniškoji cerkvė. Cerkvė užsiiminėjo

ūkinia veikla, bankininkyste, prekyba. Daugelyje knygų operacijos chronologiškai registruojamos. Pagrindinis apskaitos objektas buvo skolos. Atidavus skolą įrašas buvo išbraukimas bet tai buvo labai nepatogu jei skola buvo atiduodama dalimis, todėl chronologiška tvarka pradėta registruoti ir skolos atidavimas. Įprastai įrašai buvo rašomo juodraštyje, atminčiai. Iš čia atsirado atmintinės knyga, arba memorialias (lot. memoria – atmintis). Buvo įrašų formulės, pvz., cia dato – jis davė mums ir pan. diabire – jis privalo turėti, cia dato – jis davė mums ir pan. Asmenims su kuriais buvo dažnai vykdomos ūkinės operacijos, knygose buvo skiriami atskiri puslapiai. Feodalizmo laikotarpyje pradėta naudoti arabika skaičių sistema, knygų spauzdinimo išradimas skatino apskaitą. Sparčiai tobulėjo apskaitos knygos ir jose daromų įrašų technika. Ypač palčiai buvo naudojamos įvairios knygos Italijoje. Pajamas pradėta rašyti vienuose knygos puslapiuose, išlaidas kituose. Apskaitos knygos skyrėsi pagal įrišimo būdą ir spalvą. Pvz., buvo žinomos Juodoji knyga, baltasis pirmasis sąsiuvinis, Geltonoji antroji knyga ir t. t.


10

Apskaitos istorija Kapitalistinėje santvaroje padažnėjo žmonių

surašymai, pradėtas masinis gamybos stebėjimas. Taip atsirado statistinė apskaita. Gamybos išlaidų apskaitos pagrindai pirmą kartą išdėstyti XIX a. antroje pusėje prancūzų mokslininko A. Giblo. Jis pirma pasiūlė savikainos skaičiavimo metodiką.


11

Apskaitos istorija 1797 m. E. Degaržė (tėvas) sukūrė amerikietiškąją

apskaitos formą. Jos pagrindinis privalumas tas, kad visos operacijos sintetinėje apskaitoje sintetinėje apskaitoje atvaizduojama vienoje knygoje – Žurnalas-Didžioji knyga. Ji buvo patogi ūkiams naudojusiems ne daug sąskaitų. Vokietis F. Gelvig 1774 m. žurnalą padalino į du žurnalus. Prancūzas Ž. Diumaršė sukurtoje sistemoje vietoj vieno ar dviejų buvo naudojama daugybė žurnalų.


12

Apskaitos standartai 1-OJO VERSLO APSKAITOS S. „FINANSINĖ ATSKAITOMYBĖ"

2-OJO VERSLO APSKAITOS S.„BALANSAS" METODINĖS REKOMENDACIJOS 3-IOJO VERSLO APSKAITOS S ,, PELNO (NUOSTOLIŲ) ATASKAITA”4-OJO VERSLO APSKAITOS S.„NUOSAVO KAPITALO POKYČIŲ ATASKAITA“ 10-OJO VERSLO APSKAITOS S.„PARDAVIMO PAJAMOS"

30-OJO VERSLO APSKAITOS S. „SUSIJĘ ASMENYS“34-OJO VERSLO APSKAITOS S. "SEGMENTŲ ATSKLEIDIMAS FINANSINĖJE ATSKAITOMYBĖJE" 35-OJO VERSLO APSKAITOS S."ĮMONIŲ PERTVARKYMAS" 36-OJO VERSLO APSKAITOS S. "NERIBOTOS CIVILINĖS ATSAKOMYBĖS JURIDINIŲ ASMENŲ BUHALTERINĖ APSKAITA IR FINANSINĖ ATSKAITOMYBĖ"


13

Video

http://www.archive.org/search.php?query=bookkeep


14

Prekyba finansinėmis priemonėmis, jų apskaita ir atsiskaitymų sistema


15

Prekyba finansinėmis priemonėmis, jų apskaita ir atsiskaitymų sistema

Pagrindiniai teisės aktai: Vertybinių popierių įstatymas; Akcinių bendrovių įstatymas; Finansų įstaigų įstatymas; Buhalterinės apskaitos įstatymas; Indėlių ir įsipareigojimų investuotojams draudimo įstatymas; Kolektyvinio investavimo subjektų įstatymas; Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymas; Finansinių priemonių rinkų įstatymas.


16

Prekyba finansinėmis priemonėmis, jų apskaita ir atsiskaitymų sistema (prekybos schema)


17

VP apskaitos sistema (II)

VERTYBINIŲ POPIERIŲ IR JŲ CIRKULIACIJOS APSKAITOS TAISYKLĖS


18


1. Taisyklių paskirtis ir teisinis pagrindas:1.1. Šios Vertybinių popierių ir jų cirkuliacijos apskaitos taisyklės (toliau – taisyklės) reglamentuoja vertybinių popierių sąskaitų atidarymo, tvarkymo ir uždarymo, nematerialių vertybinių popierių judėjimo (cirkuliacijos) iš vienos vertybinių popierių sąskaitos į kitą tvarką ir sąlygas, vertybinių popierių apskaitos principus ir vertybinių popierių apskaitos lygius, taip pat nustato vertybinių popierių sąskaitų tvarkytojų pareigas bei sąskaitų tvarkytojų kontrolės tvarką.


19


1.2. Šios taisyklės taikomos Vertybinių popierių komisijoje registruotų Lietuvos ir užsienio emitentų vertybinių popierių ir jų cirkuliacijos apskaitai, taip pat Vertybinių popierių komisijoje neregistruotinų vertybinių popierių ir jų cirkuliacijos apskaitai, kai ją vykdo AB „Lietuvos centrinis vertybinių popierių depozitoriumas“ (toliau – Centrinis depozitoriumas) ir sąskaitų tvarkytojai (dviejų lygių vertybinių popierių apskaitos sistemoje). Šios taisyklės taip pat taikomos investicinių kintamojo kapitalo bendrovių vertybinių popierių bei Vertybinių popierių komisijoje neregistruotinų užsienyje išleistų vertybinių popierių ir jų cirkuliacijos apskaitai, kai ją atitinkamai vykdo investicinės kintamojo kapitalo bendrovės ir sąskaitų tvarkytojai (antruoju vertybinių popierių apskaitos lygiu). Vertybinių popierių apskaitos sistemai yra taikomos Lietuvos Respublikos civilinio kodekso 1.101 str. 10 d. nuostatos.


20


3.1. Akcijos ir kiti vertybiniai popieriai, išvardyti šių taisyklių 1.2 punkte, fiksuojami įrašais asmeninėse vertybinių popierių sąskaitose. Vertybiniai popieriai jų pirminės apyvartos metu gali būti fiksuojami įrašais Centrinio depozitoriumo nustatytose vertybinių popierių sąskaitose.


21


3.2. Asmeninės vertybinių popierių sąskaitos atidaromos vertybinių popierių savininkų vardu. Įkeistų ar kaip finansinis užstatas (be nuosavybės teisės perdavimo) perduotų vertybinių popierių sąskaitos gali būti atidarytos įkaito turėtojo ar finansinio užstato turėtojo vardu (kartu nurodant šių vertybinių popierių savininką). Užsienio valstybėse registruotų sąskaitų tvarkytojų klientų sąskaitos gali būti atidaromos tų sąskaitų tvarkytojų vardu, nurodant, kad jie veikia kaip sąskaitų tvarkytojai. Šių taisyklių nustatyta tvarka asmeninėse vertybinių popierių sąskaitose taip pat fiksuojami vertybinių popierių disponavimo apribojimai ir kiti apsunkinimai bei investuotojų reikalavimo teisės pirminės vertybinių popierių apyvartos metu.


22


3.3. Centrinis depozitoriumas vykdo bendrąją vertybinių popierių apskaitą, t.y. užtikrina, kad, vykdant sandorius dėl vertybinių popierių, jie būtų laiku perregistruoti iš vieno sąskaitų tvarkytojo vertybinių popierių sąskaitos į kito sąskaitų tvarkytojo vertybinių popierių sąskaitą, kontroliuoja, kad išleistų į apyvartą kiekvienos emisijos vertybinių popierių skaičius atitiktų faktiškai cirkuliuojančių šių vertybinių popierių skaičių, tikrina, kaip sąskaitų tvarkytojai laikosi vertybinių popierių apskaitos taisyklių ir instrukcijų, taip pat vykdo kitas teisės aktų nustatytas funkcijas.


23


4.1. Vertybinių popierių apskaita vykdoma dviejuose tarpusavyje susijusiuose lygiuose. Pirmąjį apskaitos lygį sudaro Centriniame depozitoriume atidaromos ir tvarkomos bendrosios vertybinių popierių sąskaitos ir vertybinių popierių emisijos registracijos Centriniame depozitoriume sąskaitos, taip pat Centriniame depozitoriume atidaromos ir tvarkomos užsienio valstybėse registruotų sąskaitų tvarkytojų klientų sąskaitos, kurios atidaromos tų sąskaitų tvarkytojų vardu, nurodant, kad jie veikia kaip sąskaitų tvarkytojai (taikoma tik užsienio valstybių centrinių ar tarptautinių depozitoriumų atžvilgiu), bei asmeninės Lietuvos banko vardu atidarytos sąskaitos. Antrąjį apskaitos lygį sudaro sąskaitų tvarkytojų atidaromos ir tvarkomos asmeninės (einamosios, specialiosios, įkeistų ar kaip finansinis užstatas (be nuosavybės teisės perdavimo) perduotų vertybinių popierių sąskaitos, atidarytos įkaito turėtojų ar finansinio užstato turėtojo vardu, užsienio valstybėse registruotų sąskaitų tvarkytojų klientų sąskaitos, atidarytos sąskaitų tvarkytojų vardu bei techninės vertybinių popierių sąskaitos.


24


6.1. Dvigubo buhalterinio įrašo principas. Kiekviena operacija su vertybiniais popieriais fiksuojama įrašais dviejose koresponduojančiose sąskaitose. Pirmas įrašas daromas vienos sąskaitos debeto pusėje ir antras – kitos sąskaitos kredito pusėje. Kai kuriais atvejais įrašas gali būti daromas ir vienoje sąskaitoje (debeto ir kredito pusėse). Įrašai sąskaitose daromi tuo pačiu metu, remiantis atitinkamais dokumentais, ir jų reikšmės turi būti lygios.


25

D K

VP SĄSKAITA

DEBETAS KREDITAS

VP SĄSKAITA

DEBETAS KREDITAS

KREDITUODAMI VIENĄ SĄSKAITĄ, TUO PAČIU METU DEBETUOJAME KITĄKREDITUODAMI VIENĄ SĄSKAITĄ, TUO PAČIU METU DEBETUOJAME KITĄ


26


6.2. Visų operacijų privalomo registravimo principas. Sąskaitų tvarkytojai ir Centrinis depozitoriumas privalo turėti ir tvarkyti suvestinį operacijų žurnalą, kuriame chronologine tvarka nurodomos visos operacijos ir visi sandoriai, sudaryti su atitinkamose sąskaitose apskaitomais arba įsigyjamais vertybiniais popieriais, nurodant vertybinių popierių savininkus (išskyrus išimtis, numatytas Įstatymo 45 straipsnio 2 ir 3 dalyse) (sąskaitų tvarkytojų apskaitoje) arba sąskaitų tvarkytojus (Centrinio depozitoriumo apskaitoje) ir sutrumpintus operacijų pavadinimus (kodus).


27

VISAS OPERACIJAS SU VP PRIVALOMA REGISTRUOTI SUVESTINIAME OPERACIJŲ ŽURNALE

VISAS OPERACIJAS SU VP PRIVALOMA REGISTRUOTI SUVESTINIAME OPERACIJŲ ŽURNALE

SUVESTINIS OPERACIJŲ ŽURNALAS

Vertybinis popierius: AB "Šilas" PVA VP CD kodas: 10562

Debetas Kreditas Debetas Kreditas

2000 09 20 11 21 130 2000 09 21 09:3000030509000247 11 11/ 1002 1111567 130

2000 09 21 11 21 220 2000 09 21 15:4500030509000247 11 11/14 34511150167 220

2000 09 23 11 21 330 2000 09 24 12:0000030509000247 11 11/14 47101110567 330

Įrašo padarymo data, laikas,

asmens, padariusio įrašą,

identifikavimo kodas

Makaitis/36612310099



Einamosios sąskaitos atidary mas UAB "Vilnia"0501

Eil.

Nr.

Data

Įrašo kodasOT

Operacijos pavadinimas Sąskaita KiekisSąskaitos

rūšis

3 050Einamosios sąskaitos atidary mas

Laimai Drugely tei

2 050Einamosios sąskaitos atidary mas

Arūnui Šepečiui

2. VISŲ OPERACIJŲ PRIVALOMO REGISTRAVIMO PRINCIPAS


28


6.3. Atskiros apskaitos kiekvienai vertybinių popieriui emisijai principas. Kiekvienos emisijos vertybiniai popieriai apskaitomi atskirose vertybinių popierių sąskaitose.


29

VP SĄSKAITOS

VP BALANSAS

SOŽ-as

10102 AB”UTENOS GĖRIMAI” PrVA be KAUP.

7575

VP SĄSKAITOS

VP BALANSAS

SOŽ-as

10103 AB”UTENOS GĖRIMAI” PrVA su 10% KAUP.

100100

KIEKVIENOS EMISIJOS VP APSKAITOMI ATSKIROSE SĄSKAITOSE

KIEKVIENOS EMISIJOS VP APSKAITOMI ATSKIROSE SĄSKAITOSE

VP BALANSAS

VP SĄSKAITOS

VAT balansuojama su CD sąskaita

10101 AB”UTENOS GĖRIMAI” PVA

KLIENTAS

150

SOŽ-as

150

3. ATSKIROS APSKAITOS KIEKVIENAI VP EMISIJAI PRINCIPAS


30


6.4. Apskaitos atskirtinumo principas. Sąskaitų tvarkytojai savo ir kiekvieno kliento vertybinius popierius privalo apskaityti atskirai, o Centrinis depozitoriumas, vykdydamas bendrąją vertybinių popierių apskaitą, – atskirų sąskaitų tvarkytojų apskaitomus vertybinius popierius, taip pat šių sąskaitų tvarkytojų ir jų klientų vertybinius popierius.


31

SĄSKAITŲ TVARKYTOJAI SAVO IR KIEKVIENO KLIENTO VP PRIVALO APSKAITYTI ATSKIRAI

SĄSKAITŲ TVARKYTOJAI SAVO IR KIEKVIENO KLIENTO VP PRIVALO APSKAITYTI ATSKIRAI

SOŽ-as SOŽ-as

11VT VP SĄSKAITOS

11VT

KLIENTŲ VP

21VT VP SĄSKAITOS

21VT

FMĮ NUOSAVI VP

VP BALANSAI VP BALANSAI

4. APSKAITOS ATSKIRTINUMO PRINCIPAS


32


6.5. Skaidrumo principas. Įrašai sąskaitų tvarkytojų apskaitoje turi aiškiai identifikuoti vertybinių popierių savininkus bei jų vardu atidarytose asmeninėse sąskaitose apskaitomus vertybinius popierius (išskyrus išimtis, numatytas Įstatymo 45 straipsnio 2 ir 3 dalyse). Įrašai Centrinio depozitoriumo apskaitoje turi aiškiai identifikuoti sąskaitų tvarkytojus bei jų bendrosiose sąskaitose apskaitomus vertybinius popierius.


33

ĮRAŠAI FMĮ APSKAITOJE TURI AIŠKIAI IDENTIFIKUOTI VP SAVININKUS BEI JIEMS PRIKLAUSANČIUS VP

ĮRAŠAI FMĮ APSKAITOJE TURI AIŠKIAI IDENTIFIKUOTI VP SAVININKUS BEI JIEMS PRIKLAUSANČIUS VP

ASMENINĖ VERTYBINIŲ POPIERIŲ SĄSKAITA FMĮ “RIZIKA”, Ukmergės 41-900 CDD kodas: 0 9 9 9 Psl._1___ Sąskaitų tvarkytojo pavadinimas, adresas Arūnas Šepetys, Pašalio 6-33, Vilnius 8 22 444444 8 22 777777 VP savininko vardas, pavardė (įmonės pavadinimas), adresas Namų tel. Darbo tel. Atsiskaitomoji sąskaita Nr. 1700024 Banke AB“Vilniaus bankas” Vilniaus filialas 260101777

kodas 10562 Pavadinimas AB”Šilas” PVA Pastabos apie taikomus aribojimus: nėra išleidimo į apyvartą data 1996 01 01

VP

nominali vertė Lt 10

VT 11 Klientų VP Sumokėta už akcijas suma, Lt: SR 02 Einamoji sąskaita Iki visiško apmokėjimo trūkstama suma Lt: Sąskaita 11 Investuotojų grupė 14 Asmens kodas (rejestro

kodas) 34511150167 Mokėjimo termino pabaiga:

Sąskaitos atidarymo data: 2000 09 21 Ankstesnio likučio data:

Ankstesnis likutis:

Koresponduojanti sąskaita Apskaitos data

Įrašo kodas SOŽ Nr.

Operacijos tipas

Debetas Kreditas Likutis VT SR Sąskaita Dividendai,

Lt Mokėjimo

data

2000 09 21 00030509000247 2 050 220 220 11 02 21 2000 10 10 00045633000333 10 005 100 120 11 02 2221 Perkelta į sąskaitą psl._____ ________m. _________________mėn. _____d. Žymos:

ASMENINĖ VERTYBINIŲ POPIERIŲ SĄSKAITA FMĮ “RIZIKA”, Ukmergės 41-900 CDD kodas: 0 9 9 9 Psl._1___ Sąskaitų tvarkytojo pavadinimas, adresas Arūnas Šepetys, Pašalio 6-33, Vilnius 8 22 444444 8 22 777777 VP savininko vardas, pavardė (įmonės pavadinimas), adresas Namų tel. Darbo tel. Atsiskaitomoji sąskaita Nr. 1700024 Banke AB“Vilniaus bankas” Vilniaus filialas 260101777

kodas 10562 Pavadinimas AB”Šilas” PVA Pastabos apie taikomus aribojimus: nėra išleidimo į apyvartą data 1996 01 01

VP

nominali vertė Lt 10

VT 11 Klientų VP Sumokėta už akcijas suma, Lt: SR 02 Einamoji sąskaita Iki visiško apmokėjimo trūkstama suma Lt: Sąskaita 11 Investuotojų grupė 14 Asmens kodas (rejestro

kodas) 34511150167 Mokėjimo termino pabaiga:

Sąskaitos atidarymo data: 2000 09 21 Ankstesnio likučio data:

Ankstesnis likutis:

Koresponduojanti sąskaita Apskaitos data

Įrašo kodas SOŽ Nr.

Operacijos tipas

Debetas Kreditas Likutis VT SR Sąskaita Dividendai,

Lt Mokėjimo

data

2000 09 21 00030509000247 2 050 220 220 11 02 21 2000 10 10 00045633000333 10 005 100 120 11 02 2221 Perkelta į sąskaitą psl._____ ________m. _________________mėn. _____d. Žymos:

5. SKAIDRUMO PRINCIPAS


34


7.1. Pirmojo ir antrojo lygio vertybinių popierių apskaitoje popieriuje arba kompiuteriniu būdu turi būti sudaromi šie apskaitos dokumentai:7.1.1. suvestinis operacijų žurnalas;7.1.2. vertybinių popierių sąskaitos;7.1.3. vertybinių popierių sąskaitų balansas;7.1.4. išrašas iš vertybinių popierių sąskaitos.


35


7.2. Suvestiniame operacijų žurnale chronologine tvarka įrašomos visos vertybinių popierių operacijos ir sandoriai, sudaryti su vertybiniais popieriais. Suvestinis operacijų žurnalas privalo atitikti šiuos reikalavimus:7.2.1. įrašai suvestiniame operacijų žurnale turi būti daromi nedelsiant, kai gaunami visi reikalingi operacijų su vertybiniais popieriais dokumentai (išskyrus atvejus, kai dokumente nurodyta vėlesnė apskaitos data);7.2.2. suvestiniame operacijų žurnale turi būti nurodyti šie parametrai: apskaitos data, įrašo kodas, vertybinių popierių pavadinimas, vertybinių popierių sąskaitų parametrai, vertybinių popierių skaičius ir sutrumpintas operacijos pavadinimas (kodas), taip pat įrašo padarymo data ir laikas bei asmens, padariusio įrašą, identifikavimo kodas;


36


7.2.3. visi įrašai turi būti pagrįsti galiojančiais dokumentais (bendrųjų vertybinių popierių sąskaitų išrašais, Biržos prekybos rezultatais, sąskaitų tvarkytojų Centriniam depozitoriumui pateiktais pavedimais, vertybinių popierių perleidimo sutartimis ar kitų norminių aktų nustatytais dokumentais).7.3. Įrašų suvestiniame operacijų žurnale pagrindu turi būti nedelsiant daromi įrašai vertybinių popierių sąskaitose. Vertybinių popierių sąskaitoje turi būti nurodyta: apskaitos data, vertybinių popierių pavadinimas, vertybinių popierių sąskaitos parametrai, vertybinių popierių skaičius (kiekybine ar vertine išraiška), vertybinių popierių nominali vertė, įrašo kodas, sutrumpintas operacijos pavadinimas (kodas), koresponduojančios vertybinių popierių sąskaitos parametrai.


37


7.4. Asmeninėje vertybinių popierių sąskaitoje, be kitų nustatytų parametrų, turi būti nurodytas vertybinių popierių savininko vardas, pavardė (įmonės pavadinimas) ir adresas. Įkeistų ar kaip finansinis užstatas (be nuosavybės teisės perdavimo) perduotų vertybinių popierių sąskaitoje šiame punkte numatyti duomenys turi būti nurodyti ir apie įkaito ar finansinio užstato turėtoją, ir apie vertybinių popierių savininką.


38


7.5. Asmeninėje vertybinių popierių sąskaitoje, atidaromoje užsienio valstybėse registruoto sąskaitų tvarkytojo, kai jo klientų sąskaitos atidaromos to sąskaitų tvarkytojo vardu, nurodant, kad jis veikia kaip sąskaitų tvarkytojas, be kitų nustatytų parametrų, turi būti nurodytas užsienio valstybėse registruoto sąskaitų tvarkytojo pavadinimas ir adresas. Vertybinių popierių komisijos reikalavimu jai turi būti pateikta informacija iš šiame punkte nurodytų sąskaitų, atskleidžiant užsienio valstybėse registruotų sąskaitų tvarkytojų klientus, kurių naudai yra įgyti vertybiniai popieriai (jei tai neprieštarauja tos užsienio valstybės teisės aktams).


39


7.6. Po kiekvienos apskaitos dienos turi būti sudaromas Vertybinių popierių sąskaitų balansas pagal kiekvieną apskaitomą vertybinių popierių emisiją, su kuria buvo vykdomos operacijos. Vertybinių popierių sąskaitų balanse turi būti nurodyta: apskaitos data, vertybinių popierių pavadinimas, vertybinių popierių sąskaitų parametrai, vertybinių popierių skaičius sąskaitose po apskaitos dienos. Vertybinių popierių sąskaitų balanse vertybinių popierių skaičius sąskaitų debete turi būti lygus jų skaičiui sąskaitų kredite.


40


7.7. Atlikus veiksmus, numatytus šių taisyklių 7.2–7.5 punktuose, vertybinių popierių savininkui (sąskaitų tvarkytojui) nedelsiant privalo būti pateikiamas išrašas iš vertybinių popierių sąskaitos, jei kitaip nėra numatyta sutartyje su vertybinių popierių savininku (sąskaitų tvarkytoju). Išraše iš vertybinių popierių sąskaitos turi būti nurodyta: apskaitos data, vertybinių popierių pavadinimas, vertybinių popierių sąskaitos parametrai, vertybinių popierių skaičius (ar jų vertinė išraiška, jeigu vertybiniai popieriai neturi nominalios vertės), vertybinių popierių nominali vertė (jei tokia yra), įrašo kodas ir sutrumpintas operacijos pavadinimas (kodas), išrašo išdavimo data.


41

VP apskaitos sistema (II) 8. Vertybinių popierių sąskaitų parametrai: 8.1. Vertybinių popierių sąskaitą sudaro šie parametrai: vertybinių popierių ISIN kodas, Centrinio depozitoriumo dalyvio kodas, veiklos tipas, sąskaitos rūšis, sąskaitos numeris ir kliento identifikavimo numeris. Kai kurios vertybinių popierių sąskaitos gali turėti ne visus šiame punkte

išvardytus parametrus. 8.2. Centrinis depozitoriumas, laikydamasis skaidrumo principo bei kitų

šiose taisyklėse nustatytų reikalavimų, nustato vertybinių popierių sąskaitų parametrų kodavimą ir jų naudojimą.


42

VP apskaitos sistema (II)9.1. Centrinio depozitoriumo dalyviai:9.1.1. Sąskaitų tvarkytojai turi teisę atidaryti ir tvarkyti asmenines vertybinių popierių sąskaitas tik tada, kai jie tampa Centrinio depozitoriumo dalyviais (šis reikalavimas netaikomas pačiam Centriniam depozitoriumui, kai jis veikia kaip sąskaitų tvarkytojas). Centrinio depozitoriumo dalyviu tampama kitą dieną po sutarties su Centriniu depozitoriumu sudarymo. Sąskaitų tvarkytojai turi teisę atidaryti ir tvarkyti savo ir kitų emitentų išleistų vertybinių popierių asmenines sąskaitas.


43


18.1. Vertybinių popierių pervedimai ir piniginiai atsiskaitymai pagal sudarytus vertybinių popierių sandorius vykdomi laikantis vertybinių popierių pervedimų ir piniginių atsiskaitymų vienalaikiškumo principo arba jo nesilaikant.

18.2. Vertybinių popierių pervedimų ir piniginių atsiskaitymų vienalaikiškumo principas (Delivery versus Payment) reiškia, kad šias operacijas sąskaitų tvarkytojai apskaito tuo pačiu metu darydami įrašus kliento piniginių lėšų sąskaitoje ir asmeninėje vertybinių popierių sąskaitoje, o Centrinis depozitoriumas – vienu metu darydamas įrašus sąskaitų tvarkytojo vertybinių popierių sąskaitoje Centriniame depozitoriume ir duodamas nurodymą kliringo bankui dėl piniginių lėšų pervedimo tarp sąskaitų tvarkytojų atsiskaitymų sąskaitų.


44

VP apskaitos sistema (III)

VERTYBINIŲ POPIERIŲ APSKAITOS INSTRUKCIJA


45

VP apskaitos sistema (III) Instrukcijos paskirtis ir teisinis pagrindas Ši instrukcija nustato vertybinių popierių (toliau – VP)

sąskaitų parametrus, minimalų VP sąskaitų planą, šių sąskaitų paskirtį, jų korespondenciją bei reglamentuoja detalią VP sąskaitų atidarymo, tvarkymo ir uždarymo tvarką antrojo lygio VP apskaitoje, o taip pat sąskaitų tvarkytojų elektroninių duomenų bazių pateikimo AB “Lietuvos centrinis vertybinių popierių depozitoriumas” (toliau – Depozitoriumas) tvarką.


46

VP apskaitos sistema (III) Šioje instrukcijoje vartojamos sąvokos:

Įrašo kodas – unikalus VP operacijos identifikavimo numeris, kurį nustato Vertybinių popierių birža (toliau – birža) sandorio sudarymo momentu, Depozitoriumas - pervedimo tarp bendrųjų VP sąskaitų momentu, sąskaitų tvarkytojas - registruodamas pirminius dokumentus, pagal kuriuos daromi įrašai VP sąskaitose, išskyrus dokumentus, gautus iš Depozitoriumo ir biržos.

Operacijos kodas –Depozitoriumo nustatytas triženklis operacijos identifikavimo kodas. Operacijų rūšis ir kodus nustato Depozitoriumo prezidentas.

Emitento įgaliotinis – viešosios apyvartos tarpininkas, Lietuvos Respublikos vertybinių popierių rinkos įstatymo 46 straipsnio 3 dalies nustatyta tvarka perėmęs emitento išleistų VP sąskaitų tvarkymą.

Sąskaitų korespondencija – VP sąskaitų derinys, kai viena sąskaita debetuojama, o kita kredituojama.


47


VP sąskaitų parametrai Asmeninę VP sąskaitą sudaro šie parametrai:

VP ISIN kodas; Depozitoriumo dalyvio kodas; Veiklos tipas; Sąskaitos rūšis; Sąskaitos numeris; Kliento identifikavimo numeris.

Techninę VP sąskaitą sudaro 5.1-5.5 punktuose nurodyti parametrai.


48

VP apskaitos sistema (III) Depozitoriumo dalyvio kodas - Depozitoriumo

dalyviui- sąskaitų tvarkytojui- priskirtas unikalus keturženklis identifikavimo numeris.

Veiklos tipas – tai VP sąskaitos parametras, skirtas apibrėžti sritį, kurioje turi teisę veikti sąskaitų tvarkytojas pagal įstatymų nustatyta tvarka jam suteiktus įgaliojimus, arba viešosios apyvartos tarpininkas - atskirti savo vardu ir klientų vardu apskaitomus VP.

Sąskaitos rūšis – tai VP sąskaitos parametras, skirtas tiksliau apibrėžti VP statusą.


49

VP apskaitos sistema (III) VP sąskaitos numeris - tai kodas, pasirenkamas iš

minimalaus VP sąskaitų plano priklausomai nuo VP sąskaitų paskirties, nurodytos šios instrukcijos V ir VI dalyse, ir VP sąskaitos eilės numeris. VP sąskaitos eilės numeris įrašomas asmeninėse VP sąskaitose, t.y. jeigu sąskaitų tvarkytojas atidaro tam pačiam savo klientui daugiau nei vieną asmeninę VP sąskaitą, kurios visi parametrai, nurodyti šios instrukcijos 5 punkte, yra vienodi, tai sąskaitų tvarkytojas turi nurodyti to kliento VP sąskaitos numerį pagal tą pačią VP asmeninę sąskaitą.


50

VP apskaitos sistema (III) Kliento identifikavimo numeris – viešosios apyvartos

tarpininko VP apskaitoje - pagal Vertybinių popierių komisijos patvirtintas Vertybinių popierių viešosios apyvartos tarpininkų klientų identifikavimo taisykles priskirtas unikalus kodas; emitento (emitento įgaliotinio) VP apskaitoje - asmens kodas, įmonės kodas rejestre, arba emitento (emitento įgaliotinio) vadovo nustatyta tvarka priskirtas unikalus identifikavimo kodas.

VP sąskaitų parametrų, nurodytų 5.1-5.4 punktuose, kodus, tipus bei rūšis tvirtina Depozitoriumo prezidentas.


51

VP apskaitos sistema (III) Minimalų sąskaitų planą sudaro: 1 ASMENINĖS VP SĄSKAITOS 11 ASMENINĖS EINAMOSIOS VP SĄSKAITOS 11 Asmeninė einamoji VP sąskaita viešosios apyvartos tarpininko VP

apskaitoje 111 Asmeninė einamoji VP sąskaita emitento (emitento įgaliotinio) VP

apskaitoje 115 Asmeninė einamoji VP sąskaita (kai VP yra bendroji jungtinė

sutuoktinių nuosavybė, ir vienas iš sutuoktinių turi kito sutuoktinio išduotą įgaliojimą)

116 Asmeninė einamoji VP sąskaita (kai VP yra bendroji jungtinė sutuoktinių nuosavybė, ir vienas iš sutuoktinių neturi kito sutuoktinio išduoto įgaliojimo)


52


12 Asmeninės specialios VP sąskaitos 121 Asmeninė įkeistų VP sąskaita 122 Asmeninė areštuotų ar turinčių kitus

teisinius apribojimus VP sąskaita 13 Asmeninės VP, perduotų įkaito

turėtojui, sąskaitos


53


2 TECHNINĖS VP SĄSKAITOS 20 Emitento VP emisijos registracijos

sąskaita 21 VIEŠOSIOS APYVARTOS

TARPININKO BALANSUOJAMA SU DEPOZITORIUMU SĄSKAITA


54

VP apskaitos sistema (III) 22 Atsiskaitymo ciklo sąskaitos 221 Numatomų gauti VP sąskaitos 2211 Numatomų gauti per biržos centrinę rinką VP sąskaita 2212 Numatomų gauti per tiesioginius sandorius VP sąskaita 2213 Numatomų gauti per užbiržinius sandorius VP sąskaita 2214 Numatomų gauti pirminės apyvartos metu VP sąskaita 2215 Numatomų gauti per Depozitoriumą VP sąskaita


55

VP apskaitos sistema (III) 222 Numatomų pateikti VP sąskaitos 2221 Numatomų pateikti per biržos centrinę rinką

VP sąskaita 2222 Numatomų pateikti per tiesioginius sandorius

VP sąskaita 2223 Numatomų pateikti per užbiržinius sandorius

VP sąskaita 2224 Numatomų pateikti pirminės apyvartos metu

VP sąskaita 2225 Numatomų pateikti per Depozitoriumą VP

sąskaita


56

VP apskaitos sistema (III) 223 Sandorių įvykdymo sąskaitos 2231 Biržos centrinės rinkos sandorių įvykdymo sąskaita 2232 Tiesioginių sandorių įvykdymo sąskaita 2233 Užbiržinių sandorių įvykdymo sąskaita 23 Rezervavimo dėl VP operacijų sąskaitos 231 VP rezervavimo dėl tiesioginių sandorių sąskaita 232 VP rezervavimo dėl kito viešosios apyvartos tarpininko sudaromų

sandorių sąskaita 233 VP rezervavimo dėl nemokestinių pervedimų sąskaita 234 VP rezervavimo dėl biržos centrinės rinkos sandorių sąskaita 235 VP rezervavimo dėl užbiržinių sandorių sąskaita 236 Reikalavimo teisių į VP sąskaita


57

VP apskaitos sistema (III) 24 Laikinai nepaskirstytų VP sąskaitos 241 VP paskirstymo sąskaita 2411 Operacijų patikrinimo sąskaita 2412 Kitų operacijų sąskaita 242 VP įvykių tvarkymo sąskaita 243 Koregavimo sąskaita 244 Sustabdytų VP operacijų sąskaita 25 Kitų sąskaitų tvarkytojų apskaitomų VP

sąskaita


58

VP apskaitos sistema (III) Asmeninių VP sąskaitų paskirtis Asmeninėse einamosiose VP sąskaitose įrašai daromi

tuo atveju, kai vertybiniai popieriai nėra bendroji jungtinė sutuoktinių nuosavybė.

Asmeninėse einamosiose VP sąskaitose (kai VP yra bendroji jungtinė sutuoktinių nuosavybė, ir vienas iš sutuoktinių turi kito sutuoktinio išduotą įgaliojimą) įrašai daromi tuo atveju, kai vertybiniai popieriai yra bendroji jungtinė sutuoktinių nuosavybė, ir vienas iš sutuoktinių turi kito sutuoktinio išduotą įgaliojimą.


59

VP apskaitos sistema (III) Asmeninėse einamosiose VP sąskaitose (kai VP yra bendroji

jungtinė sutuoktinių nuosavybė, ir vienas iš sutuoktinių neturi kito sutuoktinio išduoto įgaliojimo) įrašai daromi tuo atveju, kai vertybiniai popieriai yra bendroji jungtinė sutuoktinių nuosavybė, ir vienas iš sutuoktinių neturi kito sutuoktinio išduoto įgaliojimo.

Asmeninėse VP, perduotų įkaito turėtojui, sąskaitose įrašai daromi, kai įkeisti vertybiniai popieriai yra perduodami įkaito turėtojui. Joje apskaitomi vertybiniai popieriai yra įkaito davėjo nuosavybė, todėl šiose sąskaitose turi būti įrašomi duomenys, identifikuojantys vertybinių popierių savininką.

Kitą asmeninių VP sąskaitų paskirtį ir įrašų jose atlikimo tvarką nustato Apskaitos taisyklės.


60

VP apskaitos sistema (III) Techninių VP sąskaitų paskirtis Emitento VP emisijos registracijos sąskaitoje įrašai daromi emitentui

(emitento įgaliotiniui) gavus iš Depozitoriumo išrašą apie bendrosios VP sąskaitos atidarymą bei VP įvykių atvejais. Šios sąskaitos VP likutis turi sutapti su atitinkamos Depozitoriumo VP emisijos registracijos sąskaitos likučiu. VP likutis šioje sąskaitoje gali būti tiktai debetinis arba lygus nuliui.

Viešosios apyvartos tarpininko balansuojama su Depozitoriumu sąskaita atspindi bendrą viešosios apyvartos tarpininko apskaitomų tiek savo, tiek klientų VP likutį bendrojoje VP sąskaitoje atitinkamai pagal skirtingus veiklos tipus. VP likutis šioje sąskaitoje gali būti tiktai debetinis arba lygus nuliui. Įrašai joje daromi tiktai gavus Depozitoriumo išrašą iš bendrosios VP sąskaitos.


61

VP apskaitos sistema (III) VP rezervavimo dėl tiesioginių sandorių sąskaitose ir VP rezervavimo dėl biržos

centrinės rinkos sandorių sąskaitose apskaitomi VP, su kuriais sudaryti sandoriai ir biržos taisyklėse ar sutartyje numatyta, kad nuosavybės teisė į VP atsiranda dieną S. Šios sąskaitos atidaromos kiekvienam klientui atskirai, atsižvelgiant į sudaryto sandorio rūšį. Padarius įrašą šiose sąskaitose, negali būti daromi jokie kiti įrašai Asmeninėje einamojoje VP sąskaitoje VP kiekiui, įrašytam VP rezervavimo dėl tiesioginių sandorių sąskaitoje ar VP rezervavimo dėl biržos centrinės rinkos sandorių sąskaitoje. Šios sąskaitos atidaromos sandorio sudarymo dieną (toliau - dieną T), o uždaromos dieną S, tuo pačiu metu darant įrašą Asmeninėse einamosiose VP sąskaitose.

VP rezervavimo dėl kito viešosios apyvartos tarpininko sudaromų sandorių sąskaitose apskaitomi VP, rezervuojant juos, kai sandorio objektu esančius VP apskaito ne kliento pavedimą vykdantis viešosios apyvartos tarpininkas. Šios sąskaitos atidaromos kiekvienam klientui atskirai. Padarius įrašą šioje sąskaitoje negali būti daromi jokie kiti įrašai Asmeninėje einamoje VP sąskaitoje VP kiekiui, įrašytam VP rezervavimo dėl kito viešosios apyvartos tarpininko sudaromų sandorių sąskaitoje. Šios sąskaitos uždaromos dieną S, tuo pačiu metu darant įrašą Asmeninėse einamosiose VP sąskaitose.


62

VP apskaitos sistema (III) VP sąskaitų korespondencija Bendri principai Asmeninės VP sąskaitos kredite įrašomas VP skaičiaus padidėjimas, Asmeninės VP sąskaitos

debete įrašomas VP skaičiaus sumažėjimas. Sąskaitų tvarkytojas, darydamas įrašus asmeninėje VP sąskaitoje, pasirenka atitinkamą asmeninę VP sąskaitą pagal paskirtį, nurodytą šios instrukcijos V dalyje. Apskaitydami operaciją, sąskaitų tvarkytojai daro įrašus asmeninėse VP sąskaitose ir techninėse

sąskaitose, prisilaikydami dvigubo buhalterinio įrašo principo ir šios instrukcijos 30 punkto reikalavimų.

Kai apribojamas VP disponavimas ar nustatomi kiti apsunkinimai (neperduodant įkeistų VP įkaito turėtojui), tų VP skaičius įrašomas Asmeninės specialios VP sąskaitos kredite, debetuojant Asmeninę einamąją VP sąskaitą, o kai toks VP apribojimas panaikinamas, VP skaičius įrašomas Asmeninės specialios sąskaitos debete, kredituojant Asmeninę einamąją sąskaitą. Kai antrinės apyvartos metu yra perleidžiami įkeisti VP, o įkeitimo teisė tęsiasi, tai VP skaičius įrašomas į įgijėjo Asmeninės specialios VP sąskaitos kreditą.

Sudarytų sandorių atsiskaitymo metu sąskaitų tvarkytojai, darydami įrašus, technines sąskaitas pasirenka pagal sudaryto sandorio rūšį ir atsiskaitymo momentą.


63

VP apskaitos sistema (III) VP sąskaitų korespondencija antrinės VP apyvartos biržoje atveju

Dieną T viešosios apyvartos tarpininkai pagal pirminius dokumentus (biržos pranešimus, sutartis) sudarytų biržoje sandorių atveju kredituoja arba debetuoja Rezervavimo dėl tiesioginių sandorių VP sąskaitą arba Rezervavimo dėl biržos centrinės rinkos sandorių VP sąskaitą ir Numatomų gauti VP ar Numatomų pateikti VP sąskaitas pagal sandorio rūšį (centrinės rinkos, tiesioginis, ir kt.) bei padaro įrašus atitinkamose piniginių lėšų sąskaitose.

Iki dienos S Depozitoriumo prezidento nustatytos valandos viešosios apyvartos tarpininkai, pilnai pasiruošę atsiskaityti už sudarytus sandorius, debetuoja arba kredituoja Numatomų gauti VP ar Numatomų pateikti VP sąskaitas bei Sandorio įvykdymo sąskaitas pagal sandorio rūšį bei padaro įrašus atitinkamose piniginių lėšų sąskaitose.

Dieną S viešosios apyvartos tarpininkai pagal iš Depozitoriumo gautą išrašą iš bendrosios VP sąskaitos kredituoja arba debetuoja Asmeninę einamąją VP bei Rezervavimo dėl tiesioginių sandorių VP ar Rezervavimo dėl biržos centrinės rinkos sandorių VP sąskaitas, taip pat debetuoja arba kredituoja atitinkamas Sandorio įvykdymo sąskaitas pagal sandorio rūšį ir Viešosios apyvartos tarpininko balansuojamą su Depozitoriumu sąskaitą, bei padaro įrašus atitinkamose piniginių lėšų sąskaitose.

Jei sandorio objektu esantys VP apskaitomi Asmeninėse specialiose VP sąskaitose ir jie priverstine tvarka parduodami įstatymų nustatyta tvarka, tai šie VP po sandorio sudarymo turi būti pervesti į įgijėjo Asmeninę VP sąskaitą.


64

VP ISIN kodas LT0000126781 FMĮ "RIZIKA" VP APSKAITA (11 VT) VP pirkimas c. r. T+3

VNT.

12678-11-02-21 12678-11-02-11/LT 9 36211012364200 (4)

(3) 200 200

12678-11-02-2231 12678-11-02-2211(2) 200 (1) 200 200 (2)

200 (3)

12678-11-02-234/LT 9 36211012364(4) 200 200 (1)

1) 1 diena VP apskaita pagal "Pranešimą biržos nariui apie biržoje sudarytus sandorius";2) 2 diena VP apskaita, laukiant atsiskaitymo už VP pagal "Suvestines atsiskaitymų pozicijas";3,4) 3 diena VP apskaita pagal išrašą iš bendrosios VP sąskaitos;


65

LTL22 31 1 2011/ 9 36211012364 5051

5160 (1) (2) 5 7000 (L.) 5 (2)(6) 5160

(4) 5160 (3) 3

2015/ 9 36211012364 6061(1)5160 3 (3)

22 33 1 5160 (6)5160 (4)

10 22(5) 5160 (L.)7000

5160 (5)

1,2,3) 1 diena piniginių lėšų apskaita pagal "Pranešimą biržos nariui apie biržoje sudarytus sandorius"; 4) 2 diena piniginių lėšų apskaita laukiant atsiskaitymo už VP pagal "Suvestines atsiskaitymų pozicijas"; 5,6) 3 diena galutinis atsiskaitymas už VP pagal išrašą iš Kliringo banko.

FMĮ "RIZIKA" PINGINIŲ LĖŠŲ APSKAITA (11 VT) VP pirkimas c. r. T+3


66

Documents

Apskaitos istorija