Analiza Gestionară Final

8/12/2019 Analiza Gestionar Final

1/26

UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE

CATEDRA CONTABILITATE I INFORMATIC ECONOMIC

Studiu de cazpe tema

,,Analiza cheltuielilor entit ii

economice

(n baza datelor.)

Chiinu! "#$%


2/26

Cu&'in()

I*nsemntatea i obiectivele analizei cheltuielilor, definirea i clasificarea lor;

II*Analiza structurii cheltuielilor pe tipuri de activit i n dinamic;

III*Analiza costului vnzrilor;

IV*Analiza cheltuielilor comerciale;

V*Analiza cheltuielilor generale i administrative;

VI*Analiza altor cheltuieli opera ionale;

VII*Analiza cheltuielilor activit ii neopera ionale; VIII*ncheiere;

I+*Bibliografie;

+*Anee (Raportul financiar integral al S.C. ,,AGRIMONIA SRL pe anul

!" i !"#$


3/26

I* ,n(e-ntatea i ./iecti0e1e ana1izei che1tuie1i1.'2 de3ini'ea i c1a(i3ica'ea 1.'

Che1tuie1i1e entit ii includ toate consumurile i pierderile aprute ca rezultat al activit ii

economico!financiare. "pre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor

fabricate, dar se reflect n Raportul %e profit i pier%eri i se scad din venituri la calcularea

rezultatelor financiare.

#rincipalele surse informa ionale pentru analiza cheltuielilor snt$

%.Raportul %e profit i pier%eri ;

&.Ane&a la Raportul %e profit i pier%eri , compartimentele$ %.' ,,ostul vnzrilor , %.* ,,heltuieli

comerciale , %.+ ,, heltuieli generale i administrative , %. ,, Alte cheltuieli opera ionale;

'.Raportul 'tati'tic ()C,, onsumurile i cheltuielile ntreprinderii.

onform "- ', toate cheltuielile se grupeaz pe tipuri de activit i$

! opera ional;

! de investi ii;

! financiar;

! cheltuieli ecep ionale ( Fi4u'a $)

Figura 1.Clasificarea cheltuielilor ntreprinderii

Che1tuie1i1e5nt'e&'inde'ii

Che1tuie1i a1eacti0it6ii.&e'a6i.na1e

Che1tuie1i a1eacti0it6ii.&e'a6i.na1e

Che1tuie1i a1e a1t.'acti0it6i

Che1tuie1i a1e a1t.'acti0it6i

Che1tuie1i &'i0indi-&.zitu1 &e 0enit

Che1tuie1i &'i0indi-&.zitu1 &e 0enit

Co'tul

*+nzrilorCo'tul

*+nzrilor

heltuieli dedistribuireheltuieli de

distribuire

heltuieliadministrativeheltuieliadministrative

Alte cheltuieli dinactivitatea

opera ional

Alte cheltuieli dinactivitatea

opera ional

heltuieli cuactive

imobilizate

heltuieli cuactive

imobilizate heltuielifinanciare

heltuielifinanciare

heltuieliecepionale

heltuieliecepionale

Cheltuielile

perioa%eiCheltuielile

perioa%ei


4/26

heltuielile activit ii opera ionale includ costul vnzrilor i cheltuielile perioadei ( cheltuieli

comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli opera ionale).

heltuielile activit ii de investi ii sunt legate de mi carea i revaluarea activelor pe termen

lung.

heltuielile activit ii financiare reflect modificrile n componen a capitalului propriu i a capitalului mprumutat.

heltuielile ecep ionale includ toate pierderile provenite din calamit i naturale i alte

evenimente neprevzute.

Analiza cheltuielilor ntreprinderii este deosebit de important n activitatea

degestiune /i control, deoarece evideniaz modul n care sunt utilizate resursele (materiale,umane,

financiare) /i impactul alocrii acestora asupra performanelor ntreprinderii.

0ste necesar de a analiza cheltuielile la ntreprindere din urmtoarele considerente$

#entru a eamina structura cheltuielilor n dinamic pe tipuri de activit i;

#entru a identifica rezervele de reducere a unor tipuri de cheltuieli n scopul ma1orrii

rentabilit ii produselor finite, lucrrilor eecutate i serviciilor prestate;

#entru a aprecia modificrile n componen a i structura acestora;

#entru a aprecia structura fiecrui tip de cheltuieli n dinamic (costul vnzrilor, cheltuieli

comerciale, administrative, investi ionale, financiare etc.) #entru a determina rezultatul financiar al ntreprinderii;

#entru a calcula i aprecia n dinamic rata cheltuielilor la % leu venituri;

#entru a calcula ponderea fiecrui articol de cheltuieli n suma total a categosriei de

cheltuieli;

#entru a calcula abaterile absolute pe fiecare articol de cheltuieli i pe 2otal cheltuieli;

#entru a eviden ia cota preponderent a articolelor ce predomin n structura cheltuielilor;

#entru a aprecia dinamic acestora fa de perioadele precedente n scopul formulrii concluziilor i elaborrii msurilor n scopul eficientizrii activit ii ntreprinderii;

#entru a vedea cum evolueaz acestea n concordan cu veniturile ob inute;

#entru a aprecia i compara ritmurile de cre tere 3 reducere a veniturilor, fa de cele ale

cheltuielilor;

#entru a elucida principalele msuri ce ar trebui elaborate de managementul ntreprinderii

pentru a asigura diminuarea cheltuielilor concomitent cu cre terea veniturilor.


5/26

II* Ana1iza (t'uctu'ii che1tuie1i1.' &e ti&u'i de acti0it i 5n dina-ic

n procesul analizei cheltuielilor se eamineaz modificrile n dinamic i ponderea

elementelor componente n suma total de cheltuieli 7 Ta/e1u1 $8*n continuare vom aprecia modificrile n structura cheltuielilor ".. ,,A45678-6A "59

pe tipuri de activit i, utiliznd informa ia din ane&a la Raportul %e profit i pier%eri . #entru

aceasta vom ntocmi tabelul analitic %.

Ta/e1u1 $* Ana1iza (t'uctu'ii che1tuie1i1.' 5nt'e&'inde'ii 5n dina-ic

Indicatori

Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (+, -)

suma,

lei

ponderea

(%)

suma,

lei

ponderea

(%) lei

puncte

procentuale

A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2

1. Cheltuielile activit ii

opera ionale- total, inclusiv: 3541791 9,399!5 3!47!7" 99,7"#75 -494719 1!,3"7#9

1.1 Costul vnzrilor 314125 ,511 25!!!!6 4,5"46 -5!#34" -4,266544

1.2 Cheltuieli co$erciale 2#1! #,56""66 266 #,#!55" -1!51" -#,424#641

1.3 Cheltuieli %enerale i

a&$inistrative 2224!" 6,2153" 223#" ",264"2! 5"3# 2,"33!636

1.4 Alte cheltuieli opera ionale 151### 4,2633 1431" 6,#4"#53 3331" 1,!56!325

2. Cheltuielile activit ii &e

investi ii 36"26! ",32#!42 6#2 #,1""#56 -36315 -",1216564

3. Cheltuielile activit ii

'inanciare 5#!1" 1,2#2# 656 #,#214! -5#!1,"!5 -1,25!331

4. (ier&eri e)cep ionale - - - - - -

5. Cheltuieli privin& i$pozitul

pe venit # # 1611 #,#52!26 1611 #,#52!25"5

6.$otalcheltuieli

* r&1+r&2+r&3+r&4+r&5 39#1777 1!! 3!554"1 1!! -9!#35#

Figura 2. Structura cheltuielilor ntreprinderii


6/26

! 5n anu1 &'ecedent)

! 5n anu1 cu'ent)

3#4!#!2

6#2 656 1611#

5#####

1######

15#####

2######

25#####

3######

35#####

$ipuri de c&eltuieli

1. Cheltuielile activit ii opera ionale

2. Cheltuielile activit ii &e investi ii

3. Cheltuielile activit ii 'inanciare

4. Cheltuieli privin& i$pozitul pe venit

C.nc1uzie)alculele efectuate n tabelul % denot faptul c la ntreprindere s!a nregistrat o

tendin de mic orare a cheltuielilor cu :+'*+ lei sau cu &&,:>%: lei i de diminuarea cheltuielilor de

investi ii cu '+'%


7/26

dinamic s!au ma1orat cu %,'' puncte procentuale (::,'= ! =). elelalte tipuri de cheltuieli

au o pondere nensemnata, din care cauz n diagram nici nu se observ.

#entru o apreciere mai obiectiv a modificrii cheltuielilor n dinamic, este necesar compara ia

acestora cu dinamica veniturilor din vnzri. ?e regul, cheltuielile n calcul la % leu venituri din

vnzri trebuie s aib un caracter de reducere. n asemenea situa ie activitatea economico!financiar a ntreprinderii se apreciaz ca fiind eficient.

Fi4u'a 9* St'uctu'a che1tuie1i1.' .&e'a i.na1e a1 5nt'e&'inde'ii

! 5n anu1 &'ecedent)

Articole &e cheltuieli ale activit ii opera ionale

"-

1-6-4- Costul vnzrilor

Cheltuieli co$erciale

Cheltuieli %enerale i

a&$inistrative

Alte cheltuieli opera ionale

! 5n anu1 de 4e(tiune)

Articole &e cheltuieli ale activit ii opera ionale

5-

#-"-

6-Costul vnzrilor

Cheltuieli co$erciale

Cheltuieli %enerale i

a&$inistrativeAlte cheltuieli opera ionale

Analiznd Fi4u'a 9 observm c ponderea principal n totalul cheltuielilor opera ionale o

constituie costul vnzrilor, att n anul precedent (


8/26

C.(tu1 05nz'i1.' reflect costul efectiv al produselor vndute, lucrrilor eecutate i

serviciilor prestate. "pre deosebire de cuantumul valoric al resurselor de care dispune

ntreprinderea, costul vnzrilor eprim doar acea parte a resurselor care s!a consumat efectiv

pentru producerea bunurilor i prestarea serviciilor, relevnd mrimea eact a efortului depus n

vederea ob inerii efectului scontat. ostul vnzrilor de produc ie la ntreprindere include$ consumurile directe de materiale,

consumurile directe privind retribuirea muncii (cu contribu ii pentru asigurrile sociale i medicale

obligatorii) i consumurile indirecte de produc ie.

La &'i-a eta& de ana1izse eamineaz structura costului vnzrilor n dinamic pe tipuri de

activit i. Aceast analiz vizeaz identificarea rezervelor de reducere a costului vnzrilor n

scopul ma1orrii rentabilit ii produselor finite, lucrrilor eecutate i serviciilor prestate. @tiliznd

informa ia din ane&a la Raportul %e profit i pier%eri vom aprecia modificrile n componen a i structura costului vnzrilor 7Ta/e1u1 "8*

Ta/e1u1 "* Ana1iza (t'uctu'ii c.(tu1ui 05nz'i1.' &e ti&u'i de acti0itate.&e'a i.na1 5n dina-ic

Fi4u'a %* :.nde'ea 3iec'ui ti& de acti0itate 5n c.(tu1 05nz'i1.'

! 5n anu1 &'ecedent

$ipul de

acti'itate

opera ional

uma, lei

*itmul de

cre tere,

%

onderea, % Abateri (+,-)

Anul

precedent

Anul de

gestiune

Anul

precedent

Anul de

gestiune ei

puncte

procentuale

A 1 2 3=*21)1## 4 5 6=2-1 !=5-4

1. /nzarea

pro&uselor

'inite 165"!#4 1"4"# 11!,425#35 52,!2#3"!1 !5,6#4241 2"2#4 22,344!3

2. /nzarea

$r'urilor 1342# 43!661 32,44!6"5 42,45156 16,"!24#2 -"1115"

-

25,66"454!

3. (restarea

serviciilor 13"6#1 1"12#! 136,"66!4 4,43441!31 !,41!51#5 516#6 2,"31##!35

4 .ostul

'/n0rilor-

$$A

(1+"+3) 3141"5 "57777# 1,"9# 1!! 1!! -57!349


9/26

165"!#4

1342#

13"6#1

#

5#####

1######

15#####

2######

$ipul acti'it( ii opera ionale

1. /nzarea

pro&uselor 'inite

2. /nzarea $r'urilor

3. (restarea

serviciilor

! &e anu1 de 4e(tiune

1"4"#

43!661

1"12#!

#

5#####

1######

15#####

2######

25#####

$ipul acti'it( ii opera ionale

1. /nzarea

pro&uselor 'inite

2. /nzarea $r'urilor

3. (restareaserviciilor

C.nc1uzie)alculele efectuate n Ta/e1u1 " atest c la S*C 22A;RIMONIA< SRL, costul

vnzrilor s!a diminuat cu *'>: lei sau cu %


10/26

C (EFDc3EFDp) D% bani

La 5nt'e&'inde'ea ana1izat2 &ent'u anu1 &'ecedent a0e- ) =V>79$%?$"@ 9@@?#8$## /ani> ??2%@ /aniIa' &ent'u anu1 de 4e(tiune a0e-) =V>7"@ 9#@%%#8$## /ani>?%29% /ani

Acest indicator reflect eficien a activit ii opera ionale a ntreprinderii. ?ac G%, aceasta semnific c activitatea opera ional a nregistrat profit . Aprecierea eficien ei n dinamic se efectueaz n baza ritmurilor de cre tere. Astfel, ritmul de cre tere a costului vnzrilor trebuie s fie sub nivelul celui al veniturilor din vnzri. #entru efectuarea analizei factoriale, este necesar recalculul veniturilor din vnzri i al costului vnzrilor dup urmtoarele metode$ana1itic2 (intetic i c.-/inat* 5ecalculul efectuatdup metoda analitic se consider cel mai eact, deoarece prevede nmul irea cantit ii vndute efectiv n anul de gestiune cu pre ul mediu de vnzare i costul unitar pe fiecare produs din anul

precedent. n cazul n care nu dispuneam de informa ia viznd cantitatea vndut pe produse, pre ul mediu

de vnzare i costul unitar, atunci se aplic metoda 'intetic. 5ecalculul prin metoda sintetic se efectueaz n baza unor coeficien i care se deremin prin mai multe variante specifice de calcul. 5ezultatele ob inute prin acest metod au o precizie mai redus n compara ie cu metoda analitic. n condi iile n care ntreprinderea dispune de un sortiment larg de produse, lucrri eecutate i servicii prestate, recalculul prin metoda analitic este foarte voluminos i n acest caz se propune utilizarea metodei cominate. onform metodei combinate, se presupune c **!+= din sumatotal a veniturilor din vnzri i a costului vinzrilor s fie recalculat prin metoda analitic, iar restul! prin metoda sintetic (.Balanu , &', p.%). n continuare vom demonstra recalculul costului vnzrilor i al veniturilor din vnzri prin -et.da (intetic*n calitate de surse informa ionale se folose te Raportul %e profit i pier%eri i

Ane&alaRaportul %e profit i pier%eri compartimentele %.% ,, enituri din vnzri i %.' ,,ostul vnzrilor. 7etoda sintetic prevede efectuarea urmtoarelor opera iuni$%. "e calculeaz ritmul de cre tere a veniturilor din vnzri$

5(vv) C (H 3 I)D%=RC7008 >79#@%%# 9@@?#8$## > ?@2?9

&. "e calculeaz ritmul de cre tere a costului vnzrilor$5(cv) C (H 3 I)D%=RC7c08 >7"@ 9$%?$"@8$## > ?$2??

'. "e deremin coeficientul de recalculare a costului vnzrilorJrec (cv) C 5c(cv) 3 5c(vv)G'ec 7c08 > ?$2?? ?@2?9 > #2@%#?eoarece Jrec(cv) G%,, adic este subunitar, acesta se va nmul i cu valoarea maim a costului vnzrilor dintre anul precedent i anul de gestiune. n cazul n care JrecK%,, atunci se va nmul i cu valoarea minim a costului vnzrilor.'. "e determin costul vnzrilor recalculat$rec C Jrec (cv) D ICV'ec > #2@%#9$%?$"@> 9 ##9 9""2"@ 1ei

*. "e calculeaz rentabilitatea resurselor consumate i utilizate ( corela ia dintre profitul brut i costul vnzrilor)$


11/26

! n anul precedent$ 5cvI C (#BI 3 I)D%= Rc0H > 7$#@# 9$%?$"@8$## > #29%

! n anul de gestiune$ 5cvH C (#BH 3 H)D%=

Rc0 > 7"?$%% "@8$## > $$2@

+. "e determin coeficientul de recalculare a rentabilit ii resurselor consumate i utilizate$ Jrec (5cv) C 5cvH 3 5cvIG'ec 7Rc08 > $$2@ #29% > 9%2#9

?eoarece Jrec este supraunitar, acesta se va nmul i cu valoarea minim a profitului brut. 9a ntreprinderea analizat valoarea minim a profitului brut constituie % +* lei! suma din anul

precedent.

."e determin profitul brut recalculat

#Brec C Jrec (5cv) D #BI:B'ec > 9%2#9 $#@# > 9"%$2@# 1ei


12/26

Ta/e1u1 %* Ca1cu1u1 in31uen ei 3act.'i1.' 1a -.di3ica'ea c.(tu1ui 1a un 1eu 0enitu'i din 05nz'i

Ba1an a de 0e'i3ica'e) ?%29% K ??%@ > ! %2#$ /ani

C.nc1uzie)onform calculelor efectuate n Ta/e1u1 %, se constat c reducerea costului la unleu venituri din vnzri se datoreaz diminurii costului unitar la produsele vndute, lucrrileeecutate i serviciile prestate. "ub infleun a acestui factor, indicatorul rezultativ a diminuat cu %&,+> bani, ceea ce se apreciaz pozitiv.

5educerea nesemnificativ a ponderii produselor cu rentabilitate mai nalt n structuravnzrilor a cauzat ma1orarea indicatorului rezultativ cu , bani, ceea ce se apreciaz negativ. 7ic orarea pre ului de vnzare la produsele vndute, lucrrile eecutate i serviciile prestate a cauzat cre terea indicatorului rezultativ cu ,< bani, fapt apreciat negativ. Astfel, ntreprinderea dispune de rezerve interne privind reducerea costului la un leu venituri din

vnzri pe seama cre terii ponderii produselor cu o rentabilitate mai nalt n structura vnzrilor i ma1orrii pre ului la produsele vndute, lucrrile eecutate i serviciile prestate, cel pu in pn la nivelul anului precedent. alorificarea acestor rezerve poate s asigure ntreprinderii reducereacostului la un leu venituri din vnzri cu


13/26

Che1tuie1i1e c.-e'cia1e c.n0en i.na1!0a'ia/i1e sunt acelea care se modific paralel cu

cre terea sau diminuarea volumului vinzrilor. Acestea includ$

! heltuieli privind opera iile de marMeting i reclam;

! heltuieli pentru ambalarea produselor finite i mrfurilor;

! 5etribu ia muncii lucrtorilor anga1a i la comercializarea produselor finite i mrfurilor; ! heltuieli legate de transportatea produselor, mrfurilor.

Che1tuie1i1e c.-e'cia1e c.n0en i.na1!c.n(tante sunt acelea care nu se modific odat cu

cre terea sau diminuarea volumului vnzrilor. Acestea sunt$

! @zura mi1loacelor fie;

! heltuieli pentru ntre inerea i repara ia mi1loacelor fie;

! heltuieli legate de returnarea produselor finite i reducerea pre urilor la acestea.

n tabelul * vom aprecia dinamica cheltuielilor comerciale$

Ta/e1u1 @* Ana1iza (t'uctu'ii che1tuie1i1.' c.-e'cia1e 5n dina-ic


14/26

C.nc1uzie)alculele efectuate n Ta/e1u1 @denot c cheltuielile comerciale totale s!au redus

fa de anul precedent cu %: lei sau cu 7VV Rc.-08 $##

alculul influen ei factorilor se efectueaz dup metoda diferen elor absolute dup rela iile$

rupe de c&eltuieli

Anul precedent Anul de gestiune Abateri (+,-)

suma,

lei ponderea,%

suma,

lei ponderea,% lei

uncte

procentuale

A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2

1 .&eltuieli comerciale-

total, inclusi' "!17 1!! "## 1!! -1149 1.1 privin& opera iile &e

$aretin% - - - - - -

1.2 privin& a$0alaele i

a$0alarea pro&uselor i

$r'urilor - - - - - -

1.3 &e transport privin&

&es'acerea 1# ### 4,#3!! # # -1#### -4,#3!!

1.4 privin& rela$a - - - - - -

1.5 privin& repara iile%arantate i &eservirea cu

%aran ie - - - - - -

1.6 privin& &atoriile

&u0ioase - - - - - -

1.! privin& returnarea i

re&ucerea pre urilor la

$r'urile vn&ute - - - - - -

1. alte cheltuieli co$erciale 1# 1! 51,"623 266 1## -14" 4,#3!!


15/26

Cc.-0 7VV 8 > 7VV Rc.-0 7#88 $##

Cc.-0 7Rc.- 708 > 7VV$ Rc.-08 $##

La eta&a a t'eia de ana1iz se calculeaz influen a factorilor la modificarea ratei cheltuielilor comerciale conven ional constante. n acest caz formula dependen ei factoriale se eprim$

Rc.-c > 7Cc.-c VV8 $##

alculul influen ei factorilor se efectueaz dup rela iile$

Rc.-c 7Cc.- 7c8 > 7Cc.-c $ VV$8 K 7Cc.-c 7#8 VV$8 $##

Rc.-c 7VV8 > 7Cc.-c 7#8 VV$8 K 7Cc.-c 7#8 VV7#8 $##

V* Ana1iza che1tuie1i1.' 4ene'a1e i ad-ini(t'ati0e

heltuielile generale i administrative depind de structura organizatoric a aparatului administrativ i de formele de gestionare a entit ii economice #rincipalele surse informa ionale pentru analiz sunt$

%. 5aportul de profit i pierderi;&. Anea la 5aportul de profit i pierderi, compartimentul %.+ ,,heltuieli generale i

administrative.La &'i-a eta& de ana1iz se studiaz componen a i structura cheltuielilor generale i

administrative n dinamic dup articole de cheltuieli 7Ta/e1u1 8*

Ta/e1u1 * Ana1iza dina-icii i (t'uctu'ii che1tuie1i1.' 4ene'a1e i ad-ini(t'ati0e

A'tic.1e de

che1tuie1i

Anu1 &'ecedent Anu1 de 4e(tiune A/ate'i 7J2!8

(u-a2

1ei

&.nde'ea (u-a2 1ei &.nde'ea

1ei &uncte

&'.centua1eA $ " 9 % @>9!$ >%!"

%. @zura

mi1loacelor fie de

orientare

gospodreasc %+%: >,''>*< '%& %,'%>+*&. heltuieli pentru

ntre inerea i

repara ia

mi1loacelor fie de

orientare

gospodreasc :% >,'+>>*+,'+>>*+*'%


16/26


17/26

C.nc1uzie)Analiznd structura cheltuielilor generale i administrative 7Fi4u'a %8, observm c

ponderea principal att n anul precedent, ct i n anul degestiune o de ine articolul ,, heltuieli

pentru ntre inerea personalului administrativ. n anul precedent ponderea acestui articol a

constituit, conform datelor din Ta/e1u1 2 +%,:'=, iar n anul de gestiune! '+,: =, cota acestor

tipuri de cheltuieli reducndu!se cu &*,%* p.p. 5estul tipurilor de cheltuieli ocup o pondere

nesemnificativ.

?e regul, cheltuielile generale i administrative nu depind direct de volumul vnzrilor, ns

ele trebuie s fie men inute la un nivel 1ustificativ.

-ivelul 1ustificativ al cheltuielilor generale i administrative const n faptul c ritmul de

cre tere a veniturilor din vnzri trebuie s dep easc ritmul de cre tere a cheltuielilor generale i

administrative.

#ornind de la aceasta2 1a eta&a a d.ua de ana1iz se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata

cheltuielilor generale i administrative la % leu venituri din vnzri 7Ta/e1u1 8*

Ta/e1u1 * Ana1iza e0.1u iei che1tuie1i1.' 4ene'a1e i ad-ini(t'ati0e 1a $ 1eu 0enitu'i din 05nz'i

IndicatoriAnul

precedentAnul degestiune

Abatereaabsolut,(+) *itmul de cre tere, %

A 1 2 3=2-1 4=*2:1)1##

1. 7u$a total acheltuielilor %enerale ia&$inistrative, lei 2224!" 223#" 5"3# 126,"2425

2. /enituri &in vnzri,lei 3556#! 3#544!# -5#413! 5,333#5

3. 8ata cheltuielilor%enerale i

a&$inistrative la 1 leual veniturilor &in vnzri*12)1##, 0ani 6,25156415 ",2424!24 2,""#63#25 14!,354!


18/26

C.nc1uzie)alculele efectuate n Ta/e1u1 denot o situa ie nefavorabil pentru ntreprindere

privind evolu ia cheltuielilor generale i administrative la % leu venituri din vnzri. 5ata acestora

n anul de gestiune fa de cel precedent a crescut cu &,:: bani sau cu >,=, fapt ce se apreciaz

negativ.

VI* Ana1iza a1t.' che1tuie1i .&e'a i.na1eonform "- ', cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuieli comerciale, nici la cheltuieli

generale i administrative intr n componen a altor cheltuieli opera ionale. ?e regul, la

ma1oritatea ntreprinderilor economice acestea includ$

! heltuieli de vnzare a altor active curente cu ecep ia produselor finite;

! heltuieli privind arenda curent;

! heltuieli sub form de amenzi, penalit i, despgubiri i alte feluri de sanc iuni;

! onsumuri indirecte de produc ie nerepartizate;

! Alte cheltuieli.

La &'i-a eta& de ana1iz se studiaz structura i dinamica altor cheltuieli opera ionale, conform ta/e1u1ui ?.

Ta/e1u1 ?* Ana1iza (t'uctu'ii a1t.' che1tuie1i .&e'a i.na1e 5n dina-ic

Articole de c&eltuieli

Anul precedent Anul de gestiune Abateri, (+,)

suma,lei ponderea,% suma,lei ponderea,% lei puncteprocentuale

A 1 " 3 4 563-1 #64-"

%. heltuieli sub form deamenzi, penalit i,despgubiri 4##

2,!#1"6!55 !15

#,3!"14431 -3365 -2,314#!232

&. heltuieli aferente pl iidobnzilor pentru credite imprumuturi #31

53,1"#!24 141#65

!6,533#!51 6#!4!

23,34234!33

'. lipsuri i pierderi dindeteriorarea valorilor 3!3#

24,!#!24!! 4253"

23,#!"##"!6 5231 -1,622!5#1

>. heltuieli aferente

produselor rebutate 2"2"4 1",4 # # -2"2"4 -1",4T.ta1 a1te che1tuie1i.&e'a i.na1e 151!!! 1!! 14319 1!! 3331"


19/26

C.nc1uzie)alculele efectuate n Ta/e1u1 ? ne atest c suma altor cheltuieli opera ionale a

crescut fa de anul precedent cu '''%: lei sau cu &&, =. Aceast abatere a fost determinat de

cre terea cheltuielilor aferente pl ii dobnzilor pentru credite i mprumuturi i a lipsurilor i

pierderilor din deteriorarea valorilor respectiv cu +> lei (*,+'=) i *&'% lei (%>,&=).

heltuielile sub form de amenzi, penalit i, despgubiri i cheltuielile aferente produselor

rebutate au diminuat fa de anul precedent respectiv cu ''+* lei ( (%=).

Aceast situa ie se apreciaz pozitiv.

Fi4u'a * Ana1iza (t'uctu'ii a1t.' ti&u'i de che1tuie1i 5n anu1 de 4e(tiune 3a de

anu1 &'ecedent

4##!15

#31

141#65

3!3#4253"2"2"4

##

2####

4####

6####

####

1#####

12####

14####

16####

1 2 3 4


Anul prece&ent

Anul &e %estiune

Analiznd figura * observm c ponderea principal n categoria altor cheltuieli opera ionale, att n anul precedent, ct i n anul de gestiune o de in cheltuielile aferente pl ii dobnzilor pentru credite

i mprumuturi, dup care urmeaz cheltuielile aferente lipsurilor i pierderilor din deteriorarea valorilor. La eta&a a d.ua de ana1iz se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata altor cheltuieli opera ionale la % leu venituri din vnzri 7Ta/e1u1 8*

Ta/e1u1 * Ana1iza a1t.' che1tuie1i .&e'a i.na1e 1a $ 1eu 0enitu'i din 05nz'i 5n dina-ic

Indicatori

Anul

precedent

Anul de

gestiune

Abaterea

absolut,(+)

*itmul de

cre tere, %

A 1 2 3=2-1 4=*2:1)1##

1 uma altor c&eltuieli

opera ionale-total 151!!! 14319 33319 1"",!#55#"9

2. /enituri &in vnzri, lei 3556#! 3#544!# -5#413! 5,333#53. 8ata altor cheltuieli

opera ionale la 1 leu al

veniturilor &in vnzri *12)1##,

0ani 4,2432333! 6,#344#2#4 -1,7911###3 142,2123533


20/26

C.nc1uzie)alculele efectuate n Ta/e1u1 denot mic orarea ratei altor cheltuieli opera ionale la

% leu venit din vnzri cu %,: bani. Aceasta se eplic prin faptul c ritmul de reducere a venitului

din vnzri a dep it ritmul de cre tere a altor cheltuieli opera ionale cu '+,&> p.p. ( !%>,%= !

&&, =). n consecin , rata altor cheltuieli opera ionale s!a ma1orat de la >,&> bani pn la +,'

bani, ceea ce se apreciaz ca moment negativ.

VII* Ana1iza che1tuie1i1.' acti0it ii ne.&e'a i.na1e

#e lng cheltuielile activit ii opera ionale, ntreprinderea mai suport i cheltuieli din activit i

neopera ionale care cuprind$

! cheltuielile activit ii de investi ii;

! cheltuielile activit ii financiare;

! pierderile ecep ionale.

Che1tuie1i1e acti0it ii de in0e(ti ii sunt legate de ie irea activelor pe termen lung, reevaluarea

acestora, precum i din opera iunileparticipan ilor n alte ntreprinderi i opera iunile cu titluri de

valoare pe termen lung etc.

Che1tuie1i1e acti0it ii 3inancia'e rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului

propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii, cum ar fi$ plata redeven elor, plata pentru

arenda fian at, diferen ele nefavorabile de curs valutar etc.

:ie'de'i1e ePce& i.na1e nu sunt legate de activitatea economico! financiar a ntreprinderii.

Acestea includ daunele provocate entit ii de$ calamit i naturale, perturbri politice, modificarea

actelor legislative ale rii etc.

omponen a cheltuielilor din activit ile neopera ionale este reflectat n anea la 5aportul de

profit i pierderi, compartimentele$ &.& ,,heltuieli din activitatea de investi ii; '.& ,,heltuieli din

activitatea financiar. #ierderile ecep ionale sunt reflectate n compartimentul acestei anee

,,5ezultat ecep ional.

La &'i-a eta& de ana1izse calculeaz i se apreciaz$

! ponderea fiecrui articol n suma total a cheltuielilor investi ionale, financiare i

pierderilor ecep ionale;

! abaterile absolute pe fiecare articol de cheltuieli;

! cota preponderent a articolelor ce predomin n structura cheltuielilor.

n cadrul acestei etape de analiz se ntocmesc Ta/e1e1e $# i $$*


21/26

Ta/e1u1 $#* Ana1iza c.-&.nen ei i (t'uctu'ii che1tuie1i1.' acti0it ii de in0e(ti ii 5n dina-ic



suma,

lei ponderea,%

suma,

lei ponderea,% lei

puncte

procentuale

$* Che1tuie1i1e acti0it ii de

in0e(ti ii! t.ta12 inc1u(i0 36"26! 1## 6#2 1## -36315 %.% privind ie irea activelor

nemateriale - - - - - -%.& privind ie irea activelor

materiale pe termen lung 36"26! 1## 6#2 1## -36315 #%.' privind ie irea activelor

financiare pe termen lung - - - - - -%.> din reevaluarea activelor pe

termen lung la ie irea acestora - - - - - -

%.* aferente participan ilor n alte ntreprinderi - - - - - -%.+ privind opera iile cu pr ile

legate - - - - - -

%. alte cheltuieli - - - - - -

alculele efectuate n Ta/e1u1 $#ne demonstreaz c cheltuielile activit ii de investi ii n anul

de gestiune au diminuat fa de anul precedent cu '+'%


22/26

C.nc1uzie) alculele efectuate n Ta/e1u1 $$ ne demonstreaz c cheltuielile activit ii

financiare n anul de gestiune au diminuat fa de anul precedent cu *+' lei sau cu ::,'% bani, ceea ce se apreciaz ca moment pozitiv.



suma,

lei ponderea,%

suma,

lei ponderea,% lei

puncte

procentuale

1 .&eltuielile acti'it ii

2inanciare- total, inclusi' 5#!1" 1## 656 1## -5##63

1.1 plata re&even elor - - - - - -

1.2 plata privin& aren&a

'inan at a activelor pe ter$en

lun% - - - - - -

1.3 privin& &i'eren ele &e curs

valutar 5#!1" 1## 656 1## -5##63 #

1.4 alte cheltuieli 'inanciare - - - - - -


23/26

?in activitatea de investi ii ntreprinderea a ob inut n anul precedent pierdere ce constituie :* lei. 9und n considera ie situa ia creat, managementul ntreprinderii va elabora msuri menite s asigure n continuare o diminuare a cheltuielilor financiare concomitent cu cre terea veniturilor.

9a ".. ,,A45678-6A "59 nu s!au nregistrat pierderi ecep ionale.

IndicatoriAnulprecedent

Anul degestiune

Abatereaabsolut,(+)

*itmul decre tere, %

A 1 2 3=2-1 4=*2:1)1##

1. Cheltuielile activit ii 'inanciare-total, lei 5#!1" 656 -5##63 1,2"34##"5

2. /enituri &in activitatea 'inanciar- total, lei 124#33 25151 16111 22",""3#1

3. 8ata cheltuielilor activit ii 'inanciare la 1 leu al veniturilor &in vnzri *12)1##, 0ani 4#,"1536"3 #,23##53551 -4#,661433 #,5625"4531


24/26

VIII* ,ncheie'e

n urma celor relatate i epuse mai sus, putem constatata c analiza cheltuielilor este absolut

indispensabil i necesar fiecrei entit i.

Analiznd tabelele i diagramele de mai sus, constatm c ponderea principal n totalul

cheltuielilor ntreprinderii o ocup cheltuielile activit ii opera ionale, att n anul precedent ct i n

anul de gestiune, cu o reducere de >:>%: lei. ?e asemenea, observm c ponderea principal n

totalul cheltuielilor opera ionale o constituie costul vnzrilor, att n anul precedent (


25/26

precedent a crescut cu &,:: bani sau cu >,=. ?eci, ca rezerv intern putem considera

mic orarea cheltuielilor generale i administrative pe seama reducerii taelor, impozitelor,

pl ilor i a altor tipuri decheltuieli generale i administrative.

"uma altor cheltuieli opera ionale a crescut fa de anul precedent cu &&, =. Aceast abatere

a fost determinat de cre terea cheltuielilor aferente pl ii dobnzilor pentru credite i mprumuturi i a lipsurilor i pierderilor din deteriorarea valorilor. Acest fapt este apreciat

negativ, iar ca rezerv intern se consider anga1area a mai pu ine credite i mprumuturi sau

realizarea unui control strict privind eviden a eisten ei valorilor i deteriorrii acestora.

5itmul de reducere a venitului din vnzri a dep it ritmul de cre tere a altor cheltuieli

opera ionale cu '+,&> p.p. n consecin , rata altor cheltuieli opera ionale s!a ma1orat de la >,&>

bani pn la +,' bani, ceea ce se apreciaz ca moment negativ. ?eci, rezultatele analizei ne

demonstreaz c ntreprinderea dispune de rezerve interne viznd reducerea ratei altor cheltuieliopera ionale pe seama ma1orrii veniturilor din vnzri cel pu in pn la nivelul anului

precedent.

Analiznd cheltuielile activit ii neopera ionale, putem constata c att cheltuielile de investi ii,

ct i cele financiare au nregistrat reduceri. Acest fapt este apreciat pozitiv din urmtoarele

considerente$

a) ritmul de reducere a veniturilor din activitatea de investi ii este mai mic dect ritmul de reducere

a cheltuielilor activit ii de investi ii; b) ritmul de cre tere a veniturilor financiare a dep it cu mult ritmul de reducere a cheltuielilor

financiare i, ca rezultat, rata cheltuielilor financiare a diminuat cu ::,>> =. ntr!adevr,

activitatea financiar a ntreprinderii este eficient, deorece suma veniturilor a dep it suma

cheltuielilor i n ambele perioade s!au nregistrat profituri. Astfel, n anul precedent profitul din

aceast activitate a constituit ''%> lei, iar n anul de gestiune! &>:* lei. 9und n

considera ie situa ia creat, managementul ntreprinderii va elabora msuri menite s asigure n

continuare o diminuare a cheltuielilor financiare concomitent cu cre terea veniturilor.

n concluzie putem afirma c, n general, activitatea ".. ,,A45678-6A "59 este una

profitabil, nregistrndu!se c tiguri att n cadrul activit ii opera ionale, ct i n cadrul activit ii

investi ionale i financiare. ?esigur, c, ca la oricare entitate eist i rezerve n privin a

optimizrii cheltuielilor, care ar ridica ntreprinderea ntr!o arie mult mai eficient. ?in punctul meu

de vedere, managementul ntreprinderii respectiv ar trebui s elaboreze msuri menite s asigure n

continuare reducerea pierderilor i s adopte decizii prin care s realizeze o diminuare a

cheltuielilor concomitent cu cre terea veniturilor. ?e asemenea, trebuie acordat aten ie i sumei

veniturilor i cheltuielilor din fiecare activitate, deoarece, dup prerea mea, chiar dac ritmul de

cre tere a veniturilor dep e te cu mult ritmul de reducere a cheltuielilor, aceasta nu nseamn c


26/26

activitatea ntreprinderii este eficient. 2rebuie de analizat i suma veniturilor i cheltuielilor, iar n

cazul cnd veniturile dep esc cheltuielile, atunci putem considera activitatea entit ii profitabil.

I+* Bi/1i.4'a3ie

Acte 1e4i(1ati0e i n.'-ati0e

$*".-.. ' ,,omponena consumurilor /i cheltuielilor ntreprinderiiN."* omentarii privind aplicarea ".-.. ' ,,omponena consumurilor /i cheltuielilorntreprinderiiN.

Manua1e2 -.n.4'a3ii2 c' i2 /'. u'i

$* 2caci -., 2caci A.Analiza ge'tionar.hi inu, @"7, &%'.". B nu ladimir. Analiza ge'tionar.hi inu, A"07, &'.

9* "ole 7arian.Analiza economico) financiar a entit ii economice- meto%e, tehnici i mo%ele. Bucure ti, 0ditura 0conomic, &:.

+* AnePe

AnePa $ (Raportul financiar integral al S.C. ,,AGRIMONIA SRL pe anul !" i !"#$
http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=243&id=997http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=243&id=997http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=243&id=997http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=243&id=997http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=243&id=997http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=243&id=997

Documents

Analiza Gestionară Final