Embed Size (px)
Citation preview
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI
(STUDI EMPIRIS WPOP DI KPP PRATAMA MALANG SELATAN)
Disusun oleh:
M Faruq Fadlurrahman
135020300111058
SKRIPSI
Diajukan sebagai salah satu syarat
Untuk Meraih Derajat Sarjana Ekonomi
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
2017
RIWAYAT HIDUP
Nama : M Faruq Fadlurrahman
Tempat/Tanggal Lahir : Jakarta, 4 Januari 1996
Alamat Rumah : Perum Mabad II, No.8 RT1/RW11, Jakarta
Selatan.
Alamat E-mail : [email protected]
Pendidikan Formal:
Sekolah Dasar (2001-2007) : SDIT Ummul Quro’
SLTP (2007-2010) : MTsN 4 Jakarta
SLTA (2011-2013) : SMAN 109 Jakarta
Perguruan Tinggi (2013-2017) : S1 Akuntansi FEB, Universitas Brawijaya
Pendidikan Non-Formal:
Kursus bahasa Inggris LIA (2008-2009)
Kursus bahasa Inggris English First (2014-2015)
Pengalaman Organisasi/Kepanitiaan:
Staff Magang Departemen Advokesma BEM FEB (2013)
Anggota AIESEC (2015)
Kordinator Matching AIESEC (2015)
Peserta Exchange program AIESEC ke Guangzhou, China (2015)
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT atas segala nikmat dan
ridha-nya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini yang berjudul
“ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI (STUDI EMPIRIS WPOP DI KPP
PRATAMA MALANG SELATAN)”.
Skripsi ini merupakan tugas akhir yang wajib ditempuh untuk memenuhi syarat
kelulusan dalam meraih gelar sarjana Ekonomi strata-1 di Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Brawijaya.
Penulis ingin mengucapkan terimakasih kepada semua pihak yang telah
memberikan bimbingan, kritik, saran, dukungan serta doa-nya sehingga skripsi ini
dapat terselesaikan. Penulis ucapkan terimakasih kepada :
1. Allah SWT, yang selalu memberi nikmat sehat, nikmat iman, petunjuk dan juga
perlindungan-Nya sehingga penulis mendapat kelancaran dalam proses penyusunan
skripsi ini.
2. Kedua orang tua penulis serta keluarga penulis yang tak pernah lelah untuk
memberikan dukungan motivasi dan doa sehingga penulis juga tidak pernah lelah
dalam menyelesaikan skripsi ini.
3. Bapak Zaki Baridwan, M.Si., Dr., Ak.selaku dosen pembimbing yang telah
meluangkan waktu, tenaga untuk senantiasa memberikan arahan, kritik, saran dan
ilmu kepada penulis sehingga pada akhirnya skripsi ini dapat terselesaikan.
4. Bapak Nurkholis, PhD., Ak. selaku Ketua Jurusan Akuntansi yang selalu
memberikan wejangan agar mahasiswa menjadi orang yang bermanfaat dan beretika
mulia.
5. Ibu Devi Pusposari, SE., M.Si., Ak. selaku dosen penguji skripsi yang telah
memberikan kritik, saran dan masukan sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi
dengan lebih baik.
6. Ibu Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA. selaku dosen penguji skripsi yang telah
memberikan kritik, saran dan masukan sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi
dengan lebih baik.
7. Teman-teman penulis di Kontrakan, Hendrokus, Willy, Albanus, Emratika,
Bondan, Afifah dan Hazmikim yang saling memberi motivasi dan doa dalam proses
penyusunan skripsi ini.
Penulis menyadari bahwa skripsi ini jauh dari kata sempurna, oleh karena itu penulis
mengharapkan kritik dan saran yang membangun terhadap skripsi ini. Semoga skripsi
ini dapat bermanfaat bagi semua pihak yang membaca atau menggunakan skripsi ini
untuk penelitian selanjutnya.
Malang, 9 Agustus 2017
Penulis
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI
(STUDI EMPIRIS WPOP DI KPP PRATAMA MALANG SELATAN)
Oleh:
M Faruq Fadlurrahman
135020300111058
Dosen Pebimbing:
Dr. Drs. Zaki Baridwan, M.Si., Ak.
19660525199103002
Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh modernisasi sistem administrasi
perpajakan, kualitas pelayanan fiskus, keadilan pajak dan pengetahuan pajak terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Objek penelitian ini adalah KPP Pratama
Malang Selatan di Kota Malang. Sebanyak 96 data berhasil dikumpulkan
menggunakan metode survei dengan teknik non probability sampling. Metode nalisis
data dilakukan dengan analisis partial least square dengan aplikasi SmartPLS. Hasil
pengujian menunjukkan bahwa modernisasi sistem administrasi perpajakan
berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak, kualitas pelayanan fiskus
berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak, keadilan pajak berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak dan pengetahuan pajak berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak.
Kata kunci: Modernisasi sistem administrasi perpajakan, kualitas pelayanan
fiskus, keadilan pajak, pengetahuan pajak, kepatuhan wajib pajak
ANALYSIS ON FACTORS THAT INFLUENCE INDIVIDUAL TAXPAYER
COMPLIANCE
(A CASE STUDY ON INDIVIDUAL TAXPAYERS IN KPP PRATAMA MALANG
SELATAN)
By:
M Faruq Fadlurrahman
135020300111058
Supervisor:
Dr. Drs. Zaki Baridwan, M.Si., Ak.
19660525199103002
Abstract
This study examines the influence of modernization in tax administration system, tax
authority’s service quality, tax fairness, and tax knowledge on taxpayer compliance.
Using the case of KPP Pratama Malang Selatan (Southern Malang Small Taxpayers
Office), the data of this study were collected from a survey on 96 taxpayers. The data
were analyzed using partial least square technique by means of SmartPLS. The result
shows that modernization in tax administration system positively influences taxpayer
compliance, that tax authority’s service quality positively influences taxpayer
compliance, that tax fairness positively influences taxpayer compliance, and that tax
knowledge positively influences taxpayer compliance.
Keywords: modernization in tax administration system, tax authority’s service
quality, tax fairness, tax knowledge, taxpayer compliance
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ......................................................................................... i
DAFTAR ISI ...................................................................................................... iii
DAFTAR TABEL ............................................................................................. vii
DAFTAR GAMBAR ....................................................................................... viii
DAFTAR LAMPIRAN ...................................................................................... ix
ABSTRAK .......................................................................................................... x
ABSTRACT ....................................................................................................... xi
BAB I PENDAHULUAN .................................................................................. 1
1.1 Latar Belakang .............................................................................................. 1
1.2 Rumusan Masalah ......................................................................................... 7
1.3 Tujuan Penelitian .......................................................................................... 7
1.4 Kontribusi Penelitian ..................................................................................... 8
1.4.1 Kontribusi Teoritis .............................................................................. 8
1.4.2 Kontribusi Praktis ............................................................................... 9
1.5 Sistematika Penulisan ................................................................................... 9
BAB II LANDASAN TEORI .......................................................................... 11
2.1 Pengertian Pajak .......................................................................................... 11
2.2 Sistem Pemungutan Pajak ........................................................................... 12
2.3 Wajib Pajak Orang Pribadi dan Wajib Pajak Badan ................................... 13
2.4 Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................................... 15
2.4.1 Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan .................................. 17
2.4.2 Kualitas Pelayanan Fiskus ................................................................ 21
2.4.3 Keadilan Pajak .................................................................................. 23
2.4.4 Pengetahuan Pajak ............................................................................ 27
2.4.5 Theory of Planned Behaviour ........................................................... 30
2.5 Model Penelitian ......................................................................................... 36
2.6 Pengembangan Hipotesis ............................................................................ 39
2.6.1 Pengaruh Modernisasi Sistem Administrasi terhadap kepatuhan
wajib pajak ........................................................................................ 39
2.6.2 Pengaruh Kualitas Pelayanan Fiskus terhadap kepatuhan wajib
pajak ................................................................................................. 41
2.6.3 Pengaruh Keadilan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak ............... 42
2.6.4 Pengaruh pengetahuan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak ......... 44
BAB III METODE PENELITIAN................................................................... 46
3.1 Jenis Penelitian ............................................................................................ 46
3.2 Populasi ....................................................................................................... 47
3.3 Sampel ......................................................................................................... 48
3.4 Sumber data ................................................................................................. 50
3.5 Teknik Pengumpulan Data .......................................................................... 50
3.6 Variabel dan Indikator Penelitian................................................................ 52
3.6.1 Variabel bebas (Variabel Independen) .............................................. 52
3.6.2 Variabel terikat (Variabel Dependen) ............................................... 58
3.7 Metode Analisis Data .................................................................................. 64
3.7.1 Outer Model (Model Pengukuran) .................................................... 66
3.7.2 Inner Model (Model Struktural) ........................................................ 68
3.8 Persamaan Struktural .................................................................................. 69
BAB IV ANALISIS DATA DAN HASIL PENELITIAN ............................... 70
4.1 Hasil Pengumpulan Data ............................................................................. 70
4.2 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas ............................................................. 75
4.2.1 Uji Validitas dan Reliabilitas (Pilot Test) ......................................... 75
4.2.2 Uji Validitas Real .............................................................................. 78
4.2.3 Uji Reliabilitas Real .......................................................................... 81
4.3 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Real Setelah Penghapusan.................. 82
4.3.1 Uji Validitas ...................................................................................... 83
4.3.1.1 Uji Validitas Konvergen ....................................................... 83
4.3.1.2 Uji Validitas Diskriminan ..................................................... 85
4.3.2 Uji Reliabilitas .................................................................................. 86
4.4 Pengujian Model Struktural ........................................................................ 88
4.5 Hasil Penelitian ........................................................................................... 91
4.5.1 Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak ...................................................................................... 92
4.5.2 Kualitas Pelayanan Fiskus terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. .......... 94
4.5.3 Keadilan Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. ........................... 96
4.5.4 Pengetahuan Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak....................... 98
BAB V SIMPULAN ....................................................................................... 101
5.1 Simpulan ................................................................................................... 101
5.2 Keterbatasan Penelitian ............................................................................. 103
5.3 Saran dan Rekomendasi Penelitian ........................................................... 104
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... 106
LAMPIRAN .................................................................................................... 110
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Jumlah WPOP terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan tahun
2014-2016 ........................................................................................... 7
Tabel 2.1 Ringkasan Penelitian Terdahulu ....................................................... 34
Tabel 3.1 Gambaran Umum KPP Pratama Malang Selatan ............................. 47
Tabel 3.2 Operasional Variabel Penelitian........................................................ 61
Tabel 3.3 Parameter Uji Validitas dalam model pengukuran PLS ................... 67
Tabel 4.1 Pembagian Pengembalian Kuesioner ................................................ 70
Tabel 4.2 Ringkasan Data Responden .............................................................. 75
Tabel 4.3 Tabel Algoritma (Pilot Test) ............................................................. 76
Tabel 4.4 Tabel Outer Loading (Pilot Test) ...................................................... 77
Tabel 4.5 Tabel Algoritma Real ........................................................................ 78
Tabel 4.6 Outer Loading Real ........................................................................... 81
Tabel 4.7 Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability ......................... 82
Tabel 4.8 Hasil Uji Validitas Konvergen .......................................................... 83
Tabel 4.9 Outer Loading ................................................................................... 85
Tabel 4.10 Cross Loading Setelah Penghapusan .............................................. 86
Tabel 4.11 Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability ....................... 87
Tabel 4.12 Koefisien Jalur Pengujian Model Sruktural .................................... 89
Tabel 4.13 Kesimpulan Uji Hipotesis ............................................................... 91
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Bagan Pembagian Pajak ................................................................ 12
Gambar 2.2 Model Penelitian ........................................................................... 39
Gambar 3.1 Model Struktural ........................................................................... 65
Gambar 4.1 Komposisi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ...................... 71
Gambar 4.2 Komposisi Responden Berdasarkan Usia .................................... 72
Gambar 4.3 Komposisi Berdasarkan Tingkat Pendidikan ................................ 73
Gambar 4.4 Komposisi Berdasarkan Pekerjaan ................................................ 74
Gambar 4.5 Model Struktural ........................................................................... 88
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Berdasarkan UU Nomor 16 tahun 2009 tentang perubahan keempat atas
Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan pada Pasal 1 ayat 1 berbunyi pajak adalah kontribusi wajib kepada negara
yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan
untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Bagi Indonesia,
pajak masih menjadi tulang punggung untuk sumber utama penerimaan negara. Data
resmi Kementerian Keuangan Republik Indonesia menunjukkan bahwa realisasi
penerimaan negara pada tahun 2016 sebesar Rp 1.555.1 triliun yang mana sebesar Rp
1.285 triliun berasal dari pendapatan pajak. (http://www.djpbn.kemenkeu.go.id)
Menyadari pentingnya pajak sebagai sumber utama penerimaan negara,
Indonesia melakukan reformasi pajak yang bertujuan untuk mengoptimalkan
penerimaan pajak. Hingga saat ini Indonesia telah 5 (lima) kali melakukan reformasi
pajak (tax reform). Indonesia melakukan reformasi pajak untuk pertama kalinya yaitu
pada tahun 1983-1985, kedua dan ketiga terjadi pada tahun 1997, keempat di
2
tahun 2000 dan yang kelima terjadi pada tahun 2002-2009. Dengan adanya reformasi
pajak tersebut, kini Indonesia menganut sistem pemungutan self assessment, dimana
sebelumnya Indonesia masih menganut sistem official assessment. Selain itu dengan
adanya reformasi pajak juga berdampak pada adanya modernisasi sistem administrasi
perpajakan yang selalu mengikuti perkembangan zaman dan teknologi. Dengan
begitu sistem perpajakan yang baru ini diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan
wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Karena kepatuhan
merupakan salah satu faktor yang dapat mempengaruhi tingkat penerimaan pajak.
Kepatuhan pajak adalah keadaan dimana wajib pajak harus mematuhi peraturan
di bidang perpajakan dalam melaporkan hasil pendapatan yang dia dapatkan secara
jujur dan benar (Harinurdin, 2009). Kepatuhan wajib pajak ini mencakup kepatuhan
mencatat, melaporkan serta membayarkan pajak penghasilan sesuai undang-undang
yang berlaku.
Direktorat Jenderal Pajak (DJP) mencatat jumlah wajib pajak yang melaporkan
SPT tahun pajak penghasilan (PPh) hingga 30 April 2016 sebanyak 11,67 juta dari
target yang ditetapkan sebesar 14,6 juta. Angka itu meningkat 13 persen
dibandingkan dengan realisasi SPT periode yang sama tahun lalu 10,32 juta wajib
pajak. Dari 11,67 juta SPT yang terkumpul, wajib pajak orang pribadi (WPOP)
menjadi pelapor SPT terbanyak yakni 11,12 juta atau 95,28 persen. Tingkat
kepatuhan WPOP meningkat 13,77 persen jika dibandingkan dengan realisasi
pelaporan SPT tahun lalu 9,77 juta SPT. (www.cnnindonesia.com)
3
Di Indonesia ada banyak faktor yang dapat mempengaruhi kepatuhan wajib
pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Menyadari hal itu pemerintah
telah melakukan banyak upaya demi meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Beberapa
upaya yang telah dilakukan pemerintah adalah seperti melakukan modernisasi di
dalam sistem administrasi perpajakan, peningkatan kualitas pelayanan yang diberikan
oleh petugas pajak (fiskus), penerapan sistem pajak yang adil serta meningkatkan
pengetahuan dan wawasan wajib pajak tentang perpajakan. Diharapkan upaya
tersebut mampu meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam meningkatkan tingkat
kepatuhan wajib pajak.
Dalam penelitian Aprilina (2013) menyatakan bahwa modernisasi sistem
administrasi perpajakan memiliki pengaruh terhadap peningkatan kepatuhan wajib
pajak. Modernisasi sistem administrasi perpajakan ini dapat memudahkan wajib pajak
untuk melakukan prosedur melaporkan dan membayar pajaknya. Modernisasi sistem
administrasi perpajakan juga telah mengikuti perkembangan teknologi dengan
pelayanan yang berbasis e-system seperti e-filling, e-billing, dan e-registration.
Data resmi DJP menunjukkan bahwa dari jumlah 10.936.111 wajib pajak yang
telah menyampaikan SPT, sekitar 79,66% atau sekitar 8.711.645 wajib pajak
melaporkannya melalui e-filling. Dengan demikian data tersebut menunjukkan kini
sebagian besar wajib pajak lebih mengandalkan e-filling sebagai alat penyampaian
SPT-nya dan tidak melakukannya dengan cara yang manual lagi. Dengan adanya
modernisasi sistem administrasi perpajakan, wajib pajak bisa mendapatkan banyak
kemudahan dalam menggunakan pelayanan yang telah berbasis online ini. Dengan
4
demikian, modernisasi sistem administrasi perpajakan dapat memberi manfaat kepada
wajib pajak berupa penghitungan yang tepat dan penggunaan waktu yang lebih
singkat.
Keberhasilan dalam hal modernisasi sistem administrasi perpajakan tidak lepas
dari peran pelayanan yang diberikan pegawai pajak atau fiskus terhadap wajib pajak.
Fiskus sebagai garda terdepan yang langsung menghadapi wajib pajak saat
melaksanakan kewajiban perpajakannya harus menunjukan sikap yang baik, ramah
dan berintegritas. Syahril (2013) dalam penelitiannya mengungkapkan bahwa kualitas
pelayanan fiskus memiliki pengaruh terhadap peningkatan kepatuhan wajib pajak.
Menurut Devano dan Rahayu (2006:112), kualitas pelayanan fiskus adalah
segala kegiatan pelayanan yang diberikan oleh fiskus kepada wajib pajak dalam
rangka pemenuhan kewajiban perpajakannya sesuai undang-undang, yang mana
bertujuan untuk menjaga kepuasan wajib pajak yang diharapkan dapat meningkatkan
kepatuhan wajib pajak. Pelayanan yang prima harus diberikan kepada wajib pajak
agar memberikan rasa nyaman dan memberikan pandangan yang baik dari wajib
pajak. Selain itu pelayanan yang baik juga bisa menjadi bentuk apresiasi negara
dalam berterimakasih kepada wajib pajak yang telah taat dalam membayar pajak.
Pegawai pajak yang ramah, jujur, kooperatif dan berintegritas bisa menjadi persepsi
yang baik bagi wajib pajak bahwa pemerintah memungut pajak dengan cara yang
sopan dan santun. Sehingga dari peningkatan pelayanan fiskus ini, diharapkan dapat
meningkatkan tingkat kepatuhan wajib pajak.
5
Faktor lain yang dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak adalah penerapan
sistem perpajakan yang adil bagi seluruh wajib pajak. Pratama (2016) menyatakan
bahwa keadilan pajak memiliki pengaruh terhadap peningkatan kepatuhan wajib
pajak. Disebutkan dalam penelitiannya hal tersebut dikarenakan wajib pajak akan
enggan untuk memenuhi kewajiban perpajakannya apabila wajib pajak merasa
adanya ketidakadilan dalam perpajakan, begitu juga sebaliknya. Penelitian ini sejalan
dengan apa yang dikemukakan Vogel, Spicer dan Becker dalam Richardson (2006)
pembayar pajak cenderung untuk menghindari pajak jika sistem pajak yang berjalan
dirasa tidak adil. Dengan demikian semakin tinggi keadilan pajak menurut persepsi
wajib pajak maka tingkat kepatuhannya juga akan semakin tinggi. Dengan demikian
penerapan sistem perpajakan yang adil menjadi salah satu upaya pemerintah dalam
rangka meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya.
Selain tiga faktor yang telah disebutkan, satu faktor lain yang dapat
mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak adalah pengetahuan yang dimiliki
wajib pajak tentang perpajakan. Harlina (2016) dalam penelitiannya menyatakan
bahwa pengetahuan pajak memiliki pengaruh dalam peningkatan kepatuhan wajib
pajak. (Prihartanto, 2014) berpendapat orang yang memiliki pengetahuan pajak tinggi
umumnya akan sadar dan patuh terhadap peraturan perpajakan karena bila ia tidak
mentaati peraturan pajak yang berlaku, ia tahu akan dikenakan denda atau sanksi. Di
zaman yang serba teknologi sekarang ini, wajib pajak dengan sangat mudah mencari
informasi mengenai pajak seperti melalui tv, radio, internet, dan lain-lain. Pemerintah
6
juga telah melakukan sosialisasi perpajakan melalui beberapa kegiatan penyuluhan
tentang pajak di lingkungan warga. Dengan begitu diharapkan tingkat pengetahuan
yang tinggi akan menumbuhkan kesadaran wajib pajak untuk memenuhi kewajiban
perpajakannya, sehingga akan meningkatkan tingkat kepatuhan wajib pajak dalam
melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Meskipun penelitian mengenai kepatuhan wajib pajak ini sudah banyak
dilakukan di Indonesia seperti beberapa penelitian yang telah dijelaskan secara
singkat di atas, peneliti tertatik untuk melakukan penelitian kembali dengan
mengkombinasikan beberapa variabel dari penelitian di atas. Selain itu perbedaan
tahun penelitian yang tentu didukung dengan perbedaan kondisi dahulu dan sekarang
menjadi salah satu faktor keinginan untuk melakukan melakukan penelitian ini.
Sasaran dalam penelitian ini difokuskan kepada WPOP yang terdaftar di KPP
Pratama Malang Selatan. Penelitian yang dilakukan kepada WPOP ini didasari karena
dinilai memiliki peran besar terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan alasan
peneliti melakukan penelitian di KPP Pratama Malang Selatan adalah KPP Pratama
Malang Selatan memiliki populasi WPOP terbesar di Kota Malang. Sehingga
diharapkan dari populasi yang makin besar, maka data yang didapatkan akan semakin
akurat. Selain itu KPP Pratama Malang Selatan juga mengalami peningkatan terhadap
jumlah WPOP terdaftar dari tahun ketahun. Hal tersebut membuat peneliti tertarik
dan menganalisis faktor-faktor yang mempengaruhi tingkat kepatuhan pajak di KPP
Pratama Malang Selatan. Berikut data jumlah WPOP terdaftar di KPP Pratama
Malang Selatan yang akan ditampilkan pada tabel 1.1
7
Tabel 1.1
Jumlah WPOP terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan tahun 2014-2016
Tahun Jumlah WPOP Terdaftar
2014 90.950
2015 96.626
2016 102.363
Sumber: KPP Pratama Malang Selatan, 2017.
Dilandasi seluruh pemikiran di atas dan penelitian sebelumnya, maka peneliti
tertarik untuk melakukan penelitian yang berjudul “Analisis Faktor-faktor yang
Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi Empiris WPOP
di KPP Pratama Malang Selatan)”
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang di atas maka dapat dirumuskan permasalahan penelitian
sebagai berikut :
1. Apakah modernisasi sistem administrasi perpajakan berpengaruh terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi?
2. Apakah kualitas pelayanan fiskus berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak
orang pribadi?
3. Apakah keadilan pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang
pribadi?
4. Apakah pengetahuan pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang
pribadi?
8
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan permasalahan penelitian yang telah diuraikan sebelumnya, maka
penelitian ini memiliki tujuan sebagai berikut :
1. Untuk mengetahui pengaruh modernisasi sistem administrasi perpajakan
terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
2. Untuk mengetahui pengaruh kualitas pelayanan fiskus terhadap kepatuhan
wajib pajak orang pribadi.
3. Untuk mengetahui pengaruh keadilan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak
orang pribadi.
4. Untuk mengetahui pengaruh pengetahuan pajak terhadap kepatuhan wajib
pajak orang pribadi.
1.4 Kontribusi Penelitian
Adapun beberapa kontribusi yang diharapkan dapat diberikan dalam penelitian ini
adalah :
1.4.1 Kontribusi Teoritis
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi teoritis dan referensi ke
berbagai pihak terkait bidang perpajakan, terutama dalam hal penerapan modernisasi
sistem administrasi perpajakan, kualitas pelayanan fiskus, keadilan pajak dan
pengetahuan tentang pajak beserta pengaruhnya terhadap kepatuhan WPOP di KPP
Pratama Malang Selatan dalam menghitung, melapor, menyetor dan membayar SPT
pajak di KPP Pratama Malang Selatan.
9
1.4.2 Kontribusi Praktis
1. Bagi Pemerintah
Dengan adanya penelitian ini, diharapkan dapat menjadi evaluasi dan
masukan di bidang perpajakan terkait modernisasi sistem administrasi
perpajakan, kualitas pelayanan fiskus, keadilan pajak dan pengetahuan
pajak beserta pengaruhya terhadap kepatuhan wajib pajak sehingga akan
berdampak pada meningkatnya penerimaan negara yang diperoleh dari
pajak.
2. Bagi Akademisi atau Penulis
Dengan adanya penelitian ini, diharapkan dapat menambah wawasan ilmu
pengetahuan dibidang perpajakan terkait modernisasi sistem administrasi
perpajakan, kualitas pelayanan fiskus, keadilan pajak dan pengetahuan
pajak beserta pengaruhya terhadap kepatuhan wajib pajak.
1.5 Sistematika Penulisan
Untuk lebih mudah dalam memahami penulisan skripsi, maka penelitian ini disusun
sesuai dengan sistematika sebagai berikut :
Bab 1 Pendahuluan
Bab ini berisi latar belakang masalah yang menjelaskan tentang faktor-faktor yang
mempengaruhi kepatuhan wajib pajak khususnya di KPP Pratama Malang Selatan,
perumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian dan sistematika penulisan.
10
Bab 2 Landasan Teori
Bab ini berisi penjelasan teori-teori yang menjadi landasan dalam penelitian ini
terutama teori berkaitan dengan perpajakan. Dalam bab ini juga akan dibahas
mengenai variabel penelitian dan pengukurannya, model penelitian dan
pengembangan hipotesis serta gambar atau bagan model penelitian.
Bab 3 Metodologi Penelitian
Bab ini berisikan data dan metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini
meliputi populasi dan sampel penelitian, data penelitian dan sumbernya serta definisi
operasional dan pengukuran variabel metode analisis data dan pengujian hipotesis.
Bab 4 Hasil Penelitian dan pembahasan
Bab ini berisikan latar belakang Institusional obyek penelitian yaitu KPP Pratama
Malang Selatan, penyajian hasil pengujian data serta hasil analisis penelitian yang
dilakukan.
Bab 5 Penutup
Bab ini membahas kesimpulan yang diperoleh dari penelitian ini serta memuat saran
yang diharapkan menjadi pertimbangan dan masukan untuk penelitian selanjutnya di
masa mendatang.
11
BAB II
LANDASAN TEORI
2.1 Pengertian Pajak
Salah satu sumber penerimaan suatu negara adalah berasal dari pajak. Di
Indonesia sendiri pajak merupakan sumber terbesar penerimaan negara. Pada
konteksnya pajak merupakan iuran yang diberikan rakyat kepada negaranya. Seperti
yang diungkapkan Soemitro dalam Resmi (2011:1), Pajak adalah iuran rakyat kepada
kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak
mendapat jasa timbal balik, yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan
untuk membayar pengeluaran umum.
Pajak yang dipungut di Indonesia dibedakan menjadi dua yaitu pajak pusat
dan pajak daerah. Pajak pusat menurut pemungutnya adalah pajak yang dipungut oleh
pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai Rumah Tangga Negara.
Contohnya adalah pajak penghasilan (PPh), pajak pertambahan nilai (PPN) dan pajak
pertambahan nilai – barang mewah (PPn-BM) dan Bea Materai. Menurut objek pajak
yang dipungutnya, pajak pusat juga dibagi menjadi dua direktorat untuk melakukan
tugasnya yaitu Direktorat Jendral Pajak dan Direktorat Jendral Bea & Cukai.
Sedangkan pajak daerah menurut pemungutnya adalah pajak yang dipungut
oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah.
Contohnya adalah Pajak Reklame, Pajak Restoran serta Pajak Hotel. Pajak daerah
12
membagi dua wilayah untuk memungut objek pajaknya yaitu Pemerintah Provinsi
dan Pemerintah Kabupaten/ Kota.
Gambar 2.1
Bagan Pembagian Pajak
Sumber : Modul Pelatihan Pajak Terapan Brevet AB Terpadu yang diterbitkan
Ikatan Akuntan Indonesia. 2016
2.2 Sistem Pemungutan Pajak
Di Indonesia, pajak memiliki tiga sistem pemungutannya. Dengan adanya
ketiga sistem ini, wajib pajak memiliki pilihan untuk menentukan sistem pemungutan
yang diinginkannya. Tiga sistem pemungutan tersebut diantaranya sebagai berikut :
Pembagian pajak
Pajak Pusat
Direktorat Jendral Pajak
●PPh
●PPn
●PPN-BM
●PBB,
●Bea Perolehan Hak atas Tanah/ Bangunan
●Bea Materai
Direktorat Jenderal Bea & Cukai
Bea Masuk & Cukai
Pajak Daerah
Pemerintah Provinsi
●Pajak Kendaraan Bermotor
●Bea Balik Nama Kendaraan bermotor
●Pajak Bahan Bakar Kendaraan bermotor
Pemerintah Kabupaten
/ Kota
●Pajak Hotel
●Pajak Restoran ●Pajak Hiburan ●Pajak Reklame
13
a. Official Assessment System
Sistem ini memberi kewenangan pemerintah untuk menentukan besarnya
pajak yang terutang. Ciri-ciri sistem ini yaitu memiliki wewenang untuk
menetapkan besarnya pajak terutang berada pada fiskus, wajib pajak bersifat
pasif dan utang pajak timbul setelah dikeluarkannya Surat Ketetapan Pajak
oleh fiskus.
b. Self Assessment System
Sistem ini memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada wajib
pajak untuk menghitung, membayar dan melaporkan sendiri besarnya pajak
yang harus dibayar. Sistem ini merupakan sistem yang baru ditetapkan oleh
pemerintah setelah reformasi pajak tahun 1983 dengan alasan untuk
meningkatkan kepatuhan wajib pajak di Indonesia.
c. Withholding System
Sistem pemungutan pajak ini memberi kewenangan kepada pihak ketiga
untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh wajib
pajak. Pihak ketiga disini adalah pihak selain pemerintah, contohnya adalah
perusahaan dimana wajib pajak bekerja.
2.3 Wajib Pajak Orang Pribadi dan Wajib Pajak Badan
Sebagaimana telah dijelaskan didalam UU No.16 Tahun 2009 Pasal 1 ayat 2
wajib pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong
pajak, dan pemungut pajak yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Wajib pajak di
14
Indonesia dibedakan menjadi dua yaitu wajib pajak orang pribadi dan wajib pajak
badan. Wajib pajak orang pribadi adalah setiap orang pribadi yang memiliki
penghasilan di atas pendapatan tidak kena pajak. Di Indonesia, setiap orang wajib
mendaftarkan diri dan mempunyai nomor pokok wajib pajak (NPWP), kecuali
ditentukan dalam undang-undang. Sedangkan wajib pajak badan adalah setiap
perusahaan yang didirikan di Indonesia dan sudah memiliki Nomor Pokok Wajib
Pajak (NPWP) serta mempunyai hak dan kewajiban yang ditetapkan dalam ketentuan
peraturan pajak yang berlaku di Indonesia.
Dengan demikian semua Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan
berdasarkan sistem self assessment, wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk mendapatkan
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).
Fikriningrum (2012:12) syarat subjektif dalam negri adalah orang pribadi
yang bertempat tinggal di Indonesia dan berada di Indonesia lebih dari 183 hari
dalam jangka waktu 12 bulan. Sedangkan syarat objektif sebagaimana dijelaskan
dalam undang-undang adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau
memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan atau
pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan
perubahannya.
15
2.4 Kepatuhan Wajib Pajak
Arti kata kepatuhan dalam bahasa Indonesia adalah tunduk atau mengikuti
aturan yang mengikat. Simon James et.al yang dikutip oleh Gunadi (2005:57)
kepatuhan pajak adalah kesediaan wajib pajak untuk memenuhi kewajiban pajaknya
sesuai dengan aturan yang berlaku tanpa perlu diadakannya pemeriksaan, investigasi
seksama, peringatan ataupun ancaman, dalam penerapan sanksi baik hukum maupun
administrasi. Sedangkan menurut Nurmantu (2003:148) kepatuhan pajak adalah
suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan dan
melaksanakan hak perpajakannya. Dengan demikian kepatuhan wajib pajak ini
adalah suatu sikap yang ditunjukkan oleh wajib pajak itu sendiri dalam membayar
dan melaporkan pajaknya tanpa harus adanya hal-hal yang mendorong agar wajib
pajak mematuhi prosedur dan aturan perpajakan.
Norman D. Nowak juga mengemukakan pendapatnya tentang arti kepatuhan
yaitu “suatu iklim” kepatuhan dan kesadaran dalam memenuhi kewajiban perpajakan
yang tercermin dalam situasi (Zain, 2004:31) sebagai berikut :
a. Wajib pajak paham dan berusaha untuk memenuhi semua ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
b. Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas.
c. Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar.
d. Membayar pajak terutang pada waktunya.
16
Dengan mengikuti seluruh situasi yang tertera di atas, dapat dikatakan wajib
pajak sudah menjadi wajib pajak yang patuh dalam melaksanakan prosedur
pelaporan dan pembayaran perpajakan yang diatur dalam undang-undang perpajakan.
Menurut Nasucha yang dikutip dalam Rahayu (2010:139), kepatuhan wajib
pajak dapat diidentifikasi dari:
a. kepatuhan Wajib Pajak dalam mendaftarkan diri
b. kepatuhan untuk menyetorkan kembali SPT
c. kepatuhan dalam perhitungan dan pembayaran pajak terutang, dan
d. kepatuhan dalam pembayaran tunggakan
Dengan demikian dari beberapa uraian di atas dapat diartikan seorang wajib
pajak dikatakan patuh ketika wajib pajak telah menyelesaikan kewajiban
perpajakannya dari mulai mendaftarkan diri, melaporkan pendapatan penghasilan
hingga melakukan pembayaran pajak. Tidak hanya itu, wajib pajak dikatakan patuh
apabila melaporkan dan membayarkan pajaknya dengan benar sesuai dengan
undang-undang perpajakan yang berlaku. Beberapa prosedur yang harus diikuti oleh
wajib pajak agar dapat dikatakan patuh yaitu meliputi membuat nomor pokok wajib
pajak (NPWP), menghitung pajak yang terutang dengan benar, membuat surat
setoran pajak (SSP) dan membayar pajak terutang di Bank Persepsi (bank yang
ditunjuk) atau kantor pos dan kemudian melaporkan SPT.
Di zaman reformasi pajak sekarang ini yang mana Indonesia telah menganut
sistem pemungutan pajak self assessment, kepatuhan wajib pajak menjadi hal yang
sangat penting untuk mendukung kesuksesan dari sistem tersebut. Wajib pajak
17
diharapkan dengan diberinya keleluasaan dalam melaporkan dan membayar pajaknya
sendiri dapat diiringi dengan kepatuhan yang diterapkan oleh wajib pajak. Beberapa
faktor dalam penelitian ini yang mungkin mempengaruhi kepatuhan wajib pajak
adalah sebagai berikut :
2.4.1 Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan
Modernisasi merupakan transformasi atau perubahan dari suatu yang
tradisional ke arah yang lebih modern dengan tujuan suatu efisiensi. Sistem
administrasi perpajakan merupakan salah satu dari tiga unsur sistem pajak. Sistem
perpajakan sendiri adalah suatu metode atau cara bagaimana mengelola utang pajak
yang terutang oleh Wajib Pajak yang dapat mengalir ke kas negara (Nurmantu,
2003). Sisterm perpajakan disuatu negara terdiri dari 3 (tiga) unsur didalamnya yaitu
tax policy, tax law, dan tax administration.
Sistem administrasi perpajakan menurut Lumbantoruan (1997) dalam Rahayu
(2010:93), administrasi perpajakan (tax administration) adalah prosedur pengenaan
dan pemungutan pajak. prosedur ini meliputi tahap-tahap antara lain pendaftaran
wajib pajak, penetapan wajib pajak, dan penagihan pajak. Sedangkan modernisasi
sistem administrasi perpajakan menurut Nasucha dalam Rahayu (2010:97) adalah
penyempurnaan atau perbaikan kinerja administrasi, baik secara individu, kelompok,
maupun kelembagaan agar lebih efisien, ekonomis dan cepat.
Di Indonesia, administrasi perpajakan telah banyak mengalami perubahan.
Luasnya wilayah, banyaknya penduduk serta dinamisnya aktivitas ekonomi menjadi
tantangan sendiri untuk menegakkan perpajakan di Indonesia. Ketidaksesuaian rasio
18
antara puluhan ribu pegawai pajak dengan jutaan wajib pajak berakibat kurang
optimalnya implementasi perpajakan di Indonesia. Maka dari itu untuk mengatasi
masalah itu diperlukan solusi untuk menciptakan suatu sistem administrasi yang
cepat, sederhana, dan mudah agar pajak dapat secara optimal dipungut oleh negara.
Bagi wajib pajak sendiri, adanya modernisasi sistem perpajakan dapat
memudahkan wajib pajak mengelola pajaknya. Bila sebelumnya pengelolaan pajak
dilakukan secara manual yang membutuhkan banyak kertas dan waktu, kini dengan
menggunakan sistem informasi dan teknologi informasi dapat mengurangi banyak
waktu proses kerja serta keras yang dibutuhkan. Beberapa modernisasi sistem
administrasi perpajakan yang telah dilakukan Direktorat Jendral Pajak dan yang
terlihat di berbagai kegiatan pelaksanaan kewajiban perpajakan yaitu e-Registrastion,
e-Billing, e-Banking, e-SPT, e-Filing, dsb.
Dengan berbagai fasilitas yang disediakan tersebut sangat memudahkan
Wajib Pajak dalam melakukan kewajiban perpajakannya. Melalui e-Registration,
Wajib Pajak tidak perlu lagi datang ke kantor pajak (KPP) untuk mendaftarkan
NPWP dirinya karena Wajib Pajak dengan mudah dapat melakukannya di rumah
atau ditempat kerjanya dengan sistem online.
Kemudian melalui e-Banking, Wajib Pajak mendapatkan kemudahan dalam
membayar pajak diantaranya melalui program e-Billing dan ATM. Kedua program
tersebut menggantikan sistem pembayaran pajak manual yang sebelumnya harus
menggunakan surat setoran pajak (SSP).
19
SPT atau surat pemberitahuan dalam Pasal 1 ayat 11 Undang-Undang Nomor
16 tahun 2009 tentang “Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan” adalah surat
yang oleh wajib pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan atau
pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan
kewajiban sesuai ketentuan perundang-undangan perpajakan. Dengan mengikuti
perkembangan zaman dan bertujuan meningkatkan efisiensi, Direktorat Jendral Pajak
membuat e-SPT yaitu aplikasi (software) bagi wajib pajak untuk memudahkannya
dalam menyampaikan surat pemberitahuan pajaknya.
Kemudahan lain yang bisa diapat wajib pajak dari modernisasi sistem
administrasi perpajakan ini adalah e-Filing. Melalui e-Filing wajib pajak dapat
menyampaikan SPT-nya melalui penyedia jasa aplikasi atau Application Service
Provider (ASP) yang ditunjuk oleh Direktorat Jendral Pajak. layanan ini bertujuan
untuk menyediakan fasilitas pelaporan SPT secara online dan real time kepada wajib
pajak.
Bagi negara, upaya tersebut diharapkan dapat memberikan suatu penerimaan
pajak yang optimal bagi negara. Sedangkan bagi wajib pajak, upaya modernisasi ini
diharapkan dapat menciptakan kegiatan yang efisien dalam melakukan kewajiban
perpajakan sehingga bisa membuat wajib pajak meningkatkan kepatuhannya.
Berdasar pada teori Caiden (1982 : 97-104) modernisasi sistem administrasi
perpajakan terdiri dari 4 (empat) dimensi, yaitu:
20
a. Modernisasi struktur organisasi
Struktur organisasi adalah unsur yang berkaitan dengan pola-pola kerja
yang sudah ditentukan dan hubungan antar kerja tersebut, pembagian
kegiatan kepada sub unit yang terpisah, penyaluran wewenang diantara
posisi administratif, dan jaringan komunikasi formal untuk menciptakan
kinerja yang efektif dalam kegiatan kinerja organisasi.
b. Modernisasi prosedur organisasi
Prosedur organisasi berkaitan dengan proses komunikasi, pengambilan
keputusan, pemilihan prestasi, sosialisasi dan karier. Prosedur organisasi
berisi aktivitas organisasi yang saling berkaitan secara teratur untuk
mencapai tujuan tertentu.
c. Modernisasi strategi organisasi
Strategi organisasi merupakan proses memilih rancangan dan tindakan
yang bertujuan memanfaatkan segala faktor, peluang dan sumber daya
yang ada dan diharapkan dapat mencapai tujuan organisasi. Strategi ini
berkembang dari waktu ke waktu menyesuaikan keadaan dan situasi yang
ada sebagai pola arus keputusan yang bermakna. Diperlukan metode yang
baik untuk mejamin bahwa strategi organisasi telah diimplementasikan
dengan baik.
d. Modernisasi budaya organisasi
Satu bagian penting yang mendasar modernisasi perpajakan adalah sikap
dan perilaku sumber daya manusia. Budaya organisasi menjelaskan
21
mengenai sistem penyebaran norma dan nilai-nilai yang berkembang
untuk mengarahkan perilaku anggota organisasi menjadi lebih baik dan
terarah.
2.4.2 Kualitas Pelayanan Fiskus
Kualitas merupakan standar penilaian yang diakui individu terhadap suatu
objek. Kualitas ini salah satu faktor penting yang menjadi standar atau pertimbangan
sesorang dalam memilih atau menggunakan suatu objek. Semakin bagus kualitas
akan membuat orang semakin tertarik memilih dan menggunakan objek tersebut dan
begitupula sebaliknya. Sedangkan pelayanan merupakan cara perlakuan seseorang
dalam hal membantu atau menyediakan sesuatu yang dibutuhkan orang lain. Dalam
kasus yang akan diteliti ini adalah kualitas pelayanan yang diberikan oleh fiskus
kepada wajib pajak. Fiskus adalah pejabat yang memiliki wewnang dalam
melaksanakan perundang-undangan perpajakan atau biasa disebut dengan petugas
pajak. jadi, kualitas pelayanan fiskus adalah standar penilaian yang diakui wajib
pajak terhadap fiskus atas pelayanan yang diberikan dalam memenuhi atau
membantu segala yang kebutuhkan wajib pajak terkait masalah perpajakannya.
Syahril (2013) dalam penelitiannya mengemukakan bahwa kualitas pelayanan
fiskus ini berpengaruh signifikan secara langsung terhadap kepatuhan wajib pajak.
Ilyas dan Burton (2010:248) berpendapat bahwa suksesnya penerimaan pajak antara
lain juga ditentukan melalui pelayanan yang diberikan oleh fiskus. Pelayanan fiskus
yang baik adalah hak seluruh wajib pajak yang harus diberikan secara maksimal dan
adil.
22
Dalam rangka meningkatkan dan menjaga agar kualitas pelayanan fiskus
terhadap wajib pajak tetap prima, Direktorat Jenderal Pajak telah mengeluarkan
ketentuan di dalam peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-02/PJ/2017
tentang standar pelayanan di tempat pelayanan terpadu kantor pelayanan pajak.
Peraturan ini bertujuan untuk membuat standar dalam pelayanan pajak oleh petugas
pajak kepada wajib pajak. Dengan adanya standar pelayanan diharapkan pelayanan
yang diberikan petugas pajak akan memberikan kemudahan dan kenyamanan bagi
wajib pajak dalam melakukan prosedur perpajakannya.
Selain standarisasi yang dibuat oleh Direktorat Jenderal Pajak, Fiskus juga
harus memiliki kemampuan dalam melayani wajib pajak. Berinteraksi dengan baik,
ramah, dan jelas adalah salah satu kemampuan yang wajib dimiliki oleh fiskus.
Diharapkan kualitas pelayanan fiskus yang telah dirasa baik oleh wajib pajak dapat
meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan prosedur perpajakannya
sesuai undang-undang.
Terdapat 5 (lima) dimensi kualitas pelayanan yang dapat diterapkan didalam
perpajakan. Menurut Zeithaml, Berry dan Parasuraman (1985) dalam Sabaruddin
(2015:12) kualitas pelayanan memiliki 5 (lima) dimensi. Diantaranya yaitu:
a. Bukti langsung (tangibles)
Bukti langsung (tangibles) adalah fasilitas fisik, perlengkapan, sarana
komunikasi dan lain-lain yang harus tersedia dan ada dalam proses jasa.
23
b. Kehandalan (reliability)
Kehandalan (reliability) adalah suatu kemampuan dalam memberikan
pelayanan yang dijanjikan dan kemampuan dapat dipercaya. Utamanya
dalam memberikan pelayanan sesuai jadwal yang dijanjikan tanpa
melakukan kesalahan.
c. Daya tanggap (responsiveness)
Daya tanggap (responsiveness) adalah kemampuan dan keinginan seorang
karyawan dalam memberikan bantuan pelayanan yang dibutuhkan
konsumen.
d. Jaminan (assurance)
Jaminan (assurance) adalah kemampuan, kesopanan, dan sifat dapat
dipercaya yang dimiliki staff, bebas dari bahaya, resiko atau keragu-
raguan.
e. Empati (empathy)
Empati adalah suatu sikap kontrak personil (karyawan) maupun
perusahaan untuk perhatian dan memahami kebutuhan maupun kesulitan,
komunikasi yang baik, perhatian pribadi, serta kemudahan dalam
melakukan komunikasi.
2.4.3 Keadilan Pajak
Adil menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia adalah sesuatu yang (1) sama
berat, tidak berat sebelah, tidak memihak; (2) berpihak kepada yang benar,
berpegang pada kebenaran; (3) sepatutnya, tidak sewenang-wenang. Dengan
24
demikian keadilan pajak adalah sifat yang tidak sewenang-wenang atau
memberatkan salah satu pihak atas sistem perpajakan yang berlaku (Dharmawan,
2013).
Salah satu yang harus diperhatikan pemerintah dalam rangka pemungutan
pajak dari masyarakat adalah keadilan. Hal ini karena secara psikologis masyarakat
menganggap bahwa pajak merupakan suatu beban. Maka dari itu masyarakat
memerlukan suatu kepastian bahwa mereka mendapatkan perlakuan adil dalam
pengenaan dan pemungutan pajaknya oleh negara. Menurut Smith (1776) dalam Zain
(2004:25) bahwa prinsip yang paling utama dalam rangka pemungutan pajak adalah
keadilan dalam perpajakan yang dinyatakan dengan suatu pernyataan bahwa setiap
warga negara hendaklah berpartisipasi dalam pembiayaan pemerintah, sedapat
mungkin secara proporsional sesuai dengan kemampuan masing-masing, yaitu
dengan cara membandingkan penghasilan yang diperolehnya dengan perlindungan
yang dinikmatinya dari negara. Beberapa contoh keadilan yang diharapkan
masyarakat adalah pengenaan pajak yang menyeluruh dan merata serta disesuaikan
dengan kemampuan masing-masing. Dengan terciptanya keadilan pajak diharapkan
tidak menghambat sistem perpajakan yang telah ada di Indonesia. Prinsip keadilan
ini merupakan suatu kewajiban dalam penerapan sistem self assessment yang
diterapkan di Indonesia agar tidak timbul berbagai perlawanan pajak seperti tax
avoidance dan tax evasion.
25
Smith (1776) dalam Zain (2004:24) melakukan 4 (empat) pendekatan terkait
keadilan pajak, diantaranya:
a. Equity, menyangkut keadilan pendistribusian pajak dari berbagai
kalangan.
b. Certainty, tidak adanya kesewenangan dan ketidakpastian berkenaan
dengan utang pajak.
c. Convienience, menyangkut cara pembayaran pajak.
d. Economy, biaya pemungutan yang kecil dibandingkan secara proporsional
dengan peningkatan penerimaan dan menghindarkan efek distorsi
perilaku wajib pajak.
Keadilan pajak menurut Siahaan (2010:112) dibagi kedalam tiga pendekatan
aliran pemikiran, yaitu:
1. Prinsip Manfaat (benefit principle)
Prinsip ini menyatakan bahwa sistem perpajakan dapat dikatakan adil apabila
kontribusi yang diberikan oleh setiap wajib pajak sesuai dengan manfaat yang
diperolehnya dari jasa-jasa pemerintah. Jasa pemerintah ini meliputi berbagai
sarana untuk kesejahteraan masyarakat. Dengan demikian, keadilan pajak
dengan prinsip manfaat ini tidak hanya dilihat dari kebijakan perpajakan yang
dikenakan kepada wajib pajak, melainkan juga kebijakan pemerintah dalam
pengeluaran anggaran untuk masyarakat.
26
2. Prinsip Kemampuan Bayar
Pendekatan kemampuan bayar ini lebih menitik-beratkan kepada kebijakan
pajak itu sendiri. Prinsip ini menekan kan bahwa pajak yang dikenakan harus
disesuaikan dengan kemampuan masing-masing wajib pajak. Pendekatan ini
dipandang jauh lebih baik dalam mengatasi masalah redistribusi pendapatan
dalam masyarakat.
3. Mengacu pada prinsip kemampuan bayar, dapat ditarik kesimpulan bahwa
terdapat dua kelompok besar keadilan pajak, yaitu:
a. Keadilan Horizontal
Keadilan horizontal berarti bahwa orang dengan kemampuan yang sama
harus membayar jumlah pajak yang sama. Dengan demikian prinsip ini hanya
menerapkan prinsip dasar keadilan berdasarkan undang-undang. Misalnya,
wajib pajak yang memiliki penghasilan sama harus membayar pajak dengan
jumlah yang sama.
b. Keadilan Vertikal
Keadilan vertikal berarti bahwa orang dengan kemampuan lebih besar harus
membayar pajak lebih besar dan begitu juga sebaliknya. Dengan demikian
keadilan vertikal ini menekankan bahwa wajib pajak yang memiliki
pendapatan lebih besar harus membayar pajak lebih besar dibandingkan
dengan wajib pajak yang memiliki pendapatan lebih sedikit.
Sedangkan berdasarkan teori Gerbing (1988) dalam Azmi dan Perumal
(2008) menyatakan bahwa terdapat 5 (lima) dimensi keadilan wajib pajak, yaitu:
27
a. Keadilan Umum
Dimensi ini berhubungan mengenai bagaimana persepsi wajib pajak
atas pajak yang berlaku secara umum dan juga persepsi keadilan
dalam pendistribusian pajak apakah sudah merata atau belum.
b. Timbal balik Pemerintah.
Dimensi ini berhubungan mengenai bagaimana manfaat yang diterima
dari pemerintah sebagai imbalan atas pajak yang dibayarkan.
c. Struktur Tarif Pajak.
Dimensi ini berhubungan struktur tarif pajak yang dikenakan kepada
wajib pajak. Persepsi mengenai struktur tarif pajak yang adil dilihat
dari kesesuaian dalam kemampuan bayar wajib pajak.
d. Ketentuan Khusus.
Dimensi ini berhubungan dengan ketentuan-ketentuan khusus seperti
pengurangan pajak dan ketentuan khusus pajak untuk orang kaya.
e. Kepentingan Pribadi.
Dimensi ini berhubungan dengan kepentingan pribadi berkaitan
dengan pajak yang dibayarkan lebih tinggi dibandingkan orang lain.
2.4.4 Pengetahuan Pajak
Menurut Notoadmodjo (2003:3) pengetahuan adalah hasil “Tahu” dan terjadi
setelah seseorang melakukan penginderaan mengenai suatu objek yang mana
penginderaan ini melalui panca indera yang dimiliki manusia yakni indera
28
penglihatan, penciuman, perasa, peraba, dan pendengaran. Yang mana sebagian
besar pengetahuan manusia didapatkan dari indera penglihatan dan pendengaran.
Dalam hidup bermasyarakat, pengetahuan adalah sesuatu yang sangat
penting. Agar terhindar dari kecurangan, tipuan, dan perlakuan ketidakadilan yang
tidak diketahui, maka pengetahuan merupakan sesuatu yang wajib dimiliki setiap
individu. Kini untuk mendapatkan pengetahuan dan menambah wawasan sangatlah
mudah, individu tidak hanya dapat mengandalkan buku tetapi juga dapat
mengandalkan tv, radio, koran, internet, dan lain-lain. Sebagai alat menambah
pengetahuan.
Didalam bidang perpajakan, minimnya pengetahuan pajak bisa menyebabkan
kecurangan seperti manipulasi pajak atau bahkan kerugian bagi wajib pajak tersebut
berupa tambahan setoran pajak. Pengetahuan pajak adalah proses pengubahan sikap
dan tata laku seorang wajib pajak atau kelompok wajib pajak dalam usaha
mendewasakan manusia melalui upaya pengajaran dan pelatihan (Hardiningsih dan
Yulianawati, 2011). Menurut Krause (2000) dalam Santoso (2008) menyatakan
bahwa tingkat kepatuhan wajib pajak dipengaruhi oleh tinggi rendahnya tingkat
pengetahuan wajib pajak tentang perpajakan. Dengan demikian tingkat pengetahuan
seorang wajib pajak ini dapat mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak dalam
melaksanakan kewajiban perpajakannya.
29
Menurut Rahayu (2010:168) wajib pajak harus memiliki pengetahuan pajak terkait
hal-hal berikut:
1. Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Undang-undang nomor 16 Tahun 2009 mengatur tentang ketentuan
umum dan tata cara perpajakan yang berisi tentang hak dan kewajiban
wajib pajak, NPWP, SPT, prosedur pembayaran, pemungutan pajak dan
pelaporan pajak.
2. Sistem Perpajakan
Sistem self assessment, sebagai sistem pemungutan pajak yang dianut
negara Indonesia saat ini yaitu sistem yang memberikan kewenangan bagi
wajib pajak untuk menghitung dan menentukan kewajiban perpajakannya
sesuai undang-undang yang berlaku.
3. Fungsi perpajakan
Resmi (2011:3), mengemukakan 2 (dua) fungsi pajak yaitu fungsi sumber
keuangan negara (budgetair) dan fungsi pengatur (regularend).
a. Fungsi sebagai sumber keuangan negara (budgetair)
Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan pemerintah untuk
membiayai pengeluaran baik rutin maupun pembangunan.
b. Fungsi sebagai pengatur (regularend)
Pajak sebagai alat mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah
dalam bidang sosial, ekonomi, serta mencapai tujuan-tujuan tertentu
di luar bidang keuangan. Beberpa contoh penerapan pajak sebagai
30
pengatur yaitu pengenaan tarif pajak progresif atas penghasilan dan
juga pengenaan pajak yang tinggi terhadap barang-barang mewah
(PPnBM).
Sedangkan menurut Istanto (2010) terdapat 5 (lima) dimensi pengetahuan pajak,
yaitu:
a. Unsur Pajak.
Meliputi pengetahuan wajib pajak tentang definisi, subjek dan objek pajak
sebagai dasar pengetahuan nya tentang pajak.
b. Fungsi Pajak.
Meliputi pengetahuan tentang fungsi pajak disuatu negara.
c. Peran Pajak.
Meliputi pengetahuan tentang peran pajak disuatu negara..
d. Sistem Pajak yang Berlaku.
Meliputi sistem pajak yang diterapkan disuatu negara.
e. pengetahuan tentang pajak.
Meliputi pengetahuan terkait hak dan kewajiban wajib pajak.
2.4.5 Theory of Planned Behaviour
Ajzen (1991:179-211) mengembangkan teori yang bernama theory of
planned behaviour (TPB). Sebelumnya teori tersebut merupakan pengembangan dari
theory of reasoned action (TRA) yang dirancang untuk untuk berhubungan dengan
perilaku-perilaku individu. Ditambahka sebuah variabel kedalam TPB yang
sebelumnya tidak diterapkan didalam TRA yaitu kontrol keperilakuan yang
31
dipersepsikan (perceived behavioral control). TPB memperlihatkan bahwa individu
maupun kelompok tidak mengendalikan secara penuh semua perilaku, sehingga
konsep kontrol perilaku yang dipersepsikan ditambahkan untuk mengatasi perilaku-
perilaku ini. TPB tidak akan memiliki perbedaan dengan TRA apabila semua
perilaku dilakukan secara penuh dibawah kendali individu maupun kelompok.
Karena kontrol perilaku yang dipersepsikan akan mendekati maksimum.
Ajzen (2002:665-683) menyatakan bahwa kontrol perilaku yang
dipersepsikan merupakan kemudahan atau kesulitan yang dipersepsikan untuk
melakukan perilaku. Aturan umum dalam kontrol perilaku yang dipersepsikan adalah
semakin menarik sikap dan norma subyektif terhadap suatu perilaku, dan semakin
besar kontrol perilaku yang dipersepsikan, maka semakin kuat niat seseorang untuk
melakukan perilaku yang dipertimbangkan.
TPB tidak berhubungan secara langsung dengan jumlah atas kontrol perilaku
yang dimiliki seseorang. Teori ini lebih menekankan pada pengaruh-pengaruh yang
mungkin dari kontrol perilaku yang dipersepsikan dalam pencapaian tujuan atas
sebuah perilaku. Apabila niat menunjukkan keinginan seseorang untuk mencoba
melakukan perilaku tertentu, maka kontrol perilaku yang dipersepsikan lebih kepada
mempertimbangkan hal yang yang realistis.
32
TPB menunjukkan bahwa tindakan individu maupun kelompok dikendalikan
oleh tiga jenis kepercayaan, diantaranya adalah:
1. Kepercayaan perilaku (behavioral beliefs)
Adalah kepercayaan mengenai kemungkinan akan terjadinya sebuah perilaku.
TRA meyebut kepercayaan ini sebagai sikap (attitude) terhadap perilaku.
2. Kepercayaan normatif (normative beliefs)
Adalah kepercayaan dimana harapan normatif muncul karena pengaruh orang
lain dan motivasi untuk menyetujui harapan tersebut. TRA menyebut
kepercayaan ini sebagai norma subyektif (Subjective norms) terhadap
perilaku.
3. Kepercayaan kontrol (control beliefs)
Adalah kepercayaan yang berkaitan tentang keberadaan faktor-faktor yang
akan memfasilitasi atau merintangi kinerja dari perilaku atas persepsi dari
faktor-faktor tersebut. Kepercayaan ini sebelumnya tidak ada didalam TRA
sehingga ditambahkan kedalam TPB yang disebut sebagai perceived
behavioral control.
Dengan demikian, kepercayaan perilaku (behavioral beliefs) dapat
menciptakan suatu sikap menyukai atau tidak menyukai terhadap suatu perilaku,
kepercayaan normatif, tekanan sosial atau norma subyektif, dan kepercayaan kontrol
(control beliefs) akan menciptakan suatu kontrol perilaku yang dipersepsikan. Secara
keseluruhan, sikap (attitude) terhadap perilaku, norma subyektif (subjective norms),
dan kontrol perilaku yang dipersepsikan (perceived behavioral control) akan
33
menciptakan niat perilaku (behavioral intention) yang kemudian akan berdampak
kepada perilaku (behavior).
Hubungan TPB dengan penelitian ini adalah TPB mempelajari faktor-faktor
yang dapat mempengaruhi niat seseorang untuk berperilaku. Seperti dijelaskan
sebelumnya bahwa TPB memiliki 3 (tiga) kepercayaan yang dapat mengendalikan
niat individu maupun kelompok untuk berperilaku. Didalam penelitian ini, peneliti
menggolongkan modernisasi sistem administrasi perpajakan dan kualitas pelayanan
fiskus sebagai kepercayaan kontrol (control beliefs) yaitu kepercayaan yang berkaitan
dengan faktor luar individu maupun kelompok yang dapat menghambat atau
meyakinkan seseorang untuk berperilaku. Kemudian, peneliti menggolongkan
keadilan pajak sebagai kepercayaan normatif (normative beliefs) yaitu kepercayaan
yang berkaitan dengan faktor luar yang berkaitan dengan norma-norma kehidupan.
Terakhir, peneliti menggolongkan pengetahuan pajak sebagai kepercayaan perilaku
(behavioral beliefs) yaitu kepercayaan yang berkaitan tentang faktor dari dalam diri
individu maupun kelompok itu sendiri atau dalam kata lain adalah faktor dari sikap
individu maupun kelompok tersebut. Dari ketiga kepercayaan ini kemudian TPB akan
mempelajari mengenai masing-masing kepercayaan beserta pengaruh nya terhadap
niat seseorang untuk berperilaku patuh terhadap perpajakan.
34
Tabel 2.1
Ringkasan Penelitian Terdahulu
No Peneliti Variabel yang
Digunakan
Data Hasil Penelitian
1 Aprilina
(2013)
- Variabel bebas :
Modernisasi
Struktur
Organisasi
- Modernisasi
Prosedur
Organisasi
- Modernisasi
Strategi
Organisasi
- Modernisasi
budaya
organisasi
Variabel terikat :
Kepatuhan wajib
pajak
Data kuantitatif
yang diperoleh
dari kuesioner
yang disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Modernisasi struktur
organisasi,
modernisasi
prosedur organisasi,
modernisasi strategi
organisasi dan
modernisasi budaya
organisasi sama-
sama memiliki
pengaruh positif
terhadap kepatuhan
wajib pajak.
2 Wirani
(2016)
Variabel bebas :
- Modernisasi
Struktur
Organisasi
- Modernisasi
Prosedur
Organisasi
- Modernisasi
Strategi
Organisasi
- Modernisasi
Budaya
Organisasi
Variabel terikat :
Kepatuhan wajib
pajak
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Modernisasi
Strutktur Organisasi,
Modernisasi
Prosedur Organisasi,
Modernisasi Budaya
Organisasi
memberikan
pengaruh signifikan
terhadap kepatuhan
wajib pajak.
Sedangkan
modernisasi strategi
organisasi tidak
memberikan
pengaruh signifikan
terhadap kepatuhan
wajib pajak.
3 Muturi &
Kiarie
(2015)
Variabel bebas :
- Online Tax
Registration
- Online Tax
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
Online Tax
Registration, Online
Tax Filling, dan
Online Tax
35
Filling
- Online Tax
Remittance
Variabel terikat :
Kepatuhan wajib
pajak (Tax
compliance)
kepada
responden
terpilih. Dan
data yang
diperoleh dari
laporan
pendapatan
Kenya Revenue
Authorithie
(KRA)
Remittance
memberikan
pengaruh signifikan
terhadap kepatuhan
wajib pajak.
4 Syahril
(2013)
Variabel bebas :
- Pemahaman
wajib pajak
- Kualitas
pelayanan fiskus
Variabel bebas :
Kepatuhan wajib
pajak
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Pemahaman wajib
pajak dan kualitas
pelayanan fiskus
berpengaruh positif
terhadap kepatuhan
wajib pajak.
5 Kamil
(2015)
Variabel bebas :
- Taxpayer
Awareness
- Knowledge
- Tax Penalties
- Tax Authorithies
Services
Variabel terikat :
Tax Compliance
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Taxpayer
Awareness,
Knowledge, Tax
Penalties dan Tax
Authorithies
Services
memberikan
pengaruh signifikan
terhadap tax
compliance
6 Mustapha
(2010)
Variabel bebas :
- Tax fairness
- Demographic
factors
Variabel terikat :
Tax compliance
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Tax fairness dan
demographic factors
memberikan
pengaruh signifikan
terhadap tax
compliance
7 Pratama
(2016)
Variabel bebas :
- Pengetahuan
pajak
- Sanksi pajak
- Keadilan pajak
Variabel terikat :
Kepatuhan wajib
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Pengetahuan pajak,
sanksi pajak dan
keadilan pajak
memberikan
pengaruh positif
terhadap kepatuhan
wajib pajak.
36
pajak
8 Harlina
(2016)
Variabel bebas :
- Keadilan pajak
- Pengetahuan
pajak
Variabel terikat :
Kepatuhan wajib
pajak.
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Keadilan pajak tidak
memiliki pengaruh
signifikan terhadap
kepatuhan wajib
pajak. Sedangkan
pengetahuan wajib
pajak memiliki
pengaruh yang
signifikan terhadap
kepatuhan wajib
pajak.
9 Alviansyah
(2011)
Variabel bebas :
- Sanksi Pajak
- Pelayanan Pajak
- Tingkat
Pengetahuan
Pajak
Variabel terikat :
Kepatuhan wajib
pajak
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebarkan
kepada
responden
terpilih.
Sanksi pajak,
pelayanan pajak dan
tingkat pengetahuan
pajak memiliki
pengaruh secara
simultan dan parsial
terhadap kepatuhan
wajib pajak.
10 Oladipupo &
Obazee
(2016)
Variablel bebas :
- Tax Knowledge
- Tax Penalty
Variabel terikat :
Tax Compliance
Data yang
diperoleh dari
kuesioner yang
disebar .
Tax knowledge dan
tax penalty sama-
sama memiliki
pengaruh terhadap
tax compliance.
2.5 Model Penelitian
Model penelitian pada penelitian ini akan dilandasi dari -konsep yang dibuat oleh
penelitian terdahulu untuk masing-masing variabel penelitiannya dan kemudian akan
dikombinasikan di dalam model penelitian ini.
Pertama, modernisasi sistem administrasi perpajakan yang merujuk pada penelitian
Aprilina (2013). Pada variabel ini, peneliti menggunakan 4 (empat) dimensi
pengukuran berdasarkan teori Caiden (1982 : 97-104) yaitu :
37
1. Modernisasi struktur organisasi
2. Modernisasi prosedur organisasi
3. Modernisasi strategi organisasi
4. Modernisasi budaya organisasi
Dari dimensi pengukuran tersebut akan diteliti apakah keempat dimensi pengukur
tersebut dapat menjadikan modernisasi sistem administrasi perpajakan sebagai salah
satu faktor yang dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
Kedua, kualitas pelayanan fiskus yang merujuk pada penelitian Syahril (2013). Pada
variabel ini, peneliti menggunakan 5 (lima) dimensi pengukuran berdasarkan teori
Zeithaml, Berry dan Parasuraman (1985) dalam Sabaruddin (2015:12) yaitu :
1. Bukti langsung (tangibles)
2. Kehandalan (reliability)
3. Daya tanggap (responsiveness)
4. Jaminan (assurance)
5. Empati (empathy)
Dari dimensi pengukuran tersebut akan diteliti apakah kelima dimensi pengukur
tersebut dapat menjadikan kualitas pelayanan fiskus sebagai salah satu faktor yang
dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
Ketiga, keadilan pajak yang merujuk pada penelitian Pratama (2016). Pada variabel
ini, peneliti menggunakan 5 (lima) dimensi pengukuran berdasarkan teori Gerbing
(1988) dalam Azmi dan Perumal (2008) yaitu :
1. Keadilan Umum
38
2. Timbal balik Pemerintah.
3. Struktur Tarif Pajak.
4. Ketentuan Khusus.
5. Kepentingan Pribadi.
Dari dimensi pengukuran tersebut akan diteliti apakah kelima dimensi pengukur
tersebut dapat menjadikan keadilan pajak sebagai salah satu faktor yang dapat
mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
Keempat, pengetahuan pajak yang merujuk pada penelitian Harlina (2016). Pada
variabel ini, peneliti menggunakan 5 (lima) dimensi pengukuran berdasarkan yang
dikemukakan Istanto (2010) yaitu :
Sedangkan menurut Istanto (2010) terdapat 5 (lima) dimensi pengetahuan pajak,
yaitu:
1. Unsur Pajak.
2. Fungsi Pajak.
3. Peran Pajak.
4. Sistem Pajak yang Berlaku.
5. pengetahuan tentang pajak.
Dari dimensi pengukuran tersebut akan diteliti apakah kelima dimensi pengukur
tersebut dapat menjadikan pengetahuan pajak sebagai salah satu faktor yang dapat
mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
39
Gambar 2.2 : Model Penelitian
2.6 Pengembangan Hipotesis
2.6.1 Pengaruh Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan terhadap
kepatuhan wajib pajak.
Sistem administrasi perpajakan yang rumit dan masih tradisional sebelumnya
menjadi hambatan bagi negara dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam
melaksanakan prosedur perpajakannya. Hal ini dikarenakan secara psikologis
pembayaran pajak merupakan beban bagi wajib pajak tetapi disisi lain tidak ada
kemudahan dalam membayar pajak itu sendiri. Dengan sistem administrasi pajak
yang modern, cepat dan sederhana bagi wajib pajak akan mempengaruhi wajib pajak
untuk lebih taat dalam membayar pajak. Kemudahan dalam membayar pajak dan
singkatnya waktu yang dibutuhkan dalam membayar pajak akan membuat wajib
pajak merasa terbantu dalam menyelesaikan masalah perpajakannya.
Kepatuhan Wajib Pajak
(Y)
Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan
(X1)
Pengetahuan Pajak
(X4)
Keadilan Pajak
(X3)
Kualitas Pelayanan Fiskus
(X2)
H1
H2
H3
H4
40
Beberapa penelitian sebelumnya mengenai pengaruh modernisasi sistem
administrasi perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak juga pernah dilakukan oleh
Aprilina (2013) di Kota Malang dengan sampel mahasiswa dan alumni disebuah
Universitas dengan jumlah sampel sebanyak 70 responden. Penelitian ini
menganalisis bagaimana pengaruh modernisasi sistem administrasi perpajakan
terhadap kepatuhan wajib pajak. Didalam penelitian ini dimasukan beberapa variabel
indikator yaitu modernisasi stuktur organisasi, modernisasi prosedur organisasi,
modernisasi strategi organisasi dan modernisasi budaya organisasi. Keseluruhan
variabel memiliki pengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Penelitian Wirani (2016) yang juga menunjukan pengaruh dari modernisasi
sistem administrasi perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak dengan
menggunakan variabel yang sama seperti didalam penelitian Apriliani (2013)
menyatakan bahwa hanya variabel modernisasi strategi organisasi yang tidak
memiliki pengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan modernisasi struktur
organisasi, modernisasi prosedur organisasi dan modernisasi budaya organisasi
memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.
Selanjutnya penelitian Muturi & Kiarie (2015) yang dilakukan di Kota Meru
County, Kenya dengan jumlah sampel 60 wajib pajak mengungkapkan modernisasi
administrasi pajak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kepatuhan wajib
pajak.
Berdasarkan penelitian-penelitian di atas dapat disimpulkan memang tidak
semua didalam variabel modernisasi sistem administrasi perpajakan memiliki
41
pengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Tetapi dapat diketahui bahwa
seluruh modernisasi dalam prosedur organisasi dapat mempengaruhi kepatuhan
wajib pajak. Modernisasi prosedur organisasi ini meliputi perubahan sistem
perpajakan yang sekarang menggunakan sistem online. Semakin wajib pajak merasa
mudah dalam melakukan prosedur perpajakan, wajib pajak akan lebih mudah dalam
melakukan prosedur perpajakannya sesuai undang-undang.
Berdasarkan uraian di atas, maka penulis merumuskan hipotesis sebagai
berikut :
H1 : Modernisasi sistem administrasi perpajakan berpengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak.
2.6.2 Pengaruh Kualitas Pelayanan Fiskus terhadap kepatuhan wajib pajak.
Dalam melakukan prosedur perpajakannya, wajib pajak membutuhkan
pelayanan yang prima dari para petugas pajak. Sikap dan cara petugas pajak (fiskus)
berinteraksi akan mempengaruhi wajib pajak dalam melakukan prosedur
perpajakannya. Interaksi yang tidak baik akan berakibat wajib pajak tidak mengerti
apa yang harus dilakukan ketika melaksanakan prosedur perpajakan. Hal ini dapat
berakibat tidak dapat terpenuhinya kepatuhan dalam melaksanakan prosedur
perpajakan sesuai undang-undang. Sikap yang tidak ramah yang ditunjukan fiskus
juga dapat menyebabkan wajib pajak merasa enggan untuk mematuhi perpajakan
sesuai undang. Dengan demikian kualitas pelayanan fiskus dapat mempengaruhi
kepatuhan wajib pajak.
42
Seperti penelitian yang dilakukan Syahril (2013) menyatakan bahwa
pelayanan fiskus memiliki pengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.
Penelitian ini dilakukan di Kota Solok dengan wajib pajak yang terdaftar disebuah
KPP Pratama. Penelitian ini menganalisis pemberian bantuan dan rasa empati dari
fiskus kepada wajib pajak yang memiliki pengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak
itu sendiri.
Penelitian Alviansyah (2011) yang dilakukan di Kota Malang dengan
menggunakan 100 wajib pajak disebuah KPP Pratama sebagai sampel juga
mengungkapkan bahwa kualitas pelayanan fiskus memiliki pengaruh signifikan
terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini juga menganalisis tentang pelayanan
dan fasilitas-fasilitas yang diberikan KPP pratama tersebut.
Pernyataan serupa juga ditunjukkan oleh Kamil (2016) yang menyatakan
bahwa kualitas pelayanan fiskus mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini menunujukan semakin baik kualitas pelayanan
yang diberikan oleh fiskus kepada wajib pajak, maka semakin tinggi tingkat
kepatuhan wajib pajak itu sendiri.
Berdasarkan uraian di atas, maka penulis menguraikan hipotesis sebagai
berikut :
H2 : Kualitas Pelayanan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
2.6.3 Pengaruh Keadilan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
Keadilan pajak merupakan salah satu hal penting yang dapat mempengaruhi
keberhasilan suatu penerimaan pajak. Pajak yang secara psikologis bagi wajib pajak
43
merupakan sebuah beban akan bertambah berat jika merasa adanya ketidak adilan
pajak yang dikenakannya. Karena itu, ketika keadilan pajak tidak dapat dirasakan
oleh wajib pajak, tentu wajib pajak akan semakin enggan dalam mematuhi undang-
undang pajak yang berlaku. Pemerintah juga perlu memberi rasa keadilan dalam
perpajakan yang diterapkan di Indonesia. Seperti tarif pengenaan pajak yang sesuai
kemampuan dan juga pembangunan yang merata di seluruh Indonesia.
Mustapha (2010) dalam penelitiannya yang dilakukan di Kota Abuja, Nigeria
menyatakan bahwa keadilan pajak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak. indikator yang dijadikan sebagai acuan dalam penelitian
keadilan pajak yaitu Keadilan umum, Tarif pajak, manfaat yang diberikan
pemerintah, pengenaan pajak untuk orang kaya dan kepentingan pribadi.
Sebelumnya pernyataan yang sama juga dikemukakan Mukasa (2008) dalam
penelitiannya yang dilakukan di Kota Kampala, Uganda dengan jumlah sampel
sebanyak 330 responden. Mukasa (2008) menyatakan bahwa persepsi keadilan pajak
memiliki pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Wajib pajak lebih
mematuhi pajak ketika regulasi dan sistem perpajakan di negara tersebut di terapkan
dengan adil.
Kemudian penelitian terbaru yang dilakukan oleh Pratama (2016) juga
menyatakan bahwa keadilan pajak memiliki pengaruh positif terhadap kepatuhan
wajib pajak. Hal ini dikarenakan wajib pajak enggan untuk untuk memenuhi
kewajiban perpajakannya apabila wajib pajak merasa ada ketidakadilan dalam
44
perpajakan begitu sebaliknya. Dengan demikian semakin tinggi keadilan dalam
persepsi wajib pajak maka tingkat kepatuhan wajib pajak juga akan semakin tinggi.
Berdasarkan uraian di atas, maka penulis menguraikan hipotesis sebagai
berikut :
H3 : Keadilan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
2.6.4 Pengaruh Pengetahuan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
Pengetahuan terkait perpajakan adalah hal penting yang wajib pajak perlu
ketahui agar wajib pajak tahu apa saja hak dan kewajiban mereka selaku wajib pajak.
Krause (2000) dalam Santoso (2008) menyatakan bahwa tingkat kepatuhan wajib
pajak dipengaruhi oleh tinggi rendahnya tingkat pengetahuan wajib pajak tentang
perpajakan.
Penelitian Harlina (2016), menyatakan bahwa pengetahuan pajak memiliki
pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Artinya semakin tinggi tingkat
pengetahuan pajak, maka tingkat kepatuhan wajib pajak akan semakin tinggi juga.
Penelitian ini menganalisis pengaruh indikator pengetahuan tentang unsur pajak,
fungsi pajak, peran pajak, sistem pajak dan pengetahuan tentang pajak terhadap
kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini dilakukan di Kota Mojokerto dengan
mengambil sampel wajib pajak terdaftar di sebuah KPP Pratama dengan jumlah 95
sampel.
Pendapat yang sama juga dikemukakan oleh Alviansyah (2011) yang
melakukan penelitian di Kota Malang dengan mengambil jumlah sampel 100
responden di sebuah KPP Pratama. Alviansyah (2011) menyatakan bahwa tingkat
45
pengetahuan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini
menganalisis pengaruh dari pengetahuan pajak sebagai pembangunan nasional,
fungsi pajak, manfaat pajak dan pengetahuan tentang sanksi pajak terhadap
kepatuhan wajib pajak.
Penelitian mengenai tingkat pengetahuan pajak terhadap kepatuhan wajib
pajak juga pernah dilakukan di luar negeri, seperti yang dilakukan Oladipupo dan
Obazee (2016) di Nigeria. Peneltian ini dilakukan di Kota benin dengan mengambil
400 pengusaha sebagai sampel penelitian. Dalam penelitian ini, Oladipupo dan
Obazee (2016) menyatakan bahwa pengetahuan pajak memiliki pengaruh yang
positif terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak. Pengetahuan pajak memiliki potensi
untuk mendorong wajib pajak mematuhi kewajiban perpajakannya. Untuk
pengusaha, pengetahuan pajak ini memiliki banyak manfaat, salah satunya
penghitungan pajak yang bisa dilakukan oleh perusahaannya sendiri tanpa menyewa
jasa konsultan pajak yang tentu dapat menghemat biaya.
Berdasarkan uraian di atas, maka penulis menguraikan hipotesis sebagai berikut :
H4 : Pengetahuan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
46
BAB III
METODE PENELITIAN
1.1 Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini menggunakan pendekatan penelitian kuantitatif,
digunakan untuk meneliti pada populasi atau sampel tertentu, teknik pengambilan
sampel pada umumnya dilakukan secara acak, pengumpulan data menggunakan
instrumen penelitian, dan analisis data bersifat kuantitatif/statistik dengan bertujuan
untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan (Sugiyono, 2012:11). Penelitian ini
merupakan penelitian deskriptif. Menurut Singarimbun dan Effendi (2006:4-5)
Penelitian deskriptif digunakan untuk mengukur fenomena sosial tertentu dengan
cermat.
Penelitian ini menggunakan metode survei untuk mengumpulkan data
penelitian dengan langsung turun ke lapangan (field search). Metode survei
merupakan metode untuk mengumpulkan informasi tentang karakteristik,
kecenderungan dalam melakukan tindakan, dan pendapat dari responden terpilih
yang representatif dalam sebuah populasi. Metode survei dilakukan dengan cara
mengambil sampel dari suatu populasi dengan menggunakan kuesioner sebagai alat
pengumpulan data yang pokok, biasanya dengan menguji hipotesis.
47
1.2 Populasi
Menurut Sugiyono (2012:119), populasi merupakan wilayah generalisasi
yang terdiri atas objek atau subyek yang mempunyai kualitas dan karakteristik
tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dielajari dan kemudian ditarik
kesimpulan. Populasi mengacu pada keseluruhan kelompok orang, kejadian, atau hal
minat yang ingin diteliti (Sekaran, 2006:121). Berdasarkan beberapa pengertian
tersebut, maka populasi pada penelitian ini adalah seluruh wajib pajak orang pribadi
yang terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan. Jumlah wajib pajak orang pribadi
yang terdaftar di KPP Malang Selatan sampai periode 2016 adalah 102.363 WPOP.
Dipilihnya seluruh WPOP yang terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan didasarkan
karena jumlah WPOP yang terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan merupakan
yang terbesar di Kota Malang sehingga diharapkan data yang diperoleh lebih akurat
karena populasi yang digunakan luas. Berikut gambaran umum tentang KPP Pratama
Malang Selatan sebagai objek penelitian akan ditampilkan pada Tabel 3.1
Tabel 3.1
Gambaran Umum KPP Pratama Malang Selatan
Nama KPP Pratama Malang Selatan
Tanggal/Tahun Berdiri 31 Mei 2007
Alamat Jalan Merdeka Utara No.3, Malang
Cakupan Wilayah Kerja 3 Kecamatan (Klojen, Sukun,
Kedungkandang)
Jumlah WP OP (2016) 102.363
Jumlah Pemungut 653
Sumber : KPP Pratama Malang Selatan, 2017.
48
1.3 Sampel
Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh
populasi tersebut (Sugiyono, 2012:120). Sampel harus mampu mewakili atau
representatif bagi populasi tersebut. Dengan demikian dari sekian ribu jumlah wajib
pajak orang pribadi terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan, tidak semua wajib
pajak tersebut akan menjadi obyek penelitian ini. Dalam mengambil sampel
penelitian ini, peneliti menggunakan Isaac dan Michael. Adapun rumus pengambilan
sampe tersebut adalah sebagai berikut:
( )
Keterangan :
S = Jumlah sampel
χ2 = Chi kuadrad yang harganya tergantung derajat kebebasan dan
tingkat kesalahan
N = Jumlah populasi
P = Peluang benar
Q = Peluang salah
d = Perbedaan antara sampel yang diharapkan terjadi
Dengan perhitungan sebagai berikut :
( )
( ) ( )
= 96
49
Berdsarkan perhitungan di atas maka sampel yang digunakan di dalam penelitian ini
adalah sebesar 96 responden.
Penelitian ini dilakukan berdasarkan sampel yang ada. Sampel adalah bagian
dari jumlah dan karakteristik yang ada di populasi tersebut. Sampel ini bertujuan
untuk memudahkan peneliti dalam melakukan penelitian karena keterbatasan-
keterbatasan seperti dana, tenaga dan waktu. Kesimpulan yang ditarik dari sampel
yang telah dipelajari dapat diberlakukan di populasi tersebut. Maka dari itu, sampel
yang diambil dari populasi harus benar-benar mewakili dan representatif (Sugiyono,
2012:120).
Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan
Nonprobability sampling. Teknik ini tidak memberi peluang atau kesempatan sama
bagi setiap unsur atau anggota populasi untuk dipilih menjadi sampel. Teknik
penentuan sampel dalam penelitian ini menggunakan Sampling purposive. Teknik ini
menentukan sampel melalui pertimbangan tertentu dengan kriteria-kriteria yang
dijadikan dasar untuk riset di dalam populasi, sedangkan orang-orang yang tidak
sesuai dengan kriteria tidak dijadikan sampel (Kriyantono, 2010:158).
Kriteria yang dibutuhkan dalam penelitian ini adalah :
1. Memiliki NPWP
2. Terdaftar sebagai wajib pajak orang pribadi
50
1.4 Sumber data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer. Data
primer adalah data yang didapatkan langsung dari respondennya dengan cara mengisi
kuesioner. Kuesioner merupakan suatu daftar yang berisi rangkaian pertanyaan
mengenai suatu masalah atau bidang yang akan diteliti dan bertujuan untuk
mempelajari sikap-sikap, keyakinan, perilaku dan karakteristik beberapa orang utama
didalam organisasi yang bisa terpengaruh oleh sistem yang diajukan atau sistem yang
telah ada. Pendistribusian dan pengumpulan kuesioner dilakukan dengan cara
didistribusikan langsung kepada responden dalam hal ini Wajib pajak orang pribadi
yang terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan. Sedangkan untuk data jumlah WPOP
terdaftar juga didapatkan langsung dari KPP Pratama Malang Selatan dengan
melakukan beberapa prosedur perizinan yang ditetapkan oleh kantor wilayah DJP
Jawa Timur III.. Dari data jumlah WPOP terdaftar tersebut peneliti dapat
menggunakannya untuk menentukan sampel. Untuk data sekunder lain yang
digunakan dalam penelitian adalah meliputi jurnal-jurnal nasional maupun
internasional dan juga berita-berita yang berkaitan dengan pajak, yang mana data
tersebut digunakan untuk membantu merancang penelitian ini.
1.5 Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang dilakukan didalam penelitian ini adalah
dengan metode penelitian lapangan (field research) atau survei yaitu dengan
melakukan peninjauan dan pengamatan langsung ke objek penelitian, dalam hal ini
KPP Malang Selatan dan menyebar kuesioner secara langsung kepada resonden yang
51
dijadikan sebagai sampel penelitian. Kuesioner yang digunakan merupakan kuisioner
yang sudah digunakan oleh peneliti-peneliti sebelumnya yakni Sebelum
menyebarkan kuisioner secara langsung kepada objek penelitian, peneliti telah
melakukan pilot test terlebih dahulu yaitu dengan menyebar kuesioner kepada non
responden untuk menguji seberapa jauh non responden telah memahami seluruh
daftar rangkaian pertanyaan yang ada didalam kuisioner. Pilot test dilakukan dengan
tujuan untuk menghindari adanya bias dalam dalam pengumpulan data dipenelitian
ini.
Sebagian besar penelitian kuantitatif umumnya memang menggunakan teknik
kuesioner dalam rangka pengumpulan data. Berikut beberapa hal yang harus
dilakukan sebelum menyusun kuisioner dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Menentukan daftar pertanyaan yang sesuai dengan variabel penelitian
beserta dimensi pengukurannya.
2. Melakukan pilot test. Untuk menguji apakah kuesioner telah valid dan
dapat dipahami oleh responden.
3. Setelah kuesioner dinyatakan valid, maka dilakukan penyebaran kuisioner
kepada responden yang dijadikan sampel.
Alasan peneliti menggunakan teknik kuesioner ini adalah karena beberapa kelebihan
yang menjadi pertimbangan tersendiri bagi peneliti. Beberapa kelebihan dari teknik
kuisioner adalah sebagai berikut:
1. Kuesioner baik untuk sumber data yang banyak.
2. Kuesioner secara relatif lebih efisien untuk sumber data yang banyak.
52
3. Hasil dari kuesioner biasanya tidak mencantumkan identitas responden,
maka hasilnya dapat lebih objektif.
Adapun kekurangan yang dimiliki oleh teknik kuesioner adalah sebagai berikut:
1. Kuesioner tidak dapat memberikan jaminan bahwa kuesioner yang diisi
oleh responden dilakukan dengan sepenuh hati.
2. Kuesioner bersifat tidak fleksibel. Dengan kata lain pertanyaan yang
harus dijawab terbatas yang tercantum pada kuesioner. Tidak dapat
dikembangkan lagi sesuai pada situasinya.
3.6 Variabel dan Indikator Penelitian
3.6.1 Variabel bebas (Variabel Independen)
Variabel bebas atau independen (X) merupakan variabel yang mempengaruhi
atau yang akan menjadi sebab terjadinya perubahan pada variabel terikat (Y). Dalam
penelitian ini terdapat 4 (empat) variabel independen (X), yaitu:
1. Modernisasi sistem administrasi perpajakan
Modernisasi sistem administrasi perpajakan adalah transformasi prosedur
adalah prosedur pengenaan dan pemungutan pajak. prosedur ini meliputi tahap-
tahap antara lain pendaftaran wajib pajak, penetapan wajib pajak, dan
penagihan pajak. Berdasar pada teori Caiden (1982 : 97-104), modernisasi
sistem administrasi perpajakan terdiri dari 4 (empat) dimensi, yakni struktur
organisasi, prosedur organisasi, strategi organisasi, budaya organisasi.
Berdasarkan uraian di atas, peneliti menggunakan kuesioner yang telah
dilakukan sebelumnya oleh Aprilina (2013), yakni sebagai berikut :
53
1. Modernisasi struktur organisasi : Perubahan fungsi kantor pelayanan
pajak untuk pelaporan PPh, PPN, PPn-BM dan pemeriksaan pajak
dalam 1 atap merupakan langkah yang efektif.
2. Modernisasi prosedur organisasi : Pendaftaran NPWP secara online
lebih memudahkan dari pada langsung datang ke KPP.
3. Modernisasi strategi prosedur : Penambahan loket pelayanan di
Tempat Pelayanan Terpadu (TPT) untuk menampung wajib pajak.
4. Modernisasi budaya organisasi : Pada Tempat Pelayanan Terpadu
(TPT) di KPP anda terdaftar, mengutamakan pelayanan yang ramah
sehingga Anda merasa nyaman.
Variabel ini diukur dengan skala Likert. Skala Likert merupakan skala yang
didasarkan pada rangking, diurutkan dari jenjang yang lebih tinggi sampai
jenjang terendah atau sebaliknya. Skala Likert ini digunakan untuk mengukur
sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang
fenomena sosial (Sugiyono, 2012:136). Responden akan diminta untuk mengisi
kuesioner dan jawaban dari kuesioner tersebut diukur dengan menggunakan
skala Likert yang dibagi kedalam 7 kategori yakni: Sangat Setuju (SS), Setuju
(S), Agak Setuju (AS), Netral (N), Agak Tidak Setuju (ATS), Tidak Setuju
(TS), dan Sangat Tidak Setuju (STS). Masing-masing jawaban dari setiap
pertanyaan yang diajukan diberi nilai sebagai berikut: Sangat Setuju (SS)
memiliki nilai 7, Setuju (S) memiliki nilai 6, Agak Setuju (AS) memiliki nilai
5. Netral (N) memiliki nilai 4, Agak Tidak Setuju (ATS) memiliki nilai 3,
54
Tidak Setuju (TS) memiliki nilai 2 dan Sangat Tidak Setuju (STS) memiliki
nilai 1.
2. kualitas pelayanan fiskus
kualitas pelayanan fiskus adalah standar penilaian yang diakui wajib pajak
atas pelayanan yang diberikan oleh fiskus dalam pemenuhan kewjiban
perpajakan. Ilyas dan Burton (2010) berpendapat bahwa pelayanan adalah cara
terbaik untuk mengubah sikap masyarakat yang belum mengerti pentingnya
membayar pajak. Menurut Zeithaml, Berry dan Parasuraman (1985) dalam
Sabaruddin (2015:12) kualitas pelayanan memiliki 5 (lima) dimensi yakni
bukti langsung (tangible), kehandalan (reliability), daya tanggap
(responsiveness), jaminan (assurance), dan empati (empathy). Berdasarkan
uraian di atas, peneliti menggunakan kuesioner yang telah dilakukan oleh
peneliti sebelumnya oleh Syahril (2013), yakni sebagai berikut:
1. bukti langsung (tangible) : Sarana dan fasilitas pelayanan di KPP
memadai dan baik.
2. Kehandalan (reliability) : Fiskus memberikan pelayanan yang sama
kepada wajib pajak.
3. Daya tanggap (responsiveness) : Fiskus cepat tanggap terhadap
pertanyaan dari wajib pajak.
4. Jaminan (assurance) : Fiskus menjamin kerahasiaan dari wajib pajak.
5. Empati (empathy) : Fiskus bersikap sabar dalam melayani wajib pajak.
55
Variabel ini diukur dengan skala Likert. Skala Likert merupakan skala yang
didasarkan pada rangking, diurutkan dari jenjang yang lebih tinggi sampai
jenjang terendah atau sebaliknya. Skala Likert ini digunakan untuk mengukur
sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang
fenomena sosial (Sugiyono, 2012:136). Responden akan diminta untuk mengisi
kuesioner dan jawaban dari kuesioner tersebut diukur dengan menggunakan
skala Likert yang dibagi kedalam 7 kategori yakni: Sangat Setuju (SS), Setuju
(S), Agak Setuju (AS), Netral (N), Agak Tidak Setuju (ATS), Tidak Setuju
(TS), dan Sangat Tidak Setuju (STS). Masing-masing jawaban dari setiap
pertanyaan yang diajukan diberi nilai sebagai berikut: Sangat Setuju (SS)
memiliki nilai 7, Setuju (S) memiliki nilai 6, Agak Setuju (AS) memiliki nilai
5. Netral (N) memiliki nilai 4, Agak Tidak Setuju (ATS) memiliki nilai 3,
Tidak Setuju (TS) memiliki nilai 2 dan Sangat Tidak Setuju (STS) memiliki
nilai 1.
3. Keadilan pajak
Keadilan pajak adalah suatu keadaan dimana wajib pajak atau masyarakat
merasa adil terkait dengan peraturan dan sistem perpajakan yang berlaku.
Berdasarkan teori Gerbing (1988) dalam Azmi dan Perumal (2008)
menyatakan keadilan pajak terdiri 5 (lima) dimensi keadilan wajib pajak, yaitu
keadilan umum, timbal balik pemerintah, struktur tarif pajak, ketentuan khusus
dan kepentingan pribadi. Berdasarkan uraian di atas, peneliti menggunakan
56
kuesioner yang telah dilakukan oleh peneliti sebelumnya Harlina (2016), yakni
sebagai berikut:
1. Keadilan umum : Untuk saya pribadi, saya percaya bahwa sistem
pajak penghasilan di Indonesia sudah diatur secara adil.
2. Timbal balik pemerintah : Saya merasa telah menerima nilai manfaat
atas pembayaran pajak saya secara adil, seperti: pembangunan jalan,
jembatan dan peningkatan fasilitas umum lainnya.
3. Struktuf tarif pajak : Pengenaan tarif pajak yang adil, berarti adanya
lapisan tarif bagi wajib pajak orang pribadi.
4. Ketentuan khusus : Adanya pengurangan pajak (PTKP) berdasarkan
peraturan yang berlaku menurut saya adil.
5. Kepentingan pribadi : Peraturan perundang-undangan yang berlaku
saat ini, mengharuskan saya untuk membayar pajak lebih besar dari
pajak yang seharusnya saya bayarkan.
Variabel ini diukur dengan skala Likert. Skala Likert merupakan skala yang
didasarkan pada rangking, diurutkan dari jenjang yang lebih tinggi sampai
jenjang terendah atau sebaliknya. Skala Likert ini digunakan untuk mengukur
sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang
fenomena sosial (Sugiyono, 2012:136). Responden akan diminta untuk mengisi
kuesioner dan jawaban dari kuesioner tersebut diukur dengan menggunakan
skala Likert yang dibagi kedalam 7 kategori yakni: Sangat Setuju (SS), Setuju
(S), Agak Setuju (AS), Netral (N), Agak Tidak Setuju (ATS), Tidak Setuju
57
(TS), dan Sangat Tidak Setuju (STS). Masing-masing jawaban dari setiap
pertanyaan yang diajukan diberi nilai sebagai berikut: Sangat Setuju (SS)
memiliki nilai 7, Setuju (S) memiliki nilai 6, Agak Setuju (AS) memiliki nilai
5. Netral (N) memiliki nilai 4, Agak Tidak Setuju (ATS) memiliki nilai 3,
Tidak Setuju (TS) memiliki nilai 2 dan Sangat Tidak Setuju (STS) memiliki
nilai 1.
4. Pengetahuan pajak
Pengetahuan pajak adalah pemahaman wajib pajak terkait dengan sistem
dan peraturan perpajakan yang telah ada. Wajib pajak perlu tahu mengenai tata
cara seluruh prosedur perpajakan sesuai peraturan yang berlaku. Istanto (2010)
menyatakan bahwa pengetahuan terdiri dari 5 (lima) dimensi, yakni unsur
pajak, fungsi pajak, peran pajak, sistem pajak yang berlaku dan pengetahuan
tentang pajak. Berdasarkan uraian di atas, peneliti menggunakan kuesioner
yang telah dilakukan oleh peneliti sebelumnya Harlina (2016), yakni sebagai
berikut:
1. Unsur pajak : Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang
oleh orang pribadi/badan dan bersifat memaksa, dan tidak mendapat
imbalan secara langsung.
2. Fungsi pajak : Pajak berfungsi sebagai sumber penerimaan negara
terbesar.
3. Peran pajak : Pajak yang dibayarkan oleh masyarakat digunakan untuk
membiayai pembangunan nasional.
58
4. Sistem pajak yang berlaku : Wajib pajak diberi kepercayaan untuk
menghitung, mengisi, membayar dan melaporkan pajaknya sendiri.
5. Pengetahuan tentang pajak : Wajib pajak memiliki hak dan kewajiban.
Variabel ini diukur dengan skala Likert. Skala Likert merupakan skala yang
didasarkan pada rangking, diurutkan dari jenjang yang lebih tinggi sampai
jenjang terendah atau sebaliknya. Skala Likert ini digunakan untuk mengukur
sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang
fenomena sosial (Sugiyono, 2012:136). Responden akan diminta untuk mengisi
kuesioner dan jawaban dari kuesioner tersebut diukur dengan menggunakan
skala Likert yang dibagi kedalam 7 kategori yakni: Sangat Setuju (SS), Setuju
(S), Agak Setuju (AS), Netral (N), Agak Tidak Setuju (ATS), Tidak Setuju
(TS), dan Sangat Tidak Setuju (STS). Masing-masing jawaban dari setiap
pertanyaan yang diajukan diberi nilai sebagai berikut: Sangat Setuju (SS)
memiliki nilai 7, Setuju (S) memiliki nilai 6, Agak Setuju (AS) memiliki nilai
5. Netral (N) memiliki nilai 4, Agak Tidak Setuju (ATS) memiliki nilai 3,
Tidak Setuju (TS) memiliki nilai 2 dan Sangat Tidak Setuju (STS) memiliki
nilai 1.
3.6.2 Variabel Terikat (Variabel Dependen)
Variabel dependen (Y) dalam penelitian ini adalah kepatuhan wajib pajak
orang pribadi. Menurut Simon James et.al yang dikutip oleh Gunadi (2005),
kepatuhan pajak adalah kesediaan wajib pajak untuk memenuhi kewajiban pajaknya
sesuai dengan aturan yang berlaku tanpa perlu diadakannya pemeriksaan, investigasi
59
seksama, peringatan ataupun ancaman, dalam penerapan sanksi baik hukum maupun
administrasi. Dengan demikian, kepatuhan wajib pajak dapat didefinisikan sebagai
kondisi dimana wajib pajak memenuhi segala kewajiban perpajakan dan
melaksanakan segala hak perpajakannya. Menurut Nasucha yang dikutip dalam
Rahayu (2010:139), kepatuhan wajib pajak dapat diidentifikasi dari:
1. Kepatuhan Wajib Pajak dalam mendaftarkan diri
2. Kepatuhan untuk menyetorkan kembali SPT
3. Kepatuhan dalam perhitungan dan pembayaran pajak terutang, dan
4. Kepatuhan dalam pembayaran tunggakan
Dari indikator tersebut dapat digunakan sebagai bahan pertanyaan dalam
kuesioner, yang mana peneliti menggunakan kuesioner yang sebelumnya telah
digunakan oleh peneliti sebelumnya (Harlina, 2016), yakni sebagai berikut:
1. Kepatuhan Wajib Pajak dalam mendaftarkan diri : Saya mendaftarakan
NPWP atas kemauan sendiri.
2. Kepatuhan Wajib Pajak dalam mendaftarkan diri : Setiap wajib pajak
harus mendaftarkan diri untuk NPWP.
3. Kepatuhan untuk menyetorkan kembali SPT : Banyaknya tempat
pembayaran dapat mempermudah wajib pajak untuk membayar pajak
tepat waktu.
4. Kepatuhan dalam perhitungan dan pembayaran pajak terutang : Saya
mampu melakukan penghitungan pajak dengan benar.
60
5. Kepatuhan dalam perhitungan dan pembayaran pajak terutang :
Pemeriksaan pajak oleh petugas dapat mendorong wajib pajak untuk
berlaku jujur.
6. Kepatuhan dalam pembayaran tunggakan : Penerapan sanksi yang tegas
dapat mendorong wajib pajak untuk berlaku jujur.
Variabel ini diukur dengan skala Likert. Skala Likert merupakan skala yang
didasarkan pada rangking, diurutkan dari jenjang yang lebih tinggi sampai
jenjang terendah atau sebaliknya. Skala Likert ini digunakan untuk mengukur
sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang
fenomena sosial (Sugiyono, 2012:136). Responden akan diminta untuk mengisi
kuesioner dan jawaban dari kuesioner tersebut diukur dengan menggunakan
skala Likert yang dibagi kedalam 7 kategori yakni: Sangat Setuju (SS), Setuju
(S), Agak Setuju (AS), Netral (N), Agak Tidak Setuju (ATS), Tidak Setuju
(TS), dan Sangat Tidak Setuju (STS). Masing-masing jawaban dari setiap
pertanyaan yang diajukan diberi nilai sebagai berikut: Sangat Setuju (SS)
memiliki nilai 7, Setuju (S) memiliki nilai 6, Agak Setuju (AS) memiliki nilai
5. Netral (N) memiliki nilai 4, Agak Tidak Setuju (ATS) memiliki nilai 3,
Tidak Setuju (TS) memiliki nilai 2 dan Sangat Tidak Setuju (STS) memiliki
nilai 1.
61
Tabel 3.2
Operasional Variabel Penelitian Variabel Dimensi Indikator Skala No. Soal
Pada
Kuisioner
Modernisasi Sistem Administrasi
Perpajakan (X1)
( Sumber : Aprilina, 2013 )
Modernisasi Struktur
Organisasi
- Pembenahan Fungsi
Skala
Ordinal
1
Modernisasi
Prosedur Organisasi
- Perubahan metode pelayanan dan
pemeriksaan
Skala
Ordinal
2
Modernisasi Strategi
Organisasi
- Strategi Non Finansial
Skala
Ordinal
3
Modernisasi Budaya
Organisasi
- Iklim Organisasi
Skala
Ordinal
4
Kualitas Pelayanan Fiskus (X2)
( Sumber : Syahril, 2013 )
Bukti Langsung
(Tangible)
- Kondisi sarana dan fasilitas
Skala
Ordinal
1
Kehandalan
(Realibility)
- Pelayanan yang sama kepada wajib
pajak.
Skala
Ordinal
2
Daya Tanggap
(Responsiveness)
- Kecepatan respon terhadap
pertanyaan wajib pajak.
Skala
Ordinal
3
Jaminan (Assurance) - Jaminan kerahasiaan data wajib
pajak.
Skala
Ordinal
4
62
Empati (Empathy) - Kesabaran dalam melayani wajib
pajak.
Skala
Ordinal
5
Keadilan Pajak (X3)
( Sumber : Harlina, 2016 )
keadilan umum - Sistem pajak penghasilan di
Indonesia diatur secara adil.
Skala
Ordinal
1
timbal balik
pemerintah
- Nilai manfaat yang diterima dari
pemerintah sesuai dan adil dengan
pajak yang dibayarkan.
Skala
Ordinal
2
struktur tarif pajak - Tarif pajak proporsioanal adil
Skala
Ordinal
3
ketentuan khusus - Berdasarkan UU untuk pengurangan
pajak (PTKP) sudah adil.
Skala
Ordinal
4
kepentingan pribadi - Hukum pajak penghasilan
mengharuskan untuk membayar lebih
besar dibandingkan pembagian pajak
penghasilan yang sesuai atau adil.
Skala
Ordinal
5
Pengetahuan Pajak (X4)
( Sumber : Harlina, 2016 )
Definisi Pajak - Iuran wajib yang bersifat memaksa,
tanpa dapat imbalan langsung.
Skala
Ordinal
1
Fungsi Pajak - Sumber penerimaan terbesar negara
Skala
Ordinal
2
Peran Pajak - Pajak penunjang pembangunan
nasional
Skala
Ordinal
3
Sistem Pajak yang
Berlaku
- Self Assessment System Skala
Ordinal
4
63
Pengetahuan tentang
pajak
- Hak dan Kewajiban pajak Skala
Ordinal
5
Kepatuhan Wajib Pajak (Y)
( Sumber : Harlina, 2016 )
Kepatuhan Wajib
Pajak dalam
mendaftarkan diri
- Kepatuhan wajib pajak mendaftarkan
diri atas kemauannya.
- Kepatuhan wajib pajak dalam
mendaftarkan diri.
Skala
Ordinal
1-2
Kepatuhan untuk
menyetorkan
kembali SPT
- Kepatuhan untuk membayar karena
tersedia banyak tempat pembayaran
3
Kepatuhan dalam
perhitungan dan
pembayaran pajak
terutang
- Saya mampu melakukan
penghitungan pajak dengan benar.
- Pemeriksaan pajak oleh petugas
dapat mendorong wajib pajak untuk
berlaku jujur.
4-5
Kepatuhan dalam
pembayaran
tunggakan
- Penerapan sanksi yang tegas dapat
mendorong wajib pajak untuk
berlaku jujur.
6
64
3.7 Metode Analisis Data
Pengujian hipotesis yang dirumuskan dalam penelitian ini menggunakan alat analisis data
Partial Least Square (PLS) yang merupakan statistika multivariate indpenden berganda. PLS
adalah salah satu metode statistika SEM (Structural Equation Mode) berbasis varian yang
didesain untuk menyelesaikan regresi berganda ketika terjadi permasalahan spesifik pada data,
seperti ukuran sampel penelitian kecil, adanya data yang hilang dan multikoleniaritas.
Penelitian ini menggunakan First Order Construct (FOC) untuk pengujian model
pengukuran pada konstruk reflektif jenjangnya. First Order Construct (FOC) merupakan
hubungan teoritikal antara variabel laten dengan parameter yang diestimasi atau indikatornya.
65
Gambar 3.1
Model Struktural
66
Penelitian ini menggunakan 2 (dua) model evaluasi, yaitu outer model dan inner model.
Outer model merupakan pengukaran untuk menilai validitas dan reliabilitas sedangkan inner
model merupakan model struktural untuk memprediksi hubungan antar konstruk.
3.7.1 Outer Model (Model Pengukuran)
a. Uji validitas
Instrumen yang valid berarti alat ukur yang digunakan untuk mendapatkan data itu valid,
begitupun hasilnya. Suatu kuesioner dapat dikatakan valid apabila kuesioner yang
digunakan mampu untuk mengungkapkan sesuatu yang akan diukur oleh kuesioner
tersebut (Sugiyono, 2012:168). Uji validitas terdiri dari validitas konvergen dan validitas
diskriminan.
1) Validitas Konvergen
Validitas konvergen terjadi apabila skor yang diperoleh dua instrumen berbeda yang
mengukur konstruk sama mempunyai korelasi tinggi.
2) Validitas Diskriminan
Validitas diskriminan terjadi apabila dua instrumen berbeda mengukur dua konstruk
yang tidak diprediksi tidak berkorelasi menghasilkan skor yang memang tidak
berkorelasi.
67
Tabel 3.3
Parameter Uji Validitas dalam model pengukuran PLS
Uji
Validitas
Parameter Rule of Thumbs
Konvergen Faktor Loading Lebih dari 0,7
Average Variance Extracted (AVE) Lebih dari 0,5
Communality Lebih dari 0,5
Diskriminan Akar AVE dan Korelasi variabel
laten
Akar AVE > Korelasi
Variabel Laten
Cross Loading Lebih dari 0,7 dalam satu
variabel
b. Uji Realibilitas
Uji reliabilitas ini untuk menguji apakah setiap butir pertanyaan pada kuisioner tersebut
konsisten dan dapat dipercaya. Instrumen yang reliabel adalah instrumen yang apabila
digunakan beberapa kali untuk mengukur obyek yang sama, akan menghasilkan data
yang sama (Sugiyono, 2012:168). Dalam uji realibilitas terdapat 2 (dua) metode yang
dapat digunakan :
1) Cronbach’s Alpha
Metode ini mengukur batas bawah nilai reliabilitas suatu konstruk, dengan rule of
thumbs > 0,6 untuk dapat disebut reliabel.
2) Composite Reliability
Mengukur dari nilai sesungguhnya reliabilitas suatu konstruk, yang dinilai lebih baik
dalam pengestimasian konsistensi internal suatu konstruk, dengan rule of thumbs >
0,7 untuk dapat dikatakan reliabel.
68
3.7.2 Inner Model (Model Struktural)
Model dalam PLS ini dievaluasi dengan menggunakan:
a. R2
Digunakan ketika mengukur tingkat variasi perubahan variabel independen terhadap
variabel dependen, dikatakan semakin baik jika nilai R2 semakin tinggi. Tetapi R
2 bukan
parameter absolut dalam mengukur ketepatan model prediksi.
b. Nilai Koefisien path
Digunakan untuk menunjukkan tingkat signifikansi dalam pengujian hipotesis. Untuk
pengujian hipotesis pada alpha 5 persen dan power 80 persen, jika nilai koefisien path
yang ditunjukkan oleh nilai statistik T (T-statistic) ≥ 1,96 untuk hipotesis dua ekor (two-
tailed) dan ≥ 1,64 untuk hipotesis satu ekor (one-tailed), maka hipotesis alternatif dapat
dinyatakan didukung atau diterima.
69
3.8 Persamaan Struktural
Penelitian ini mempunyai persamaan struktural sebagai berikut:
Keterangan:
Y = Variabel dependen kepatuhan wajib pajak
α = Konstanta
β1 = Koefisien regresi dari variabel independen modernisasi sistem administrasi perpajakan
β2 = Koefisien regresi dari variabel independen kualitas pelayanan fiskus
β3 = Koefisien regresi dari variabel independen keadilan pajak
β4 = Koefisien regresi dari variabel independen pengetahuan pajak
X1 = Variabel independen modernisasi sistem administrasi perpajakan
X2 = Variabel independen kualitas pelayanan fiskus
X3 = Variabel independen keadilan pajak
X4 = Variabel independen pengetahuan pajak
e = Error
70
BAB IV
ANALISIS DATA DAN HASIL PENELITIAN
1.1 Hasil Pengumpulan Data
Responden yang digunakan dalam penelitian ini adalah wajib pajak orang
pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan. Metode survei dipilih sebagai
metode yang tepat dalam penelitian ini. Metode survei dilakukan dengan cara
menyebar kuesioner kepada responden secara langsung atau dengan cara menemui
sampel secara satu per satu. Pengumpulan data dalam penelitian ini membutuhkan
waktu hampir 1 minggu.
Kuesioner yang disebar ke WPOP terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan
adalah sebanyak 96, jumlah ini sesuai dengan perhitungan sampel dari populasi yang
ada dengan menggunakan rumus Isaac dan Michael. Dari hasil penyebaran
kuesioner, peneliti mendapatkan kembali seluruh kuesioner yang disebar. Namun,
dari total seluruh kuesioner tersebut terdapat 2 (dua) kuesioner yang tidak dapat
diolah. Hal tersebut dikarenakan terdapat pertanyaan didalam kuesioner yang tidak
dapat dijawab oleh responden sehingga data kuesioner tidak dapat digunakan.
Tabel 4.1
Pembagian Pengembalian Kuesioner
Jumlah Sampel 96
Kuesioner yang disebar 96
Kuesioner yang tidak kembali 0
Kuesioner yang dapat diolah 94
Kuesioner yang tidak dapat diolah 2
Tingkat pengembalian yang dapat digunakan 98%
Sumber : Data primer diolah, 2017
71
Berikut deskripsi gambaran secara umum mengenai data responden yang
menjadi data pada penelitian ini, deskripsi digambarkan dalam bentuk diagram-
diagram dan disertai penjelasnnya. Gambar 4.1 menyajikan komposisi responden
berdasarkan jenis kelamin. Dari survei yang dilakukan, responden terbanyak dalam
penelitian ini adalah pria dengan jumlah 58 orang dan wanita dengan jumlah 36
orang.
Gambar 4.1
Komposisi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
Sumber : Data Primer diolah, 2017.
Jenis kelamin
Pria
Wanita
62% 38%
72
Gambar selanjutnya menunjukkan komposisi berdasarkan tingkatan usia dari
responden yang ditunjukkan melalui gambar 4.2. Dari hasil survei yang dilakukan,
peneliti mendapatkan beragam tingkatan usia dari responden. Tingkatan usia
responden terbanyak adalah pada tingkatan usia 31-40 tahun sebanyak 38 orang,
kemudian 20-30 tahun sebanyak 29 orang, 41-50 tahun sebanyak 18 orang dan yang
berusia lebih dari 50 tahun sebanyak 9 orang.
Gambar 4.2
Komposisi Responden Berdasarkan Usia
Sumber : Data diolah, 2017.
Usia
20-30
31-40
41-50
>50
31%
40%
19%
10%
73
Gambar selanjutnya menunjukkan komposisi berdasarkan tingkat pendidikan terakhir
yang telah diemban responden. Dari survei yang telah dilakukan, didapatkan hasil
bahwa responden dengan tingkat pendidikan S1 menjadi yang terbanyak, yaitu
sebanyak 54 orang, kemudian dengan tingkat pendidikan SMA sebanyak 19 orang,
D3 sebanyak 14 orang, dan responden dengan tingkat pendidikan diluar kategori
tersebut atau disebut lainnya sebanyak 7 orang.
Gambar 4.3
Komposisi Berdasarkan Tingkat Pendidikan
Sumber : Data diolah, 2017.
Tingkat Pendidikan
SMA
D3
S1
Lainnya
15%
57%
8%
20%
74
Gambar selanjutnya menunjukkan komposisi berdasarkan pekerjaan yang dimiliki
oleh responden. Dari survei yang telah dilakukan, peneliti mendapatkan hasil bahwa
responden yang bekerja di perusahaan swasta mendominasi sebagian sampel dalam
penelitian ini, yaitu sebanyak 51 orang. Kemudian responden yang bekerja sebagai
wiraswasta sebanyak 18 orang, responden yang bekerja sebagai PNS sebanyak 12
orang, dan responden yang bekerja diluar kategori tersebut atau disebut lainnya
sebanyak 13 orang.
Gambar 4.4
Komposisi Berdasarkan Pekerjaan
Sumber : Data diolah, 2017.
Berikut adalah ringkasan data responden dari berbagai karakteristik yang didapatkan
dari responden dalam pengisian kuesioner yang disebar. Ringkasan data responden
akan ditunjukkan pada tabel 4.2
Pekerjaan
PNS
Swasta
Wiraswasta
Lainnya54%
13% 14%
19%
75
Tabel 4.2
Ringkasan Data Responden
Karakteristik Frekuensi Persentase
(%)
Jenis Kelamin Pria
Wanita
58
36
62
38
Total 94 100 %
Usia 20-30
31-40
41-50
>50
29
38
18
9
31
40
19
10
Total 94 100 %
Tingkat
Pendidikan
SMA
D3
S1
Lainnya
19
14
54
7
20
15
57
8
Total 94 100 %
Pekerjaan PNS
Swasta
Wiraswasta
Lainnya
12
51
18
13
13
54
19
14
Total 94 100 %
Sumber : data diolah, 2017.
1.2 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas
4.2.1 Uji Validias dan Reliabilitas (Pilot Test)
Hasil pengumpulan data yang didapatkan dari kuesioner harus diuji
keandalannya menggunakan uji validitas instrumen penelitian.parameter yang
digunakan dalam penelitian ini yaitu faktor loading > 0,7, Average variance extracted
(AVE) > 0,5, Communality > 0,5, dalam Akar AVE > variabel laten, Cross loading >
0,7 dalam satu variabel, dan nilai redundancy mendekati 1.
76
Berikut adalah hasil uji validitas dari pilot test kepada 30 responden
mahasiswa/i Jurusan Akuntansi di Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Pemilihan
mahasiswa/i Jurusan Akuntansi di Fakultas Ekonomi dan Bisnis didasari karena
Mahasiswa/i punya pengetahuan yang cukup dibidang perpajakan terkait modernisasi
sistem administrasi perpajakan, kualitas pelayanan fiskus, keadilan pajak dan
pengetahuan pajak. Tujuan dari dilakukannya pilot test kepada responden non sampel
ini adalah untuk menguji tingkat pemahaman responden dalam memahami
pertanyaan-pertanyaan yang diajukan dan menghindari terjadinya bias dalam
pengumpulan data pada penelitian sebenarnya. Hasil uji validitas dapat dilihat ditabel
4.3 dan tabel 4.4
Tabel 4.3
Tabel Algoritma (Pilot Test)
AVE Composite
Reliability
R
Square
Cronbach’s
Alpha
Communality Redundancy
SAP 0.689288 0.898662 0.958199 0.689288
KPF 0.856533 0.967579 0.949727 0.856533
KPJ 0.832530 0.961295 0.954399 0.832530
PP 0.794193 0.950279 0.933720 0.794193
KWP 0.825232 0.965855 0.853962 0.957273 0.825232 -0,101628
Sumber : Data diolah
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas
Pelayanan Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP =
Kepatuhan Wajib Pajak.
77
Tabel 4.4
Tabel Outer Loading (Pilot Test)
SAP KPF KPJ PP KPW
SAP 1 0.851718
SAP 2 0.846301
SAP 3 0.798613
SAP 4 0.823236
KPF 1 0.901111
KPF 2 0.945010
KPF 3 0.926569
KPF 4 0.921469
KPF 5 0.932731
KPJ 1 0.900031
KPJ 2 0.890572
KPJ 3 0.953593
KPJ 4 0.930073
KPJ 5 0.886059
PP 1 0.720712
PP 2 0.960548
PP 3 0.948911
PP 4 0.893421
PP 5 0.911183
KWP 1 0.899670
KWP 2 0.962563
KWP 3 0.939215
KWP 4 0.886264
KWP 5 0.850981
KWP 6 0.907578
Sumber : Data diolah
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas
Pelayanan Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP =
Kepatuhan Wajib Pajak.
Berdasarkan tabel 4.3 (Tabel Algoritma Pilot Test) diketahui bahwa nilai AVE
dan Communality dari kelima konstruk SAP, KPF, KPJ, PP, KWP mempunyai nilai
> 0,5, dengan demikian uji validitas terpenuhi. Uji reliabilitas juga terpenuhi karena
nilai Cronbach’s Alpha menunjukkan nilai > 0,6 dan nilai Composite Reliability >
0,7. Berdasarkan tabel 4.4 (Tabel Outer Loading Pilot Test) semua konstruk sudah
78
memiliki nilai di atas 0,7. Dengan begitu nilai tersebut telah memenuhi indikator uji
parameter.
1.2.2 Uji Validitas Real
Selanjutnya adalah hasil uji validitas yang sesungguhnya yakni yang dilakukan
kepada 94 responden WPOP terdaftar di KPP Pratama Malang Selatan. Hasil
pengumpulan data yang didapatkan dari kuesioner harus diuji keandalannya
menggunakan uji validitas instrumen penelitian.parameter yang digunakan dalam
penelitian ini yaitu faktor loading > 0,7, Average variance extracted (AVE) > 0,5,
Communality > 0,5, dalam Akar AVE > variabel laten, Cross loading > 0,7 dalam
satu variabel, dan nilai redundancy mendekati 1.
Tabel 4.5
Tabel Algoritma Real
AVE Composite
Realibility
R Square Cronbach’s
Alpha
Communality Redundancy
SAP 0,530814 0,811307 0,687055 0,530814
KPF 0,592059 0,878605 0,830047 0,592059
KPJ 0,573142 0,870080 0,815445 0,573142
PP 0,545031 0,854179 0,785046 0,545031
KWP 0,526681 0,868264 0,445182 0,817986 0,526681 0,040952
Sumber : Data diolah , 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
Hasil pengujian validitas yang ditampilkan tabel algoritma pada tabel 4.5
menujukkan bahwa konstruk modernisasi sistem administrasi perpajakan yang
diukur dengan menggunakan indikator SAP1 – SAP4. Ada 2 (dua) indikator SAP1
dan SAP 3 yang belum memenuhi uji standar parimeter, dimana semua indikator
79
harus memiliki nilai faktor loading lebih dari 0,7. Sebenarnya tidak ada masalah
selama nilai AVE dan communality sudah lebih dari 0,5. Namun untuk memenuhi uji
parimeter yang ditentukan, maka untuk indikator SAP1 dan SAP 3 dihilangkan atau
dihapus.
Konstruk kedua yaitu kualitas pelayanan fiskus yang diukur dengan
menggunakan indikator KPF1 – KPF 5. Pada konstruk ini, seluruh indikator telah
memenuhi uji standar parimeter karena telah memiliki nilai faktor loading lebih dari
0,7 sehingga untuk konstruk ini aman dan tidak perlu ada yang dihilangkan atau
dihapuskan. Terlebih dengan nilai AVE dan communality pada konstruk ini sudah
lebih dari 0,5.
Konstruk ketiga yaitu kepatuhan wajib pajak yang diukur dengan
menggunakan indikator KPJ1 – KPJ5. Pada konstruk ini, semua indikator juga telah
memenuhi uji standar parimeter dengan memilikin nilai lebih dari 0,7 sehingga untuk
konstruk ini aman dan tidak perlu ada yang dihilangkan atau dihapuskan. Terlebih
dengan nilai AVE dan communality pada konstruk ini juga sudah lebih dari 0,5.
Konstruk keempat yaitu pengetahuan pajak yang diukur dengan indikator PP1
– PP5. Pada konstruk ini terdapat 3 (tiga) indikator yang memiliki nilai dibawah nilai
standar uji parameter karena memiliki nilai faktor loading dibawah 0,7. Sebenarnya
tidak ada masalah selama nilai AVE dan communality sudah lebih dari 0,5. Namun
untuk memenuhi uji parimeter yang ditentukan, maka untuk indikator PP2, PP3 dan
PP5 dihilangkan atau dihapus.
80
Konstruk yang terakhir yaitu kepatuhan wajib pajak yang diukur dengan
indikator KWP1 – KWP6. Pada konstruk ini terdapat 2 (dua) indikator yang memili
nilai dibawah 0,7 atau belum memenuhi uji standar parimeter sehingga perlu
dihilangkan atau dihapuskan. Sebenarnya tidak ada masalah selama nilai AVE dan
communality sudah lebih dari 0,5. Namun untuk memenuhi uji parimeter yang
ditentukan, maka untuk indikator KWP 4 dan KWP 5 dihilangkan atau dihapus.
Hasil pada tabel 4.5 menunjukkan bahwa nilai AVE dan communality sudah
aman dengan nilai lebih dari 0,5. Namun, masih terdepat beberapa indikator pada
masing-masing konstruk yang memiliki nilai faktor loading dibawah 0,7 yang mana
belum memenuhi uji standar parimeter. Untuk mengatasi permasalahan ini, maka
seluruh indikator pada masing-masing konstruk yang memiliki nilai dibawah 0,7
akan dihilangkan atau dihapus supaya memenuhi uji standar parameter yang
ditentukan.
Indikator-indikator yang perlu dihapus adalah beberapa indikator dari konstruk
modernisasi sistem administrasi perpajakan, yaitu SAP1 dan SAP3. Kemudian
beberapa indikator dari pengetahuan pajak, yaitu PP2, PP3, dan PP5. Dan yang
terakhir adalah beberapa indikator dari konstruk kepatuhan wajib pajak, yaitu KWP 4
dan KWP5. Indikator-indikator tersebut perlu dihilangkan atau dihapus supaya
memenuhi nilai faktor loading lebih dari 0,7 dan juga untuk menaikkan nilai AVE
dan communality pada masing-masing konstruk jika indikator tersebut dihapus.
81
Tabel 4.6
Outer Loading Real
SAP KPF KPJ PP KWP
SAP 1 0,655584
SAP 2 0,860433
SAP 3 0,467629
SAP 4 0,856997
KPF 1 0,725800
KPF 2 0,822456
KPF 3 0,791409
KPF 4 0,782381
KPF 5 0,720157
KPJ 1 0,810065
KPJ 2 0,707807
KPJ 3 0,748656
KPJ 4 0,786422
KPJ 5 0,727715
PP 1 0,852765
PP 2 0,634481
PP 3 0,636279
PP 4 0,874940
PP 5 0,651928
KWP 1 0,746905
KWP 2 0,820686
KWP 3 0,732183
KWP 4 0,691092
KWP 5 0,560128
KWP 6 0,775404
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
1.2.3 Uji Reliabilitas Real
Uji reliabilitas ini dilakukan untuk menunjukkan apakah sebuah instrumen
pengukur terhadap hasil pengujian variabel itu konsisten dan dapat dipercaya.
Relibilitas dapat diukur dengan melihat nilai dari Cronbach’s Alpha dan Composite
Reliability. Untuk memenuhi standar uji reliabilitas, uji parameter masing-masing
82
memiliki nilai Cronbach’s Alpha harus > 0,6 sedangkan nilai Composite Reliability
harus > 0,7.
Tabel 4.7
Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability
Cronbach’s Alpha Composite Reliability
SAP 0,687055 0,811307
KPF 0,830047 0,878605
KPJ 0,815445 0,870080
PP 0,785046 0,854179
KWP 0,817986 0,868264
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
Berdasarkan hasil yang ditampilkan pada tabel 4.7 menunjukkan bahwa
seluruh uji parameter memiliki nilai Cronbach’s Alpha > 0,6 dan Composite
Reliability > 0,7. Dengan demikian dapat dinyatakan bahwa pengukuran tersebut
reliabel.
1.3 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Real Setelah Penghapusan
Penghapusan indikator SAP1, SAP3, PP2, PP3, PP5, KWP4 dan KWP5
dilakukan setelah diketahui bahwa nilai indikator dari masing-masing konstruk
adalah dibawah parameter uji validitas yang mana mengharuskan nilai faktor
loading suatu indikator harus > 0,7. Penghapusan dilakukan agar uji validitas
memenuhi rule of thumbs dari uji parameter.
83
4.3.1 Uji Validitas
4.3.1.1 Uji Validitas Konvergen
Uji validitas konvergen dari suatu model didasarkan pada indikator-indikator
yang mengukur masing-masing konstruk tersebut. Dialam model penelitian ini
terdapat 5 konstruk dengan indikator-indikatornya.
Tabel 4.8
Hasil Uji Validitas Konvergen
AVE Composite
Realibility
R Square Cronbach’s
Alpha
Communality Redundancy
SAP 0,936049 0,966968 0,931729 0,936049
KPF 0,592711 0,878923 0,830047 0,592711
KPJ 0,574066 0,870416 0,815445 0,574066
PP 0,946187 0,972349 0,943173 0,946187
KWP 0,618100 0,866056 0,431936 0,794766 0,618100 0,048167
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
Dari hasil yang ditampilkan pada tabel 4.8 menunjukkan bahwa konstruk
modernisasi sistem administrasi perpajakan yang diukur dengan menggunakan
indikator SAP2 dan SAP4. Kedua indikator pada konstruk ini memiliki nilai faktor
loading lebih dari 0,7, nilai AVE lebih dari 0,5 dan nilai communality lebih dari 0,5.
Semua indikator sudah memenuhi uji parameter sehingga dapat disimpulkan
konstruk tersebut dapat dikatakan valid.
Konstruk kedua yaitu kualitas pelayanan fiskus yang diukur dengan
menggunakan indikator KPF1 – KPF5. kelima indikator pada konstruk ini memiliki
nilai faktor loading lebih dari 0,7, nilai AVE lebih dari 0,5 dan nilai communality
84
lebih dari 0,5. Semua indikator sudah memenuhi uji parameter sehingga dapat
disimpulkan konstruk tersebut dapat dikatakan valid.
Konstruk ketiga yaitu keadilan pajak yang diukur dengan menggunakan
indikator KPJ1 – KPJ5. kelima indikator pada konstruk ini memiliki nilai faktor
loading lebih dari 0,7, nilai AVE lebih dari 0,5 dan nilai communality lebih dari 0,5.
Semua indikator sudah memenuhi uji parameter sehingga dapat disimpulkan
konstruk tersebut dapat dikatakan valid.
Konstruk keempat yaitu pengetahuan pajak yang diukur dengan menggunakan
indikator PP1 dan PP4. kedua indikator pada konstruk ini memiliki nilai faktor
loading lebih dari 0,7, nilai AVE lebih dari 0,5 dan nilai communality lebih dari 0,5.
Semua indikator sudah memenuhi uji parameter sehingga dapat disimpulkan
konstruk tersebut dapat dikatakan valid.
Konstruk terakhir yaitu kepatuhan wajib pajak yang diukur dengan
menggunakan indikator KWP1, KWP2, KWP3 dan KWP6. keempat indikator pada
konstruk ini memiliki nilai faktor loading lebih dari 0,7, nilai AVE lebih dari 0,5 dan
nilai communality lebih dari 0,5. Semua indikator sudah memenuhi uji parameter
sehingga dapat disimpulkan konstruk tersebut dapat dikatakan valid.
85
Tabel 4.9
Outer Loading
SAP KPF KPJ PP KWP
SAP 2 0,965719
SAP 4 0,969271
KPF 1 0,728210
KPF 2 0,817919
KPF 3 0,795814
KPF 4 0,779578
KPF 5 0,723334
KPJ 1 0,809752
KPJ 2 0,701339
KPJ 3 0,760942
KPJ 4 0,796505
KPJ 5 0,713654
PP 1 0,971135
PP 4 0,974305
KWP 1 0,784817
KWP 2 0,831515
KWP 3 0,763579
KWP 6 0,762884
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
Berdasarkan uji parameter validitas bahwa nilai faktor loading > 0,7, nilai AVE
> 0,5, communality > 0,5, dan nilai cross loading > 0,7 dalam satu variabel. Dengan
demikian penelitian ini menunjukkan telah memenuhi kriteria uji validitas konvergen.
4.3.1.2 Uji Validitas Diskriminan
Uji validitas diskriminan dinilai berdasarkan pada nilai cross loading
pengukuran dengan konstruknya. Penilaian cross loading harus > 0,7 dalam satu
konstruk.
86
Tabel 4.10
Cross Loading Setelah Penghapusan
SAP KPF KPJ PP KWP
SAP 2 0,965719 0,354677 0,267677 0,278087 0,332462
SAP 4 0,969271 0,350028 0,267267 0,232887 0,350825
KPF 1 0,067622 0,728210 0,427875 0,280347 0,267069
KPF 2 0,361981 0,817919 0,489615 0,224892 0,329451
KPF 3 0,270938 0,795814 0,377401 0,199062 0,303942
KPF 4 0,356143 0,779578 0,424772 0,271335 0,433330
KPF 5 0,286648 0,723334 0,384073 0,170554 0,257998
KPJ 1 0,206664 0,516058 0,809752 0,361376 0,408700
KPJ 2 0,074105 0,423298 0,701339 0,314499 0,270433
KPJ 3 0,300514 0,415621 0,760942 0,270479 0,358939
KPJ 4 0,281158 0,314872 0,796505 0,337369 0,448501
KPJ 5 0,153842 0,420758 0,713654 0,412734 0,467166
PP 1 0,253967 0,268472 0,406216 0,971135 0,510279
PP 4 0,258416 0,316909 0,475149 0,974305 0,540416
KWP 1 0,200514 0,270458 0,443197 0,457631 0,784817
KWP 2 0,449759 0,437596 0,529521 0,390858 0,831515
KWP 3 0,287506 0,372008 0,317222 0,422410 0,763579
KWP 6 0,129834 0,243564 0,352533 0,441980 0,762884
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
Berdasarkan hasil yang ditampilkan pada tabel 4.10 menunjukkan bahwa
seluruh nilai dalam konstruknya melebihi 0,7. Dengan demikian dapat disimpulkan
bahwa penelitian ini telah memenuhi kriteria validitas diskriminan.
1.3.2 Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas merupakan uji untuk membuktikan konsistensi dari suatu
instrumen pengukuran terhadap suatu hasil pengujian variabel. Untuk melihat
reliabilitas suatu model penelitian dapat dilakukan dengan cara melihat nilai
87
Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability. Kriteria yang harus dipenuhi agar uji
parameter sebuah penelitian dikatakan reliabel harus memiliki nilai cronbach’s alpha
> 0,6 dan nilai composite reliability > 0,7. Cronbach’s Alpha mengukur nilai batas
bawah suatu konstruk sedangkan composite reliability mengukur nilai sesungguhnya
reliabilitas suatu konstruk. Nilai dari cronbach’s alpha dan composite reliability
setelah penghapusan beberapa indikator sebelumnya akan ditampilkan pada tabel
4.11.
Tabel 4.11
Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability
Cronbach’s Alpha Composite Reliability
SAP 0,931729 0,966968
KPF 0,830047 0,878923
KPJ 0,815445 0,870416
PP 0,943173 0,972349
KWP 0,794766 0,866056
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
Berdasarkan tabel 4.11 menunjukkan bahwa nilai cronbach’s alpha dan
composite reliability telah memenuhi kriteria reliabilitas. Yang mana semua konstruk
memiliki nilai cronbach’s alpha > 0,6 dan nilai composite reliability > 0,7. Dengan
terpenuhinya standar uji parameter dalam uji reliabilitas ini maka dapat disimpulkan
bahwa penelitian ini reliabel.
88
1.4 Pengujian Model Struktural
Pada model struktural ini akan menampilkan output dari beberapa pengujian di
atas yang akan ditampilkan pada gambar 4.5
Gambar 4.5
Model Struktural
89
PLS menggunakan model struktural untuk menunjukkan nilai koefisien path
atau t-values tiap path untuk uji signifikansi tiap konstruk terhadap konstruk
dependen. Dalam pengujian hipotesis, nilai koefisien path atau inner model
menunjukkan suatu tingkat signifikansi. Untuk pengujian one tailed atau satu ekor
seperti yang digunakan dalam penelitian ini, nilai koefisien ditunjukkan oleh nilai T-
statistic ≥ 1,64 maka hipotesis alternatif dinyatakan didukung, dan juga sebaliknya
apabila nila T-statistic menunjukkan < 1,64 maka hipotesis alternatif dinyatakan tidak
didukung.
Tabel 4.12
Koefisien Jalur Pengujian Model Sruktural
Original
Sample
(O)
Sample
Mean
(M)
Standard
Deviation
(STDEV)
Standard
Error
(STERR)
T-Statistic
(|O/STERR|)
SAP ->
KWP
0,143149 0,144413 0,049399 0,049399 2,897803
KPF ->
KWP
0,126482 0,126473 0,050569 0,050569 2,501143
KPJ ->
KWP
0,266252 0,268981 0,049853 0,049853 5,340793
PP -> KWP 0,343755 0,340034 0,053647 0,053647 6,407772
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
Tabel 4.12 menunjukkan hasil pengujian dari masing-masing hipotesis.
Pengujian hipotesis ini dilakukan untuk mengetahui apakah suatu konstruk didukung
atau tidak didukung.
90
Hipotesis 1 : Modernisasi sistem administrasi perpajakan mempunyai pengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Dari hasil penghitungan diketahui bahwa
konstruk SAP memiliki nilai original sample 0,143149 dan t-statistic 2,897903.
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa hipotesis 1 didukung (t-statistic ≥ 1,64).
Hipotesis 2 : Kualitas Pelayanan Fiskus mempunyai pengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak. Dari hasil penghitungan diketahui bahwa konstruk KPF
memiliki nilai original sample 0,126482 dan t-statistic 2,501143. Dengan demikian
dapat disimpulkan bahwa hipotesis 2 didukung (t-statistic ≥ 1,64).
Hipotesis 3 : Keadilan pajak mempunyai pengaruh positif terhadap kepatuhan
wajib pajak. Dari hasil penghitungan diketahui bahwa konstruk KPJ memiliki nilai
original sample 0,266252 dan t-statistic 5,340793. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa hipotesis 3 didukung (t-statistic ≥ 1,64).
Hipotesis 4 : Pengetahuan pajak mempunyai pengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak. Dari hasil penghitungan diketahui bahwa konstruk PP
memiliki nilai original sample 0,343755 dan t-statistic 6,407772. Dengan demikian
dapat disimpulkan bahwa hipotesis 3 didukung (t-statistic ≥ 1,64).
91
Tabel 4.13
Kesimpulan Uji Hipotesis
Hipotesis Variabel
Independen
Variabel
Dependen
T-Statistic Hasil
H1
(SAP)
Modernisasi sistem
administrasi
perpajakan
Kepatuhan
Wajib Pajak
2,897803 Didukung
H2
(KPF)
Kualitas Pelayanan
Fiskus
Kepatuhan
Wajib Pajak
2,501143 Didukung
H3
(KPJ)
Keadilan Pajak Kepatuhan
Wajib Pajak
5,340793 Didukung
H4
(PP)
Pengetahuan Pajak Kepatuhan
Wajib Pajak
6,407772 Didukung
Sumber : Data diolah, 2017.
SAP = Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan, KPF = Kualitas Pelayanan
Fiskus, KPJ = Keadilan Pajak, PP = Pengetahuan Pajak, KWP = Kepatuhan Wajib
Pajak.
1.5 Hasil Penelitian
Dari hasil uji hipotesis di atas dapat disimpulkan bahwa variabel modernisasi
sistem administrasi perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak,
variabel kualitas pelayanan fiskus tidak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib
pajak, variabel keadilan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak,
dan variabel pengetahuan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
hasil pengujian hipotesis dari satu sampai empat akan diuraikan sebagai berikut :
92
4.5.1 Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak. (H1)
Modernisasi sistem administrasi perpajakan merupakan suatu upaya
penyederhanaan dalam prosedur administrasi perpajakan yang bertujuan untuk suatu
efisiensi. Upaya ini dilakukan oleh pemerintah untuk meningkatkan tingkat
kepatuhan wajib pajak yang nantinya bisa berdampak terhadap optimalisasi
pendapatan pajak bagi negara. Prosedur yang mudah dan sederhana bisa sangat
membantu wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Kemudahan
dalam membayar pajak ini diharapkan dapat meningkatkan tingkat kepatuhan wajib
pajak sehingga pendapatan pajak bagi negara dapat diraih optimal.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa modernisasi sistem administrasi
perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. hasil penelitian ini
masih konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Aprilina (2013), Wirani
(2016) dan Muturi & Kiarie (2015).
Penelitian yang dilakukan Aprilina (2013) di Kota Malang meneliti mengenai
penerapan modernisasi sistem administrasi perpajakan dalam rangka upaya
meningkatkan kepatuhan wajib pajak. penelitian ini bertujuan menguji hubungan
antara modernisasi sistem adminstrasi perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak.
data penelitian yang digunakan didalam penelitian adalah data primer dengan
menyebar kuesioner langsung kepada responden yang dijadikan sebagai sampel
penelitian. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa modernisasi sistem administrasi
perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
93
Penelitian mengenai modernisasi sistem administrasi perpajakan juga dilakukan
oleh Wirani (2016) di Kabupaten Malang. Penelitian ini bertujuan menguji hubungan
antara modernisasi sistem administrasi perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak.
Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa modernisasi sistem adminstrasi
perpajakan memiliki pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Penelitian yang dilakukan Muturi & Kiarie (2015) di Kota Meru County, Kenya
meneliti mengenai penerapan administrasi perpajakan dengan sistem online yang
mana hal ini merupakan bentuk dari modernisasi sistem administrasi perpajakan.
penelitian yang menggunakan metode survei terhadap wajib pajak di kota meru ini
menunjukkan bahwa penerapan sistem pajak online ini memiliki pengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak di kota meru.
Berdasarkan penelitian di atas, hasil yang sama juga ditunjukkan pada
penelitianini yang dilakukan di KPP Malang Selatan. Penelitian ini menunjukkan
bahwa modernisasi kepatuhan wajib pajak memiliki pengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak. Penerapan sistem administrasi yang modern di KPP Pratama
Malang Selatan telah mempengaruhi wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban
perpajakannya. Proses yang mudah, cepat dan tepat membuat wajib pajak merasa
tidak disulitkan dalam hal pembayaran pajak sehingga mendorong wajib pajak untuk
melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Oleh karena itu, pemerintah terus melakukan perbaikan dan inovasi dibidang
sistem administrasi perpajakan melalui modernisasi sistem administrasi perpajakan
untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak. indikator tertinggi dari konstruk ini
94
menghasilkan nilai 0,969271. Indikator tersebut mengenai modernisasi budaya
organisasi.
1.5.2 Kualitas Pelayanan Fiskus terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. (H2)
Kualitas pelayanan fiskus merupakan standar penilaian yang diakui wajib pajak
terhadap fiskus atas pelayanan yang diberikan dalam memenuhi atau membantu
segala yang kebutuhkan wajib pajak terkait masalah perpajakannya. Kualitas
pelayanan fiskus mempunyai 5 (lima) indikator pengukuran penelitian yaitu, bukti
langsung, kehandalan, daya tanggap, jaminan dan empati.
Fiskus atau petugas pajak merupakan garda terdepan dalam melayani langsung
wajib pajak yang ingin melaksanakan kewajiban perpajakannya. Maka dari itu,
kualitas pelayanan yang diberikan oleh fiskus harus prima agar membuat wajib pajak
merasa nyaman dan terbantu dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Pelayanan prima yang diberikan oleh fiskus juga bisa menjadi bentuk rasa
terimakasih kepada wajib pajak yang telah melaksanakan kewajib perpajakannya,
sehingga diharapkan kualitas pelayanan fiskus yang baik dapat mempengaruhi
kepatuhan wajib pajak.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa kualitas pelayanan fiskus berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Dengan demikian penelitian ini masih
konsisten dengan hasil penelitian yang sebelumnya dilakukan oleh Syahril (2013),
Alviansyah (2011) dan Kamil (2015).
Penelitian yang dilakukan oleh Syahril (2013) di Kabupaten Solok, Padang
meneliti tentang tingkat pemahaman wajib pajak tentang pajak dan juga kualitas
95
pelayanan yang diberikan oleh fiskus terhadap wajib pajak dan pengaruhnya terhadap
kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini bertujuan untuk menguji hubungan antara
variabel tingkat pemahaman dan kualitas pelayanan pajak terhadap variabel
kepatuhan wajib pajak. Penelitian yang dilakukan kepada wajib pajak orang pribadi
di Kabupaten Solok pada tahun 2012 ini menunjukkan bahwa kedua variabel tersebut
berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Kualitas pelayanan fiskus menjadi satu
faktor penting yang dapat mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak di kota solok.
Hal ini menunjukkan bahwa semakin bagus kualitas pelayanan fiskus yang diberikan,
maka semakin tinggi tingkat kepatuhan wajib pajak.
Alviansyah (2011) juga melakukan penelitian mengenai pengaruh sanksi,
pengetahuan pajak dan kualitas pelayanan terhadap kepatuhan wajib pajak. penelitian
yang dilakukan di Kota Malang ini menunjukkan bahwa variabel dari kualitas
pelayanan fiskus berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Kegiatan yang
dilakukan petugas pajak dalam memberikan kemudahan dan fasilitas kepada wajib
pajak terbukti dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak. Pelayanan prima yang
diberikan oleh fiskus terbukti mempengaruhi kepuasan wajib pajak yang dapat
meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Penelitian terkait juga dilakukan oleh Kamil (2015) di Jakarta, Bogor, Depok,
Tangerang, Bekasi dan Bandung. Penelitian ini meneliti mengenai kesadaran wajib
pajak, pengetahuan, sanksi pajak dan pelayanan aparatur pajak terhadap kepatuhan
wajib pajak. Penelitian ini menunjukkan bahwa seluruh variabel tersebut berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak termasuk juga variabel pelayanan fiskus. Hal
96
ini menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat kualitas pelayanan yang diberikan
fiskus maka akan semakin tinggi pula tingkat kepatuhan wajib pajak.
Berdasarkan penelitian di atas, hasil yang sama juga ditunjukkan pada
penelitian ini. Penelitian ini menunjukkan bahwa kualitas pelayanan fiskus
berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Semakin prima pelayanan yang
diberikan fiskus kepada wajib pajak akan semakin meningkatkan tingkat kepatuhan
wajib pajak.
Penelitian ini juga menunjukkan bahwa wajib pajak akan merasa puas atas
bantuan pelayanan fiskus dan merasa tidak ada paksaan dalam pembayaran pajak
ketika berhadapan dengan fiskus. Dengan begitu pelayanan fiskus yang baik akan
mendorong kerelaan wajib pajak dalam membayar pajaknya. Dalam konstruk ini
indikator tertinggi menghasilkan nilai 0,817919. Indikator tersebut mengenai
kehandalan dari pelayanan fiskus.
1.5.3 Keadilan Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. (H3)
Keadilan pajak merupakan salah satu unsur penting yang dapat mempengaruhi
orang dalam membayar pajak. Dalam hal ini wajib pajak akan enggan untuk
membayar pajak apabila merasa adanya ketidakadilan dalam sistem perpajakan yang
dijalankan disuatu negara. Dengan adilnya sistem perpajakan yang diterapkan di
suatu negara, wajib pajak akan merasa pajak yang dibayarkannya dikelola dengan
baik dan benar oleh negara.
Hasil penelitian ini menunjukan adanya pengaruh positif keadilan pajak
terhadap kepatuhan wajib pajak. Dengan demikian hasil penelitian ini masih
97
menunjukkan konsistensi terhadap hasil penelitian yang sebelumnya telah dilakukan
oleh Mukasa (2008) dan Pratama (2016). Namun, hasil penelitian ini berbeda dengan
hasil penelitian yang dilakukan oleh Harlina (2016).
Mukasa (2008) pernah melakukan penelitian mengenai keadilan pajak dan
pengetahuan pajak. Penelitian yang dilakukan di Kota Kampala Sentral, Uganda ini
menunjukkan bahwa kedua variabel tersebut masing-masing berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak. Semakin adil sistem pajak yang diterapkan, maka
semakin tinggi pula tingkat kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini menunjukkan
bahwa wajib pajak sangat dipengaruhi oleh layak tidaknya pelayanan publik yang
diberikan pemerintah atas pajak yang telah dibayarkan. Selain itu struktur tarif pajak
yang adil juga merupakan salah satu unsur yang dipertimbangkan wajib pajak dalam
melaksanakan kewajiban perpajakan.
Mustapha (2010) dalam penelitiannya yang dilakukan di Kota Abuja, Nigeria
juga menyatakan bahwa keadilan pajak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak. Penelitian yang dilakukan kepada 300 responden menyatakan
semakin tinggi persepsi keadilan pajak yang dirasakan oleh wajib pajak di Kota
Abuja, maka semakin tinggi tingkat kepatuhan wajib pajak. Dengan demikian, hasil
penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan Mustapha (2010).
Penelitian mengenai keadilan pajak juga dilakukan oleh Pratama (2016) di Kota
Pasuruan. Hasil penelitian ini juga menunjukkan bahwa keadilan pajak berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil penelitian ini menujukkan bahwa
keadilan pajak memiliki kontribusi dalam peningkatan tingkat kepatuhan wajib pajak.
98
Hasil penelitian yang berbeda ditunjukkan oleh Harlina (2016) yang dilakukan
di Kota Mojokerto. Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa keadilan pajak
tidak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Keadilan pajak tidak dapat
berkontribusi terhadap peningkatan tingkat kepatuhan wajib pajak. Hal ini disebabkan
wajib pajak masih merasa belum adilnya pajak yang diterapkan. Fungsi pajak sebagai
pembangunan nasional masih belum terasa di wilayah tersebut dengan kurangnya
fasilitas umum yang memadai.
Penelitian kali ini juga meneliti tentang keadilan pajak dan pengaruhnya
terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian dilakukan di KPP Malang Selatan dan
hasilnya menujukkan bahwa keadilan pajak mempunyai pengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini menujukkan bahwa penerapan sistem
perpajakan yang adil dapat mempengaruhi persepi yang positif terkait perpajakan.
Manfaat yang dirasakan dari hasil pembayaran pajak akan mendorong wajib pajak
untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya. Karena, ketika wajib pajak merasakan
ada timbal balik yang nyata dan bermanfaat, maka wajib pajak akan memiliki
persepsi bahwa pajak yang dibayarkan tidak mahal sehingga mendorong kemauan
wajib pajak untuk membayar pajak. Indikator tertinggi dalam konstruk ini
menghasilkan nilai 0,809752. Indikator tersebut mengenai keadilan umum terhadap
sistem pajak yang diterapkan di Indonesia.
1.5.4 Pengetahuan Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. (H4)
Pengetahunan pajak ini merupakan pemahaman yang dimiliki wajib pajak atas
segala aspek tentang perpajakan. Ada 5 (lima) dimensi dalam pengetahuan pajak
99
yang perlu diketahui oleh wajib pajak diantaranya unsur pajak, fungsi pajak, peran
pajak, sistem pajak dan ketentuan umum pajak. Pengetahuan pajak merupakan hal
penting untuk dimiliki setiap wajib pajak agar mengerti bahwa membayar pajak
adalah demi kepentingan negara. Dengan mengetahui dimensi-dimensi perpajakan
tersebut diharapkan wajib pajak dapat melaksanakan kewajiban perpajakan sesuai
undang-undang.
Penelitian ini meneliti mengenai pengaruh pengetahuan terhadap kepatuhan
wajib pajak. Penelitian ini bertujuan untuk menguji hubungan antara pengetahuan
pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil penelitian ini menujukkan bahwa
pengetahuan pajak mempunyai pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Dengan demikian, semakin tinggi tingkat pengetahuan tentang pajak seorang wajib
pajak, maka semakin tinggi pula tingkat kepatuhan wajib pajak. Hasil penelitian ini
masih konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Harlina (2016), Alviansyah
(2011) dan Oladipupo & Obazee (2016).
Penelitian yang dilakukan Harlina (2016) di Kota Mojokerto menunjukkan
bahwa tingkat pengetahuan mempunyai pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib
pajak. penelitian ini menggunakan metode survei dengan menyebar kuesioner
langsung terhadap responden yang dijadikan sampel penelitian. Pengetahuan pajak
akan menumbuhkan rasa kesadaran yang dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak
dalam membayar pajak.
Penelitian serupa juga dilakukan oleh Alviansyah (2011) di Kota Malang.
Penelitian ini meneliti mengenai pengaruh sanksi, pengetahuan pajak dan kualitas
100
pelayanan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil penelitian menujukkan bahwa
variabel pengetahuan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Wajib pajak merasa sadar akan membayar pajak ketika memahami pentingnya pajak.
Penelitian mengenai pengetahuan pajak juga dilakukan oleh Oladipupo &
Obazee (2016). Penelitian ini meneliti hubungan antara pengetahuan pajak dan sanksi
pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian yang dilakukan di Kota Benin,
Nigeria ini menunjukkan hasil bahwa pengetahuan pajak dan sanksi pajak memiliki
pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Variabel pengetahuan pajak di
penelitian ini lebih mempengaruhi kepatuhan wajib pajak dibandingkan dengan
variabel sanksi pajak. Hal ini menujukkan bahwa semakin tinggi tingkat pengetahuan
tentang pajak, maka semakin tinggi pula tingkat kepatuhan wajib pajak.
Berdasar penelitian di atas, hasil yang sama juga ditunjukkan penelitian ini
yang dilakukan di KPP Malang Selatan. Hasil penelitian munjukkan bahwa
pengetahuan wajib pajak memiliki pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Semakin tinggi kualitas pengetahuan pajak, maka semakin tinggi tingkat kepatuhan
wajib pajak. Hal ini dikarenakan wajib pajak akan melaksanakan kewajiban
perpajakan ketika wajib pajak mengerti pentingnya membayar pajak. Dalam konstruk
ini indikator tertinggi menghasilkan nilai mencapai 0,974305. Indikator tersebut
mengenai sistem pajak yang berlaku.
101
BAB V
SIMPULAN
1.1 Simpulan
Penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk menguji dan menganalisis
pengaruh modernisasi sistem administrasi perpajakan, kualitas pelayanan fiskus,
keadilan pajak dan pengetahuan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi
di KPP Pratama Malang Selatan. Responden dalam penelitian ini berjumlah 94
WPOP yang ada di KPP Pratama Malang Selatan. Berdasarkan hasil penelitian yang
telah dilakukan, maka dapat ditarik kesimpulan, sebagai berikut:
1. Modernisasi sistem administrasi perpajakan berpengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini menunjukkan bahwa KPP Malang
Selatan telah menerapkan sistem administrasi perpajakan yang modern
sehingga memudahkan WPOP untuk melaksanakan kewajiban perpajakan.
Dengan demikian, penerapan modernisasi sistem perpajakan yang baik akan
meningkatkan tingkat kepatuha wajib pajak.
2. Kualitas pelayanan fiskus berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib
pajak. Penelitian ini menunjukkan bahwa fiskus di KPP Pratama Malang
Selatan telah bertugas dengan baik dalam pelayanan dan memberikan
kepuasan atas pelayanan yang diberikan kepada WPOP. Dengan demikian,
semakin bagus kualitas pelayanan fiskus yang diberikan, maka semakin
tinggi tingkat kepatuhan wajib pajak.
102
3. Keadilan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Penelitian ini menunjukkan bahwa pemerintah telah menerapkan sistem
perpajakan yang adil khususnya di Kota Malang. Fasilitas umum yang
memadai, jalanan yang halus diberbagai daerah di Kota Malang menjadi
bukti bahwa pemerintah telah mengelola dana perpajakan dengan tepat dan
adil yang kemudian manfaatnya dapat dirasakan masyarakat kota Malang.
Dengan demikian, semakin terbentuknya persepsi adil tentang perpajakan
oleh WPOP, maka semakin tinggi tingkat kepatuhan wajib pajak.
4. Pengetahuan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Berdasarkan hasil survey yang dilakukan di KPP Pratama Malang Selatan,
diketahui bahwa tingkat pengetahuan WPOP di KPP Pratama Malang selatan
lumayan tinggi, karena mayoritas responden memiliki tingkat pendidikan S1
yaitu sebesar 57% dari total responden. Dan mayoritas responden mengisi
kuesioner tentang fungsi dan peran pajak dengan nilai antara 5 sampai
dengan 7 yang mana masuk ke dalam kategori setuju. Dengan demikian,
semakin tinggi pengetahuan pajak, maka akan semakin tinggi tingkat
kepatuhan wajib pajak.
103
1.2 Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini dalam menguji hipotesis, memiliki beberapa keterbatasan,
antara lain:
1. Beberapa responden tidak mau mengisi kuesioner yang hendak diberikan
dengan alasan terburu-buru dan tidak ada waktu. Dan jika responden mau
untuk mengisi kuesioner pun terkesan terburu-buru tanpa memperhatikan
setiap pernyataan kuesioner. Hal tersebut dapat dilihat dari adanya 2 (dua)
kuesioner yang tidak dapat diolah datanya karena kuesioner yang diisi tidak
lengkap. Hal ini bisa diakibatkan karena responden memang tidak mengerti
dengan pernyataan yang diajukan atau karena responden tergesa-gesa dalam
mengisi kuesionernya sehingga ada beberapa pernyataan yang dilewatkan.
2. Data yang didapatkan bisa saja bias, karena adanya perbedaan tingkat
pendidikan, daya tangkap, dan persepsi dari responden pada setiap poin-poin
pernyataan yang ada dalam kuesioner.
3. Waktu yang sedikit bagi peneliti dalam penelitian ini sehingga peneliti tidak
bisa menggunakan jumlah sampel yang lebih besar.
4. Peneliti tidak mencantumkan identitas responden yang lengkap di dalam
kuesioner. Setelah melihat hasil dari penelitian, peneliti merasa perlu untuk
mencantumkan identitas responden yang lebih lengkap seperti penghasilan
WPOP perbulan, pemotong pajak dan pemungut pajaknya. Tidak
lengkapnya identitas responden menyebabkan responden yang dijadikan
104
sampel belum sepenuhnya memenuhi kriteria yang ditentukan dalam
penelitian ini.
a. Saran dan Rekomendasi
Saran dan rekomendasi yang peneliti berikan diantaranya :
1. Pemerintah
Untuk pemerintah diharapkan agar selalu melakukan inovasi dalam sistem
administrasi perpajakan demi penyederhanaan prosedur dan memudahkan
wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban perpajakan. Kemudian
pemerintah diharapkan untuk memperhatikan pelayanan yang diberikan
kepada wajib pajak. Wajib pajak yang dalam kata lain adalah pembayar
pajak harus diperhatikan kenyamanan dan kepuasanya atas pelayanan yang
diberikan fiskus. Kemudian pemerintah harus menerapkan sistem
perpajakan yang adil serta memberikan timbal balik secara merata melalui
penyediaan fasilitas umum dan pembangunan-pembangunan diseluruh
wilayah. Terakhir pemerintah perlu untuk meningkatkan tingkat kepatuhan
wajib pajak agar wajib pajak merasa tau akan perlunya membayar pajak.
Pemerintah dapat melakukan penyuluhan tentang pajak diberbagai daerah
dan juga diberbagai media.
2. Penelitian selanjutnya
a. Penelitian selanjutnya sebaikya menggunakan sampel lebih banyak
agar hasil yang didapatkan lebih akurat.
105
b. Penelitian selanjutnya disarankan agar selalu mendampingi responden
dalam pengisian kuesioner agar kuesioner diisi dengan serius dan benar
oleh responden.
c. Penelitian selanjutnya disarankan untuk menambah lebih banyak
variabel lagi agar hasil yang didapatkan lebih baik dan dapat memberi
kontribusi lebih kepada pengguna penelitian.
d. Peneliti selanjutnya disarankan agar mencantumkan identitas
responden yang lebih lengkap sesuai kriteria penelitian agar mendapatkan
responden sebagai sampel yang tepat.
106
DAFTAR PUSTAKA
Ajzen, Icek., 1991. The Theory of Planned Behavior: Organizational Behavior and
Human Proceses. Academic Press. Vol. 50(2)
Ajzen, Icek. 2002. Perceived behavioral control, self-efficacy, locus of control, and
the theory of planned behavior. Journal of Applied Social Psychology, 32,
1-20
Alviansyah, Tri Palira. 2011. Pengaruh Sanksi, Pelayanan, Tingkat Pengetahuan
Wajib Pajak Terhadap Tingkat Kepatuhan Penyampaian SPT Masa Wajib
Pajak Orang Pribadi (Studi Kasus KPP Malang Utara). Skripsi. Fakultas
Ekonomi dan Bisnis. Universitas Brawijaya. Malang
Anonim. 2016. Modul Pelatihan Pajak Terapan Brevet AB Terpadu. Jakarta: Ikatan
Akuntan Indonesia
Aprilina, R. 2013. Pengaruh Penerapan Sistem Modernisasi Administrasi
Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Studi Empiris Pada WPOP
di Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya Malang). Skripsi.
Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Brawijaya. Malang
Azmi. Anna A.& Perumal, Kamala A. 2008. Tax Fairness Dimensions In An Asian
Context: The Malaysian Perspective. International Review of Business
Research Papers. Vol.4 No.5, October-November 2008, p.119
Ilyas, Wirawan B & Burton, R. 2010. Hukum pajak. Jakarta: Salemba Empat
Caiden, Gerald E. 1982. Public Administration. California: Palisades
Devano, Sony, & Siti Kurnia Rahayu. 2006. Perpajakan Konsep, Teori, dan Isu.
Jakarta: Kencana
Dharmawan, F. 2013. Pengaruh Keadilan Pajak Terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib
Pajak Pribadi (Studi pada KPP Pratama Malang Selatan). Jurnal Ilmiah
Mahasiswa Fakultas Ekonomi dan Bisnis.
Fikriningrum, Winda Kurnia. 2012. Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Wajib Pajak Orang Pribadi dalam Memenuhi Kewajiban Membayar
Pajak. skripsi. Program Sarjana. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas
Diponegoro. Semarang
107
Gunadi. 2005. Indonesian Taxation. A Reference Guide. Jakarta: Multi Utama
Publishing
Richardson, Grant. 2006. The Impact of Tax Fairness Dimensions on Tax
Compliance Behavior in an Asian Jurisdiction: The Case of Hong
Kong. International Tax Journal
Hardiningsih, P dan Yulianawati, N. 2011. Faktor-faktor yang mempengaruhi
kemauan membayar pajak. Dinamika Keuangan dan Perbankan, Vol. 3.
No.1 : 126-142
Harinurdin, Erwin, 2009. Perilaku kepatuhan wajib pajak badan. Jurnal Ilmu
Adminitrasi dan Organisasi. Volume 16 No. 2, 96-10
Harlina, Y. 2016. Pengaruh Keadilan Pajak dan Pengetahuan Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di KPP Pratama Mojokerto.
Jurnal Akuntansi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Brawijaya.
Malang.
Istanto, F. 2010. Analisis Pengaruh Tentang Pajak, Kualitas Pelayanan Pajak,
Ketegasan Sanksi Pajak, dan Tingkat Pendidikan Terhadap Motivasi
Wajib Pajak Dalam Membayar Pajak. Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Ilmu
Sosial Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta
Kamil, Nurlis Islamiah. 2015. The Effect of Taxpayer Awareness, Knowledge, Tax
Penalties and Tax Authorities Services on the Tax Complience: (Survey on
the Individual Taxpayer at Jabodetabek & Bandung). Research Journal of
Finance and Accounting. Vol. 6 (2)
Kriyantono, Rachmat. 2010. Teknik praktis riset komunikasi: disertai contoh praktis
riset media, public relation, advertising, komunikasi organisasi,
komunikasi pemasaran. Jakarta: Kencana
Mukasa, Joseph. 2011. Tax Knowledge, Perceived Tax Fairness and Tax Compliance
in Uganda (The case of small and medium income taxpayer in Kampala
Central Division). Disertation. Makerere University
Mustapha, Bojuwon. 2010. The Impact of Tax Fairness and Demographic Factors
on Tax Compliance in Nigeria. Thesis. College of Business. University
Utara Malaysia
108
Muturi, H, M. & Kiarie Nahashon. 2015. Effects of Online Tax System on Tax
Compliance Among Small Taxpayers in Meru County, Kenya. International
Journal of Economics. Vol. III, 12 December 2015
Notoatmodjo, Soekidjo. 2003. Pendidikan dan Perilaku Kesehatan. Jakarta: PT
Rineka Cipta
Nurmantu, Safri. 2003. Pengantar perpajakan. edisi 2, Jakarta: yayasan obor
Indonesia
Oladipupo, Adesina Olugoke & Obazee, Uyioghosa. 2016. Tax Knowledge,
Penalties and Tax Compliance in Small and Medium Scale Enterprises in
Nigeria. I business. Vol. 8 (1-9)
Pratama, Irfanato Gusti. 2016. Pengaruh Pengetahuan, Sanksi Perpajakan dan
Keadilan Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi
(Studi Empiris pada Wajib Pajak Orang Pribadi yang Terdaftar di KPP
Pratama Pasuruan). Jurnal Akuntansi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis.
Universitas Brawijaya. Malang
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 02/PJ/2017 Tentang Peubahan Atas
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-27/PJ/2016 Tentang
Standar Pelayanan Di Tempat Pelayanan Terpadu Kantor Pelayanan Pajak
Prihartanto, C. D. 2014. Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan
Wajib Pajak Dalam Melakukan Pembayaran Pajak Bumi dan Bangunan
Perdesaan dan Perkotaan (Studi Kasus Pada Wajib Pajak PBB P2
Kecamatan Pesantren Kota Kediri). Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB.
Volume 2 No 1, 5-7
Rahayu, S. K. 2010. Perpajakan Indonesia. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Resmi, Siti. 2011. Perpajakan teori dan kasus. Edisi 6, Jakarta: Salemba Empat
Sabaruddin, Abdul. 2015. Manajemen Kolaborasi dalam Pelayanan Publik.
Yogyakarta: Graha Ilmu
Santoso, Wahyu. 2008. Analisis Risiko Ketidakpatuhan Wajib Pajak sebagai Dasar
Peningkatan Kepatuhan Wajib Pajak (Penelitian terhadap Wajib Pajak
Badan Di Indonesia). Jurnal Keuangan Publik. Oktober. Vol.5 No.1
109
Sekaran, Uma. 2006. Metodologi Penelitian untuk Bisnis. Edisi 4, Buku 1, Jakarta:
Salemba Empat
Siahaan, Marihot. 2010. Hukum Pajak Elementer, Konsep Dasar Perpajakan
Indonesia. Yogyakarta, Graha Ilmu
Singarimbun, M. Dan Effendi, S. 2006. Metode Penelitian Survei. Jakarta Barat:
LP3ES
Sugiyono. 2012. Metode penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung:
Alfabeta
Syahril, F. 2013. Pengaruh Tingkat Pemahaman Wajib Pajak dan Kualitas
Pelayanan Fiskus terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak PPh Orang
Pribadi (Studi Empiris pada KPP Pratama Kota Solok). Jurnal Akuntansi.
Fakultas Ekonomi. Universitas Negeri Padang
UU Nomor 16 tahun 2009 tentang perubahan keempat atas Undang-Undang Nomor
6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Wirani, S. 2016. Pengaruh Penerapan Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan
Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Studi Kasus Atas Wajib Pajak Orang
Pribadi Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Kepanjen). Jurnal
Akuntansi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Brawijaya. Malang
Zain, Mohammad. 2004. Manajemen Perpajakan. Edisi Kedua, Jakarta: Salemba
Empat
https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20160506213421-78-129002/realisasi-spt-
2016-meleset-dari-target-hanya-11-juta/
http://www.djpbn.kemenkeu.go.id
