Analisis de Riesgos Ley Del Iva y Reg 62013

ANLISIS DE RIESGOS

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO IVA- DECRETO 27-92 CRG.

REGLAMENTO 5-2013

Juan Carlos Paredes Herrera CPA-MSc

PAREDES, SARAVIA Y ASOCIADOS S.C. 8/2013

1

IMPORTANCIA DE LA LEY DEL IVA

EN GUATEMALA

LA INCIDENCIA DEL IVA EN LA RECAUDACIN

NACIONAL 50.7 % TR 47.0 MIL. MILL. = 5.6 % DEL

PIB (425.0 MIL MILL)

COMERCIO EXTERIOR IMPORTACIONES-EXPORTACIONES

OPERACIONES LOCALES

LA BASE DE RECAUDACIN: LOS CONTRIBUYENTES

ESPECIALES (2500-3000)

GRANDES , MEDIANOS Y PEQUEOS

REPRESENTA LA ECONOMIA FORMAL DE LAS

TRANSACCIONES DEL PAIS

2

ANLISIS DE RIESGOS

DECRETO 27-92 LEY DEL IVA

Y SU REGLAMENTO

DECRETO 20-2006 LEY

ANTIEVASION I

DECRETO 4-2012 LEY

ANTIEVASION II

DECRETO 10-2012 LEY DE

ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

EXENCIONES OTRAS LEYES

RELACIN CON EL

LIBRO I. ISR

RELACIN CON

IMPUESTO DEL

TIMBRE

CODIGO TRIBUTARIO

CODIGO PENAL

3

Contribuyente

Personas individuales o jurdicas

El Estado y sus entidades

Las copropiedades

Sociedades irregulares

Sociedades de hecho

Otros entes

Contribuyentes del IVA

Campo de Aplicacin del IVA Hecho Generador

Venta de bienes

muebles

Servicios profesionales

o tcnicos

Importaciones

Exportaciones

Arrendamientos de

bienes muebles e

inmuebles

Adjudicaciones

Retiros o consumo personal-

Auto-prestacin de

servicios

Destruccin, prdida o

faltantes

Primera venta o permuta

bienes inmuebles

Donacin entre vivos

Aportacin de bienes

inmuebles a sociedades.

1. Contribuyentes afectos = 12%

2. Venta, permuta de vehculos

12 % y aplicacin de tabla

especfica

3 Venta de Bienes inmuebles

primera venta o permuta 12 % IVA,

segunda y tercera paga 3 % timbre

4. Pequeo contribuyente 5 %

IMPUESTO

Dbito y Crdito Fiscal

DBITO

Impuesto cargado (o

cobrado) en las

operaciones de

ventas y servicios

efectuadas

CRDITO

Impuesto pagado en

compras de bienes y

servicios, necesarios

para producir renta

AREAS DE MAYOR RIESGO EN LA

LEY DEL IVA

INSCRIPCIONES Y

ACTUALIZACIONES

DOCUMENTOS NO

AUTORIZADOS

LIBROS CONTABLES Y SUS

REGISTROS

LIBROS DE COMPRAS Y

VENTAS

BANCARIZACIN

FALTA DE PAGO

INCUMPLIMIENTO DE

PRACTICAR RETENCIONES

CREDITO FISCAL SIN

RESPALDO

DOCUMENTOS FALSOS

EXPORTACIONES MAL

DOCUMENTADAS

PRECIOS DE VTA.

OBLIGACIONES FORMALES OBLIGACIONES SUSTANCIALES

8

SUJETOS CON MAYOR RIESGO

EXPORTADORES AGENTES DE RETENCIN-

CONTRIBUYENTES QUE VENDEN A EXENTOS

COLEGIOS, UNIVERSIDADES, CDAG, IGSS

EMPRESAS DECRETO 29-89 LEY DE MAQUILAS

EXPRESAS 65-89 LEY DE ZONA FRANCA

EMPRESAS DE BIENES Y RAICES

EMPRESAS COMERCIALES O INDUSTRIALES CON ALTO

VOLUMEN DE VENTAS ( INVENTARIOS-RETENCIONES )

PRODUCTORES AGRICOLAS Y ARTESANOS

9

SANCIONES A INFRACCIONES

CIERRE DE NEGOCIOS Art. 86 CT.

NO EMITIR FACTURAS, ND, NC Y OTROS

DOCUMENTOS

DOCUMENTOS NO AUTORIZADOS

MAQUINAS REGISTRADORAS NO

AUTORIZADAS

NO HABER AUTORIZADO LIBROS

CONTABLES U OTROS REGISTROS

10

SANCIONES AGENTE DE RETENCIN

ART. 91 COD. TRIBUTARIO

100 % DE MULTA DEL IMPUESTO RETENIDO O

PERCIBIDO

50 %, SI SE PAGA ANTES DE SER REQUERIDO

SI NO PAGA EN 30 DIAS DE REQUERIDO. RIESGO

DE DELITO DE APROPIACION INDEBIDA Art. 70

CT

ART. 90 CT. PROHIBICION DE DOBLE PENA NON

BIS IN IDEM. DENUNCIA PENAL Y PAGO DE

IMPUESTO

11

INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES


Diferentes sanciones a los deberes formales

Omisiones de dar aviso- Q 1500.00 mximo

Omisin o alteracin de documentos Q 1,000.00

mensuales, mximo 1 % ingresos brutos

Adquirir bienes y servicios sin factura, multa igual al

impuesto omitido

No llevar libros contables- Q 5,000.00

12



Extender documentos que no cumplan con requisitos

formales de la ley especifica Q 100.00 documento, Q

5,000 mensual, mximo 2 % ingresos brutos.

Presentar declaraciones fuera del plazo, Q 50.00

diarios, mximo Q 1,000.00

Maquinas y cajas registradoras utilizadas en

establecimientos distintos de los autorizados, Q

5,000.00

13



Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta facturas,

ND, NC, FE u otros documentos Q5,000.00 mensual, no

podr exceder 1 % de los ingresos brutos.

Retencin extempornea conforme a la ley, Q 1000.00

por cada retencin no entregada en tiempo

Reduccin de las multas en un 85 %, presentacin

voluntaria aceptando la comisin de la infraccin

14

Normas relacionadas

al crdito fiscal

Requisitos del crdito

fiscal

Procedencia

Hechos que no

generan crdito

Constancia de

exenciones

Reconocimiento del

crdito fiscal

Devolucin del crdito

fiscal

Documentos

obligatorios

Libros de compras y

ventas

15

Facturas autorizadas, F. especiales, notas

de dbito, recibos de pago, escrituras.

A nombre del contribuyente, No. NIT,

(Cdula de vecindad y DPI, factura

especial)

Que estn registradas en los libros de

Compras y en los de Contabilidad

Que se identifique la compra o servicio

Requisitos del Crdito Fiscal

Art. 16 Procedencia del Crdito Fiscal

Procede el crdito en adquisiciones de bienes y servicios, cuando estn vinculados a la actividad econmica, se

define como uno o mas factores de produccin, transformar,

comercializar, transportar o distribuir.

Los activos fijos deben esta vinculados a la produccin y comercializacin

Para exportaciones y ventas exentas, tendrn derecho a devolucin de crdito fiscal , sobre compras de bienes y

servicios que se aplique a actos gravados o a operaciones

afectas por esta ley y vinculados con el PROCESO

PRODUCTIVO o de COMERCIALIZACIN, el reglamento

desarrollar los gastos que no generan crdito fiscal.

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

No generan Crdito Fiscal Segn Reglamento:

Gastos consumo personal: propietarios, socios, directores, empleados o terceros

Gastos no necesarios en: Proceso de Produccin y Comercializacin de Bienes y Servicios.

Gastos de vehculos no necesarios para comercializacin (Demostrar uso)

Autoconsumo no tienen derecho a crdito fiscal

La adquisicin de bienes a pequeos contribuyentes


HECHO GENERADOR DE IVA:

AUTOCONSUMOS

DISTRIBUCIN GRATUITA Y RETIROS DE BIENES PARA PROPAGANDA, RIFAS, SORTEOS...

27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PERSONAS EXENTAS ART. 8 LEY DEL IVA

Tendrn identificacin especial de SAT

Control de exenciones

Firma del Representante legal o acreditados en SAT

Colegios Nombre Centro Educativo

20


PERSONAS EXENTAS ART. 8 LEY DEL IVA

Control de exenciones

Se debe emitir en original y copia, pueden ser preimpresas (Autorizacin SAT)

Factura a nombre de la entidad exenta

Informe trimestral de constancias utilizadas

Para los vendedores adjuntar detalle de constancias recibidas y reportas en declaracin IVA

En importacin requisito resolucin franquicia

Denuncia penal por mal uso

Artculo 17: **

CLCULO DEL CRDITO:

Facturas recibidas (-) Notas de crdito (+) Notas de Dbito

CLCULO DEL DBITO

Facturas emitidas (+) Notas de dbito (-) Notas de Crdito

Obligaciones Formales:

1. Las notas de crdito y dbito deben ser entregadas sus originales al

adquiriente y la copia debe llevar la firma y sello de recepcin.

2. Deben ser registradas dentro de los dos meses, contados a partir de la

fecha en que fue emitida la factura que ser modificada o cancelada por

medio de las notas, debe consignarse el nmero y la fecha de la factura

por la que se emitieron.

3. Las notas de dbito si no se operan en los dos meses siguientes no se

tendr derecho a crdito fiscal.


Artculo 18

Reconocimiento de crdito fiscal: 1. Documentado por facturas impresas o electrnicas, facturas

especiales, notas de dbito, emitidas por las imprentas inscritas en el Registro fiscal de Imprentas.

2. Descripcin detallada del concepto, unidades y valores de

la compra de los bienes, en servicios debe especificar la

clase de servicio recibido y el monto de la remuneracin u

honorario.

3. Registro en el libro de compras y libros de contabilidad

como una cuenta por cobrar

4. Cumplir con todos los requisitos para tener derecho al

crdito fiscal.


Artculo 23: Devolucin de Crdito Fiscal

Tienen derecho a devolucin quienes

Se dediquen a la exportacin y quienes venden a entidades exentas.

Quienes teniendo un porcentaje de exportacin menor al 50% no pueden compensar el crdito fiscal.

Requisitos adquisicin de insumos o gastos directamente ligados a la realizacin de las actividades indicadas conforme al artculo 16 de la ley.

Sistemas: Rgimen general en forma trimestral o semestral.

Rgimen optativo Rgimen mensual conforme artculo 25 de la ley del

IVA.

DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

Artculo 23 A Procedimiento general para solicitar devolucin de crdito fiscal:

Acumular en forma trimestral o semestral.

Adjuntar original de facturas emitidas por sus proveedores, libros, declaraciones y otros documentos.

Artculo 24:Rgimen Optativo de devolucin de crdito fiscal.

Quienes se dedican a la exportacin y tengan derecho a la devolucin de crdito fiscal podrn Optar por el presente rgimen de

devolucin

1) Presentar solicitud de devolucin

Plazo:10 das hbiles siguientes al vencimiento para la presentacin de la declaracin mensual al Valor Agregado,

Artculo 24 A Cambio de Rgimen:

Los exportadores pueden cambiar del rgimen del artculo anterior a los establecidos en los artculos 23 A y 25 de la ley.


25

ARTCULO 25.* Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores.

Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin de bienes y que conforme al artculo 23 de esta ley, tengan derecho a la devolucin del crdito fiscal, podrn solicitar al Banco de Guatemala la devolucin del crdito fiscal en efectivo.

Perodo: Mensual calendario vencido

Monto (75%) cuando la devolucin sea hasta Q.500,000.00

(60%) cuando la devolucin sea mayor de Q.500,000.00.

DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL

RECUPERACIN CRDITO FISCAL MENSUAL

26

Requisitos previos

1) las exportaciones deben ser mas del 50% de las ventas

totales

Demostrar que con menos del 50% de exportaciones no

recuperan el crdito fiscal

El Exportador

actualiza sus

datos cada

semestre: Enero

y Julio de cada

ao

Detalle de facturas al

Exterior, formulario

aduanero.

Valor FOB de

exportaciones.

Constancias de

liquidacin de divisas

SAT actualiza

informacin y

traslada al

Banguat.

TRAMITE

27

Contribuyente Exportador presenta su declaracin

mensual del IVA las operaciones correspondientes al mes anterior,

compensa retenciones efectuadas.

Contribuyente

presenta a

BANGUAT:

Declaracin de

solicitud de

Devolucin de

crdito fiscal:

hasta Q.500,000

75% ms de

Q.500,000. 60%

De 1 a 30 das hbiles

siguientes



28

BANGUAT verifica datos y enva expediente a

SAT: 5 das

SAT realiza auditora de gabinete: solicita informacin a

contribuyente: Libro de compras y venta Mayor general, facturas de exportacin y facturas de compra

docs. de pago:

30 das

BANGUAT, recibe expediente y acredita en

cuenta bancaria solicitada por el contribuyente.

RECUPERACIN CRDITO FISCAL

TRIMESTRAL O SEMESTRAL 29

Contribuyente presenta en SAT :

Solicitud de devolucin por el saldo de crdito fiscal acumulado

Documentos a adjuntar:

Original facturas de compra

Libros de ventas y compras en formatos de SAT.

SAT puede solicitar:

Que se demuestre el pago de las facturas de compras.

Si es agente retenedor de IVA

Demostrar el cumplimiento como tal.

30

RECUPERACIN CRDITO FISCA TRIMESTRAL O

SEMESTRAL

Los documentos deben presentarse en original y fotocopia

SAT coteja documentos y devuelve original

SAT verifica:

procedencia del crdito fiscal y resuelve:

Periodo trimestral 30 das.

Periodo Semestral 60 das

Contribuyente presenta a BANGUAT:

Declaracin de solicitud de Devolucin de crdito fiscal: y BANGUAT acreditara en cuenta bancaria contribuyente

5 das hbiles

RECUPERACIN CRDITO FISCAL

RGIMEN OPTATIVO (MENSUAL) 31

De 1 a 10 das hbiles

Contribuyente Exportador presenta

su declaracin mensual del IVA

las operaciones correspondientes al mes

anterior,

compensa retenciones efectuadas.

Contribuyente

presenta a SAT

solicitud de Devolucin de crdito fiscal:

100%

RECUPERACIN CRDITO FISCAL RGIMEN OPTATIVO

(MENSUAL)

32

Documentos:

Declaracin Jurada de no haber recibido el IVA.

Copia: Declaraciones

de IVA

Dictamen de CPA

SAT verifica:

procedencia del crdito fiscal y resuelve:

10 das hbiles

Contribuyente presenta a BANGUAT:

Declaracin de solicitud de Devolucin de crdito fiscal: y BANGUAT acreditar en cuenta bancaria contribuyente

5 das hbiles

DOCUMENTOS OBLIGATORIOS

Los contribuyentes estn obligados a emitir y entregar los siguientes documentos:

Documentos impresos o electrnicos

Documentos en papel 2 aos de vigencia a

partir de la resolucin

Primeros documentos 1 ao vigencia

Requisitos de los

Documentos Obligatorios

Denominacin del documentos Serie y numeracin correlativa por establecimiento

Cuando corresponda las frases: No genera derecho a crdito fiscal Pago directo, numero de resolucin y fecha Sujeto a pagos trimestrales Sujeto a retencin definitiva

Nombre completo y nombre comercial NIT del emisor Direccin del emisor Fecha de emisin Nombre y apellido razn social NIT del adquiriente o C.F. o DPI

Requisitos de los

Documentos Obligatorios

Descripcin de la operacin Descuentos concedidos Cargos aplicados Precio total de la operacin

AUTORIZACIONES

a) Libros y Registros: - Libros de Compras y bienes adquiridos

- Ventas y servicios prestados

b) Registros de operaciones:

En forma separada compras relacionadas a ventas

locales, exportacin y exentas

- 2 meses (Art. 37)

c) Otros aspectos:

- Cuentas especiales en la contabilidad

- Lugar de mantenimiento de los libros

- Consolidacin de ventas diarias

Artculo 27. Reforma Art. 20

Bancarizacin - Efectos Tributarios

Reforma

Condiciones

Pagos iguales o mayores de Q30,000.00, sean estos fraccionados o no, deben utilizar medios bancarios.

El gasto se considera NO deducible y no genera Crdito Fiscal

Vigencia

A partir de 26.02.2012

Member Firm of: International Association of Professional Accountants

Artculo 10. Reforma Art. 32

Impuesto en documentos, excepto exenciones por disposicin de ley no se deba cargar el IVA

No cambia

Condiciones

Redaccin, se indica que el precio incluye el impuesto en la factura de venta a contribuyentes

En compra y adquisicin de insumos de produccin local Decreto 29-89 emitir factura que indique es una venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado

Como casos de exenciones debe indicarse el rgimen y que es una venta no afecta al IVA.

Vigencia A partir de 26.02.2012


Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales Los productores deben presentar solicitud para

su inscripcin y autorizacin, esta vence en junio de cada ao.

En el mes de junio de cada ao deben actualizarse y presentar los documentos que detalla este artculo.

Para no emitir la factura especial, el comprador exportador deber pedir la resolucin de autorizacin de SAT al Productor.


Facturas especiales por cuenta del

productor de productos agropecuarios y

artesanales

Si la compra es a un intermediario, debe

hacerse Nota de Abono autorizada por

SAT, por el valor vendido al exportador.

Vigencia

A partir de 26.02.2012


Agente de

Retencin 1/

Producto/

Operacin

% de

Retencin Retener

a partir de

Exportadores

Agrcolas y pecuarios 65% Q 2,500.00 Productos no agropecuarios 15% Q 2,500.00

Servicios 15% Q 2,500.00 Beneficiarios del Decreto 29-89

Bienes y Servicios 65% Q 2,500.00

Sector pblico (Excepto Munis)

Bienes y Servicios 25% Q30,000.00

Operadores de tarjetas de crdito o dbito

Pagos por cuenta de tarjeta - habientes 15% Cualquier monto

Pagos de combustible 1.50% Cualquier monto Contribuyentes especiales


Otros Agentes de Retencin


1/ Los Agentes de Retencin no se retienen entre s.

RETENCIONES DE IVA DECRETO 20-2006

Retenciones a Pequeos Contribuyentes

Agentes de Retencin IVA

Producto/Operacin % de

Retencin

Retener a partir

de

Exportadores Bienes y Servicios 5% Mayor

Q 2,500

Beneficiarios del Decreto 29-89

Bienes y Servicios 5% Mayor

Q 2,500

Sector pblico Bienes y Servicios 5% Mayor

Q 2,500

Operadores de tarjetas de crdito o dbito


Q 2,500

Contribuyentes especiales


Q 2,500

Otros Agentes de Retencin


Q 2,500

Artculo 150. Reforma numeral 8) del artculo 3

8. La primera venta o permuta de bienes inmuebles

La primera venta esta gravada con el 12 % del IVA, la

segunda y tercera con el 3 % de timbre.

Artculo : 151. Se reforma el numeral 1 del Art. 8.

Exentos los centros educativos pblicos y privados

en lo siguiente: matrcula de inscripcin, colegiaturas

y derechos de examen de cursos autorizados

LIBRO IV REFORMAS DECRETO 27-92 IVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Vigencia 13 de marzo 2012 (D-10-2012)


Artculo 157. Reforma artculo 56. Base imponible

en el caso de bienes inmuebles (D. 10-2012)

Primera venta o permuta, se grava con el 12 %.

Base del impuesto el valor de factura, escritura publica o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor

Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible es el valor del

inmueble que un valuador autorizado debe estimar


PREGUNTAS

EXITOS EN SUS ACTIVIDADES

MINIMIZAR RIESGOS ES UNA GANANCIA

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