Agevolazioni assunzioni 12.2011

Sommario

Irap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV

Apprendistato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V

Lavoratori disoccupati o sospesi da almeno 24mesi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI

Contratti di reinserimento di alcune particolaricategorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII

Assunzione di lavoratori con contratto di inse-rimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII

Assunzione a tempo pieno e indeterminato dilavoratori in Cigs e dipendenti da imprese inCigs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX

Assunzione a tempo indeterminato di lavorato-ri in mobilita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX

Assunzione a tempo determinato non superio-re a 12 mesi di lavoratori in mobilita . . . . . . . . . . X

Lavoratori in godimento di trattamento integra-tivo in deroga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI

Assunzione a tempo determinato per sostitu-zione di lavoratrice in maternita . . . . . . . . . . . . . . . . XI

Assunzione di lavoratori disabili . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII

Assunzione di dirigenti privi di occupazione . . XIV

Assunzione nelle cooperative sociali . . . . . . . . . . . XIV

Assunzione di detenuti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIV

Agevolazioni per l’assunzione di ricercatori . . XV

Incentivi previsti dalla legge n. 191/2009 e pro-rogati al 31 dicembre 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV

Accettazione di un lavoro con 35 anni di con-tribuzione: contribuzione integrativa . . . . . . . . . . . XV

Assunzione degli ‘‘over 50’’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI

Assunzione di altre categorie di lavoratori . . . . XVII

Assunzioni agevolate nelle agenzie di sommini-strazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVIII

Assunzione di lavoratori gia dipendenti nel set-tore del trasporto aereo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVIII

Incentivi alla ricollocazione in favore delle agen-zie del lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX

Credito d’imposta per nuove assunzioni in areesvantaggiate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXI

Contratti di solidarieta espansiva . . . . . . . . . . . . . . . XXII

Assunzione di lavoratori socialmente utili o im-piegati in lavori di pubblica utilita . . . . . . . . . . . . . . . XXII

Utilizzazione di lavoratori attraverso prestazionidi tipo accessorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXII

MILANOFIORI ASSAGO, Strada 1, Palazzo F6, Tel. 02.82476.090

Incentivi alle assunzionidi personale

Dopo la Legge di stabilita

Eufranio Massi - Dirigente della Direzione territoriale del lavoro di Modena (*)

La recente normativa, contenuta nella legge n. 183/2011, c.d. «legge di stabilita», prevede, tra le altre cose,una serie di incentivi finalizzati a favorire la collocazio-ne dei giovani e la ricollocazione del personale in esu-bero: non si tratta di ‘‘riforme di grosso spessore’’ madi alcune specifiche misure finalizzate a favorire, adesempio, le assunzioni dei giovani con rapporto di ap-prendistato presso i datori di lavoro con un organico fi-no a nove dipendenti ove, il ‘‘costo’’ contributivo pergli stessi e pari a zero per un triennio. Ma anche ilD.Lgs. n. 167/2011 (il c.d. «Testo Unico dell’apprendi-stato») e, in un certo senso, portatore di un nuovo in-centivo in favore dei lavoratori in mobilita che possonoessere assunti (cosa del tutto nuova sulla quale occorre-ra fermarsi successivamente) con contratto di apprendi-stato, con possibili vantaggi economici e normativi peri datori di lavoro.Le ultime novita non fanno che confermare una ‘‘co-stante’’ del nostro ordinamento lavoristico: il panoramadegli incentivi alle assunzioni di personale continua adarricchirsi di nuovi elementi e condizioni in maniera ta-le che lo stesso, oggi, puo essere definito particolar-mente nebuloso, affastellato ed aggrovigliato, sı da ren-dere pressoche impossibile, per un normale operatore,aggirarsi tra le varie disposizioni per scegliere quellache, alla luce delle caratteristiche potenziali del sogget-to da assumere e della situazione aziendale sulla qualeva ad incidere, appare piu idonea.Agevolazioni di natura economica, contributiva, fiscalee normativa convivono tra di loro, in un quadro legisla-tivo che, ad avviso di chi scrive, postula la necessita diuna revisione organica della materia, atteso che le situa-zioni particolari, la gestione della crisi e dell’emergen-za, hanno prodotto, anche nell’ultimo periodo, agevola-zioni finalizzate al reingresso sul mercato del lavoro disoggetti potenzialmente esclusi o con grosse difficoltache, tuttavia, non sono entrati immediatamente in vigo-re per mancanza di provvedimenti amministrativi attua-

tivi giunti a distanza di mesi e quasi al termine dei pe-riodi di vigenza (le disposizioni sono state prorogate dianno in anno e, da ultimo, dall’art. 33, comma 25, dellalegge n. 183/2011, fino al 31 dicembre 2012, non es-sendo divenute strutturali.Va, peraltro, sottolineato come l’art. 46 del c.d. ‘‘colle-gato lavoro’’ (legge n. 183/2010) dia all’Esecutivo lapossibilita di rivedere in toto le agevolazioni alle assun-zioni, avendo assegnato allo stesso una delega ad inter-venire sulla materia da esercitare entro il prossimo 24novembre 2012.L’esposizione che segue, lungi dall’affrontare le pecu-liarita delle singole tipologie contrattuali, si soffermerasoltanto sugli incentivi all’occupazione rinvenibili inognuna, correlando, se del caso, le varie situazioni: nel-la trattazione non saranno ‘‘toccati’’ specifici argomen-ti, anche di particolare rilevanza, come ad esempio ilcontratto a tempo parziale o quello a tempo determina-to, i quali, sotto l’aspetto incentivante, necessitano diparticolari riflessioni, atteso che la disciplina specifica,prevista dal D.Lgs. n. 61/2000 e dal D.Lgs. n. 368/2001, vanno strettamente correlate ad altri istituti, po-tendo ingenerare, a determinate condizioni, agevolazio-ni di natura normativa di notevole interesse (si pensi, adesempio, alle clausole flessibili ‘‘ritoccate’’ dall’art. 22,comma 4, della legge n. 183/2011 o alla non computa-bilita dei contratti a termine fino a nove mesi nella basedi calcolo relativa al collocamento obbligatorio).Prima di entrare nel merito delle singole agevolazioninon si puo non soffermarsi su cio che afferma l’art.1, comma 1175, della legge n. 296/2006: « A decorreredal 1º luglio 2007 i benefici normativi e contributiviprevisti dalla normativa in materia di lavoro e legisla-

Nota:

(*) Le considerazioni che seguono sono frutto esclusivo del pensiero dell’Autore e nonimpegnano in alcun modo l’Amministrazione di appartenenza).

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 III

zione sociale sono o aziendali, laddove sottoscritti, sti-pulati dalle organizzazioni sindacali dei datori di lavoroe dei lavoratori comparativamente piu rappresentativesul piano nazionale». Per completezza di informazionesi ricorda come il documento unico di regolarita contri-butiva sia stato disciplinato con D.M. 24 ottobre 2007(G.U. n. 279 del 30 novembre 2007) e come, in un cer-to senso, quanto previsto dalla legge n. 296/2006, siastato anticipato per le imprese artigiane, commercialie del turismo dall’art. 10 della legge n. 30/2003, rispet-to alle quali, con circolare n. 4/2004, il Ministero dellavoro fornı la prima indicazione, tuttora valida, sul si-gnificato da dare alla frase «rispetto integrale degli ac-cordi e contratti collettivi». Il Dicastero del Welfare di-stinse chiaramente tra parte economica e normativa sca-turente dalla pattuizione collettiva e «parte obbligato-ria» - es. iscrizione all’Ente bilaterale - scaturente daquest’ultima, esprimendo l’avviso che l’adesione impo-sta a tale organismo risulterebbe in palese contrasto coni principi di liberta sindacale, tutelati dall’art. 39 dellaCostituzione, oltre che con i principi del diritto comu-nitario che tutelano la concorrenza. Tale indirizzo ven-ne fatto proprio anche dall’Inps con la circolare n. 74/2005.Successivamente, con una interpretazione affidata aduna nota della Direzione generale per l’Attivita ispettivail Ministero del lavoro chiarı che per talune tipologiecontrattuali come l’apprendistato non fosse necessarioessere in possesso del Durc per il ‘‘godimento’’ delleagevolazioni contributive, atteso che nel caso di specienon si poteva parlare che di una contribuzione agevolata,susseguente ad una scelta di politica generale del Parla-mento, finalizzata a favorire l’ingresso dei giovani sulmercato del lavoro. Tale principio, tuttavia, appare supe-rato dalla dizione dell’art. 22, comma 1, della legge n.183/2011, il quale parlando di «sgravio» a proposito del-l’abbattimento contributivo per i datori di lavoro dimen-sionati fino a nove unita, sembra far venir meno quel di-scorso correlato alla ‘‘contribuzione agevolata’’ comescelta di politica in favore dell’occupazione giovanile,cosa che, sul piano pratico, comporta la piena applica-zione dell’art. 1, comma 1175, della legge n. 296/2006.

Irap

Incentivo di natura fiscale

L’art. 22, comma 7, della legge n. 183/2011 prevede unincentivo di natura fiscale che ogni Regione potrebbeattuare a partire dal 201, strettamente correlato alla con-trattazione collettiva territoriale od aziendale finalizzataalla produttivita, alla qualita ed al miglioramento delservizio. Ebbene, in conformita al proprio ordinamento,ogni Ente potra disporre la deduzione dalla base impo-nibile dell’Irap delle somme erogate ai lavoratori dipen-denti del settore privato che hanno percepito le sommedi produttivita legate a tali motivazioni, ben individua-te, anche nelle modalita previste, dall’art. 26 della leggen. 111/2011. Gli effetti finanziari derivanti da tali di-sposizioni vanno ad incidere sul bilancio delle Regioni.Alcune considerazioni si rendono necessarie.La prima riguarda l’ampiezza territoriale dell’agevola-zione. Il Legislatore nazionale non impone alcun obbli-

go (ne poteva farlo) a tutte le Regioni: cio significa chel’agevolazione potrebbe non essere introdotta in alcuniambiti.La seconda concerne l’ampiezza della deduzione: ogniRegione si regolera come crede, potendo, ad esempio,prevedere, in relazione alle proprie compatibilita di bi-lancio, una deduzione totale od in percentuale.La terza si riferisce ai contratti a contenuto formativocome l’apprendistato (in ogni sua forma) o il contrattodi inserimento: le spese sostenute per la formazionecontinuano, in ogni caso, ad essere escluse dalla basedi calcolo.Dopo appena alcuni giorni dall’entrata in vigore delladisposizione appena richiamata, l’Esecutivo e interve-nuto nuovamente sulla materia con l’art. 2 del D.L. n.201/2011 prevedendo agevolazioni fiscali nei confrontidi chi assume a tempo indeterminato personale femmi-nile e giovani al di sotto dei trentacinque anni di eta,cosa estremamente apprezzabile sotto l’aspetto dellapolitica occupazionale, atteso che si tratta di categorieche, oggettivamente, per una serie di motivi diversitra di loro, hanno difficolta di inserimento in pianta sta-bile nel mondo produttivo, vista l’attuale congiunturaeconomica e la presenza di tipologie contrattuali a tem-po e ‘‘precarie’’.La norma stabilisce (comma 1) che a far data dal perio-do d’imposta in corso al 31 dicembre 2012, ogni datoredi lavoro possa ammettere in deduzione un importo pa-ri all’Irap determinata secondo gli articoli 5, 5-bis, 6, 7e 8 del D.Lgs. n. 446/1997, concernente la quota impo-nibile delle spese del personale dipendente ed assimila-to al netto delle deduzioni spettanti ex art. 11, comma 1lettera a), 1-bis, 4-bis e 4-bis. 1.Vale la pena di ricordare, sia pure in maniera coincisa,come l’art. 11, comma 1, lettera a) del D.Lgs. n. 446/1997 preveda nell’ambito delle deduzioni Irap ai finidel taglio del c.d. ‘‘cuneo fiscale’’ una somma pari a4.600 euro per ogni lavoratore con contratto a tempoindeterminato elevato a 9.200 euro nelle c.d. «Regionisvantaggiate» che sono l’Abruzzo, il Molise, la Puglia,la Campania, la Basilicata, la Calabria, la Sicilia e laSardegna. Sono, parimenti, oggetto di deduzione gliimporti versati, in ottemperanza alle disposizioni nor-mative, ai fondi pensionistici complementari, alle casseed ai fondi gestiti dalla contrattazione collettiva ancheterritoriale od aziendale, finalizzate alla erogazione diprestazioni integrative assistenziali e previdenziali.Il successivo comma 2 prevede alcune ulteriori innova-zioni agevolative, intervenendo sullo stesso art. 11,comma 1, lettera a) ed affermando, in via generale che:a) per ogni assunzione a tempo indeterminato di donneo lavoratori ‘‘under 35’’, la deduzione e pari a 10.600euro (con un aumento pari a 6.000 euro). E appena ilcaso di precisare che la dizione adottata del Legislatore«eta inferiore ai trentacinque anni», sembra porre (fattisalvi diversi orientamenti amministrativi) il limite mas-simo al giorno antecedente il compimento dell’eta so-pra indicata;b) nelle Regioni del Mezzogiorno la deduzione per leassunzioni a tempo determinato delle donne e dei gio-vani al di sotto dei trentacinque anni di eta e pari a15.200 euro (anche qui con un aumento di 6.000 eurorispetto alla base originaria).

IV INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011

ApprendistatoQualsiasi forma di apprendistato attivata nel nostro or-dinamento sia dal D.Lgs. n. 276/2003 e dall’art. 16 del-la legge n. 196/1997 (entrambi fino al 24 aprile 2012)che dal D.Lgs. n. 167/2011 ‘‘gode’’ dei medesimi in-centivi che, per chiarezza di esposizione possono cosısintetizzarsi, a prescindere dalle modalita di svolgimen-to del rapporto contrattuale. L’unica eccezione e rap-presentata dai lavoratori in mobilita che possono esserassunti con contratto di apprendistato (art. 7, comma 4del D.Lgs. n. 167/2011) per i quali le agevolazioni eco-nomiche e contributive sono le stesse previste per l’as-sunzione a tempo indeterminato dagli articoli 8, comma4 e 25, comma 9, della legge n. 223/1991.

Incentivi di natura contributiva

L’art. 1, comma 773, della legge n. 296/2003 ha stabi-lito che, a partire dal 1º gennaio 2007, i datori di lavorousufruiscono, in via generale, di una contribuzione a lo-ro carico, per tutta la durata dell’apprendistato, pari al10% della retribuzione imponibile ai fini previdenzialicui, ovviamente, va sommata quella a carico del giova-ne, pari al 5,84%, per cui il totale complessivo e pari al15,84%.Per i datori di lavoro che occupano alle loro dipendenzeun numero di addetti pari od inferiore a nove l’aliquotacomplessiva a loro carico e ridotta per i primi due annirispettivamente all’1,5% ed al 3%, restando fermo il li-vello del 10% per i periodi contributivi maturati dopo ilsecondo anno. Tale disposizione, tuttavia, e destinata acambiare a partire dal 1º gennaio 2012 e fino al 31 di-cembre 2016: per chi assumera apprendisti, a prescin-dere dalla tipologia prescelta, verra riconosciuto unosgravio contributivo totale (per la quota a carico del da-tore di lavoro) di durata triennale, a prescindere dalladurata del periodo formativo: cio significa, ad esempio,che se il prossimo 1º gennaio fosse assunto, in vigenzadelle vecchie regolazioni che continuano fino al 24aprile 2012, un giovane con un contratto in cui la dura-ta formativa e quadriennale, il beneficio sarebbe totaleper i primi tre anni, salendo all’aliquota del 10% per ilquarto anno.Il riferimento alle nove unita (il computo va fatto sul-l’impresa complessivamente considerata e non sullesingole unita) fa sı che, ai fini del calcolo debbano es-sere compresi (circolare Inps n. 22/2007):a) i dirigenti;b) gli assunti con contratto a tempo indeterminato;c) gli assunti con contratto a tempo determinato;d) i lavoranti a domicilio;e) i lavoratori a tempo parziale, in proporzione all’ora-rio svolto (art. 6 del D.Lgs. n. 61/2000);f) i lavoratori assenti con diritto alla conservazione delposto (malattia, maternita, ecc.) se non sono stati com-putati i loro sostituti;g) i lavoratori intermittenti computati nell’organico del-l’impresa in proporzione all’orario di lavoro effettiva-mente prestato nell’arco di ciascun semestre (art. 39del D.Lgs. n. 276/2003);h) i lavoratori a tempo determinato con contratto infe-riore all’anno e quelli con contratto stagionale vanno

computati, in proporzione, sulla base dell’attivita svol-ta.Sono esclusi dal computo numerico:a) gli apprendisti;b) gli assunti con contratto di inserimento o reinseri-mento ex art. 54 del D.Lgs. n. 276/2003;c) gli assunti con contratto di reinserimento ex art. 20della legge n. 223/1991;d) i lavoratori somministrati inviati dalle Agenzie dellavoro;e) i lavoratori assunti dopo essere stati addetti a lavorisocialmente utili o di pubblica utilita, come previstodall’art. 7 del D.Lgs. n. 81/2000;Le agevolazioni contributive, una volta riconosciute,sono mantenute anche se il numero dei dipendenti su-pera la soglia delle nove unita.In caso di trasformazione del rapporto di lavoro al ter-mine del periodo di apprendistato l’agevolazione con-tributiva del 10% viene riconosciuta per i dodici mesisuccessivi, come riconfermato dall’art. 7, comma delD.Lgs. n. 167/2011. Va sottolineato come la Corte diCassazione, con la sentenza n. 15055 del 22 giugno2010 ne abbia riconosciuta la ‘‘godibilita’’ sulla basedel principio che la prosecuzione del rapporto sia avve-nuta con la qualifica (o la qualificazione) acquisita altermine del periodo formativo. Secondo un indirizzoespresso dal Dicastero del lavoro con la risposta adun interpello datata 4 maggio 2005 (prot.. n. 25/I/0003883) e possibile il riconoscimento dell’agevolazio-ne per i dodici mesi successivi alla trasformazione an-che nell’ipotesi in cui il ‘‘consolidamento’’ sia avvenu-to in anticipo rispetto al termine fissato dal contratto acondizione che il datore di lavoro abbia svolto la for-mazione prevista nel piano individuale.Il riconoscimento agevolativo appena descritto non siapplica, pero, ai contratti di apprendistato con i lavora-tori in mobilita per i quali le agevolazioni contributivepreviste sono soltanto quelle specifiche (e per il tempoivi previsto) disciplinate dall’art. 25, comma 9, dellalegge n. 223/1991.Per completezza di informazione e opportuno ricordarecome la Corte Costituzionale con sentenza n. 169 del28 novembre 1973 abbia dichiarato la illegittimita co-stituzionale dell’art. 10 della legge n. 604/1966 sui li-cenziamenti individuali nella parte in cui esclude gliapprendisti dalla applicabilita nei loro confronti degliarticoli 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11, 12 e 13. La Consultaha precisato che «la dichiarazione di illegittimita va li-mitata al solo licenziamento effettuato nel corso delrapporto di apprendistato, giacche, una volta che questosi sia esaurito, il datore di lavoro resta libero di conso-lidare il rapporto con l’apprendista di dare la disdetta aisensi dell’art. 2118 c.c.». Va, peraltro, ricordato, comel’art. 2, comma 1, lettera m), affermi esplicitamente chequest’ultima non possa che essere data al termine delperiodo formativo e non, come spesso si faceva prima,calcolando il periodo di preavviso ‘‘a ritroso’’ rispettoalla scadenza. Per i lavoratori in mobilita trova applica-zione, da subito, la normativa sui licenziamenti indivi-duali prevista dalla legge n. 604/1966.Come si diceva poc’anzi, l’assunzione dei lavoratori inmobilita con rapporto di apprendistato ‘‘gode’’ di unacontribuzione del tutto speciale e diversa dalle altre ti-

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 V

pologie: essa e quella specifica prevista dall’art. 25,comma 9, della legge n. 223/1991, consistente in unaaliquota pari al 10% per un periodo massimo di diciottomesi: tutto questo presuppone la regolarita del Durc el’applicazione in azienda dei trattamenti economici enormativi previsti dalla pattuizione di settore, anchedi secondo livello od aziendale, se esistenti.

Incentivi di natura economica

L’apprendista puo essere retribuito (cosı recitava l’art.53 del D.Lgs. n. 276/2003, abrogato dal 25 ottobre2011 ma che continua ad avere effetti transitori finoal prossimo 24 aprile) per tutta la durata del rapportoe fino alla trasformazione anche con due livelli stipen-diali inferiori a quelli di ‘‘approdo’’. C’e da osservare,tuttavia, come alcuni contratti collettivi abbiano previ-sto un percorso di avvicinamento al livello massimo,attraverso scatti intermedi (magari di un livello a ‘‘metapercorso’’) o, in altri casi, soprattutto per le qualifiche apiu basso contenuto professionale, l’abbassamento diun solo livello.Su tale quadro normativo di riferimento e intervenuta,con l’art. 2, comma 155, della legge n. 191/2009, unapossibile ulteriore novita: la contrattazione collettiva,nazionale territoriale od aziendale puo stabilire, nel ri-spetto dell’anzianita di servizio, una forma retributiva‘‘percentualizzata’’ rispetto al trattamento economicofinale e progressiva nell’ammontare, secondo un modusgia presente, in passato, nel nostro ordinamento, primadella riforma del 2003, e conservato in alcuni Ccnl (es.edilizia del settore artigiano). La percentualizzazione,in alternativa ai livelli stipendiali inferiori rientra, ora,tra i possibili parametri retributivi individuati dalla con-trattazione collettiva nazionale che dovra dettare lenuove regole dell’apprendistato, in attuazione dei prin-cipi contenuti nell’art. 2, comma 1, lettera c), delD.Lgs. n. 167/2011: essa dovra tener conto, nella pro-gressione percentuale, dell’anzianita maturata nel corsodel rapporto.Un discorso a parte va fatto per i lavoratori in mobilita:anche per loro resta pienamente valida la possibilita delsotto inquadramento o, in alternativa, del pagamento inmisura percentuale, ma a cio si puo aggiungere un ul-teriore consistente beneficio che e strettamente correla-to al ‘‘godimento’’ o meno dell’indennita di mobilitada parte del lavoratore: infatti, qualora un datore di la-voro assuma, senza esservi tenuto (perche, ad esempio,aveva gia licenziato quel lavoratore che aveva un dirittosemestrale di precedenza ex art. 15, comma 6, della leg-ge n. 264/1949), un soggetto iscritto nelle liste, vienericonosciuto, a suo favore, per ogni mensilita di retribu-zione corrisposta, un contributo mensile (da compensa-re con la ordinaria contribuzione) pari al 50% dell’in-dennita di mobilita che sarebbe stata corrisposta al pre-statore. Il contributo non puo essere erogato, in via ge-nerale, per un numero di mensilita superiore a dodicimesi che salgono a ventiquattro per gli ‘‘over 50’’ oa trentasei nelle aree ad alto tasso di disoccupazione.Ovviamente, il presupposto e il ‘‘godimento’’ dell’in-dennita, per cui se il lavoratore, ad esempio, e al termi-ne del periodo, il datore di lavoro ne usufruisce soltantoper le mensilita residue, anche se inferiori a dodici. Eappena il caso di sottolineare che se il lavoratore e

iscritto nelle liste di mobilita senza alcuna percezionedi indennita, al datore di lavoro non spetta alcun contri-buto economico.

Incentivi di natura normativa

Gli assunti con contratto di apprendistato non rientrano(per tutta la durata della tipologia) nella base di calcoloper l’applicazione di particolari istituti previsti dallalegge o dalla contrattazione collettiva: cio significa,ad esempio, che ai fini del computo dell’aliquota dei di-sabili, prevista dalla legge n. 68/1999 essi non sonopresi in considerazione. Ovviamente ci sono delle ecce-zioni che, pero, debbono essere previste da disposizioniimperative: e il caso, ad esempio, dell’art. 1 della leggen. 223/1991 il quale, nel calcolo medio della base nu-merica necessaria per la verifica dell’ampiezza azienda-le, ai fini dell’applicazione della normativa sulla cassaintegrazione guadagni straordinaria o dei contratti disolidarieta difensivi del settore industriale, ricomprendegli apprendisti, pur escludendoli dal beneficio.Il rapporto di apprendistato (che e un contratto a tempoindeterminato, secondo la chiara disposizione contenu-ta nell’art. 1 del D.Lgs. n. 167/2011), pur se risolto inanticipo (ad esempio, al termine del periodo formati-vo), non rientra dei trentasei mesi (comprensivi delleproroghe) nel computo previsto dall’articolo 5, commi4-bis e 4-ter del D.Lgs. n. 368/2001 relativo ai contrattia termine per mansioni equivalenti, oltre il quale e pos-sibile stipulare soltanto un ulteriore contratto la cui du-rata e rimessa alla pattuizione collettiva e fatto salvo ilsuperamento che determina la trasformazione a tempoindeterminato, nel rispetto di un iter procedimentaleche si svolge avanti alla Direzione territoriale del lavo-ro con l’assistenza di un rappresentante sindacale.Un ulteriore incentivo di natura normativa puo ancheconsiderarsi quello offerto dal Ministero del lavoro cir-ca il limite massimo di assunzione: esso e stato fissatoin 29 anni e 364 giorni (e non al compimento del ven-tinovesimo anno di eta), sicche un contratto di appren-distato puo, legittimamente, iniziare alle soglie dei tren-ta anni e concludersi, magari, dopo quattro anni (nel-l’attuale fase transitorio) o nel periodo minore previstodalla contrattazione collettiva (ma nel settore artigianopuo arrivare fino a cinque anni, come anche nelle qua-lifiche similari del commercio, secondo i principi fissatinell’interpello n. 40/2011 del Ministero del lavoro).In ordine alla questione ‘‘eta’’ non puo tralasciarsi il di-scorso legato ai lavoratori in mobilita per i quali non eprevisto alcun limite massimo.

Incentivi di natura fiscale

Le spese sostenute per la formazione degli apprendistisono escluse dalla base per il calcolo dell’Irap.

Lavoratori disoccupatio sospesi da almeno 24 mesi


L’art. 8, comma 9, della legge n. 407/1990 prevede unabbattimento contributivo per trentasei mesi nel caso incui i datori di lavoro assumano a tempo indeterminatodisoccupati da almeno ventiquattro mesi o lavoratori

VI INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011

sospesi e beneficiari di trattamento integrativo straordi-nario da un uguale periodo. Le assunzioni non debbonoessere dirette a sostituire lavoratori licenziati o sospesi.Per quel che concerne il concetto di ‘‘sostituzione’’, nelsilenzio della legge, si ritiene applicabile il limite deisei mesi, previsto dall’art. 15, comma 6, della leggen. 264/1949, ai fini del diritto di precedenza alla rias-sunzione. I lavoratori dimissionari e quelli il cui rappor-to si e risolto per scadenza del termine non rientranonell’ipotesi appena evidenziata. L’incentivo e soltantodi natura contributiva ed e pari:a) al 50% nel centro nord;b) al 100% nel Mezzogiorno e in favore delle impreseartigiane, ovunque ubicate. Per queste ultime, ovvia-mente, occorre far riferimento, anche per quel che con-cerne i limiti dimensionali, alla legge n. 443/1985.Sia nell’uno che nell’altro caso la contribuzione a cari-co del lavoratore resta inalterata.In caso di assunzione a tempo parziale ma indetermina-to il beneficio, rapportato alla prestazione lavorativa,viene riconosciuto, secondo l’orientamento espressodal Ministero del lavoro nella nota n. 1179 del 4 marzo1993 e dall’Inps con le circolari n. 25/1991, n. 215/1991 e n. 121/1993. A tal proposito il Dicastero del la-voro, attraverso la risposta ad un interpello datata 14novembre 2005 (prot. 25/I/2693), ha precisato che l’a-gevolazione e applicabile anche nel caso in cui un da-tore assuma con contratto a tempo parziale di durata fi-no a venti ore settimanali allorquando il lavoratore siain stato di disoccupazione pur se impiegato part-timepresso altro datore di lavoro con un rapporto di ugualedurata, in quanto il prestatore ha conservato lo stato didisoccupazione in quanto la sua attivita non ha prodottoun reddito annuale superiore al reddito minimo esclusoda imposizione fiscale (8.000 euro). L’agevolazioneappare riconoscibile anche in altre ipotesi:a) in caso di assunzione di personale disabile (messag-gio Inps n. 151 del 17 dicembre 2003), con possibile‘‘cumulabilita’’ con quelle, specifiche, previste dall’art.13 della legge n. 68/1999;b) in caso di sospensione del rapporto per astensionedal lavoro a causa della maternita, cosa che comporta‘‘lo spostamento’’ in avanti della fruizione;c) in caso di trasferimento di azienda, nelle ipotesi pre-viste dall’art. 2112 c.c. Se chi ha ceduto l’impresa (a pre-scindere dalla forma della cessione) aveva assunto lavo-ratori disoccupati da oltre ventiquattro mesi, il cessiona-rio continua a ‘‘godere’’ delle agevolazioni contributiveper la parte residua dei trentasei mesi previsti. Tale po-sizione e stata espressa, chiaramente, dal Ministero dellavoro con la risposta fornita attraverso l’interpello n.20 in data 9 giugno 2010, quando ha osservato che ilmutamento nella titolarita dei rapporti di lavoro instaura-ti, fa sı che gli stessi continuino con il nuovo datore, allestesse condizioni e senza soluzione di continuita.L’assunzione deve essere a tempo indeterminato sindall’inizio: cio significa che lo sgravio non e ricono-sciuto nell’ipotesi in cui un contratto a termine vengatrasformato.Il beneficio non era stato riconosciuto per i soci lavo-ratori delle cooperative (v. messaggio Inps n. 22923dell’11 marzo 1999) ma, successivamente, il Ministerodel lavoro, con la risposta ad un interpello del 23 gen-

naio 2006 (prot. n. 25/I/0000540) ha ritenuto applicabi-le l’agevolazione sia per i lavoratori assunti che per isoci lavoratori.Per il riconoscimento delle agevolazioni la circolareInps n. 51/2004 richiede due condizioni: la prima e ladichiarazione di responsabilita ex D.P.R. n. 445/2000prodotta dal lavoratore al centro per l’impiego, la se-conda e l’attestazione di permanenza del soggetto nellostato di disoccupazione.

Contratti di reinserimentodi alcune particolari categorieL’art. 20 della legge n. 223/1991 prevede un incentivo dinatura contributiva, poco usato per le obiettive difficolta,in favore delle imprese che assumano lavoratori in trat-tamento speciale di disoccupazione da almeno dodicimesi e che non abbiano in corso sospensioni dal lavoroo abbiano proceduto a riduzioni di personale nei dodicimesi precedenti, a meno che le assunzioni non siano perprofessionalita sostanzialmente diverse. Tali contratti direinserimento non vanno assolutamente confusi conquelli di inserimento o reinserimento professionale pre-visti dagli articoli 54 e seguenti del D.Lgs. n. 276/2003.Essi, come si diceva, hanno avuto una scarsissima dif-fusione e se ne parla unicamente perche il nostro ordi-namento li prevede: indubbiamente, in una revisioneorganica della materia potrebbero sparire senza alcunadifficolta.


La contribuzione e ridotta per i primi dodici mesi del75% se il lavoratore e disoccupato da meno di venti-quattro mesi, se e, invece, disoccupato da un periodocompreso tra i due ed i tre anni, il bonus e ‘‘godibile’’per ventiquattro mesi, che diventano trentasei se il la-voratore e disoccupato da oltre tre anni.Il datore di lavoro puo optare per un altro vantaggiocontributivo: l’esonero dall’obbligo delle quote di con-tribuzione a proprio carico nei limiti del 50% della mi-sura del 75% (ossia, nei limiti del 37,5%) per un perio-do pari al doppio di quello di effettiva disoccupazione enon superiore a dodici mesi. I benefici sono riconosciu-ti anche in caso di contratto a tempo indeterminato part-time (nota Ministero del lavoro n. 1179 del 4 marzo1993) o a termine (Cass. n. 40/1996).Secondo un vecchio indirizzo espresso dall’Inps con lacircolare n. 260 del 12 novembre 1991, l’incentivo ecumulabile con altri benefici ma non trova applicazioneper i premi dovuti all’Inail.


Anche per i contratti di reinserimento ex art. 20 dellalegge n. 223/1991 vale la stessa regola prevista perl’apprendistato: sono esclusi dal computo dei limiti nu-merici previsti da leggi e contratti collettivi per l’appli-cazione di particolari normative ed istituti.

Assunzione di lavoratoricon contratto di inserimentoIl contratto di inserimento previsto dagli articoli 54 e

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 VII

seguenti del D.Lgs. n. 276/2003 e un contratto di lavo-ro diretto a realizzare con un progetto individuale diadattamento delle competenze professionali l’inseri-mento o il reinserimento nel mercato del lavoro di alcu-ne categorie:a) lavoratori di eta compresa tra i diciotto ed i ventino-ve anni;b) disoccupati di lunga durata (almeno dodici mesi, se-condo l’interpretazione comunitaria) fino a trentadueanni;c) lavoratori con piu di cinquanta anni che siano prividi un posto di lavoro;d) lavoratori che desiderino intraprendere o riprendereun’attivita lavorativa e che non abbiano lavorato per al-meno due anni;e) donne di qualsiasi eta prive di un impiego regolar-mente retribuito da almeno sei mesi residenti in un’areageografica in cui il tasso di occupazione femminile siainferiore almeno del 20% di quello maschile o in cui iltasso di disoccupazione femminile superi del 10% quel-lo maschile. Le aree di bassa occupabilita ove trovanoapplicazione gli incentivi sono previste da un decreto‘‘concertato’’ tra Lavoro ed Economia che va adottatoentro il 31 dicembre di ogni anno, con riferimento al-l’anno successivo. Tale disposizione, introdotta conl’art. 22, comma 3, della legge n. 183/2011, ha modifi-cato la precedente inserita nel vecchio art. 54. La dispo-sizione e stata cambiata da poco tempo: sicuramente,chiarimenti amministrativi interverranno per esplicitarese il riferimento ad un impiego regolarmente retribuitopossa riguardare, al di la della subordinazione, ancherapporti di lavoro a contenuto autonomo e se, ad esem-pio, una prestazione di lavoro accessorio remunerata at-traverso i voucher, o una di «lavoro intermittente» pos-sano essere equiparate «all’impiego non regolarmenteretribuito» (ad avviso di chi scrive sı, atteso che si trattadi attivita estremamente episodiche). Andra anche chia-rito se nella dizione normativa che fa riferimento all’as-senza di un impiego regolarmente retribuito da almenosei mesi, possano rientrare anche le donne che in talearco temporale hanno ricevuto una retribuzione ben aldi sotto dei minimi contrattuali;f) persone affette da grave handicap mentale, fisico opsichico, il cui grado di invalidita sia superiore al45%, secondo l’interpretazione fornita dal Ministerodel lavoro con la risposta ad un interpello n. 17/2008.Va ricordato come, in assenza di una delle caratteristi-che soggettive appena evidenziate, non e possibile par-lare di «contratto di inserimento»: cio comporta per ilMinistero del lavoro, secondo l’indirizzo espresso conla risposta n. 20 del 16 giugno 2008 ad uno specificointerpello, la necessita che, in sede ispettiva, tale tipo-logia sia ricondotta ab initio ad un contratto di lavorosubordinato a tempo indeterminato.I datori di lavoro che possono stipulare contratti di in-serimento sono:a) gli Enti pubblici economici, le imprese ed i loro con-sorzi;b) i gruppi di imprese;c) le associazioni professionali, socio - culturali e quel-le sportive;d) le fondazioni;e) gli Enti di ricerca, pubblici e privati.

Dall’elencazione, come si vede, sono esclusi i liberiprofessionisti ma, seguendo l’indirizzo espresso dal-l’Inps con la circolare n. 10 del 28 gennaio 2008, sipuo affermare che se gli studi professionali sono orga-nizzati in forma di impresa la stipula di contratti di in-serimento e possibile come lo e per quelle aziende, co-me i laboratori di analisi, che svolgono attivita impren-ditoriale ma che sono inquadrati, sotto l’aspetto previ-denziale, come studi professionali.L’assunzione, in forma scritta, e subordinata alla defi-nizione di progetto individuale di inserimento, destina-to a garantire l’adeguamento delle competenze profes-sionali, con la valorizzazione delle eventuali esperienzelavorative svolte, la cui durata minima e rimessa allacontrattazione collettiva: in difetto opera l’accordo in-terconfederale dell’11 febbraio 2004 che prevede unadurata minima di sedici ore da svolgersi durante il pe-riodo di svolgimento del contratto.L’esposizione che segue, lungi dal trattare i problemiapplicativi correlati all’istituto si occupera soltanto de-gli incentivi di natura economica, contributiva, fiscale enormativa correlati a questa tipologia contrattuale.


Tutti i lavoratori assunti con contratto di inserimentopossono essere inquadrati in deminutio fino a due livel-li inferiori a quello previsto in applicazione del Ccnl, ailavoratori addetti a mansioni o funzioni corrispondentia quelle al conseguimento delle quali e preordinato ilprogetto di inserimento dei lavoratori. Il sotto inquadra-mento non trova applicazione per le lavoratrici indicatenella lettera e) dell’art. 54, comma 1, del D.Lgs. n. 276/2003, salvo che non si rinvenga una diversa previsionenella contrattazione nazionale o territoriale.Molti contratti collettivi, soprattutto per le qualifiche apiu basso contenuto professionale, hanno stabilito unsolo livello di sotto inquadramento o, in altri casi, unpercorso ‘‘cadenzato’’ nei diciotto mesi complessiviche porta, dopo un certo periodo a passare da due adun solo livello in meno. Sulla materia e sui contenutidel progetto formativo si rinvia ai vari contratti nazio-nali o, in mancanza, all’accordo interconfederaledell’11 febbraio 2004.


Per tutti gli assunti con contratto di inserimento (ad ec-cezione dei giovani di eta compresa tra i diciotto ed iventinove anni - art. 54, comma 1, lettera a) viene rico-nosciuto un abbattimento della contribuzione a caricodel datore di lavoro, pari al 25%: la concessione dellacontribuzione agevolata comporta anche la rispondenzaai requisiti del regolamento Ce n. 2204/2002 sulle per-sone svantaggiate.Diverso e il discorso per le donne di qualsiasi eta indi-viduate dalla lettera e) del comma 1, dell’art. 54. In as-senza del decreto ministeriale (che ha natura «dichiara-tiva», secondo la risposta fornita dal Ministero del la-voro con l’interpello n. 1/2007) e che, ogni anno, indi-vidua le zone per le quali in virtu delle condizioni epossibile una agevolazione totale della contribuzione),l’Inps, con circolare n. 74/2006 ha affermato che, invia provvisoria, e possibile stipulare contratti di inseri-mento con donne su tutto il territorio nazionale, appli-

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cando l’agevolazione del 25% (che non da problemi alivello comunitario) in maniera generalizzata ed unifor-me. L’ultima parte dell’art. 22, comma 3, della legge n.183/2011, rendendosi conto che occorreva ‘‘sanare’’un buco relativo agli anni trascorsi, ha affermato cheper gli anni 2009, 2010, 2011 e 2012 le aree geografi-che interessate all’abbattimento contributivo sono indi-viduate con D.M. ‘‘concertato’’ tra Lavoro ed Econo-mia da adottarsi entro trenta giorni (ma il termine, vistele esperienze del passato, si deve intendere ordinatorio)dalla entrata in vigore della norma, fissata al 1º gennaio2012.La trasformazione anticipata del contratto di inserimen-to (prima dei diciotto mesi massimi cui si puo giungereattraverso piu proroghe) non consente la continuazionenel ‘‘godimento’’ del beneficio contributivo secondouna interpretazione per relationem con quanto previstoper l’apprendistato. Infatti, il Ministero del lavoro conla risposta n. 14/2009 ad un interpello del Consiglio na-zionale dell’Ordine dei Consulenti del lavoro ha preci-sato che non puo essere riconosciuto, pur nel caso incui prosegua lo svolgimento dell’attivita formativa.La fruizione dei benefici contributivi e subordinata alpossesso del Durc ed al rispetto di quanto previsto dal-l’art. 1, comma 1175, della legge n. 296/2006, come sisostiene all’interno della circolare n. 5 del 30 gennaio2008 del Ministero del lavoro.


Le somme spese per la formazione degli assunti concontratto di inserimento non entrano nella c.d. «baseIrap».


Gli assunti con contratto di inserimento (ivi compresiquelli di cui alla lettera a), che non danno luogo ad in-centivi di natura economica derivanti dal sotto inqua-dramento) non rientrano nella base di calcolo per l’ap-plicazione di istituti per i quali la legge o la contratta-zione collettiva prevedono limiti numerici: quindi, adesempio, non rientrano nel computo del personale inforza per la legge n. 68/1999 relativa all’avviamentodi lavoratori diversamente abili.Detto questo, tuttavia, facendo una breve correlazionecon la normativa prevista dal D.Lgs. n. 368/2001 e op-portuno osservare come tutti gli assunti con contratto diinserimento (e, quindi, anche i giovani compresi tra idiciotto ed i ventinove anni) abbiano un rapporto,non rinnovabile, con scadenza e con un progetto forma-tivo minimo (l’accordo interconfederale parla di sediciore complessive), senza alcun riferimento al c.d. ‘‘cau-salone’’ necessario per individuare le ipotesi nelle qualie possibile stipulare contratti a tempo determinato.Quello che e necessario sottolineare e che i contrattidi inserimento non rientrano tra quelli per i quali il Le-gislatore ha previsto la sommatoria dei mesi (fino atrentasei) trascorsi i quali il rapporto si trasforma a tem-po indeterminato, fatta salva l’ipotesi di un ulteriorecontratto a termine stipulato, secondo precise modalita,presso la Direzione territoriale del lavoro.

Assunzione a tempo pienoe indeterminato di lavoratoriin Cigs e dipendenti da impresein CigsLa disposizione, contenuta nell’art. 4, comma 3, dellalegge n. 236/1993, si rivolge ai datori di lavoro, ivicomprese le societa cooperative, che non abbiano incorso sospensioni dal lavoro ai sensi dell’art. 1 dellalegge n. 223/1991 e che non abbiano proceduto a ridu-zioni di personale negli ultimi 12 mesi, Si deve trattaredi un’assunzione a tempo pieno ed indeterminato (o,anche, di ammissione di soci lavoratori) di soggetti inCigs da almeno tre mesi, mentre l’impresa di prove-nienza lo deve essere da almeno sei mesi.Quali sono gli incentivi per il datore di lavoro assumen-te? Essi sono di natura contributiva ed economica.


Per un periodo di dodici mesi la quota di contribuzio-ne a carico del datore e del tutto uguale a quella pre-vista, in via ordinaria, per gli apprendisti, ossia il 10%della retribuzione imponibile ai fini previdenziali. Pre-supposto per il ‘‘godimento’’ e la regolarita con lenorme che disciplinano il Durc (documento unico diregolarita contributiva) e con il rispetto dei trattamentieconomici e normativi previsti dalla contrattazionecollettiva nazionale e, se esistente, da quella territoria-le od aziendale. L’aliquota complessiva, come sottoli-neato dalla circolare Inps n. 22/2007, e pari al19,19%, essendo comprensiva del 9,19% a caricodel lavoratore.


L’assunzione di un lavoratore che si trova nelle condi-zioni appena citate comporta il riconoscimento (sottoforma di conguaglio contributivo) di una somma a fa-vore dell’impresa pari al 50% dell’indennita di mobilitaper un periodo non superiore a nove mesi per chi hameno di 50 anni. L’incentivo sale a 21 mesi nelle areedel Mezzogiorno individuate ex D.P.R. n. 218/1978 edin quelle ad alto tasso di disoccupazione: se il lavorato-re ha piu di 50 anni l’incentivo per tali zone e elevatofino a 33 mesi.Con circolare n. 122/1999 l’Inps ha affermato che, qua-lora tra l’impresa assumente e quella cedente, sebbenedistinte, vi sia una sorta di trasformazione o di deriva-zione, gli incentivi possano essere riconosciuti sulla ba-se di accordi sindacali finalizzati alla salvaguardia deiposti di lavoro, con un impegno del nuovo datore di la-voro teso a garantire la continuazione dell’attivita pro-duttiva per un periodo di almeno 12 mesi oltre la duratadei benefici.

Assunzione a tempoindeterminato di lavoratoriin mobilitaL’art. 25, comma 9, della legge n. 223/1991, prevedeche l’assunzione di un lavoratore iscritto nelle liste dimobilita venga incentivata sotto una duplice forma:quella contributiva e quella economica.

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 IX


L’assunzione a temo indeterminato (anche part-time) diun lavoratore in mobilita comporta un abbattimentodella quota contributiva a carico del datore di lavoroper diciotto mesi: essa e pari a quella prevista, in viaordinaria, per gli apprendisti, ossia il 10% sul redditoimponibile ai fini previdenziali. La circolare n. 22/2007 dell’Inps ha chiarito che complessivamente l’ali-quota, comprensiva della quota a carico del lavoratore,e pari al 19,19%.Anche in questo caso il ‘‘godimento’’ e strettamentecorrelato sia al possesso del Durc che al rispetto deitrattamenti economici e normativi previsti dalla contrat-tazione collettiva, anche territoriale od aziendale, appli-cabile.E appena il caso di ricordare come il ?godimento’’ (an-che quello di natura economica) non trovi applicazionese l’assunzione e stata effettuata, nei sei mesi successivial licenziamento dalla stessa o da altra impresa collega-ta o controllata o con assetti proprietari sostanzialmentecoincidenti.Con nota n. 1074/2005 il Ministero del lavoro ha chia-rito che, in ossequio alla disciplina prevista per le so-cieta cooperative dalla legge n. 142/2001, gli incentiviprevisti per l’assunzione di lavoratori in mobilita sia atempo indeterminato che a termine, spettano anche aqueste ultime.Nell’intento di agevolare, comunque, l’assunzione e losviluppo in carriera del lavoratore gia iscritto nelle listedi mobilita, con la risposta ad un interpello, datata 27giugno 2006 (prot. 25/I/0001066), si e precisato cheil passaggio da impiegato a dirigente durante lo svolgi-mento del rapporto, non fa venir meno la riduzione del-l’aliquota contributiva, in quanto una diversa determi-nazione sfavorirebbe i possibili avanzamenti professio-nali del soggetto interessato.L’Inps, con messaggio n. 3491 del 22 ottobre 1998, haaffermato che le agevolazioni previste per l’assunzionedei lavoratori in mobilita sia a termine che a tempo in-determinato valgono anche nel caso in cui la stessa av-venga per lavoro a domicilio.Il Ministero del lavoro, con una nota risalente al 1999,condivisa dall’Inps, ha ritenuto che in caso di maternitacon relativa sospensione del rapporto, il datore di lavo-ro abbia diritto ad usufruire dei benefici contributivi,cosa che comporta il differimento degli stessi per unperiodo uguale a quello della sospensione. Cio non siverifica, invece, nell’ipotesi in cui si registri una volon-tarieta del lavoratore (es. aspettativa), come chiaritodalla circolare Inps n. 84/1999.Lo sgravio contributivo non ha alcun effetto nei con-fronti dei premi Inail: lo hanno chiarito una nota dell’I-stituto del 5 settembre 2003 ed una decisione della Cor-te di Cassazione, la n. 14316 del 20 giugno 2007.


L’assunzione di un lavoratore in mobilita comporta an-che un incentivo di natura economica: infatti, se godu-ta, il datore di lavoro percepisce, attraverso il sistemadel conguaglio contributivo, il 50% dell’indennita dimobilita per un massimo di dodici mesi o periodo mag-giore correlato all’eta ed alla ubicazione geografica diresidenza - Mezzogiorno od aree con un tasso di disoc-

cupazione superiore alla media nazionale - (art. 8, com-ma 4, della legge n. 223/1991), cosa che, da un puntodi vista teorico, porta, a parita di altre condizioni, a fa-vorire l’occupazione di chi e stato da poco inserito nel-le liste di mobilita rispetto a quello che e quasi al termi-ne del periodo.Il beneficio viene riconosciuto soltanto con un’assun-zione a tempo pieno e non trova applicazione nei con-fronti dei giornalisti.

Assunzione a tempodeterminato non superiorea 12 mesi di lavoratoriin mobilitaL’art. 8, comma 2, della legge n. 223/1991, incentivasotto l’aspetto contributivo e sotto quello normativol’assunzione a termine di lavoratori in mobilita per unmassimo di dodici mesi, come mezzo per facilitare illoro reingresso nel mondo del lavoro.


Fermo restando il possesso del Durc ed il rispetto deitrattamenti economici e normativi previsti dalla pattui-zione collettiva, ai vari livelli, la quota di contribuzionea carico del datore sulla retribuzione imponibile e parial 10%. Se nel corso del rapporto lo stesso e trasforma-to a tempo indeterminato il beneficio contributivo spet-ta per ulteriori dodici mesi. Lo stesso beneficio trovaapplicazione anche a favore dell’Agenzia del lavoroche assume, per la successiva utilizzazione, lavoratoriin mobilita (art. 1, comma 155, della legge n. 311/2004). Anche in questo caso vale la regola secondola quale l’incentivo non e riconosciuto se l’assunzioneavviene nei sei mesi successivi dal licenziamento ed eeffettuata da altra impresa in rapporto di colleganza econtrollo con la precedente. L’agevolazione contributi-va, anche attraverso piu contratti a termine con il mede-simo datore di lavoro, non puo superare i dodici mesi,cosa che comporta la piena legittimita del contratto atempo determinato stipulato, ma senza il riconoscimen-to dei benefici.L’agevolazione contributiva non trova applicazione neiconfronti dei premi assicurativi dovuti all’Inail.


Non e previsto alcun specifico incentivo in caso di as-sunzione a termine: tuttavia, se il contratto stesso vienetrasformato a tempo indeterminato, oltre all’agevola-zione contributiva per dodici mesi sopra riportata, spet-ta, se goduta dal lavoratore, un’indennita, sotto formadi conguaglio, pari al 50% per un massimo di dodicimesi, elevabile a ventiquattro o trentasei mesi (a secon-da dell’eta e dell’ubicazione geografica), in maniera deltutto analoga a come previsto per l’assunzione ab initioa tempo indeterminato dall’art. 8, comma 4.La trasformazione del rapporto a tempo indeterminatova comunicata entro cinque giorni al centro per l’impie-go (art. 1, comma 1185, della legge n. 296/2006: il ri-tardo comporta l’irrogazione della sanzione ammini-strativa compresa tra 100 e 500 euro (peraltro, diffida-bile ed ‘‘estinguibile’’ nella misura minima), ma non la

X INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011

perdita del beneficio legato alla riduzione contributivaed economica, la cui decorrenza e legata al momentodi ricezione della comunicazione (Cass., 17 maggio2005, n. 10298).


L’assunzione di un lavoratore a tempo determinato eregolata, per espressa disposizione contenuta nell’art.10 del D.Lgs. n. 368/2001, dalla legge n. 223/1991.Cio da un punto di vista strettamente operativo presentaalcune peculiarita che possono cosı sintetizzarsi:a) la mancata applicazione del D.Lgs. n. 368/2001 fa sıche le motivazioni alla base del singolo contratto pos-sono ben andare al di la di quelle, peraltro estremamen-te ampie, previste dall’art. 1, il c.d. ‘‘causalone’’, ossiale esigenze tecnico, produttive, organizzative e sostitu-tive. Ovviamente, la differenza era maggiore, sotto lavigenza della legge n. 230/1962 che prevedeva alcunecausali ben specifiche e determinate: vale la pena di ri-cordare come sotto l’aspetto interpretativo sia il Mini-stero del lavoro che la Cassazione avevano anticipatoil Legislatore sostenendo che il contratto a termineper i lavoratori in mobilita traeva origine da un altroscopo (quello della facilitazione al reingresso sul mer-cato del lavoro per i soggetti espulsi dai processi pro-duttivi) era ‘‘fuori’’ dalla casistica della legge n. 230/1962;b) la non applicazione sia del D.Lgs. n. 368/2001 chedella legge n. 230/1962, fa sı che i mesi lavorati exart. 8, comma 2, della legge n. 223/1991, non si som-mino con gli altri contratti a termine eventualmentesvolti ai sensi delle leggi appena citate, sı da non esserecompresi nel computo complessivo dei trentasei mesi (icontratti di natura stagionale non vi rientrano) trascorsii quali il rapporto, se continua, si considera a tempo in-determinato e, in ogni caso, un nuovo contratto a termi-ne (nella previsione massima prevista dagli accordi in-terconfederali o dalla contrattazione collettiva) puo es-sere stipulato davanti al funzionario della Direzione ter-ritoriale del lavoro e con l’assistenza di un rappresen-tante sindacale per il lavoratore;c) il contratto a termine agevolato non puo durare, perlo stesso datore di lavoro ed ai soli fini del riconosci-mento dell’agevolazione piu di dodici mesi. A tale ter-mine si puo giungere attraverso un contratto iniziale eduna successiva proroga che, ovviamente, puo essere an-che superiore al contratto iniziale. Il contratto puo avereanche una durata piu lunga ma gli incentivi sono limi-tati a dodici mesi;d) trascorsi sei mesi dal licenziamento, lo stesso datoredi lavoro puo riassumere, sia a tempo determinato cheindeterminato, gli stessi lavoratori posti in mobilita usu-fruendo dei benefici economici e contributivi: questo af-ferma il Ministero del lavoro con la nota n. 25/i/0001564del 13 luglio 2006, rispondendo ad un interpello.

Lavoratori in godimentodi trattamento integrativoin derogaNell’intento di agevolare la ricollocazione dei soggettidestinatari di trattamento integrativo in deroga l’art.

7, comma 7, della legge n. 33/2009 ha previsto, in fa-vore dei datori assumenti, un incentivo di natura econo-mica.I datori di lavoro che, potenzialmente, possono accede-re agli incentivi sono:� quelli individuati dall’art. 1 della legge n. 223/1991che non hanno in atto sospensioni dal lavoro: si trattadelle imprese industriali (o settori correlati, richiamati,anche da altre disposizioni, alla disciplina sul tratta-mento integrativo salariale straordinario) che, media-mente, nel semestre precedente hanno occupato piu diquindici dipendenti, i lavoratori a tempo parziale equelli con contratto di lavoro intermittente contano inproporzione alle prestazioni svolte.


I datori di lavoro, se assumono, in carenza di obbligo,lavoratori destinatari fino al 31 dicembre 2012, di am-mortizzatori in deroga, oppure prestatori licenziati o so-spesi per cessazione totale o parziale di attivita o per in-tervento di una procedura concorsuale (es. fallimenti,concordato preventivo, ecc.) da imprese non rientrantinel campo di applicazione dell’art. 1 della legge n.223/1991, hanno diritto, secondo le modalita fissatenel provvedimento amministrativo attuativo, al ‘‘godi-mento’’, in caso di assunzione a tempo indeterminato,delle mensilita di integrazione non ‘‘incassate’’ dai la-voratori interessati, detratta la contribuzione figurativaa carico dell’Inps. Il tutto avviene attraverso il sistemadel conguaglio fiscale.L’incentivo non spetta se ricorrono le condizioni previ-ste dall’art. 8, comma 4-bis, della legge n. 223/1991:cio si verifica allorquando l’assunzione concerne lavo-ratori ‘‘messi’’ in mobilita nei sei mesi precedenti daun’impresa appartenente allo stesso o a diverso settoredi attivita che, al momento del licenziamento, presentaassetti proprietari sostanzialmente coincidenti con l’a-zienda assumente, o che abbia con quest’ultima rappor-ti di collegamento o di controllo. Parimenti, non spettain caso di sospensioni dal lavoro per crisi aziendali, ri-strutturazione, riconversione o riorganizzazione a menoche l’assunzione non riguardi lavoratori con professio-nalita del tutto diverse da quelle possedute dai dipen-denti sospesi dal lavoro o con orario ridotto.

Assunzione a tempodeterminato per sostituzionedi lavoratrice in maternitaL’art. 10, comma 2, della legge n. 53/2000, poi conflui-to nell’art. 4 del D.Lgs. n. 151/2001, ha previsto incen-tivi di natura contributiva in favore delle aziende sotto-dimensionate alle venti unita che assumano con con-tratto a tempo determinato per sostituire lavoratori incongedo ex art. 4 del D.Lgs. n. 151/2001. La normatrova, quindi, applicazione fino al compimento di unanno di eta del figlio della lavoratrice o del lavoratorein congedo o per un anno dall’accoglienza del minoreadottato o in affidamento (art. 4, comma 4, delD.Lgs. n. 151/2001). Se il datore di lavoro si e rivoltoad un’Agenzia di lavoro temporaneo che, quindi, ha in-viato un lavoratore che e utilizzato in sostituzione, l’im-

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 XI

presa recupera dalla societa di lavoro temporaneo lesomme corrispondenti allo sgravio da essa ottenuto(art. 4, comma 3, del D.Lgs. n. 151/2001).La norma consente anche di assumere con contratto atermine di natura subordinata anche se la persona dasostituire e una lavoratrice autonoma (esercenti attivitacommerciali, artigiane, coltivatrici dirette, ecc) assenteper maternitaCome si calcola il limite numerico?La norma fa sı che siano compresi nel numero i diri-genti, i lavoranti a domicilio, i lavoratori a tempo in-determinato e determinato, quelli assenti benche retri-buiti es. malattia, gravidanza, ecc.) a meno che nonvengano computati i sostituti, mentre i lavoratori atempo parziale vanno computati ‘‘pro - quota’’ (art.6 del D.Lgs. n. 61/2000) e quelli intermittenti in pro-porzione alle giornate lavorate nel semestre preceden-te (art. 39 del D.Lgs. n. 276/2003). Non vi rientranogli apprendisti, gli assunti con contratto di inserimentoo reinserimento, i lavoratori assunti provenienti daesperienza socialmente utili o di pubblica utilita, non-che tutti quelli che, a vario titolo, non sono titolari dirapporto di lavoro subordinato (collaboratori coordi-nati e continuativi, anche a progetto, prestatori di la-voro occasionale ed accessorio, lavoratori sommini-strati, ecc.):Il lavoratore sostituito puo essere sostituito anche dadue lavoratori con contratto a tempo parziale: l’Inps,con messaggio n. 28/2001, ha affermato che lo sgravioe riconosciuto a condizione che la somma d’orario ri-sulti pari a quella del sostituito.


L’incentivo consiste nello sgravio contributivo del 50%e dei premi assicurativi Inail, di quanto dovuto dal da-tore di lavoro (art. 4, comma 3, del D.Lgs. n. 151/2001)per un massimo di dodici mesi. Esso e riconosciuto an-che se c’e un ‘‘accavallamento’’ delle prestazioni tra illavoratore ‘‘uscente’’ e quello ‘‘entrante’’, finalizzato,anche per la fase del rientro, allo scambio del lavoroe agli adattamenti conseguenti e prescinde dalla corri-spondenza tra la qualifica della ‘‘titolare’’ del posto edella ‘‘sostituta’’, essendo possibile anche una sostitu-zione ‘‘a cascata’’.Cosa succede se, durante il periodo di godimento, la la-voratrice assente ‘‘muti’’ il titolo della sua assenza (adesempio, da maternita a ferie, senza alcuna soluzione dicontinuita)?Il Ministero del lavoro, con la risposta all’interpello n.36 del 1º settembre 2008, ha risposto che il beneficionon spetta, essendo lo stesso strettamente correlato allacausale dell’assenza per maternita

Assunzione di lavoratori disabiliL’art. 13 della legge n. 68/1999 ha previsto una seriedi incentivi in favore delle imprese che assumono por-tatori di handicap con un minus abbastanza significa-tivo: fino al 31 gennaio 2007 esse consistevano in unafiscalizzazione totale o parziale degli oneri previden-ziali.A partire dal 1º gennaio 2008, a seguito delle novita in-tervenute con il c.d. ‘‘protocollo del Welfare’’, recepite

nell’art. 1, comma 37, della legge n. 247/2007, le age-volazioni sono di natura economica e sono attivabili at-traverso convenzioni stipulate ai sensi dell’art. 11 dellalegge n. 68/1999.


Le Regioni e le Province autonome concedono contri-buti diretti commisurati ad una determinata percentualedel costo salariale annuo del lavoratore disabile e varia-bili in funzione del grado di riduzione della capacita la-vorativa del soggetto medesimo. Alle assunzioni previ-ste da convenzioni stipulate prima del 1º gennaio 2008(anche se le stesse sono avvenute dopo), continua adapplicarsi il previgente sistema di fiscalizzazione che,per inciso, si ricorda (v. Min. lav. n. 80/2009 e messag-gio Inps n. 11930 del 26 maggio 2009):a) otto anni di abbattimento contributivo totale, qualorala capacita lavorativa abbia una riduzione superiore al79%;b) cinque anni di abbattimento contributivo al 50%,qualora la capacita lavorativa abbia una riduzione com-presa tra il 67% ed il 79%;c) rimborso forfettario parziale delle spese necessariealla trasformazione del posto di lavoro per renderloadeguato alle possibilita operative dei disabili con ridu-zione della capacita lavorativa superiore al 50% o perl’apprestamento di tecnologie di telelavoro ovvero perla rimozione delle barriere architettoniche che limitanoin qualsiasi modo l’integrazione lavorativa del disabile.Quali sono, oggi, gli incentivi?Le Regioni e le Province autonome di Trento e Bolza-no, nei limiti dei fondi stanziati e ripartiti secondo cri-teri stabiliti dal Ministero del lavoro, di concerto, con ilMinistero dell’economia, sentita la Conferenza unifica-ta Stato - Regioni concedono un contributo che, tutta-via, e sottoposto alle seguenti condizioni: che l’assun-zione sia a tempo indeterminato che l’eventuale perio-do di prova abbia avuto esito positivo e che, se perqualsiasi causa il rapporto si sia risolto ante tempus,lo stesso abbia avuto una durata fino alla concessionedel contributo, che avviene l’anno successivo.Per ciascuna assunzione, il contributo puo arrivare acoprire:a) fino al 60% del costo salariale lordo annuo, per l’as-sunzione di lavoratori con una percentuale di invaliditanon inferiore all’80% o minorazioni ascritte dalla primaalla terza categoria del testo unico in materia di pensio-ni di guerra o con handicap psichico;b) fino al 25% del costo salariale annuo lordo, per l’as-sunzione di lavoratori con una percentuale di invaliditacompresa tra il 67% ed 1l 79% o minorazioni ascrittedalla quarta alla sesta categoria del testo unico in mate-ria di pensioni di guerra;c) il rimborso forfettario parziale delle spese sostenuteper l’adeguamento della postazione di lavoro dei disa-bili con una percentuale di invalidita superiore al 50%o per l’apprestamento di tecnologie di telelavoro o perla rimozione di barriere architettoniche.


L’art. 12 della legge n. 68/1999, come riformato dal-l’art. 1, comma 37, della legge n. 247/2007, consentedi adempiere all’obbligo di riserva in favore dei disabili

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 XIII

anche mediante convenzioni di inserimento tempora-neo, con finalita formative, che comportano l’assunzio-ne a tempo indeterminato ed il contestuale distaccopresso cooperative sociali, imprese sociali, disabili libe-ri professionisti o altri datori di lavoro privati non sog-getti all’obbligo, con oneri retributivi e contributivi acarico del soggetto ospitante, al quale il datore di lavo-ro si impegna a conferire commesse di importo non in-feriore.Esse sono utilizzabili per una sola persona o entro il li-mite del 30% della quota d’obbligo. Non possono avereuna durata superiore a dodici mesi, eventualmente pro-rogabili per altri dodici, decorsi i quali non sono ripeti-bili per la stessa persona, salvo diversa valutazione delcomitato tecnico.Analoghe convenzioni possono essere stipulate perl’inserimento temporaneo di detenuti disabili.L’art. 12-bis della legge n. 68/1999 consente di adem-piere all’obbligo di riserva anche mediante convenzionidi inserimento lavorativo, che comportano l’assunzionedel lavoratore disabile direttamente da parte di coopera-tive sociali, imprese sociali, disabili liberi professioni-sti, datori di lavoro privati non soggetti all’obbligo(in possesso di particolari requisiti di idoneita e regola-rita), ai quali il soggetto obbligato si impegna a confe-rire commesse di lavoro di importo non inferiore aglioneri retributivi e contributivi derivante dall’assunzio-ne.Esse sono utilizzabili per una sola persona o entro il li-mite del 10% della quota d’obbligo, solo per lavoratoricon particolari difficolta d’inserimento. Non possonoavere una durata inferiore a tre anni, prorogabili una so-la volta, per un ulteriore periodo di durata non inferiorea due anni, decorsi i quali il lavoratore puo essere as-sunto con richiesta nominativa.L’art. 22, comma 4, lettere b) e c), della legge n. 183/2011ha, espressamente, stabilito che le modalita di te-lelavoro (nel settore privato la disciplina e stata intro-dotta attraverso molti contratti collettivi ed un accordointerconfederale risalente al 9 giugno 2004, mentre inquello pubblico, seppur poco usato, esiste dall’anno1999 per effetto del D.P.R. n. 70) possono essere utiliz-zate ai fini di facilitare l’inserimento lavorativo dei di-sabili e che le convenzioni ex art. 11 della legge n. 68/1999 possono, compiutamente, farvi riferimento (il Le-gislatore parla, impropriamente, di «contratto di telela-voro» che tale non e, essendo una modalita di esplica-zione dell’attivita).

Assunzione di dirigenti prividi occupazioneL’art. 20 della legge n. 266/1997 prevede un beneficiodi natura contributiva in favore di quelle imprese o deiloro consorzi che assumano dirigenti, privi di occupa-zione: la durata dell’incentivo non puo superare i dodi-ci mesi.


La contribuzione complessiva (comprensiva delle quo-te sia del datore di lavoro che del dirigente) e ridotta del50%: secondo i chiarimenti congiunti del Ministero del

lavoro e dell’Inps la riduzione non si estende alle ali-quote riscosse dagli Enti previdenziali in qualita diesattori ma il cui gettito e destinato ad altri soggetti co-me le Regioni e lo Stato. Secondo l’Istituto previden-ziale resta escluso il solo contributo previsto dall’art.45 della legge n. 845/1978 destinato al Fondo di rota-zione o ai Fondi interprofessionali per la formazionecontinua previsti, in via originaria, dall’art. 118 dellalegge n. 388/2000.

Assunzione nelle cooperativesocialiLa condizione essenziale perche le cooperative socialipossano usufruire di benefici contributivi e rappresen-tata dal fatto che siano iscritte al registro prefettizio nel-la sezione che si riferisce alla loro attivita ed in quelladelle cooperative sociali.Le normative di riferimento si rifanno, essenzialmente,all’art. 51 della legge n. 448/1998 ed all’art. 4, commi 3e 3-bis, della legge n. 381/1981, come sostituito dal-l’art. 1, comma 2, della legge n. 193/2000 e riguardanoanche le c.d. «cooperative sociali ad oggetto plurimo».Queste ultime si caratterizzano per:a) la gestione dei servizi socio sanitari;b) lo svolgimento di attivita diverse (agricole, commer-ciali, industriali o di servizi) finalizzate all’inserimentolavorativo delle persone svantaggiate.


L’art. 4, comma 3, afferma che le aliquote complessiveper l’assicurazione Ivs dovuta dalle cooperative sociali,relativamente alla retribuzione corrisposta alle personesvantaggiate, sono ridotte a zero. Per persone svantag-giate si intendono gli invalidi fisici, psichici e sensoria-li, gli ex degenti di ospedali psichiatrici, i soggetti intrattamento psichiatrico, i tossicodipendenti, gli alcooli-sti, i minori in eta lavorativa con forti difficolta in am-bito familiare, le persone detenute od internate ammes-se al lavoro esterno, anche come misura alternativa alladetenzione.L’art. 4, comma 3 bis, fa una eccezione rispetto alladisposizione precedente, affermando che le aliquotesulle retribuzioni corrisposte ai detenuti o agli interna-ti nelle strutture penitenziarie, agli ex degenti di ospe-dali psichiatrici giudiziari e alle persone condannateed internate ammesse al lavoro esterno ex art. 21 dellalegge n. 354/1975, sono ridotte in una misura indivi-duata ogni biennio attraverso un decreto ‘‘concertato’’tra il Ministro della giustizia e quello dell’economia.Gli sgravi trovano piena applicazione nei confrontidei detenuti e degli internati ammessi al lavoro esternoanche nei sei mesi successivi alla fine dello stato de-tentivo.

Assunzione di detenutiAgevolazioni contributive e fiscali sono previste ancheper quelle imprese pubbliche o private che organizzanoattivita produttive o di servizi all’interno delle carceri,impiegando persone detenute o internate. La norma diriferimento e sempre contenuta nell’art. 4, comma 3

XIV INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011

bis, della legge n. 381/1991, introdotto dall’art. 1, com-ma 2, della legge n. 193/2000.


Il decreto interministeriale 9 novembre 2001 che sta-bilisce gli incentivi di natura contributiva chiarisce co-sa si intende per lavoro carcerario sia all’interno cheall’esterno degli Istituti penitenziari: mentre per lecooperative sociali e indifferente il posto di svolgi-mento ai fini del riconoscimento del bonus, per le im-prese pubbliche e private e essenziale che il lavoro sisvolga all’interno del carcere (circolari Inps n. 134/2002 e n. 11/2004).


Il D.M. 25 febbraio 2002, n. 87 ha affermato che alleimprese che assumono detenuti viene riconosciuto uncredito mensile d’imposta per ognuno di essi pari a516,46 euro: esso e proporzionale in ragione delle gior-nate di lavoro prestate. Per gli assunti a tempo parzialeil credito d’imposta e strettamente correlato alle ore la-vorative prestate.Il credito d’imposta e riconosciuto anche alle aziendeche:a) svolgono attivita di formazione nei confronti dei de-tenuti e degli internati: in ogni caso il credito d’impostae riconosciuto soltanto se, poi, si giunge all’assunzionedei detenuti formati;b) svolgono attivita formative mirate a fornire profes-sionalita ai detenuti destinati a svolgere attivita gestitein proprio dall’Amministrazione penitenziaria.Le agevolazioni in favore delle imprese sono subordi-nate al verificarsi di alcune condizioni:a) assunzione dei detenuti o degli internati con contrat-to di lavoro subordinato non inferiore a trenta giorni;b) corresponsione di un trattamento economico e nor-mativo non inferiore a quello previsto dalla contratta-zione collettiva.Il credito d’imposta non concorre alla formazione del-la base imponibile Irpef e dell’Irap e non assume rilie-vo ai fini della deducibilita degli interessi passivi edelle spese generali ex articoli 63 e 75 del D.P.R. n.917/1986.Tutte queste agevolazioni sono cumulabili con altri be-nefici previsti in altre disposizioni.

Agevolazioni per l’assunzionedi ricercatoriLa fuga di cervelli all’estero e un fatto che, purtroppo, eabbastanza ricorrente nel nostro Paese. Di qui la neces-sita di una serie di provvedimenti (l’ultimo e nell’art.17 della legge n. 2/2009 destinato a favorire il rientroin Italia di ricercatori scientifici residenti all’estero) de-stinati ad una serie di soggetti individuati, in primis,dall’art. 5 del D.M. n. 593/2000:a) imprese che esercitano attivita individuale diretta al-la produzione di beni e servizi;b) imprese che svolgono attivita di trasporto per terra,per acqua o per aria;c) imprese artigiane di produzione come individuatedalla legge n. 443/1985;

d) centri di ricerca con personalita giuridica autonoma;e) consorzi e societa consortili con particolari caratteri-stiche;f) i parchi scientifici e tecnologici individuati con deli-berazione ministeriale.


L’art. 14, comma 3, del D.M. n. 593/2000 riconoscel’agevolazione nel modo seguente:a) 25.822,84 euro di cui 20.658,28 nella forma di cre-dito d’imposta e 5.164,59 euro a fondo perduto perogni persona assunta;b) 50% nella forma di credito d’imposta dell’importodei contratti di ricerca;c) 60% nella forma del credito imposta, dell’importodelle borse di studio.L’art. 17 della legge n. 2/2009 ha previsto che i redditida lavoro dipendente od autonomo dei docenti o ricer-catori che siano non occasionalmente residenti all’este-ro e che abbiano fatto ricerca o docenza documentataper almeno due anni continuativi all’estero e che dal29 novembre 2008 o in uno dei cinque anni solari suc-cessivi vengono a svolgere la propria attivita e, di con-seguenza, divengono fiscalmente residenti in Italia, so-no imponibili solo per il 10%, ai fini dell’Irpef, e nonconcorrono alla formazione del valore dell’Irap. Taleincentivo fiscale, a partire dal 1º gennaio 2009, si appli-ca nel primo anno d’imposta e nei due successivi, pur-che rimanga la residenza fiscale nello Stato.

Incentivi previsti dalla leggen. 191/2009 e prorogatial 31 dicembre 2012Nel meritevole intento di favorire, in qualsiasi modo, laricollocazione al lavoro di soggetti con particolari diffi-colta che hanno perso il posto di lavoro a seguito dellacrisi mondiale, il Legislatore, con la legge n. 191/2009,ha aggiunto, al sistema delle assunzioni incentivate,cresciuto a dismisura nel corso degli anni e, il piu dellevolte, senza alcun percorso logico, ulteriori benefici de-stinati alle imprese che prendono nel proprio organicoprestatori che si trovano in particolari condizioni eche, e bene precisarlo, erano privi di incentivi diretti,correlati alla loro ricollocazione.I benefici previsti sin dalla Finanziaria per l’anno 2010o anche prorogati dopo l’esperienza della legge n. 33/2009, riferiti alla assunzione di particolari categoriedi lavoratori dovrebbero aiutare la ricollocazione dipersonale disponibile a tempo indeterminato, determi-nato (non meno di due anni in una prima ipotesi enon meno di dodici mesi in un’altra).E l’art. 2 della legge n. 191/2009 a prevedere le varieipotesi.

Accettazione di un lavorocon 35 anni di contribuzione:contribuzione integrativaCon il comma 132 (la cui piena operativita e stata, pereffetto di proroghe, rimandata all’emanazione di un de-

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 XV

creto ministeriale ‘‘concertato’’ a valenza annuale) estato previsto, fino al 31 dicembre 2012 (per effettodell’art. 33, comma 25 della legge n. 183/2011), un in-centivo destinato a favorire il rientro nel ciclo produtti-vo dei soggetti che risultino disoccupati ma che abbia-no almeno trentacinque anni di anzianita contributiva.Che si tratti di lavoratori non occupati si evince chiara-mente dalla disposizione, in quanto viene precisato chegli stessi debbono essere beneficiari di «qualsiasi tratta-mento di sostegno al reddito non connesso a sospensio-ni dal lavoro»: l’ampia dizione operata dal Legislatorefa sı che possano essere compresi i soggetti in disoccu-pazione ordinaria anche con requisiti ridotti, in mobili-ta, anche in deroga, mentre l’incentivo non puo trovareapplicazione nei confronti di quei lavoratori che purtrovandosi in difficolta hanno ancora in essere un rap-porto con il proprio datore di lavoro come nel caso del-le varie ipotesi di cassa integrazione guadagni (ordina-ria, straordinaria o in deroga), di solidarieta ex art. 1,comma 1, della legge n. 863/1984 o ex art. 5, comma5, 7 e 8 della legge n. 236/1993, o di sospensione exart. 19 della legge n. 2/2009.L’altra condizione richiesta e rappresentata dalla accet-tazione di una proposta lavorativa che comporti un in-quadramento retributivo inferiore di almeno il 20% ri-spetto a quello di provenienza: la norma non dice altro,tralasciando anche riferimenti alla distanza del posto dilavoro, pur presenti, in passato, in provvedimenti ana-loghi come quello dei lavoratori iscritti nelle liste dimobilita (art. 9, comma 2, della legge n. 223/1991,ove si fa riferimento alla distanza di 50 chilometri ead un’ora di mezzi pubblici per il trasferimento).Se il lavoratore che si trova in queste condizioni (disoc-cupato percettore di una indennita e con trentacinqueanni di anzianita contributiva) accetta l’offerta di lavo-ro, quale e il vantaggio che ne riceve?

Incentivo di natura contributiva

Gli viene riconosciuta una contribuzione figurativa in-tegrativa, fino alla data della maturazione del pensiona-mento e, comunque, non oltre il 31 dicembre 2012: es-sa e la risultante della differenza tra il contributo accre-ditato per le mansioni di provenienza ed il contributoobbligatorio per il nuovo lavoro. Tale disposizione varaccordata con quanto riportato al comma 134, laddovesi parla degli incentivi a favore dei datori di lavoro cheassumono lavoratori disoccupati con un’eta superiore aicinquanta anni.La disposizione non e, per cosı dire, ‘‘automatica’’ inquanto necessita di due passaggi: il primo e rappresen-tato dalla emanazione di un decreto ‘‘concertato’’ tra ilMinistro del lavoro e quello dell’economia (cosa ricon-fermata anche nella nuova versione introdotta dall’art.33, comma 25, della legge n. 183/2011) con il qualeandranno disciplinate le modalita di attuazione della di-sposizione, mentre il secondo e rappresentato dalla do-manda che l’interessato dovra fare all’Inps.Alcune riflessioni, a mio avviso, si rendono necessarie.L’impatto di questo incentivo che, peraltro, a differenzadi altri presenti nel nostro ordinamento, non prevede al-cun vantaggio ‘‘tangibile’’ per il datore di lavoro nonsembra aver suscitato, almeno stando all’esperienza de-gli anni precedenti, un particolare ‘‘appeal’’, anche per-

che va, in un certo senso, in concorrenza con altri in-centivi ‘‘consolidati’’ nel tempo, come ad esempio,quello relativo al reinserimento dei lavoratori in mobi-lita (anche qui ci sono lavoratori in trattamento di soste-gno con anzianita contributiva di trentacinque anni o«in mobilita lunga» ex art. 19 della legge n. 223/1991).C’e, poi, un’altra considerazione da fare e riguarda ilriferimento al limite retributivo ridotto: la percentualedel 20% rispetto all’inquadramento precedente e l’uni-co elemento da prendere in considerazione, atteso chenon c’e alcun rapporto con le mansioni svolte o equiva-lenti come, ad esempio, fa per i lavoratori in mobilital’art. 9, comma 1, della legge n. 223/1991.

Assunzione degli ‘‘over 50’’Chi assume (commi 134 e 135) prestatori di lavoro be-neficiari dello status di disoccupazione e che hanno piudi cinquanta anni ‘‘gode’’, fino al 31 dicembre 2012,con la proroga della sperimentalita, per effetto dell’art.33, comma 25, della legge n. 183/2011, di un incentivoche si sostanzia in un abbattimento dei contributi a pro-prio carico.Prima di andare nello specifico dei benefici occorre in-dividuare la platea dei lavoratori la cui assunzione ge-nera i vantaggi di natura contributiva.Essi sono coloro che, oggetto di provvedimento di li-cenziamento, sono beneficiari dell’indennita di disoc-cupazione con requisiti normali (cinquantadue settima-ne di contributi da lavoro dipendente nel biennio ante-cedente la data del licenziamento): detto questo sono,potenzialmente, ricompresi:a) gli impiegati e gli intermedi, con esclusione di colo-ro che hanno avuto un contratto di lavoro a tempo par-ziale di tipo verticale. Tale esclusione e la diretta con-seguenza del dettato normativo contenuto nell’art. 19della legge n. 2/2009 che, peraltro, non fa che riprende-re concetti espressi, piu volte, dalla Corte di Cassazioneche ha ritenuto il periodo di «non lavoro» nel part-timeverticale, frutto di una scelta consapevole delle parti enon, quindi, effetto dell’accadimento di un evento in-volontario;b) i dirigenti privati;c) i lavoratori a domicilio (tranne i periodi intercorrentitra una commessa e l’altra);d) i soci lavoratori di societa cooperative, con esclusio-ne di quelli ricadenti sotto il D.P.R. n. 602/1970;e) gli apprendisti licenziati ex art. 19, comma 1, letterac), della legge n. 2/2009, come modificato dalla leggen. 33/2009. Questa ipotesi, nel caso di specie, tenutoconto dell’eta posseduta dai lavoratori, e del tutto teo-rica e la si cita, soltanto, per completezza di informa-zione;f) i lavoratori disoccupati, che possano computare an-che periodi di collaborazione coordinata e continuativa,anche a progetto, per un massimo di tredici settimane eper i quali sono stati effettuati i versamenti alla gestioneseparata dell’Inps. Tale disposizione che e contenutanel comma 131, il quale ha introdotto un nuovo com-ma, il 2-bis, all’art. 19 della legge n. 2/2009, detta an-che le modalita di calcolo: l’equivalente in giornate la-vorative si ottiene dividendo il totale dell’imponibilecontributivo dei versamenti relativi agli ultimi due anni

XVI INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011

per il minimale di retribuzione giornaliera (anche taleopportunita e stata prorogata dal piu volte citato art.33, comma 25, della legge n. 183/2011);g) i lavoratori ‘‘dimissionari per giusta causa’’, laddoveil recesso e addebitabile al comportamento del datore dilavoro, come in caso di mobbing, di mancata retribu-zione, di significative modificazioni peggiorative dellemansioni, di molestie sessuali, di spostamento del lavo-ratore da una sede all’altra senza che ne sussistano le«comprovate ragioni tecniche, organizzative e produtti-ve (Cass. n. 1074/1999) e di comportamento particolar-mente ingiurioso posto in essere dal superiore gerarchi-co nei confronti del dipendente (Cass., n. 5977/1985).Tali ultimi casi, elaborati dalla Giurisprudenza di legit-timita, traggono origine dall’art. 2119 c.c., atteso che«ciascuno dei contraenti puo recedere dal contratto atempo indeterminato, qualora si verifichi una causache non consenta la prosecuzione, neanche provvisoria,del rapporto»;h) le mamme (o i padri) dimissionarie durante il perio-do di tutela della maternita, dell’adozione o dell’affidoo con un figlio di eta inferiore all’anno.I datori di lavoro privati destinatari degli incentivi sonotutti: la norma non fa alcuna distinzione sia rispetto al-l’organico che al settore.


Il beneficio e del tutto analogo a quello previsto perl’assunzione dei lavoratori in mobilita dall’art. 8, com-ma 2 (assunzione a termine per un massimo di dodicimesi) e 25, comma 9 (assunzione a tempo indetermina-to, con un bonus contributivo di diciotto mesi) dellalegge n. 223/1991. Il datore di lavoro paga il 10%del contributo a proprio carico, come previsto, in viaordinaria, per gli apprendisti, dopo le modifiche inter-venute con la legge n. 296/2006. La durata dell’incen-tivo e prolungata in favore dei datori di lavoro che as-sumono lavoratori in mobilita o che godano del tratta-mento normale di disoccupazione con almeno trenta-cinque anni di anzianita contributiva, fino alla data dimaturazione del diritto al pensionamento e, comunque(stando alla temporalita ed alla sperimentalita della di-sposizione), fino al 31 dicembre 2012.La norma necessita, senz’altro, di chiarimenti ammini-strativi: tuttavia, a mio avviso, ai fini dell’effettivo go-dimento, non puo che trovare applicazione l’art. 1,comma 1175, della legge n. 296/2006 e le successivecircolari applicative del Ministero del lavoro e delle po-litiche sociali n. 5 e n. 34 dell’anno 2008, che lo subor-dinano al possesso del Durc ed al rispetto dei tratta-menti previsti dalla contrattazione collettiva nazionalee, se esistente, da quella territoriale od aziendale. Epur vero che, ad esempio, ai fini del riconoscimentodei benefici contributivi, la Direzione generale per l’At-tivita ispettiva ha escluso le situazioni ove, per sceltadel Legislatore, interi settori (es. quello marittimo oquello agricolo), aree (zone montane o svantaggiate)o tipologie contrattuali (apprendistato) hanno una con-tribuzione di favore, ma e anche vero che per la contri-buzione «ridotta» in favore dei datori di lavoro che as-sumono soggetti in mobilita, la nota ministeriale non faassolutamente sconti.

Assunzione di altre categoriedi lavoratoriNell’intento di favorire, in qualsiasi modo, la ricolloca-zione del personale espulso dai processi produttivi, ilLegislatore (comma 151) ha ipotizzato, anche qui invia sperimentale e fino al 2012, per effetto della proro-ga ex art. 33, comma 25, della legge n. 183/2011, unincentivo finalizzato a favorire le assunzioni.Vediamo di cosa si tratta.La disposizione si rivolge ai datori di lavoro che nei do-dici mesi precedenti non abbiano proceduto a riduzionidi personale con la stessa qualifica posseduta dai lavora-tori che si intendono assumere e, al contempo, non ab-biano in corso sospensioni dal lavoro ex art. 1 della leg-ge n. 223/1991 (ossia, un trattamento integrativo salaria-le straordinario). I ‘‘costituendi’’ rapporti di lavoro deb-bono essere a tempo pieno ed indeterminato e debbonoriguardare i lavoratori destinatari dell’indennita di disoc-cupazione ordinaria o dell’indennita di disoccupazionespeciale edile prevista dall’art. 9 della legge n. 427/1975, il cui importo (il dato va riportato per completezzadi informazione) e stato agganciato, dal comma 150, allaprevisione contenuta nell’art. 1, comma 27, della leggen. 247/2007: in sostanza, esso viene rivalutato annual-mente nella misura del 100% dell’indice Istat.L’incentivo, che e a domanda, non e di immediata ope-rativita, atteso che la stessa e rinviata all’emanazione diun decreto ‘‘concertato’’ tra il Ministro del lavoro equello dell’economia: esso verra concesso dall’Inps at-traverso i conguagli contributivi e consiste nel numerodelle mensilita di sostegno non ancora erogate, detrattala contribuzione figurativa. La disposizione termina ri-chiamando il rispetto dell’art. 8, comma 4-bis della leg-ge n. 223/1991.


Cosı come e scritta, la norma merita alcuni approfondi-menti.Il primo riguarda il campo di applicazione: ripetendo,pressoche pedissequamente, quanto gia previsto per laricollocazione dei lavoratori in Cigs o in mobilita in de-roga dall’art. 7-ter, comma 7, della legge n. 33/2009, ilLegislatore limita la possibilita di assunzione ai datoridi lavoro del settore industriale che non hanno in corsosospensioni dal lavoro e che nel semestre precedentehanno occupato mediamente piu di quindici dipendenti(in questo modo, infatti, va spiegato il riferimento al-l’art. 1 della legge n. 223/1991). Nel computo rientranoanche gli apprendisti, i dirigenti, i lavoratori a domici-lio, gli assunti con contratto di inserimento (se si sostie-ne l’analogia con i contratti di formazione e lavoro al-lora compresi) mentre i lavoratori a tempo parziale equelli «a chiamata» contano in proporzione all’orariosvolto. Anche l’incentivo e del tutto analogo a quelloprevisto dall’art. 7-ter, comma 7, della legge n. 33/2009, consistendo nel numero delle mensilita non an-cora erogate, detratta la contribuzione figurativa. C’e,piuttosto, un elemento che lascia perplessi: per qualemotivo si e voluto limitare il campo di applicazione ri-ferito alle imprese con almeno quindici dipendenti delsettore industriale (o assimilato), mentre per gli ‘‘over50’’ che godono i benefici del trattamento di disoccu-

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pazione, i possibili destinatari sono tutti i datori di lavo-ro, a prescindere dal settore e dal numero dei dipenden-ti?Il secondo approfondimento concerne il requisito deri-vante dal fatto che il datore di lavoro non deve aver ef-fettuato licenziamenti di lavoratori con la stessa quali-fica nei dodici mesi precedenti. Il riferimento a tale pe-riodo era, in passato, legato al diritto di precedenza allariassunzione che, fino al 29 gennaio 2003, data di en-trata in vigore del D.Lgs. n. 297/2002, era, appunto,di un anno. Oggi esso appare, quantomeno, singolare,atteso che con il provvedimento appena citato il dirittodi precedenza (peraltro, disponibile da parte del lavora-tore) e stato ridotto a sei mesi, con una modifica all’art.15, comma 6, della legge n. 269/1949, cosa che si e di-rettamente riverberata anche sulla analoga disposizionerelativa ai lavoratori in mobilita, contenuta nell’art. 8della legge n. 223/1991.La terza riflessione concerne l’entita dell’incentivo: es-so non e fisso ma e strettamente correlato al numerodelle mensilita non ancora corrisposte ai lavoratori:da cio discende (cosa non nuova, atteso che il principioe lo stesso che regola l’assunzione a tempo indetermi-nato dei lavoratori in mobilita (art. 25, comma 9, dellalegge n. 223/1991) che per il datore di lavoro potrebbeessere piu conveniente assumere un lavoratore all’ini-zio del ‘‘godimento’’ del trattamento, piuttosto cheuno verso la fine.Il quarto approfondimento e frutto della necessita che ildatore di lavoro sia in regola da un punto di vista con-tributivo e che applichi, regolarmente, i trattamenti pre-visti dalla contrattazione collettiva: nell’ottica di quantoaffermato dall’art. 1, comma 1175, della legge n. 296/2006 e delle circolari del Ministero del lavoro e dellepolitiche sociali n. 5 e n. 34 del 2008, gli incentivi rien-trano tra i c.d. ‘‘benefici contributivi’’ per i quali e ne-cessario il rispetto sia della contrattazione nazionale (e,se presente, di quella territoriale od aziendale) e l’as-senza di cause ostative al rilascio del Documento unicodi regolarita contributiva (Durc), contenute nella tabellaallegata al D.M. 24 ottobre 2007.Il sesto riguarda il richiamo effettuato dal Legislatoreall’art. 8, comma 4-bis della legge n. 223/1991. Qui so-no specificate alcune condizioni come quella che l’as-sunzione non debba riguardare lavoratori licenziatinon solo dallo stesso datore di lavoro negli ultimi seimesi ma anche da societa o imprese unite al datore dilavoro che ha effettuato i recessi, da rapporti di colle-ganza o di controllo. Ovviamente, senza entrare nel me-rito di altre riflessioni che ci porterebbero lontano, sipuo affermare che nella ‘‘colleganza’’ rientrano anchei rapporti datoriali di natura familiare, mentre per quelche concerne il concetto di imprese controllate e colle-gate occorre far riferimento all’art. 2359 c.c.Per completezza di informazione e seguendo un indiriz-zo amministrativo consolidato (tale previsione fu inse-rita nella circolare del Ministero dell’economia gia nel1994 allorquando fu trattata la materia degli incentivioccupazionali ex lege n. 489/1994), si ricorda che nelleimprese in forma societaria si considerano controllate:a) quelle in cui un’altra societa dispone della maggioran-za dei voti esercitabili in assemblea: a tal proposito, van-no computati anche i voti spettanti a societa controllate,

a societa fiduciarie e ad interposta persona, mentre nonvanno calcolati i voti spettanti per conto terzi (tali prin-cipi si applicano anche alla ipotesi relativa al punto b);b) quelle in cui un’altra societa dispone di voti suffi-cienti per esercitare un’influenza dominante nell’as-semblea ordinaria;c) quelle che sono sotto influenza dominante di un’altrasocieta, in virtu di particolari vincoli contrattuali.Sono, invece, da considerare collegate le societa nellequali un’altra esercita un’influenza notevole: questo sipresume allorquando nell’assemblea ordinaria puo es-sere esercitato almeno 1/5 dei voti ovvero 1/10 se la so-cieta ha azioni quotate in mercati regolamentati.

Assunzioni agevolatenelle agenzie di somministrazioneL’art. 13 del D.Lgs. n. 276/2003 riconosce, in favoredelle Agenzie di somministrazione che assumano lavo-ratori «svantaggiati» con contratto di durata compresatra nove e dodici mesi alcune agevolazioni economichee contributive.Perche cio avvenga cosa e necessario?Si deve partire dalla definizione di «svantaggiati» for-nita dall’art. 2, comma 1, lettera k) del D.Lgs. n. 276/2003 e dall’elenco fornito dal Regolamento Ce del2008 che ha sostituito quello precedente risalente al2002 (Reg. Ce 2204/2002): Tra essi sono compresi,tra gli altri, i giovani che hanno terminato gli studi ela formazione da almeno due anni e che non abbianoancora ottenuto un lavoro regolare, gli ‘‘over 50’’ prividi occupazione o in procinto di perderla, gli adulti‘‘single’’ o con piu persone a carico, i lavoratori extracomunitari che si spostano nell’ambito comunitario.Altra condizione e rappresentata dal godimento da par-te dei potenziali interessati di un’indennita di disoccu-pazione normale, ordinaria o speciale, o di un’indennitadi mobilita, dell’assegno per i lavori socialmente utili odei sussidi straordinari o speciali di sostegno al reddito.


Le Agenzie possono detrarre dal trattamento retributivoquanto il lavoratore gia percepisce dall’Inps: esso de-corre dal momento in cui ha avuto inizio la prestazionee non possono andare oltre il termine di scadenza deltrattamento Inps.


Se il lavoratore assunto e percettore dell’indennita dimobilita o del trattamento di disoccupazione ordinariao speciale, l’Agenzia puo detrarre dai contributi dovutil’ammontare dei contributi figurativi. L’aliquota contri-butiva e quella del settore terziario: su questo e su altripunti specifici si sofferma la circolare Inps n. 44 del 15marzo 2006.

Assunzione di lavoratorigia dipendenti nel settoredel trasporto aereoI benefici si riferiscono ad un settore ben specifico:quello del trasporto aereo e sono la diretta conseguenza

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della c.d. ‘‘crisi dell’Alitalia’’. La norma di riferimentoe contenuta nell’art. 1-bis della legge n. 291/2004 ed ichiarimenti amministrativi sono stati forniti dall’Inpscon la circolare n. 46 del 26 marzo 2009.I destinatari sono i datori di lavoro, ivi compreso chi haconcordato con il commissario straordinario l’acquistodi beni, attivita o complessi aziendali dell’impresa incrisi, che assumano lavoratori operanti sui vettori aerei(ad esempio, piloti, steward, ecc.) o nelle societa daquesti derivate dopo i processi di riorganizzazione otrasformazione, in cassa integrazione guadagni straor-dinaria o in mobilita.Gli incentivi previsti riecheggiano quelli stabiliti dalLegislatore, in via ordinaria, per la riassunzione a tem-po indeterminato dei lavoratori in mobilita.


In caso di assunzione a tempo indeterminato la contri-buzione a carico dell’imprenditore, per i primi diciottomesi, e la stessa prevista per gli apprendisti (10% comeprevisto dall’art. 1, comma 773, della legge n. 296/2006.


In caso di assunzione a tempo pieno spetta al datore dilavoro un contributo mensile pari al 50% della residuaindennita di mobilita di cui avrebbe avuto diritto il la-voratore e che non e stata riscossa.Le agevolazioni appena evidenziate non spettano (e quil’analogia con la legge n. 223/1991) e evidente:a) se tra l’impresa assumente e quella di provenienzadel lavoratore vi sia una sostanziale coincidenza degliassetti proprietari o una forma di collegamento o dicontrollo, secondo la previsione dell’art. 2359 c.c.;b) se l’impresa che assume ha in corso sospensioni dallavoro per crisi aziendale, riorganizzazione, riconver-sione industriale o ristrutturazione per le quali sia statorichiesto od ottenuto l’intervento della Cassa integra-zione guadagni straordinaria, a meno che la richiestadi sostegno del reddito riguardi dipendenti con profes-sionalita diverse;c) se l’impresa ha proceduto a riduzioni di personalenei dodici mesi precedenti, fatto salva l’ipotesi in cuile assunzioni riguardino professionalita completamentediverse rispetto a quelle possedute dai lavoratori licen-ziati.

Incentivi alla ricollocazionein favore delle agenzie del lavoroCon i commi da 144 a 147 dell’art. 2 della legge n. 191/2009, il Legislatore intende affrontare il problema dellaricollocazione dei lavoratori espulsi dai processi pro-duttivi o di difficile inserimento, coinvolgendo, in pri-ma persona, le Agenzie del lavoro autorizzate dal Mini-stero del lavoro e delle politiche sociali sulla base deglielementi e delle procedure previste dagli articoli 4 e 5del D.Lgs. n. 276/2003.L’obiettivo perseguito e quello di utilizzare la capacitadi penetrazione sul mercato del lavoro dei soggetti pri-vati i quali hanno dimostrato in molte situazioni di sa-persi ‘‘muovere’’ con piu agilita rispetto ai servizi pub-

blici per l’impiego delle Province e delle Regioni i qua-li, in piu realta, non hanno dimostrato di possedere ‘‘unpasso diverso’’ rispetto alle vecchie sezioni circoscri-zionali per l’impiego ed il collocamento in agricolturache, fino al 25 novembre 1999, data del passaggio dellecompetenze per effetto del D.Lgs. n. 469/1997, eranoarticolazioni periferiche del Ministero del lavoro. Ov-viamente, il discorso non puo essere generalizzato: cisono e ci sono state esperienze positive ed interessantiche vanno sottolineate e, se possibile, incentivate ma,altre volte, soprattutto nelle aree ove e piu forte la pres-sione di chi cerca lavoro, non ci sono state iniziativeparticolarmente significative finalizzate all’attivazionedel circuito virtuoso ‘‘nuova occupazione e finalita for-mative’’.I soggetti possibili destinatari degli incentivi sono:a) le Agenzie di somministrazione nel loro complesso,anche quelle non «generaliste»;b) le Agenzie di intermediazione;c) le Agenzie di ricerca e selezione di personale;d) le Agenzie di supporto alla ricollocazione professio-nale;e) i soggetti pubblici e privati (comma 146), individuatiin ambito regionale (art. 7 del D.Lgs. n. 276/2003) conappositi accreditamenti che posseggono alcuni requisitiessenziali (garanzia della libera scelta, standard omoge-nei, obbligo della interconnessione alla borsa continuanazionale del lavoro, raccordo con il sistema regionale,ecc.): tra essi sono compresi gli Enti formativi, le Asso-ciazioni e le Fondazioni.Spetta ad Italia Lavoro Spa ed alla Direzione generaleper gli ammortizzatori sociali e gli incentivi all’occupa-zione del Ministero del lavoro la gestione delle risorse,la verifica ed il monitoraggio degli effetti normativi fi-nalizzati ai costi, all’impatto ed alla nuova occupazionegenerata per area territoriale, genere, eta e professiona-lita.


Quali sono i benefici riconosciuti alle Agenzie del lavo-ro?Il Legislatore opera, al comma 145, una sorta di ‘‘sca-letta’’.C’e, innanzitutto, un incentivo di 1200 euro per ognilavoratore, oggetto di intermediazione, che viene as-sunto con contratto a tempo indeterminato o con con-tratto a termine di durata non inferiore a due anni,con esclusione della somministrazione e del contrattodi lavoro intermittente. Cosı come e scritta la disposi-zione l’incentivo pare essere, senz’altro, in misura fis-sa, ne sembra correlato, in termini percentuali, all’eta(non c’e distinzione tra giovane e meno giovane), allaqualifica (operaio, tecnico, impiegato, quadro, ecc.), al-l’area del Paese in cui si e verificata l’assunzione (Mez-zogiorno o territori del centro - nord).La disposizione necessita di alcuni chiarimenti, sia pureprovvisori, atteso che la gestione degli incentivi affida-ta agli organismi sopra citati, comportera, necessaria-mente, l’emanazione di alcune direttive operative.Il primo riguarda la platea dei soggetti ricollocabili: ilLegislatore non fa alcuna differenza tra giovani e vec-chi iscritti.Il secondo riguarda le tipologie contrattuali. Giusta-

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mente, il Legislatore ha escluso sia la somministrazione(anche a tempo indeterminato, reintrodotta dal comma143) ed il lavoro intermittente. Si tratta di contrattiche non presentano le caratteristiche della stabilita edella continuita, atteso che l’obiettivo che ci si e posticon questa norma e stato quello di assicurare, se nonil tempo indeterminato, un minimum di durata almenobiennale del contratto a termine. Per completezza di in-formazione va sottolineato che il contratto «a chiama-ta», seppur stipulato a tempo indeterminato, non pre-senta le caratteristiche tipiche di questa tipologia, inquanto (pur nel rispetto delle ipotesi oggettive e sogget-tive previste dagli articoli 34 e 37 del D.Lgs. n. 276/2003 e dal D.M. del Ministro del lavoro del 24 ottobre2004), lo svolgimento delle prestazioni e strettamentecorrelato all’invito del datore di lavoro che, puo avve-nire poche volte o anche mai dopo la prima volta.Il terzo concerne le tipologie contrattuali ammissibili.Innanzitutto, il contratto a tempo indeterminato: esso,in assenza di specifiche normative, puo essere anchea tempo parziale: ovviamente, se cosı sara, l’incentivodovrebbe essere rideterminato in proporzione, ma suquesto sara opportuno attendere le decisioni che saran-no adottate dagli organi deputati alla gestione degli in-centivi.C’e, poi, il problema del contratto a tempo determinato:il Legislatore riconosce l’incentivo se il contratto a ter-mine ha una durata non inferiore a ventiquattro mesi.Esso andra stipulato tra il datore di lavoro assumenteed il lavoratore secondo le previsioni contenute nelD.Lgs. n. 368/2001 prevedendo le classiche ipotesi pre-viste dall’art. 1 (esigenze tecniche, produttive, organiz-zative o sostitutive) che dovranno, per la validita delcontratto, essere declinate in modo oggettivo, sı da es-sere verificabili.Il riferimento al D.Lgs. n. 368/2001 puo, tuttavia, esse-re ‘‘by passato’’ per i lavoratori in mobilita ai quali,esplicitamente (art. 10, comma 6), trova applicazionela disciplina stabilita dall’art. 8, comma 2, della leggen. 223/1991. E pur vero che quest’ultima disposizioneparla di contratti a tempo determinato per i lavoratori inmobilita per un massimo di dodici mesi, ma questa nor-ma puo ben essere interpretata nel senso che e lo sgra-vio contributivo analogo a quello in vigore per gli ap-prendisti, ad essere riconosciuto al massimo per un an-no, cosa che non inficia la durata del contratto stesso.La quarta questione da risolvere riguarda l’apprendista-to: e possibile, ricorrendo, ovviamente, le condizioni dieta (fino a 29 anni e 364 giorni), collocare giovani se-condo i modelli previsti dagli articoli 4 e 5 del D.Lgs.n. 167/2011?La risposta, a mio avviso, e positiva, in quanto l’ap-prendistato e, a tutti gli effetti, un contratto a tempo in-determinato, che puo essere risolto durante il propriosvolgimento, soltanto per giusta causa o giustificatomotivo o, al termine della fase formativa e di apprendi-mento, esercitando il recesso, previo preavviso, secon-do le modalita contrattuali e quelle fissate dall’art. 2118c.c., richiamate dall’art. 2, comma 1, lettera m, delD.Lgs. n. 167/2011.Una quinta riflessione riguarda sia le modalita di eroga-zione dell’incentivo in favore delle Agenzie, che il mo-mento in cui lo stesso e riconosciuto. Su questi aspetti

del problema occorrera attendere le determinazionichiarificatrici di Italia Lavoro SpA e della Direzionegenerale degli ammortizzatori e degli incentivi all’oc-cupazione anche se, per quel che concerne la prima,la soluzione, alternativa alla corresponsione ‘‘diretta’’,potrebbe essere quella abbastanza agevole che prevedeil ricorso al conguaglio contributivo. Per il secondo, in-vece, e opportuno sottolineare come la soluzione debbacontemperare, presumibilmente, piu variabili legate altrascorrere del tempo necessario per il riconoscimentodel bonus (dopo il periodo di prova?, dopo alcuni me-si?, neutralizzando le ipotesi di risoluzione per giustacausa o giustificato motivo?, non contando le dimissio-ni?).Un incentivo piu basso (800 euro) e, invece, ricono-sciuto, nel caso in cui il lavoratore, oggetto di interme-diazione, sia assunto con un contratto a tempo determi-nato per un periodo compreso tra i dodici ed i venti-quattro mesi: anche qui il Legislatore esclude espressa-mente sia la somministrazione che il lavorointermittente. Le considerazioni appena svolte, perl’incentivo precedente, sul contratto a termine valgonoanche per questa ipotesi.Con il terzo incentivo compreso tra 2500 e 5000 euro,l’attenzione si sposta sui disabili che per il loro handi-cap psicofisico presentano particolari difficolta di inse-rimento sul mercato del lavoro (essi dovrebbero esserequelli individuati nel regolamento Ce 800/2008). L’as-sunzione puo avvenire con contratto a tempo indeter-minato, con un contratto a termine di durata non infe-riore a dodici mesi o con un contratto di inserimentoche, secondo quanto previsto dall’art. 54 del D.Lgs.n. 276/2003, non puo avere una durata superiore a di-ciotto mesi.La norma non lo prevede espressamente ma, ad avvisodi chi scrive, potrebbero realizzarsi forme di collabora-zione, anche nell’ottica delle convenzioni ex art. 11 del-la legge n. 68/1999, relative alle imprese ‘‘assumenti’’,con i servizi provinciali per l’impiego e con i c.d. ‘‘co-mitati tecnici’’, ai fini della piena attivazione delle tipo-logie contrattuali previste e delle deroghe possibili siain termini di durata che di eta, in rapporto al grado didisabilita.Per la piena operativita della disposizione occorrera chegli organi deputati alla gestione (Italia Lavoro SpA e laDirezione generale degli ammortizzatori e gli incentiviall’occupazione) chiariscano sia la ‘‘scaletta’’ degli in-centivi, che il grado di disabilita richiesto e, soprattutto,la correlazione dei primi con il secondo e con la tipolo-gia contrattuale cui si fara riferimento. Le «particolaridifficolta di inserimento» postulano un chiarimentoamministrativo riferito alla percentuale di disabilita ri-ferita sia agli invalidi civili che a quelli di lavoro oper servizio, che alle patologie invalidanti.Il discorso relativo agli incentivi (sui quali, probabil-mente, occorre avere anche un chiaro indirizzo da partedegli organi comunitari) in favore delle Agenzie che siprestano ad essere ‘‘intermediarie’’ sul mercato del la-voro non puo essere disallineato con i vantaggi di natu-ra economica, contributiva, fiscale e normativa che idatori di lavoro ‘‘assumenti’’ si vedranno riconoscerenel caso in cui assumano soggetti che si trovano in par-ticolari condizioni.

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Le norme che regolano gli incentivi alle assunzioni so-no contenute in piu provvedimenti e sono state, sia puresinteticamente, riportate in questa riflessione: anche lalegge n. 191/2009 ne ha aggiunti altri, sol che si pensi,ad esempio, agli incentivi per l’assunzione degli ‘‘over50’’ (commi 134 e 135) o a quelli (comma 151) in fa-vore dei datori di lavoro che senza esservi tenuti e chenon hanno proceduto a licenziamenti collettivi negli ul-timi dodici mesi e non hanno in corso sospensioni dallavoro, assumano lavoratori che godono del trattamentodi disoccupazione ordinaria o dell’indennita di disoccu-pazione speciale edile prevista dall’art. 9 della legge n.427/1995.

Credito d’imposta per nuoveassunzioni in aree svantaggiateL’art. 2 della legge n. 106/2011 nell’intento di favorirenuova occupazione nelle c.d. «aree svantaggiate» delPaese ed in coerenza con la compatibilita prevista in se-de comunitaria (articoli 87 e 88 del trattato Ce), ricono-sce benefici in favore dei datori di lavoro che aumenta-no il proprio organico assumendo lavoratori «svantag-giati» a tempo indeterminato (art. 18, comma 2, del Re-golamento Ce n. 800/2008 della Commissione del 6agosto 2008) nelle Regioni Abruzzo, Basilicata, Cala-bria, Campania, Puglia, Molise, Sardegna e Sicilia,nei dodici mesi successivi all’entrata in vigore dellalegge: l’incentivo viene riconosciuto per un anno. Sel’assunzione concerne lavoratori «molto svantaggiati»(art. 19, comma 2, del Regolamento) l’incentivo vienericonosciuto per ventiquattro mesi.Il Legislatore ha fornito anche la definizione di «svan-taggiati» e di «molto svantaggiati»:a) i primi sono coloro che risultano privi di impiego re-golarmente retribuito da almeno sei mesi o, in alterna-tiva privi di diploma di scuola media superiore o pro-fessionale, o che abbiano superato i cinquanta anni dieta, o che vivano soli o con una o piu persone a carico,od occupati in professioni o settori con elevato tasso didisparita uomo - donna - ivi definito -, o membri di unaminoranza nazionale con caratteristiche ivi definite;b) i secondi sono i lavoratori privi di occupazione daalmeno ventiquattro mesi.In passato, incentivi analoghi, limitati nel tempo, sierano gia avuti: da ultimo, quello ipotizzato dall’art.2 (con i commi compresi tra 549 e 548 della leggen. 244/1997), ove il Legislatore aveva istituito per iltriennio 2008 - 2010 un credito d’imposta di 333 europer ogni nuovo assunto (416 euro se donna) in favoredei datori di lavoro che incrementavano il proprio or-ganico nelle stesse Regioni oggetto dell’attuale prov-vedimento.

Incentivo di natura fiscale

Il beneficio e riconosciuto, sotto forma di credito d’im-posta, nella misura pari al 50% dei costi salariali per idodici mesi successivi all’assunzione (per i lavoratori«molto svantaggiati» il bonus vale per i due anni suc-cessivi. Qualora l’assunzione a tempo indeterminatosia avvenuta anche a tempo parziale, l’incentivo e rico-

nosciuto ‘‘pro - quota’’ avendo quale parametro di rife-rimento l’orario settimanale massimo previsto dal Ccnl.Il credito d’imposta e calcolato sulla differenza tra ilnumero dei lavoratori con contratto a tempo indetermi-nato rilevato in ciascun mese ed il numero dei dipen-denti con uguale tipologia contrattuale occupati nei do-dici mesi precedenti. Per i lavoratori a tempo parziale atempo indeterminato il computo va effettuato ‘‘pro -quota’’ (art. 6 del D.Lgs. n. 61/2000).L’incremento va considerato per le societa collegate(facenti capo allo stesso soggetto, anche per interpostapersona) o controllate (e qui vale la previsione dell’art.2359 c.c.) al netto delle diminuzioni verificatesi nelgruppo. Se un datore di lavoro ha iniziato l’attivita do-po l’entrata in vigore del D.L. n. 70/2011, ossia il 14maggio 2011, ogni nuova assunzione a tempo indeter-minato (anche parziale e in questo caso vale il principiodella proporzionalita) va considerata incremento occu-pazionale. Il credito d’imposta e utilizzabile in compen-sazione e non concorre alla formazione del reddito edel valore della produzione per l’Irap.Il diritto a fruire del credito d’imposta decade:a) se il numero complessivo dei dipendenti a tempo in-determinato e inferiore o pari a quello rilevato media-mente nei dodici mesi precedenti l’entrata in vigoredella legge n. 106/2011;b) se i posti di lavoro nono sono conservati per almenotre anni, o due in caso di piccole e medie imprese (perle quali vale la definizione europea);c) se vengano accertate, in via definitiva, violazioni nonformali sia alla normativa fiscale che a quella contribu-tiva in materia di lavoro dipendente per le quali sianostate irrogate sanzioni di importo non inferiore a5.000 euro, oppure violazioni alla normativa sulla salu-te e sulla sicurezza dei lavoratori, nonche per provvedi-menti giudiziali, passati in giudicato, di condotta anti-sindacale ex art. 28 della legge n. 300/1970.Cosa succede nel caso in cui ricorrano le ipotesi appenarichiamate?I datori di lavoro sono chiamati a restituire il creditod’imposta gia ‘‘goduto’’ nel caso in cui ricorrano le pri-me due fattispecie evidenziate ai punti a) e b). Se e sta-to usufruito da un soggetto sottoposto a procedura con-corsuale (fallimento, concordato preventivo, liquidazio-ne coatta amministrativa, ecc.) il credito d’imposta econsiderato ex lege come «credito prededucibile». Perquel che riguarda la terza ipotesi, invece, il Legislatoreafferma che a partire dalla data del definitivo accerta-mento delle violazioni, decorrono i termini per il recu-pero delle minori somme versate o del maggiore creditoriportato, comprensivi degli interessi legali e delle rela-tive sanzioni.Il possesso del Durc ed il rispetto della contrattazionecollettiva sono, ovviamente, essenziali per il godimentodel beneficio: rispetto a tale argomento si rimanda allatrattazione effettuata poc’anzi, allorquando si e parlatodelle agevolazioni per l’assunzione dei lavoratori inmobilita.IL Legislatore si e anche preoccupato di accelerare lapiena operativita del beneficio prevedendo all’art. 22,comma 8, della legge n. 183/2011, che la ConferenzaStato - Regioni e Province Autonome, raggiunganoun accordo da trasferire, immediatamente, nel decreto

INSERTO DI DIRITTO & PRATICA DEL LAVORO n. 48/2011 XXI

di natura regolamentare con il quale verranno stabilitesia le modalita di finanziamento che i limiti garantitida ciascuna Regione interessata: parimenti, dovrannoessere emanate le disposizioni di attuazione nel terminedi trenta giorni dalla trasmissione dello schema di de-creto.

Contratti di solidarietaespansivaPrevisti dall’art. 2 della legge n. 863/1984, in perfetto‘‘pendant’’ con i contratti di solidarieta difensiva delsettore industriale (e di quello strettamente correlato dal-la normativa) particolarmente usati in questo periodo dicrisi, i contratti di solidarieta espansiva concernono queidatori di lavoro e quei lavoratori che stipulano contratticollettivi, anche aziendali, per incrementare gli organici,attuando una riduzione stabile dell’orario di lavoro, conla contestuale assunzione di nuovo personale. Sul pun-to, si richiama quanto affermato dall’Inps con la circo-lare n. 1/1987, la quale, tra le altre cose, ricorda comenel caso in cui le assunzioni avvengano non contestual-mente ma progressivamente, il beneficio sia riconosciu-to soltanto nel momento in cui le assunzioni corrispon-dano complessivamente alla riduzione di orario.L’accordo collettivo sulla solidarieta espansiva va de-positato presso la Direzione provinciale del lavoro,che attraverso i propri organi di vigilanza, verifica lacorrispondenza tra la riduzione concordata dell’orariodi lavoro e le assunzioni effettuate. Il controllo dellaDpl e propedeutico al riconoscimento del contributoche (art. 2, comma 7, della legge n. 863/1984), puo di-sporre la sospensione del beneficio qualora accerti l’i-nosservanza delle condizioni previste sia dalla normadi riferimento che dall’accordo collettivo.Si tratta, in ogni caso, di un istituto che in oltre un quar-to di secolo dalla sua approvazione ha avuto un seguitoscarsissimo.

Incentivi di natura contributivaed economica

Al datore di lavoro per ogni lavoratore assunto e perogni mensilita corrisposta viene riconosciuto un contri-buto, a carico della gestione Inps della disoccupazione,per i primi dodici mesi pari al 15% della retribuzionelorda prevista dal Ccnl. Nei due anni successivi il con-tributo cala, rispettivamente, al 10% ed al 5%. Se le as-sunzioni avvengono nel Mezzogiorno (aree ex D.P.R.n. 218/1978) il contributo e pari al 30% della retribu-zione.In sostituzione del contributo appena citato se l’as-sunzione riguarda i giovani fino a 29 anni per i primitre anni e, comunque, non oltre il compimento delventinovesimo anno di eta, la quota a carico del dato-re di lavoro e dovuta in misura fissa corrispondente aquella prevista per gli apprendisti, ossia il 10%, fer-ma restando la contribuzione a carico del lavoratore(9,19%).E appena il caso di ricordare come siano esclusi dal be-neficio quei datori di lavoro che nei dodici mesi prece-denti hanno proceduto a riduzioni di personale o a so-spensioni temporanee dal lavoro.

Assunzione di lavoratorisocialmente utili o impiegatiin lavori di pubblica utilitaSi ritiene opportuno soffermarsi su questa categoria diassunzioni incentivate, seppur ‘‘datata’’ nel tempo, sol-tanto per ricordare l’ultimo accenno intervenuto con ilcomma 1156, lettera f), dell’art. 1 della legge n. 296/2006, che consentı ai Comuni con meno di 5.000 abi-tanti e con vuoti in organico nelle qualifiche per le qua-li e prevista la scuola dell’obbligo (art. 16 della legge n.56/1987), di procedere alle assunzioni di soggetti im-piegati in attivita socialmente utili, nel limite massimodi 2.450 unita. L’incentivo riconosciuto e quello previ-sto dall’art. 7, comma 6, del D.Lgs. n. 81/2000.


Si parla di questi incentivi soltanto per completezzadella trattazione. Ai datori di lavoro privati ed agli Entipubblici economici, comprese le cooperative ed i loroconsorzi, che assunsero a tempo pieno ed indeterminatoi soggetti gia impegnati per dodici mesi in progetti so-cialmente utili, fu riconosciuto un contributo pari a 18milioni di lire (9.296 euro).


I lavoratori gia utilizzati in progetti socialmente utili,assunti con contratto a tempo indeterminato o a tempoparziale con un orario settimanale non inferiore alle 30ore, non rientrano nella base di calcolo per l’applicazio-ne di particolari istituti per i quali la legge o il contrattocollettivo prevedono dei limiti numerici.

Utilizzazione di lavoratoriattraverso prestazionidi tipo accessorioLa normativa prevista dagli articoli 70 e seguenti delD.Lgs. n. 276/2003 e richiamata unicamente per le age-volazioni di natura economica, contributiva e normati-va: cio significa che nei casi di specie non si fara alcunriferimento alle casistiche oggettive e soggettive cheprevedono le prestazioni occasionali ed accessorie,avendo, tuttavia, l’accortezza di richiamare, da subito,l’interpello n. 37/2009 del Ministero del lavoro e le cir-colari Inps n. 104/2008, n. 88/2009 e n. 17/2010 chedisciplinano, in maniera particolarmente esaustiva ilvoucher sia nelle forme cartacee che telematiche, allequali si e di recente aggiunta (maggio 2010) la possibi-lita di acquistare i ‘‘buoni’’ presso una serie di tabac-cherie convenzionate a seguito dell’accordo tra la Fede-razione italiana tabaccai (Fit) e l’Inps o anche presso al-cuni Istituti di credito convenzionati.Secondo la risposta fornita dal Dicastero del lavoro conl’interpello n. 37/2009 per prestazioni occasionali di ti-po accessorio si intendono quelle che, nell’anno solare(1º gennaio - 31 dicembre) non superano il tetto dei5.000 euro netti presso ogni committente (tale limite,‘‘lordizzato’’ dalla circolare Inps n. 88/2009 e pari a6.600 euro). Per i lavoratori titolari di integrazione sa-lariale del reddito il limite, fino al 31 dicembre 2010, efissato complessivamente in 3.000 euro netti.

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La legge n. 191/2009 ha ulteriormente allargato l’ambi-to di applicazione del lavoro accessorio prevedendo, trale altre cose, che in tutti i settori produttivi possa essereeffettuato, per tutto l’anno, dai giovani universitari‘‘under 25’’, dai cassaintegrati, dai pensionati, dai lavo-ratori a tempo parziale, presso un altro datore di lavoro.Particolarmente importante, anche per gli effetti corre-lati alla gestione della crisi da parte degli Enti locali, ela disposizione che consente agli stessi di utilizzare conlavoro accessorio i pensionati ed i titolari di integrazio-ne di sostegno del reddito: tutto cio, tuttavia, nel rispet-to di due limiti che rischiano di vanificare la portata in-novativa della disposizione: non si possono superare lespese del personale relative all’anno precedente e va ri-spettato il patto di stabilita.Un discorso particolare va fatto per le prestazioni occa-sionali nell’ambito del lavoro domestico. Il Ministerodel lavoro, attraverso la circolare n. 44/2009 e l’Inpscon la circolare n. 88/2009, hanno affermato che lestesse si riferiscono soltanto a quelle prestazioni di na-tura del tutto occasionale, fino ad oggi non assistite daalcuna tutela previdenziale ed assicurativa, non ricon-ducibili ad un rapporto disciplinato dalla legge (nel ca-so di specie la legge n. 339/1958 ed il D.P.R. n. 1403/1971 per l’obbligo assicurativo) o dalla contrattazionecollettiva (Ccnl del 16 febbraio 2007 che tratta ancheil rapporto di natura parziale per poche ore settimanali).


La prestazione occasionale ed accessoria non e una ti-pologia contrattuale predefinita ma e soltanto un lavoroche, talora (il piu delle volte) assume le caratteristichedella subordinazione e talaltra quella del lavoro autono-mo. Ma detto questo, va subito chiarito che il Legisla-tore ha sempre usato termini che fanno riferimento allaparasubordinazione (es. committente, versamenti allagestione separata, compenso, ecc.).Non c’e obbligo, neanche ai fini della prova, di alcunatto scritto, il compenso e convenuto tra le parti enon c’e alcun tangibile riferimento ne ai compensi mediper prestazioni di lavoro autonomo previste per le col-laborazioni coordinate e continuative, anche a progetto,dall’art. 63 del D.Lgs. n. 276/2003, ne alla contrattazio-ne collettiva nazionale di riferimento per i lavoratori su-bordinati. Non c’e alcun obbligo di comunicazione an-ticipata on-line al centro per l’impiego essendo le pre-stazioni escluse dalle ipotesi previste dall’art. 1, comma1180, della legge n. 296/2006 ed il compenso non variportato sul Libro unico del lavoro (Lul), in quantonon previsto dall’art. 39 della legge n. 133/2008 e daldecreto applicativo del 9 luglio 2008.L’unico obbligo per il datore di lavoro, seguendo laprocedura di registrazione ampiamente spiegata dal-l’Inps nelle circolari sopra citate, e la registrazione anti-cipata al centro di contatto Inps - Inail (numero gratuito803164) del committente e del prestatore (con i datiidentificativi ed il codice fiscale), del luogo della pre-stazione e del numero delle giornate presunte.Le prestazioni accessorie, non rientrando in alcuna ti-pologia contrattuale, non sono comprese, ovviamente,nella base di calcolo relativa al personale e che e neces-sario computare per l’accesso ad istituti per i quali la

legge o la contrattazione collettiva prevedono limiti nu-merici.Il compenso ottenuto attraverso il lavoro occasionale edaccessorio nei limiti indicati dalla legge non incide, peril lavoratore, sullo status di disoccupato o di inoccupa-to.


Attraverso il sistema dei «voucher» il cui valore nomi-nale e di 10 euro (con possibili ‘‘tagli’’ di importo su-periore nella versione cartacea), il lavoratore e copertoda un punto di vista contributivo con versamenti allagestione separata dell’Inps (art. 2, comma 26, della leg-ge n. 335/1995) ed all’Inail (in caso di infortunio ilcommittente deve percorrere la ordinaria ‘‘trafila’’che si segue per gli infortuni sul lavoro, avendo l’av-vertenza di specificare che si tratta di un prestatore dilavoro occasionale ed accessorio). Il netto del «vou-cher» percepito dal lavoratore (che sconta anche uno0,50 destinato all’Inps per le spese di gestione del ser-vizio) e di 7,50 euro per ogni 10 euro di valorenominale.Per completezza di informazione e opportuno ricordarecome anche in caso di prestazioni occasionali ed acces-sorie che non si concretizzano in un rapporto di lavorosubordinato, qualora il prestatore sia un dipendentepubblico, e necessario che lo stesso venga autorizzatodalla propria Amministrazione secondo le previsionicontenute nell’art. 53 del D.Lgs. n. 165/2001 e nell’e-ventuale regolamento di attuazione.

Incentivi di natura economica e fiscale

Le somme percepite a titolo di prestazioni occasionalied accessorie sono esenti da qualsiasi imposizione dinatura fiscale e la cosa appare, ad esempio, particolar-mente conveniente per i pensionati e per i giovani uni-versitari ‘‘under 25’’ che, per tutto l’anno ed in tutti isettori produttivi, possono prestare la loro attivita di na-tura accessoria. E molto importante per i primi (la nor-ma non fa alcuna distinzione se per vecchiaia, anzianitaod invalidita) che e ben vero che dopo la legge n. 133/2008 possono cumulare integralmente redditi da pen-sione con quelli da lavoro autonomo o subordinato,ma e anche vero che, il ‘‘cumulo’’ comporta pagamen-to delle imposte con una sorta di ‘‘resistenza’’ deglistessi e con la forte propensione ‘‘al nero’’. Ora, il pa-gamento attraverso il sistema dei «voucher» dovrebbeportare (anche con particolare riguardo al settore agri-colo) a far emergere dal ‘‘nero’’ molte prestazioni, at-teso che tali somme sono esenti da Irpef.

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Agevolazioni assunzioni 12.2011