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SS11--CC 33TT22
MMiinniisstteacuteeacuterriioo ddaa EEccoonnoommiiaa
CCoonnsseellhhoo AAddmmiinniissttrraattiivvoo ddee RReeccuurrssooss FFiissccaaiiss
PPrroocceessssoo nnordmordm 105087206422017-28
RReeccuurrssoo De Ofiacutecio
AAccoacuteoacuterrddatildeatildeoo nnordmordm 1302-003989 ndash 1ordf Seccedilatildeo de Julgamento 3ordf Cacircmara 2ordf Turma Ordinaacuteria
SSeessssatildeatildeoo ddee 15 de outubro de 2019
RReeccoorrrreennttee FAZENDA NACIONAL
IInntteerreessssaaddoo SUZANO PAPEL E CELULOSE SA
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA
(IRPJ)
Ano-calendaacuterio 2012 2013
EXPORTACcedilAtildeO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo
obrigatoacuteria e exclusiva aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim
entendidos os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III todos da
Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 antes das
alteraccedilotildees promovidas pela Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 18702019
Impotildee-se assim o cancelamento do lanccedilamento de ofiacutecio de creacutedito tributaacuterio
que aplica meacutetodo equivocado no controle dos preccedilos de transferecircncia em
especial quando utiliza o meacutetodo PECEX para operaccedilotildees de produtos que natildeo
satildeo considerados pela legislaccedilatildeo como commodities
Vistos relatados e discutidos os presentes autos
Acordam os membros do colegiado por unanimidade de votos em negar
provimento ao recurso de ofiacutecio nos termos do relatoacuterio e voto do relator Os conselheiros
Gustavo Guimaratildees da Fonseca Maria Lucia Miceli e Luiz Tadeu Matosinho Machado votaram
pelas conclusotildees do relator
(documento assinado digitalmente)
Luiz Tadeu Matosinho Machado - Presidente
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias - Relator
Participaram do presente julgamento os Conselheiros Paulo Henrique Silva
Figueiredo Gustavo Guimaraes da Fonseca Ricardo Marozzi Gregorio Flaacutevio Machado
Vilhena Dias Maria Lucia Miceli Breno do Carmo Moreira Vieira Baacuterbara Santos Guedes
(Suplente Convocada) e Luiz Tadeu Matosinho Machado
Relatoacuterio
ACOacuteRDAtildeO GERADO N
O PGD-CARF PROCESSO 105087206422017-28
Fl 12966DF CARF MF
Fl 2 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
O presente processo administrativo teve origem com a lavratura de Autos de
Infraccedilatildeo (fls 261 e seguintes) em face do contribuinte Suzano Papel e Celulose SA ora
Recorrido em que foram constituiacutedos creacuteditos tributaacuterios de IRPJ e CSLL sendo a multa de
ofiacutecio qualificada pelo agente autuante O valor total originaacuterio do creacutedito tributaacuterio de ambos
tributos da multa (no importe de 150) e dos juros eacute de R$ 155386545551
Pelo o que se depreende do extenso Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 02 a 257 dos
autos) ao proceder fiscalizaccedilatildeo da apuraccedilatildeo do resultado tributaacutevel do contribuinte nos anos-
calendaacuterio de 2012 e 2013 (exerciacutecios 2013 e 2014 respectivamente) a fiscalizaccedilatildeo entendeu
que houve erro na aplicaccedilatildeo dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees dos produtos que o
Recorrido comercializou junto a entidades vinculadas no exterior
Cumpre ressaltar de pronto que em virtude do trabalho de fiscalizaccedilatildeo houve a
constituiccedilatildeo apenas de creacuteditos tributaacuterios relativos ao IRPJ e agrave CSSL uma vez que o agente
autuante entendeu que no que tange agrave contribuiccedilatildeo ao PIS e agrave COFINS houve ldquoperda de
objetordquo jaacute que ldquoa Equipe de Fiscalizaccedilatildeo juntamente com a Autoridade Fiscal signataacuteria
daquela Delegacia apoacutes discussatildeo do assunto formaram o entendimento de que a anaacutelise do
creacutedito de PIS e Cofins do 4ordm trimestre de 2013 ateacute entatildeo em andamento perdera o objeto
(trabalho sobreposto) razatildeo pela qual deveria ser interrompida uma vez realizada pela
DRFSalvador tendo seu resultado jaacute cientificado agrave Contribuinterdquo (item 162 e seguintes do
TVF)
No que tange ao IRPJ e agrave CSSL em necessaacuteria e apertada siacutentese naquele TVF a
fiscalizaccedilatildeo apoacutes listar os documentos e planilhas analisados qualificar o Recorrido e seu objeto
social parte da premissa de que ldquoa Contribuinte efetivou operaccedilotildees com Pessoa Vinculada ou
Residente eou Domiciliada em Paiacutes com Tributaccedilatildeo Favorecida nos dois anos-calendaacuterio (2012
e 2013) optando pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas no art 52 da Lei ndeg 127152012 para
fins de aplicaccedilatildeo das regras de Preccedilos de Transferecircncia no periacuteodo de apuraccedilatildeo 2012rdquo
As exportaccedilotildees foram realizadas para as Pessoas Juriacutedicas ldquoSUZANO TRADING
LTD e para a STENFAR SOCIEDAD ANONIMA INDL Y CO (pessoas VinculadasResidente
eou Domiciliada em Paiacutes com Tributaccedilatildeo Favorecida)rdquo Os produtos exportados seriam
basicamente celulose papel e produtos de papel que foram devidamente listados no TVF (fls
19 a 23 dos autos)
A fiscalizaccedilatildeo deixou claro tambeacutem que ldquoMediante negativas firmadas na ldquoFicha
29 Ardquo das Declaraccedilotildees de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais da Pessoa Juriacutedica ndash DIPJ
referentes aos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 a Contribuinte reconheceu natildeo estar dispensada
do controle de Preccedilos de Transferecircncia (comparaccedilatildeo entre o preccedilo praticado e o preccedilo
paracircmetro obtido por um dos meacutetodos previstos na legislaccedilatildeo) de que tratam os arts 48 49 e
58-A da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 13122012rdquo
Assim apoacutes discorrer sobre as peculiaridades da apuraccedilatildeo para cada um dos anos-
calendaacuterio sob anaacutelise ndash 2012 e 2013 - a motivaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo as intimaccedilotildees feitas e os
documentos apresentados o agente autuante fez arrazoado sobre os preccedilos de transferecircncias
seus conceitos e implicaccedilotildees e em especial sobre as possibilidades de escolha dos meacutetodos por
parte dos contribuintes sujeitos agravequele controle afirmando ldquoque o presente benefiacutecio natildeo eacute
contemplado quando o controle de Preccedilos de Transferecircncia for efetuado por meio do meacutetodo do
Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (PECEX) ndash por opccedilatildeo do contribuinte ou na obrigatoriedade
legal - contexto onde o arbitramento natildeo ficaraacute dispensado (sect 4ordm do art 19-A da Lei ndeg
94301996 e sect 6degdo art 34 da IN RFB ndeg 13122012)rdquo
Fl 12967DF CARF MF
Fl 3 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Com relaccedilatildeo ao PECEX o agente fiscal deixou clara a sua intepretaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo quanto agraves condiccedilotildees para a adoccedilatildeo deste meacutetodo Veja-se o que constou do TVF
41 Meacutetodos do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (PECEX) eacute a meacutedia diaacuteria da cotaccedilatildeo
de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas observando-se que (art 19-A da Lei ndeg 943096 e art
34 da IN RFB ndeg 13122012)
411 quando o bem natildeo tiver cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas o preccedilo do bem exportado poderaacute ser comparado com
aquele obtido a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas constantes do Anexo III da IN RFB
ndeg 13122012 (inciso I do sect 5deg do art 19-A da Lei ndeg 943096 e inciso I do art 36 da
IN RFB ndeg 13122012)
412 o uso de referido meacutetodo eacute obrigatoacuterio quando o bem exportado for
commoditie para fins do controle de Preccedilos de Transferecircncia a partir de
01012013 (sect 9deg do art 19 da Lei ndeg 943096 e sect 1ordm do art 34 da IN RFB ndeg
13122012)
413 quando identificada a data da transaccedilatildeo considera-se a cotaccedilatildeo do bem nesta data
ou naquela imediatamente anterior se natildeo houver cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da
transaccedilatildeo (sectsect 1deg e 2deg do art 19-A da Lei nordm 943096 e sectsect 2deg e 4ordm do art 34 da IN RFB
ndeg 13122012)
414 quando natildeo identificada a data da transaccedilatildeo considera-se a cotaccedilatildeo da data de
embarque do bem exportado (sect 3deg do art 19-A da Lei nordm 943096 e sect 5deg do art 34 da IN
RFB ndeg 13122012)
415 o preccedilo de cotaccedilatildeo dos bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas seraacute ajustado para mais ou para menos pelo precircmio
meacutedio de mercado decorrente de avaliaccedilatildeo positiva ou negativa da mercadoria
exportada (sect 7deg do art 34 da IN RFB ndeg 13122012)
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees
das commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer
bem que se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN
RFB nordm 13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a
preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
417 quando natildeo houver o preccedilo de cotaccedilatildeo em bolsa de mercadorias e futuros ou em
instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas no mercado do bem
exportado seraacute considerada a cotaccedilatildeo do mercado mais proacuteximo (sect 1deg do art 36-A da
IN RFB nordm 13122012)
418 as bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas e as
instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas fontes de cotaccedilatildeo
dos bens para fins de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX satildeo aquelas listadas nos Anexos II e
III da IN RFB nordm 13122012 respectivamente (art 35 e paraacutegrafo uacutenico do art 36 da IN
RFB nordm 13122012) (destacou-se)
Assim o agente autuante entendeu que houve opccedilatildeo ldquopelo controle de Preccedilos de
Transferecircncia mediante arbitramento por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo
(PECEX) relativamente ao ano-calendaacuterio de 2012rdquo
Fl 12968DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Neste contexto o contribuinte afirmando natildeo estar sujeito ao PECEX apresentou
planilhas com caacutelculos em meacutetodos diversos daquele mas a fiscalizaccedilatildeo conclui pela
desqualificaccedilatildeo dos meacutetodos e criteacuterios de caacutelculos apresentados no seguinte sentido
Concluindo a anaacutelise dos documentos apresentados em atendimento ao Termo de Iniacutecio
de Fiscalizaccedilatildeo (TIF) nos termos do art 20-A sect1ordm da Lei ndeg 94301996 (transcritos no
item 41 deste Termo) natildeo nos restou outra alternativa senatildeo desqualificar os meacutetodos e
criteacuterios de caacutelculos utilizados pela Contribuinte cuja motivaccedilatildeo consta do Termo de
Constataccedilatildeo e Intimaccedilatildeo (documento ndeg 33 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) a qual
sintetizamos na sequecircncia
Ato contiacutenuo no TFV a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que o contribuinte foi instado a
comprovar os valores das operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas e a composiccedilatildeo dos preccedilos
praticados com as entidades vinculadas
Entretanto houve a desqualificaccedilatildeo das ldquoopccedilotildees e criteacuterios de caacutelculos
apresentados pela Contribuinte com fundamento nas motivaccedilotildees elencadas no item precedente
(as informaccedilotildees apresentadas natildeo contemplaram as requisiccedilotildees efetivadas pela fiscalizaccedilatildeo
ficando impossibilitada a checagem individualizada atinente aos diversos produtos
exportados)rdquo sendo o Recorrido novamente intimado para apresentar esclarecimentos e para
corrigir as divergecircncias apontadas pela fiscalizaccedilatildeo
Apoacutes a apresentaccedilatildeo de novos esclarecimentos e planilhas pelo contribuinte a
fiscalizaccedilatildeo chegou agraves seguintes conclusotildees
65 Cronologia procedimental
52 Pela complexidade do assunto entendemos razoaacutevel relatar a cronologia
procedimental abaixo que a consideramos facilitadora da compreensatildeo do trabalho
efetivado neste exame sobre Preccedilos de Transferecircncia na exportaccedilatildeo
521 Primeiro verificamos que os bens exportados natildeo satildeo considerados commoditie
pela legislaccedilatildeo dos Preccedilos de Transferecircncia na forma disposta no item ldquo39rdquo implicando
o afastamento da obrigatoriamente da implementaccedilatildeo do controle por meio do meacutetodo
PECEX que tem regramento especiacutefico inclusive natildeo sendo admitida a dispensa do
controle de Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento bem como ficando a
Margem de Divergecircncia reduzida de 5 (cinco por cento) para 3 (trecircs por cento)
contextos jaacute registrados anteriormente (arts 21 34 50 e 51 da IN RFB nordm 13122012)
5211 A propoacutesito a razatildeo dos produtos exportados pela Contribuinte natildeo se
enquadrarem como commodities para fins de controle de Preccedilos de Transferecircncia eacute
que eles natildeo estatildeo listado no Anexo I da IN RFB ndeg 13122012 nem satildeo negociados
nas bolsas de mercadoria e futuros constantes do Anexo II de referida IN ndash salvo
ocorrecircncia de erro na traduccedilatildeo quando das exaustivas pesquisas o que me parece
improvaacutevel) ficando afastada a sujeiccedilatildeo agrave aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX relativamente
ao ano-calendaacuterio de 2013
522 Segundo entendido natildeo se tratar de receitas decorrentes da exportaccedilatildeo de
commoditie constatamos que referidas receitas natildeo estatildeo dispensadas do controle de
Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento na forma jaacute manifestada nos itens ldquo07 a
09rdquo do Toacutepico 03 deste Termo
523 Terceiro considerando as disposiccedilotildees postas nos dois subitens precedentes
(ldquo521rdquo e ldquo522rdquo) resta a apuraccedilatildeo do controle de Preccedilos de Transferecircncia por meio dos
meacutetodos e criteacuterios de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo
Com estas conclusotildees para ano-calendaacuterio de 2012 a fiscalizaccedilatildeo entendeu que o
contribuinte havia feito a opccedilatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX na DIPJ 2013 Assim apoacutes
fazer longa transcriccedilatildeo de atos legais e infra-legais o agente autuante entendeu que houve ldquolivre
e irretrataacutevel opccedilatildeo formalmente exercida na eacutepoca apropriadardquo e que por isso
Fl 12969DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
() conforme estabelece o sect 4deg do art 19-A da Lei ndeg da Lei ndeg 94301996 a apuraccedilatildeo
do preccedilo paracircmetro por meio do meacutetodo PECEX fica sujeita ao arbitramento natildeo se
aplicando a dispensa prevista quando o preccedilo praticado na exportaccedilatildeo (preccedilo meacutedio
ponderado de venda) for igual ou superior a 90 (noventa por cento) daquele alcanccedilado
pela proacutepria empresa para outros clientes a ela natildeo vinculados ou na falta de operaccedilatildeo
no mercado interno por outra pessoa juriacutedica (tambeacutem para clientes a ela natildeo
vinculados) na venda do respectivo produto idecircntico ou similar no mercado brasileiro
em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
Ademais ainda com relaccedilatildeo ao ano-calendaacuterio de 2012 para fins de caacutelculos do
arbitramento a fiscalizaccedilatildeo deixou claro mais uma vez que a opccedilatildeo pelo contribuinte pelo
PECEX deveria prevalecer e que os valores dos produtos comercializados (exportados) poderiam
ser medidos com os valores constantes dos informativos da ESALQ Confira-se o que constou
daquele Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
752 Retomando o que se manifestou nos itens 53 a 66 retrocitados onde fica evidente
que a Contribuinte teria de apurar seus preccedilos paracircmetros do presente ano-calendaacuterio
por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX necessariamente
obrigatoacuterio quando o bem exportado for considerado commoditie para fins de controle
do Preccedilo de Transferecircncia e facultativo para os demais produtos exportados Assim
sendo natildeo pode prevalecer o argumento da Fiscalizada no sentido de que optou na
DIPJ2013 (ano-calendaacuterio de 2012) pela aplicaccedilatildeo do art 52 da Lei ndeg 127152012
mas natildeo informou que estava sujeita a algum meacutetodo de caacutelculo de Preccedilos de
Transferecircncia aduzindo se tratar de equiacutevoco segundo Ela porque referida aplicaccedilatildeo
fica restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos
de Transferecircncia (item ldquo54rdquo)
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
754 No presente ano-calendaacuterio a Fiscalizada efetivou exportaccedilatildeo para as pessoas
Vinculadas Suzano Trading e Stenfar Sociedad Anonima cujas mercadorias tinham por
destino os mercados europeu americano Africano e Asiaacutetico (item 08 e documentos ndeg
55 94 e 95 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
755 Vale registrar que embora os informativos da ESALQ (documento ndeg 60 da
ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) natildeo trazem a cotaccedilatildeo de referidos produtos
especificamente nos paiacuteses de destino dos bens aquela instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida disponibiliza referida cotaccedilatildeo nos mercados americano
e europeu (fls 08 e 10 respectivamente) Relativamente ao mercado europeu haacute de se
considerar as informaccedilotildees dispostas nas fls 10 de cada informativo e natildeo aquelas
constantes das fls 09 por se tratar de preccedilo meacutedio do produto embarcado
indistintamente em valores globais e natildeo em face de paiacutes ou mercado especiacutefico de
destino dos bens
756 Por oportuno conforme entendimento da Reparticcedilatildeo a valoraccedilatildeo eacute realizada em
face do mercado mais proacuteximo do destino dos bens e natildeo relativamente ao paiacutes em que
o importador estrangeiro estaacute localizado
757 Conforme se constata nos documentos ndeg 85 a 89 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo
para fins de controle sobre Preccedilos de Transferecircncia por meio do meacutetodo PECEX a
Fiscalizada natildeo exporta grande variedade de produtos com naturezas diferentes
(destacou-se)
Desta forma apoacutes demonstrar a formataccedilatildeo dos caacutelculos para os preccedilos de
transferecircncia de acordo com o meacutetodo PECEX a fiscalizaccedilatildeo para o ano-calendaacuterio de 2012
Fl 12970DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
afirmou que ldquoo Lucro Real e o da Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo
ser ajustados em R$ 96851846516 valor correspondente agrave receita apurada no presente
procedimento fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-
calendaacuteriordquo
Jaacute para o ano-calendaacuterio de 2013 a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que mais uma vez
em um primeiro momento o contribuinte prestou esclarecimentos no sentido que natildeo estaria
sujeito ao arbitramento para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas em que pese ter apresentado
planilhas com caacutelculos pelos meacutetodos CAP e PVEX que foram desconsiderados pelo agente
fiscal uma vez que supostamente natildeo atenderiam aos requisitos da legislaccedilatildeo em vigor
Assim atestando a impossibilidade de arbitramento pelos meacutetodos apresentados
pelo contribuinte a fiscalizaccedilatildeo conclui que o PECEX tambeacutem deveria ser aplicado no ano-
calendaacuterio de 2013 afirmando que
872 Na forma disposta no subitem ldquo561rdquo retrocitado onde fica evidente que o meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX eacute de uso obrigatoacuterio quando o bem
exportado for considerado commoditie para fins de controle do Preccedilo de Transferecircncia
e facultativo para os demais produtos exportados Assim sendo natildeo pode prevalecer o
argumento da Fiscalizada no sentido de que referido meacutetodo de caacutelculo tem aplicaccedilatildeo
restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos de
Transferecircncia (subitens ldquo54rdquo e ldquo702rdquo ndashdocumentos ndegs 64 e 100 da ldquoRelaccedilatildeo de
Documentosrdquo)
873 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 84 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
Assim ao final para o ano-calendaacuterio 2013 o agente fiscal asseverou que
90 Na forma jaacute discutida no item 79 a parcela da receita apurada segundo um dos
meacutetodos estabelecidos na legislaccedilatildeo que exceder ao valor jaacute apropriado na escrituraccedilatildeo
deveraacute ser adicionada ao lucro liacutequido - sendo considerada no lucro da exploraccedilatildeo - para
determinaccedilatildeo do lucro real e da base de caacutelculo da CSLL (sect 7deg do art 19 e art 28 da Lei
nordm 943096 e paraacutegrafo uacutenico do art 28 da IN RFB ndeg 13122012)
901 Nessas circunstacircncias conforme detalhamento a seguir o Lucro Real e o da
Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo ser ajustados em R$
104768153513 valor correspondente agrave receita apurada no presente procedimento
fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-calendaacuterio
Ainda no TVF a fiscalizaccedilatildeo abriu um toacutepico denominado ldquoCreacuteditos a descontar
apurados pela Contribuinterdquo (fls 114 e seguintes) no qual faz longo arrazoado (mais de 100
paacuteginas) acerca do conceito de insumos e as possibilidades de creditamento na apuraccedilatildeo da
contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS em especial no ramo de atividade do Recorrido aleacutem de
demonstrar suposta incorreccedilatildeo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo destas contribuiccedilotildees
Contudo como mencionado alhures houve entendimento de que aquelas
contribuiccedilotildees jaacute haviam sido analisadas pela DRFSalvador no periacuteodo analisado e por isso a
referida anaacutelise ldquodeveria ser interrompidardquo (item 162 do TVF)
Por fim ainda no TVF o agente autuante motivou a qualificaccedilatildeo da multa de
ofiacutecio (150) sob o argumento de que em siacutentese ldquoenquanto natildeo submetida a procedimento
Fl 12971DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
fiscal ano apoacutes ano a Contribuinte vinha declarando agrave Receita Federal do Brasil falsamente
que natildeo havia receita realizada decorrente de ajustes no controle de Preccedilos de Transferecircncia
Nesse pressuposto parte significativa da receita tributaacutevel passava ao largo da tributaccedilatildeo
porque natildeo contabilizada na apuraccedilatildeo do lucro liacutequido do exerciacutecio nem considerada no lucro
da exploraccedilatildeo e adicionada no lucro real e na base de caacutelculo da CSLL Tudo em total afronta
agrave Lei tributaacuteria ()rdquo
Assim em face da suposta conduta reiterada do contribuinte que estaria em
contrariedade agrave legislaccedilatildeo aleacutem da qualificaccedilatildeo da penalidade (multa de ofiacutecio aplicada ao
patamar de 150) foi formalizada a representaccedilatildeo para fins penais
Natildeo houve imputaccedilatildeo de responsabilidade tributaacuteria aos administradores do
Recorrido em que pese a fiscalizaccedilatildeo ter citado os nomes dos membros da diretoria e do
conselho fiscal para fins de apuraccedilatildeo de eventual praacutetica de crimes contra a ordem tributaacuteria
Devidamente intimado o Recorrido apresentou extensa Impugnaccedilatildeo
Administrativa (fls 12219 a 12315) Os argumentos lanccedilados para desconstruir as ilaccedilotildees da
fiscalizaccedilatildeo foram assim sintetizados pelo acoacuterdatildeo da DRJ de Florianoacutepolis
a) Nulidade Autuaccedilatildeo lavrada por autoridade sem competecircncia legal para proceder agrave
auditoria de preccedilos de transferecircncia A legislaccedilatildeo atribui a fiscalizaccedilatildeo dos caacutelculos de
preccedilos de transferecircncia agrave competecircncia da Delegacia de Maiores Contribuintes da
Receita Federal do Brasil (DEMAC) Logo era vedado agrave equipe de Fiscalizaccedilatildeo da
Superintendecircncia da 5a Regiatildeo Fiscal (Bahia) local da sede da empresa proceder agrave
auditoria e constituiccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio acerca do tema
b) Eleiccedilatildeo de criteacuterio inaplicaacutevel para caacutelculo do preccedilo paracircmetro dos produtos
exportados Natildeo soacute a IMPUGNANTE nunca afirmou estar sujeita ao PECEX como
tambeacutem ainda que o tivesse feito jamais seria possiacutevel adotaacute-lo para determinar o
ldquopreccedilo paracircmetrordquo no seu caso dado ser inaplicaacutevel aos produtos que exporta por natildeo
se qualificarem como commodities uacutenicos sujeitos a tal sistema como se depreende da
legislaccedilatildeo e reconhece a COSIT Nessa medida ao adotar meacutetodo reconhecidamente
inaplicaacutevel ao caso a Fiscalizaccedilatildeo atuou infringindo natildeo soacute a lei como tambeacutem as
instruccedilotildees hierarquicamente superiores do oacutergatildeo que integra e estaacute obrigada a respeitar
caracterizando evidente comportamento ilegal
c) Nulidade ou ao menos improcedecircncia do procedimento adotado pela Fiscalizaccedilatildeo
para proceder aos ajustes Conduta contraditoacuteria As assertivas adotadas pela
Fiscalizaccedilatildeo para aplicar o PECEX no caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia da
IMPUGNANTE estatildeo em desconformidade com a legislaccedilatildeo Primeiramente para
2012 porque a irretratabilidade da opccedilatildeo natildeo impotildee a utilizaccedilatildeo de meacutetodo para caacutelculo
do ldquopreccedilo paracircmetrordquo inaplicaacutevel ao tipo de mercadoria exportada Se o PECEX natildeo
poderia ser utilizado evidente que deveria ser adotado criteacuterio diverso pois por oacutebvio
a irretratabilidade se refere agrave escolha por antecipar o uso do novo marco normativo e
natildeo de meacutetodo de caacutelculo que segundo o proacuteprio Fisco natildeo eacute elegiacutevel pela empresa
(IMPUGNANTE) Afinal natildeo se pode escolher antecipar o uso do que natildeo se tem
direito nem obrigaccedilatildeo legal
Semelhantemente para 2013 tambeacutem se vecirc o erro na forma de proceder da
Fiscalizaccedilatildeo Embora reconheccedila que o PECEX natildeo possa ser utilizado pela
IMPUGANTE afirma a autoridade autuante que dentre os elementos existentes este
seria o uacutenico meio agrave disposiccedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo para arbitrar o preccedilo paracircmetro Ora
natildeo soacute natildeo eacute verdadeira a alegaccedilatildeo de que natildeo seria possiacutevel proceder agrave revisatildeo dos
caacutelculos por meacutetodo diverso (cf item 36) como tambeacutem ao utilizar criteacuterio
reconhecidamente incabiacutevel o que fez a Fiscalizaccedilatildeo foi apurar valor evidentemente em
desconformidade com o de mercado contrariando assim o propoacutesito das normas de
preccedilos de transferecircncia
Fl 12972DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 2 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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O presente processo administrativo teve origem com a lavratura de Autos de
Infraccedilatildeo (fls 261 e seguintes) em face do contribuinte Suzano Papel e Celulose SA ora
Recorrido em que foram constituiacutedos creacuteditos tributaacuterios de IRPJ e CSLL sendo a multa de
ofiacutecio qualificada pelo agente autuante O valor total originaacuterio do creacutedito tributaacuterio de ambos
tributos da multa (no importe de 150) e dos juros eacute de R$ 155386545551
Pelo o que se depreende do extenso Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 02 a 257 dos
autos) ao proceder fiscalizaccedilatildeo da apuraccedilatildeo do resultado tributaacutevel do contribuinte nos anos-
calendaacuterio de 2012 e 2013 (exerciacutecios 2013 e 2014 respectivamente) a fiscalizaccedilatildeo entendeu
que houve erro na aplicaccedilatildeo dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees dos produtos que o
Recorrido comercializou junto a entidades vinculadas no exterior
Cumpre ressaltar de pronto que em virtude do trabalho de fiscalizaccedilatildeo houve a
constituiccedilatildeo apenas de creacuteditos tributaacuterios relativos ao IRPJ e agrave CSSL uma vez que o agente
autuante entendeu que no que tange agrave contribuiccedilatildeo ao PIS e agrave COFINS houve ldquoperda de
objetordquo jaacute que ldquoa Equipe de Fiscalizaccedilatildeo juntamente com a Autoridade Fiscal signataacuteria
daquela Delegacia apoacutes discussatildeo do assunto formaram o entendimento de que a anaacutelise do
creacutedito de PIS e Cofins do 4ordm trimestre de 2013 ateacute entatildeo em andamento perdera o objeto
(trabalho sobreposto) razatildeo pela qual deveria ser interrompida uma vez realizada pela
DRFSalvador tendo seu resultado jaacute cientificado agrave Contribuinterdquo (item 162 e seguintes do
TVF)
No que tange ao IRPJ e agrave CSSL em necessaacuteria e apertada siacutentese naquele TVF a
fiscalizaccedilatildeo apoacutes listar os documentos e planilhas analisados qualificar o Recorrido e seu objeto
social parte da premissa de que ldquoa Contribuinte efetivou operaccedilotildees com Pessoa Vinculada ou
Residente eou Domiciliada em Paiacutes com Tributaccedilatildeo Favorecida nos dois anos-calendaacuterio (2012
e 2013) optando pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas no art 52 da Lei ndeg 127152012 para
fins de aplicaccedilatildeo das regras de Preccedilos de Transferecircncia no periacuteodo de apuraccedilatildeo 2012rdquo
As exportaccedilotildees foram realizadas para as Pessoas Juriacutedicas ldquoSUZANO TRADING
LTD e para a STENFAR SOCIEDAD ANONIMA INDL Y CO (pessoas VinculadasResidente
eou Domiciliada em Paiacutes com Tributaccedilatildeo Favorecida)rdquo Os produtos exportados seriam
basicamente celulose papel e produtos de papel que foram devidamente listados no TVF (fls
19 a 23 dos autos)
A fiscalizaccedilatildeo deixou claro tambeacutem que ldquoMediante negativas firmadas na ldquoFicha
29 Ardquo das Declaraccedilotildees de Informaccedilotildees Econocircmico-Fiscais da Pessoa Juriacutedica ndash DIPJ
referentes aos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 a Contribuinte reconheceu natildeo estar dispensada
do controle de Preccedilos de Transferecircncia (comparaccedilatildeo entre o preccedilo praticado e o preccedilo
paracircmetro obtido por um dos meacutetodos previstos na legislaccedilatildeo) de que tratam os arts 48 49 e
58-A da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 13122012rdquo
Assim apoacutes discorrer sobre as peculiaridades da apuraccedilatildeo para cada um dos anos-
calendaacuterio sob anaacutelise ndash 2012 e 2013 - a motivaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo as intimaccedilotildees feitas e os
documentos apresentados o agente autuante fez arrazoado sobre os preccedilos de transferecircncias
seus conceitos e implicaccedilotildees e em especial sobre as possibilidades de escolha dos meacutetodos por
parte dos contribuintes sujeitos agravequele controle afirmando ldquoque o presente benefiacutecio natildeo eacute
contemplado quando o controle de Preccedilos de Transferecircncia for efetuado por meio do meacutetodo do
Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (PECEX) ndash por opccedilatildeo do contribuinte ou na obrigatoriedade
legal - contexto onde o arbitramento natildeo ficaraacute dispensado (sect 4ordm do art 19-A da Lei ndeg
94301996 e sect 6degdo art 34 da IN RFB ndeg 13122012)rdquo
Fl 12967DF CARF MF
Fl 3 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Com relaccedilatildeo ao PECEX o agente fiscal deixou clara a sua intepretaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo quanto agraves condiccedilotildees para a adoccedilatildeo deste meacutetodo Veja-se o que constou do TVF
41 Meacutetodos do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (PECEX) eacute a meacutedia diaacuteria da cotaccedilatildeo
de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas observando-se que (art 19-A da Lei ndeg 943096 e art
34 da IN RFB ndeg 13122012)
411 quando o bem natildeo tiver cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas o preccedilo do bem exportado poderaacute ser comparado com
aquele obtido a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas constantes do Anexo III da IN RFB
ndeg 13122012 (inciso I do sect 5deg do art 19-A da Lei ndeg 943096 e inciso I do art 36 da
IN RFB ndeg 13122012)
412 o uso de referido meacutetodo eacute obrigatoacuterio quando o bem exportado for
commoditie para fins do controle de Preccedilos de Transferecircncia a partir de
01012013 (sect 9deg do art 19 da Lei ndeg 943096 e sect 1ordm do art 34 da IN RFB ndeg
13122012)
413 quando identificada a data da transaccedilatildeo considera-se a cotaccedilatildeo do bem nesta data
ou naquela imediatamente anterior se natildeo houver cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da
transaccedilatildeo (sectsect 1deg e 2deg do art 19-A da Lei nordm 943096 e sectsect 2deg e 4ordm do art 34 da IN RFB
ndeg 13122012)
414 quando natildeo identificada a data da transaccedilatildeo considera-se a cotaccedilatildeo da data de
embarque do bem exportado (sect 3deg do art 19-A da Lei nordm 943096 e sect 5deg do art 34 da IN
RFB ndeg 13122012)
415 o preccedilo de cotaccedilatildeo dos bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas seraacute ajustado para mais ou para menos pelo precircmio
meacutedio de mercado decorrente de avaliaccedilatildeo positiva ou negativa da mercadoria
exportada (sect 7deg do art 34 da IN RFB ndeg 13122012)
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees
das commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer
bem que se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN
RFB nordm 13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a
preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
417 quando natildeo houver o preccedilo de cotaccedilatildeo em bolsa de mercadorias e futuros ou em
instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas no mercado do bem
exportado seraacute considerada a cotaccedilatildeo do mercado mais proacuteximo (sect 1deg do art 36-A da
IN RFB nordm 13122012)
418 as bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas e as
instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas fontes de cotaccedilatildeo
dos bens para fins de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX satildeo aquelas listadas nos Anexos II e
III da IN RFB nordm 13122012 respectivamente (art 35 e paraacutegrafo uacutenico do art 36 da IN
RFB nordm 13122012) (destacou-se)
Assim o agente autuante entendeu que houve opccedilatildeo ldquopelo controle de Preccedilos de
Transferecircncia mediante arbitramento por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo
(PECEX) relativamente ao ano-calendaacuterio de 2012rdquo
Fl 12968DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Neste contexto o contribuinte afirmando natildeo estar sujeito ao PECEX apresentou
planilhas com caacutelculos em meacutetodos diversos daquele mas a fiscalizaccedilatildeo conclui pela
desqualificaccedilatildeo dos meacutetodos e criteacuterios de caacutelculos apresentados no seguinte sentido
Concluindo a anaacutelise dos documentos apresentados em atendimento ao Termo de Iniacutecio
de Fiscalizaccedilatildeo (TIF) nos termos do art 20-A sect1ordm da Lei ndeg 94301996 (transcritos no
item 41 deste Termo) natildeo nos restou outra alternativa senatildeo desqualificar os meacutetodos e
criteacuterios de caacutelculos utilizados pela Contribuinte cuja motivaccedilatildeo consta do Termo de
Constataccedilatildeo e Intimaccedilatildeo (documento ndeg 33 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) a qual
sintetizamos na sequecircncia
Ato contiacutenuo no TFV a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que o contribuinte foi instado a
comprovar os valores das operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas e a composiccedilatildeo dos preccedilos
praticados com as entidades vinculadas
Entretanto houve a desqualificaccedilatildeo das ldquoopccedilotildees e criteacuterios de caacutelculos
apresentados pela Contribuinte com fundamento nas motivaccedilotildees elencadas no item precedente
(as informaccedilotildees apresentadas natildeo contemplaram as requisiccedilotildees efetivadas pela fiscalizaccedilatildeo
ficando impossibilitada a checagem individualizada atinente aos diversos produtos
exportados)rdquo sendo o Recorrido novamente intimado para apresentar esclarecimentos e para
corrigir as divergecircncias apontadas pela fiscalizaccedilatildeo
Apoacutes a apresentaccedilatildeo de novos esclarecimentos e planilhas pelo contribuinte a
fiscalizaccedilatildeo chegou agraves seguintes conclusotildees
65 Cronologia procedimental
52 Pela complexidade do assunto entendemos razoaacutevel relatar a cronologia
procedimental abaixo que a consideramos facilitadora da compreensatildeo do trabalho
efetivado neste exame sobre Preccedilos de Transferecircncia na exportaccedilatildeo
521 Primeiro verificamos que os bens exportados natildeo satildeo considerados commoditie
pela legislaccedilatildeo dos Preccedilos de Transferecircncia na forma disposta no item ldquo39rdquo implicando
o afastamento da obrigatoriamente da implementaccedilatildeo do controle por meio do meacutetodo
PECEX que tem regramento especiacutefico inclusive natildeo sendo admitida a dispensa do
controle de Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento bem como ficando a
Margem de Divergecircncia reduzida de 5 (cinco por cento) para 3 (trecircs por cento)
contextos jaacute registrados anteriormente (arts 21 34 50 e 51 da IN RFB nordm 13122012)
5211 A propoacutesito a razatildeo dos produtos exportados pela Contribuinte natildeo se
enquadrarem como commodities para fins de controle de Preccedilos de Transferecircncia eacute
que eles natildeo estatildeo listado no Anexo I da IN RFB ndeg 13122012 nem satildeo negociados
nas bolsas de mercadoria e futuros constantes do Anexo II de referida IN ndash salvo
ocorrecircncia de erro na traduccedilatildeo quando das exaustivas pesquisas o que me parece
improvaacutevel) ficando afastada a sujeiccedilatildeo agrave aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX relativamente
ao ano-calendaacuterio de 2013
522 Segundo entendido natildeo se tratar de receitas decorrentes da exportaccedilatildeo de
commoditie constatamos que referidas receitas natildeo estatildeo dispensadas do controle de
Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento na forma jaacute manifestada nos itens ldquo07 a
09rdquo do Toacutepico 03 deste Termo
523 Terceiro considerando as disposiccedilotildees postas nos dois subitens precedentes
(ldquo521rdquo e ldquo522rdquo) resta a apuraccedilatildeo do controle de Preccedilos de Transferecircncia por meio dos
meacutetodos e criteacuterios de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo
Com estas conclusotildees para ano-calendaacuterio de 2012 a fiscalizaccedilatildeo entendeu que o
contribuinte havia feito a opccedilatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX na DIPJ 2013 Assim apoacutes
fazer longa transcriccedilatildeo de atos legais e infra-legais o agente autuante entendeu que houve ldquolivre
e irretrataacutevel opccedilatildeo formalmente exercida na eacutepoca apropriadardquo e que por isso
Fl 12969DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
() conforme estabelece o sect 4deg do art 19-A da Lei ndeg da Lei ndeg 94301996 a apuraccedilatildeo
do preccedilo paracircmetro por meio do meacutetodo PECEX fica sujeita ao arbitramento natildeo se
aplicando a dispensa prevista quando o preccedilo praticado na exportaccedilatildeo (preccedilo meacutedio
ponderado de venda) for igual ou superior a 90 (noventa por cento) daquele alcanccedilado
pela proacutepria empresa para outros clientes a ela natildeo vinculados ou na falta de operaccedilatildeo
no mercado interno por outra pessoa juriacutedica (tambeacutem para clientes a ela natildeo
vinculados) na venda do respectivo produto idecircntico ou similar no mercado brasileiro
em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
Ademais ainda com relaccedilatildeo ao ano-calendaacuterio de 2012 para fins de caacutelculos do
arbitramento a fiscalizaccedilatildeo deixou claro mais uma vez que a opccedilatildeo pelo contribuinte pelo
PECEX deveria prevalecer e que os valores dos produtos comercializados (exportados) poderiam
ser medidos com os valores constantes dos informativos da ESALQ Confira-se o que constou
daquele Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
752 Retomando o que se manifestou nos itens 53 a 66 retrocitados onde fica evidente
que a Contribuinte teria de apurar seus preccedilos paracircmetros do presente ano-calendaacuterio
por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX necessariamente
obrigatoacuterio quando o bem exportado for considerado commoditie para fins de controle
do Preccedilo de Transferecircncia e facultativo para os demais produtos exportados Assim
sendo natildeo pode prevalecer o argumento da Fiscalizada no sentido de que optou na
DIPJ2013 (ano-calendaacuterio de 2012) pela aplicaccedilatildeo do art 52 da Lei ndeg 127152012
mas natildeo informou que estava sujeita a algum meacutetodo de caacutelculo de Preccedilos de
Transferecircncia aduzindo se tratar de equiacutevoco segundo Ela porque referida aplicaccedilatildeo
fica restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos
de Transferecircncia (item ldquo54rdquo)
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
754 No presente ano-calendaacuterio a Fiscalizada efetivou exportaccedilatildeo para as pessoas
Vinculadas Suzano Trading e Stenfar Sociedad Anonima cujas mercadorias tinham por
destino os mercados europeu americano Africano e Asiaacutetico (item 08 e documentos ndeg
55 94 e 95 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
755 Vale registrar que embora os informativos da ESALQ (documento ndeg 60 da
ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) natildeo trazem a cotaccedilatildeo de referidos produtos
especificamente nos paiacuteses de destino dos bens aquela instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida disponibiliza referida cotaccedilatildeo nos mercados americano
e europeu (fls 08 e 10 respectivamente) Relativamente ao mercado europeu haacute de se
considerar as informaccedilotildees dispostas nas fls 10 de cada informativo e natildeo aquelas
constantes das fls 09 por se tratar de preccedilo meacutedio do produto embarcado
indistintamente em valores globais e natildeo em face de paiacutes ou mercado especiacutefico de
destino dos bens
756 Por oportuno conforme entendimento da Reparticcedilatildeo a valoraccedilatildeo eacute realizada em
face do mercado mais proacuteximo do destino dos bens e natildeo relativamente ao paiacutes em que
o importador estrangeiro estaacute localizado
757 Conforme se constata nos documentos ndeg 85 a 89 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo
para fins de controle sobre Preccedilos de Transferecircncia por meio do meacutetodo PECEX a
Fiscalizada natildeo exporta grande variedade de produtos com naturezas diferentes
(destacou-se)
Desta forma apoacutes demonstrar a formataccedilatildeo dos caacutelculos para os preccedilos de
transferecircncia de acordo com o meacutetodo PECEX a fiscalizaccedilatildeo para o ano-calendaacuterio de 2012
Fl 12970DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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afirmou que ldquoo Lucro Real e o da Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo
ser ajustados em R$ 96851846516 valor correspondente agrave receita apurada no presente
procedimento fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-
calendaacuteriordquo
Jaacute para o ano-calendaacuterio de 2013 a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que mais uma vez
em um primeiro momento o contribuinte prestou esclarecimentos no sentido que natildeo estaria
sujeito ao arbitramento para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas em que pese ter apresentado
planilhas com caacutelculos pelos meacutetodos CAP e PVEX que foram desconsiderados pelo agente
fiscal uma vez que supostamente natildeo atenderiam aos requisitos da legislaccedilatildeo em vigor
Assim atestando a impossibilidade de arbitramento pelos meacutetodos apresentados
pelo contribuinte a fiscalizaccedilatildeo conclui que o PECEX tambeacutem deveria ser aplicado no ano-
calendaacuterio de 2013 afirmando que
872 Na forma disposta no subitem ldquo561rdquo retrocitado onde fica evidente que o meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX eacute de uso obrigatoacuterio quando o bem
exportado for considerado commoditie para fins de controle do Preccedilo de Transferecircncia
e facultativo para os demais produtos exportados Assim sendo natildeo pode prevalecer o
argumento da Fiscalizada no sentido de que referido meacutetodo de caacutelculo tem aplicaccedilatildeo
restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos de
Transferecircncia (subitens ldquo54rdquo e ldquo702rdquo ndashdocumentos ndegs 64 e 100 da ldquoRelaccedilatildeo de
Documentosrdquo)
873 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 84 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
Assim ao final para o ano-calendaacuterio 2013 o agente fiscal asseverou que
90 Na forma jaacute discutida no item 79 a parcela da receita apurada segundo um dos
meacutetodos estabelecidos na legislaccedilatildeo que exceder ao valor jaacute apropriado na escrituraccedilatildeo
deveraacute ser adicionada ao lucro liacutequido - sendo considerada no lucro da exploraccedilatildeo - para
determinaccedilatildeo do lucro real e da base de caacutelculo da CSLL (sect 7deg do art 19 e art 28 da Lei
nordm 943096 e paraacutegrafo uacutenico do art 28 da IN RFB ndeg 13122012)
901 Nessas circunstacircncias conforme detalhamento a seguir o Lucro Real e o da
Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo ser ajustados em R$
104768153513 valor correspondente agrave receita apurada no presente procedimento
fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-calendaacuterio
Ainda no TVF a fiscalizaccedilatildeo abriu um toacutepico denominado ldquoCreacuteditos a descontar
apurados pela Contribuinterdquo (fls 114 e seguintes) no qual faz longo arrazoado (mais de 100
paacuteginas) acerca do conceito de insumos e as possibilidades de creditamento na apuraccedilatildeo da
contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS em especial no ramo de atividade do Recorrido aleacutem de
demonstrar suposta incorreccedilatildeo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo destas contribuiccedilotildees
Contudo como mencionado alhures houve entendimento de que aquelas
contribuiccedilotildees jaacute haviam sido analisadas pela DRFSalvador no periacuteodo analisado e por isso a
referida anaacutelise ldquodeveria ser interrompidardquo (item 162 do TVF)
Por fim ainda no TVF o agente autuante motivou a qualificaccedilatildeo da multa de
ofiacutecio (150) sob o argumento de que em siacutentese ldquoenquanto natildeo submetida a procedimento
Fl 12971DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
fiscal ano apoacutes ano a Contribuinte vinha declarando agrave Receita Federal do Brasil falsamente
que natildeo havia receita realizada decorrente de ajustes no controle de Preccedilos de Transferecircncia
Nesse pressuposto parte significativa da receita tributaacutevel passava ao largo da tributaccedilatildeo
porque natildeo contabilizada na apuraccedilatildeo do lucro liacutequido do exerciacutecio nem considerada no lucro
da exploraccedilatildeo e adicionada no lucro real e na base de caacutelculo da CSLL Tudo em total afronta
agrave Lei tributaacuteria ()rdquo
Assim em face da suposta conduta reiterada do contribuinte que estaria em
contrariedade agrave legislaccedilatildeo aleacutem da qualificaccedilatildeo da penalidade (multa de ofiacutecio aplicada ao
patamar de 150) foi formalizada a representaccedilatildeo para fins penais
Natildeo houve imputaccedilatildeo de responsabilidade tributaacuteria aos administradores do
Recorrido em que pese a fiscalizaccedilatildeo ter citado os nomes dos membros da diretoria e do
conselho fiscal para fins de apuraccedilatildeo de eventual praacutetica de crimes contra a ordem tributaacuteria
Devidamente intimado o Recorrido apresentou extensa Impugnaccedilatildeo
Administrativa (fls 12219 a 12315) Os argumentos lanccedilados para desconstruir as ilaccedilotildees da
fiscalizaccedilatildeo foram assim sintetizados pelo acoacuterdatildeo da DRJ de Florianoacutepolis
a) Nulidade Autuaccedilatildeo lavrada por autoridade sem competecircncia legal para proceder agrave
auditoria de preccedilos de transferecircncia A legislaccedilatildeo atribui a fiscalizaccedilatildeo dos caacutelculos de
preccedilos de transferecircncia agrave competecircncia da Delegacia de Maiores Contribuintes da
Receita Federal do Brasil (DEMAC) Logo era vedado agrave equipe de Fiscalizaccedilatildeo da
Superintendecircncia da 5a Regiatildeo Fiscal (Bahia) local da sede da empresa proceder agrave
auditoria e constituiccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio acerca do tema
b) Eleiccedilatildeo de criteacuterio inaplicaacutevel para caacutelculo do preccedilo paracircmetro dos produtos
exportados Natildeo soacute a IMPUGNANTE nunca afirmou estar sujeita ao PECEX como
tambeacutem ainda que o tivesse feito jamais seria possiacutevel adotaacute-lo para determinar o
ldquopreccedilo paracircmetrordquo no seu caso dado ser inaplicaacutevel aos produtos que exporta por natildeo
se qualificarem como commodities uacutenicos sujeitos a tal sistema como se depreende da
legislaccedilatildeo e reconhece a COSIT Nessa medida ao adotar meacutetodo reconhecidamente
inaplicaacutevel ao caso a Fiscalizaccedilatildeo atuou infringindo natildeo soacute a lei como tambeacutem as
instruccedilotildees hierarquicamente superiores do oacutergatildeo que integra e estaacute obrigada a respeitar
caracterizando evidente comportamento ilegal
c) Nulidade ou ao menos improcedecircncia do procedimento adotado pela Fiscalizaccedilatildeo
para proceder aos ajustes Conduta contraditoacuteria As assertivas adotadas pela
Fiscalizaccedilatildeo para aplicar o PECEX no caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia da
IMPUGNANTE estatildeo em desconformidade com a legislaccedilatildeo Primeiramente para
2012 porque a irretratabilidade da opccedilatildeo natildeo impotildee a utilizaccedilatildeo de meacutetodo para caacutelculo
do ldquopreccedilo paracircmetrordquo inaplicaacutevel ao tipo de mercadoria exportada Se o PECEX natildeo
poderia ser utilizado evidente que deveria ser adotado criteacuterio diverso pois por oacutebvio
a irretratabilidade se refere agrave escolha por antecipar o uso do novo marco normativo e
natildeo de meacutetodo de caacutelculo que segundo o proacuteprio Fisco natildeo eacute elegiacutevel pela empresa
(IMPUGNANTE) Afinal natildeo se pode escolher antecipar o uso do que natildeo se tem
direito nem obrigaccedilatildeo legal
Semelhantemente para 2013 tambeacutem se vecirc o erro na forma de proceder da
Fiscalizaccedilatildeo Embora reconheccedila que o PECEX natildeo possa ser utilizado pela
IMPUGANTE afirma a autoridade autuante que dentre os elementos existentes este
seria o uacutenico meio agrave disposiccedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo para arbitrar o preccedilo paracircmetro Ora
natildeo soacute natildeo eacute verdadeira a alegaccedilatildeo de que natildeo seria possiacutevel proceder agrave revisatildeo dos
caacutelculos por meacutetodo diverso (cf item 36) como tambeacutem ao utilizar criteacuterio
reconhecidamente incabiacutevel o que fez a Fiscalizaccedilatildeo foi apurar valor evidentemente em
desconformidade com o de mercado contrariando assim o propoacutesito das normas de
preccedilos de transferecircncia
Fl 12972DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
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Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
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Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 3 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Com relaccedilatildeo ao PECEX o agente fiscal deixou clara a sua intepretaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo quanto agraves condiccedilotildees para a adoccedilatildeo deste meacutetodo Veja-se o que constou do TVF
41 Meacutetodos do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (PECEX) eacute a meacutedia diaacuteria da cotaccedilatildeo
de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas observando-se que (art 19-A da Lei ndeg 943096 e art
34 da IN RFB ndeg 13122012)
411 quando o bem natildeo tiver cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas o preccedilo do bem exportado poderaacute ser comparado com
aquele obtido a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas constantes do Anexo III da IN RFB
ndeg 13122012 (inciso I do sect 5deg do art 19-A da Lei ndeg 943096 e inciso I do art 36 da
IN RFB ndeg 13122012)
412 o uso de referido meacutetodo eacute obrigatoacuterio quando o bem exportado for
commoditie para fins do controle de Preccedilos de Transferecircncia a partir de
01012013 (sect 9deg do art 19 da Lei ndeg 943096 e sect 1ordm do art 34 da IN RFB ndeg
13122012)
413 quando identificada a data da transaccedilatildeo considera-se a cotaccedilatildeo do bem nesta data
ou naquela imediatamente anterior se natildeo houver cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da
transaccedilatildeo (sectsect 1deg e 2deg do art 19-A da Lei nordm 943096 e sectsect 2deg e 4ordm do art 34 da IN RFB
ndeg 13122012)
414 quando natildeo identificada a data da transaccedilatildeo considera-se a cotaccedilatildeo da data de
embarque do bem exportado (sect 3deg do art 19-A da Lei nordm 943096 e sect 5deg do art 34 da IN
RFB ndeg 13122012)
415 o preccedilo de cotaccedilatildeo dos bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas seraacute ajustado para mais ou para menos pelo precircmio
meacutedio de mercado decorrente de avaliaccedilatildeo positiva ou negativa da mercadoria
exportada (sect 7deg do art 34 da IN RFB ndeg 13122012)
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees
das commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer
bem que se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN
RFB nordm 13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a
preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
417 quando natildeo houver o preccedilo de cotaccedilatildeo em bolsa de mercadorias e futuros ou em
instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas no mercado do bem
exportado seraacute considerada a cotaccedilatildeo do mercado mais proacuteximo (sect 1deg do art 36-A da
IN RFB nordm 13122012)
418 as bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas e as
instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas fontes de cotaccedilatildeo
dos bens para fins de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX satildeo aquelas listadas nos Anexos II e
III da IN RFB nordm 13122012 respectivamente (art 35 e paraacutegrafo uacutenico do art 36 da IN
RFB nordm 13122012) (destacou-se)
Assim o agente autuante entendeu que houve opccedilatildeo ldquopelo controle de Preccedilos de
Transferecircncia mediante arbitramento por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo
(PECEX) relativamente ao ano-calendaacuterio de 2012rdquo
Fl 12968DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Neste contexto o contribuinte afirmando natildeo estar sujeito ao PECEX apresentou
planilhas com caacutelculos em meacutetodos diversos daquele mas a fiscalizaccedilatildeo conclui pela
desqualificaccedilatildeo dos meacutetodos e criteacuterios de caacutelculos apresentados no seguinte sentido
Concluindo a anaacutelise dos documentos apresentados em atendimento ao Termo de Iniacutecio
de Fiscalizaccedilatildeo (TIF) nos termos do art 20-A sect1ordm da Lei ndeg 94301996 (transcritos no
item 41 deste Termo) natildeo nos restou outra alternativa senatildeo desqualificar os meacutetodos e
criteacuterios de caacutelculos utilizados pela Contribuinte cuja motivaccedilatildeo consta do Termo de
Constataccedilatildeo e Intimaccedilatildeo (documento ndeg 33 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) a qual
sintetizamos na sequecircncia
Ato contiacutenuo no TFV a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que o contribuinte foi instado a
comprovar os valores das operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas e a composiccedilatildeo dos preccedilos
praticados com as entidades vinculadas
Entretanto houve a desqualificaccedilatildeo das ldquoopccedilotildees e criteacuterios de caacutelculos
apresentados pela Contribuinte com fundamento nas motivaccedilotildees elencadas no item precedente
(as informaccedilotildees apresentadas natildeo contemplaram as requisiccedilotildees efetivadas pela fiscalizaccedilatildeo
ficando impossibilitada a checagem individualizada atinente aos diversos produtos
exportados)rdquo sendo o Recorrido novamente intimado para apresentar esclarecimentos e para
corrigir as divergecircncias apontadas pela fiscalizaccedilatildeo
Apoacutes a apresentaccedilatildeo de novos esclarecimentos e planilhas pelo contribuinte a
fiscalizaccedilatildeo chegou agraves seguintes conclusotildees
65 Cronologia procedimental
52 Pela complexidade do assunto entendemos razoaacutevel relatar a cronologia
procedimental abaixo que a consideramos facilitadora da compreensatildeo do trabalho
efetivado neste exame sobre Preccedilos de Transferecircncia na exportaccedilatildeo
521 Primeiro verificamos que os bens exportados natildeo satildeo considerados commoditie
pela legislaccedilatildeo dos Preccedilos de Transferecircncia na forma disposta no item ldquo39rdquo implicando
o afastamento da obrigatoriamente da implementaccedilatildeo do controle por meio do meacutetodo
PECEX que tem regramento especiacutefico inclusive natildeo sendo admitida a dispensa do
controle de Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento bem como ficando a
Margem de Divergecircncia reduzida de 5 (cinco por cento) para 3 (trecircs por cento)
contextos jaacute registrados anteriormente (arts 21 34 50 e 51 da IN RFB nordm 13122012)
5211 A propoacutesito a razatildeo dos produtos exportados pela Contribuinte natildeo se
enquadrarem como commodities para fins de controle de Preccedilos de Transferecircncia eacute
que eles natildeo estatildeo listado no Anexo I da IN RFB ndeg 13122012 nem satildeo negociados
nas bolsas de mercadoria e futuros constantes do Anexo II de referida IN ndash salvo
ocorrecircncia de erro na traduccedilatildeo quando das exaustivas pesquisas o que me parece
improvaacutevel) ficando afastada a sujeiccedilatildeo agrave aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX relativamente
ao ano-calendaacuterio de 2013
522 Segundo entendido natildeo se tratar de receitas decorrentes da exportaccedilatildeo de
commoditie constatamos que referidas receitas natildeo estatildeo dispensadas do controle de
Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento na forma jaacute manifestada nos itens ldquo07 a
09rdquo do Toacutepico 03 deste Termo
523 Terceiro considerando as disposiccedilotildees postas nos dois subitens precedentes
(ldquo521rdquo e ldquo522rdquo) resta a apuraccedilatildeo do controle de Preccedilos de Transferecircncia por meio dos
meacutetodos e criteacuterios de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo
Com estas conclusotildees para ano-calendaacuterio de 2012 a fiscalizaccedilatildeo entendeu que o
contribuinte havia feito a opccedilatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX na DIPJ 2013 Assim apoacutes
fazer longa transcriccedilatildeo de atos legais e infra-legais o agente autuante entendeu que houve ldquolivre
e irretrataacutevel opccedilatildeo formalmente exercida na eacutepoca apropriadardquo e que por isso
Fl 12969DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
() conforme estabelece o sect 4deg do art 19-A da Lei ndeg da Lei ndeg 94301996 a apuraccedilatildeo
do preccedilo paracircmetro por meio do meacutetodo PECEX fica sujeita ao arbitramento natildeo se
aplicando a dispensa prevista quando o preccedilo praticado na exportaccedilatildeo (preccedilo meacutedio
ponderado de venda) for igual ou superior a 90 (noventa por cento) daquele alcanccedilado
pela proacutepria empresa para outros clientes a ela natildeo vinculados ou na falta de operaccedilatildeo
no mercado interno por outra pessoa juriacutedica (tambeacutem para clientes a ela natildeo
vinculados) na venda do respectivo produto idecircntico ou similar no mercado brasileiro
em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
Ademais ainda com relaccedilatildeo ao ano-calendaacuterio de 2012 para fins de caacutelculos do
arbitramento a fiscalizaccedilatildeo deixou claro mais uma vez que a opccedilatildeo pelo contribuinte pelo
PECEX deveria prevalecer e que os valores dos produtos comercializados (exportados) poderiam
ser medidos com os valores constantes dos informativos da ESALQ Confira-se o que constou
daquele Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
752 Retomando o que se manifestou nos itens 53 a 66 retrocitados onde fica evidente
que a Contribuinte teria de apurar seus preccedilos paracircmetros do presente ano-calendaacuterio
por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX necessariamente
obrigatoacuterio quando o bem exportado for considerado commoditie para fins de controle
do Preccedilo de Transferecircncia e facultativo para os demais produtos exportados Assim
sendo natildeo pode prevalecer o argumento da Fiscalizada no sentido de que optou na
DIPJ2013 (ano-calendaacuterio de 2012) pela aplicaccedilatildeo do art 52 da Lei ndeg 127152012
mas natildeo informou que estava sujeita a algum meacutetodo de caacutelculo de Preccedilos de
Transferecircncia aduzindo se tratar de equiacutevoco segundo Ela porque referida aplicaccedilatildeo
fica restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos
de Transferecircncia (item ldquo54rdquo)
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
754 No presente ano-calendaacuterio a Fiscalizada efetivou exportaccedilatildeo para as pessoas
Vinculadas Suzano Trading e Stenfar Sociedad Anonima cujas mercadorias tinham por
destino os mercados europeu americano Africano e Asiaacutetico (item 08 e documentos ndeg
55 94 e 95 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
755 Vale registrar que embora os informativos da ESALQ (documento ndeg 60 da
ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) natildeo trazem a cotaccedilatildeo de referidos produtos
especificamente nos paiacuteses de destino dos bens aquela instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida disponibiliza referida cotaccedilatildeo nos mercados americano
e europeu (fls 08 e 10 respectivamente) Relativamente ao mercado europeu haacute de se
considerar as informaccedilotildees dispostas nas fls 10 de cada informativo e natildeo aquelas
constantes das fls 09 por se tratar de preccedilo meacutedio do produto embarcado
indistintamente em valores globais e natildeo em face de paiacutes ou mercado especiacutefico de
destino dos bens
756 Por oportuno conforme entendimento da Reparticcedilatildeo a valoraccedilatildeo eacute realizada em
face do mercado mais proacuteximo do destino dos bens e natildeo relativamente ao paiacutes em que
o importador estrangeiro estaacute localizado
757 Conforme se constata nos documentos ndeg 85 a 89 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo
para fins de controle sobre Preccedilos de Transferecircncia por meio do meacutetodo PECEX a
Fiscalizada natildeo exporta grande variedade de produtos com naturezas diferentes
(destacou-se)
Desta forma apoacutes demonstrar a formataccedilatildeo dos caacutelculos para os preccedilos de
transferecircncia de acordo com o meacutetodo PECEX a fiscalizaccedilatildeo para o ano-calendaacuterio de 2012
Fl 12970DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
afirmou que ldquoo Lucro Real e o da Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo
ser ajustados em R$ 96851846516 valor correspondente agrave receita apurada no presente
procedimento fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-
calendaacuteriordquo
Jaacute para o ano-calendaacuterio de 2013 a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que mais uma vez
em um primeiro momento o contribuinte prestou esclarecimentos no sentido que natildeo estaria
sujeito ao arbitramento para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas em que pese ter apresentado
planilhas com caacutelculos pelos meacutetodos CAP e PVEX que foram desconsiderados pelo agente
fiscal uma vez que supostamente natildeo atenderiam aos requisitos da legislaccedilatildeo em vigor
Assim atestando a impossibilidade de arbitramento pelos meacutetodos apresentados
pelo contribuinte a fiscalizaccedilatildeo conclui que o PECEX tambeacutem deveria ser aplicado no ano-
calendaacuterio de 2013 afirmando que
872 Na forma disposta no subitem ldquo561rdquo retrocitado onde fica evidente que o meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX eacute de uso obrigatoacuterio quando o bem
exportado for considerado commoditie para fins de controle do Preccedilo de Transferecircncia
e facultativo para os demais produtos exportados Assim sendo natildeo pode prevalecer o
argumento da Fiscalizada no sentido de que referido meacutetodo de caacutelculo tem aplicaccedilatildeo
restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos de
Transferecircncia (subitens ldquo54rdquo e ldquo702rdquo ndashdocumentos ndegs 64 e 100 da ldquoRelaccedilatildeo de
Documentosrdquo)
873 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 84 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
Assim ao final para o ano-calendaacuterio 2013 o agente fiscal asseverou que
90 Na forma jaacute discutida no item 79 a parcela da receita apurada segundo um dos
meacutetodos estabelecidos na legislaccedilatildeo que exceder ao valor jaacute apropriado na escrituraccedilatildeo
deveraacute ser adicionada ao lucro liacutequido - sendo considerada no lucro da exploraccedilatildeo - para
determinaccedilatildeo do lucro real e da base de caacutelculo da CSLL (sect 7deg do art 19 e art 28 da Lei
nordm 943096 e paraacutegrafo uacutenico do art 28 da IN RFB ndeg 13122012)
901 Nessas circunstacircncias conforme detalhamento a seguir o Lucro Real e o da
Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo ser ajustados em R$
104768153513 valor correspondente agrave receita apurada no presente procedimento
fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-calendaacuterio
Ainda no TVF a fiscalizaccedilatildeo abriu um toacutepico denominado ldquoCreacuteditos a descontar
apurados pela Contribuinterdquo (fls 114 e seguintes) no qual faz longo arrazoado (mais de 100
paacuteginas) acerca do conceito de insumos e as possibilidades de creditamento na apuraccedilatildeo da
contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS em especial no ramo de atividade do Recorrido aleacutem de
demonstrar suposta incorreccedilatildeo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo destas contribuiccedilotildees
Contudo como mencionado alhures houve entendimento de que aquelas
contribuiccedilotildees jaacute haviam sido analisadas pela DRFSalvador no periacuteodo analisado e por isso a
referida anaacutelise ldquodeveria ser interrompidardquo (item 162 do TVF)
Por fim ainda no TVF o agente autuante motivou a qualificaccedilatildeo da multa de
ofiacutecio (150) sob o argumento de que em siacutentese ldquoenquanto natildeo submetida a procedimento
Fl 12971DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
fiscal ano apoacutes ano a Contribuinte vinha declarando agrave Receita Federal do Brasil falsamente
que natildeo havia receita realizada decorrente de ajustes no controle de Preccedilos de Transferecircncia
Nesse pressuposto parte significativa da receita tributaacutevel passava ao largo da tributaccedilatildeo
porque natildeo contabilizada na apuraccedilatildeo do lucro liacutequido do exerciacutecio nem considerada no lucro
da exploraccedilatildeo e adicionada no lucro real e na base de caacutelculo da CSLL Tudo em total afronta
agrave Lei tributaacuteria ()rdquo
Assim em face da suposta conduta reiterada do contribuinte que estaria em
contrariedade agrave legislaccedilatildeo aleacutem da qualificaccedilatildeo da penalidade (multa de ofiacutecio aplicada ao
patamar de 150) foi formalizada a representaccedilatildeo para fins penais
Natildeo houve imputaccedilatildeo de responsabilidade tributaacuteria aos administradores do
Recorrido em que pese a fiscalizaccedilatildeo ter citado os nomes dos membros da diretoria e do
conselho fiscal para fins de apuraccedilatildeo de eventual praacutetica de crimes contra a ordem tributaacuteria
Devidamente intimado o Recorrido apresentou extensa Impugnaccedilatildeo
Administrativa (fls 12219 a 12315) Os argumentos lanccedilados para desconstruir as ilaccedilotildees da
fiscalizaccedilatildeo foram assim sintetizados pelo acoacuterdatildeo da DRJ de Florianoacutepolis
a) Nulidade Autuaccedilatildeo lavrada por autoridade sem competecircncia legal para proceder agrave
auditoria de preccedilos de transferecircncia A legislaccedilatildeo atribui a fiscalizaccedilatildeo dos caacutelculos de
preccedilos de transferecircncia agrave competecircncia da Delegacia de Maiores Contribuintes da
Receita Federal do Brasil (DEMAC) Logo era vedado agrave equipe de Fiscalizaccedilatildeo da
Superintendecircncia da 5a Regiatildeo Fiscal (Bahia) local da sede da empresa proceder agrave
auditoria e constituiccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio acerca do tema
b) Eleiccedilatildeo de criteacuterio inaplicaacutevel para caacutelculo do preccedilo paracircmetro dos produtos
exportados Natildeo soacute a IMPUGNANTE nunca afirmou estar sujeita ao PECEX como
tambeacutem ainda que o tivesse feito jamais seria possiacutevel adotaacute-lo para determinar o
ldquopreccedilo paracircmetrordquo no seu caso dado ser inaplicaacutevel aos produtos que exporta por natildeo
se qualificarem como commodities uacutenicos sujeitos a tal sistema como se depreende da
legislaccedilatildeo e reconhece a COSIT Nessa medida ao adotar meacutetodo reconhecidamente
inaplicaacutevel ao caso a Fiscalizaccedilatildeo atuou infringindo natildeo soacute a lei como tambeacutem as
instruccedilotildees hierarquicamente superiores do oacutergatildeo que integra e estaacute obrigada a respeitar
caracterizando evidente comportamento ilegal
c) Nulidade ou ao menos improcedecircncia do procedimento adotado pela Fiscalizaccedilatildeo
para proceder aos ajustes Conduta contraditoacuteria As assertivas adotadas pela
Fiscalizaccedilatildeo para aplicar o PECEX no caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia da
IMPUGNANTE estatildeo em desconformidade com a legislaccedilatildeo Primeiramente para
2012 porque a irretratabilidade da opccedilatildeo natildeo impotildee a utilizaccedilatildeo de meacutetodo para caacutelculo
do ldquopreccedilo paracircmetrordquo inaplicaacutevel ao tipo de mercadoria exportada Se o PECEX natildeo
poderia ser utilizado evidente que deveria ser adotado criteacuterio diverso pois por oacutebvio
a irretratabilidade se refere agrave escolha por antecipar o uso do novo marco normativo e
natildeo de meacutetodo de caacutelculo que segundo o proacuteprio Fisco natildeo eacute elegiacutevel pela empresa
(IMPUGNANTE) Afinal natildeo se pode escolher antecipar o uso do que natildeo se tem
direito nem obrigaccedilatildeo legal
Semelhantemente para 2013 tambeacutem se vecirc o erro na forma de proceder da
Fiscalizaccedilatildeo Embora reconheccedila que o PECEX natildeo possa ser utilizado pela
IMPUGANTE afirma a autoridade autuante que dentre os elementos existentes este
seria o uacutenico meio agrave disposiccedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo para arbitrar o preccedilo paracircmetro Ora
natildeo soacute natildeo eacute verdadeira a alegaccedilatildeo de que natildeo seria possiacutevel proceder agrave revisatildeo dos
caacutelculos por meacutetodo diverso (cf item 36) como tambeacutem ao utilizar criteacuterio
reconhecidamente incabiacutevel o que fez a Fiscalizaccedilatildeo foi apurar valor evidentemente em
desconformidade com o de mercado contrariando assim o propoacutesito das normas de
preccedilos de transferecircncia
Fl 12972DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Neste contexto o contribuinte afirmando natildeo estar sujeito ao PECEX apresentou
planilhas com caacutelculos em meacutetodos diversos daquele mas a fiscalizaccedilatildeo conclui pela
desqualificaccedilatildeo dos meacutetodos e criteacuterios de caacutelculos apresentados no seguinte sentido
Concluindo a anaacutelise dos documentos apresentados em atendimento ao Termo de Iniacutecio
de Fiscalizaccedilatildeo (TIF) nos termos do art 20-A sect1ordm da Lei ndeg 94301996 (transcritos no
item 41 deste Termo) natildeo nos restou outra alternativa senatildeo desqualificar os meacutetodos e
criteacuterios de caacutelculos utilizados pela Contribuinte cuja motivaccedilatildeo consta do Termo de
Constataccedilatildeo e Intimaccedilatildeo (documento ndeg 33 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) a qual
sintetizamos na sequecircncia
Ato contiacutenuo no TFV a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que o contribuinte foi instado a
comprovar os valores das operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas e a composiccedilatildeo dos preccedilos
praticados com as entidades vinculadas
Entretanto houve a desqualificaccedilatildeo das ldquoopccedilotildees e criteacuterios de caacutelculos
apresentados pela Contribuinte com fundamento nas motivaccedilotildees elencadas no item precedente
(as informaccedilotildees apresentadas natildeo contemplaram as requisiccedilotildees efetivadas pela fiscalizaccedilatildeo
ficando impossibilitada a checagem individualizada atinente aos diversos produtos
exportados)rdquo sendo o Recorrido novamente intimado para apresentar esclarecimentos e para
corrigir as divergecircncias apontadas pela fiscalizaccedilatildeo
Apoacutes a apresentaccedilatildeo de novos esclarecimentos e planilhas pelo contribuinte a
fiscalizaccedilatildeo chegou agraves seguintes conclusotildees
65 Cronologia procedimental
52 Pela complexidade do assunto entendemos razoaacutevel relatar a cronologia
procedimental abaixo que a consideramos facilitadora da compreensatildeo do trabalho
efetivado neste exame sobre Preccedilos de Transferecircncia na exportaccedilatildeo
521 Primeiro verificamos que os bens exportados natildeo satildeo considerados commoditie
pela legislaccedilatildeo dos Preccedilos de Transferecircncia na forma disposta no item ldquo39rdquo implicando
o afastamento da obrigatoriamente da implementaccedilatildeo do controle por meio do meacutetodo
PECEX que tem regramento especiacutefico inclusive natildeo sendo admitida a dispensa do
controle de Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento bem como ficando a
Margem de Divergecircncia reduzida de 5 (cinco por cento) para 3 (trecircs por cento)
contextos jaacute registrados anteriormente (arts 21 34 50 e 51 da IN RFB nordm 13122012)
5211 A propoacutesito a razatildeo dos produtos exportados pela Contribuinte natildeo se
enquadrarem como commodities para fins de controle de Preccedilos de Transferecircncia eacute
que eles natildeo estatildeo listado no Anexo I da IN RFB ndeg 13122012 nem satildeo negociados
nas bolsas de mercadoria e futuros constantes do Anexo II de referida IN ndash salvo
ocorrecircncia de erro na traduccedilatildeo quando das exaustivas pesquisas o que me parece
improvaacutevel) ficando afastada a sujeiccedilatildeo agrave aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX relativamente
ao ano-calendaacuterio de 2013
522 Segundo entendido natildeo se tratar de receitas decorrentes da exportaccedilatildeo de
commoditie constatamos que referidas receitas natildeo estatildeo dispensadas do controle de
Preccedilos de Transferecircncia mediante arbitramento na forma jaacute manifestada nos itens ldquo07 a
09rdquo do Toacutepico 03 deste Termo
523 Terceiro considerando as disposiccedilotildees postas nos dois subitens precedentes
(ldquo521rdquo e ldquo522rdquo) resta a apuraccedilatildeo do controle de Preccedilos de Transferecircncia por meio dos
meacutetodos e criteacuterios de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo
Com estas conclusotildees para ano-calendaacuterio de 2012 a fiscalizaccedilatildeo entendeu que o
contribuinte havia feito a opccedilatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX na DIPJ 2013 Assim apoacutes
fazer longa transcriccedilatildeo de atos legais e infra-legais o agente autuante entendeu que houve ldquolivre
e irretrataacutevel opccedilatildeo formalmente exercida na eacutepoca apropriadardquo e que por isso
Fl 12969DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
() conforme estabelece o sect 4deg do art 19-A da Lei ndeg da Lei ndeg 94301996 a apuraccedilatildeo
do preccedilo paracircmetro por meio do meacutetodo PECEX fica sujeita ao arbitramento natildeo se
aplicando a dispensa prevista quando o preccedilo praticado na exportaccedilatildeo (preccedilo meacutedio
ponderado de venda) for igual ou superior a 90 (noventa por cento) daquele alcanccedilado
pela proacutepria empresa para outros clientes a ela natildeo vinculados ou na falta de operaccedilatildeo
no mercado interno por outra pessoa juriacutedica (tambeacutem para clientes a ela natildeo
vinculados) na venda do respectivo produto idecircntico ou similar no mercado brasileiro
em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
Ademais ainda com relaccedilatildeo ao ano-calendaacuterio de 2012 para fins de caacutelculos do
arbitramento a fiscalizaccedilatildeo deixou claro mais uma vez que a opccedilatildeo pelo contribuinte pelo
PECEX deveria prevalecer e que os valores dos produtos comercializados (exportados) poderiam
ser medidos com os valores constantes dos informativos da ESALQ Confira-se o que constou
daquele Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
752 Retomando o que se manifestou nos itens 53 a 66 retrocitados onde fica evidente
que a Contribuinte teria de apurar seus preccedilos paracircmetros do presente ano-calendaacuterio
por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX necessariamente
obrigatoacuterio quando o bem exportado for considerado commoditie para fins de controle
do Preccedilo de Transferecircncia e facultativo para os demais produtos exportados Assim
sendo natildeo pode prevalecer o argumento da Fiscalizada no sentido de que optou na
DIPJ2013 (ano-calendaacuterio de 2012) pela aplicaccedilatildeo do art 52 da Lei ndeg 127152012
mas natildeo informou que estava sujeita a algum meacutetodo de caacutelculo de Preccedilos de
Transferecircncia aduzindo se tratar de equiacutevoco segundo Ela porque referida aplicaccedilatildeo
fica restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos
de Transferecircncia (item ldquo54rdquo)
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
754 No presente ano-calendaacuterio a Fiscalizada efetivou exportaccedilatildeo para as pessoas
Vinculadas Suzano Trading e Stenfar Sociedad Anonima cujas mercadorias tinham por
destino os mercados europeu americano Africano e Asiaacutetico (item 08 e documentos ndeg
55 94 e 95 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
755 Vale registrar que embora os informativos da ESALQ (documento ndeg 60 da
ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) natildeo trazem a cotaccedilatildeo de referidos produtos
especificamente nos paiacuteses de destino dos bens aquela instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida disponibiliza referida cotaccedilatildeo nos mercados americano
e europeu (fls 08 e 10 respectivamente) Relativamente ao mercado europeu haacute de se
considerar as informaccedilotildees dispostas nas fls 10 de cada informativo e natildeo aquelas
constantes das fls 09 por se tratar de preccedilo meacutedio do produto embarcado
indistintamente em valores globais e natildeo em face de paiacutes ou mercado especiacutefico de
destino dos bens
756 Por oportuno conforme entendimento da Reparticcedilatildeo a valoraccedilatildeo eacute realizada em
face do mercado mais proacuteximo do destino dos bens e natildeo relativamente ao paiacutes em que
o importador estrangeiro estaacute localizado
757 Conforme se constata nos documentos ndeg 85 a 89 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo
para fins de controle sobre Preccedilos de Transferecircncia por meio do meacutetodo PECEX a
Fiscalizada natildeo exporta grande variedade de produtos com naturezas diferentes
(destacou-se)
Desta forma apoacutes demonstrar a formataccedilatildeo dos caacutelculos para os preccedilos de
transferecircncia de acordo com o meacutetodo PECEX a fiscalizaccedilatildeo para o ano-calendaacuterio de 2012
Fl 12970DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
afirmou que ldquoo Lucro Real e o da Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo
ser ajustados em R$ 96851846516 valor correspondente agrave receita apurada no presente
procedimento fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-
calendaacuteriordquo
Jaacute para o ano-calendaacuterio de 2013 a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que mais uma vez
em um primeiro momento o contribuinte prestou esclarecimentos no sentido que natildeo estaria
sujeito ao arbitramento para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas em que pese ter apresentado
planilhas com caacutelculos pelos meacutetodos CAP e PVEX que foram desconsiderados pelo agente
fiscal uma vez que supostamente natildeo atenderiam aos requisitos da legislaccedilatildeo em vigor
Assim atestando a impossibilidade de arbitramento pelos meacutetodos apresentados
pelo contribuinte a fiscalizaccedilatildeo conclui que o PECEX tambeacutem deveria ser aplicado no ano-
calendaacuterio de 2013 afirmando que
872 Na forma disposta no subitem ldquo561rdquo retrocitado onde fica evidente que o meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX eacute de uso obrigatoacuterio quando o bem
exportado for considerado commoditie para fins de controle do Preccedilo de Transferecircncia
e facultativo para os demais produtos exportados Assim sendo natildeo pode prevalecer o
argumento da Fiscalizada no sentido de que referido meacutetodo de caacutelculo tem aplicaccedilatildeo
restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos de
Transferecircncia (subitens ldquo54rdquo e ldquo702rdquo ndashdocumentos ndegs 64 e 100 da ldquoRelaccedilatildeo de
Documentosrdquo)
873 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 84 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
Assim ao final para o ano-calendaacuterio 2013 o agente fiscal asseverou que
90 Na forma jaacute discutida no item 79 a parcela da receita apurada segundo um dos
meacutetodos estabelecidos na legislaccedilatildeo que exceder ao valor jaacute apropriado na escrituraccedilatildeo
deveraacute ser adicionada ao lucro liacutequido - sendo considerada no lucro da exploraccedilatildeo - para
determinaccedilatildeo do lucro real e da base de caacutelculo da CSLL (sect 7deg do art 19 e art 28 da Lei
nordm 943096 e paraacutegrafo uacutenico do art 28 da IN RFB ndeg 13122012)
901 Nessas circunstacircncias conforme detalhamento a seguir o Lucro Real e o da
Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo ser ajustados em R$
104768153513 valor correspondente agrave receita apurada no presente procedimento
fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-calendaacuterio
Ainda no TVF a fiscalizaccedilatildeo abriu um toacutepico denominado ldquoCreacuteditos a descontar
apurados pela Contribuinterdquo (fls 114 e seguintes) no qual faz longo arrazoado (mais de 100
paacuteginas) acerca do conceito de insumos e as possibilidades de creditamento na apuraccedilatildeo da
contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS em especial no ramo de atividade do Recorrido aleacutem de
demonstrar suposta incorreccedilatildeo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo destas contribuiccedilotildees
Contudo como mencionado alhures houve entendimento de que aquelas
contribuiccedilotildees jaacute haviam sido analisadas pela DRFSalvador no periacuteodo analisado e por isso a
referida anaacutelise ldquodeveria ser interrompidardquo (item 162 do TVF)
Por fim ainda no TVF o agente autuante motivou a qualificaccedilatildeo da multa de
ofiacutecio (150) sob o argumento de que em siacutentese ldquoenquanto natildeo submetida a procedimento
Fl 12971DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
fiscal ano apoacutes ano a Contribuinte vinha declarando agrave Receita Federal do Brasil falsamente
que natildeo havia receita realizada decorrente de ajustes no controle de Preccedilos de Transferecircncia
Nesse pressuposto parte significativa da receita tributaacutevel passava ao largo da tributaccedilatildeo
porque natildeo contabilizada na apuraccedilatildeo do lucro liacutequido do exerciacutecio nem considerada no lucro
da exploraccedilatildeo e adicionada no lucro real e na base de caacutelculo da CSLL Tudo em total afronta
agrave Lei tributaacuteria ()rdquo
Assim em face da suposta conduta reiterada do contribuinte que estaria em
contrariedade agrave legislaccedilatildeo aleacutem da qualificaccedilatildeo da penalidade (multa de ofiacutecio aplicada ao
patamar de 150) foi formalizada a representaccedilatildeo para fins penais
Natildeo houve imputaccedilatildeo de responsabilidade tributaacuteria aos administradores do
Recorrido em que pese a fiscalizaccedilatildeo ter citado os nomes dos membros da diretoria e do
conselho fiscal para fins de apuraccedilatildeo de eventual praacutetica de crimes contra a ordem tributaacuteria
Devidamente intimado o Recorrido apresentou extensa Impugnaccedilatildeo
Administrativa (fls 12219 a 12315) Os argumentos lanccedilados para desconstruir as ilaccedilotildees da
fiscalizaccedilatildeo foram assim sintetizados pelo acoacuterdatildeo da DRJ de Florianoacutepolis
a) Nulidade Autuaccedilatildeo lavrada por autoridade sem competecircncia legal para proceder agrave
auditoria de preccedilos de transferecircncia A legislaccedilatildeo atribui a fiscalizaccedilatildeo dos caacutelculos de
preccedilos de transferecircncia agrave competecircncia da Delegacia de Maiores Contribuintes da
Receita Federal do Brasil (DEMAC) Logo era vedado agrave equipe de Fiscalizaccedilatildeo da
Superintendecircncia da 5a Regiatildeo Fiscal (Bahia) local da sede da empresa proceder agrave
auditoria e constituiccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio acerca do tema
b) Eleiccedilatildeo de criteacuterio inaplicaacutevel para caacutelculo do preccedilo paracircmetro dos produtos
exportados Natildeo soacute a IMPUGNANTE nunca afirmou estar sujeita ao PECEX como
tambeacutem ainda que o tivesse feito jamais seria possiacutevel adotaacute-lo para determinar o
ldquopreccedilo paracircmetrordquo no seu caso dado ser inaplicaacutevel aos produtos que exporta por natildeo
se qualificarem como commodities uacutenicos sujeitos a tal sistema como se depreende da
legislaccedilatildeo e reconhece a COSIT Nessa medida ao adotar meacutetodo reconhecidamente
inaplicaacutevel ao caso a Fiscalizaccedilatildeo atuou infringindo natildeo soacute a lei como tambeacutem as
instruccedilotildees hierarquicamente superiores do oacutergatildeo que integra e estaacute obrigada a respeitar
caracterizando evidente comportamento ilegal
c) Nulidade ou ao menos improcedecircncia do procedimento adotado pela Fiscalizaccedilatildeo
para proceder aos ajustes Conduta contraditoacuteria As assertivas adotadas pela
Fiscalizaccedilatildeo para aplicar o PECEX no caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia da
IMPUGNANTE estatildeo em desconformidade com a legislaccedilatildeo Primeiramente para
2012 porque a irretratabilidade da opccedilatildeo natildeo impotildee a utilizaccedilatildeo de meacutetodo para caacutelculo
do ldquopreccedilo paracircmetrordquo inaplicaacutevel ao tipo de mercadoria exportada Se o PECEX natildeo
poderia ser utilizado evidente que deveria ser adotado criteacuterio diverso pois por oacutebvio
a irretratabilidade se refere agrave escolha por antecipar o uso do novo marco normativo e
natildeo de meacutetodo de caacutelculo que segundo o proacuteprio Fisco natildeo eacute elegiacutevel pela empresa
(IMPUGNANTE) Afinal natildeo se pode escolher antecipar o uso do que natildeo se tem
direito nem obrigaccedilatildeo legal
Semelhantemente para 2013 tambeacutem se vecirc o erro na forma de proceder da
Fiscalizaccedilatildeo Embora reconheccedila que o PECEX natildeo possa ser utilizado pela
IMPUGANTE afirma a autoridade autuante que dentre os elementos existentes este
seria o uacutenico meio agrave disposiccedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo para arbitrar o preccedilo paracircmetro Ora
natildeo soacute natildeo eacute verdadeira a alegaccedilatildeo de que natildeo seria possiacutevel proceder agrave revisatildeo dos
caacutelculos por meacutetodo diverso (cf item 36) como tambeacutem ao utilizar criteacuterio
reconhecidamente incabiacutevel o que fez a Fiscalizaccedilatildeo foi apurar valor evidentemente em
desconformidade com o de mercado contrariando assim o propoacutesito das normas de
preccedilos de transferecircncia
Fl 12972DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
() conforme estabelece o sect 4deg do art 19-A da Lei ndeg da Lei ndeg 94301996 a apuraccedilatildeo
do preccedilo paracircmetro por meio do meacutetodo PECEX fica sujeita ao arbitramento natildeo se
aplicando a dispensa prevista quando o preccedilo praticado na exportaccedilatildeo (preccedilo meacutedio
ponderado de venda) for igual ou superior a 90 (noventa por cento) daquele alcanccedilado
pela proacutepria empresa para outros clientes a ela natildeo vinculados ou na falta de operaccedilatildeo
no mercado interno por outra pessoa juriacutedica (tambeacutem para clientes a ela natildeo
vinculados) na venda do respectivo produto idecircntico ou similar no mercado brasileiro
em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
Ademais ainda com relaccedilatildeo ao ano-calendaacuterio de 2012 para fins de caacutelculos do
arbitramento a fiscalizaccedilatildeo deixou claro mais uma vez que a opccedilatildeo pelo contribuinte pelo
PECEX deveria prevalecer e que os valores dos produtos comercializados (exportados) poderiam
ser medidos com os valores constantes dos informativos da ESALQ Confira-se o que constou
daquele Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
752 Retomando o que se manifestou nos itens 53 a 66 retrocitados onde fica evidente
que a Contribuinte teria de apurar seus preccedilos paracircmetros do presente ano-calendaacuterio
por meio do meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX necessariamente
obrigatoacuterio quando o bem exportado for considerado commoditie para fins de controle
do Preccedilo de Transferecircncia e facultativo para os demais produtos exportados Assim
sendo natildeo pode prevalecer o argumento da Fiscalizada no sentido de que optou na
DIPJ2013 (ano-calendaacuterio de 2012) pela aplicaccedilatildeo do art 52 da Lei ndeg 127152012
mas natildeo informou que estava sujeita a algum meacutetodo de caacutelculo de Preccedilos de
Transferecircncia aduzindo se tratar de equiacutevoco segundo Ela porque referida aplicaccedilatildeo
fica restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos
de Transferecircncia (item ldquo54rdquo)
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
754 No presente ano-calendaacuterio a Fiscalizada efetivou exportaccedilatildeo para as pessoas
Vinculadas Suzano Trading e Stenfar Sociedad Anonima cujas mercadorias tinham por
destino os mercados europeu americano Africano e Asiaacutetico (item 08 e documentos ndeg
55 94 e 95 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo)
755 Vale registrar que embora os informativos da ESALQ (documento ndeg 60 da
ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) natildeo trazem a cotaccedilatildeo de referidos produtos
especificamente nos paiacuteses de destino dos bens aquela instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida disponibiliza referida cotaccedilatildeo nos mercados americano
e europeu (fls 08 e 10 respectivamente) Relativamente ao mercado europeu haacute de se
considerar as informaccedilotildees dispostas nas fls 10 de cada informativo e natildeo aquelas
constantes das fls 09 por se tratar de preccedilo meacutedio do produto embarcado
indistintamente em valores globais e natildeo em face de paiacutes ou mercado especiacutefico de
destino dos bens
756 Por oportuno conforme entendimento da Reparticcedilatildeo a valoraccedilatildeo eacute realizada em
face do mercado mais proacuteximo do destino dos bens e natildeo relativamente ao paiacutes em que
o importador estrangeiro estaacute localizado
757 Conforme se constata nos documentos ndeg 85 a 89 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo
para fins de controle sobre Preccedilos de Transferecircncia por meio do meacutetodo PECEX a
Fiscalizada natildeo exporta grande variedade de produtos com naturezas diferentes
(destacou-se)
Desta forma apoacutes demonstrar a formataccedilatildeo dos caacutelculos para os preccedilos de
transferecircncia de acordo com o meacutetodo PECEX a fiscalizaccedilatildeo para o ano-calendaacuterio de 2012
Fl 12970DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
afirmou que ldquoo Lucro Real e o da Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo
ser ajustados em R$ 96851846516 valor correspondente agrave receita apurada no presente
procedimento fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-
calendaacuteriordquo
Jaacute para o ano-calendaacuterio de 2013 a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que mais uma vez
em um primeiro momento o contribuinte prestou esclarecimentos no sentido que natildeo estaria
sujeito ao arbitramento para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas em que pese ter apresentado
planilhas com caacutelculos pelos meacutetodos CAP e PVEX que foram desconsiderados pelo agente
fiscal uma vez que supostamente natildeo atenderiam aos requisitos da legislaccedilatildeo em vigor
Assim atestando a impossibilidade de arbitramento pelos meacutetodos apresentados
pelo contribuinte a fiscalizaccedilatildeo conclui que o PECEX tambeacutem deveria ser aplicado no ano-
calendaacuterio de 2013 afirmando que
872 Na forma disposta no subitem ldquo561rdquo retrocitado onde fica evidente que o meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX eacute de uso obrigatoacuterio quando o bem
exportado for considerado commoditie para fins de controle do Preccedilo de Transferecircncia
e facultativo para os demais produtos exportados Assim sendo natildeo pode prevalecer o
argumento da Fiscalizada no sentido de que referido meacutetodo de caacutelculo tem aplicaccedilatildeo
restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos de
Transferecircncia (subitens ldquo54rdquo e ldquo702rdquo ndashdocumentos ndegs 64 e 100 da ldquoRelaccedilatildeo de
Documentosrdquo)
873 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 84 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
Assim ao final para o ano-calendaacuterio 2013 o agente fiscal asseverou que
90 Na forma jaacute discutida no item 79 a parcela da receita apurada segundo um dos
meacutetodos estabelecidos na legislaccedilatildeo que exceder ao valor jaacute apropriado na escrituraccedilatildeo
deveraacute ser adicionada ao lucro liacutequido - sendo considerada no lucro da exploraccedilatildeo - para
determinaccedilatildeo do lucro real e da base de caacutelculo da CSLL (sect 7deg do art 19 e art 28 da Lei
nordm 943096 e paraacutegrafo uacutenico do art 28 da IN RFB ndeg 13122012)
901 Nessas circunstacircncias conforme detalhamento a seguir o Lucro Real e o da
Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo ser ajustados em R$
104768153513 valor correspondente agrave receita apurada no presente procedimento
fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-calendaacuterio
Ainda no TVF a fiscalizaccedilatildeo abriu um toacutepico denominado ldquoCreacuteditos a descontar
apurados pela Contribuinterdquo (fls 114 e seguintes) no qual faz longo arrazoado (mais de 100
paacuteginas) acerca do conceito de insumos e as possibilidades de creditamento na apuraccedilatildeo da
contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS em especial no ramo de atividade do Recorrido aleacutem de
demonstrar suposta incorreccedilatildeo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo destas contribuiccedilotildees
Contudo como mencionado alhures houve entendimento de que aquelas
contribuiccedilotildees jaacute haviam sido analisadas pela DRFSalvador no periacuteodo analisado e por isso a
referida anaacutelise ldquodeveria ser interrompidardquo (item 162 do TVF)
Por fim ainda no TVF o agente autuante motivou a qualificaccedilatildeo da multa de
ofiacutecio (150) sob o argumento de que em siacutentese ldquoenquanto natildeo submetida a procedimento
Fl 12971DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
fiscal ano apoacutes ano a Contribuinte vinha declarando agrave Receita Federal do Brasil falsamente
que natildeo havia receita realizada decorrente de ajustes no controle de Preccedilos de Transferecircncia
Nesse pressuposto parte significativa da receita tributaacutevel passava ao largo da tributaccedilatildeo
porque natildeo contabilizada na apuraccedilatildeo do lucro liacutequido do exerciacutecio nem considerada no lucro
da exploraccedilatildeo e adicionada no lucro real e na base de caacutelculo da CSLL Tudo em total afronta
agrave Lei tributaacuteria ()rdquo
Assim em face da suposta conduta reiterada do contribuinte que estaria em
contrariedade agrave legislaccedilatildeo aleacutem da qualificaccedilatildeo da penalidade (multa de ofiacutecio aplicada ao
patamar de 150) foi formalizada a representaccedilatildeo para fins penais
Natildeo houve imputaccedilatildeo de responsabilidade tributaacuteria aos administradores do
Recorrido em que pese a fiscalizaccedilatildeo ter citado os nomes dos membros da diretoria e do
conselho fiscal para fins de apuraccedilatildeo de eventual praacutetica de crimes contra a ordem tributaacuteria
Devidamente intimado o Recorrido apresentou extensa Impugnaccedilatildeo
Administrativa (fls 12219 a 12315) Os argumentos lanccedilados para desconstruir as ilaccedilotildees da
fiscalizaccedilatildeo foram assim sintetizados pelo acoacuterdatildeo da DRJ de Florianoacutepolis
a) Nulidade Autuaccedilatildeo lavrada por autoridade sem competecircncia legal para proceder agrave
auditoria de preccedilos de transferecircncia A legislaccedilatildeo atribui a fiscalizaccedilatildeo dos caacutelculos de
preccedilos de transferecircncia agrave competecircncia da Delegacia de Maiores Contribuintes da
Receita Federal do Brasil (DEMAC) Logo era vedado agrave equipe de Fiscalizaccedilatildeo da
Superintendecircncia da 5a Regiatildeo Fiscal (Bahia) local da sede da empresa proceder agrave
auditoria e constituiccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio acerca do tema
b) Eleiccedilatildeo de criteacuterio inaplicaacutevel para caacutelculo do preccedilo paracircmetro dos produtos
exportados Natildeo soacute a IMPUGNANTE nunca afirmou estar sujeita ao PECEX como
tambeacutem ainda que o tivesse feito jamais seria possiacutevel adotaacute-lo para determinar o
ldquopreccedilo paracircmetrordquo no seu caso dado ser inaplicaacutevel aos produtos que exporta por natildeo
se qualificarem como commodities uacutenicos sujeitos a tal sistema como se depreende da
legislaccedilatildeo e reconhece a COSIT Nessa medida ao adotar meacutetodo reconhecidamente
inaplicaacutevel ao caso a Fiscalizaccedilatildeo atuou infringindo natildeo soacute a lei como tambeacutem as
instruccedilotildees hierarquicamente superiores do oacutergatildeo que integra e estaacute obrigada a respeitar
caracterizando evidente comportamento ilegal
c) Nulidade ou ao menos improcedecircncia do procedimento adotado pela Fiscalizaccedilatildeo
para proceder aos ajustes Conduta contraditoacuteria As assertivas adotadas pela
Fiscalizaccedilatildeo para aplicar o PECEX no caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia da
IMPUGNANTE estatildeo em desconformidade com a legislaccedilatildeo Primeiramente para
2012 porque a irretratabilidade da opccedilatildeo natildeo impotildee a utilizaccedilatildeo de meacutetodo para caacutelculo
do ldquopreccedilo paracircmetrordquo inaplicaacutevel ao tipo de mercadoria exportada Se o PECEX natildeo
poderia ser utilizado evidente que deveria ser adotado criteacuterio diverso pois por oacutebvio
a irretratabilidade se refere agrave escolha por antecipar o uso do novo marco normativo e
natildeo de meacutetodo de caacutelculo que segundo o proacuteprio Fisco natildeo eacute elegiacutevel pela empresa
(IMPUGNANTE) Afinal natildeo se pode escolher antecipar o uso do que natildeo se tem
direito nem obrigaccedilatildeo legal
Semelhantemente para 2013 tambeacutem se vecirc o erro na forma de proceder da
Fiscalizaccedilatildeo Embora reconheccedila que o PECEX natildeo possa ser utilizado pela
IMPUGANTE afirma a autoridade autuante que dentre os elementos existentes este
seria o uacutenico meio agrave disposiccedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo para arbitrar o preccedilo paracircmetro Ora
natildeo soacute natildeo eacute verdadeira a alegaccedilatildeo de que natildeo seria possiacutevel proceder agrave revisatildeo dos
caacutelculos por meacutetodo diverso (cf item 36) como tambeacutem ao utilizar criteacuterio
reconhecidamente incabiacutevel o que fez a Fiscalizaccedilatildeo foi apurar valor evidentemente em
desconformidade com o de mercado contrariando assim o propoacutesito das normas de
preccedilos de transferecircncia
Fl 12972DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
afirmou que ldquoo Lucro Real e o da Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo
ser ajustados em R$ 96851846516 valor correspondente agrave receita apurada no presente
procedimento fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-
calendaacuteriordquo
Jaacute para o ano-calendaacuterio de 2013 a fiscalizaccedilatildeo demonstrou que mais uma vez
em um primeiro momento o contribuinte prestou esclarecimentos no sentido que natildeo estaria
sujeito ao arbitramento para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas em que pese ter apresentado
planilhas com caacutelculos pelos meacutetodos CAP e PVEX que foram desconsiderados pelo agente
fiscal uma vez que supostamente natildeo atenderiam aos requisitos da legislaccedilatildeo em vigor
Assim atestando a impossibilidade de arbitramento pelos meacutetodos apresentados
pelo contribuinte a fiscalizaccedilatildeo conclui que o PECEX tambeacutem deveria ser aplicado no ano-
calendaacuterio de 2013 afirmando que
872 Na forma disposta no subitem ldquo561rdquo retrocitado onde fica evidente que o meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash PECEX eacute de uso obrigatoacuterio quando o bem
exportado for considerado commoditie para fins de controle do Preccedilo de Transferecircncia
e facultativo para os demais produtos exportados Assim sendo natildeo pode prevalecer o
argumento da Fiscalizada no sentido de que referido meacutetodo de caacutelculo tem aplicaccedilatildeo
restrita aos produtos considerados commodities pela legislaccedilatildeo que trata dos Preccedilos de
Transferecircncia (subitens ldquo54rdquo e ldquo702rdquo ndashdocumentos ndegs 64 e 100 da ldquoRelaccedilatildeo de
Documentosrdquo)
873 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 84 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
Assim ao final para o ano-calendaacuterio 2013 o agente fiscal asseverou que
90 Na forma jaacute discutida no item 79 a parcela da receita apurada segundo um dos
meacutetodos estabelecidos na legislaccedilatildeo que exceder ao valor jaacute apropriado na escrituraccedilatildeo
deveraacute ser adicionada ao lucro liacutequido - sendo considerada no lucro da exploraccedilatildeo - para
determinaccedilatildeo do lucro real e da base de caacutelculo da CSLL (sect 7deg do art 19 e art 28 da Lei
nordm 943096 e paraacutegrafo uacutenico do art 28 da IN RFB ndeg 13122012)
901 Nessas circunstacircncias conforme detalhamento a seguir o Lucro Real e o da
Exploraccedilatildeo bem como a base de caacutelculo da CSLL deveratildeo ser ajustados em R$
104768153513 valor correspondente agrave receita apurada no presente procedimento
fiscal que natildeo foi apropriada na escrituraccedilatildeo do correspondente ano-calendaacuterio
Ainda no TVF a fiscalizaccedilatildeo abriu um toacutepico denominado ldquoCreacuteditos a descontar
apurados pela Contribuinterdquo (fls 114 e seguintes) no qual faz longo arrazoado (mais de 100
paacuteginas) acerca do conceito de insumos e as possibilidades de creditamento na apuraccedilatildeo da
contribuiccedilatildeo ao PIS e da COFINS em especial no ramo de atividade do Recorrido aleacutem de
demonstrar suposta incorreccedilatildeo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo destas contribuiccedilotildees
Contudo como mencionado alhures houve entendimento de que aquelas
contribuiccedilotildees jaacute haviam sido analisadas pela DRFSalvador no periacuteodo analisado e por isso a
referida anaacutelise ldquodeveria ser interrompidardquo (item 162 do TVF)
Por fim ainda no TVF o agente autuante motivou a qualificaccedilatildeo da multa de
ofiacutecio (150) sob o argumento de que em siacutentese ldquoenquanto natildeo submetida a procedimento
Fl 12971DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
fiscal ano apoacutes ano a Contribuinte vinha declarando agrave Receita Federal do Brasil falsamente
que natildeo havia receita realizada decorrente de ajustes no controle de Preccedilos de Transferecircncia
Nesse pressuposto parte significativa da receita tributaacutevel passava ao largo da tributaccedilatildeo
porque natildeo contabilizada na apuraccedilatildeo do lucro liacutequido do exerciacutecio nem considerada no lucro
da exploraccedilatildeo e adicionada no lucro real e na base de caacutelculo da CSLL Tudo em total afronta
agrave Lei tributaacuteria ()rdquo
Assim em face da suposta conduta reiterada do contribuinte que estaria em
contrariedade agrave legislaccedilatildeo aleacutem da qualificaccedilatildeo da penalidade (multa de ofiacutecio aplicada ao
patamar de 150) foi formalizada a representaccedilatildeo para fins penais
Natildeo houve imputaccedilatildeo de responsabilidade tributaacuteria aos administradores do
Recorrido em que pese a fiscalizaccedilatildeo ter citado os nomes dos membros da diretoria e do
conselho fiscal para fins de apuraccedilatildeo de eventual praacutetica de crimes contra a ordem tributaacuteria
Devidamente intimado o Recorrido apresentou extensa Impugnaccedilatildeo
Administrativa (fls 12219 a 12315) Os argumentos lanccedilados para desconstruir as ilaccedilotildees da
fiscalizaccedilatildeo foram assim sintetizados pelo acoacuterdatildeo da DRJ de Florianoacutepolis
a) Nulidade Autuaccedilatildeo lavrada por autoridade sem competecircncia legal para proceder agrave
auditoria de preccedilos de transferecircncia A legislaccedilatildeo atribui a fiscalizaccedilatildeo dos caacutelculos de
preccedilos de transferecircncia agrave competecircncia da Delegacia de Maiores Contribuintes da
Receita Federal do Brasil (DEMAC) Logo era vedado agrave equipe de Fiscalizaccedilatildeo da
Superintendecircncia da 5a Regiatildeo Fiscal (Bahia) local da sede da empresa proceder agrave
auditoria e constituiccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio acerca do tema
b) Eleiccedilatildeo de criteacuterio inaplicaacutevel para caacutelculo do preccedilo paracircmetro dos produtos
exportados Natildeo soacute a IMPUGNANTE nunca afirmou estar sujeita ao PECEX como
tambeacutem ainda que o tivesse feito jamais seria possiacutevel adotaacute-lo para determinar o
ldquopreccedilo paracircmetrordquo no seu caso dado ser inaplicaacutevel aos produtos que exporta por natildeo
se qualificarem como commodities uacutenicos sujeitos a tal sistema como se depreende da
legislaccedilatildeo e reconhece a COSIT Nessa medida ao adotar meacutetodo reconhecidamente
inaplicaacutevel ao caso a Fiscalizaccedilatildeo atuou infringindo natildeo soacute a lei como tambeacutem as
instruccedilotildees hierarquicamente superiores do oacutergatildeo que integra e estaacute obrigada a respeitar
caracterizando evidente comportamento ilegal
c) Nulidade ou ao menos improcedecircncia do procedimento adotado pela Fiscalizaccedilatildeo
para proceder aos ajustes Conduta contraditoacuteria As assertivas adotadas pela
Fiscalizaccedilatildeo para aplicar o PECEX no caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia da
IMPUGNANTE estatildeo em desconformidade com a legislaccedilatildeo Primeiramente para
2012 porque a irretratabilidade da opccedilatildeo natildeo impotildee a utilizaccedilatildeo de meacutetodo para caacutelculo
do ldquopreccedilo paracircmetrordquo inaplicaacutevel ao tipo de mercadoria exportada Se o PECEX natildeo
poderia ser utilizado evidente que deveria ser adotado criteacuterio diverso pois por oacutebvio
a irretratabilidade se refere agrave escolha por antecipar o uso do novo marco normativo e
natildeo de meacutetodo de caacutelculo que segundo o proacuteprio Fisco natildeo eacute elegiacutevel pela empresa
(IMPUGNANTE) Afinal natildeo se pode escolher antecipar o uso do que natildeo se tem
direito nem obrigaccedilatildeo legal
Semelhantemente para 2013 tambeacutem se vecirc o erro na forma de proceder da
Fiscalizaccedilatildeo Embora reconheccedila que o PECEX natildeo possa ser utilizado pela
IMPUGANTE afirma a autoridade autuante que dentre os elementos existentes este
seria o uacutenico meio agrave disposiccedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo para arbitrar o preccedilo paracircmetro Ora
natildeo soacute natildeo eacute verdadeira a alegaccedilatildeo de que natildeo seria possiacutevel proceder agrave revisatildeo dos
caacutelculos por meacutetodo diverso (cf item 36) como tambeacutem ao utilizar criteacuterio
reconhecidamente incabiacutevel o que fez a Fiscalizaccedilatildeo foi apurar valor evidentemente em
desconformidade com o de mercado contrariando assim o propoacutesito das normas de
preccedilos de transferecircncia
Fl 12972DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
fiscal ano apoacutes ano a Contribuinte vinha declarando agrave Receita Federal do Brasil falsamente
que natildeo havia receita realizada decorrente de ajustes no controle de Preccedilos de Transferecircncia
Nesse pressuposto parte significativa da receita tributaacutevel passava ao largo da tributaccedilatildeo
porque natildeo contabilizada na apuraccedilatildeo do lucro liacutequido do exerciacutecio nem considerada no lucro
da exploraccedilatildeo e adicionada no lucro real e na base de caacutelculo da CSLL Tudo em total afronta
agrave Lei tributaacuteria ()rdquo
Assim em face da suposta conduta reiterada do contribuinte que estaria em
contrariedade agrave legislaccedilatildeo aleacutem da qualificaccedilatildeo da penalidade (multa de ofiacutecio aplicada ao
patamar de 150) foi formalizada a representaccedilatildeo para fins penais
Natildeo houve imputaccedilatildeo de responsabilidade tributaacuteria aos administradores do
Recorrido em que pese a fiscalizaccedilatildeo ter citado os nomes dos membros da diretoria e do
conselho fiscal para fins de apuraccedilatildeo de eventual praacutetica de crimes contra a ordem tributaacuteria
Devidamente intimado o Recorrido apresentou extensa Impugnaccedilatildeo
Administrativa (fls 12219 a 12315) Os argumentos lanccedilados para desconstruir as ilaccedilotildees da
fiscalizaccedilatildeo foram assim sintetizados pelo acoacuterdatildeo da DRJ de Florianoacutepolis
a) Nulidade Autuaccedilatildeo lavrada por autoridade sem competecircncia legal para proceder agrave
auditoria de preccedilos de transferecircncia A legislaccedilatildeo atribui a fiscalizaccedilatildeo dos caacutelculos de
preccedilos de transferecircncia agrave competecircncia da Delegacia de Maiores Contribuintes da
Receita Federal do Brasil (DEMAC) Logo era vedado agrave equipe de Fiscalizaccedilatildeo da
Superintendecircncia da 5a Regiatildeo Fiscal (Bahia) local da sede da empresa proceder agrave
auditoria e constituiccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio acerca do tema
b) Eleiccedilatildeo de criteacuterio inaplicaacutevel para caacutelculo do preccedilo paracircmetro dos produtos
exportados Natildeo soacute a IMPUGNANTE nunca afirmou estar sujeita ao PECEX como
tambeacutem ainda que o tivesse feito jamais seria possiacutevel adotaacute-lo para determinar o
ldquopreccedilo paracircmetrordquo no seu caso dado ser inaplicaacutevel aos produtos que exporta por natildeo
se qualificarem como commodities uacutenicos sujeitos a tal sistema como se depreende da
legislaccedilatildeo e reconhece a COSIT Nessa medida ao adotar meacutetodo reconhecidamente
inaplicaacutevel ao caso a Fiscalizaccedilatildeo atuou infringindo natildeo soacute a lei como tambeacutem as
instruccedilotildees hierarquicamente superiores do oacutergatildeo que integra e estaacute obrigada a respeitar
caracterizando evidente comportamento ilegal
c) Nulidade ou ao menos improcedecircncia do procedimento adotado pela Fiscalizaccedilatildeo
para proceder aos ajustes Conduta contraditoacuteria As assertivas adotadas pela
Fiscalizaccedilatildeo para aplicar o PECEX no caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia da
IMPUGNANTE estatildeo em desconformidade com a legislaccedilatildeo Primeiramente para
2012 porque a irretratabilidade da opccedilatildeo natildeo impotildee a utilizaccedilatildeo de meacutetodo para caacutelculo
do ldquopreccedilo paracircmetrordquo inaplicaacutevel ao tipo de mercadoria exportada Se o PECEX natildeo
poderia ser utilizado evidente que deveria ser adotado criteacuterio diverso pois por oacutebvio
a irretratabilidade se refere agrave escolha por antecipar o uso do novo marco normativo e
natildeo de meacutetodo de caacutelculo que segundo o proacuteprio Fisco natildeo eacute elegiacutevel pela empresa
(IMPUGNANTE) Afinal natildeo se pode escolher antecipar o uso do que natildeo se tem
direito nem obrigaccedilatildeo legal
Semelhantemente para 2013 tambeacutem se vecirc o erro na forma de proceder da
Fiscalizaccedilatildeo Embora reconheccedila que o PECEX natildeo possa ser utilizado pela
IMPUGANTE afirma a autoridade autuante que dentre os elementos existentes este
seria o uacutenico meio agrave disposiccedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo para arbitrar o preccedilo paracircmetro Ora
natildeo soacute natildeo eacute verdadeira a alegaccedilatildeo de que natildeo seria possiacutevel proceder agrave revisatildeo dos
caacutelculos por meacutetodo diverso (cf item 36) como tambeacutem ao utilizar criteacuterio
reconhecidamente incabiacutevel o que fez a Fiscalizaccedilatildeo foi apurar valor evidentemente em
desconformidade com o de mercado contrariando assim o propoacutesito das normas de
preccedilos de transferecircncia
Fl 12972DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
d) Regularidade dos caacutelculos pelo PVEx e CAP apresentados durante a auditoria As
assunccedilotildees fiscais para natildeo aceitar os caacutelculos apresentados pela IMPUGNANTE estatildeo
em desconformidade com a legislaccedilatildeo ou com os dados que suportaram os valores
apurados pela IMPUGNANTE Ao contraacuterio do que consta da peccedila fiscal
d1 Houve a elaboraccedilatildeo de caacutelculo de ldquopreccedilo paracircmetrordquo segregado por produto (como
exige a legislaccedilatildeo)
d2 Os relatoacuterios que suportam os caacutelculos permitem identificar os valores de custos
individuais por produtos e dos montantes que levaram agraves suas formaccedilotildees
d3 Os ajustes foram informados de forma global por instruccedilatildeo da proacutepria RFB no
Manual de Preenchimento da DIPJ e d4 Os relatoacuterios que serviram de base para
caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo satildeo equivalentes ao SISCOMEX A diferenccedila eacute que
aglutina informaccedilotildees que estatildeo individualizadas no SISCOMEX mas que se a
Fiscalizaccedilatildeo desejasse poderia tornar individual pois o relatoacuterio permite assim
proceder
e) Imprestabilidade do informativo da ESALQ que subsidiou o trabalho fiscal Os
criteacuterios para sua composiccedilatildeo distinguem-se dos eleitos pela legislaccedilatildeo Mesmo que
possiacutevel fosse a adoccedilatildeo do PECEX no caso concreto assunccedilatildeo aceita para argumentar
ainda assim os lanccedilamentos devem ser afastados pois a base de dados adotada
(informativo da ESALQ) natildeo atende os requisitos exigidos pela legislaccedilatildeo uma vez
que
e1 Embora esteja listada como entidade de pesquisa reconhecida a ESALQ natildeo faz
levantamento de valores diaacuterios de preccedilos de celulose e papel mas apenas de outros
produtos (vg arroz e soja) O estudo feito no segmento em que se insere a
IMPUGNANTE eacute meramente informativo natildeo tendo o objetivo de apontar o preccedilo de
mercado como reconhece a proacutepria entidade que o elaborou
e2 Aponta valores de celulose e papel com periodicidade mensal ao passo que a
legislaccedilatildeo impotildee a verificaccedilatildeo do preccedilo na data de transaccedilatildeo
e3 Natildeo contempla as mesmas espeacutecies de produtos comercializados pela
IMPUGNANTE mas itens com caracteriacutesticas diversas
e4 Natildeo contempla o preccedilo de mercado no paiacutes de destino dos produtos como exige a
legislaccedilatildeo mas apenas de regiotildees do mundo proacuteximas a eles
e5 Como o objetivo eacute verificar o preccedilo de mercado poderia a Fiscalizaccedilatildeo ter adotado
valor unitaacuterio das exportaccedilotildees de papel e celulose divulgados pela SECEX do MIDC
integrante do trabalho da ESALQ mas natildeo o fez e e6 A comparaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pela IMPUGNANTE nas operaccedilotildees sujeitas agraves regras de transferecircncia com
os preccedilos praticados em exportaccedilotildees a partes natildeo vinculadas demonstra que aqueles
foram estabelecidos em condiccedilotildees armrsquos length e comprova que as cotaccedilotildees meacutedias
divulgadas no informativo da ESALQ natildeo tecircm o condatildeo de subsidiar a aplicaccedilatildeo da
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia
f) A adoccedilatildeo das premissas fiscais para caacutelculo do PVEx demonstra inexistir ajustes
Mesmo que se pudesse admitir o uso dos criteacuterios adotados pela Fiscalizaccedilatildeo no curso
da auditoria para fins de classificaccedilatildeo dos produtos exportados do que se discorda mas
se admite para argumentar ainda assim o caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo segundo o
PVEx conduz a ajustes em valores sensivelmente inferiores aos determinados pela
Fiscalizaccedilatildeo mediante a adoccedilatildeo do PECEX Portanto ainda que utilizadas as
equivocadas premissas fiscais na identificaccedilatildeo dos produtos da IMPUGNANTE no
miacutenimo o meacutetodo PVEx eacute que deveria ser levado em consideraccedilatildeo
g) Dispensa do ajuste por envolver receita que integrou o resultado em razatildeo da
tributaccedilatildeo automaacutetica dos lucros das investidasimportadoras (ou destinataacuterias)
Assumindo-se para argumentar que a acusaccedilatildeo fiscal fosse procedente se por um lado
era obrigatoacuteria a realizaccedilatildeo do ajuste por envolver vendas supostamente abaixo do valor
de mercado a pessoas relacionadas por outro eacute certo que as destinataacuterias tiveram lucro
maior ao adquirirem as mercadorias a preccedilos defasados e revendecirc-los a terceiros pelo
Fl 12973DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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valor de mercado Como os lucros das adquirentes foram considerados automaticamente
distribuiacutedos agrave IMPUGNANTE (controladora) que tambeacutem era a exportadora isso fez
com que os valores que deveriam ser agregados ao resultado tributaacutevel como ajustes de
preccedilos de transferecircncia acabaram por ser adicionados a tiacutetulo de lucros disponibilizados
havendo assim uma compensaccedilatildeo e equivalecircncia entre as importacircncias
h) Improcedecircncia da multa qualificada Natildeo houve dolo na conduta da IMPUGNANTE
quer por natildeo ter prestado declaraccedilatildeo falsa quer por conta de ela proacutepria ter reconhecido
a realizaccedilatildeo de exportaccedilotildees a pessoas vinculadas deixando agraves claras a sua interpretaccedilatildeo
de dispensa de arbitramento na forma da legislaccedilatildeo acerca dos preccedilos de transferecircncia
A controveacutersia na realidade resume-se agrave correiccedilatildeo dos caacutelculos para a dispensa do
ajuste (ou dos nuacutemeros indicados na fase de auditoria) comparativamente ao que a
Fiscalizaccedilatildeo considera ser correto Ou seja divergecircncia de interpretaccedilatildeo Natildeo
cometimento de fraude
i) Dever de reduccedilatildeo do resultado tributaacutevel com resultados fiscais negativos
acumulados Ainda que convicta de que teria havido infraccedilatildeo agrave legislaccedilatildeo a
Fiscalizaccedilatildeo estava obrigada a compensar o valor tributaacutevel identificado com o estoque
de prejuiacutezo fiscal e base negativa de CSLL (ldquoresultados fiscais negativos acumuladosrdquo)
na determinaccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio o que natildeo se deu e quando menos deveraacute ser
determinado pelas autoridades julgadoras
j) Reduccedilatildeo do IRPJ em razatildeo da receita integrar o lucro da exploraccedilatildeo Por fim se
possiacutevel fosse superar o quanto retro exposto o que se aceita para argumentar deveria
ainda ser reduzido o IRPJ devido na medida em que a receita de exportaccedilatildeo integra o
lucro da exploraccedilatildeo sendo defeso agrave Fiscalizaccedilatildeo afastaacute-lo natildeo soacute por natildeo ter
competecircncia para tanto configurando a sua conduta desvio de finalidade como tambeacutem
em consequecircncia do afastamento da multa qualificada na forma do toacutepico 38
Em anaacutelise aos argumentos apresentados aquela DRJ de Florianoacutepolis por
unanimidade de votos entendeu pelo cancelamento dos creacuteditos tributaacuterios relativos ao ano-
calendaacuterio de 2012
No que se refere ao ano-calendaacuterio de 2013 em que pese por maioria de votos
tambeacutem houve o entendimento pelo cancelamento da autuaccedilatildeo O Acoacuterdatildeo recebeu a seguinte
ementa
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
Ano-calendaacuterio 2012 2013
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Procedimentos fiscais
Quando o meacutetodo de apuraccedilatildeo do preccedilo de transferecircncia ou algum dos seus criteacuterios for
desclassificado pela autoridade fiscal deve-se intimar o sujeito passivo para no prazo
de 30 dias apresentar novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na
legislaccedilatildeo A fiscalizaccedilatildeo deveraacute motivar o ato caso desqualifique o meacutetodo eleito pelo
contribuinte
Exportaccedilatildeo Preccedilo de transferecircncia Meacutetodo PECEX
O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e
restrita aos casos de exportaccedilatildeo de commodities assim entendidos os produtos
negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os produtos
listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisa
setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312 de 28 de
dezembro de 2012
No acoacuterdatildeo proferido natildeo se pode deixar de ressaltar houve 04 declaraccedilotildees de
voto dos julgadores que compunham a Turma de Julgamento na DRJ de Florianoacutepolis
Fl 12974DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Como o ldquocreacutedito tributaacuterio discutido excede o limite fixado no art 1ordm da Portaria
MF nordm 63 de 9 de fevereiro de 2017 do Ministro de Estado da Fazendardquo foi apresentado
Recurso de Ofiacutecio por aquela Turma de Julgamento
A douta Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazotildees ao Recurso
de Ofiacutecio (fls 12915 a 12963) nas quais defende em siacutentese a assertividade da acusaccedilatildeo
fiscal em especial a correta eleiccedilatildeo do meacutetodo PECEX como forma de apuraccedilatildeo dos preccedilos de
transferecircncia nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizada pelo Recorrido uma vez que a adoccedilatildeo deste
meacutetodo seria facultativa quando os produtos exportados natildeo pudessem ser caracterizados como
commodities
Ato contiacutenuo os autos foram distribuiacutedos a este relator para julgamento
Este eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheiro Flaacutevio Machado Vilhena Dias Relator
DO CABIMENTO E ANAacuteLISE DO RECURSO DE OFIacuteCIO
Como se observa do acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de Florianoacutepolis a decisatildeo
proferida por aquela Turma de Julgamento exonerou a totalidade do creacutedito tributaacuterio em valores
superiores a 1 bilhatildeo de Reais
Como o valor exonerado (principal e multa) supera o valor de alccedilada de
R$250000000 nos termos da Portaria MF nordm 632017 o Recurso de Ofiacutecio deve ser conhecido
e analisado por este Conselho
DOS PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA DO MEacuteTODO PECEX
Antes de se adentrar ao meacuterito da discussatildeo para se verificar em especial se a
decisatildeo recorrida estaacute de acordo com os ditames legais importante fixar algumas premissas
mesmo que de forma breve no que tange aos Preccedilos de Transferecircncias e ao meacutetodo de caacutelculo
denominado PECEX que foi introduzido no ordenamento juriacutedico paacutetrio pela Lei nordm 1271512
nas alteraccedilotildees que promoveu na Lei nordm 943096
Os preccedilos de transferecircncia como sabido satildeo valores atribuiacutedos agraves operaccedilotildees
realizadas por entidade que pratica transaccedilotildees internacionais com partes relacionadas ou que
estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com tributaccedilatildeo favorecida Neste
sentido o professor Luiacutes Eduardo Shoueri caracteriza o preccedilo de transferecircncia da seguinte
forma
() entende-se na doutrina internacional o valor cobrado por uma empresa na venda ou
transferecircncia de bens serviccedilos ou propriedade intangiacutevel a empresa a ela relacionada
Tratando-se de preccedilos que natildeo se negociaram em um mercado livre e aberto podem
eles desviar-se daqueles que teriam sido acertados entre parceiros comerciais natildeo
relacionados em transaccedilotildees comparaacuteveis nas mesmas circunstacircncias No direito
brasileiro a mateacuteria preccedilos de transferecircncia estende-se agraves trocas entre estabelecimentos
de uma mesma empresa situados em diferentes territoacuterios (SHOUERI Luis Eduardo
Preccedilos de transferecircncia no direito tributaacuterio brasileiro 2 Ed Satildeo Paulo Dialeacutetica 2006
Paacuteg 12)
Fl 12975DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Satildeo precisos tambeacutem os ensinamento de Ricardo Marozzi Gregoacuterio em brilhante
obra acadecircmica Veja-se
ldquoEm face do que foi dito eacute possiacutevel entatildeo de forma geneacuterica definir os lsquopreccedilos de
transferecircnciarsquo como os valores monetaacuterios atribuiacutedos pelas empresas relacionadas agraves
transaccedilotildees internacionais de transferecircncias de propriedade ou de direito de uso de bens
tangiacuteveis ou intangiacuteveis e de prestaccedilatildeo de serviccedilos O termo lsquopreccedilo de transferecircnciarsquo eacute o
que corresponde agrave expressatildeo inglesa transfer pricerdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash
Satildeo Paulo Quartier Latin 2011 Paacutegs 40 e 41)
Haacute que se ressaltar contudo como ensina Marozzi que eacute ldquoconveniente distinguir
os lsquopreccedilos de transferecircnciarsquo do lsquocontrole dos preccedilos de transferecircnciarsquo Este uacuteltimo pode ser
definido como a disciplina juriacutedica que visa contornar os efeitos da tributaccedilatildeo da renda
causados pela praacutetica dos preccedilos de transferecircnciardquo
Desta forma partindo do ponto de que o controle dos preccedilos praticados nas
operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo eacute valido e pode ser feito pelo ente competente eacute a
legislaccedilatildeo tendo em vista o princiacutepio da legalidade que iraacute determinar quando e como deveraacute
ser utilizado o controle dos preccedilos de transferecircncia devendo a entidade se submeter aos ajustes1
caso estejam presentes os requisitos necessaacuterios para que esse controle seja exercido
No caso do Brasil o controle dos preccedilos de transferecircncia se iniciou com a
promulgaccedilatildeo da Lei nordm 943096 e teve como objetivo regular as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo e
importaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em
localidades com tributaccedilatildeo favorecida evitando-se assim manipulaccedilotildees de preccedilos nas
transaccedilotildees realizadas e por consequecircncia a erosatildeo da base tributaacuteria
A par de toda a discussatildeo internacional que gravita em torno dos preccedilos de
transferecircncia em especial das diferenccedilas do sistema adotado pelo ordenamento juriacutedico
brasileiro em detrimento dos demais paiacuteses2 tem-se que no Brasil o regime de controle de
preccedilos de transferecircncia tem particularidades que vinculam natildeo soacute o sujeito passivo com tambeacutem
o sujeito ativo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Haacute de se ressaltar por outro lado que em alguns casos o legislador brasileiro
previu a possibilidade de o contribuinte natildeo estar sujeito ao regime dos preccedilos de transferecircncia
quando introduziu no ordenamento as hipoacuteteses de safe harbours Este instituto eacute assim
caracterizado por Jonathan Barros Vita
ldquoComo primeiro exemplo de ressalva a esta generalizaccedilatildeo das regras de preccedilos de
transferecircncia como normas antielisivas tem-se a exceccedilatildeo contida nos safes harbours
caso que implica sua natildeo aplicaccedilatildeo
Eacute dizer a aplicaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia eacute limitada por estas disposiccedilotildees que
perfazem um recorte no campo de aplicabilidade deste instituto pois haacute um processo de
verificaccedilatildeo da validade da operaccedilatildeo atraveacutes destas regras mas inexiste aplicaccedilatildeo
individual e concreta das mesmasrdquo (VITA Jonathan Barros O BEPS ndash Base Erosion
1 Como ensina Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira quando falamos em preccedilos de transferecircncia estamos
cuidando de potenciais ajustes na base de caacutelculo do imposto de renda (OLIVEIRA Vivian de Freitas e Rodrigues
de Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto de renda Satildeo Paulo Noeses 2015 Paacuteg 194) 2 Como exemplo dessa diferenciaccedilatildeo pode-se destacar como ensina Ricardo Marozzi que o regime brasileiro
diferenciou-se da praacutetica internacional na definiccedilatildeo do aspecto subejeito alcanccedilado pelo controle Neste particular o
artigo 23 da Lei nordm 943096 estabeleceu o conceito de pessoa vinculada o qual diverge bastante das noccedilocirces mais
flexiveacuteis empregadas no aspecto subjetivo da disciplina no acircmbito internacional (GREGORIO Ricardo Marozzi
Preccedilos de transferecircncia - Arms Lenght e Praticabilidade Seacuterie Doutrina Tributaacuteria Vol V - Satildeo Paulo Quartier
Latin 2011 Paacuteg 159)
Fl 12976DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
and Profit Shifting ndash Report da OCDE e os Preccedilos de Transferecircncia Brasileiros Notas
Sinteacuteticas poacutes-final reports In Direito Tributaacuterio e os novos horizontes do Processo Satildeo
Paulo Noeses 2015 Paacuteg 600)
Neste casos (dos safe harbours) por exemplo uma empresa que pratica em suas
exportaccedilotildees um preccedilo meacutedio de 90 do preccedilo meacutedio praticado para as mesmas transaccedilotildees no
mercado interno estaraacute dispensada do controle Esta eacute a inteligecircncia do artigo 19 da Lei nordm
943096 Veja-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect1ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras empresas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou
similares no mercado brasileiro
Neste ponto entretanto natildeo se pode olvidar porque interessa ao presente caso
que o safe harbour nas exportaccedilatildeo de commodities como definido no citado artigo 19 da Lei
943096 natildeo se aplica aos casos em que eacute obrigatoacuteria a adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX como se
observa da redaccedilatildeo do sect 4ordm do artigo 19-A da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (destacou-se)
Como natildeo poderia deixar de ser este tambeacutem eacute o mandamento do artigo 21 da IN
RFB nordm 13122012 Veja-se
Art 20 As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda e da CSLL for inferior a 90 (noventa por cento) do preccedilo meacutedio
praticado na venda dos bens serviccedilos ou direitos idecircnticos ou similares no mercado
brasileiro durante o mesmo periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
sect 1ordm O preccedilo meacutedio a que se refere o caput seraacute obtido pela multiplicaccedilatildeo dos preccedilos
praticados pelas quantidades relativas a cada operaccedilatildeo e os resultados apurados seratildeo
somados e divididos pela quantidade total determinando-se assim o preccedilo meacutedio
ponderado
sect 2ordm Caso a pessoa juriacutedica natildeo efetue operaccedilotildees de venda no mercado interno a
determinaccedilatildeo dos preccedilos meacutedios a que se refere o caput seraacute efetuada com dados de
outras pessoas juriacutedicas que pratiquem a venda de bens serviccedilos ou direitos idecircnticos
ou similares no mercado brasileiro
sect 3ordm Para efeito do disposto neste artigo seratildeo consideradas somente as operaccedilotildees de
compra e venda praticadas no mercado brasileiro entre compradores e vendedores natildeo
vinculados
sect 4ordm Para efeito de comparaccedilatildeo o preccedilo de venda
Fl 12977DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I - no mercado brasileiro deveraacute ser considerado liacutequido dos descontos incondicionais
concedidos do ICMS do ISS da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins de outros
encargos cobrados pelo Poder Puacuteblico do frete e do seguro suportados pela pessoa
juriacutedica vendedora
II - nas exportaccedilotildees seraacute tomado pelo valor depois de diminuiacutedo dos encargos de frete e
seguro cujo ocircnus tenha sido da pessoa juriacutedica exportadora
Art 21 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - Pecex definido no art 34 natildeo se
aplicando o disposto no caput do art 20 (destacou-se)
De todo modo sendo caracterizada a necessidade de se fazer o controle dos
preccedilos de transferecircncia e o respectivo ajuste o legislador paacutetrio elegeu diversos meacutetodos que
poderatildeo ser utilizados na quantificaccedilatildeo daqueles preccedilos tanto no caso de exportaccedilatildeo como no
caso de importaccedilotildees realizadas pelos contribuintes
A escolha destes meacutetodos a princiacutepio na experiecircncia brasileira eacute do contribuinte
natildeo sendo imposta nenhuma forma de caacutelculo especiacutefica pelo legislador que apenas trouxe as
hipoacuteteses passiacuteveis de serem adotadas A escolha portanto pode ser feita de acordo com os
interesses do contribuinte ou seja a escolha pode recair no meacutetodo que lhe for mais beneacutefico
Fazendo uma leitura do que restou determinado no artigo 18 e no sect3ordm do artigo
19 ambos da Lei nordm 943096 Marozzi deixa clara essa liberdade dada ao contribuinte pelo
legislador paacutetrio
ldquoApesar da pretensa inspiraccedilatildeo em meacutetodos internacionais natildeo foi estabelecido nenhum
criteacuterio para a escolha dos meacutetodos brasileiros Assim que diferentemente do que
aconteceu nos Guidelines natildeo haacute uma hierarquia que determine a prevalecircncia dos
meacutetodos inspirados no CUP (PIC e PVEx) Outrossim diferentemente do que estaacute
previsto na regulamentaccedilatildeo americana natildeo haacute imposiccedilatildeo de alguma regra semelhante
ao best method rule Haacute na verdade uma total liberdade de escolha do meacutetodo a ser
aplicado ()rdquo (GREGORIO Ricardo Marozzi Preccedilos de Transferecircncia ndash Armrsquos
Length e Praticabilidade ndash Seacuterie Doutrinaacuteria Vol V ndash Satildeo Paulo Quartier Latin 2011
Paacutegs 167) (destacou-se)
Este entendimento - da livre escolha do meacutetodo- inclusive mutatis mutandi jaacute foi
referendado pela Cacircmara Superior deste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais quando
aquele colegiado decidiu pela possibilidade de a fiscalizaccedilatildeo escolher no lanccedilamento de ofiacutecio
um dos meacutetodos de caacutelculo previstos na legislaccedilatildeo independentemente de ser demonstrado que o
meacutetodo escolhido seria mais beneacutefico ao contribuinte
Neste sentido deixando de lado a divergecircncia doutrinaacuteria e jurisprudencial no que
tange agrave possibilidade de escolha de meacutetodos diversos do que previsto na legislaccedilatildeo veja-se a
ementa do acoacuterdatildeo proferido pela Cacircmara Superior que demonstra claramente a possibilidade de
escolha pela fiscalizaccedilatildeo de qualquer um dos meacutetodos previstos no ordenamento juriacutedico paacutetrio
sem a necessidade de se demonstrar que o meacutetodo escolhido eacute o mais favoraacutevel ao contribuinte
Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ
Ano-calendaacuterio 1997 1998
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA mdash APLICACcedilAtildeO DOS MEacuteTODOS
De acordo com o artigo 18 da Lei nordm 943096 quanto agrave dedutibilidade dos custos
despesas ou encargos relativos a bens serviccedilos e direitos constantes dos documentos
de importaccedilatildeo ou de aquisiccedilatildeo nas operaccedilotildees com pessoas ligadas devem ser aplicados
os seguintes meacutetodos Preccedilos Independentes Comparados - PIC Preccedilo de Revenda
menos Lucro - PRL e Custo de Produccedilatildeo mais Lucro - CPL sendo vedado ao
Fl 12978DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
contribuinte a aplicaccedilatildeo de qualquer outro meacutetodo em desacordo com o principio da
reserva legal
IRPJ - CUSTOS - DEDUTIBILIDADE - PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA
A lei ao dispor que o contribuinte poderaacute optar pelo meacutetodo de caacutelculo de custos
que lhe for mais favoraacutevel natildeo determina que a Fiscalizaccedilatildeo deveraacute demonstrar
que o meacutetodo por ela utilizado eacute o meacutetodo mais favoraacutevel ao sujeito passivo
POSSIBILIDADE DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PRL PARA PRODUCcedilAtildeO
LOCAL VEDACcedilAtildeO DO ART 4ordm sect 1ordm da IN SRF 3897 RECURSO ESPECIAL
REQUISITOS DE ADMISSIBILIDADE DIVERGEcircNCIA NAtildeO COMPROVADA
A falta de comprovaccedilatildeo de divergecircncia inviabiliza o processamento do recurso especial
PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA CONTRATOS DE MUacuteTUO COM JUROS
ATIVOS
Natildeo haacute previsatildeo regulatoacuteria nem possibilidade de registro do contrato de muacutetuo com
juros ativos no Banco Central sem embargo do controle por ele exercido sobre a
mateacuteria Descabem os ajustes de preccedilos de transferecircncia (receita de juros) no muacutetuo
concedido pela pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a pessoa vinculada na medida em
que o cacircmbio ou a transferecircncia internacionais em reais esteja registrada no
SISBACEN e a documentaccedilatildeo suporte do muacutetuo tenha sido apresentada ao banco
operador de cacircmbio (Acoacuterdatildeo nordm 9101-002313 ndash Sessatildeo de 03052016) (destacou-se)
No caso das exportaccedilotildees os meacutetodos fixados inicialmente pelo legislador como
se denota do artigo 19 da Lei nordm 943096 foram (i) meacutetodo de venda nas exportaccedilotildees (PVEx)
(ii) Meacutetodo de venda por atacado no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVA) (iii) Meacutetodo de
Preccedilo de Venda a Varejo no paiacutes de destino diminuiacutedo do lucro (PVV) e (iv) Meacutetodo de Custo
de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais tributos e Lucros (CAP)
Assim sendo identificada a necessidade de se fazer o controle dos preccedilos de
transferecircncia pode o contribuinte e quando for o caso a fiscalizaccedilatildeo optarem por um dos
meacutetodos aplicados agraves operaccedilotildees de exportaccedilatildeo previamente definidos pelo legislador
Contudo no ano de 2012 com a publicaccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (que eacute fruto
conversatildeo da MP 5632012) houve importantes alteraccedilotildees no ordenamento juriacutedico brasileiro
Em especial aquela lei modificando o que restara disposto inicialmente na Lei 943096 impocircs
a adoccedilatildeo de meacutetodos especiacuteficos para os casos de importaccedilatildeo (meacutetodo PCI) e de exportaccedilatildeo
(meacutetodo PECEX) de commodities
Em que pese a premissa da liberdade do contribuinte (e ateacute mesmo da
fiscalizaccedilatildeo) para escolha do meacutetodo de controle dos preccedilos de transferecircncia a partir do ano de
2013 no caso de operaccedilotildees (importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo) que envolvam commodities natildeo foi dada
liberdade na escolha Ou seja quando da praacutetica de operaccedilotildees com commodities se tornou
obrigatoacuteria a adoccedilatildeo de determinado meacutetodo pela entidade
O PECEX portanto eacute de adoccedilatildeo obrigatoacuteria por aqueles contribuintes que a
partir do ano de 2013 faccedilam operaccedilotildees de exportaccedilatildeo de commodities Este eacute o comando dos
artigos 19 sect 9ordm e 19-A ambos da Lei nordm 943096 Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
Fl 12979DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
Art19-A O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 1o Os preccedilos dos bens exportados e declarados por pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas
residentes ou domiciliadas no Paiacutes seratildeo comparados com os preccedilos de cotaccedilatildeo dos
bens constantes em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ajustados para mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado na data da transaccedilatildeo
nos casos de exportaccedilatildeo para (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de
efeito)
I - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas vinculadas (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012)
(Produccedilatildeo de efeito)
II - residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou dependecircncias com tributaccedilatildeo favorecida ou
(Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
III - pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas beneficiadas por regimes fiscais privilegiados (Incluiacutedo
pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 2o Natildeo havendo cotaccedilatildeo disponiacutevel para o dia da transaccedilatildeo deveraacute ser utilizada a
uacuteltima cotaccedilatildeo conhecida (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 3o Na hipoacutetese de ausecircncia de identificaccedilatildeo da data da transaccedilatildeo a conversatildeo seraacute
efetuada considerando-se a data de embarque dos bens exportados (Incluiacutedo pela Lei nordm
12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 4o As receitas auferidas nas operaccedilotildees de que trata o caput ficam sujeitas ao
arbitramento de preccedilos de transferecircncia natildeo se aplicando o percentual de 90 (noventa
por cento) previsto no caput do art 19 (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo
de efeito)
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o
poderatildeo ser comparados (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715
de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 12715 de 2012) (Produccedilatildeo de efeito)
sect 6o A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda disciplinaraacute o
disposto neste artigo inclusive a divulgaccedilatildeo das bolsas de mercadorias e futuros e das
instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas para cotaccedilatildeo de
preccedilos (destacou-se)
Vivian de Freitas Rodrigues de Oliveira leciona neste norte ao afirmar que no
caso de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo de commodities a adoccedilatildeo destes meacutetodos (PCI e PECEX) eacute
compulsoacuteria Veja-se os apontamentos daquela autora quando comenta as alteraccedilotildees promovidas
pela 1271512 no ordenamento juriacutedico paacutetrio
ldquoOs meacutetodos de preccedilo de transferecircncia sofreram uma substancial alteraccedilatildeo com a
introduccedilatildeo da Lei n 127152012 com a introduccedilatildeo de meacutetodos para importaccedilatildeo e
exportaccedilatildeo a serem utilizados compulsoriamente no caso de pessoas juriacutedicas que
transacionem commodities com parte relacionadas ou com paraiacutesos fiscais e regimes
fiscais privilegiadosrdquo
()
Fl 12980DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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ldquoPela nova lei todas as commodities ficaratildeo sujeitas a partir de 2013 ao controle de
preccedilos em operaccedilotildees de importaccedilatildeo e exportaccedilatildeo A norma determina que na hipoacutetese
de transaccedilotildees com commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas deveratildeo ser usados os meacutetodos de Preccedilo sob Cotaccedilatildeo
da Importaccedilatildeo ndash PCI ou preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo ndash Pecex Se natildeo houver
cotaccedilatildeo em bolsa a comparaccedilatildeo se daraacute com preccedilos obtidos em institutos de pesquisa
idocircneos ou agecircncias reguladoras Na praacutetica o preccedilo praticado nessas transaccedilotildees poderaacute
ser ajustado para o caacutelculo dos tributosrdquo (OLIVEIRA Vivian de Freitas Rodrigues de
Preccedilo de transferecircncia como norma de ajuste do imposto sobre a renda Satildeo Paulo
Noeses 2015 Paacuteg 161 e 201) (destacou-se)
A esta mesma conclusatildeo chegou Jonathan Barros Vita quando ao analisar o
meacutetodo PCI faz a seguinte afirmaccedilatildeo
ldquoAntes de tudo cabe reiterar que este meacutetodo positivado no art 18-A da Lei 9430 e
especificado nos arts 16 a 19 e anexos I a III da IN 1312 representa uma exceccedilatildeo ao
meacutetodo mais favoraacutevel ao contribuinte do sect 7ordm do art 18 da Lei 9430 significando uma
emulaccedilatildeo best method americano do sect 16 vez que eacute especificamente formulado para
commodities negociadas em bolsas e aplicaacutevel de maneira excludente em relaccedilatildeo aos
demais meacutetodos sobrepondo-se a elesrdquo (VITA Jonathan Barros Preccedilos de
transferecircncia atualizado com as Leis 12715 e 12766 e a instruccedilatildeo normativa 1312
com as alteraccedilotildees das INs 1322 e 1395 Satildeo Paulo Editora Revista dos Tribunais
FISCOSoft Editora 2014 Paacutegs 227 e 228) (destacou-se)
Natildeo se pode perder de vista que o entendimento no que se refere agrave
obrigatoriedade de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de exportaccedilatildeo de commodities jaacute foi
inclusive externado pela proacutepria Receita Federal do Brasil quando da publicaccedilatildeo da Soluccedilatildeo de
Consulta COSIT nordm 310 de 03 de novembro de 2014 Veja-se a ementa publicada
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURIacuteDICA - IRPJ
EMENTA PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA MEacuteTODO PECEX
OBRIGATORIEDADE
A previsatildeo do produto dentre as commodities relacionadas no Anexo I da IN RFB ndeg
1312 de 2012 e cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de
pesquisas setoriais reconhecidas internacionalmente listadas no Anexo III da mesma
IN obriga agrave utilizaccedilatildeo do meacutetodo PECEX para arbitramento dos preccedilos praticados
nas operaccedilotildees de exportaccedilatildeo para pessoa vinculada a partir do ano-calendaacuterio de 2013
estando vedada a livre utilizaccedilatildeo de outros meacutetodos (destacou-se)
Por fim ainda quanto agrave obrigatoriedade de adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caso de
exportaccedilatildeo de commodities agrave mesma conclusatildeo chegou o ilustre relator do acoacuterdatildeo recorrido
Confira-se a posiccedilatildeo externada
Pois bem uma interpretaccedilatildeo sistecircmica da Lei nordm 943096 nos obriga a concluir que a
partir da ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 estabeleceram-se duas possibilidades
mutuamente excludentes entre si
a) no caso de exportaccedilatildeo de produtos natildeo caracterizados como commodities manteve-se
a regra geral que permite ao contribuinte escolher o meacutetodo de preccedilo de transferecircncia na
exportaccedilatildeo mais favoraacutevel ao contribuinte dentre os meacutetodos originalmente previstos
no art 19 da citada Lei ((PVEx PVA PVV e CAP)
b) no caso de exportaccedilatildeo de produtos caracterizados como commodities estabeleceu-se
a obrigatoriedade de utilizaccedilatildeo do meacutetodo definido no art 19-A da citada Lei (PECEX)
(destacou-se)
Neste passo jaacute se pode chegar a algumas premissas que seratildeo necessaacuterias ao
deslinde da presente demanda
Fl 12981DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(i) o controle de preccedilos de transferecircncia eacute em regra obrigatoacuterio quando forem
realizadas operaccedilotildees de importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo entre entidades vinculadas ou que estejam
domiciliadas em paraiacutesos fiscais ou em localidades com regimes fiscais privilegiados
(ii) Em algumas hipoacuteteses que estatildeo previstas na legislaccedilatildeo o contribuinte estaraacute
dispensado de realizar o controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbours) sendo que esta
dispensa natildeo se aplica quando o meacutetodo a ser aplicado for o PECEX (artigo 21 da IN RFB nordm
13122012)
(iii) com a ediccedilatildeo da Lei nordm 1271512 (conversatildeo da MP 5632012) aqueles
contribuintes que fazem operaccedilotildees como commodities de importaccedilatildeo e de exportaccedilatildeo deveratildeo
utilizar obrigatoacuteria e respectivamente os meacutetodos PCI e PECEX
DO CONCEITO DE COMMODITIES PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO PECEX COMO
MEacuteTODO DE CAacuteLCULO DO PRECcedilO DE TRANSFEREcircNCIA DA OBRIGATORIEDADE E
EXCLUSIVIDADE NA APLICACcedilAtildeO DESTE MEacuteTODO NAS OPERACcedilOtildeES DE
EXPORTACcedilAtildeO COM COMMODITIES
Como demonstrado no toacutepico anterior o meacutetodo PECEX deveraacute ser aplicado em
caso de exportaccedilotildees de commodities realizadas pelos contribuintes desde que estas operaccedilotildees
com o mercado externo estejam sujeitas ao controle dos preccedilos de transferecircncia
A dificuldade da conceituaccedilatildeo do que seja commodities neste ponto estaacute
justamente porque a legislaccedilatildeo tributaacuteria mais especificamente a Lei 1271512 a princiacutepio natildeo
fixou de forma expressa nenhum conceito daquele instituto para fins de caracterizaccedilatildeo e
aplicaccedilatildeo do PECEX (no caso de exportaccedilotildees) e do PCI (no caso de importaccedilatildeo)
O que se verifica do ordenamento juriacutedico paacutetrio eacute que com a ediccedilatildeo da IN RFB
nordm 13122012 a proacutepria Receita Federal do Brasil listou expressamente os produtos que satildeo
considerados como commodities com os seus respectivos NCMrsquos A redaccedilatildeo atual do
dispositivo (jaacute com as alteraccedilotildees promovidas pela IN RFB nordm 187019) da mencionada IN eacute a
seguinte
Art 34 O Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo (Pecex) eacute definido como os
valores meacutedios diaacuterios da cotaccedilatildeo de bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
()
sect 3ordm Para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex consideram-se commodities os produtos listados
no Anexo I e que estejam sujeitos (Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm
1870 de 29 de janeiro de 2019)
I - a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou
(Redaccedilatildeo dada pelo(a) Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1870 de 29 de janeiro de 2019)
II - a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III (destacou-se)
Assim atualmente para efeitos de aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX no caacutelculo dos
preccedilos de transferecircncia eacute obrigatoacuterio que os produtos comercializados pelo contribuinte com o
mercado externo estejam previamente listados no denominado ANEXO I da IN RFB nordm
13122012 Os produtos satildeo os seguintes
ANEXO I
COMMODITIES E SEUS RESPECTIVOS COacuteDIGOS NA NOMENCLATURA
COMUM DO MERCOSUL PARA FINS DE APLICACcedilAtildeO DO MEacuteTODO PCI e
PECEX
Fl 12982DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
I Accediluacutecares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura no estado soacutelido
(NCM 17011)
II Algodatildeo (NCM 52)
III Alumiacutenio e suas obras (NCM 76)
IV Cacau e suas preparaccedilotildees (NCM 18)
V Cafeacute mesmo torrado ou descafeinado cascas e peliacuteculas de cafeacute sucedacircneos do cafeacute
que contenham cafeacute em qualquer proporccedilatildeo (NCM 0901)
VI Carnes e miudezas comestiacuteveis (NCM 02)
VII Carvatildeo (NCM 2701 a 2704)
VIII Mineacuterios de cobre e seus concentrados (NCM 260300) e Cobre e suas obras
(NCM 74)
IX Mineacuterios de estanho e seus concentrados (NCM 26090000) e Estanho e suas obras
(NCM 80)
X Farelo de Soja (NCM 230400)
XI Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 110100)
XII Mineacuterios de ferro e seus concentrados (NCM 2601) e Ferro fundido ferro e accedilo
(NCM 72)
XIII Gaacutes de petroacuteleo e outros hidrocarbonetos gasosos (NCM 2711)
XIV Mineacuterios de manganecircs e seus concentrados (NCM 260200) e Manganecircs e suas
obras incluindo os desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 811100)
XV Oacuteleo de soja e respectivas fraccedilotildees (NCM 1507)
XVI Ouro (incluindo o ouro platinado) em formas brutas ou semimanufaturadas ou
em poacute ( NCM 7108)
XVII Petroacuteleo (NCM 2709 e 2710)
XVIII Prata (incluindo a prata dourada ou platinada) em formas brutas ou
semimanufaturadas ou em poacute (NCM 7106)
XIX Soja mesmo triturada (NCM 1201)
XX Suco (sumo) de laranja (NCM 20091)
XXI Trigo e mistura de trigo com centeio (meacuteteil) (NCM 1001)
XXII Chumbo e suas obras (NCM 78) e Mineacuterios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607)
XXIII Niacutequel e suas obras (NCM 75) e Mineacuterios de niacutequel e seus concentrados (NCM
2604)
XXIV Zinco e suas obras (NCM 79) e Mineacuterios de zinco e seus concentrados (NCM
2608)
XXV Mineacuterio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermediaacuterios da metalurgia do cobalto cobalto e suas obras incluindo os
desperdiacutecios e resiacuteduos (NCM 8105)
Ressalte-se que o dispositivo infra-legal com a redaccedilatildeo dada pela IN RFB nordm
187019 deixou claro que aleacutem da necessidade de estar listado no citado ANEXO I o produto
comercializado deve ser cumulativamente sujeito a preccedilos puacuteblicos em instituiccedilotildees listadas no
ANEXO III
Alternativamente para fins de caracterizaccedilatildeo dos produtos como commodities
aquele ato infra-legal determina que os produtos listados no ANEXO I estejam submetidos a
preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros que foram indicadas no ANEXO II
Fl 12983DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Deve-se pontuar que agrave eacutepoca da lavratura dos Autos de infraccedilatildeo em anaacutelise
(inclusive dos fatos geradores objeto da autuaccedilatildeo) a redaccedilatildeo do artigo 34 sect 3ordm da IN RFB nordm
131212 tinha configuraccedilatildeo diversa da atual qual seja
sect 3ordm Consideram-se commodities para fins de aplicaccedilatildeo do Pecex os produtos
I - listados no Anexo I e que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II ou que estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III todos Anexos a esta Instruccedilatildeo Normativa e
II - negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II a esta Instruccedilatildeo
Normativa (destacou-se)
Os textos infra-legais citados tem redaccedilatildeo diversa Contudo entende-se que os
requisitos para caracterizaccedilatildeo das commodities para fins de aplicaccedilatildeo ou natildeo do PECEX
divergem apenas em um ponto antes da alteraccedilatildeo da IN RFB nordm 131212 promovida pela IN
RFB nordm 187019 aqueles produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
ANEXO II seriam consideradas commodities independentemente de estarem listados no
ANEXO I da IN o que natildeo mais acontece
Em soluccedilatildeo de consulta formulada por um contribuinte e publicada em 2015 a
Receita Federal do Brasil atraveacutes da COSIT proferiu este mesmo entendimento Confira-se
neste sentido a ementa da Soluccedilatildeo de Consulta COSIT nordm 176 de 08 de julho de 2015
ASSUNTO Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica ndash IRPJ EMENTA MEacuteTODOS
DE PRECcedilOS DE TRANSFEREcircNCIA PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA IMPORTACcedilAtildeO
ndash PCI PRECcedilO SOB COTACcedilAtildeO NA EXPORTACcedilAtildeO ndash PECEX CONCEITO DE
COMMODITIES
Para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos PCI e Pecex consideram-se commodities os
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II e os
produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees
de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB nordm 1312
de 28 de dezembro de 2012
Na hipoacutetese de inexistir cotaccedilatildeo especiacutefica para o produto importado ou exportado os
preccedilos declarados poderatildeo ser comparados com os obtidos a partir de fontes de dados
independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais internacionalmente
reconhecidas listadas no Anexo III da IN RFB nordm 1312 de 2012 sendo ajustados para
mais ou para menos do precircmio meacutedio de mercado
No caso de exportaccedilatildeo de produto os preccedilos declarados poderatildeo ainda ser comparados
com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio
Oficial da Uniatildeo
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
DISPOSITIVOS LEGAIS Lei nordm 9430 de 1996 arts 18-A e 19-A Instruccedilatildeo
Normativa RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destacou-se)
Desta feita agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos soacute seriam considerados
como commodities nas seguintes hipoacuteteses
(i) caso estivessem listados no Anexo I da IN e cumulativamente
estivessem sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros
listadas no Anexo II
Fl 12984DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
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Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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(ii) caso estivessem listados no Anexo I e cumulativamente estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais
internacionalmente reconhecidas listadas no Anexo III
(iii) fossem negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no
Anexo II independentemente de estarem listados preacutevia e expressamente
no ANEXO I
Este a princiacutepio tambeacutem foi o entendimento externado pela fiscalizaccedilatildeo como se
extrai do seguinte trecho do TVF
416 a obrigatoriedade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX se restringe agraves exportaccedilotildees das
commodities destacadas em um dos itens abaixo e natildeo em relaccedilatildeo a qualquer bem que
se imagina seja commodities (sectsect 1deg e 3deg do art 34 e Anexos I a III da IN RFB nordm
13122012)
4161 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II da IN RFB nordm
13122012
4162 os produtos listados no Anexo I que cumulativamente estejam sujeitos a preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas
listadas no Anexo III da IN RFB nordm 13122012
4163 os produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo II
da IN RFB nordm 13122012
Neste ponto importante ressaltar que entende-se que houve uma exorbitacircncia ao
poder de regulamentar da Receita Federal do Brasil uma vez que a Lei 943096 com a redaccedilatildeo
que foi dada pela Lei nordm 1271512 soacute menciona que para serem considerados como
commodities os produtos deveriam estar sujeitos agrave cotaccedilatildeo em bolsas de mercadorias e futuros
internacionalmente reconhecidas Esta eacute a redaccedilatildeo do sect 9ordm do artigo 19 da Lei nordm 943096
Confira-se
Art19As receitas auferidas nas operaccedilotildees efetuadas com pessoa vinculada ficam
sujeitas a arbitramento quando o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos
nas exportaccedilotildees efetuadas durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
do imposto de renda for inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda
dos mesmos bens serviccedilos ou direitos no mercado brasileiro durante o mesmo
periacuteodo em condiccedilotildees de pagamento semelhantes
()
sect 9ordm Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o
Meacutetodo do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A
(destacou-se)
De toda sorte em que pese esse aparente viacutecio de legalidade da IN RFB 131212
que poderia ser contraposto com o disposto no sect 5ordm do artigo 19-A da Lei nordm 9430963 para fins
de deslinde do presente caso o que importa eacute que agrave eacutepoca dos fatos geradores objeto da
autuaccedilatildeo em anaacutelise os produtos comercializados soacute poderiam ser considerados como
commodities para fins de aplicaccedilatildeo do PECEX ndash ou do PCI nas importaccedilotildees ndash quando
3 O dispositivo tem a seguinte redaccedilatildeo
sect 5o Na hipoacutetese de natildeo haver cotaccedilatildeo dos bens em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas os preccedilos dos bens exportados a que se refere o sect 1o poderatildeo ser comparados
I - com os obtidos a partir de fontes de dados independentes fornecidas por instituiccedilotildees de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas ou
II - com os preccedilos definidos por agecircncias ou oacutergatildeos reguladores e publicados no Diaacuterio Oficial da Uniatildeo
Fl 12985DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
estivessem listados naquele Anexo I e cumulativamente estivessem sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos
em bolsas de mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo ou que estivessem sujeitos ldquoa preccedilos
puacuteblicos nas instituiccedilotildees de pesquisas setoriais internacionalmente reconhecidas listadas no
Anexo IIIrdquo ou alternativamente nos caso em que os produtos fossem ldquonegociados nas bolsas de
mercadorias e futuros listadas no Anexo IIrdquo da Instruccedilatildeo Normativa independentemente de
estarem listados expressamente no ANEXO I
Assim natildeo cabe ao inteacuterprete tampouco ao aplicador da legislaccedilatildeo fazer uma
interpretaccedilatildeo extensiva para se chegar agrave conclusatildeo de que determinado produto pode ser
considerado como commodities se natildeo estiverem preenchidas as especiacuteficas regulamentaccedilotildees
sobre o tema
Pode-se concluir portanto no limitado alcance do processo administrativo que
para fins de aplicaccedilatildeo dos meacutetodos do controle dos preccedilos de transferecircncia (PCI ou PECEX) os
produtos importados ou exportados para serem caracterizados como commodities tem que estar
adequados ao que estipulou o proacuteprio ente tributante nos termos dos dispositivos jaacute citados da
IN RFB nordm 131212
Antes de se encerrar o presente toacutepico natildeo se pode deixar de fixar o entendimento
de que sendo obrigatoacuteria a utilizaccedilatildeo do PECEX para os casos de exportaccedilatildeo de commodities
dentro dos limites fixados pelo legislador para que haja o controle dos preccedilos de transferecircncia
esse meacutetodo natildeo pode ser aplicado quando os produtos comercializados natildeo forem
caracterizados como commodities
Nestes casos o proacuteprio legislador elegeu meacutetodos proacuteprios que como
demonstrado poderatildeo ser adotados livremente pelos contribuintes eou pela fiscalizaccedilatildeo sem a
necessidade no uacuteltimo caso de se comprovar que o meacutetodo eleito eacute o mais beneacutefico nos termos
que a proacutepria jurisprudecircncia do CARF jaacute se posicionou
De toda forma por uma construccedilatildeo loacutegica natildeo se pode admitir a adoccedilatildeo do
PECEX (e do PCI) nos casos de operaccedilotildees com produtos que natildeo satildeo caracterizados como
commodities jaacute que natildeo faria sentido a aplicaccedilatildeo de um meacutetodo especiacutefico para determinado
produto em operaccedilotildees completamente distintas das eleitas pelo proacuteprio legislador
Com toda vecircnia eacute completamente incoerente com o espiacuterito dos meacutetodos (PCI e
PECEX) que comparam preccedilos praticados nas operaccedilotildees de commodities admitir aplicaccedilatildeo
desses para comparar preccedilos de outros produtos que natildeo commodities
Neste sentido natildeo se pode olvidar que na exposiccedilatildeo de motivos da Medida
Provisoacuteria nordm 56312 (que posteriormente foi convertida na Lei nordm 1271512) verifica-se que
desde a proposta para implementaccedilatildeo destes meacutetodos houve o entendimento de que eles seriam
exclusivos e uacutenicos meacutetodos a serem aplicados quando o contribuinte fizesse operaccedilotildees com
commodities Confira-se o que constou daquela exposiccedilatildeo quando lista as alteraccedilotildees propostas
na legislaccedilatildeo
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
()
d) instituiccedilatildeo de meacutetodo uacutenico de caacutelculo de preccedilo paracircmetro nas hipoacuteteses de
importaccedilatildeo ou exportaccedilatildeo de commodities que tenham cotaccedilatildeo internacional em bolsa
de mercadorias ou congecircneres e que sejam alcanccedilados mediante negociaccedilotildees de
mercado de agentes econocircmicos com interesses contrapostos no que concerne agrave
formaccedilatildeo de preccedilos (destacou-se)
Fl 12986DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Fl 12996DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Na declaraccedilatildeo de voto do julgador da DRJ Eduardo Gabriel de Goacutees Vieira
Ferreira Fogaccedila restou bem explicada essa questatildeo Veja-se como aquele julgador se
posicionou
22 Vale dizer esse meacutetodo eacute uacutenico para a exportaccedilatildeo de comodities Apenas nessa
situaccedilatildeo se aplica considerando-se o disposto no sect9ordm do art 19 da Lei nordm 9430 de
1996 Na hipoacutetese de exportaccedilatildeo de commodities sujeitas agrave cotaccedilatildeo em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas deveraacute ser utilizado o Meacutetodo
do Preccedilo sob Cotaccedilatildeo na Exportaccedilatildeo - PECEX definido no art 19-A Eacute o seu uacutenico
propoacutesito
23 Tanto eacute verdade que a sua aplicaccedilatildeo se daacute para qualquer hipoacutetese de exportaccedilatildeo de
comodities enquanto os demais meacutetodos somente se sujeitam ao arbitramento quando
o preccedilo meacutedio de venda dos bens serviccedilos ou direitos nas exportaccedilotildees efetuadas
durante o respectivo periacuteodo de apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto de renda for
inferior a noventa por cento do preccedilo meacutedio praticado na venda dos mesmos bens
serviccedilos ou direitos no mercado brasileirordquo (caput do art 19 da Lei nordm 9430 de 1996)
Denota-se que o PECEX foi criado como meacutetodo autocircnomo aos demais incidentes natildeo
soacute obrigatoriamente para comodities mas tambeacutem exclusivamente a tais bens
24 Eacute o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 que possibilita o arbitramento pela
autoridade fiscal do preccedilo de transferecircncia quando no procedimento fiscal o meacutetodo
ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeordquo
Logo um meacutetodo apenas pode ser desqualificado pela fiscalizaccedilatildeo caso outro possa ser
utilizado naquela situaccedilatildeo Se em determinada situaccedilatildeo natildeo puder ser utilizado outro
meacutetodo (como no caso de comodities) evidentemente a ela natildeo se aplica esse art 20-A
A propoacutesito transcreve-se elucidativo trecho da Soluccedilatildeo de Consulta Cosit nordm 176 de 6
de julho de 2015 (cujo entendimento possui eficaacutecia geral a toda a RFB inclusive no
acircmbito do julgamento conforme art 9ordm da IN RFB nordm 1396 de 16 de setembro de
2013)
A adoccedilatildeo dos meacutetodos PCI PECEX eacute obrigatoacuteria ainda que natildeo haja cotaccedilatildeo especiacutefica
desde que o preccedilo puacuteblico possa ser alcanccedilado atraveacutes dos ajustes entre produtos
similares para apuraccedilatildeo do preccedilo paracircmetro O precircmio meacutedio de mercado tambeacutem
poderaacute ser aplicado a bem similar com referecircncia em publicaccedilatildeo de instituiccedilotildees de
pesquisa setoriais internacionalmente reconhecidas
25 Corroborando o aqui exposto eacute de se notar que os trecircs incisos do art 20-A falam na
obrigatoriedade de o sujeito passivo apresentar documentos ou elementos que suportem
a correccedilatildeo do caacutelculo segundo o meacutetodo escolhido Novamente fica patente que o
dispositivo se aplica agraves hipoacuteteses em que pode haver escolha de um dos meacutetodos a que
se refere o sect 3ordm art 19
3 A IN RFB nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 regulou tais dispositivos O art 40
da IN seguindo rigorosamente o art 20-A da Lei nordm 9430 de 1996 tambeacutem explicitou
que a fiscalizaccedilatildeo pode desconsiderar um dos meacutetodos escolhidos o que pressupotildee a
possibilidade de sua opccedilatildeo pelo contribuinte Logo pelo sect2ordm em caso de
desconsideraccedilatildeo pela autoridade fiscal de um dos meacutetodos ele arbitraraacute o preccedilo
praticado com base em qualquer dos meacutetodos que o contribuinte poderia ter optado
Novamente resta claro que se este natildeo pudesse escolher o PECEX entatildeo natildeo haacute que se
falar em a fiscalizaccedilatildeo utilizar o PECEX para produtos natildeo considerados comodities
(destacou-se)
Com todo o respeito pensar que o contribuinte ou a fiscalizaccedilatildeo podem adotar o
meacutetodo PECEX (ou PCI) naquelas operaccedilotildees realizadas com produtos que a proacutepria
administraccedilatildeo tributaacuteria entende como natildeo sendo commodities eacute ir de encontro ao que determina
a proacutepria legislaccedilatildeo
Fl 12987DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Feitas essas consideraccedilotildees iniciais passa-se a analisar a acusaccedilatildeo fiscal as razotildees
de defesa e da PGFN e principalmente os fundamentos lanccedilados no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ
de Florianoacutepolis que foi objeto do Recurso de Ofiacutecio em anaacutelise
DA ACUSACcedilAtildeO FISCAL DA OPCcedilAtildeO PELA APLICACcedilAtildeO IMEDIATA (EM 2012) DAS
ALTERACcedilOtildeES PROMOVIDAS PELA LEI 127152012
Como se demonstrou alhures o agente que promoveu a fiscalizaccedilatildeo das apuraccedilotildees
do IRPJ e da CSLL do Recorrido entendeu que quando o contribuinte indicou na DIPJ 2013
(ano-calendaacuterio 2012) de forma positiva (ldquosimrdquo) pela ldquoopccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das regras de
Preccedilos de Transferecircncia previstas no artigo 52 da Lei 127152012rdquo estaria naquele momento
dizendo que aplicaria o meacutetodo PECEX para as exportaccedilotildees realizadas independentemente de os
produtos comercializados (exportados) serem commodities ou natildeo
Contudo entende-se que natildeo assiste razatildeo agrave acusaccedilatildeo fiscal Explica-se
O artigo 52 da Lei nordm 127152012 tem a seguinte redaccedilatildeo
Art 52 A pessoa juriacutedica poderaacute optar pela aplicaccedilatildeo das disposiccedilotildees contidas nos arts
48 e 50 desta Lei para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilos de transferecircncia para o
ano-calendaacuterio de 2012
sect 1ordm A opccedilatildeo seraacute irretrataacutevel e acarretaraacute a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 desta Lei
sect 2ordm A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministeacuterio da Fazenda definiraacute a
forma o prazo e as condiccedilotildees de opccedilatildeo de que trata o caput
Neste sentido pela redaccedilatildeo do dispositivo acima transcrito verifica-se que como
o princiacutepio da anterioridade veda a aplicaccedilatildeo da legislaccedilatildeo no mesmo exerciacutecio financeiro em
que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou determinado tributo o legislador deu a
opccedilatildeo aos contribuintes de se sujeitarem ou natildeo jaacute no ano de 2012 agraves alteraccedilotildees promovidas
pela Lei nordm 1271512 no controle dos preccedilos de transferecircncia
Eacute que quando se analisa os artigos 48 e 50 (citados no artigo 52) da entatildeo nova
legislaccedilatildeo pode-se verificar que houve alteraccedilotildees diversas no ordenamento juriacutedico em especial
nos meacutetodos de caacutelculo do ldquopreccedilo paracircmetrordquo nas importaccedilotildees e nas operaccedilotildees financeiras aleacutem
eacute claro de ter sido introduzido um novo meacutetodo para o caso de exportaccedilatildeo de commodities qual
seja o PECEX
O entendimento no sentido de que foram realizadas diversas alteraccedilotildees no
ordenamento juriacutedico no que tange ao controle dos preccedilos de transferecircncia eacute inclusive
verificado na exposiccedilatildeo de motivos da MP nordm 56312 Transcreve-se
56 A medida proposta tambeacutem visa a aperfeiccediloar a legislaccedilatildeo aplicaacutevel ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Juriacutedicas - IRPJ e agrave Contribuiccedilatildeo Social sobre o Lucro
Liacutequido - CSLL no tocante a negoacutecios transnacionais entre pessoas ligadas visando a
reduzir litiacutegios tributaacuterios e a contemplar hipoacuteteses e mecanismos natildeo previstos quando
da ediccedilatildeo da norma atualizando-a para o ambiente juriacutedico e de negoacutecios atual
Destarte a legislaccedilatildeo relativa aos controles de preccedilos de transferecircncia aplicaacuteveis a
operaccedilotildees de importaccedilatildeo exportaccedilatildeo ou de muacutetuo empreendidas entre entidades
vinculadas ou entre entidades brasileiras e residentes ou domiciliadas em paiacuteses ou
dependecircncias de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda que gozem de regimes fiscais
privilegiados restaraacute atualizada e aperfeiccediloada com as alteraccedilotildees propostas
57 Os artigos 38 a 42 deste projeto de Medida Provisoacuteria promovem alteraccedilatildeo na
legislaccedilatildeo de preccedilos de transferecircncia que trata de controles realizados a fim de coibir
manipulaccedilotildees de valores em operaccedilotildees de importaccedilotildees ou de exportaccedilotildees ou ainda de
juros pagos ou recebidos pelas entidades brasileiras em sede de operaccedilotildees com
Fl 12988DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
entidades classificadas como vinculadas ou situadas em paiacuteses ou dependecircncias de
tributaccedilatildeo favorecida ou com entidades que gozem de regimes fiscais privilegiados
Tais manipulaccedilotildees visam a transferir lucros para paiacuteses com menor imposiccedilatildeo tributaacuteria
sobre a renda e consequentemente sofrer uma menor tributaccedilatildeo no paiacutes de origem
58 Como medida de combate a essas praacuteticas que aviltam a base de tributaccedilatildeo no
Brasil transferindo-a para outros paiacuteses impotildee-se ao contribuinte o dever de comprovar
que os valores dessas operaccedilotildees natildeo sofreram manipulaccedilotildees ou ajustes indevidos o que
eacute feito mediante o caacutelculo dos chamados preccedilos paracircmetros ou mediante arbitramento
de juros que se adequem a taxas preestabelecidas na legislaccedilatildeo no que toca aos
contratos de muacutetuo
59 Os preccedilos paracircmetros constituem para as operaccedilotildees de importaccedilatildeo os valores
maacuteximos admitidos como dedutiacuteveis para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo do
IRPJ e da CSLL e para as operaccedilotildees de exportaccedilatildeo os valores a serem minimamente
considerados para fins de constituiccedilatildeo das bases de caacutelculo desses mesmos tributos de
forma que os valores que respectivamente os superem (importaccedilotildees) ou lhes sejam
inferiores (exportaccedilotildees) tenham de ser adicionados agraves respectivas bases de caacutelculo
brasileiras a fim de que estas sejam recompostas
60 Vale frisar que a crescente internacionalizaccedilatildeo da atuaccedilatildeo de agentes econocircmicos
brasileiros bem como a maior abertura agrave atuaccedilatildeo desses agentes multinacionais em
nosso territoacuterio conduzem ao risco tributaacuterio de esvaziamento da base imponiacutevel
brasileira razatildeo pela qual propotildee-se o aperfeiccediloamento dos controles concernentes agrave
mateacuteria inicialmente instituiacutedos em 1996
61 Como fruto de toda a experiecircncia ateacute entatildeo angariada no que concerne agrave aplicaccedilatildeo
de referidos controles com o intuito de minimizar a litigiosidade Fisco-Contribuinte ateacute
entatildeo observada e objetivando alcanccedilar maior efetividade dos controles em questatildeo
propotildee-se alteraccedilotildees na legislaccedilatildeo de regecircncia
62 Entre essas alteraccedilotildees merecem destaque as seguintes
a) substituiccedilatildeo dos atuais meacutetodos do Preccedilo de Revenda menos Lucro - PRL20 e
PRL60 aplicaacuteveis respectivamente a hipoacuteteses nas quais os bens importados sejam
exclusivamente revendidos ou sejam submetidos a processos produtivos no Brasil a um
uacutenico meacutetodo de caacutelculo de preccedilo paracircmetro o que faraacute com que os controles em
questatildeo natildeo mais sejam relevantes na tomada de decisotildees quanto agrave forma de atuaccedilatildeo das
entidades sujeitas aos controles de preccedilos de transferecircncia no Brasil bem como
eliminaraacute inuacutemeros litiacutegios concernentes agrave conceituaccedilatildeo do que venha a ser ldquosubmissatildeo
a processo produtivo no Paiacutesrdquo fator este de enorme inseguranccedila juriacutedica no que toca agrave
mateacuteria
b) aplicaccedilatildeo para fins de caacutelculo do PRL de margens de lucro diferenciadas por setores
da atividade econocircmica
c) natildeo consideraccedilatildeo de montantes pagos a entidades natildeo vinculadas ou a pessoas natildeo
residentes em paiacuteses de tributaccedilatildeo favorecida ou ainda a agentes que natildeo gozem de
regimes fiscais privilegiados - a tiacutetulo de fretes seguros gastos com desembaraccedilo e
impostos incidentes sobre as operaccedilotildees de importaccedilatildeo - para fins de caacutelculo do preccedilo
paracircmetro pelo meacutetodo PRL vez que tais montantes natildeo satildeo suscetiacuteveis de eventuais
manipulaccedilotildees empreendidas com o intuito de esvaziar a base tributaacuteria brasileira
(destacou-se)
Portanto quando o contribuinte fez a opccedilatildeo pelo ldquosimrdquo natildeo necessariamente ele
estava aderindo ao PECEX Entende-se que naquele momento optou-se pela aplicaccedilatildeo imediata
(no mesmo ano calendaacuterio) de uma nova legislaccedilatildeo que entraria em vigor ou seja produziria
efeitos apenas no ano seguinte ao da sua publicaccedilatildeo Esta mesma conclusatildeo pode ser extraiacuteda do
voto do relator do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se o que constou daquela decisatildeo
Com efeito em conformidade com o princiacutepio da anterioridade tributaacuteria o legislador
ao editar a Lei nordm 1271512 estabeleceu que os arts 48 e 50 desta soacute viriam a ser de
Fl 12989DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
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Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
observacircncia obrigatoacuteria a partir do ano-calendaacuterio de 2013 (art 78 sect 1ordm) Contudo
permitiu que o contribuinte caso desejasse poderia optar por adotar tais disposiccedilotildees
para fins de aplicaccedilatildeo das regras de preccedilo de transferecircncia jaacute no ano-calendaacuterio de 2012
sendo sua opccedilatildeo irretrataacutevel e acarretando a observacircncia de todas as alteraccedilotildees trazidas
pelos arts 48 e 50 nos estritos termos do art 52 da mencionada Lei []
Como se pode ver a opccedilatildeo irretrataacutevel a ser realizada pelo contribuinte nos termos do
art 52 da Lei 1271512 acima citado era para que as alteraccedilotildees nos artigos da Lei nordm
943096 produzissem efeito jaacute no ano-calendaacuterio de 2012 e fossem observados quando
da transmissatildeo da DIPJ Em nenhum momento essa opccedilatildeo irretrataacutevel era por qualquer
um dos meacutetodos de preccedilos de transferecircncia alterados ou incluiacutedos pela Lei nordm 1271512
Sequer seria possiacutevel pensar de forma distinta na medida em que a opccedilatildeo pela
antecipaccedilatildeo aludida se aplicava para todas as alteraccedilotildees realizadas por tal artigo o que
incluiacutea alteraccedilotildees em trecircs meacutetodos distintos sendo totalmente impossiacutevel uma
presunccedilatildeo no sentido de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo das alteraccedilotildees implicaria a adoccedilatildeo
automaacutetica e irretrataacutevel de um dos meacutetodos (destacou-se)
Natildeo se pode desprezar por outro lado que o Recorrido naquele ano-calendaacuterio
(2012) aleacutem das exportaccedilotildees realizadas praticou operaccedilotildees de importaccedilatildeo e financeiras que
foram declaradas como sendo realizadas com pessoas relacionadas ou localizadas em paiacuteses de
tributaccedilatildeo favorecida
Assim quando optou pela aplicaccedilatildeo imediata das alteraccedilotildees da Lei 1271512 o
Recorrido deixou claro que aplicaria as novas disposiccedilotildees legais para aquelas operaccedilotildees sujeitas
ao controle dos preccedilos de transferecircncia
No que tange as exportaccedilotildees o Recorrido afirmou em um primeiro momento que
natildeo estaria sujeita ao controle dos preccedilos de transferecircncia (safe harbour) Contudo como bem
pontuado no acoacuterdatildeo recorrido ldquoem atendimento a intimaccedilatildeo especiacutefica no curso do
procedimento de fiscalizaccedilatildeo a contribuinte retificou esta declaraccedilatildeo informando que em
relaccedilatildeo a alguns produtos estava sim sujeita ao arbitramento tendo optado pelo meacutetodo de
caacutelculo do Custo de Aquisiccedilatildeo ou de Produccedilatildeo mais Tributos e Lucro (CAP) e Preccedilo de Venda
nas Exportaccedilotildees (PVEx) no tocante aos quais apresentou documentosrdquo
De toda forma natildeo pode prosperar o entendimento da fiscalizaccedilatildeo Como
demonstrado acima se estivesse mesmo que implicitamente aderindo ao meacutetodo PECEX o
Recorrido naquele primeiro momento natildeo poderia invocar o safe harbour Eacute que o novo meacutetodo
incluiacutedo pela Lei 1271512 natildeo estaacute sujeito agraves exceccedilotildees previstas no artigo 20 da IN RFB nordm
13122012 como determina o artigo 21 do mesmo comando infra-legal (jaacute transcritos alhures)
Assim pode-se afirmar que a premissa da fiscalizaccedilatildeo no sentido de que houve a
opccedilatildeo e adesatildeo para aplicaccedilatildeo do meacutetodo PECEX jaacute para o ano-calendaacuterio de 2012 estaacute
equivocada sendo necessaacuterio neste momento verificar se a Recorrido de acordo com as
exportaccedilotildees que realizou estaria sujeito ou natildeo agravequele meacutetodo de controle dos preccedilos de
transferecircncia
DOS PRODUTOS EXPORTADOS PELO RECORRIDO DA NAtildeO CARACTERIZACcedilAtildeO
DESTES COMO COMMODITIES
Em linhas gerais pelo que se depreende do TVF e da documentaccedilatildeo anexada ao
presente processo administrativo nos anos-calendaacuterio de 2012 e 2013 o Recorrido remeteu ao
exterior (exportou) basicamente celulose papel e produtos de papel que foram como
mencionado no relatoacuterio acima devidamente listados pelo agente autuante no Termo de
Verificaccedilatildeo Fiscal (fls 19 a 23 dos autos)
Fl 12990DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Em primeiro lugar quando se analisa os produtos listados no ANEXO I da IN
RFB nordm 131212 (jaacute transcrito em toacutepico acima) natildeo se identifica nenhum dos produtos
exportados pelo Recorrido
Portanto como delimitado nas premissas fixadas anteriormente para estar sujeito
ao arbitramento (controle) dos preccedilos pelo meacutetodo PECEX o Recorrido deveria ter exportado
produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas no ANEXO II da IN RFB nordm
131212 uma vez que reitere-se os produtos comercializados com o exterior (exportados) natildeo
estavam listados no ANEXO I daquele instrumento normativo
Neste sentido importante citar quais as instituiccedilotildees que constam daquele anexo
(redaccedilatildeo vigente agrave eacutepoca da autuaccedilatildeo)
BOLSAS DE MERCADORIAS E FUTUROS
I ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA
II Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA
III New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA
IV Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA
V Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA
VI Bolsa de Mercadorias amp Futuros (BMampF) - Satildeo Paulo - Brasil
VII Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido
VIII London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido
IX Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido
X Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Toacutequio - Japatildeo
XI Tokio Grain Exchange (TGE) - Toacutequio - Japatildeo
XII Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura
XIII Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong ndash China
XIV Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - Iacutendia
XV National Commodity amp Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain -
Iacutendia
XVI Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailacircndia
XVII Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austraacutelia
XVIII JSE Safex APD (SAFEX) ndash Johannesburg - Aacutefrica do Sul
XIX Korea Exchange (KRX) - Busan - Coreacuteia do Sul
XX China Beijing International Mining Exchange (CBMX)
XXI GlobalORE
XXII London Bullion Market Association (LBMA)
Pois bem
De pronto deve-se mencionar que da leitura do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal
pode-se verificar que o agente autuante deixou claro que os produtos exportados pelo Recorrido
natildeo poderiam ser considerados como commodities uma vez que natildeo eram cotados em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas (listadas no ANEXO II) Veja-se neste
sentido o seguinte trecho do TVF
753 Conquanto natildeo tenha ficado caracterizado que os produtos exportados pela
Fiscalizada (ldquoceluloserdquo e ldquopapelrdquo) se enquadram como commoditie para fins de controle
Fl 12991DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
de Preccedilos de Transferecircncia entre outros porque natildeo sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas eles tecircm cotaccedilatildeo
meacutedia na fonte de dados independentes fornecida por instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida constante do Anexo III da IN RFB ndeg 13122012 no
caso a ESALQ (item ldquo41rdquo e documento ndeg 60 da ldquoRelaccedilatildeo de Documentosrdquo) (destacou-
se)
O que se percebe da transcriccedilatildeo acima eacute que mesmo afirmando que os produtos
exportados natildeo poderiam ser caracterizados como commodities porque em especial natildeo estatildeo
sujeitos ldquoa preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidasrdquo a fiscalizaccedilatildeo afirmou que eles seriam cotados pela ESALQ instituiccedilatildeo esta
listada no ANEXO III da IN RFB nordm 131212
Entretanto com todo respeito ao trabalho da fiscalizaccedilatildeo houve contradiccedilatildeo
daquele agente uma vez que de acordo com o comando inicial da IN 131212 para ser
considerado como commodities aleacutem de o produto ser cotado em instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
internacionalmente reconhecida (ANEXO III) esse produto deveria estar previamente listado no
ANEXO I da IN O que natildeo eacute o caso como jaacute demonstrado
A declaraccedilatildeo de voto do julgador Fernando Luiz Gomes de Matos constante do
acoacuterdatildeo recorrido deixa bem transparente o equiacutevoco cometido pela fiscalizaccedilatildeo Transcreve-se
33 Assim o principal ponto para ser considerado comidity eacute constar numa das bolsas
de mercadorias de futuros listados no Anexo II da IN O Anexo I conteacutem lista de
produtos considerados normalmente comodities mas natildeo satildeo apenas esses os sujeitos
ao PECEX Caso natildeo esteja no Anexo I mas esteja sujeito a uma das bolsas do Anexo
II o bem estaraacute sujeito ao PECEX O Anexo III por sua vez eacute subsidiaacuterio ao Anexo II
caso natildeo seja conhecida cotaccedilatildeo para arbitramento do preccedilo da operaccedilatildeo de um dos
produtos que esteja no Anexo I (e somente estes) pode ser utilizado o preccedilo puacuteblico
constante de instituiccedilatildeo de pesquisa setorial
4 Eacute esse o principal motivo do meu voto para improcedecircncia do auto de infraccedilatildeo Ele
utilizou o meacutetodo PECEX para produto que natildeo consta do Anexo I da IN e que natildeo eacute
comercializado em bolsa de mercadorias do Anexo II aplicando isoladamente o Anexo
III a outro produto
41 No fundo depreende-se que eacute ateacute improacuteprio dispor que o auto de infraccedilatildeo utilizou o
meacutetodo PECEX (pois se o tivesse feito o teria feito de forma incorreta como visto no
item anterior) O que ele fez foi apenas utilizar a cotaccedilatildeo de um dos preccedilos contidos no
Anexo III numa aplicaccedilatildeo isolada e sem sistematicidade deste natildeo soacute com a lei mas
com a proacutepria IN (destacou-se)
Assim eacute patente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo satildeo
considerados pela legislaccedilatildeo como commodities o que impossibilita a aplicaccedilatildeo nas operaccedilotildees
realizadas do meacutetodo PECEX para fins de arbitramento do preccedilo como jaacute restou demonstrado
Natildeo se concorda neste aspecto com a colocaccedilatildeo da douta Procuradoria da
Fazenda Nacional no mesmo sentido do agente atuante quando afirma nas contrarrazotildees ao
Recurso de Ofiacutecio que ldquoo PECEX eacute um meacutetodo obrigatoacuterio para commodities e facultativo
para outros bens e direitos que embora natildeo sejam commodities listados no anexo I da IN tecircm
preccedilos de certa forma padronizados uniformes por unidade de medida que podem ser cotados
por instituiccedilotildees idocircneas que se dediquem a monitoraacute-los ou intermediaacute-losrdquo
Ora como mencionado acima se o PECEX foi introduzido no ordenamento
juriacutedico para regular de alguma forma os preccedilos praticados nas exportaccedilotildees de commodities
com aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria neste tipo de operaccedilatildeo natildeo faz sentido com toda vecircnia a aplicaccedilatildeo
facultativa deste meacutetodo para operaccedilotildees que natildeo envolvam este tipo de produto
Fl 12992DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Concorda-se assim com o que restou decidido no acoacuterdatildeo proferido pela DRJ de
Florianoacutepolis notadamente quando o ilustre relator afirma que
Inadmissiacutevel poreacutem a opccedilatildeo pelo meacutetodo PECEX posto que o referido meacutetodo eacute
aplicaacutevel exclusivamente e obrigatoriamente para produtos considerados como
commodities ou seja produtos negociados nas bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II e os produtos listados no Anexo I que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos
nas instituiccedilotildees de pesquisa setoriais listadas no Anexo III da Instruccedilatildeo Normativa RFB
nordm 1312 de 28 de dezembro de 2012 (destaques no original)
Satildeo tambeacutem precisas as colocaccedilotildees do julgador da DRJ Jefferson Joseacute Rodrigues
na declaraccedilatildeo de voto constante do acoacuterdatildeo recorrido Veja-se
Da leitura do texto normativo-conceitual haacute de se concluir que por definiccedilatildeo o meacutetodo
Pecex eacute aplicaacutevel exclusivamente aos bens ou direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em
bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
Ora segundo o texto natildeo basta que o bem ou o direito esteja sujeito a preccedilos puacuteblicos
Tampouco basta que estejam sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e
futuros Impotildee-se de forma imperativa que estejam (i) sujeitos a preccedilos puacuteblicos (ii)
que tais preccedilos se publiquem em bolsas de mercadorias e futuros e (iii) que tais bolsas
tenham reconhecimento internacional Basta que em relaccedilatildeo ao bem ou direito
exportado natildeo se apresente uma dessas condiccedilotildees para que a operaccedilatildeo natildeo se subsuma
agrave definiccedilatildeo legal do meacutetodo natildeo sendo possiacutevel sua aplicaccedilatildeo
A exclusividade do meacutetodo em uacuteltima instacircncia decorreria de sua proacutepria definiccedilatildeo
legal Eacute do nuacutecleo conceitual que se deriva o imperativo da exclusividade do meacutetodo
Pecex Uma diferenccedila seminal em relaccedilatildeo aos demais meacutetodos para os quais a norma
definidora deixa espaccedilo para eventual opccedilatildeo uma vez que estabelece regras geneacutericas
para obtenccedilatildeo de um valor de referecircncia nada afirmando ou negando sobre a(s)
hipoacutetese(s) especiacutefica(s) para sua aplicaccedilatildeo
Pode-se eventualmente buscar amparo no sect 5ordm desse mesmo art 19-A para tentar
relativizar o riacutegido conceito contido no caput Eis o que estabelece o referido dispositivo
(destaque do Redator)
()
Nesse dispositivo parece haver uma ampliaccedilatildeo na abrangecircncia normativa do caput pois
aparentemente autoriza que sejam incluiacutedos naquele conceito bens que embora natildeo
tenham cotaccedilatildeo em bolsas de mercadoria e futuros internacionalmente reconhecidas
tenha preccedilos divulgados por uma das fontes citadas nos incisos I e II Ou seja o Pecex
seria aplicaacutevel agrave exportaccedilatildeo de bens e direitos os quais ndash ainda que natildeo estivessem
sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente
reconhecidas ndash tivessem preccedilos divulgados em uma das fontes citadas no sect 5
Poreacutem essa natildeo parece ser a inteligecircncia a ser extraiacuteda da norma O conceito delineado
no caput se refere a bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos em bolsas de valores e
futuros Eventualmente para esses bens e direitos sujeitos a preccedilos puacuteblicos pode natildeo
haver por um razatildeo ou outra cotaccedilatildeo disponiacutevel que se coadune com a situaccedilatildeo de fato
Nessa hipoacutetese e somente nessa eacute que os valores meacutedios das cotaccedilotildees em bolsa ndash
inexistentes nesse caso ndash poderatildeo ser substituiacutedos pelos preccedilos divulgados por uma das
fontes citadas no sect 5
Esse entendimento ndash que a esse Julgador se apresenta mais coerente ndash preserva intacto
o nuacutecleo normativo-conceitual contido no caput do art 19-A e por conseguinte a
exclusividade da aplicaccedilatildeo do meacutetodo a ele inerente (destacou-se)
Portanto superado o fundamento defendido pela fiscalizaccedilatildeo e pela PGFN eacute
irrelevante verificar os apontamentos do Recorrido lanccedilados na Impugnaccedilatildeo Administrativa
quando aduz pela ldquoImprestabilidade do lsquoInformativo CEPEA Setor Florestalrsquo de autoria da
ESALQ para caacutelculo do preccedilo paracircmetro da celulose e do papelrdquo (item 35 da Impugnaccedilatildeo)
Fl 12993DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Eacute que se a legislaccedilatildeo para fins de caracterizaccedilatildeo das commodities exigia que o
produto comercializado estivesse previamente listado no ANEXO I da IN RFB nordm 131212
cumulado com a exigecircncia de os preccedilos desses produtos serem cotados nas instituiccedilotildees listadas
no ANEXO III e sendo demonstrado que natildeo haacute qualquer menccedilatildeo aos produtos exportados pelo
Recorrido naquele instrumento (ANEXO I) o fato de existir uma ldquocotaccedilatildeordquo dos produtos na
ESALQ eacute indiferente sendo esta cotaccedilatildeo correta ou natildeo
Reitere-se em que pese a argumentaccedilatildeo do TVF ao fim e ao cabo a fiscalizaccedilatildeo
equivocou-se ao aplicar o meacutetodo PECEX uma vez que o proacuteprio agente autuante constatou
expressamente que os produtos exportados pelo Recorrido natildeo eram e natildeo poderiam ser
considerados como commodities
Natildeo se pode acatar por outro lado o argumento de que a opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do
novo regramento preconizado pela Lei nordm 1271512 obrigaria o contribuinte a adotar o meacutetodo
PECEX para o controle dos preccedilos de transferecircncia nas exportaccedilotildees realizadas no periacuteodo
autuado principalmente quando a fiscalizaccedilatildeo afirma que esta opccedilatildeo seria ldquolivre e irretrataacutevelrdquo
produzindo ldquoos efeitos juriacutedicos que lhes satildeo proacutepriordquo
Primeiro porque como restou demonstrado a opccedilatildeo exercida pelo Recorrido foi
para aplicaccedilatildeo imediata (no ano de 2012) das alteraccedilotildees promovidas na legislaccedilatildeo pela Lei
1271512 e natildeo pela adoccedilatildeo do meacutetodo PECEX nas exportaccedilotildees
Segundo porque caso o entendimento da fiscalizaccedilatildeo estivesse correto ndash e aqui
admite-se apenas para argumentar - quando o contribuinte por exemplo sujeito agrave apuraccedilatildeo do
Lucro Real (como o caso das instituiccedilotildees financeiras) optasse pela apuraccedilatildeo pelo Lucro
Presumido natildeo seria possiacutevel agrave fiscalizaccedilatildeo promover autuaccedilatildeo de acordo com a realidade do
contribuinte4 Como se a opccedilatildeo pelo Lucro Presumido fosse irretrataacutevel vinculando tanto o
sujeito passivo como o sujeito ativo
Entende-se que a opccedilatildeo soacute se mostra irretrataacutevel quando diante de 02 ou mais
alternativas vaacutelidas no ordenamento e aplicaacuteveis ao caso concreto o contribuinte fizer a opccedilatildeo
por uma delas Neste caso sim natildeo haveria alternativa ao contribuinte senatildeo seguir os
regramentos da opccedilatildeo exercida
O claacutessico exemplo do que se estaacute demonstrando eacute quando o contribuinte faz a
opccedilatildeo pela apuraccedilatildeo pelo Lucro Presumido ficando vedada a alteraccedilatildeo da forma de apuraccedilatildeo
durante todo o ano calendaacuterio como determina o sect 1ordm do Artigo 13 da Lei nordm 971898 Neste
caso natildeo soacute o contribuinte como o sujeito ativo deveratildeo adotar de forma vinculada a opccedilatildeo
exercida
No presente caso contudo se o contribuinte tivesse feito a opccedilatildeo pelo PECEX (o
que se admite apenas pelo debate reitere-se) mas natildeo fosse constatada a exportaccedilatildeo de
commodities a fiscalizaccedilatildeo deveria aplicar outro meacutetodo para o controle dos preccedilos de
transferecircncia5 uma vez que aquele meacutetodo (PECEX) soacute se aplica neste tipo de operaccedilatildeo
(exportaccedilatildeo de commodities)
4 Neste caso apenas para pontuar quando o contribuinte faz a opccedilatildeo de forma incorreta pelo Lucro Presumido a
legislaccedilatildeo determina que sendo constatado o erro o lucro seja arbitrado (artigo 603 inciso V do RIR2018) 5 Este eacute o comando do artigo 40 sect 2ordm da IN 131212 Veja-se
Art 40 A partir do ano-calendaacuterio de 2012 a opccedilatildeo por um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III seraacute
efetuada para o ano-calendaacuterio e natildeo poderaacute ser alterada pelo contribuinte uma vez iniciado o procedimento fiscal
salvo quando em seu curso o meacutetodo ou algum de seus criteacuterios de caacutelculo venha a ser desqualificado pela
Fl 12994DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
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Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Natildeo se pode perder de vista ainda que quando a fiscalizaccedilatildeo de forma
equivocada calcula o tributo supostamente devido elegendo por exemplo regime de tributaccedilatildeo
diverso da que foi ldquoescolhidordquo pelo contribuinte o Auto de Infraccedilatildeo eacute considerado nulo tendo
em vista viacutecio insanaacutevel presente desde o seu nascedouro natildeo sendo possiacutevel o seu ajuste pelas
instacircncias administrativas de julgamento Satildeo inuacutemeros os precedentes deste Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais neste sentido Como exemplo cita-se a seguinte da ementa
Assunto Normas de Administraccedilatildeo Tributaacuteria
Ano-calendaacuterio 2007
IRPJ CSLL NULIDADE OCORREcircNCIA LUCRO REAL ERRO NO
LANCcedilAMENTO ASPECTO TEMPORAL
O lanccedilamento de ofiacutecio do IRPJ e da CSLL ao adotar equivocadamente regime de
tributaccedilatildeo anual ao inveacutes do trimestral conforme norma prevista em lei jaacute que a
recorrente se entendia imune afronta o aspecto temporal previsto na legislaccedilatildeo
tributaacuteria Trata-se de erro de direito que macula o ato administrativo de nulidade
insanaacutevel (Acoacuterdatildeo nordm 1301002611 ndash Sessatildeo de 19092017) (destacou-se)
Por derradeiro cumpre ressaltar que apesar de o acoacuterdatildeo recorrido em especial o
voto do relator ter sido conduzido separando-se as discussotildees do ano-calendaacuterio de 2012 e 2013
a uacutenica diferenccedila que se verifica eacute que naquele ano (2012) o contribuinte teria feito expressa
opccedilatildeo pela aplicaccedilatildeo do PECEX (o que se mostrou equivocado)
Contudo superada essa suposta opccedilatildeo natildeo haacute diferenccedila na discussatildeo e
principalmente no equiacutevoco cometido pelo agente autuante quando para ambos anos-
calendaacuterios aplicou meacutetodo incorreto (PECEX) para o caacutelculo dos preccedilos de transferecircncia nas
operaccedilotildees de exportaccedilatildeo realizadas pelo Recorrido na medida em que os produtos exportados
natildeo podem ser considerados como commodities
Assim sendo este meacutetodo (PECEX) de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria e exclusiva para os
casos de operaccedilotildees (exportaccedilotildees) com commodities a nulidade do auto de infraccedilatildeo eacute insuperaacutevel
devendo ser julgado como improcedente o lanccedilamento realizado pela fiscalizaccedilatildeo
Por todo exposto VOTA-SE por NEGAR PROVIMENTO ao Recurso de Ofiacutecio
mantendo-se na iacutentegra o que restou decidido pela DRJ de Florianoacutepolis
(documento assinado digitalmente)
Flaacutevio Machado Vilhena Dias
fiscalizaccedilatildeo situaccedilatildeo esta em que deveraacute ser intimado o sujeito passivo para no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
novo caacutelculo de acordo com qualquer outro meacutetodo previsto na legislaccedilatildeo
()
sect 2ordm A autoridade fiscal responsaacutevel pela verificaccedilatildeo poderaacute determinar o preccedilo paracircmetro com base nos
documentos de que dispuser e aplicar um dos meacutetodos previstos nos Capiacutetulos II e III quando o sujeito passivo
depois de decorrido o prazo de que trata o caput
Fl 12995DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 1302-003989 - 1ordf Sejul3ordf Cacircmara2ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 105087206422017-28
Fl 12996DF CARF MF