มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 1/55

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555)

เรอง

การดอยคาของสนทรพย

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ฉบบท 36 เรอง การดอยคาของสนทรพย ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวาง

ประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม 2554 (IAS 36: Impairment of Assets (Bound volume 2012

Consolidated without early application))

มาตรฐานการบญชฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2552 โดยปรบปรง ยอหนา 80.2 และเพมยอ

หนา 140จ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 2/55

สารบญ

ยอหนาท

วตถประสงค 1

ขอบเขต 2-5

ค านยาม 6

การระบสนทรพยทอาจเกดการดอยคา 1-17

การวดมลคาทคาดวาจะไดรบคน 18-57

การวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยไมมตวตนทมอายการให

ประโยชนไมทราบแนนอน

24

มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย 25-29

มลคาจากการใช 30-57

เกณฑในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต 33-38

สวนประกอบของการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต 39-53

กระแสเงนสดในอนาคตทเปนเงนตราตางประเทศ 54

อตราคดลด 55-57

การรบรรายการและการวดมลคาของผลขาดทนจากการดอยคา 58-64

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดและคาความนยม 65-108

การก าหนดหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด 66-73

มลคาทคาดวาจะไดรบคนและ มลคาตามบญชของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสด

74-103

คาความนยม 80-99

การปนสวนคาความนยมใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด 80-87

การทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมคาความ

นยมรวมอย

88-90

ชวงเวลาทท าการทดสอบการดอยคา 96-99

สนทรพยองคกร 100-103

ผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด 104-108

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา 109-125

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยแตละรายการ 117-121

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 3/55

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด 122-123

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม 124-125

การเปดเผยขอมล 126-137

ประมาณการทใชในการวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสดทมคาความนยม หรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการให

ประโยชนทไมทราบแนนอนรวมอย

134-137

การปฏบตในชวงเปลยนแปลงและวนถอปฏบต 139–140ง

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม 141

ภาคผนวก ก การใชเทคนคมลคาปจจบนในการวดมลคาจากการใช

ข ภาคผนวกน ไมเกยวของ

ค การทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทม

คาความนยมและสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 4/55

มาตรฐานการบญชฉบบนประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 141 และภาคผนวก ทกยอหนามความส าคญเทากน

และมาตรฐานการบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของแมบทการบญช ในกรณทไมไดให

แนวปฏบตในการเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญชการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

และขอผดพลาด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย

วตถประสงค

1. มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคทจะก าหนดวธปฏบตทางบญช เพอใหกจการปฏบตเพอใหเกด

ความมนใจวากจการจะไมแสดงมลคาตามบญชของสนทรพยสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบคนของ

สนทรพยนน มลคาตามบญชของสนทรพยจะสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบคนหากมลคาตามบญชของ

สนทรพยสงกวาจ านวนเงนทคาดวาจะไดรบคนจากการใชหรอขายสนทรพยนน ในกรณดงกลาวถอวา

สนทรพยเกดการดอยคา และมาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดให กจการตองรบรผลขาดทนจากการ

ดอยคา มาตรฐานการบญชฉบบนยงไดก าหนดถงการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาและการ

เปดเผยขอมล

ขอบเขต

2. มาตรฐานการบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการบญชส าหรบการดอยคาของสนทรพยทกประเภท

ยกเวน

2.1 สนคาคงเหลอ (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2552) เรอง สนคาคงเหลอ)

2.2 สนทรพยทเกดจากสญญากอสราง (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2552)

เรอง สญญากอสราง)

2.3 ภาษเงนไดรอการตดบญช (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2555) เรอง

ภาษเงนได)

2.4 สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงาน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 19

(ปรบปรง 2555) เรอง ผลประโยชนของพนกงาน)

2.5 สนทรพยทางการเงน ซงรวมอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง

การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 5/55

2.6 อสงหารมทรพยเพอการลงทนทว ดมลคาดวยมลคายตธรรม (ดมาตรฐานการบญช

ฉบบท 40 (ปรบปรง 2552) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน)

2.7 สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรทวดมลคาดวยมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เรอง เกษตรกรรม (เมอมการ

ประกาศใช))

2.8 ตนทนการไดมารอการตดบญชและสนทรพยไมมตวตนทเกดจากสทธตามสญญาของ

ผรบประกนภายใตสญญาประกนภยซงรวมอยในขอบเขตของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 4 เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช)

2.9 สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก ซงถกจดประเภท

เปนสนทรพยทถอไวเพอขายตามมาตรฐานการบญชเรองสนทรพยไมหมนเวยนหรอกลม

สนทรพยทยกเลก ทถอไวเพอขาย และการด าเนนงานทยกเลก (ดมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2555) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย

และการด าเนนงานทยกเลก)

3. มาตรฐานการบญชฉบบนไมถอปฏบตกบสนคาคงเหลอ สนทรพยทเกดจากสญญากอสราง สนทรพย

ภาษเงนไดรอการตดบญช สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงานหรอสนทรพยทจดประเภท

เปนถอไวเพอขาย (หรอสนทรพยทรวมอยในกลมสนทรพยทเลกใชซงถกจดประเภทไวเปนสนทรพย

ถอไวเพอขาย) เนองจากมาตรฐานการบญชฉบบอนไดก าหนดการรบรและการวดคาสนทรพยดงกลาว

ไวโดยเฉพาะแลว

4. มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบสนทรพยทางการเงนทจดประเภทเปน

4.1 เงนลงทนในบรษทยอยตามค านยามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 27 (ปรบปรง

2552) เรอง งบการเงนรวมและและงบการเงนเฉพาะกจการ

4.2 เงนลงทนในบรษทรวมตามค านยามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง

2555) เรอง เงนลงทนในบรษทรวม

4.3 เงนลงทนในกจการรวมคาตามค านยามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 31

(ปรบปรง 2555) เรอง สวนไดเสยในการรวมคา

ส าหรบการดอยคาของสนทรพยทางการเงนประเภทอนๆ ใหอางองจากมาตรฐานการบญช ฉบบท 39

เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

5. มาตรฐานฉบบนไมถอปฏบตกบสนทรพยทางการเงนซงรวมอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เม อมการประกาศใช)หรอ

อสงหารมทรพยเพอการลงทนทวดคาดวยมลคายตธรรม ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 40(ปรบปรง

2552) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน หรอ สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 6/55

เกษตรทวดมลคาดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เรอง

เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช) อยางไรกตาม มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบ

สนทรพยทแสดงมลคาตามบญชดวยราคาทตใหม (ซงคอมลคายตธรรม) ตามทก าหนดไวใน

มาตรฐานการบญชฉบบอน เชน วธราคาทตใหมตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552)

เรอง ทดน อาคารและอปกรณ การก าหนดวาสนทรพยทตราคาใหมนนจะดอยคาหรอไมขนอยกบ

เกณฑทใชในการก าหนดมลคายตธรรม ดงตอไปน

5.1 หากกจการใชราคาตลาดเปนมลคายตธรรม สวนตางระหวางมลคายตธรรมกบมลคายตธรรม

หกตนทนในการขายของสนทรพยคอ ตนทนทเพมขนโดยตรงจากการจ าหนายสนทรพยนน

5.1.1 หากตนทนจากการจ าหนายสนทรพยเปนจ านวนทไมมนยส าคญ มลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนของสนทรพยจะมจ านวนใกลเคยงหรอสงกวาราคาทตใหม (ซงคอมลคา

ยตธรรม) ในกรณนหลงจากทไดปฏบตตามขอก าหนดของการตราคาใหม สนทรพย

ทตราคาใหมไมควรเกดการดอยคาและกจการไมจ าเปนตองประเมนมลคาทคาดวา

จะไดรบคนของสนทรพยนน

5.1.2 หากตนทนในการจ าหนายสนทรพยเปนจ านวนทมนยส าคญ มลคายตธรรมหกดวย

ตนทนในการขายของสนทรพยทตราคาใหมจะมจ านวนต ากวามลคายตธรรม ดงนน

สนทรพยทตราคาใหมจะเกดการดอยคาถามลคาจากการใชต ากวาราคาทตใหม

(ซงคอมลคายตธรรม) ในกรณน หลงจากทไดปฏบตตามขอก าหนดของการตราคา

ใหม กจการตองปฏบตตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญชฉบบนเพอระบวา

สนทรพยนนเกดการดอยคาหรอไม

5.2 หากกจการก าหนดมลคายตธรรมของสนทรพยโดยเกณฑอนทไมใชราคาตลาด ราคาทตใหม

(ซงคอมลคายตธรรม) อาจสงหรอต ากวามลคาทคาดวาจะไดรบคน ดงนน หลงจากทได

ปฏบตตามขอก าหนดของการตราคาใหม กจการตองปฏบตตามขอก าหนดในมาตรฐานการ

บญชฉบบนเพอระบวาสนทรพยนนเกดการดอยคาหรอไม

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 7/55

ค านยาม

6. ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงน

ตลาดซอขายคลอง หมายถง ตลาดทมคณสมบตทกขอดงตอไปน

ก) รายการท ซอขายในตลาดตองมลกษณะ

เหมอนกน

ข) ตองมผทเตมใจซอและขายตลอดเวลา

ค) ราคาตองเปนทเปดเผยตอสาธารณชน

มลคาตามบญช หมายถง ราคาของสนทรพยทร บรในงบดลหลงจากหกคา

เสอมราคาสะสม (หรอคาตดจ าหนายสะสม)

และคาเผอการดอยคาสะสม

หนวยสนทรพยท กอให

เกดเงนสด

หมายถง สนทรพยกลมทเลกทสดทสามารถระบไดวาการใช

กลมสนทรพยดงกลาวอยางตอเนองจะกอใหเกด

กระแสเงนสดรบ ซงโดยสวนใหญเปนอสระจาก

กระแสเงนสดรบทเกดจากสนทรพยอนหรอกลม

สนทรพยอน

สนทรพยองคกร หมายถง สนทรพยทมสวนท าใหหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดทอยภายใตการพจารณาและหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดอนสามารถกอใหเกดกระแส

เงนสดไดในอนาคต ทงน ไมรวมถงคาความนยม

ตนทนในการจ าหนาย หมายถง ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจ าหนาย

สนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดซง

ไมรวมตนทนทางการเงนและคาใชจายภาษเงนได

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 8/55

จ านวนทคดคาเสอมราคา หมายถง ราคาทนของสนทรพยหรอราคาอนทใชแทนราคา

ทนในงบการเงนหกดวยมลคาคงเหลอ

คาเสอมราคา(หรอคาตด

จ าหนาย)

หมายถง การปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพย

อยางมระบบตลอดอายการใหประโยชน 1

มลคายตธรรมหกตนทน

ในการขาย

หมายถง จ านวนทจะไดรบจากการขายสนทรพยหรอหนวย

สนทรพยทกอใหเกดเงนสดหกดวยตนทนจากการ

ขายสนทรพยน น โดยทผ ซอกบผ ขายสามารถ

ตอรองราคากนไดอยางเปนอสระในลกษณะของ

ผทไมมความเกยวของกน ในขณะทท งสองฝาย

มความรอบรและเตมใจในการแลกเปลยน

ผลขาดทนจากการดอยคา หมายถง จ านวนมลคาตามบญชทสงกวามลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนของสนทรพย หรอหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสด

มลคาทคาดวาจะไดรบคน หมายถง มลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพยหรอ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หรอมลคาจากการ

ใชของสนทรพยน น แลวแตจ านวนใดจะสงกวา

อายการใหประโยชน หมายถง กรณใดกรณหนง ตอไปน

1) ระยะเวลาทกจการคาดวาจะใชประโยชนจาก

สนทรพย

2) จ านวนผลผลตหรอจ านวนหนวยในลกษณะอน

ทคลายคลงกนซงกจการคาดวาจะไดรบจาก

การใชสนทรพย

1 ในกรณของสนทรพยไมมตวตนจะเรยกวา คาตดจ าหนายแทนค าวาคาเสอมราคา ซงมความหมายเหมอนกน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 9/55

มลคาจากการใช หมายถง มลคาปจจบนของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดวา

จะไดรบจากการใชสนทรพยหรอหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสด

การระบสนทรพยทอาจเกดการดอยคา

7. กจการตองก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนตามยอหนาท 8 ถง 17 ค าวา “สนทรพย” ทระบไวใน

ยอหนาดงกลาวใหความหมายครอบคลมถงสนทรพยแตละรายการหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงน

สดสวนทเหลอของมาตรฐานการบญชฉบบนมการจดโครงสรางดงตอไปน

7.1 กจการตองวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 18 ถง 57 ค าวา

“สนทรพย” ทระบในยอหนาดงกลาวใหความหมายครอบคลมถงสนทรพยแตละรายการและ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

7.2 กจการตองรบรและวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยตามทก าหนดไวใน

ยอหนาท 58 ถง 108 โดยการรบรและวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย

แตละรายการทมใชคาความนยมใหปฏบตตามทก าหนดไวในยอหนาท 58 ถง 64 และ

การรบรและวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดและ

คาความนยมใหปฏบตตามทก าหนดไวในยอหนาท 65 ถง 108

7.3 กจการตองปฏบตตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 109 ถง 116 ส าหรบการกลบรายการ

ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทรบรไปแลวใน

งวดบญชกอนๆ ค าวา “สนทรพย” ทระบไวในยอหนาดงกลาวใหความหมายครอบคลมถง

สนทรพยแตละรายการหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ขอก าหนดเพมเตมส าหรบ

สนทรพยแตละชนดจะระบในยอหนาท 117 ถง 121 ขอก าหนดเพมเตมส าหรบหนวย

สนทรพยทกอใหเกดเงนสดจะระบในยอหนาท 122 ถง 123 และขอก าหนดเพมเตมส าหรบ

คาความนยมจะระบในยอหนาท 124 ถง 125

7.4 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบผลขาดทนจากการดอยคาและการกลบผลขาดทนจาก

การดอยคาของสนทรพยและหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดตามขอก าหนดทระบไวใน

ยอหนาท 126 ถง 133 ขอก าหนดเพมเตมส าหรบการเปดเผยส าหรบหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดซงรวมถงคาความนยมหรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนท

ไมทราบแนนอนซงถกปนสวน ส าหรบการทดสอบการดอยคานนจะระบในยอหนาท 134 ถง 137

8. สนทรพยจะเกดการดอยคากตอเมอมลคาตามบญชของสนทรพยนนสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบคน

ยอหนาท 12-14 ไดระบขอบงชบางประการทแสดงใหเหนวาผลขาดทนจากการดอยคาอาจจะเกดขน

ถามขอบงช กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยอยางเปนทางการ ยกเวนกรณ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 10/55

ทกลาวไวในยอหนาท 10 กจการไมจ าเปนตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนอยางเปนทางการ

หากไมมขอบงชทแสดงวาผลขาดทนจากการดอยคาอาจเกดขน

9. ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน กจการตองประเมนวามขอบงชทท าใหสนทรพยอาจเกดการดอย

คาหรอไม หากกจการพบวามขอบงชดงกลาว กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของ

สนทรพยน น

10. กจการตองด าเนนการตอไปน โดยไมค านงถงวาจะมขอบงชของการดอยคาเกดขนหรอไม

10.1 กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบ

แนนอน หรอสนทรพยไมมตวตนทย งไมพรอมใชงานเปนประจ าทกป โดยท าการ

เปรยบเทยบมลคาตามบญชกบมลคาทคาดวาจะไดรบคน การทดสอบการดอยคาน

กจการอาจจะจดท าขนในชวงใดของปกได แตตองจดท าขน ณ เวลาเดยวกนของทกป

กจการสามารถทดสอบการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนทไมเหมอนกน ณ ชวงเวลาท

แตกตางกนได อยางไรกตาม หากกจการไดมาซงสนทรพยไมมตวตนในระหวางรอบป

ปจจบน กจการตองท าการทดสอบการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนดงกลาวกอนวน

สนสดรอบระยะเวลาบญชทไดมา

10.2 กจการตองทดสอบการดอยคาของคาความนยมทเกดจากการรวมธรกจเปนประจ าทกป

ตามทระบในยอหนาท 80 ถง 99

11. สนทรพยไมมตวตนในชวงกอนพรอมใชงานมกมความไมแนนอนทจะมประโยชนเชงเศรษฐกจใน

อนาคตเกนกวามลคาตามบญช มากกวาชวงหลงพรอมใชงาน ดงนนมาตรฐานการบญชฉบบน

จงก าหนดใหกจการตองทดสอบการดอยคาของมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทยงไมพรอม

ใชงานอยางนอยปละครง

12. ในการประเมนวามขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคาหรอไม กจการตองพจารณาถงขอบงช

ตอไปน เปนอยางนอย

แหลงขอมลภายนอก

12.1 ราคาตลาดของสนทรพยลดลงอยางมนยส าคญในระหวางงวด โดยจ านวนทลดลงนน

ลดลงมากกวาจ านวนทคาดไวซงเปนผลจากเวลาทผานไปหรอจากการใชงานตามปกต

12.2 มการเปลยนแปลงทสงผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวดหรอในอนาคตอนใกล

อยางมนยส าคญ ผลกระทบดงกลาวอาจเกดจากการเปลยนแปลงของสภาพแวดลอม

ของกจการหรอของตลาดของสนทรพยน นทางดานเทคโนโลย การตลาด เศรษฐกจ

หรอกฎหมาย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 11/55

12.3 อตราดอกเบ ยในตลาดหรออตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอนมการเพมขนใน

ระหวางงวด จนนาจะมผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจากการใช

สนทรพย และท าใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยน นลดลงอยางมสาระส าคญ

12.4 มลคาตามบญชของสนทรพยสทธของกจการสงกวามลคาตลาดของกจการ

แหลงขอมลภายใน

12.5 มหลกฐานแสดงใหเหนวาสนทรพยลาสมยหรอช ารดเสยหาย

12.6 มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญเกยวกบลกษณะทกจการใชหรอคาดวาจะใชสนทรพย

ซงสง ผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวด หรอคาดวาจะเกดขนในอนาคตอนใกล

การเปลยนแปลงดงกลาวรวมถงการทสนทรพยไมไดใชงาน แผนทจะยกเลกหรอปรบ

โครงสรางสวนงานทมสนทรพยน นรวมอยดวย หรอแผนทจะจ าหนายสนทรพยกอน

ก าหนด และการประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยจากอายการใหประโยชนทไม

ทราบแนนอนเปนอายการใหประโยชนททราบแนนอน (2)

12.7 มหลกฐานจากรายงานภายในซงแสดงใหเหนวาผลการปฏบตงานเชงเศรษฐกจของ

สนทรพยไดลดลงหรอจะลดลงกวาทคาดไว

เงนปนผลจากบรษทยอย กจการทควบคมรวมกน หรอบรษทรวม

12.8 ส าหรบการลงทนในบรษทยอย กจการทควบคมรวมกน หรอบรษทรวม ผลงทนรบรเงน

ปนผลจากการลงทน และมหลกฐานแสดงใหเหนดงตอไปน

12.8.1 มลคาตามบญชของเงนลงทนในงบการเงนเฉพาะกจการสงกวามลคาตาม

บญชของสนทรพยสทธของผถกลงทนในงบการเงนรวม ซงรวมถงคาความ

นยมทเกยวของ หรอ

12.8.2 เงนปนผลมจ านวนมากกวาก าไรขาดทนเบดเสรจรวมของบรษทยอย กจการท

ควบคมรวมกน หรอบรษทรวมในรอบระยะเวลาทประกาศจายเงนปนผล

(2) มาตรฐานการบญชฉบบน ไ มถอปฏบตกบสนทรพยท เ ขา เง อนไขการเปนสนทรพยท ถอไ ว เ พอขาย

(หรอถอเปนสวนหน งของกลมสนทรพยทจะถกจ าหนายซ ง ถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเ พอขาย)

ซ ง ตองถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2555) เร อง สนทรพย

ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 12/55

13. ขอบงชทระบในยอหนาท 12 มไดครอบคลมทกประเดน กจการอาจระบขอบงชอนทแสดงใหเหนวk

สนทรพยอาจมการดอยคาจนท าใหกจการตองประเมนมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนน

หรอในกรณของคาความนยมตองทดสอบการดอยคาตามทระบในยอหนาท 80 ถง 99

14. หลกฐานจากรายงานภายในทแสดงวาสนทรพยอาจเกดการดอยคารวมถงขอบงชตอไปน

14.1 กระแสเงนสดจายหรอทตองจายเพอใหไดมาซงสนทรพย เพอบ ารงรกษาสนทรพย หรอ

เพอใหสนทรพยนนใชงานไดมจ านวนสงกวางบประมาณเดมทตงไวอยางมนยส าคญ

14.2 กระแสเงนสดสทธทไดรบจรง หรอก าไรหรอขาดทนจากการด าเนนงานทเกดขนจากสนทรพย

มจ านวนต ากวางบประมาณทตงไวอยางมนยส าคญ

14.3 กระแสเงนสดสทธทประมาณวาจะไดรบจากสนทรพยหรอก าไรจากการด าเนนงานตาม

งบประมาณลดลงอยางมนยส าคญ หรอผลขาดทนตามงบประมาณทเกดจากสนทรพยเพมขน

อยางมนยส าคญ

14.4 เมอรวมผลการด าเนนงานในงวดปจจบนกบผลการด าเนนงานทคาดวาจะเกดขนในอนาคต

ตามงบประมาณแลว จะเกดผลขาดทนหรอเกดกระแสเงนสดจายสทธเนองจากการใช

สนทรพย

15. ตามทไดระบในยอหนาท 10 กจการตองทดสอบการดอยคาอยางนอยปละครงส าหรบสนทรพยไมม

ตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนหรอทยงไมไดใชงาน และคาความนยม นอกจากทระบ

ในยอหนาท 10 แลว กจการตองน าแนวคดเกยวกบความมสาระส าคญมาใชในการระบวากจการ

จะตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยหรอไม ตวอยางเชน กจการไมจ าเปน

ตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนใหม หากการค านวณครงกอนแสดงใหเหนวามลคาทคาดวา

จะไดรบคนของสนทรพยนนสงกวามลคาตามบญชอยางมนยส าคญ และไมมเหตการณใดมากระทบ

ตอผลตางระหวางมลคาดงกลาว ในท านองเดยวกน การวเคราะหครงกอนอาจแสดงใหเหนวามลคาท

คาดวาจะไดรบคนของสนทรพยไมไดขนอยกบขอบงชใดทระบในยอหนาท 12

16. จากตวอยางในยอหนาท 15 ถาอตราดอกเบยในตลาด หรออตราผลตอบแทนจากการลงทนใน

ตลาดอนเพมขนในระหวางงวด กจการไมจ าเปนตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย

อยางเปนทางการในกรณดงตอไปน

16.1 การเพมข นของอตราดอกเบยในตลาดและอตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอน

ไมมผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจากการใชสนทรพย ตวอยางเชน

อตราดอกเบยระยะสนทเพมขนอาจไมมผลกระทบอยางมสาระส าคญตออตราคดลดทใชใน

การค านวณมลคาจากการใชสนทรพย ซงมอายการใหประโยชนเหลออยเปนเวลายาวนาน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 13/55

16.2 การเพมข นของอตราดอกเบยในตลาดและอตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอนม

ผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจากการใชสนทรพย แตจากการวเคราะห

มลคาทคาดวาจะไดรบคนในครงกอน แสดงใหเหนวา

16.2.1 มลคาทคาดวาจะไดรบคนไมนาจะลดลงอยางมสาระส าคญ เนองจากกจการนาจะ

ไดรบกระแสเงนสดในอนาคตเพมขน (ตวอยางเชน กจการสามารถแสดงใหเหนวา

สามารถปรบปรงรายรบเพอชดเชยกบการเพมขนของอตราดอกเบ ยในตลาด) หรอ

16.2.2 การลดลงในมลคาทคาดวาจะไดรบคนไมท าใหเกดผลขาดทนจากการดอยคาอยางม

สาระส าคญ

17. หากมขอบงชทแสดงใหเหนวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา สาเหตดงกลาวอาจเปนขอบงชใหกจการ

ตองทบทวนและปรบปรงอายการใหประโยชนทเหลออยของสนทรพย วธการคดคาเสอมราคา

(คาตดจ าหนาย) หรอมลคาคงเหลอของสนทรพยใหเปนไปตามมาตรฐานการบญชทเกยวของ แมวา

จะไมมการรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนนกตาม

การวดมลคาทคาดวาจะไดรบคน

18. มาตรฐานการบญชฉบบนไดก าหนดค านยามของมลคาทคาดวาจะไดรบคน หมายถง มลคายตธรรม

หกตนทนในการขายของสนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หรอมลคาจากการใชแลวแต

จ านวนใดจะสงกวา กจการตองวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 19

ถง 57 ค าวา “สนทรพย” ท ระบในยอหนาดงกลาวใหมความหมายครอบคลมถงสนทรพย

แตละรายการ และหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

19. กจการอาจไมจ าเปนตองก าหนดทงมลคายตธรรมหกตนทนในการขายและมลคาจากการใชสนทรพย

เสมอไป หากมลคาใดมลคาหนงในสองจ านวนนสงกวามลคาตามบญชของสนทรพย ซงแสดงวา

สนทรพยไมเกดการดอยคา โดยกจการไมจ าเปนตองประเมนมลคาอกจ านวนหนง

20. กจการอาจก าหนดมลคายตธรรมหกตนทนในการขายไดแมวาสนทรพยจะไมมการซอขายในตลาดซอ

ขายคลอง อยางไรกตามในบางครงกจการอาจไมสามารถก าหนดมลคายตธรรมหกตนทนในการขายได

เนองจากไมมเกณฑใดๆ ในการประมาณจ านวนทเชอถอไดจากการขายสนทรพยภายใตสถานการณ

ทผซอกบผขายมความรอบรและเตมใจในการแลกเปลยนและสามารถตอรองราคากนไดอยาง

เปนอสระในลกษณะของผทไมมความเกยวของกน ในกรณดงกลาวกจการอาจใชมลคาจากการใชใน

การก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 14/55

21. กจการอาจใชมลคายตธรรมหกตนทนในการขายเปนมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยหาก

ไมมเหตผลทท าใหเชอไดวามลคาจากการใชสนทรพยนนจะสงกวามลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

อยางมสาระส าคญ กรณดงกลาวมกเกดขนกบสนทรพยทถอไวเพอจ าหนาย เนองจากมลคาจากการใช

ของสนทรพยทถอไวเพอจ าหนาย มกประกอบดวยเงนสดสทธทจะไดรบจากการจ าหนายสนทรพยนน

เปนส าคญ ดวยเหตทกระแสเงนสดทจะไดรบในอนาคตจากการใชสนทรพยอยางตอเนองจนถงวน

จ าหนายสนทรพยนนนาจะเปนจ านวนเงนทนอยมาก

22. กจการตองก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนส าหรบสนทรพยแตละรายการ นอกจากสนทรพย

เหลานนไมกอใหเกดกระแสเงนสดรบจากการใชซงเปนอสระจากกระแสเงนสดรบทเกดจากสนทรพย

อนหรอกลมสนทรพยอน ทงนในกรณดงกลาวกจการตองก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวย

สนทรพยทกอใหเกดเงนสดซงมสนทรพยทพจารณารวมอย (ตามยอหนาท 65 ถง 103) นอกจาก

จะเปนกรณใดกรณหนงตอไปน

22.1 มลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพยสงกวามลคาตามบญชของสนทรพยนน

22.2 มลคาจากการใชของสนทรพยสามารถประมาณไดใกลเคยงกบมลคายตธรรมหกตนทนในการ

ขายของสนทรพยนน และกจการสามารถก าหนดมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

23. ในบางกรณ การก าหนดมลคายตธรรมหกตนทนในการขายหรอมลคาจากการใช โดยการประมาณการ

การหาคาเฉลยและการค านวณแบบลด อาจใหผลใกลเคยงอยางสมเหตสมผลกบการค านวณ

อยางละเอยด

การวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบ

แนนอน

24. ยอหนาท 10 ก าหนดใหกจการตองทดสอบการดอยคาสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชน

ไมทราบแนนอนเปนประจ าทกปโดยเปรยบเทยบมลคาตามบญชกบมลคาทคาดวาจะไดรบคน โดย

ไมตองค านงวาจะมขอบงชวาสนทรพยนนเกดการดอยคาหรอไม อยางไรกตาม การค านวณมลคา

ทคาดวาจะไดรบคนอยางละเอยดทค านวณไวลาสดในงวดกอนอาจน ามาใชในการทดสอบการดอยคา

ในงวดปจจบนได ถาเปนไปตามเงอนไขทกขอดงตอไปน

24.1 หากสนทรพยไมมตวตนไมสามารถกอใหเกดกระแสเงนสดรบจากการใชงานอยางตอเนองซง

เปนอสระจากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอน และท าใหตองทดสอบการดอยคาของ

สนทรพยไมมตวตนนนพรอมกบสนทรพยอนโดยนบรวมเปนสวนหนงของหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสด สนทรพยและหนสนทเปนสวนประกอบของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงน

สดนนไมเปลยนแปลงอยางมนยส าคญนบจากการค านวณมลคาทคาดวาจะไดรบคนลาสด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 15/55

24.2 การค านวณครงลาสดไดแสดงใหเหนวามลคาทคาดวาจะไดรบคนสงกวามลคาตามบญชของ

สนทรพยอยางมนยส าคญ

24.3 จากการวเคราะหเหตการณทไดเกดขนและสถานการณทมการเปลยนแปลงนบจากการ

ค านวณมลคาทคาดวาจะไดรบคนลาสด มความเปนไปไดนอยมากทการค านวณจะแสดงให

เหนวามลคาทคาดวาจะไดรบคนในปจจบนต ากวามลคาตามบญชของสนทรพย

มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

25. ราคาทถอเปนหลกฐานทดทสดส าหรบมลคายตธรรมหกตนทนในการขายของสนทรพยคอ ราคาท

ตกลงซอขายซงเกดจากการตอรองอยางเปนอสระในลกษณะของผทไมเกยวของกนท ปรบปรงดวย

ตนทนสวนเพมซงเกยวของโดยตรงกบการจ าหนายสนทรพย

26. กรณทไมมการตกลงซอขายแตสนทรพยมการซอขายในตลาดซอขายคลอง กจการตองค านวณมลคา

ยตธรรมหกตนทนในการขายโดยใชราคาตลาดของสนทรพยหกดวยตนทนในการจ าหนาย ตามปกต

ราคาทควรถอเปนราคาตลาด คอ ราคาเสนอซอในปจจบน ในกรณทไมมราคาเสนอซอในปจจบน

กจการอาจใชราคาซอขายลาสดเปนเกณฑในการประมาณมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

หากสถานการณทางเศรษฐกจนบตงแตวนทมการซอขายลาสดจนถงวนทกจการท าการประมาณ

ไมเปลยนแปลงอยางมนยส าคญ

27. กรณทไมมการตกลงซอขายและไมมตลาดซอขายคลองส าหรบสนทรพย กจการตองประมาณมลคา

ยตธรรมหกตนทนในการขายจากขอมลทดทสดทสามารถหาไดซงสะทอนถงจ านวนเงนทกจการ

สามารถจะไดมาจากการจ าหนายสนทรพย ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน หกดวยตนทนใน

การจ าหนาย โดยการจ าหนายนนผซอกบผขายมความรอบรและเตมใจในการแลกเปลยน และสามารถ

ตอรองราคากนไดอยางเปนอสระในลกษณะของผทไมมความเกยวของกน กจการตองน าผลการ

ซอขายลาสดของสนทรพยทคลายคลงกนในอตสาหกรรมประเภทเดยวกนมาพจารณาในการก าหนด

จ านวนทกจการสามารถจะไดรบจากการจ าหนายสนทรพย มลคายตธรรมหกตนทนในการขายตอง

เปนราคาทไมไดเกดจากการบงคบขาย เวนแตฝายบรหารถกบงคบใหจ าหนายสนทรพยนนทนท

28. ตนทนในการจ าหนายตองน ามาหกจากราคาขายเพอค านวณมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

ตนทนในการจ าหนายตองไมรวมตนทนทไดรบรเปนหนสนไวแลว ตวอยางของตนทนในการจ าหนาย

ไดแก ตนทนทางกฎหมาย คาอากรแสตมปและภาษทคลายคลงกน ตนทนในการขนยาย และตนทน

สวนเพมโดยตรงทท าใหสนทรพยนนอยในสภาพพรอมทจะขาย อยางไรกตาม เงนชดเชยจากการเลก

จาง (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 (ปรบปรง 2555) เรอง ผลประโยชนของพนกงาน) และตนทน

ทเกยวของกบการลดขนาดหรอการปรบโครงสรางธรกจหลงการจ าหนายสนทรพยไมถอเปนตนทน

สวนเพมโดยตรงในการจ าหนายสนทรพยนน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 16/55

29. ในการจ าหนายสนทรพยบางครง ผซออาจตองรบภาระหนสนทเกยวของดวย และมลคายตธรรม

หกตนทนในการขายของสนทรพยนนเปนมลคารวมของทงทรพยสนและหนสนทเกยวของ วธปฏบต

ทางบญชส าหรบกรณดงกลาวไดก าหนดไวในยอหนาท 78

มลคาจากการใช

30. องคประกอบดงตอไปน ตองรวมอยในการค านวณมลคาจากการใชสนทรพย

30.1 ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

30.2 การคาดการณเกยวกบความผนผวนทอาจเกดขนกบจ านวนเงน หรอจงหวะเวลาของ

กระแสเงนสดในอนาคต

30.3 มลคาของเงนตามเวลา โดยใชอตราดอกเบ ยปจจบนในตลาดจากการลงทนทปราศจาก

ความเสยง

30.4 ราคาทไดค านงถงความไมแนนอนทสบเนองมาจากสนทรพย

30.5 ปจจยอน เชน สภาพคลอง ซงผซอขายในตลาดใชในการพจารณากระแสเงนสด

ในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

31. กจการตองประมาณมลคาจากการใชของสนทรพย โดยปฏบตตามขนตอนตอไปน

31.1 ประมาณกระแสเงนสดรบและจายในอนาคตจากการใชสนทรพยอยางตอเนองและจากการ

จ าหนายสนทรพย

31.2 ใชอตราคดลดทเหมาะสมเพอคดลดกระแสเงนสดดงกลาว

32. กจการสามารถสะทอนองคประกอบทระบในยอหนาท 30.2 และ 30.4 และ 30.5 โดยการเลอก

ทจะปรบปรงกบกระแสเงนสดในอนาคตหรอปรบปรงกบอตราคดลดกได ไมวากจการจะเลอกใชวธใด

เพอสะทอนถงการคาดการณเกยวกบการเปลยนแปลงทอาจเกดขนกบจ านวนเงนหรอจงหวะเวลาของ

กระแสเงนสดในอนาคต ผลลพธทไดตองสะทอนถงมลคาปจจบนของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดไว

ทงนกจการอาจใชมลคาถวเฉลยถวงน าหนกของผลลพธทคาดวาจะเปนไปไดของทกกรณได แนวทาง

เพมเตมในการใชเทคนคการคดมลคาปจจบนเพอวดมลคาจากการใชของสนทรพยไดแสดงไวใน

ภาคผนวก ก

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 17/55

เกณฑในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต

33. ในการวดมลคาจากการใช กจการตองปฏบตดงตอไปน

33.1 ประมาณการกระแสเงนสด โดยอาศยขอสมมตทสมเหตสมผลและมหลกฐานสนบสนน

ซงแสดงถงการคาดการณทดทสดของฝายบรหารภายใตสถานการณทางเศรษฐกจ

ทจะเปนอยตลอดอายการใหประโยชนทเหลออยของสนทรพย กจการควรใหน าหนก

กบหลกฐานสนบสนนทไดจากภายนอก

33.2 ประมาณการกระแสเงนสดโดยอาศยงบประมาณ หรอประมาณการทางการเงนลาสด

ซงไดรบการอนมตจากฝายบรหาร แตตองไมรวมประมาณการกระแสเงนสดรบหรอจาย

ทคาดวาจะเกดขนจากการปรบโครงสรางในอนาคต หรอจากการปรบปรงหรอท าให

สนทรพยน นด ขน การคาดการณทอาศยงบประมาณหรอประมาณการดงกลาวตอง

ครอบคลมระยะเวลาอยางมากทสด 5 ป นอกจากมเหตผลสนบสนนเพยงพอวา

ควรครอบคลมระยะเวลาทนานกวานน

33.3 ประมาณกระแสเงนสดหลงจากชวงเวลาของงบประมาณหรอประมาณการทางการเงน

ลาสด โดยปรบกระแสเงนสดในงบประมาณหรอประมาณการส าหรบอนาคตทไกลออกไป

ดวยอตราการเตบโตทคงทหรอลดลง นอกจากมเหตผลสนบสนนวากจการควรใชอตรา

การเตบโตทเพมขน อตราการเตบโตน ตองไมสงกวาอตราการเตบโตถวเฉลยระยะยาวของ

ผลตภณฑ อตสาหกรรมหรอประเทศทกจการนนด าเนนงานอย หรอของตลาดซงสนทรพย

น นถกน าไปใช นอกจากมเหตผลสนบสนนวากจการควรใชอตราการเตบโตทสงกวา

34. ฝายบรหารตองประเมนความสมเหตสมผลของขอสมมตทใชประมาณการกระแสเงนสดในปจจบน

โดยพจารณาสาเหตของความแตกตางระหวางประมาณการกระแสเงนสดในอดตกบกระแสเงนสด

ทเกดขนจรง ฝายบรหารตองมนใจวาขอสมมตทใชในการประมาณการกระแสเงนสดในปจจบน

สอดคลองกบผลท เกดขนจรงในอดต โดยน าผลกระทบจากเหตการณท เกดขนภายหลงหรอ

สถานการณทไมไดเกดขนเมอกระแสเงนสดเกดขนจรงมาพจารณารวมดวย

35. โดยทวไปงบประมาณ หรอประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตทมรายละเอยดระบไวอยางชดเจน

และเชอถอไดซงมระยะเวลาเกนกวา 5 ปมกไมสามารถหาได ดวยเหตดงกลาวฝายบรหารจงควร

ประมาณการกระแสเงนสดโดยอาศยงบประมาณ หรอประมาณการลาสดส าหรบระยะเวลา 5 ป

เปนอยางมาก ฝายบรหารอาจประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตโดยอาศยงบประมาณ หรอ

ประมาณการทมระยะเวลาเกนกวา 5 ปหากฝายบรหารมนใจวาประมาณการนนเชอถอได และ

ฝายบรหารตองสามารถแสดงใหเหนจากประสบการณในอดตสามารถคาดการณกระแสเงนสดส าหรบ

ระยะเวลาทเกนกวา 5 ป ไดอยางแมนย า

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 18/55

36. กจการควรประมาณการกระแสเงนสดไปจนสนสดอายการใหประโยชนของสนทรพย โดยปรบประมาณ

การกระแสเงนสดทคาดการณจากงบประมาณหรอประมาณการทางการเงนดวยอตราการเตบโตส าหรบ

ปถดมา อตราการเตบโตทใชตองเปนอตราคงทหรออตราทลดลง ดงนนอตราการเตบโตทเหมาะสม

ควรเทากบศนยหรอตดลบ นอกจากรปแบบวงจรของผลตภณฑหรออตสาหกรรมทก าหนดขนจากขอมล

ทเทยงธรรมแสดงใหเหนวาอตราการเตบโตทใชตองเปนอตราทเพมขน

37. สภาพตลาดทดจะมคแขงขนเขามาในตลาดท าใหการเตบโตของกจการถกจ ากด ดงนน จงเปนการยาก

ทอตราการเตบโตของกจการจะสงกวาอตราการเตบโตในอดตถวเฉลยระยะยาว (เปนตนวา 20 ป)

ของผลตภณฑ อตสาหกรรมหรอประเทศทกจการนนด าเนนงานอย หรอของตลาดซงสนทรพยนน

ถกน าไปใช

38. ในการใชขอมลจากงบประมาณหรอประมาณการทางการเงน กจการควรพจารณาวาขอมลดงกลาว

จดท าขนโดยอาศยขอสมมตทสมเหตสมผลและมหลกฐานสนบสนน และเปนการคาดการณทดทสด

ของฝายบรหารภายใตสถานการณทางเศรษฐกจทเปนอย ตลอดอายการใหประโยชนทเหลออย

ของสนทรพย

สวนประกอบของประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต

39. ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตตองรวมถง

39.1 ประมาณการกระแสเงนสดรบจากการใชสนทรพยอยางตอเนอง

39.2 ประมาณการกระแสเงนสดจายทจ าเปนในการกอใหเกดกระแสเงนสดรบจากการใช

สนทรพยอยางตอเนอง (ซงรวมถงกระแสเงนสดจายเพอการเตรยมสนทรพยใหอยใน

สภาพพรอมทจะใชงานได) และประมาณการกระแสเงนสดจายดงกลาวจะตองเกยวของ

โดยตรง หรอสามารถปนสวนใหกบสนทรพยโดยใชเกณฑทสมเหตสมผลและสม าเสมอได

39.3 กระแสเงนสดสทธทจะไดรบ (หรอทจะตองจาย) จากการจ าหนายสนทรพยน นเมอสน

อายการใหประโยชน

40. ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตและอตราคดลดตองมาจากขอสมมตทสม าเสมอเกยวกบ

การเพมขนของราคาอนเนองมาจากอตราเงนเฟอทวไป ดงนน กจการตองประมาณการกระแสเงนสด

ในอนาคตโดยใชจ านวนทเปนตวเงน หากกจการใชอตราคดลดทรวมผลกระทบของการเพมข นของ

ราคาจากอตราเงนเฟอทวไปไวแลว หากอตราคดลดทใชไมไดรวมผลกระทบของการเพมขนของราคา

จากอตราเงนเฟอทวไป กจการตองประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตโดยใชจ านวนทแทจรง

(แตใหรวมผลกระทบจากการเปลยนแปลงในระดบราคาทเฉพาะเจาะจง)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 19/55

41. ประมาณการกระแสเงนสดจายทกจการจดท าขนตองรวมถงคาใชจายในการดแลรกษาสนทรพย

ทเกดขนเปนประจ าทกวนและคาใชจายในอนาคตทเกยวของโดยตรงหรอทสามารถปนสวนใหกบ

สนทรพยไดอยางสมเหตสมผลและสม าเสมอเพอท าใหสนทรพยนนอยในสภาพทใชงานได

42. กจการตองรวมประมาณการกระแสเงนสดจายทคาดวาจะเกดขนกอนทสนทรพยนนพรอมทจะใชงาน

หรอพรอมทจะขาย หากมลคาตามบญชของสนทรพยมไดรวมกระแสเงนสดจายทคาดวาจะเกดขน

ดงกลาว ตวอยางเชน กจการตองรวมกระแสเงนสดทคาดวาจะตองจายเพมของอาคารระหวางกอสราง

หรอโครงการทยงไมเสรจสมบรณ

43. การประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตตองไมรวมจ านวนตอไปน เพอปองกนการค านวณซ า

43.1 กระแสเงนสดรบจากสนทรพย ซงโดยสวนใหญเปนอสระจากกระแสเงนสดรบทเกดจาก

สนทรพยภายใตการพจารณา (ตวอยางเชน สนทรพยทางการเงนประเภทลกหน)

43.2 กระแสเงนสดจายทเกยวของกบภาระผกพนซงไดรบรเปนหนสนไวแลว (ตวอยางเชน เจาหน

เงนบ าเหนจบ านาญ หรอประมาณการหนสน)

44. กจการตองประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตจากสภาพในปจจบนของ สนทรพย และ

การประมาณการดงกลาวตองไมรวมกระแสเงนสดรบหรอจายในอนาคตทคาดวาจะเกดขนจาก

รายการตอไปน

44.1 การปรบโครงสรางในอนาคตทยงไมตกลงผกพนเปนทแนนอน หรอ

44.2 รายจายทจะท าใหสนทรพยมสภาพดขนหรอมประสทธภาพเพมขน

45. เนองจากกระแสเงนสดในอนาคตไดประมาณขนจากสภาพในปจจบนของสนทรพย ดงนน มลคาจาก

การใชจงไมสะทอนใหเหนถง ขอใดขอหนงดงตอไปน

45.1 กระแสเงนสดจายในอนาคต หรอตนทนทเกยวของ ซงสามารถประหยดได (เชน ตนทน

เกยวกบพนกงานทลดลง) หรอผลประโยชนทคาดวาจะเกดข นจากการปรบโครงสราง

ในอนาคตทกจการยงไมตกลงผกพนเปนทแนนอน

45.2 กระแสเงนสดจายในอนาคตเพอปรบปรงหรอเพมประสทธภาพในการท างานของสนทรพย

หรอ กระแสเงนสดรบในอนาคตทคาดวาจะเกดขนจากกระแสเงนสดจายดงกลาว

46. การปรบโครงสราง หมายถง แผนงานทไดวางไวและมการควบคมโดยฝายบรหารซงท าใหขอบเขต

หรอลกษณะธรกจทกจการด าเนนอยเปลยนแปลงอยางมสาระส าคญ ในการก าหนดวาเมอใดกจการจง

จะมภาระผกพนจากการปรบโครงสราง กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37

(ปรบปรง 2552) เรองประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน

47. เมอกจการไดตกลงและผกพนทจะปรบโครงสราง สนทรพยบางรายการอาจไดรบผลกระทบจาก

การปรบโครงสรางนน ดงนน เมอกจการตกลงและผกพนทจะปรบโครงสราง กจการตอง

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 20/55

47.1 ก าหนดมลคาจากการใชโดยประมาณกระแสเงนสดรบและจายในอนาคตทสะทอนถงตนทน

ทประหยดไดและประโยชนอนทเกดจากการปรบโครงสราง (ซงอาจก าหนดไดจากงบประมาณ

หรอประมาณการทางการเงนลาสดทไดรบอนมตจากฝายบรหาร) และ

47.2 รวมประมาณการกระแสเงนสดจายในอนาคตส าหรบการปรบโครงสรางไวในประมาณการ

หนสนเพอการปรบโครงสรางตามขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 37

(ปรบปรง 2552) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน

48. ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตของกจการตองไมรวมประมาณการกระแสเงนสดรบในอนาคต

ทคาดวาจะเกดจากการเพมขนของประโยชนเชงเศรษฐกจทเกดจากกระแสเงนสดจายเพอปรบปรง

หรอเพมประสทธภาพในการท างานของสนทรพย จนกวากระแสเงนสดจายดงกลาวจะเกดขน

49. ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตใหรวมกระแสเงนสดจายในอนาคตทจ าเปนส าหรบการ

บ ารงรกษาระดบของผลประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบจากสนทรพยจากสภาพในปจจบนของ

สนทรพย เมอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดประกอบดวยสนทรพยทมการใหประโยชน

โดยประมาณทแตกตางกน สนทรพยทกรายการนนมความจ าเปนตอการด าเนนงานอยางตอเนองของ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน ในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตของหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดจะถอวา การเปลยนแทนของสนทรพยทมอายการใหประโยชนสนกวาเปนสวนหนง

ของการบ ารงรกษาตามปกตเพอท าใหหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนนอยในสภาพทใชงานได

ในท านองเดยวกน หากสนทรพยรายการหนงมสวนประกอบทมอายการใหประโยชนโดยประมาณท

แตกตางกน การเปลยนแทนของสวนประกอบทมอายการใหประโยชนสนกวาจะถอเปนสวนหนง

ของการบ ารงรกษาสนทรพยเมอมการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตทเกดจากสนทรพยนน

50. การประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต ตองไมรวม

50.1 กระแสเงนสดรบหรอจายจากกจกรรมจดหาเงน หรอ

50.2 ภาษเงนไดทรบหรอจายไป

51. ขอสมมตทใชในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตตองเปนไปในทศทางเดยวกนกบขอสมมต

ทใชในการก าหนดอตราคดลด มฉะนนแลว กจการอาจน าผลกระทบของขอสมมตบางประการมารวม

ค านวณซ าหรออาจไมน ามาค านวณ หากกจการไดค านงถงผลกระทบของมลคาของเงนตามเวลา

โดยการคดลดประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตแลว กจการตองไมน ากระแสเงนสดรบ

หรอจายจากกจกรรมจดหาเงนมารวมในประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตอก ในท านองเดยวกน

กระแสเงนสดในอนาคตตองเปนประมาณการกอนภาษเงนไดหากอตราคดลดทใชในการค านวณ

เปนอตรากอนหกภาษเงนได

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 21/55

52. ประมาณการกระแสเงนสดสทธทจะไดรบ (หรอทจะตองจาย) จากการจ าหนายสนทรพยเมอสน

อายการใหประโยชนตองเปนจ านวนเงนซงกจการคาดวาจะไดรบจากการจ าหนายสนทรพยใน

ราคาทผซอและผขายมความรอบรและเตมใจในการแลกเปลยน และสามารถตอรองราคากนได

อยางเปนอสระในลกษณะของผทไมมความเกยวของกน จ านวนทคาดวาจะไดรบจากการจ าหนาย

น ตองหกประมาณการตนทนในการจ าหนาย

53. ประมาณการกระแสเงนสดสทธทจะไดรบ (หรอทจะตองจาย) จากการจ าหนายสนทรพยเมอสนอาย

การใหประโยชนจะตองก าหนดในลกษณะทคลายกบการก าหนดมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

ของสนทรพย ยกเวนวาในการประมาณกระแสเงนสดสทธนน

53.1 กจการใชราคาทอางองได ณ วนทท าประมาณการของสนทรพยทมลกษณะคลายคลงกนและ

ใชในการด าเนนงานภายใตสภาพการณเชนเดยวกบสนทรพยภายใตการพจารณาทมลกษณะ

คลายกน โดยสนทรพยดงกลาวมอายการใหประโยชนสนสด ณ วนทท าการประมาณการ และ

53.2 กจการตองปรบปรงราคาดงกลาวดวยผลกระทบจากระดบราคาในอนาคตทเพมขนจาก

ภาวะเงนเฟอทวไป และผลกระทบจากการเพมข นหรอลดลงของระดบราคาในอนาคต

ทเฉพาะเจาะจงกบสนทรพยนน อยางไรกตาม ถากจการไมไดรวมผลกระทบจากภาวะเงนเฟอ

ทวไปในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตจากการใชสนทรพยอยางตอเนองและอตรา

คดลด กจการตองไมรวมผลกระทบดงกลาวในการประมาณการกระแสเงนสดสทธจากการ

จ าหนายสนทรพยดวย

กระแสเงนสดในอนาคตทเปนเงนตราตางประเทศ

54. กระแสเงนสดในอนาคตตองประมาณการเปนเงนตราในสกลทกระแสเงนสดเหลานนจะเกดข น

และตองคดลดดวยอตราคดลดทเหมาะสมส าหรบเงนในสกลนน กจการตองแปลงคามลคาปจจบน

ทประมาณขนโดยใชอตราแลกเปลยนทนท ณ วนทค านวณมลคาจากการใช

อตราคดลด

55. อตราคดลดตองเปนอตรากอนหกภาษทสะทอนถงการประเมนสถานการณตลาดปจจบนของ

55.1 มลคาของเงนตามเวลา และ

55.2 ความเสยงซงเปนลกษณะเฉพาะของสนทรพยทก าลงพจารณาอย ซงประมาณการกระแส

เงนสดในอนาคตยงไมไดมการปรบความเสยงดงกลาว

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 22/55

56. อตราซงสะทอนถงการประเมนมลคาของเงนตามเวลาในสถานการณตลาดปจจบนและความเสยง

ทเปนลกษณะเฉพาะของสนทรพยทก าลงพจารณาอย คอ ผลตอบแทนทผลงทนตองการหากไดเลอก

การลงทนทกอใหเกดกระแสเงนสดทมจ านวน จงหวะเวลาและความเสยงเทยบเทากบการลงทน

ซงกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพยนน อตราดงกลาวประเมนไดจากอตราดอกเบยในตลาด

ณ ปจจบนส าหรบสนทรพยทคลายคลงกน หรอจากตนทนถวเฉลยถวงน าหนกของเงนทนของกจการท

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยซงมสนทรพยหรอกลมของสนทรพยทมศกยภาพในการบรการและ

ความเสยงคลายคลงกบสนทรพยทก าลงพจารณาอย อยางไรกตาม อตราคดลดตองไมรวมความเสยง

ทไดปรบปรงกบประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตแลว ทงนเพอปองกนการค านวณซ า

57. เมอกจการไมสามารถหาอตราทใชเฉพาะกบสนทรพยทก าลงพจารณาไดจากตลาดโดยตรง กจการตอง

หาตลาดทมสถานการณใกลเคยงกนเพอประมาณอตราคดลด แนวทางเพมเตมในการประมาณอตรา

คดลดในสถานการณตางๆ ไดแสดงไวในภาคผนวก ก

การรบรรายการและการวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคา

58. กจการตองรบรและวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยแตละรายการทไมรวมถงคา

ความนยม ตามทก าหนดไวในยอหนาท 59 ถง 64 และตองรบรและวดมลคาผลขาดทนจากการดอย

คาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดและคาความนยมตามทก าหนดไวในยอหนาท 65 ถง 108

59. กจการตองบนทกลดมลคาตามบญชของสนทรพยใหเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคนหากมลคาท

คาดวาจะไดรบคนต ากวามลคาตามบญชของสนทรพยน น สวนทลดลงคอ ผลขาดทนจากการดอยคา

60. กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทนทนท นอกจากวามลคาตามบญช

ของสนทรพยเปนราคาทตใหมตามมาตรฐานการบญชฉบบอน (ตวอยางเชน ตามขอก าหนดของ

วธราคาทตใหมตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและ

อปกรณ กจการตองน าผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหมไปลดสวนเกนทน

จากการตราคาสนทรพยตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญชฉบบอน

61. กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทไมมการตราคาใหมในก าไรหรอขาดทน

อยางไรกตาม หากกจการเคยตราคาสนทรพยเพม กจการตองน าผลขาดทนจากการดอยคานนไป

บนทกในก าไรขาดทนเบดเสรจอนไดภายในขอบเขตทผลขาดทนจากการดอยคานนไมเกนสวนเกนทน

ทเคยบนทกไวส าหรบสนทรพยรายการเดยวกน ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหม

ดงกลาว ท าใหสวนเกนทนจากการตราคาใหมของสนทรพยนนลดลง

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 23/55

62. หากผลขาดทนจากการดอยคาทประมาณขนมจ านวนสงกวามลคาตามบญชของสนทรพย กจการ

ตองรบรสวนตางนนเปนหน สนหากมาตรฐานการบญชฉบบอนก าหนดไว

63. หลงจากทกจการรบรผลขาดทนจากการดอยคา กจการตองค านวณคาเสอมราคา (คาตด

จ าหนาย) ของสนทรพย โดยใชมลคาตามบญชใหมของสนทรพยหกดวยมลคาคงเหลอ (ถาม)

การค านวณคาเสอมราคาหรอคาตดจ าหนายตองเปนการปนสวนอยางมระบบตลอดอาย

การใหประโยชนทเหลออยของสนทรพย

64. หากกจการรบรผลขาดทนจากการดอยคา กจการตองก าหนดสนทรพยหรอหนสนภาษเงนได

รอตดบญชทเกยวของตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2555) เรอง ภาษ

เงนได โดยการเปรยบเทยบมลคาตามบญชใหมของทรพยสนกบฐานภาษของทรพยสนนน

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดและคาความนยม

65. กจการตองก าหนดหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด วดคามลคาตามบญช และรบรผลขาดทนจาก

การดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดและคาความนยมตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท

66 ถง 108 และภาคผนวก ค

การก าหนดหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

66. หากมขอบงชทแสดงวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบ

คนของสนทรพยแตละรายการ หากกจการไมสามารถประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของ

สนทรพยแตละรายการได กจการตองก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสดทมสนทรพยทก าลงพจารณารวมอย

67. กจการจะไมสามารถก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยแตละรายการไดหากเปนไปตาม

เงอนไขทกขอดงตอไปน

67.1 มลคาจากการใชของสนทรพยไมสามารถประมาณการไดวาใกลเคยงกบมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย (ตวอยางเชน เมอกระแสเงนสดในอนาคตจากการใชสนทรพยอยาง

ตอเนอง ไมสามารถประมาณการไดวามคานอยมากจนไมน ามาพจารณา)

67.2 สนทรพยไมสามารถกอใหเกดกระแสเงนสดรบทโดยสวนใหญเปนอสระจากกระแสเงนสด

ทไดรบจากสนทรพยอนได

ในกรณดงกลาว กจการสามารถก าหนดมลคาจากการใชสนทรพย หรอมลคาทคาดวาจะไดรบคนได

เฉพาะส าหรบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 24/55

68. ตามค านยามทไดก าหนดไวในยอหนาท 6 หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หมายถง สนทรพยกลม

ทเลกทสดทสามารถระบไดวาการใชกลมสนทรพยดงกลาวอยางตอเนองจะกอใหเกดกระแสเงนสดรบ

ซงโดยสวนใหญเปนอสระจากกระแสเงนสดรบทเกดจากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอน การระบถง

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดตองอาศยดลยพนจ หากกจการไมสามารถก าหนดมลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนของสนทรพยแตละรายการได กจการตองก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของกลม

สนทรพยทเลกทสดทกอใหเกดกระแสเงนสดรบ ซงเปนอสระจากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอน

69. กระแสเงนสดรบ คอ กระแสเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดซงไดรบมาจากบคคลหรอกจการ

ภายนอกกจการทเสนอรายงาน ในการระบวากระแสเงนสดทไดรบจากสนทรพยหรอกลมสนทรพย

สวนใหญเปนอสระจากกระแสเงนสดรบจากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอนหรอไม กจการตอง

พจารณาปจจยหลายประการซงรวมถงวธการทฝายบรหารก ากบดแลการด าเนนงานของกจการ เชน

การก ากบดแลตามสายผลตภณฑ ตามลกษณะธรกจหรอตามแหลงทตง หรอวธทฝายบรหารใชในการ

ตดสนใจเกยวกบการใชสนทรพยหรอจ าหนายสนทรพยของกจการ

ตวอยาง

บรษทรถประจ าทางแหงหนงมสญญากบเทศบาลทจะใหบรการเดนรถประจ า ซงขอสญญาระบวา

บรษทจะตองใหบรการขนต า 5 สาย กจการสามารถระบสนทรพยและกระแสเงนสดทไดรบจากการ

เดนรถแตละสายแยกจากกนได แมวาการเดนรถประจ าทางสายหนงมผลขาดทนอยางมนยส าคญ

เนองจากตามสญญากจการไมสามารถทจะยกเลกเดนรถสายใดสายหนงได ดงนน กลมสนทรพยซง

เลกทสดทกอใหเกดกระแสเงนสดรบ ซงเปนอสระจากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอน คอ กลมของ

รถประจ าทางทง 5 สายรวมกน ซงหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดคอบรษทรถประจ าทางทงบรษท

ตวอยาง

บรษทเหมองแรเปนเจาของทางรถไฟสวนบคคลทใชสนบสนนกจกรรมเหมองแรของบรษทเอง

ทางรถไฟดงกลาวสามารถขายไดเปนเศษซากเทานน และทางรถไฟไมสามารถกอใหเกดกระแสเงน

สดทเปนอสระจากกระแสเงนสดรบของสนทรพยอนในเหมอง

ในกรณดงกลาวบรษทไมสามารถประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของทางรถไฟได เนองจากมลคา

จากการใชทางรถไฟไมสามารถประมาณไดและอาจแตกตางจากมลคาซาก ดงนน บรษทจงประมาณ

มลคาทคาดวาจะไดรบคนจากหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดททางรถไฟดงกลาวรวมอยดวยซงก

คอเหมองแรทงหมดนนเอง

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 25/55

70. กจการตองระบใหสนทรพยหรอกลมสนทรพยเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดหากสนทรพย

หรอกลมสนทรพยน นมผลผลตทมตลาดซอขายคลองรองรบ แมวาจะมการน าผลผลตบางสวน

หรอทงหมดมาใชภายในกจการ หากราคาโอนภายในมผลตอกระแสเงนสดรบทไดจากสนทรพย

หรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด กจการตองน าประมาณการราคาตลาดในอนาคตทดทสด

ของฝายบรหารส าหรบผลผลตนนมาใชเพอ

70.1 ประมาณกระแสเงนสดทจะไดรบในอนาคตเพอก าหนดมลคาจากการใชของสนทรพยหรอ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน และ

70.2 ประมาณกระแสเงนสดทจะตองจายในอนาคตเพอก าหนดมลคาจากการใชของสนทรพย

หรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทถกกระทบจากราคาโอนภายใน

71. แมวากจการไดน าผลผลตทไดจากสนทรพยหรอกลมสนทรพยทงหมด หรอบางสวนไปใชในหนวย

สนทรพยอนภายในกจการ (ตวอยางเชน สนคาทอยระหวางกระบวนการผลต) กจการตองถอวา

สนทรพยหรอกลมสนทรพยดงกลาวเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดแยกตางหากจากกลม

สนทรพยอนหากกจการสามารถขายผลผลตนไดในตลาดซอขายคลอง ทงนเนองจากสนทรพยหรอ

กลมสนทรพยนนสามารถกอใหเกดกระแสเงนสดทจะไดรบจากการใชอยางตอเนองโดยกระแสเงนสด

สวนใหญแยกเปนอสระจากสนทรพยอนหรอกลมของสนทรพยอน กจการตองปรบปรงขอมลทไดมา

จากงบประมาณหรอประมาณการทางการเงนทมความเกยวของกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

หรอสนทรพยอน ทถกกระทบจากราคาโอนภายใน หากราคาโอนภายในไมสะทอนถงประมาณการ

ราคาตลาดในอนาคตทดทสดของฝายบรหารทเปนราคาทสามารถตอรองราคากนไดอยางเปนอสระ

ในลกษณะของผทไมมความเกยวของกน

72. กจการตองก าหนดหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดส าหรบสนทรพยเดยวกนหรอสนทรพย

ประเภทเดยวกนอยางสม าเสมอในแตละงวด เวนแตกจการสามารถอธบายการเปลยนแปลงนน

ไดอยางสมเหตสมผล

73. ในกรณทกจการก าหนดวา สนทรพยทก าลงพจารณาอยภายใตหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

แตกตางจากทก าหนดไวในงวดกอน หรอประเภทของสนทรพยตางๆ ทรวมในหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดเปลยนแปลงไปจากงวดกอน กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 130 หากกจการมการรบรหรอกลบรายการ

ผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 26/55

มลคาทคาดวาจะไดรบคนและมลคาตามบญชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

74. มลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด คอ มลคายตธรรมหกตนทน

ในการขายหรอมลคาจากการใชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดแลวแตจ านวนใดจะสงกวา

ในการก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด กจการตองปฏบตตาม

ยอหนาท 19 ถง 57 โดยใชค าวา “หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด” แทนค าวา “สนทรพย”

75. กจการตองก าหนดมลคาตามบญชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดใหสอดคลองกบมลคาท

คาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน

76. มลคาตามบญชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดตอง

76.1 รวมมลคาตามบญชของสนทรพยเฉพาะทเกยวของโดยตรง หรอทสามารถปนสวนไดอยาง

สมเหตสมผลและสม าเสมอใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ซงจะกอใหเกดกระแสเงน

สดรบในอนาคตในการก าหนดมลคาจากการใชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน

76.2 ไมรวมมลคาตามบญชของหนสนทกจการไดรบรแลว นอกจากวากจการไมสามารถก าหนดมล

คาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดไดหากไมน าหนสนนนมา

พจารณามลคาตามบญช

มลคาตามบญชตองค านวณตามทไดก าหนดไวขางตนเนองจากมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

และมลคาจากการใชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดก าหนดขนโดยไมรวมกระแสเงนสด

ของสนทรพยทไมใชสวนหนงของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด และโดยไมรวมหนสนทกจการ

ไดรบรไวแลวในงบการเงน (ดยอหนาท 28 และ 43)

77. เมอกจการรวมสนทรพยไวดวยกนเปนกลมเพอประเมนมลคาทคาดวาจะไดรบคน กจการตองรวม

สนทรพยทกรายการทเกยวของกบการกอใหเกดกระแสเงนสดรบจากการใชไวในหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดเดยวกน มฉะนนอาจดเหมอนวากจการไดรบคนมลคาของหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสดเตมจ านวน ทงทในความเปนจรงผลขาดทนจากการดอยคาไดเกดขนแลว ในบางกรณ

แมวาสนทรพยบางรายการมสวนในการประมาณกระแสเงนสดในอนาคตของหนวยสนทรพย

ทกอใหเกด เงนสด กจการอาจไมสามารถปนสวนสนทรพยนนใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

ไดอยาง สมเหตสมผลและสม าเสมอ ตวอยางเชน คาความนยม หรอสนทรพยองคกร เชน สนทรพย

ทส านกงานใหญ มาตรฐานการบญชฉบบนไดอธบายวธปฏบตเกยวกบสนทรพยดงกลาวในการ

ทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดไวในยอหนาท 80 ถง 103

78. กจการอาจจ าเปนตองพจารณาหนสนทกจการไดรบรแลว เพอก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคน

ของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด กรณนอาจเกดข นหากกจการจ าหนายหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสด โดยผซอตองรบภาระหนสนดงกลาว ดงนน มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

(หรอประมาณการกระแสเงนสดจากการจ าหนาย) ของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 27/55

คอ ประมาณการราคาขายของสนทรพยทกรายการทระบอยในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดสทธ

จากหนสนทผซอตองรบภาระหกดวยตนทนในการจ าหนาย กจการตองน ามลคาตามบญชของหนสน

ไปหกจากทงมลคาตามบญช และมลคาจากการใชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดกอนทจะท า

การเปรยบเทยบระหวางมลคาตามบญช และมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสด

ตวอยาง

กจการแหงหนงด าเนนธรกจเหมองแรในประเทศทมกฎหมายบงคบวาเจาของตองบรณะสถานทเมอ

การท าเหมองแรเสรจสนลง ตนทนการบรณะรวมถงการฟนฟเหมองใหกลบสสภาพเดม กจการตอง

รบรประมาณการหนสนจากการฟนฟทนททกจการเปลยนแปลงสภาพพนทเพอท าเหมอง ประมาณ

การดงกลาวรบรเปนตนทนของเหมองและมการคดคาเสอมราคาตลอดอายการใหประโยชนของ

เหมองนน มลคาตามบญชของประมาณการหนสนในการบรณะสถานท เทากบ 500 ลานบาท

ซงเทากบมลคาปจจบนของรายจายในการบรณะสถานทนน

กจการตองทดสอบการดอยคาของเหมอง โดยหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ไดแก เหมอง

โดยรวม ทงนกจการไดรบค าเสนอทจะซอเหมองจากผซอหลายรายในราคาประมาณ 800 ลานบาท

ซงเปนราคาทผซอจะรบภาระผกพนในการบรณะสถานท ตนทนในการจ าหนายเหมองมคานอยมาก

จนไมน ามาพจารณา มลคาจากการใชของเหมองมจ านวนประมาณ 1,200 ลานบาท ซงไมรวมรายจาย

ในการบรณะสถานท มลคาตามบญชของเหมองเทากบ 1,000 ลานบาท

มลคายตธรรมหกตนทนในการขายส าหรบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดเทากบ 800 ลานบาท ซง

เปนจ านวนสทธจากภาระหนสนในการบรณะสถานท มลคาจากการใชของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดสทธจากภาระหนสนในการบรณะสถานทดงกลาวเทากบ 700 ลานบาท (1,200 ลานบาท

หกดวย 500 ลานบาท) มลคาตามบญชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดสทธจากภาระหนสน

ดงกลาวเทากบ 500 ลานบาท (มลคาตามบญช 1,000 ลานบาท หกดวยมลคาตามบญชของประมาณ

การหนสนในการบรณะสถานท 500 ลานบาท) ดงนน มลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดจงมจ านวนสงกวามลคาตามบญชสทธของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน

79. เพอประโยชนในทางปฏบต มลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดอาจตอง

รวมสนทรพยทไมถอเปนสวนหนงของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน (เชน ลกหนและสนทรพย

ทางการเงนอน) หรอรวมหนสนทกจการไดรบรในงบการเงนแลว (เชน เจาหน เงนบ าเหนจบ านาญ

และประมาณการหนสน) ในกรณน มลคาตามบญชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดจะเพมขน

ดวยมลคาตามบญชของสนทรพยและลดลงดวยมลคาตามบญชของหนสนดงกลาว

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 28/55

คาความนยม

การปนสวนคาความนยมใหหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

80. เพอวตถประสงคในการทดสอบการดอยคาของคาความนยม ตงแตวนทซอกจการทเปนผซอ

ตองปนสวน คาความนยมทเกดขนจากการรวมธรกจใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หรอ

กลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทคาดวาจะไดรบประโยชนทเพมขนจากการรวมธรกจ

ไมวาสนทรพยอนหรอหน สนอนของกจการทถกซอจะถกปนสวนกบหนวยสนทรพยหรอกลมของ

หนวยสนทรพยเหลานนหรอไมกตาม สนทรพยทกอใหเกดเงนสดแตละหนวยหรอแตละกลมท

กจการไดปนสวนคาความนยมตอง

80.1 เปนหนวยในระดบทเลกทสดทกจการใชในการประเมนคาความนยมในการบรหารภายใน

กจการ และ

80.2 ไมเกนกวาสวนงานด าเนนงานตามทไดก าหนดไวในยอหนา 5 ของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 8 (ปรบปรง 2555) เรอง สวนงานด าเนนงาน กอนการรวมกจการ

81. คาความนยมทรบรจากการรวมธรกจคอสนทรพยทแสดงถงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต ซงเกด

จากสนทรพยอนทไดมาจากการรวมกจการ ซงไมสามารถระบไดอยางอสระและไมสามารถรบรใน

งบการเงนแยกเปนแตละรายการได คาความนยมไมกอใหเกดกระแสเงนสดทเปนอสระจากสนทรพย

อนหรอกลมของสนทรพยอน และในหลายกรณมกจะกอใหเกดกระแสเงนสดจากหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดหลายหนวยรวมกน บางครงกจการอาจไมสามารถปนสวนคาความนยมอยางสม

เหตผลใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดแตละหนวยได แตสามารถปนสวนใหกบกลมของ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดได ดงนน หนวยทอยในระดบเลกทสดทกจการใชในการพจารณา

คาความนยม ในการบรหารภายในกจการ บางครงจะประกอบดวยหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

จ านวนมากทเกยวของกบคาความนยมแตกจการไมสามารถปนสวนคาความนยมใหกบหนวยทเลก

ทสดเหลานนได กจการตองปฏบตตามขอก าหนดในยอหนา 83-99 และภาคผนวก ค ของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย ส าหรบหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดทไดรบการปนสวนคาความนยม เชนเดยวกบกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดทไดรบการปนสวนคาความนยม

82. เมอกจการปฏบตตามขอก าหนดในยอหนาท 80 แลว กจการจะสามารถทดสอบการดอยคาของ

คาความนยม ณ ระดบทสะทอนลกษณะทกจการด าเนนงาน และประเมนคาความนยม ดงนน กจการ

จงไมจ าเปนตองก าหนดระบบการรายงานนอกเหนอจากทระบไวเพอใชพจารณาการดอยคาของ

คาความนยมอก

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 29/55

83. หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทใชในการปนสวนคาความนยมเพอประเมนการดอยคาตาม

มาตรฐานการบญชฉบบนไมจ าเปนตองสอดคลองกบระดบทกจการใชในการปนสวนคาความนยม

เพอวดมลคาก าไรหรอขาดทนจากอตราแลกเปลยนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง

2555) เรอง ผลกระทบจากอตราแลกเปลยนของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ตวอยางเชน

หากกจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2555) โดยการปนสวนคา

ความนยมใหกบหนวยของกจการในระดบทคอนขางเลกเพอวดคาผลก าไรหรอขาดทนจากอตรา

แลกเปลยน กจการไมจ าเปนตองทดสอบการดอยคาของคาความนยมทระดบเดยวกน นอกจากกจการ

ประเมนคาความนยม ณ ระดบเดยวกนในการบรหารงานภายในกจการ

84. หากการปนสวนครงแรกของคาความนยมทเกดจากการรวมธรกจยงไมเสรจสนกอนสนรอบป

บญชทมการรวมธรกจเกดขน กจการตองด าเนนการปนสวนครงแรกนนใหเสรจสนกอนสนรอบป

บญชแรกหลงปทมการรวมธรกจเกดขน

85. เพอใหสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2555) เรอง การรวม

ธรกจ ถาการบนทกบญชเรมแรกของการรวมธรกจตองใชประมาณการในวนสนงวดทมการรวมธรกจ

กจการทเปนผซอตอง :

85.1 บนทกบญชส าหรบการรวมธรกจโดยใชมลคาทประมาณการนน และ

85.2 รบรรายการปรบปรงมลคาทก าหนดขนเปนการชวคราวดงกลาวภายในชวงระยะเวลา

การวดมลคา ซงตองไมเกน 12 เดอน นบจากวนทรวมธรกจ

ในสถานการณดงกลาว กจการอาจไมสามารถปนสวนคาความนยมทรบรจากการรวมธรกจใหเสรจสน

กอนสนงวดบญชทการรวมธรกจจะมผลกระทบ ในกรณดงกลาวใหกจการเปดเผยขอมลตามทก าหนด

ไวในยอหนาท 133

86. ถาคาความนยมถกปนสวนไปยงหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด และกจการไดจ าหนายการ

ด าเนนงานทอยภายใตหนวยสนทรพยน นออกไป คาความนยมทเกยวเนองกบการด าเนนงานนน

จะตอง

86.1 รวมไวในมลคาตามบญชของการด าเนนงานนนในการค านวณผลก าไรหรอขาดทนจาก

การจ าหนาย และ

86.2 วดมลคาโดยใชเกณฑมลคาเปรยบเทยบของการด าเนนงานทถกจ าหนายและสดสวนของ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทยงคงอย นอกจากกจการจะสามารถแสดงใหเหนวา

การค านวณโดยใชวธอนจะสามารถสะทอนใหเหนถงมลคาของคาความนยมของการ

ด าเนนงานทจ าหนายออกไปไดดกวา

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 30/55

ตวอยาง

กจการขายสวนงานซงเปนสวนหนงของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมคาความนยมรวมอย

ไปในราคา 100 ลานบาท แตกจการไมสามารถระบคาความนยมใหกบกลมสนทรพยทเลกกวา

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนนอยางสมเหตผลได เวนแตจะก าหนดขนตามดลยพนจของ

กจการเอง มลคาทคาดวาจะไดรบคนตามสดสวนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดสวนท

เหลออย เทากบ 300 ลานบาท

เนองจากกจการไมสามารถปนสวนคาความนยมใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดอยาง

สมเหตสมผลได หรอไมสามารถระบคาความนยมใหกบกลมสนทรพยทเลกวาหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสด คาความนยมของสวนงานทขายใหระบโดยเปรยบเทยบสดสวนมลคาของสวน

งานทขายและสวนงานทยงคงอย ดงนน คาความนยมจ านวนรอยละ 25 จงปนสวนไปรวมกบมลคา

ตามบญชของการด าเนนงานทขายไป

87. ถากจการปรบโครงสรางการรายงานใหม โดยการปรบโครงสรางดงกลาวสงผลใหมการ

เปลยนแปลงในองคประกอบของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดหนวยใดหนวยหนงหรอ

มากกวา ซงกจการไดมการปนสวนคาความนยมใหแลว กจการควรปนสวนคาความนยมใหมให

สอดคลองกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมการเปลยนแปลงดงกลาวดวย โดยการปนสวน

ใหมใหใชวธค านวณตามสดสวนของมลคาเชนเดยวกบทใชเมอมการจ าหนายการด าเนนงาน

ภายใตหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด เวนแตกจการจะสามารถแสดงใหเหนวาการค านวณโดย

ใชวธอนจะสามารถสะทอนใหเหนถงมลคาของคาความนยมของหนวยสนทรพยทมการปรบ

โครงสรางใหมไดดกวา

ตวอยาง

กจการเคยปนสวนคาความนยมใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ก แตไมสามารถปนสวน

คาความนยมดงกลาวใหแกกลมของสนทรพยท มขนาดเลกกวาหนวยสนทรพย ก ไดอยาง

สมเหตสมผล เวนแตกจการจะก าหนดข นตามดลพนจของกจการเอง อยางไรกตาม การ

เปลยนแปลงโครงสรางของบรษททก าลงจะเกดขนสงผลใหหนวยสนทรพย ก ถกแบงออกเปนสาม

สวนงาน และไปรวมกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ข ค และ ง

เนองจากกจการไมสามารถปนสวนคาความนยมใหกบกลมของสนทรพยทมขนาดเลกกวาหนวย

สนทรพย ก ไดอยางสมเหตสมผล คาความนยมทปนสวนใหกบหนวยสนทรพย กจะตองถกปนสวน

ใหมใหกบหนวยสนทรพย ข ค และ ง ตามสดสวนมลคาของสามสวนงานของ กกอนทจะมการแบง

สวนงานและไปรวมกบหนวยสนทรพย ข ค และ ง

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 31/55

การทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดซงมคาความนยมรวมอย

88. ตามทกลาวไวในยอหนาท 81 หากคาความนยมมความเกยวของกบหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดแตไมไดถกปนสวนใหแกหนวยสนทรพยน น หนวยสนทรพยดงกลาวตองไดรบการทดสอบ

การดอยคาเมอม ขอบงชวาหนวยสนทรพยอาจเกดการดอยคา โดยการเปรยบเทยบกบมลคา

ตามบญชของหนวยสนทรพยซงไมรวมคาความนยมกบมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวย

สนทรพยน น และใหรบรผลขาดทนจากการดอยคาทเกดขนตามวธการทระบไวในยอหนาท 104

89. หากมลคาตามบญชของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดตามยอหนาท 88 ไดรวมสนทรพยไมม

ตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนหรอทยงไมพรอมทจะใชงาน และกจการสามารถ

ทดสอบการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนดงกลาวไดเพยงวธเดยว โดยการรวมสนทรพยไมมตวตน

นนเปนสวนหนงของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดเทานน ยอหนาท 10 ของมาตรฐานฉบบน

ก าหนดใหกจการตองทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยนนทกป

90. กจการตองทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ซงมการปนสวนคา

ความนยมใหปละคร ง และเมอใดกตามทมขอบงชวาหนวยสนทรพยเกดการดอยคา โดย

การเปรยบเทยบมลคาตามบญชของหนวยสนทรพย ซงรวมคาความนยม กบมลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนของหนวยสนทรพยน น หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยมากกวามลคา

ตามบญชของหนวยสนทรพยใหถอวาหนวยสนทรพยและคาความนยมทถกปนสวนใหแกหนวย

สนทรพยน นไมเกดการดอยคา แตถาหากมลคาตามบญชของหนวยสนทรพยมากกวามลคาทคาด

วาจะไดรบคนของหนวยสนทรพย กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาตามยอหนาท 104

91-95 (ยอหนาน ไมใช)

ชวงเวลาทท าการทดสอบการดอยคา

96. การทดสอบการดอยคาประจ าปส าหรบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทคาความนยมไดถกปน

สวนมาอาจท าไดในชวงใดของปกได แตจะตองเปนชวงเวลาเดยวกนในแตละป หนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสดแตละหนวยอาจไดรบการทดสอบการดอยคาในชวงเวลาตางกนได อยางไรกตาม

หากคาความนยมบางสวน หรอทงหมดทปนสวนใหแกหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดไดมาจาก

การรวมธรกจในระหวางปปจจบน กจการตองทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยดงกลาวกอน

สนปปจจบนนน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 32/55

97. หากกจการทดสอบการดอยคาของสนทรพยทเปนองคประกอบของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงน

สด ซงไดรบการปนสวนคาความนยมในเวลาเดยวกบการทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพย

ทมคาความนยมรวมอยดวยนน กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรพยทเปนองคประกอบ

กอนทจะทดสอบหนวยสนทรพยทมคาความนยมรวมอยดวย ในท านองเดยวกน หากกจการ

ทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทประกอบเปนกลมของหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสดทไดรบการปนสวนคาความนยมในเวลาเดยวกนกบกลมของหนวยสนทรพยทม

คาความนยมรวมอย กจการควรทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยแตละหนวยกอนกลมของ

หนวยสนทรพยทมคาความนยมรวมอย

98. ณ เวลาทมการทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทไดรบการปนสวนคา

ความนยม อาจมขอบงชวาสนทรพยทอยภายใตหนวยสนทรพยทมคาความนยมรวมอยเกดการดอยคา

ในสถานการณดงกลาว กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรพยแตละรายการกอนเปนอนดบแรก

และรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยเหลานน กอนทจะทดสอบการดอยคาของหนวย

สนทรพยทกอใหเกดเงนสดท มคาความนยมรวมอย ในท านองเดยวกน หากมขอบงชวาหนวย

สนทรพยทกอใหเกดเงนสดทอยภายใตกลมของหนวยสนทรพยทมคาความนยมรวมอยเกดการ

ดอยคา กจการตองทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดและรบรผลขาดทนจาก

การดอยคาของหนวยสนทรพยนน กอนทจะทดสอบการดอยคาของกลมของหนวยสนทรพยทไดรบ

การปนสวนคาความนยม

99. การค านวณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทไดรบการปนสวนคา

ความนยมซงกระท าไวอยางละเอยดลาสดในงวดกอน สามารถน ามาใชในการทดสอบการดอยคา

ของหนวยสนทรพยน นในงวดปจจบนได หากเขาเงอนไขทกขอดงตอไปน

99.1 สนทรพยและหน สนทเปนสวนประกอบของหนวยสนทรพยไมเปลยนแปลงอยาง

มนยส าคญ จากการค านวณมลคาทจะไดรบคนครงลาสดนน

99.2 การค านวณครงลาสดแสดงใหเหนวามลคาทคาดวาจะไดรบคนสงกวามลคาตามบญช

ของหนวยสนทรพยน นเปนจ านวนมาก

99.3 จากการวเคราะหเหตการณทไดเกดขนและสถานการณทเปลยนแปลงไปหลงการค านวณ

มลคาทคาดวาจะไดรบคนครงลาสด มความเปนไปไดนอยมากทมลคาทคาดวาจะไดรบ

คนในงวดปจจบนจะต ากวามลคาตามบญชของหนวยสนทรพย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 33/55

สนทรพยองคกร

100. สนทรพยองคกร รวมถง สนทรพยของหนวยงานหรอกลมหนวยงาน เชน อาคารส านกงานใหญ หรอ

ของฝายงานของกจการ อปกรณประมวลผลขอมล หรอศนยวจย โครงสรางของกจการจะก าหนดวา

สนทรพยทรวมอยในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดเปนไปตามค านยามของสนทรพยองคกร

ตามมาตรฐานฉบบนหรอไม ลกษณะทส าคญของสนทรพยองคกร คอ สนทรพยนนไมกอใหเกด

กระแสเงนสดรบทเปนอสระจากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอน และมลคาตามบญชของสนทรพย

องคกรไมมความเกยวของโดยตรงกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดภายใตการพจารณา

101. เนองจากสนทรพยองคกรไมกอใหเกดกระแสเงนสดรบแยกตางหาก กจการจงไมสามารถก าหนด

มลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยองคกรแตละรายการได นอกจากวา ฝายบรหารตดสนใจ

ทจะจ าหนายสนทรพยองคกรนน ดวยเหตผลดงกลาว หากมขอบงชทแสดงวาสนทรพยองคกรอาจ

ดอยคา กจการตองก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพย หรอกลมของหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสด ซงสนทรพยองคกรนนรวมอย กจการตองเปรยบเทยบมลคาดงกลาวกบมลคา

ตามบญชของหนวยสนทรพย หรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด และตองรบรผลตาง

ทเกดขนเปนผลขาดทนจากการดอยคาตามทก าหนดไวในยอหนาท 104

102. ในการทดสอบวาหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดเกดการดอยคาหรอไม กจการตองระบ

สนทรพยองคกรทกรายการทเกยวของกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดภายใตการพจารณา

ดงน

102.1 หากกจการสามารถปนสวนมลคาตามบญชของสนทรพยองคกรอยางสมเหตสมผลและ

อยางสม าเสมอ ใหแกหนวยสนทรพยน น กจการตองเปรยบเทยบมลคาตามบญชของ

หนวยสนทรพยซงรวมสดสวนของมลคาตามบญชของสนทรพยองคกรทถกปนสวนใหแก

หนวยสนทรพยน นกบมลคาทคาดวาจะไดรบคน และรบรผลตางทเกดขนเปนผลขาดทน

จากการดอยคาตามทก าหนดไวในยอหนาท 104

102.2 หากกจการไมสามารถปนสวนมลคาตามบญชของสนทรพยองคกรใหแกหนวยสนทรพย

น นได อยางสมเหตสมผลและอยางสม าเสมอ กจการตอง

102.2.1 เปรยบเทยบมลคาตามบญชของหนวยสนทรพยน น ซงไมรวมมลคาตาม

บญชของสนทรพยองคกรกบมลคาทคาดวาจะไดรบคน และรบรผลตางท

เกดขนเปนผลขาดทนจากการดอยคาตามทก าหนดไวในยอหนาท 104

102.2.2 ระบกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทเลกทสดทรวมหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดภายใตการพจารณา ซงกจการสามารถปนสวนมลคา

ตามบญชของสนทรพยองคกรใหหนวยสนทรพยน นไดอยางสมเหตสมผลและ

อยางสม าเสมอ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 34/55

102.2.3 เปรยบเทยบมลคาตามบญชของกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

ซงรวมถงสดสวนของมลคาตามบญชของสนทรพยองคกรทถกปนสวนให

กบมลคาทคาดวาจะไดรบคนของกลมของหนวยสนทรพยน น และรบรผลตาง

ทเกดขนเปนผลขาดทนจากการดอยคาตามทก าหนดไวในยอหนาท 104

103. (ยอหนานไมเกยวของ)

ผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

104. กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ( ซงหมายถง

กลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทเลกทสด ทไดรบการปนสวนคาความนยมหรอ

สนทรพยองคกร) หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนต ากวามลคาตามบญชของหนวยสนทรพย หรอ

กลมของหนวยสนทรพยน น กจการตองปนสวนผลขาดทนจากการดอยคา เพอลดมลคาตามบญช

ของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยตามล าดบ ดงน

104.1 อนดบแรก ลดมลคาตามบญชของคาความนยมทเคยปนสวนใหกบหนวยสนทรพย

(กลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด) และ

104.2 จากนน ลดมลคาตามบญชของสนทรพยอนๆ ทรวมอยในหนวยสนทรพย หรอกลมของ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดดงกลาวตามสดสวนของมลคาตามบญชของสนทรพย

แตละรายการนน

กจการตองรบรการลดลงของมลคาตามบญชเปนผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยแตละ

รายการตามทก าหนดไวในยอหนาท 60

105. ในการปนสวนผลขาดทนจากการดอยคาตามทก าหนดไวในยอหนาท 104 กจการตองไมลด

มลคาตามบญชของสนทรพยใหต ากวาจ านวนทสงทสดของ

105.1 มลคายตธรรมของสนทรพยหกตนทนในการขาย (หากสามารถก าหนดได)

105.2 มลคาจากการใชสนทรพย (หากสามารถก าหนดได) และ

105.3 ศนย

มลคาของผลขาดทนจากการดอยคาทตองถกปนสวนใหแกสนทรพยใดแตไมสามารถท าได

เนองจากตดเงอนไขขางตน ใหน าไปปนสวนใหแกสนทรพยอนทอยในหนวยสนทรพยหรอกลม

ของหนวยสนทรพยเดยวกนตามสดสวน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 35/55

106. หากในทางปฏบต กจการไมสามารถประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยแตละรายการท

รวมอยในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดได มาตรฐานการบญชฉบบนอนญาตใหกจการใชวธ

ปนสวนผลขาดทนจากการดอยคาใหกบสนทรพย (ยกเวนคาความนยม) ทรวมอยในหนวยสนทรพย

เดยวกนตามดลยพนจของกจการ เนองจากกจการไดรบประโยชนจากการใชสนทรพยเหลานนรวมกน

107. หากกจการไมสามารถก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยแตละรายการได (ดยอหนาท 67)

107.1 กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย หากมลคาตามบญชของสนทรพยนน

สงกวา จ านวนทมากกวาระหวางมลคายตธรรมของสนทรพยหกตนทนในการขายกบมลคา

หลงจากการปนสวนตามยอหนาท 104 และ 105

107.2 กจการตองไมรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยหากหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงน

สดทสนทรพยนนรวมอยไมมการดอยคาเกดขน ถงแมวามลคายตธรรมของสนทรพย

หกตนทนในการขายจะนอยกวามลคาตามบญชของสนทรพยนนกตาม

ตวอยาง

กจการมเครองจกรทช ารดแตยงคงใชงานอยแมวาจะไมดดงเดม เครองจกรมมลคายตธรรมหก

ตนทนในการขายต ากวามลคาตามบญช และไมไดกอใหเกดกระแสเงนสดรบทเปนอสระ เครองจกร

ดงกลาวรวมอยในสายการผลต ซงสามารถระบไดวาเปนกลมสนทรพยทเลกทสดซงกอใหเกด

กระแสเงนสดซงสวนใหญแยกเปนอสระจากกระแสเงนสดรบจากสนทรพยอน มลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนของสายการผลตแสดงใหเหนวาสายการผลตโดยรวมไมเกดการดอยคา

ขอสมมตท 1 งบประมาณหรอประมาณการทางการเงนทไดรบอนมตจากฝายบรหารแสดงให

เหนวาฝายบรหารมไดมความตงใจทจะเปลยนแทนเครองจกรนน

กจการไมสามารถประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของเครองจกรเพยงอยางเดยวได เนองจาก (1) มลคาจากการใชของเครองจกรนนอาจแตกตางจากมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย (2) มลคาจากการใชของเครองจกรนน กจการสามารถก าหนดไดจากหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดซงเครองจกรนนรวมอย (สายการผลต)

เนองจากสายการผลตไมไดดอยคาลง ดงนน จงไมมผลขาดทนจากการดอยคาทกจการตองรบร

ส าหรบเครองจกร อยางไรกตาม กจการอาจจ าเปนตองประเมนอายการใหประโยชนของเครองจกร

ใหม หรอเปลยนแปลงวธคดคาเสอมราคาใหเหมาะสม

“เนองจากระยะเวลาการคดคาเสอมราคาทสนลง หรอวธการคดคาเสอมราคาทเรงขนอาจสะทอน

อายการใหประโยชนทเหลออย หรอรปแบบการใหประโยชนเชงเศรษฐกจทกจการไดรบไดดขน”

ขอสมมตท 2 งบประมาณหรอประมาณการทางการเงนทไดรบอนมตจากฝายบรหารแสดงให

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 36/55

เหนวาฝายบรหารมความตงใจทจะเปลยนแทนเครองจกรโดยจะขายเครองจกรเกาในอนาคตอน

ใกล กจการประมาณวากระแสเงนสดรบจากการใชอยางตอเนองไปจนถงวนจ าหนายเครองจกรมคา

นอยมากจนไมน ามาพจารณา

มลคาจากการใชของเครองจกรสามารถประมาณไดใกลเคยงกบมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

ดงนน มลคาทคาดวาจะไดรบคนของเครองจกรจงสามารถก าหนดได และไมจ าเปนตองพจารณาถง

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทเปนของเครองจกรนน (ไดแก สายการผลต) และเนองจาก

มลคายตธรรมหกตนทนในการขายของเครองจกรต ากวามลคาตามบญช ดงนน กจการตองรบรผล

ขาดทนจากการดอยคาของเครองจกรดงกลาว

108. หลงจากปฏบตตามยอหนาท 104 และ 105 แลว กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาของ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทยงเหลออยเปนหน สนหากมาตรฐานฉบบอนก าหนดไว

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา

109. มาตรฐานการบญชฉบบนไดก าหนดวธปฏบตเกยวกบการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของ

สนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ซงกจการรบรในงวดกอนไวในยอหนาท 110-116

ค าวา “สนทรพย” ในยอหนาดงกลาวมความหมายรวมถง สนทรพยแตละรายการหรอหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสด ขอก าหนดเพมเตมส าหรบสนทรพยแตละรายการไดระบไวในยอหนาท 117-121

ขอก าหนดเพมเตมส าหรบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดไดระบไวในยอหนาท 122-123

และขอก าหนดเพมเตมส าหรบคาความนยมไดระบไวในยอหนาท 124-125

110. ทกสนรอบระยะเวลารายงาน กจการตองประเมนวามขอบงชทแสดงใหเหนวาผลขาดทนจากการ

ดอยคาของสนทรพยทไมใชคาความนยมทกจการไดรบรในงวดกอนไดหมดไปหรอลดลงหรอไม

หากมขอบงชดงกลาว กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยน น

111. กจการตองประเมนวาผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทไมใชคาความนยมทกจการรบรใน

งวดกอนไดหมดไปหรอลดลงหรอไม โดยพจารณาถงขอบงชตอไปน เปนอยางนอย

แหลงขอมลจากภายนอก

111.1 ราคาตลาดของสนทรพยเพมขนอยางมนยส าคญในระหวางงวด

111.2 มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญทสงผลกระทบทางบวกตอกจการในระหวางงวดหรอ

ในอนาคตอนใกล ผลกระทบดงกลาวอาจเกดจากการเปลยนแปลงของสภาพแวดลอม

ของกจการ หรอของตลาดซงสนทรพยน นเกยวของอย โดยการเปลยนแปลงดงกลาวอาจ

เปนการเปลยนแปลงทางเทคโนโลย การตลาด เศรษฐกจหรอกฎหมาย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 37/55

111.3 อตราดอกเบ ยในตลาด หรออตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอนของงวดนนลดลง

จนนาจะมผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจากการใชของสนทรพย ซง

สงผลใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยน นเพมขนอยางมสาระส าคญ

แหลงขอมลภายใน

111.4 มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญ เกยวกบลกษณะการใช หรอคาดวาจะใชสนทรพย

ซงสงผลกระทบทางบวกตอกจการในระหวางงวด หรอในอนาคตอนใกล การเปลยนแปลง

ดงกลาวรวมถงรายจายฝายทนทเกดขนระหวางงวด เพอปรบปรงหรอเพมประสทธภาพ

ในการปฏบตงานของสนทรพย หรอการปรบโครงสรางการด าเนนงานทกจการน า

สนทรพยน นไปใช

111.5 มหลกฐานจากขอมลทรายงานเปนการภายใน ซงแสดงใหเหนวาผลการปฏบตงานเชง

เศรษฐกจของสนทรพยดขนหรอจะดขนกวาทคาดไว

112. ขอบงชทแสดงใหเหนวาผลขาดทนจากการดอยคาอาจลดลงตามทระบไวในยอหนาท 111 สวนใหญ

เปนเรองเดยวกบขอบงชทแสดงใหเหนวาอาจเกดผลขาดทนการดอยคาตามทระบไวในยอหนาท 12

113. หากมขอบงชทแสดงใหเหนวาผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทไมใชคาความนยม ทรบรได

หมดไปหรอลดลง กจการอาจตองทบทวนและปรบปรงอายการใหประโยชนทเหลออย รวมทงวธคด

คาเสอมราคา (หรอคาตดจ าหนาย) หรอมลคาคงเหลอของสนทรพย เพอใหเปนไปตามมาตรฐาน

การบญชฉบบอนทเกยวของกบสนทรพยนน แมวากจการไมไดกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา

ของสนทรพยกตาม

114. กจการตองกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทไมใชคาความนยม ทกจการรบร

ในงวดกอนหากประมาณการทใชก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนไดเปลยนแปลงไปภาย

หลงจากทกจการไดรบรผลขาดทนจากการดอยคาครงลาสดแลว ในกรณน กจการตองบนทกเพม

มลคาตามบญชใหเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย (เวนแตจะเปนไปตามยอหนาท

117) การเพมขนน คอ การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคานนเอง

115. การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา แสดงใหเหนถงการเพมข นของศกยภาพในการให

ประโยชนของสนทรพยทประมาณขนจากการใชหรอจากการขายสนทรพยนนภายหลงทกจการรบรผล

ขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนนครงลาสด ยอหนาท 130 ก าหนดใหกจการตองระบถงการ

เปลยนแปลงประมาณการ ทสงผลใหศกยภาพในการใหประโยชนโดยประมาณของสนทรพยเพมข น

ตวอยางของการเปลยนแปลงประมาณการรวมถง

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 38/55

115.1 การเปลยนแปลงเกณฑทใชก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคน (ไดแก มลคาทคาดวาจะไดรบ

คนอาจก าหนดจากมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย เปนมลคาจากการใช)

115.2 การเปลยนแปลงจ านวนหรอระยะเวลาทใชในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต หรอ

การเปลยนแปลงอตราคดลด หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนก าหนดจากมลคาจากการใช

115.3 การเปลยนแปลงประมาณการของสงทน ามาพจารณาในการก าหนดมลคายตธรรมหกตนทน

ในการขาย หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนก าหนดจากมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

116. มลคาจากการใชของสนทรพยอาจสงกวามลคาตามบญชของสนทรพยนน เนองจากมลคาปจจบนของ

กระแสเงนสดรบในอนาคตเพมข นจากระยะเวลาทใกลเขามา โดยทศกยภาพในการใหประโยชนของ

สนทรพยไมเพมข น ในกรณดงกลาว กจการตองไมกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาหากผล

ขาดทนจากการดอยคาทลดลงนนเปนเพยงผลมาจากการทเวลาไดผานไป (บางครงเรยกวาการปลด

สวนลด) แมวามลคาทคาดวาจะไดรบคนจะสงกวามลคาตามบญชของสนทรพยกตาม

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยแตละรายการ

117. มลคาตามบญชของสนทรพย ทไมใชคาความนยม ทเพมขนจากการกลบรายการผลขาดทนจาก

การดอยคาตองไมสงกวามลคาตามบญชทควรเปน (สทธจากคาตดจ าหนายหรอคาเสอมราคา)

หากกจการไมเคยรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยน นในงวดกอนๆ

118. สวนทเพมขนของมลคาตามบญชของสนทรพยทไมใชคาความนยมทมากกวามลคาตามบญชทควร

จะเปน (สทธจากคาตดจ าหนายหรอคาเสอมราคา) หากกจการไมเคยรบรผลขาดทนจากการดอยคา

ของสนทรพยนนในงวดกอนๆ ถอเปนการตราคาใหม กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช

ทเกยวของกบสนทรพยนนในการบนทกรายการตราคาสนทรพยใหม

119. กจการตองบนทกกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทไมใชคาความนยม โดยรบร

ไปยงก าไรหรอขาดทนทนท เวนแตกรณทสนทรพยน นแสดงดวยราคาทตใหมตามมาตรฐาน

การบญชฉบบอน (เชน วธราคาทใหม ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง

ทดน อาคารและอปกรณ ) กจการตองถอวาการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย

ทตราคาใหมเปนการตราคาเพมตามมาตรฐานการบญชฉบบอน

120. กจการตองรบรการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหมในก าไรขาดทน

เบดเสรจอนและรบรสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพยนนเพม อยางไรกตาม หากกจการไดรบรผล

ขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหมนนไปยงก าไรหรอขาดทนในงวดกอน กจการตอง

รบรการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคานนไปยงก าไรหรอขาดทนเปนจ านวนไมเกนผลขาดทน

จากการดอยคาทกจการเคยรบรเปนคาใชจายในงวดกอนๆ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 39/55

121. หลงจากทกจการไดกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา กจการตองปรบปรงการคดคาเสอม

ราคาหรอ คาตดจ าหนายของสนทรพยในงวดอนาคต เพอปนสวนมลคาตามบญชทปรบใหมของ

สนทรพย หกดวยมลคาคงเหลออยางมระบบ ตลอดอายการใหประโยชนทเหลออย

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

122. ในการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด กจการ

จะตองปนสวนมลคาทเพมขนไปยงสนทรพยแตละรายการ (ยกเวนคาความนยม) ทอยในหนวย

สนทรพยน น ตามสดสวนของมลคาตามบญชของสนทรพยเหลานน การเพมขนของมลคา

ตามบญชตองถอเสมอนเปนการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยแตละ

รายการ และใหรบรตามทก าหนดไวในยอหนาท 119

123. ในการปนสวนรายการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงน

สดตามทก าหนดไวในยอหนาท 122 มลคาตามบญชของสนทรพยแตละรายการทบนทกเพมนน

จะตองไมสงกวาจ านวนทต ากวาของ

123.1 มลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย (หากสามารถก าหนดได) และ

123.2 มลคาตามบญชทควรเปน (สทธจากคาตดจ าหนายหรอคาเสอมราคา) หากกจการไมเคย

รบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยในงวดกอนๆ

มลคาทจะกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาสวนทเหลอจากเงอนไขการปนสวนขางตน

ใหน าไปปนสวนใหแกสนทรพยอนในหนวยสนทรพยเดยวกน (ยกเวนคาความนยม) ตามสดสวน

มลคาตามบญชของสนทรพยเหลานน

การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม

124. กจการตองไมกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยมทไดรบรในงวดกอนๆ

125. มาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2555) เรอง สนทรพยไมมตวตน ไมใหมการรบรคาความ

นยมทเกดขนภายในกจการ การเพมขนของมลคาทคาดวาจะไดรบคนของคาความนยมในงวดบญช

หลงจากงวดทรบรผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยมนน มกจะเปนการเพมขนของคาความ

นยมทเกดขนภายในกจการมากกวาเปนการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยมท

เกดจากการซอกจการทรบรไปแลว

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 40/55

การเปดเผยขอมล

126. กจการตองเปดเผยขอมลส าหรบสนทรพยแตละประเภทดงตอไปน

126.1 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาทรบรในก าไรหรอขาดทนระหวางงวด และรายการแต

ละบรรทดทแสดงในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ ซงมผลขาดทนจากการดอยคารวมอย

126.2 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาทกลบรายการ ซงรบรในก าไรหรอขาดทนระหวางงวด

และรายการแตละบรรทดทแสดงในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ ซงมผลขาดทนจากการดอย

คาทกลบรายการรวมอย

126.3 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหมทรบรไปยงก าไรขาดทน

เบดเสรจอนในระหวางงวด

126.4 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาทกลบรายการของสนทรพยทตราคาใหมทรบรไปยง

ก าไรขาดทนเบดเสรจอนในระหวางงวด

127. สนทรพยแตละประเภท หมายถง กลมของสนทรพยทมลกษณะและการใชงานคลายคลงกนในการ

ด าเนนงานของกจการ

128 . กจการอาจเปดเผยขอมลตามทก าหนดไวในยอหนาท 126 รวมกบขอมลอนท ตองเปดเผย

ตามประเภทของสนทรพย เชน อาจเปดเผยขอมลเหลาน รวมอยในการกระทบยอดมลคาตามบญชของ

ทดน อาคาร และอปกรณระหวางวนตนงวดและวนส นงวด ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช

ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

129. กจการทรายงานขอมลแยกตามสวนงานตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 8

(ปรบปรง 2555) เรอง สวนงานด าเนนงาน ตองเปดเผยขอมลตอไปน ส าหรบทกสวนงานท

รายงาน

129.1 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาทรบรในก าไรหรอขาดทน และทรบรไปยงก าไรขาดทน

เบดเสรจอนระหวางงวด

129.2 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาทกลบรายการ และรบรในก าไรหรอขาดทน และทรบร

ไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอนในระหวางงวด

130. หากกจการรบร หรอกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย รวมถงคาความนยม

หรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดในระหวางงวด กจการตองเปดเผยขอมลดงตอไปน ส าหรบ

รายการแตละรายการทมสาระส าคญ

130.1 เหตการณและสถานการณทท าใหกจการตองรบร หรอกลบรายการผลขาดทนจากการ

ดอยคา

130.2 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาทกจการรบร หรอกลบรายการ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 41/55

130.3 ส าหรบสนทรพยแตละรายการ

130.3.1 ลกษณะสนทรพยแตละรายการ และ

130.3.2 สวนงานทสนทรพยน นรวมอย ถากจการมการรายงานขอมลตามสวนงานตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 8 (ปรบปรง 2555) เรอง สวนงาน

ด าเนนงาน

130.4 ส าหรบหนวยของสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

130.4.1 ค าอธบายลกษณะของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด (เชน เปนสาย

การ ผลต โรงงาน การด าเนนงานทางธรกจ หนวยงานทางภมศาสตร หรอ

สวนงานทเสนอรายงานตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 8

(ปรบปรง 2555) เรอง สวนงานด าเนนงาน)

130.4.2 จ านวนผลขาดทนจากการดอยคาทกจการรบร หรอกลบรายการ โดยแสดง

แยกตามสนทรพยแตละประเภท และตามสวนงานทเสนอรายงานตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 8 (ปรบปรง 2555) เรอง สวนงาน

ด าเนนงาน

130.4.3 ค าอธบายลกษณะการรวมสนทรพยเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดในงวด

ปจจบนและกอนหนานน และเหตผลทกจการเปลยนแปลงลกษณะการรวม

สนทรพยเปนหนวยสนทรพยท กอใหเกดเงนสดดงกลาว หากกจการได

เปลยนแปลงลกษณะการรวมสนทรพยทรวมอยในหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดหลงจากทไดประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยท

กอใหเกดเงนสดนนในครงกอน

130.5 มลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย หรอหนวยของสนทรพยทกอใหเกดเงนสดวาเปน

มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย หรอมลคาจากการใช

130.6 เกณฑทใชในการก าหนดมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย หากมลคาทคาดวาจะไดรบ

คนเปนมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย (เชน มลคายตธรรมก าหนดขนโดยใชราคา

อางองจากตลาดซอขายคลอง)

130.7 อตราคดลดทใชในการประมาณมลคาจากการใชสนทรพยทงในปจจบนและอดต (ถาม)

หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนเปนมลคาจากการใช

131. กจการตองเปดเผยขอมลทเกยวกบยอดรวมของผลขาดทนจากการดอยคาทกจการรบรหรอกลบ

รายการในระหวางงวด ดงตอไปน หากไมมขอมลเปดเผยตามทก าหนดไวในยอหนาท 130

131.1 ประเภทของสนทรพยหลกทเกดผลขาดทนจากการดอยคาหรอทกลบรายการผลขาดทน

จากการดอยคา

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 42/55

131.2 เหตการณและสถานการณทส าคญทท าใหกจการรบร หรอกลบรายการผลขาดทนจากการ

ดอยคา

132. มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการเปดเผยขอสมมตทส าคญ ซงกจการใชในการก าหนด

มลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย หรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดในระหวางงวด อยางไร

กตามยอหนาท 134. ก าหนดใหกจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบประมาณการทใชในการวดมลคาท

คาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด เมอมคาความนยม หรอสนทรพยไมมตวตน

ทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนรวมอยในมลคาตามบญชของหนวยสนทรพยนนดวย

133. ตามทก าหนดไวในยอหนาท 84 หากกจการไมไดท าการปนสวนคาความนยมทไดมาจากการรวม

ธรกจในระหวางงวดใหกบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ณ วนสน

รอบระยะเวลารายงาน กจการตองเปดเผยจ านวนเงนของคาความนยมทไมไดรบการปนสวน

รวมถงสาเหตทไมไดท าการปนสวนคาความนยมดงกลาว

ประมาณการทใชในการวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

ทมคาความนยม หรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนรวมอย

134. กจการจะตองเปดเผยขอมลดงตอไปน ส าหรบหนวยสนทรพยแตละหนวย หรอกลมสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดแตละกลม หากมลคาตามบญชของคาความนยมหรอ สนทรพยไมมตวตนทม

อายการใหประโยชนไมทราบแนนอน ทปนสวนใหกบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพย

น นเปนจ านวนเงนทมนยส าคญเมอเปรยบเทยบกบมลคาตามบญชทงหมดของคาความนยมหรอ

สนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนของกจการ

134.1 มลคาตามบญชของคาความนยมทปนสวนใหกบหนวยสนทรพย หรอกลมของหนวย

สนทรพยน น

134.2 มลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน ทปน

สวนใหกบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยน น

134.3 เกณฑทใชในการก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยหรอกลมของ

หนวยสนทรพยวาเปนมลคาจากการใช หรอมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

134.4 หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยของสนทรพย

ก าหนดจากมลคาจากการใชจะตองเปดเผยขอมลดงตอไปน

134.4.1 ลกษณะขอสมมตทส าคญทฝายบรหารใชในการประมาณการกระแสเงนสด

ส าหรบรอบระยะเวลาทครอบคลมโดยงบประมาณหรอประมาณการทาง

การเงนลาสด ขอสมมตทส าคญ ไดแก ขอสมมตทมผลกระทบตอมลคาทคาด

วาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยมากทสด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 43/55

134.4.2 แนวทางทฝายบรหารใชในการก าหนดมลคาส าหรบขอสมมตทส าคญวามลคา

ทก าหนดอางองจากประสบการณในอดต หรอพจารณาใหสอดคลองกบ

แหลงขอมลภายนอกหรอไม หรออธบายถงมลคาทก าหนดแตกตางจาก

ประสบการณในอดตหรอแหลงขอมลภายนอกอยางไร และเพราะเหตใด

134.4.3 งวดเวลาทครอบคลมประมาณการกระแสเงนสดจากงบประมาณ หรอ

ประมาณการทางการเงนทไดรบอนมตจากฝายบรหาร ซงน ามาใชในการ

ก าหนดมลคาจากการใช ส าหรบหนวยสนทรพยหรอของหนวยสนทรพย หาก

งวดเวลาของประมาณการครอบคลมระยะเวลาเกนกวา 5 ป ใหเปดเผยถง

เหตผลทกจการเหนวาการใชประมาณการทมระยะเวลาเกนกวา 5 ปนนม

ความเหมาะสม

134.4.4 อตราการเตบโตทใชในการประมาณการกระแสเงนสดของงวดเวลาทไกลออกไป

กวางวดเวลาตามงบประมาณหรอประมาณการทางการเงนลาสด และเหตผล

ประกอบ หากมการใชอตราการเตบโตทสงกวาอตราการเตบโตถวเฉลยระยะยาว

ของผลตภณฑ อตสาหกรรม หรอประเทศทกจการด าเนนงานอย หรอตลาด

ซงหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยน นใชอย

134.4.5 อตราคดลดทใชในการคดลดประมาณการกระแสเงนสด

134.5 หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยเปนมลคา

ยตธรรมหกตนทนในการขาย ใหเปดเผยวธการทใชในการก าหนดมลคายตธรรมหก

ตนทนในการขาย และถากจการมไดก าหนดมลคาดงกลาวจากราคาตลาดทอางองได

ส าหรบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด กจการตองเปดเผย

ขอมลเพมเตม ดงน

134.5.1 ลกษณะของขอสมมตทส าคญ ซงฝายบรหารใชในการก าหนดมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย ขอสมมตทส าคญ ไดแก ขอสมมตทมผลกระทบตอ

มลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพย

มากทสด

134.5.2 แนวทางทฝายบรหารใชในการก าหนดมลคาส าหรบขอสมมตทส าคญวาอางอง

จากประสบการณในอดต หรอพจารณาใหสอดคลองกบแหลงขอมลภายนอก

หรอไม หรออธบายวามลคาทก าหนดแตกตางจากประสบการณในอดตหรอ

แหลงขอมลภายนอกอยางไร และเพราะเหตใด

ถามลคายตธรรมหกตนทนในการขายถกก าหนดโดยวธคดลดประมาณกระแสเงนสด

กจการตองเปดเผยขอมลเพมเตมดงตอไปน

134.5.3 ระยะเวลาทครอบคลมการประมาณกระแสเงนสด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 44/55

134.5.4 อตราการเตบโตทใชในการประมาณกระแสเงนสด

134.5.5 อตราทใชในการคดลดกระแสเงนสด

134.6 หากมเหตผลทท าใหเ ชอไดวาอาจเกดการเปลยนแปลงในขอ สมมตทส าคญ ซง

ฝายบรหารใชในการก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพย หรอกลม

ของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ซงจะสงผลใหมลคาตามบญชสงกวามลคาทคาดวา

จะไดรบคน กจการตองเปดเผย

134.6.1 จ านวนผลตางของมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพย หรอกลมของ

หนวยสนทรพยน นทสงกวามลคาตามบญช

134.6.2 มลคาทก าหนดขนส าหรบขอสมมตทส าคญ

134.6.3 จ านวนทมลคาทก าหนดขนส าหรบขอสมมตทส าคญซงจะตองเปลยนแปลงไป

เพอจะท าใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวย

สนทรพยเทากบมลคาตามบญช หลงจากไดรวมผลจากการเปลยนแปลงท

กระทบตวแปรอนๆ ทใชในการวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนแลว

135. หากมลคาตามบญชบางสวนหรอทงหมดของคาความนยม หรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการให

ประโยชนไมทราบแนนอนถกปนสวนใหแกหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดหลายหนวย และมลคาทปนสวนใหกบแตละหนวยไมมนยส าคญเมอเปรยบเทยบกบมลคา

ตามบญชของคาความนยมหรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน

โดยรวม กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวควบคกบมลคาตามบญชรวมของคาความนยม

หรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนทปนสวนใหกบหนวยสนทรพย

หรอกลมของหนวยสนทรพยเหลานน นอกจากน หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวย

สนทรพยเหลานน ก าหนดขนโดยใชขอสมมตทส าคญเดยวกน และมลคาตามบญชรวมของคา

ความนยม หรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนทปนสวนใหหนวย

สนทรพยซงมลคาทคาดวาจะไดรบคนก าหนดขนโดยใชขอสมมตทส าคญเดยวกน ดงกลาวม

นยส าคญเมอเทยบกบมลคาตามบญชรวมของคาความนยมหรอสนทรพยไมมตวตนทมอายการ

ใหประโยชนไมทราบแนนอนของกจการโดยรวม กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวพรอมกบ

ขอมลดงตอไปน

135.1 มลคาตามบญชรวมของคาความนยมทปนสวนใหกบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวย

สนทรพยน น

135.2 มลคาตามบญชรวมของสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนทปน

สวนใหกบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยน น

135.3 ลกษณะของขอสมมตทส าคญ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 45/55

135.4 ค าอธบายวธการทฝายบรหารใชในการก าหนดมลคาส าหรบขอสมมตทส าคญขอสมมต

แตละขอวามลคาทก าหนดอางองจากประสบการณในอดต หรอพจารณาใหสอดคลองกบ

แหลงขอมลภายนอก หรอไม หากไม ใหอธบายวามลคาทก าหนดแตกตางจาก

ประสบการณในอดตและแหลงขอมลภายนอกอยางไร และเหตใดจงแตกตาง

135.5 หากมเหตผลทท าใหเชอไดวาอาจเกดการเปลยนแปลงในขอสมมตทส าคญท าใหการ

ก าหนดผลรวมของมลคาตามบญช ของหนวยสนทรพย หรอกลมของหนวยสนทรพย

มากกวาผลรวมของมลคาทคาดวาจะไดรบ กจการตองเปดเผย

135.5.1 จ านวนผลตางทมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพย หรอกลมของ

หนวยสนทรพยน นสงกวามลคาตามบญช

135.5.2 มลคาทก าหนดขนส าหรบขอสมมตทส าคญ

135.5.3 จ านวนมลคาทก าหนดขนส าหรบขอสมมตทส าคญซงจะตองเปลยนแปลงไป

เพอทจะท าใหผลรวมของมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยหรอกลม

ของหนวยสนทรพยเทากบมลคาตามบญช หลงจากไดรวมผลจากการ

เปลยนแปลงทกระทบตวแปรอนๆ ทใชในการวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนแลว

136. ตามทก าหนดไวในยอหนาท 24 หรอ 99 กจการอาจน าผลการค านวณมลคาทคาดวาจะไดรบคนครง

ลาสดของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ทจดท าในงวดบญชกอน

มาใชในการอางองในการทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยใน

งวดปจจบนหากเปนไปตามเงอนไขทก าหนด ในกรณน ขอมลซงตองเปดเผยตามยอหนาท 134 และ

135 ส าหรบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยดงกลาว ไดแก ขอมลการค านวณมลคาทคาด

วาจะไดรบคนทยกมาจากงวดกอน

137. (ยอหนานไมเกยวของ)

การปฏบตในชวงเปลยนแปลงและวนถอปฏบต

138. (ยอหนาน ไมใช)

139. มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท

1 มกราคม 2557 เปนตนไป

140. (ยอหนานไมเกยวของ)

140ก. (ยอหนานไมเกยวของ)

140ข. (ยอหนานไมเกยวของ)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 46/55

140ค. (ยอหนานไมเกยวของ)

140ง. (ยอหนานไมเกยวของ)

140จ. การปรบปรงแกไขฉบบป 2555 แกไขยอหนา 80.2 กจการตองน าการแกไขดงกลาวมาถอปฎบตตาม

วธเปลยนทนทส าหรบรอบระยะเวลาทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2557 โดยอนญาตใหน ามา

ปฎบตใชกอนวนทมผลบงคบใช หากกจการน ามาปฏบตใชกอนวนทมผลบงคบใชตองเปดเผย

ขอเทจจรงดงกลาว

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม

141. มาตรฐานการบญชฉบบนใชแทนมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคา

ของสนทรพย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 47/55

ภาคผนวก

ภาคผนวก ก

การใชเทคนคมลคาปจจบนในการวดมลคาจากการใช

ภาคผนวกนถอเปนสวนหนงของมาตรฐานฉบบน โดยมวตถประสงคเพอแสดงแนวทางในการใชเทคนคมลคา

ปจจบนในการวดมลคาจากการใช ค าวา “สนทรพย” ในภาคผนวกน ใหมความหมายครอบคลมถงกลมของ

สนทรพยทเปนสวนประกอบของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

องคประกอบของการวดมลคาปจจบน

ก1 ความแตกตางทางเศรษฐกจระหวางสนทรพยสามารถระบไดโดยใชองคประกอบดงตอไปน รวมกน

(ก) ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต หรอในกรณท ซบซอนขน อาจใชกลมกระแสเงนสด

ในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

(ข) การคาดการณเกยวกบความผนผวนทอาจเกดขนกบจ านวนและจงหวะเวลาของกระแสเงนสด

เหลานน

(ค) มลคาของเงนตามเวลา ทอางองจากอตราดอกเบยทปราศจากความเสยงในตลาด ณ ปจจบน

(ง) ราคาทไดสะทอนถงความไมแนนอนทสบเนองมาจากสนทรพย (จ) ปจจยอนๆ ซงบางครงอาจไมสามารถระบได (เชน การขาดสภาพคลอง) แตเปนปจจย ทผมสวน

รวมในตลาดมกจะพจารณาในการก าหนดกระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจาก

สนทรพย

ก2 ภาคผนวกนไดเปรยบเทยบวธการค านวณมลคาปจจบนทกจการสามารถน ามาใชในการประมาณมลคา

จากการใชของสนทรพย 2 วธ โดยจะเลอกใชวธใดนน ขนอยกบสถานการณทเกดขน การค านวณตาม

วธดงเดม (Traditional approach) ไดรวมผลจากปจจย (ข)–(จ) ทกลาวขางตนในอตราคดลดทใช และ

วธการค านวณกระแสเงนสดทคาดการณ (Expected Cash Flow approach) ไดมการรวมปจจย (ข) (ง)

และ (จ) ในการค านวณกระแสเงนสดทคาดการณหลงปรบดวยความเสยง ไมวากจการจะใชวธใด

สะทอนการคาดการณการเปลยนแปลงทอาจเกดขนกบจ านวนและจงหวะเวลาของกระแสเงนสดใน

อนาคต ผลการค านวณทไดควรสะทอนมลคาปจจบนทคาดการณของกระแสเงนสดในอนาคต เชน การ

ถวเฉลยถวงน าหนกผลลพธทอาจเกดขนทงหมดแลว

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 48/55

หลกเกณฑทวไป

ก3 เทคนคทใชในการประมาณการกระแสเงนสด และอตราดอกเบยในอนาคตจะเปลยนแปลงไปตาม

สถานการณทแวดลอมสนทรพยภายใตการพจารณา อยางไรกตาม กจการสามารถใชหลกเกณฑ

ตอไปน ในการวดมลคาปจจบนของสนทรพยในกรณทวไปได

(ก) อตราดอกเบยทใชคดลดกระแสเงนสดควรสะทอนถงขอสมมตทสอดคลองกบขอสมมตทใช

กบกระแสเงนสดทคาดการณ มฉะนน อาจเกดความซ าซอนหรอละเลยผลกระทบของขอสมมต

ดงกลาว ตวอยางเชน กจการอาจใชอตราคดลดรอยละ 12 กบกระแสเงนสดตามสญญาทจะไดรบ

จากลกหนเงนใหกยม อตราดงกลาวสะทอนถงการคาดการณเกยวกบการผดนดช าระหนใน

อนาคตจากเงนใหกยมทมลกษณะเฉพาะดงกลาว กจการตองไมใชอตรา รอยละ 12 ซงเปนอตรา

เดยวกนนในการคดลดกระแสเงนสดทคาดการณเนองจากกระแสเงนสดดงกลาวไดสะทอนขอ

สมมตเกยวกบการผดนดช าระดงกลาวแลว

(ข) กระแสเงนสดทคาดการณและอตราคดลดควรปราศจากความล าเอยง ตลอดจนปราศจากการน าปจจยทไมเกยวของกบสนทรพยมารวมพจารณา ตวอยางเชน การปรบประมาณการกระแสเงนสด

สทธใหต าลงโดยเจตนาเพอเพมก าไรในอนาคตของสนทรพย ถอวามความล าเอยงในการวดมลคา

(ค) กระแสเงนสดทคาดการณ หรออตราคดลดควรสะทอนใหเหนขอบเขตผลลพธท เปนไปไดมากกวาการใชมลคาต าสดหรอ มลคาสงสด ทมความเปนไปไดมากทสดเพยงมลคาเดยว

การวดมลคาปจจบนโดยวธดงเดม (Traditional Approach) และวธกระแสเงนสดทคาดการณ

(Expected Cash Flow Approach)

วธดงเดม

ก4 การน ามลคาปจจบนมาประยกตใชในการบนทกบญชโดยดงเดมแลวจะใชประมาณการกระแสเงนสด

เพยงชดเดยว และอตราคดลดเพยงอตราเดยว ซงถอเปนอตราทสะทอนความเสยงไดอยางเหมาะสม

การค านวณตามวธดงเดมจะมขอสมมตวาอตราคดลดอตราเดยวทใชนนสามารถสะทอนการคาดการณ

กระแสเงนสดในอนาคตและความเสยงสวนเพมทเหมาะสมไดในทกกรณ ดงนน วธดงเดมจะให

ความส าคญกบการเลอกอตราคดลดเปนอยางมาก

ก5 ในบางสถานการณ กจการสามารถน าวธดงเดมมาใชไดโดยงาย เชน การทมสนทรพยทคลายคลงกน

อยในตลาด หรอในกรณทสนทรพยมกระแสเงนสดทอางองจากสญญา เกณฑทน ามาใชในการก าหนด

มลคาปจจบนจะขนอยกบลกษณะของสนทรพยนน เชน หนก อตราดอกเบ ย 12%

ก6 อยางไรกด วธดงเดมอาจไมเหมาะสมในบางกรณทตองวดมลคาแบบซบซอน เชน การวดมลคาของ

สนทรพยทไมใชทรพยสนทางการเงนซงไมมตลาดส าหรบสนทรพยนน หรอไมมสนทรพยทคลายคลง

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 49/55

กนในตลาด ในการหาอตราผลตอบแทนทสะทอนความเสยงไดอยางเหมาะสม กจการตองวเคราะห

สนทรพยทตองการพจารณานนพรอมกบสนทรพยอนในตลาดอยางนอย 2 รายการ ซงมอตรา

ดอกเบยทระบไดอตราคดลดกระแสเงนสดจะตองอางองจากอตราดอกเบยทสามารถระบไดจาก

สนทรพยดงกลาวทมลกษณะของกระแสเงนสดคลายคลงกบกระแสเงนสดของสนทรพยภายใตการ

พจารณา ดงนนในการวดคากจการตองกระท าการ ดงน

ก(6.1) ระบกลมของกระแสเงนสดทตองการคดลด

ก(6.2) ระบสนทรพยอนในตลาด ซงมลกษณะกระแสเงนสดคลายคลงกบสนทรพยภายใตการพจารณา

ก(6.3) เปรยบเทยบกลมของกระแสเงนสดของสนทรพยทงสอง เพอใหมนใจวามลกษณะทคลายกน

เชน ทงสองกลมเปนกระแสเงนสดตามสญญาเหมอนกน หรอ กลมแรกเปนกระแสเงนสด

ตามสญญา สวนอกกลมเปนกระแสเงนสดจากการประมาณการ

ก(6.4) ประเมนวามองคประกอบใดทมอยในสนทรพยหนง แตไมไดอยในอกสนทรพยหนง

บางหรอไม เชน สนทรพยแรกมสภาพคลองนอยกวาสนทรพยทสอง

ก(6.5) ประเมนวากลมกระแสเงนสดของสนทรพยแตละรายการจะมรปแบบการเปลยนแปลง

คลายคลงกนหรอไม หากภาวะเศรษฐกจเปลยนแปลงไป

วธกระแสเงนสดทคาดการณ

ก7 ในบางสถานการณ วธกระแสเงนสดทคาดการณ เปนวธทมประสทธภาพมากกวาวธดงเดม เนองจาก

วธกระแสเงนสดทคาดการณจะใชขอมลกระแสเงนสดทมความเปนไปไดทงหมดมาพจารณาแทนทจะ

ใชกระแสเงนสดทมความเปนไปไดมากทสดเพยงกลมเดยว ตวอยางเชน กระแสเงนสดอาจเปน

100 ลานบาท 200 ลานบาท หรอ 300 ลานบาท ดวยความนาจะเปน 10% 60% และ 30%

ตามล าดบ กระแสเงนสดทคาดการณจะเทากบ 220 ลานบาท ดงนนวธกระแสเงนสดทคาดการณ

จงแตกตางจากวธดงเดม โดยเนนทการวเคราะหกระแสเงนสดทก าลงพจารณาโดยตรงและการระบ

ขอสมมตในการวดคาทชดเจนกวาวธดงเดม

ก8 ในการค านวณโดยวธกระแสเงนสดทคาดการณกจการสามารถใชเทคนคมลคาปจจบนมาประกอบเมอ

ชวงเวลาทจะไดรบกระแสเงนสดไมแนนอน ตวอยางเชน กจการอาจไดรบกระแสเงนสดจ านวน

1,000 ลานบาท ในหนงป หรอในสองป หรอในสามป ดวยความนาจะเปน 10% 60% และ 30%

ตามล าดบ ตวอยางขางลางนแสดงวธการค านวณมลคาปจจบนทคาดวาจะไดรบในสถานการณดงกลาว

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 50/55

(หนวย: ลานบาท)

มลคาปจจบนของกระแสเงนสด 1,000 ลานบาท

ในระยะเวลา 1 ป ทอตราคดลด 5%

952.38

ความนาจะเปน 10.00% 95.24

มลคาปจจบนของกระแสเงนสด 1,000 ลานบาท

ในระยะเวลา 2 ป ทอตราคดลด 5.25%

902.73

ความนาจะเปน 60.00% 541.64

มลคาปจจบนของกระแสเงนสด 1,000 ลานบาท

ในระยะเวลา 3 ป ทอตราคดลด 5.5%

851.61

ความนาจะเปน 30.00% 255.48

มลคาปจจบนทคาดวาจะไดรบ 892.36

ก9 มลคาปจจบนทคาดวาจะไดรบจ านวน 892.36 ลานบาท แตกตางจากผลทไดถาค านวณโดยวธดงเดม

โดยใชประมาณการทดทสดจ านวน 902.73 ลานบาท (ความนาจะเปน 60%) ในการค านวณมลคา

ปจจบนตามวธดงเดมทใชในตวอยางน กจการจ าเปนตองตดสนใจเกยวกบจงหวะเวลาทอาจเปนไปได

ของกระแสเงนสดทน ามาใช ซงมไดสะทอนความเปนไปไดของจงหวะเวลาอน ทงนเนองจากอตราคด

ลดทใชในการค านวณมลคาปจจบนตามวธดงเดมไมสามารถสะทอนความไมแนนอนของจงหวะเวลา

ได

ก10 การน าความนาจะเปนมาใช เปนองคประกอบทส าคญของวธกระแสเงนสดทคาดการณ แมมผวจารณ

วธกระแสเงนสดทคาดการณ วาการก าหนดความนาจะเปนใหกบประมาณการ ซงค านวณขนมาโดยใช

ดลยพนจของผค านวณนนท าใหขอมลเกดความแมนย ามากข นจรงหรอไม แตการประยกตวธการ

ค านวณแบบดงเดมทเหมาะสม (ตามทกลาวใน ก6) กตองการการประมาณการและดลยพนจของ

ผค านวณเชนกน แตวธดงเดมไมมการแสดงการค านวณในเรองดงกลาวใหชดเจนเหมอนวธกระแสเงน

สดทคาดการณ

ก11 ประมาณการหลายประเภททจดท าขนในทางปฏบตในปจจบน ไดรวมสวนประกอบของกระแสเงนสด

ทคาดการณแลวอยางไมเปนทางการ นอกจากน บอยครงทนกบญชจ าเปนตองวดมลคาสนทรพยดวย

ขอมลทมอยจ ากดเกยวกบความนาจะเปนของกระแสเงนสดทอาจเกดขน เชน นกบญชอาจตองเผชญ

กบสถานการณดงน

ก11.1 เมอจ านวนเงนทประมาณขนมมลคาอยระหวาง 50 ลานบาท และ 250 ลานบาท ไมม

จ านวนใดในชวงดงกลาวทมโอกาสเกดขนมากกวาจ านวนอน แตจากขอมลทมอยจ ากด

ดงกลาว กระแสเงนสดทคาดการณ จะเทากบ 150 ลานบาท [(50 + 250)/2]

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 51/55

ก11.2 เมอจ านวนเงนทประมาณขนมมลคาอยระหวาง 50 ลานบาท และ 250 ลานบาท โดยท

จ านวนท เปนไปไดมากทสดคอ 100 ลานบาท แตไมสามารถก าหนดความนาจะเปน

ของแตละจ านวนได จากขอมลทมอยจ ากดดงกลาว กระแสเงนสดทคาดหวงจะเทากบ

133.33 ลานบาท [(50+100+250)/3]

ก11.3 จ านวนทประมาณไวไดแก 50 ลานบาท (ความนาจะเปน 10%) 250 ลานบาท (ความนา

จะเปน 30%) หรอ 100 ลานบาท (ความนาจะเปน 60%) จากขอมลทมอยอยางจ ากด

ดงกลาว กระแสเงนสดทคาดการณโดยประมาณคอ 140 ลานบาท [(50x0.10)+(250x0.30)

+(100x0.60)]

ในแตละกรณประมาณการกระแสเงนสดทคาดการณจะใหคาประมาณทดกวาการใชจ านวนทนอยทสด

จ านวนทมากทสด หรอจ านวนทมความเปนไปไดมากทสด เพยงจ านวนเดยว

ก12 กจการควรพจารณาถงตนทนทตองเสยไป และประโยชนทจะไดรบในการเลอกใชวธกระแสเงนสดท

คาดการณ ในบางกรณกจการอาจสามารถเขาถงขอมลจ านวนมาก ซงน ามาค านวณกระแสเงนสดได

หลายสถานการณ หรอในบางครงกจการอาจสามารถจดท าประมาณการทางการเงนทระบความผนแปร

ของกระแสเงนสดไดเพยงคราวๆ ยกเวนจะยอมเสยคาใชจายเพมขน กจการควรพจารณาความสมดล

ระหวางตนทนเพอใหไดขอมลเพมเตมมากบการเพมขนของความนาเชอถอในการวดมลคา

ก13 มผใหความเหนวา เทคนคกระแสเงนสดทคาดการณไมเหมาะสมหากจะน าไปใชในการวดสนทรพย

รายการเดยว หรอสนทรพยทขอมลกระแสเงนสดทเปนไปไดมอยจ ากด ตวอยางเชน สนทรพยทม

กระแสเงนสดทเปนไปได 2 กรณ คอ กระแสเงนสดจ านวน 10 ลานบาท ทความนาจะเปน 90% และ

1,000 ลานบาท ทความนาจะเปน 10% ในกรณดงกลาว กระแสเงนสดทคาดการณทค านวณไดจะ

เทากบ 109 ลานบาท ซงผใหความเหนวจารณวามลคาดงกลาวไมเปนตวแทนทดของจ านวนกระแส

เงนสดทจะไดรบ

ก14 ค าวจารณขางตนแสดงใหเหนถงความขดแยงดานวตถประสงคในการวดคา หากวตถประสงค คอ

การรวบรวมตนทนทจะเกดขน กระแสเงนสดทคาดการณอาจจะไมเปนตวแทนทเทยงธรรมของตนทน

ทคาดวาจะเกดขน อยางไรกตาม มาตรฐานฉบบนใหความส าคญกบการวดมลคาทคาดวาจะไดรบคน

ของสนทรพย มลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยไมนาจะเปน 10 ลานบาท แมวาจะเปนกระแส

เงนสดทมความเปนไปไดสงทสด ทงนเนองจากการวดมลคา 10 ลานบาทไมไดรวมความไมแนนอน

ของกระแสเงนสดในการวดคาสนทรพย แตกลบถกรายงานเสมอนกระแสเงนสดทมความชดเจน

แนนอน ในกรณทวไป ไมมกจการใดทจะขายสนทรพยทมลกษณะดงกลาวในราคา 10 ลานบาท

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 52/55

อตราคดลด

ก15 ไมวากจการจะใชวธใดในการวดมลคาจากการใชของสนทรพยกตาม อตราดอกเบยทใชในการคดลด

กระแสเงนสดตองไมรวมความเสยง ซงไดปรบในประมาณการกระแสเงนสดแลว เพอหลกเลยง

การซ าซอนของผลกระทบของขอสมมตบางประการ

ก16 หากกจการไมสามารถหาอตราคดลดเฉพาะของสนทรพยในตลาดได กจการสามารถใชอตรา

โดยประมาณแทนอตราคดลดดงกลาวได โดยจะตองประเมนสภาพตลาดในปจจบนเกยวกบ

(ก) มลคาของเงนตามเวลาส าหรบระยะเวลาจนสนสดอายการใชประโยชนของสนทรพย และ

(ข) ปจจย (ข) (ง) และ (จ) ในยอหนา ก1 ของมาตรฐานฉบบน โดยจะตองระวงมใหปจจย

ดงกลาวสงผลใหตองปรบปรงประมาณการกระแสเงนสด

ก17 ในการประมาณการ กจการอาจเรมจากการพจารณาอตราตางๆ ดงตอไปน

(ก) ตนทนถวเฉลยถวงน าหนกของเงนทนของกจการ ซงอาจก าหนดโดยใชเทคนค เชน แบบจ าลอง

การตราคาสนทรพยประเภททน (The Capital Asset Pricing Model)

(ข) อตราดอกเบ ยของการกยมสวนเพมของกจการ

(ค) อตราดอกเบ ยของการกยมอนๆ ในตลาด

ก18 อยางไรกตาม อตราเหลาน จะตองถกปรบปรง

(ก) เพอสะทอนใหเหนถงแนวทางทตลาดใชในการประเมนความเสยงเฉพาะทเกยวของกบกระแส

เงนสดทคาดการณของสนทรพยนน

(ข) เพอแยกความเสยงทไมเกยวของกบกระแสเงนสดทคาดการณของสนทรพย หรอความเสยง

ทไดรวมอยในกระแสเงนสดทคาดการณแลว

ทงน ควรพจารณาความเสยงเฉพาะประเทศ ความเสยงดานอตราแลกเปลยน และความเสยง

ดานราคา ประกอบดวย

ก19 อตราคดลดตองเปนอสระจากโครงสรางเงนทนของกจการ และวธการทกจการจดหาเงน เพอใชในการ

ซอสนทรพย เนองจากกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบจากสนทรพยในอนาคตไมขนอยกบวธการท

กจการจดหาเงนมาซอสนทรพยนน

ก20 ยอหนาท 55 ของมาตรฐานฉบบน ก าหนดใหอตราคดลดทใชเปนอตรากอนภาษ ดงนน หากเกณฑ

ทใชในการประมาณการอตราคดลดเปนอตราหลงภาษจะตองปรบใหเปนอตรากอนภาษ

ก21 โดยปกต กจการจะใชอตราคดลดอตราเดยวส าหรบการประมาณการมลคาจากการใชของสนทรพย

อยางไรกตาม กจการควรใชอตราคดลดหลายอตราส าหรบชวงเวลาทตางกน หากมลคาจากการใช

ออนไหวตอการเปลยนแปลงของความเสยงในแตละชวงเวลา หรอตอโครงสรางของอตราดอกเบย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 53/55

ภาคผนวก ข

ภาคผนวกนไมเกยวของ

ภาคผนวก ค

การทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมคาความนยมและสวนไดเสย

ทไมมอ านาจควบคม

ภาคผนวกนถอเปนสวนหนงของมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย

ค1 เพอใหสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2555) เรอง การรวม

ธรกจ ผซอวดมลคาและรบรคาความนยม ณ วนทซอ ดวยจ านวนตามขอ 1 ทมากกวาจ านวนตาม

ขอ 2 ดงตอไปน

(1) ผลรวมของ:

(ก) มลคาของสงตอบแทนทโอน ซงวดมลคาตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3

(ปรบปรง 2555 ) เรอง การรวมธรกจ ซงโดยทวไปหมายถงมลคาความยตธรรม ณ วนทซอ

(ข) มลคาของสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมในกจการผถกซอ ซงวดมลคาตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2555) เรอง การรวมธรกจ

(ค) มลคายตธรรม ณ วนท ซอ ของสวนไดเสยในทนของกจการทถกซอทถอโดยผซอกอน

วนทซอ ในกรณของการรวมธรกจทบรรลผลเปนขนๆ

(2) จ านวนสทธของสนทรพยและหนสน ณ วนทซอ ทสามารถระบไดทไดรบมา ถอวาการวดมลคา

เปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2555) เรอง การรวมธรกจ

การปนสวนคาความนยม

ค2 ยอหนาท 80 ของมาตรฐานฉบบนก าหนดใหกจการทเปนผซอตองปนสวนคาความนยมทเกดขนจาก

การรวมธรกจใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

ทคาดวาจะไดรบประโยชนจากการรวมธรกจ โดยไมค านงวาสนทรพยอนหรอหนสนอนของกจการทถก

ซอจะถกปนสวนใหกบหนวยสนทรพยหรอกลมของหนวยสนทรพยเหลานนหรอไม แตสามารถเปนไป

ไดทประโยชนจากการรวมธรกจบางสวนจะถกปนสวนไปใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทสวน

ไดเสยทไมมอ านาจควบคมไมมสวนไดเสย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 54/55

การทดสอบการดอยคา

ค3 การทดสอบการดอยคาตองเปรยบเทยบมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสด กบมลคาตามบญชของหนวยของสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนน

ค4 หากกจการวดมลคาสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมตามสดสวนของสวนไดเสยในสนทรพยทระบได

สทธของบรษทยอย ณ วนทซอ แทนการใชมลคายตธรรม คาความนยมทเกดข นเนองมาจากสวนได

เสยทไมมอ านาจควบคมจะรวมอยในมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

ทเกยวของ แตไมถกรบรในงบการเงนรวมของบรษทใหญ ดงนนกจการตองเพมมลคาตามบญชของ

คาความนยมทถกปนสวนใหกบหนวยสนทรพยโดยรวมคาความนยมทเกดขนเนองมาจากสวนไดเสยท

ไมมอ านาจควบคมดวยมลคาตามบญชทถกปรบปรงนจะน าไปเปรยบเทยบกบมลคาทคาดวาจะไดรบ

คนของหนวยสนทรพยดงกลาวในการพจารณาวาหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดนนดอยคาหรอไม

การปนสวนผลขาดทนจากการดอยคา

ค5 ยอหนา 104 ของมาตรฐานฉบบนก าหนดใหกจการตองปนสวนผลขาดทนจากการดอยคาทเกดข น

โดยไปลดมลคาตามบญชของคาความนยมทเคยปนสวนใหกบหนวยสนทรพยกอน จากนนผลขาดทน

ทเหลอจงน าไปลดมลคาตามบญชของสนทรพยอนๆ ทอยในหนวยสนทรพยดงกลาวตามสดสวนของ

มลคาตามบญชของสนทรพยแตละรายการนน

ค6 หากบรษทยอยหรอบางสวนของบรษทยอย ซงประกอบดวยสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมถอเปน

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ผลขาดทนจากการดอยคาตองถกปนสวนใหกบบรษทแมและ

สวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมดวยเกณฑเดยวกนกบการปนสวนก าไรหรอขาดทนจากบรษทยอย

ค7 หากบรษทยอยหรอบางสวนงานของบรษทยอย ซงประกอบดวยสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม เปน

สวนหนงของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมขนาดใหญกวา ผลขาดทนจากการดอยคาของ

คาความนยมตองถกปนสวนไปยงสวนของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทงสวนไดเสยทไมม

อ านาจควบคมและสวนทมใชสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม ผลขาดทนจากการดอยคาตองถกปน

สวนไปยงสวนตางๆ ของหนวยสนทรพยทกอใหเงนสดตามเกณฑดงน

(ก) จ านวนทไมเกนการดอยคาทเกยวของกบคาความนยมในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด โดย

เทยบกบมลคาตามบญชของคาความนยมในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดสวนนนกอนเกด

การดอยคา และ

(ข) จ านวนทไมเกนการดอยคาทเกยวของกบสนทรพยทระบไดในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

โดยเทยบกบมลคาตามบญชของสนทรพยทระบไดสทธในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดสวน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) หนา 55/55

นนกอนเกดการดอยคา การดอยคาจะถกปนสวนใหกบสนทรพยของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดแตละสวน ตามสดสวนของมลคาตามบญชของสนทรพยแตละรายการในสวนนน

ส าหรบสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม ใหกจการปนสวนผลขาดทนจากการดอยคาใหกบบรษทใหญ

และสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมดวยเกณฑเดยวกนกบการปนสวนก าไรหรอขาดทนจากบรษทยอย

ค8 หากกจการไมไดรบรผลขาดทนจากการดอยคาทเกดขนเนองจากสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม

ทเกยวของกบคาความนยมซงยงไมไดรบรในงบการเงนรวมของบรษทใหญ (ดภาคผนวก ค4) กจการ

ตองไมรบรการดอยคาดงกลาวเปนผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม ในกรณดงกลาว ผล

ขาดทนจากการดอยคาทเกยวของกบคาความนยมทสามารถปนสวนไปยงบรษทใหญเทานนทจะรบร

เปนผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม

ค9 (ยอหนานไมเกยวของ)