89
มมมมมมมมมมมมมมม มมมมมมม 36 มมมมมม มมมมมมมมมม มมมมมมมมมมมม (Impairment of Assets)

มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

  • Upload
    junior

  • View
    129

  • Download
    2

Embed Size (px)

DESCRIPTION

มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets). การด้อยค่าสินทรัพย์ คือ อะไร. การที่สินทรัพย์มีมูลค่าราคาตามบัญชี (Book Value) สูงกว่า มูลค่าที่คาดว่าจะได้จากการขาย หรือ การใช้งานสินทรัพย์นั้น. มูลค่าจากการใช้. ราคาขายสุทธิ. เลือกมูลค่าที่สูงกว่า. - PowerPoint PPT Presentation

Citation preview

Page 1: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

มาตรฐานการบัญชี� ฉบับัที่�� 36

เร��อง การด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

(Impairment of Assets)

Page 2: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การด้�อยค่�าสิ�นที่รพย� ค่�อ อะไร

การที่��สิ�นที่รพย�ม�ม!ลค่�าราค่าตามบัญชี� (Book Value) สิ!งกว่�า ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�จากการขาย หร�อ การใชี�งานสิ�นที่รพย�น'น

Page 3: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ม!ลค่�าสิ(ที่ธิ�ที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�น

ราค่าตามบัญชี�

รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

ของสิ�นที่รพย� (impair ment loss

)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ�

ม!ลค่�าจากการใชี�

เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

ใช่�ไม่�ใช่�

สิ�นที่รพย�ไม�ด้�อย

ค่�า

Page 4: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แนว่ค่�ด้เก��ยว่กบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

ตามมาตรฐานการบัญชี�ฉบับัเด้�ม1. ล!กหน�'

ก*าหนด้ให�ประมาณจ*านว่นหน�'สิงสิยจะสิ!ญสิ*าหรบั

ล!กหน�'ที่��ค่าด้ว่�าจะเร�ยกเก.บัไม�ได้� และต'งเป/นบัญชี�ค่�าเผื่��อหน�'สิงสิยจะสิ!ญ

2. สิ�นค่�าค่งเหล�อ ราค่าต�นที่(นเด้�มหร�อราค่าตลาด้ (ม!ลค่�าสิ(ที่ธิ�

ที่��จะได้�รบั) แล�ว่แต�ราค่าใด้จะต*�ากว่�า

Page 5: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แนว่ค่�ด้เก��ยว่กบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

ตามมาตรฐานการบัญชี�ฉบับัเด้�ม(ต�อ)3. เง�นลงที่(นในบัร�ษัที่ย�อยและบัร�ษัที่ร�ว่ม

หากม!ลค่�าของเง�นลงที่(นฯ ลด้ลงในลกษัณะที่��ไม�ใชี�เป/นการชี�ว่ค่ราว่ ให�ปรบัปร(งราค่าตามบัญชี�ลด้ลง

4. เง�นลงที่(นที่�ว่ไปหากม!ลค่�าของเง�นลงที่(นระยะยาว่ม�การลด้ลงอย�างถาว่ร ให�ปรบัปร(งราค่าตามบัญชี�ลด้ลง

Page 6: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แนว่ค่�ด้เก��ยว่กบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

ตามมาตรฐานการบัญชี�ฉบับัเด้�ม(ต�อ)5. ที่��ด้�น อาค่าร และอ(ปกรณ�

หากม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นต*�ากว่�าราค่าสิ(ที่ธิ�ตามบัญชี� ให�บันที่4กราค่าตามบัญชี�ลงเที่�าม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�น

6.เง�นลงที่(นในอสิงหาร�มที่รพย� สิามารถเล�อกปฏิ�บัต�ได้� ด้งน�' 1( ) เป/นสิ�นที่รพย�ถาว่ร ปฏิ�บัต�ตาม

TAS 9 เร��อง ที่��ด้�น อาค่าร และอ(ปกรณ� (2) เป/นเง�นลงที่(นระยะยาว่ แสิด้งในราค่าที่(นหร�อราค่า

ประเม�นตามหลกเกณฑ์�อย�างม�ระบับัตาม TAS 17

Page 7: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�อะไรที่��ด้�อยค่�าได้�

สิ�นที่รพย�ที่(กประเภที่ ( ม่�ตั�วตัน และไม่�ม่�ตั�วตัน)รว่มถ4ง สิ�นที่รพย�ที่างการเง�นที่��เป/น เง�นลงที่(น

ต�อไปน�'• เง�นลงที่(นในบัร�ษัที่ย�อย• เง�นลงที่(นในบัร�ษัที่ร�ว่ม• เง�นลงที่(นในก�จการร�ว่มค่�า• เง�นลงที่(นที่�ว่ไป

Page 8: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

TAS 36 ไม�ค่รอบัค่ล(มสิ�นที่รพย�ประเภที่ใด้

•สิ�นค่�าค่งเหล�อ (LCM)•สิ�นที่รพย�ที่��เก�ด้จากสิญญาก�อสิร�างระยะยาว่•ภาษั�เง�นได้�รอการตด้บัญชี� ตาม IAS 12•สิ�นที่รพย�ที่��เก�ด้จากผื่ลประโยชีน�ของพนกงาน

ตาม IAS 19 employee benefits•สิ�นที่รพย�ที่างการเง�น ตาม IAS 32 และ 39

Page 9: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป9ญหาเก��ยว่การปฏิ�บัต�ตาม TAS

1. ค่ว่ามร!�ค่ว่ามเข�าใจเก��ยว่กบัมาตรฐาน• ต�องใชี�ผื่!�ประเม�นราค่าอ�สิระที่(กกรณ�หร�อไม�• RA = higher of NSP or VIU• ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU)

2. การประมาณกระแสิเง�นสิด้และอตราค่�ด้ลด้• หลกฐานจากภายนอก• การใชี�ด้(ลยพ�น�จ

Page 10: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ลกษัณะของงบัการเง�นที่��ด้�1. งบัการเง�นเข�าใจได้�

ม�ข�อม!ลที่��สิะที่�อนถ4งฐานะการเง�นและผื่ลการด้*าเน�นงาน2. เก��ยว่ข�องกบัการตด้สิ�นใจ

เป:ด้เผื่ยข�อม!ลเก��ยว่กบัการตด้สิ�นใจ3. เชี��อถ�อได้�

ใชี�หลกการบัญชี�ที่��รบัรองที่�ว่ไป4. เปร�ยบัเที่�ยบัได้�

งบัการเง�นใชี�หลกการบัญชี�เด้�ยว่กน

Page 11: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

เกณฑ์�ในการว่ด้ค่�ารายการในงบัการเง�น

• หลกราค่าที่(น (historical cost)> จ*านว่นเง�นหร�อม!ลค่�าย(ต�ธิรรมของสิ��งตอบัแที่น

ที่��น*าไปแลกสิ�นที่รพย� ณ ว่นที่��ได้�สิ�นที่รพย�มา

งบัการเง�นแสิด้งถ4งจ*านว่นเง�นที่��ก�จการได้�ลงที่(น

Page 12: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• หลกม!ลค่�าที่��จะได้�รบั (recoverable amount)> จ*านว่นเง�นสิด้หร�อรายการเที่�ยบัเที่�าเง�นสิด้ ที่��ขายสิ�นที่รพย�ได้�ขณะน'น

งบัการเง�นสิะที่�อนถ4งฐานะการเง�นที่��แที่�จร�ง ณ ว่นที่��ในงบัการเง�น

เกณฑ์�ในการว่ด้ค่�ารายการในงบัการเง�น

Page 13: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อก*าหนด้ของ TAS 36

•เม��อใด้ก�จการต�องพ�จารณาเร��องการด้�อยค่�าเม��อม�ข�อบั�งชี�'ที่��ที่*าให�เชี��อว่�า สิ�นที่รพย�อาจด้�อยค่�า

•การว่ด้ค่�าและว่�ธิ�ปฏิ�บัต�ที่างบัญชี�CA > RA --> เก�ด้ impairment lossRA = higher of NSP or VIU

Page 14: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

แหล�งข�อม!ลจากภายนอก• ราค่าตลาด้ของสิ�นที่รพย�ลด้ลงอย�างเป/นสิาระสิ*าค่ญ• ม�การเปล��ยนแปลงที่��สิ�งผื่ลกระที่บัที่างลบัต�อก�จการ อย�างเป/นสิาระสิ*าค่ญ• อตราด้อกเบั�'ยตลาด้หร�ออตราผื่ลตอบัแที่นจากการ ลงที่(นเพ��มข4'น จนน�าจะม�ผื่ลต�อการค่�ด้อตราค่�ด้ลด้ ที่��ใชี�ในการค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�• สิ�นที่รพย�สิ(ที่ธิ�สิ!งกว่�าม!ลค่�าตลาด้ (NAV > Mkt. Cap.)

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า

Page 15: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า (ต�อ)

แหล�งข�อม!ลจากภายใน• สิ�นที่รพย�ล�าสิมย หร�อ ชี*าร(ด้เสิ�ยหาย• ม�การเปล��ยนแปลงเก��ยว่กบัลกษัณะการ

ใชี�สิ�นที่รพย� ที่��สิ�งผื่ลกระที่บัที่างลบัต�อก�จการอย�างเป/นสิาระสิ*าค่ญ

• ม�หลกฐานจากภายในที่��บั�งว่�าการใชี�งาน เชี�งเศรษัฐก�จ

ของสิ�นที่รพย�ลด้ลงกว่�าที่��เค่ยค่าด้การณ�ไว่�

Page 16: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หลกฐานจากภายใน รว่มถ4ง• กระแสิเง�นสิด้ใชี�ไปในการจด้หา

สิ�นที่รพย�บั*าร(งรกษัา หร�อเพ��อให�สิ�นที่รพย�น'นใชี�งานได้�ม�จ*านว่นสิ!งกว่�างบัประมาณที่��ต'งไว่�อย�างม�สิาระสิ*าค่ญ

• กระแสิเง�นสิด้ที่��ได้�รบัจร�งหร�อก*าไรขาด้ที่(นที่��เก�ด้จากสิ�นที่รพย�ลด้ลงกว่�างบัประมาณอย�างม�สิาระสิ*าค่ญ

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า (ต�อ)

Page 17: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

อะไรเป/นเค่ร��องบั�งชี�'ว่�าสิ�นที่รพย�จะ ด้�อยค่�า (ต�อ)

หลกฐานจากภายใน (ต�อ) รว่มถ4ง• กระแสิเง�นสิด้สิ(ที่ธิ�ที่��ประมาณว่�าได้�รบัจาก

สิ�นที่รพย� หร�อ ก*าไรจากการด้*าเน�นงานลด้ ลงอย�างม�สิาระสิ*าค่ญ หร�อขาด้ที่(นตาม

ประมาณที่��เก�ด้จากสิ�นที่รพย�เพ��มข4'นอย�างม�สิาระสิ*าค่ญ

• ม�ขาด้ที่(นจากการด้*าเน�นงาน หร�อ กระแสิด้ เง�นสิด้สิ(ที่ธิ�เป/นยอด้ต�ด้ลบั เม��อน*าตว่เลข

ของงว่ด้ป9จจ(บันรว่มกบัประมาณการ

Page 18: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าตามบัญชี� (Carrying Amount - CA)

ราค่าของสิ�นที่รพย� หก ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม (ค่�าตด้จ*าหน�ายสิะสิม ) และ ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า ของสิ�นที่รพย�

ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�น (Recoverable Amount - RA)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ� (Net Selling Price) หร�อ ม!ลค่�าจากการใชี� (Value in Use) แล�ว่แต�จ*านว่นใด้จะสิ!งกว่�า

Page 19: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ� (Net Selling Price - NSP)

จ*านว่นที่��ได้�รบัจากการขายสิ�นที่รพย� - ค่�าใชี�จ�ายในการขายสิ�นที่รพย� (หกต�นที่(นในการจ*าหน�าย)

ม!ลค่�าจากการใชี� (Value in Use - VIU)

ม!ลค่�าป9จจ(บัน (PV) ของกระแสิเง�นสิด้ที่��ค่าด้ว่�าจะเก�ด้ในอนาค่ตจากการใชี�สิ�นที่รพย�อย�างต�อเน��อง และจากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย� ณ ว่นสิ�'นอาย(การใชี�งาน

Page 20: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าขายสิ(ที่ธิ�ของสิ�นที่รพย� หาจากไหน

1) ราค่าตามสิญญาซื้�'อขายที่��เก�ด้จากากรต�อรอง อย�างเป/นอ�สิระ

2) ถ�าไม�ม�ราค่าตาม 1) ให�ใชี�ราค่าซื้�'อขายในตลาด้ ซื้�'อขายค่ล�อง

3) ถ�าไม�ม� 1) และ 2) ให�ประมาณราค่าขาย (จากข�อม!ลที่��ด้�ที่��สิ(ด้ที่��หาได้�) ซื้4�ง

ค่าด้ว่�า ก�จการ จะได้�รบัจากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย�

(หกต�นที่(นในการจ*าหน�าย)

Page 21: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU) ค่*านว่ณอย�างไร

1. ประมาณจากกระแสิเง�นสิด้รบัและจ�าย

การใชี�สิ�นที่รพย�อย�างต�อเน��อง และจากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย�เม��อสิ�'นสิ(ด้อาย(การใชี�งาน

2. ใชี�อตราค่�ด้ลด้ที่��เหมาะสิม เพ��อค่�ด้ลด้กระแสิเง�นสิด้ในข�อ 1.

ยกเว่�น...

Page 22: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อยกเว่�น สิ�นที่รพย�ที่��เข�าเง��อนไขที่(กข�อ ด้งน�' เป/นล!กหน�'เง�นก!�ที่��ม�หลกประกน เป/นล!กหน�'ที่��ม�ป9ญหา หลกประกนที่��ม�อย!�เป/นแหล�งชี*าระหน�'เพ�ยง แหล�งเด้�ยว่ VIU = ราค่าย(ต�ธิรรมของหลกประกนที่��ม�อย!�

ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU) ค่*านว่ณอย�างไร (ต�อ)

Page 23: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ต

1. อาศยข�อสิมมต�ที่��สิมเหต(สิมผื่ลที่��ม�หลกฐานจากภายนอกสินบัสิน(น

2 . อาศยประมาณการที่างการเง�นล�าสิ(ด้จากฝ่?ายบัร�หารค่รอบัค่ล(มเว่ลา 5 ป@

3 . ประมาณการเง�นสิด้หลงจากชี�ว่งเว่ลาในข�อ 2ให�ปรบัด้�ว่ยอตราการเต�บัโตที่�� ค่งที่��หร�อลด้ลง ยกเว่�น ม�เหต(ผื่ลสินบัสิน(นว่�าม�อตราการเต�บัโตเพ��มข4'น(Co.’s growth rate =< industry or national growth rate)

Page 24: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ตอย�างไร

ประมาณกระแสิเ ง�นสิด้ในอนาค่ต รว่มถ4ง 1. การค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้รบัจาก

การใชี�อย�างต�อเน��อง

2. การค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้จ�ายที่��จ*าเป/นต�อข�อ 1

3. การค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้ที่��จะรบั (จ�าย ) จากการจ*าหน�ายสิ�นที่รพย�น'น เม��อสิ�'นสิ(ด้อาย(การใชี�งาน

Page 25: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ตอย�างไร

ประมาณกระแสิเง�นสิด้ในอนาค่ต ไม�รว่มถ4ง

• การปรบัโค่รงสิร�างในอนาค่ตที่��ยงไม�ตด้สิ�นใจเป/นที่��แน�นอน

• รายจ�ายฝ่?ายที่(นในอนาค่ตที่��ที่*าให�สิ�นที่รพย�ด้�ข4'น

• กระแสิเง�นสิด้รบัหร�อจากก�จกรรมจด้หาเง�น

• ภาษั�เง�นได้�ที่��รบัหร�อจ�ายไป

Page 26: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หาอตราค่�ด้ลด้อย�างไรต�องพ�จารณาถ4ง ต�นที่(นถว่เฉล��ยถ�ว่งน*'าหนกของเง�นที่(นของก�จการ อตราการก!�ย�มสิ�ว่นเพ��มที่��ก�จการต�องจ�าย อตราการก!�ย�มอ��นในตลาด้

และปรบัปร(งอตราข�างต�น เพ��อให�สิอด้ค่ล�อง กบัอตราตลาด้ และไม�รว่มค่ว่ามเสิ��ยงเก��ยว่

กบัการค่าด้การณ�กระแสิเง�นสิด้

Page 27: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หาอตราค่�ด้ลด้อย�างไร

โด้ยปกต�ก�จการใชี�อตราค่�ด้ลด้เพ�ยงอตราเด้�ยว่ในการประเม�น VIU ก�จการอาจใชี�อตราค่�ด้ลด้ที่��แตกต�างกนในแต�ละชี�ว่งเว่ลา หาก VIU ม�ค่ว่ามผื่นผื่ว่นต�อค่ว่ามเสิ��ยงที่��แตกต�างกนในแต�ละชี�ว่งเว่ลาน'น ๆ หร�อม�ค่ว่ามผื่นผื่ว่นต�อโค่รงสิร�างของอตราด้อกเบั�'ย

Page 28: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การหาอตราค่�ด้ลด้จาก WACC

อตราค่�ด้ลด้ = kd [ debt ]+ ks [ equity ]

debt+equity debt+equity

kd = อตราสิ�ว่นผื่ลตอบัแที่นในหน�'ks = อตราสิ�ว่นผื่ลตอบัแที่นในที่(น

Page 29: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การหาอตราค่�ด้ลด้จาก CAPM

อตราค่�ด้ลด้ = RF + BETA x ( RM - RF )

RF = อตราผื่ลตอบัแที่นที่��ปลอด้ค่ว่ามเสิ��ยง

BETA = ค่�าค่ว่ามผื่นผื่ว่นของราค่าตลาด้ (ห(�น)

RM = อตราผื่ลตอบัแที่นโด้ยรว่มที่��ผื่!�ลงที่(น ต�องการ (Return by market)

Page 30: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�อะไรบั�างที่��ต�องรบัร!�และว่ด้ค่�าขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

หากม�ข�อบั�งชี�'ที่��แสิด้งว่�าสิ�นที่รพย�อาจด้�อยค่�าแล�ว่ ก�จการต�องประมาณ RA ของสิ�นที่รพย� ด้งน�'

1. สิ�นที่รพย�แต�ละรายการ 2. หน�ว่ยของสิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ หาก

ประมาณ จากสิ�นที่รพย�แต�ละรายการไม�ได้� รว่มถ4ง - ค่�าค่ว่ามน�ยม - สิ�นที่รพย�องค่�กร

Page 31: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

หน�ว่ยสิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ ค่�ออะไร

Cash Generation Unit (CGU) หมายถ4ง

สิ�นที่รพย�กล(�มที่��เล.กที่��สิ(ด้ที่��สิามารถระบั(ได้�ว่�า การใชี�สิ�นที่รพย�น'นจะก�อให�เก�ด้เง�นสิด้รบั

ซื้4�งสิ�ว่นใหญ�เป/นอ�สิระจากกระแสิเง�นสิด้รบั ที่��เก�ด้จากสิ�นที่รพย�อ��น หร�อกล(�มสิ�นที่รพย�อ��น

Page 32: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

บัร�ษัที่ A ผื่ล�ตสิ�นค่�า ก . ชีน�ด้เด้�ยว่ และเป/นเจ�าของโรงงาน 1 2, และ 3

โรงงาน 1 ผื่ล�ตชี�'นสิ�ว่นให�โรงงาน 2 และ โรงงาน 3

น*าไปผื่ล�ตต�อและขายสิ�นค่�า โด้ยโรงงาน 2 และโรงงาน 3

เป/นอ�สิระจากกนกรณ� 1 ชี�'นสิ�ว่นจากโรงงาน 1 ม�ตลาด้ซื้�'อขายค่ล�อง

รองรบั หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 3 หน�ว่ย ค่�อ

โรงงาน 1 โรงงาน 2 และ โรงงาน 3

Page 33: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

กรณ� 2 ชี�'นสิ�ว่นจากโรงงาน 1 ไม�ม�ตลาด้ซื้�'อขายค่ล�องรองรบั

หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 1 หน�ว่ย ค่�อ โรงงาน 1+ โรงงาน 2+ โรงงาน 3

เน��องจากกระแสิเง�นสิด้ที่��โรงงาน 1 จะได้�รบัข4'นอย!�กบั

การขายสิ�นค่�า ก ซื้4�งโรงงาน 2 และ 3 ผื่ล�ต

Page 34: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

BTS ม�สิญญากบั กที่ม . ที่��จะให�บัร�การเด้�นรถไฟฟCา 2 สิาย

กรณ� 1 ไม�ม�สิญญาอ��นระบั(เพ��มเต�มเก��ยว่กบัการเด้�นรถ

หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 2 หน�ว่ย ค่�อ รถไฟฟCาแต�ละสิาย

Page 35: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การพ�จารณาหน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้

กรณ� 2 กที่ม . ม�สิญญาเพ��มเต�มว่�า BTS ไม�สิามารถเด้�นรถไฟฟCาเฉพาะสิายใด้สิายหน4�งได้�

หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ม� 1 หน�ว่ย ค่�อ กล(�มของรถไฟฟCาที่'ง 2 สิายรว่มกน

Page 36: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ค่�าค่ว่ามน�ยม (Goodwill) และสิ�นที่รพย�องค่�กรด้�อยค่�าได้�อย�างไร

• GW และสิ�นที่รพย�องค่�กร ไม�ก�อให�เก�ด้กระแสิเง�นสิด้ที่��เป/นอ�สิระจากสิ�นที่รพย�อ��น จ4งไม�ม� RA ของ GW และสิ�นที่รพย�องค่�กร

• แต�ต�องก*าหนด้ RA ของสิ�นที่รพย�ที่��รว่ม GW และสิ�นที่รพย�องค่�กรน'นรว่มอย!�ด้�ว่ย โด้ยป9นสิ�ว่น GW และสิ�นที่รพย�องค่�กรให�กบัสิ�นที่รพย�น'นและประเม�นการด้�อยค่�าสิ�นที่รพย�

Page 37: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ค่�าค่ว่ามน�ยม (Goodwill) ด้�อยค่�าได้�อย�างไร

ที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ที่��รว่ม GW อย!�ด้�ว่ย โด้ย 1. ป9นสิ�ว่น GW ให�หน�ว่ยที่��เล.กที่��สิ(ด้ ตามล*าด้บัด้งน�'

11. ป9นสิ�ว่น BV ของ GW ให� CGU ได้�อย�าง สิมเหต(สิมผื่ล และสิม*�าเสิมอ

12 เปร�ยบัเที่�ยบั RA กบั BV ของ GW + CGU ว่�า ด้�อยค่�าหร�อไม�

2. หากป9นสิ�ว่นตามข�อ 1 ไม�สิมเหต(สิมผื่ลให�ป9นสิ�ว่น GW ให�หน�ว่ยของสิ�นที่รพย�ที่��ใหญ�ข4'น โด้ยใชี�ว่�ธิ� ตามข�อ 11. และ 12.

Page 38: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�องค่�กร ค่�ออะไรหมายถ4ง• สิ�นที่รพย�แต�ละรายการ หร�อ กล(�มสิ�นที่รพย�ที่��ไม�

ก�อให�เก�ด้กระแสิเง�นสิด้รบัที่��เป/นอ�สิระจากสิ�นที่รพย�อ��น หร�อกล(�มสิ�นที่รพย�

• BV ของสิ�นที่รพย�องค่�กรไม�ม�ค่ว่ามเก��ยว่ข�องโด้ยตรงกบั CGU ซื้4�งอย!�ภายใต�การพ�จารณา

เชี�น อาค่ารสิ*านกงานใหญ� เน��องจากไม�ใชี�สิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้กระแสิเง�นสิด้รบัโด้ยตรงของก�จการ

Page 39: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย� องค่�กร อย�างไร

• ที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�องค่�กร เหม�อน การที่ด้สิอบัการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ที่��รว่ม GW

Page 40: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ตว่อย�างการค่*านว่ณสิ�นที่รพย�ด้�อยค่�า 31 ธินว่าค่ม 2537 บัร�ษัที่ A ซื้�'อบัร�ษัที่

B 100% ในราค่า 4000, บัาที่ ซื้4�งม�ม!ลค่�าย(ต�ธิรรม (fair value) ด้งน�' รายการ จ*านว่นเง�นสิ�นที่รพย�หม(นเว่�ยน 1200,

1CGU 1600 22 960 23 640ค่�าค่ว่ามน�ยม 600

หน�'สิ�น (1000, )รว่ม 4000,

Page 41: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• บัร�ษัที่ค่าด้ว่�าค่�าค่ว่ามน�ยมม�อาย(การใชี�ประโยชีน� ประมาณ 20 ป@• ณ 31 ธินว่าค่ม 2542 ม�ข�อบั�งชี�'ว่�าหน�ว่ยสิ�นที่รพย�ที่�� 1 ม�การด้�อยค่�า ซื้4�งม�ราค่าตามบัญชี� ด้งน�' 21 ราค่าที่(น ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม BV NSP ที่��ด้�น 600 - 600 580อาค่าร 400 100

300 240

เค่ร��องจกร X 200 50 150 100

เค่ร��องจกร Y 100 25 75 30

เค่ร��องจกร Z 300 75 225 110

รว่ม 1600, 2501350, 1060,

• ม!ลค่�าจากการใชี� CGU 1 เที่�ากบั 1170,บัาที่

Page 42: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• กรณ�ป9นสิ�ว่นค่�าค่ว่ามน�ยมได้�อย�างสิมเหต(สิมผื่ล ได้�ด้งน�'รายการ CGU1 CGU2 CGU3 รว่มFV ป@ 37 1600, 960

640 3200,สิด้สิ�ว่น FV 50% 30%20% 100%BV 1,350 820 5302,700

ป9นสิ�ว่น GW 225 135 90 450*BVหลงป9นสิ�ว่น1,575 955 620

3,150450* = [ 600 - (600/20 x 5) ]

Page 43: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 1,170 BV = 1,575

รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

ของสิ�นที่รพย� = 405

NSP = 1,060

VIU = 1,170

เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

Page 44: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การบันที่4กรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

1. ลด้ค่�าค่ว่ามน�ยม (GW) ที่��เค่ยป9นสิ�ว่นให�กบั CGU 1 จ*านว่น 225

บัาที่ 2. ลด้ BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการ

ของ CGU 1 ตามสิด้สิ�ว่นของ BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการน'น

Page 45: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�จ*านว่น 180 บัาที่ - (405 225) ด้งน�' 21 BV ป9นสิ�ว่น BV NSP

รายการด้�อยค่�า หลงป9นสิ�ว่น NSP ที่��ด้�น 600 80 520 580อาค่าร 300 40

260 230

เค่ร��องจกร X 150 20 130 100

เค่ร��องจกร Y 75 10 65 40

เค่ร��องจกร Z 225 30 195 110

รว่ม 1350, 180 1170, 1060,

Page 46: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ต�องไม�ลด้ BV ของสิ�นที่รพย�ให�ต*�ากว่�า จ*านว่นสิ!งสิ(ด้ของ

1. ราค่าขายสิ(ที่ธิ�ของสิ�นที่รพย� 2. ม!ลค่�าจากการใชี�สิ�นที่รพย�

3. ศ!นย� ด้งน'น จ4งต�องป9นสิ�ว่นรายการด้�อยค่�าของ

สิ�นที่รพย�ใหม�

TAS 36 ก*าหนด้ว่�า

Page 47: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

กรณ�ตว่อย�างน�' BV ของที่��ด้�นหลงป9นสิ�ว่นน�อยกว่�า NSP ก�จการจ4งต�อง• ป9นสิ�ว่นรายการด้�อยค่�าของที่��ด้�นให�ม�จ*านว่น

เที่�ากบั 20 บัาที่ เพ��อ BV ที่��ป9นสิ�ว่นใหม�เที่�ากบั NSP

580( บัาที่ ) และ• สิ�ว่นที่��เหล�อ จ*านว่น 60 บัาที่ (80-20) ป9นสิ�ว่นให� สิ�นที่รพย�อ��น ด้งน�'

Page 48: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�จ*านว่น 180 บัาที่ - (405 225)ด้งน�' 21 BV ป9นสิ�ว่น BV NSP

รายการด้�อยค่�า หลงป9นสิ�ว่นที่��ด้�น 600 20 580 580

อาค่าร 300 64

236 230

เค่ร��องจกร X 150 32 118 100

เค่ร��องจกร Y 75 16 59 40

เค่ร��องจกร Z 225 48 177 110

รว่ม 1350, 180 1170, 1060,

Page 49: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การบันที่4กบัญชี�ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า เด้บั�ต รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า 405

เค่รด้�ต ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - GW225

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - ที่��ด้�น 20

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - อาค่าร 64

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร X 32

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Y 16

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Z 48 ค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไร

ขาด้ที่(น ลด้ม!ลค่�าสิ�นที่รพย�ในงบัด้(ล

Page 50: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิมมต�ว่�า ณ ว่นที่�� 31

ธินว่าค่ม 2542RA ของบัร�ษัที่ B = 2,720 BV ของบัร�ษัที่ B = 3,150

RA ของ 1CGU = 1,170

BV ของ 1 = 1,350

กรณ�ค่�าค่ว่ามน�ยมไม�สิามารถป9นสิ�ว่นได้�อย�างสิมเหต(สิมผื่ล

ด้�อยค่�า430

ด้�อยค่�า180

Page 51: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

1 CGU1 ด้�อยค่�า 180 บัาที่ โด้ยป9นสิ�ว่นให�สิ�นที่รพย� แต�ละรายการตาม BV (ซื้4�งเที่�ากบัตว่อย�างเด้�ม)

2. หากจ*านว่นรายการด้�อยค่�าที่��เหล�อ จากข�อ 1

ม�จ*านว่นไม�เก�น GW ที่ด้สิอบัการป9นสิ�ว่นให�หน�ว่ย สิ�นที่รพย�ใหญ�ข4'น โด้ยน*าไปลด้ GW

ก�อน

ว่�ธิ�การป9นสิ�ว่นรายการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�

Page 52: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รายการ CGU1 CGU2 CGU3 GW รว่มBV 1,350 820 530

450 3150, ด้�อยค่�า (1) 180 - -

- 180BV หลงปรบัฯ 1,170 820 530

450 2,970RA ของบัร�ษัที่ B 2,720

ด้�อยค่�า (2) 250

การที่ด้สิอบัว่�ธิ�ป9นสิ�ว่นหน�ว่ยที่��ใหญ�ข4'น

Page 53: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การบันที่4กบัญชี�ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า เด้บั�ต รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า 430

เค่รด้�ต ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - GW250

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - ที่��ด้�น 20

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - อาค่าร 64

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร X 32

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Y 16

ค่�าเผื่��อการด้�อยค่�า - เค่ร��องจกร Z 48 ค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไร

ขาด้ที่(น ลด้ม!ลค่�าสิ�นที่รพย�ในงบัด้(ล

Page 54: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รบัร!�ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า เป/นค่�าใชี�จ�าย โด้ยลด้ BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการที่��รว่มอย!�ใน CGU ตามล*าด้บั ด้งน�'

1. ลด้ค่�าค่ว่ามน�ยมที่��เค่ยป9นให� CGU2. ลด้ BV ของสิ�นที่รพย�อ��นที่��รว่มอย!�ใน CGU ตามสิด้สิ�ว่น และจะต�องพ�จารณาการปรบัลด้ BV ของสิ�นที่รพย� ที่��เค่ยต�ราค่าใหม�ด้�ว่ย

Page 55: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รบัร!�การด้�อยค่�าอย�างไร รายการด้�อยค่�าสิ�นที่รพย�

สิ�นที่รพย�น'น

เค่ยต�ราค่าใหม�รบัร!�รายการด้�อยค่�า

เป/นค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไรขาด้ที่(น

น*าขาด้ที่(นจากการด้�อย ค่�า

ไปหกสิ�ว่นเก�นที่(นจากการต�ราค่าสิ�นที่รพย�รายการน'น

ก�อน และสิ�ว่นที่��เหล�อรบัร!�เป/นค่�าใชี�จ�ายในงบัก*าไรขาด้ที่(น

ไม่� ใช่�

Page 56: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�ด้�อยค่�าเที่�าไหร�

เค่ร��องจกร C ม�ราค่าตามบัญชี� 100(BV)บัาที่

(ที่(น 150 บัาที่ หก ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม 50

บัาที่ )ต�อมาเค่ร��องจกรร(�นใหม�ออกมา ที่*าให�ม�ข�อบั�งชี�'ว่�าเค่ร��องจกร C ล�าสิมย และค่าด้ว่�าจะขายได้�ในราค่าขายสิ(ที่ธิ� (N ) เที่�ากบั 80 บัาที่ บัร�ษัที่จ4งประมาณม!ลค่�าจากการใชี� (VIU)

เค่ร��องจกร C ว่�า สิามารถผื่ล�ตสิ�นค่�าและขายได้�ด้งน�'

Page 57: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�ด้�อยค่�าเที่�าไหร�

กรณ� 1. VIU = 85 บัาที่ 2. VIU = 110 บัาที่ 3. VIU = 70 บัาที่ และบัร�ษัที่

เค่ยต�ราค่าเค่ร��องจกร C เพ��มจ*านว่น 10 บัาที่

Page 58: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 85 บัาที่ BV = 100 บัาที่

Impair ment Loss = 15 บัาที่

SP = 80

บัาที่VIU = 85

บัาที่เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

กรณ� 1 VIU = 85 บัาที่

Page 59: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 110 บัาที่ BV = 100 บัาที่

สิ�นที่รพย�ไม�ด้�อยค่�า

SP = 80

บัาที่VIU =

110 บัาที่เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าสิ!งกว่�า

กรณ� 2 VIU = 110 บัาที่

Page 60: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

RA = 80 บัาที่ BV = 100 บัาที่

Impair ment Loss = 20 บัาที่

SP = 80

บัาที่VIU = 70 บัาที่

เล�อกม!ลค่�าที่��สิ!งกว่�า

ม�ม!ลค่�าต*�ากว่�า

กรณ� 3 VIU = 70 บัาที่

Page 61: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

กรณ� 3 VIU = 70 บัาที่และบัร�ษัที่เค่ยต�ราค่าเค่ร��องจกร 2 แล�ว่

จ*านว่น 10 บัาที่ ด้งน�' เค่ร��องจกร ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม

สิ(ที่ธิ�ราค่าที่(น 140 45

95 ต�เพ��ม (สิ�ว่นที่(น) 10 5

5ราค่าที่(นใหม� 150 50

100

Page 62: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รายการด้�อยค่�า น*าไปปรบัลด้รายการ บัญชี� ด้งน�'

1. ปรบัลด้สิ�ว่นที่(นจากการต�ราค่าสิ�นที่รพย� จ*านว่น 5 บัาที่

2. บันที่4กเป/นค่�าใชี�จ�าย จ*านว่น 15 บัาที่

รว่มราค่าเค่ร��องจกรลด้ลง 20 บัาที่

Page 63: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ค่�ด้ค่�าเสิ��อมราค่าสิ�นที่รพย�ที่��ด้�อยค่�าอย�างไร

ค่*านว่ณค่�าเสิ��อมราค่าจากราค่า ตามบัญชี�ใหม� หกด้�ว่ยราค่าซื้าก และ

ป9นสิ�ว่นตลอด้อาย(การใชี�งานที่��เหล�อของสิ�นที่รพย�น'น

Page 64: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�และการรบัร!�รายการขาด้ที่(นจากการ

ด้�อยค่�า• ต�นป@ 2543 บัร�ษัที่ D ซื้�'อโรงงานจากบัร�ษัที่ A จ*านว่น 3 แห�ง โรงงานแต�ละแห�งผื่ล�ตสิ�นค่�าเป/นไม�เหม�อนกนและไม�เก��ยว่ข�องกน๏ ม�หน�ว่ยที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ 3 หน�ว่ย ค่�อ

โรงงาน 3 แห�ง

Page 65: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ราค่าซื้�'อ Fair value GWโรงงาน 1 3000 2000, 1000,โรงงาน 2 2000, 1500, 500โรงงาน 3 5000, 3500, 1500, รว่ม 10000, 7000, 3000,

ต�นที่(นการซื้�'อโรงงาน FV และ GW ที่��เก�ด้ข4'นแต�ละแห�งสิามารถแบั�งได้�ด้งน�'

Page 66: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

• บัร�ษัที่ D ค่�ด้ค่�าเสิ��อมราค่าโรงงานตามว่�ธิ�เสิ�นตรงโด้ยม�อาย( 15 ป@ และโด้ยไม�ม�ค่�าซื้าก• ต�อมาปลายป@ 46 รฐบัาลออกกฎหมายห�ามสิ�งออกสิ�นค่�าจากโรงงานที่�� 1 ที่*าให�บัร�ษัที่ D ต�องลด้ก*าลงการผื่ล�ตในโรงงานใน

อตราร�อยละ 40 ๏ บัร�ษัที่ม�ข�อบั�งชี�'จากแหล�งภายนอกก�จการว่�า เค่ร��องจกร 1 อาจด้�อยค่�า๏ พ�จารณา การด้�อยค่�าด้งต�อไปน�'

Page 67: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

๏ บัร�ษัที่ต�องค่*านว่ณหา VIU ของโรงงาน 1 โด้ย 1 หาข�อม!ลเก��ยว่กบัประมาณการเง�นสิด้ล�ว่ง

หน�า 5 ป@ (ป@ - 4751) ซื้4�งได้�รบัอน(มต�โด้ยฝ่?ายบัร�หาร

2. บัร�ษัที่ D ประมาณกระแสิเง�นสิด้ต�ออ�ก 5 ป@ (ป@ - 5257) โด้ยใชี�อตราการเต�บัโตเร��ม

ต�นที่�� 3 % และ ม�อตราลด้ลง เน��องจากม�ค่ว่ามผื่นผื่ว่นเร��อง ค่ว่ามเสิ��ยงในอนาค่ตที่��อาจเก�ด้ข4'น3. เล�อกอตราค่�ด้ลด้ซื้4�งเป/นอตราก�อนหกภาษั�

๏ ราค่าขายสิ(ที่ธิ�ของโรงงาน 1 ไม�สิามารถก*าหนด้ได้�

Page 68: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป@ พ.ศ. อตรา CF ใน อตรา PV PV ของ CF การเต�บัโต อนาค่ต

47 2300 86957. 20048 253 0 75614. 19149 273 0 65752.180

50 290 0 57175. 16651 304 0 49718. 151

52 3% 3130 43233. 135

๏ การค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�สิ*าหรบัหน�ว่ยสิ�นที่รพย� ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ของโรงงาน 1

Page 69: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ป@ พ.ศ. อตรา CF ใน อตรา PV PV ของ CF การเต�บัโต อนาค่ต 53 -2% 307 0 37594.

115

54 -6% 289 0 32690. 9455 -15% 245 0 28426.

7056 -25% 184 0 24719.

4557 - 67 61% 0 21494.

13ม!ลค่�าจากการใชี� VIU 1360

๏ การค่*านว่ณม!ลค่�าจากการใชี�สิ*าหรบัหน�ว่ยสิ�นที่รพย� ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ของโรงงาน 1 (ต�อ)

Page 70: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

GW สิ�นที่รพย� รว่มราค่าที่(นของโรงงาน 1 1000 2000, ,

3000,ค่�าเสิ��อมราค่าสิะสิม

( 267 ) ( 533 ) ( 800)ราค่าตามบัญชี� (BV)

733 1467 2200, ,

RA ของโรงงาน 1 (1360, ) (1360, )

ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า ( 733 733 ) ( 107 ) ( 840)

Page 71: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ในงบัการเง�นจะแสิด้งขาด้ที่(นจาก การด้�อยค่�าของโรงงาน 1 ด้งน�'

GW ของสิ�นที่รพย�โรงงาน 1 ด้�อยค่�า733

สิ�นที่รพย�โรงงาน 1 ด้�อยค่�า 107รว่มสิ�นที่รพย�โรงงาน 1 ม�ม!ลค่�าลด้ลง840

Page 72: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การค่�ด้ค่�าเสิ��อมราค่าของโรงงาน 1 อย�างไร

ราค่าที่(นใหม�ของเค่ร��องจกร 1360,บัาที่ และประมาณว่�าจะใชี�ได้�อ�ก 2 ป@ โด้ยไม�ม�ค่�าซื้ากของสิ�นที่รพย�เม��อเล�กใชี�งาน

ค่�าเสิ��อมราค่า 1360, หารด้�ว่ย 2= 680 บัาที่/ป@

Page 73: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�องค่�กรด้�อยค่�าบัร�ษัที่ E พบัข�อบั�งชี�'ว่�าอาค่ารสิ*านกงานใหญ� อาจเก�ด้การด้�อยค่�า และบัร�ษัที่ม�สิ�นที่รพย�ที่��ก�อให�เก�ด้เง�นสิด้ 3 หน�ว่ย ม�รายละเอ�ยด้ด้งน�'

CGU 1 2 3 อาค่าร

สิ*านกงานBV 100 150 200

150อาย(การใชี�งาน (ป@) 10 20

20

Page 74: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

2 2 2 รว่ม 1 2 3

ราค่าตามบัญชี� (BV) 100 150 200 450อาย(การใชี�งานที่��เหล�ออย!� 10 ป@ 20

ป@ 20 ป@จ*านว่นที่��ใชี�เป/นตว่ถ�ว่งน*'าหนก 1 2

2 BV หลงถ�ว่งน*'าหนก 100

300 400

สิด้สิ�ว่นที่��ใชี�ป9นสิ�ว่น BV อาค่าร 125. % 37.5% 50% 100%

๏ อาค่ารสิ*านกงานใหญ�เป/นสิ�นที่รพย�องค่�กร จะต�อง ป9นสิ�ว่น BV ของอาค่ารสิ*านกงานใหญ�ให�กบั BV ของ แต�ละ CGU

Page 75: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

2 2 2 รว่ม

1 2 3 ราค่าตามบัญชี� (BV) 100

150 200 450B.V. ของอาค่ารที่��ป9นสิ�ว่น 19 56 75 150B.V.หลงป9นสิ�ว่นของอาค่าร 119 206 275 600

Page 76: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

2 2 2 รว่ม 1 2

3ม!ลค่�าจากการใชี� (VIU) 199 164 271 634ราค่าขายสิ(ที่ธิ� (NSP) - - - -RA 199 164 271

๏ ค่*านว่ณหา RA ของแต�ละ CGU โด้ยเปร�ยบัเที่�ยบัหาราค่า ที่��สิ!งกว่�าระหว่�างราค่าขายสิ(ที่ธิ� (SP) กบัม!ลค่�าการใชี� (VIU)

Page 77: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

๏ ค่*านว่ณหาขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย� ด้งน�'

2 2 2 1 2 3

BV หลงป9นสิ�ว่นอาค่าร 119

206 275

RA 199 164 271ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า - ( 42) ( 4)

Page 78: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

การป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

หน�ว่ยสิ�นที่รพย�

2 3

รว่มอาค่ารฯ (11) (42* x56**/206***)

(1) (4* x75**/275***) (12)CGU (31 )(42* x150**/206***) (3 )(4*x200**/275***) (34)รว่ม (42) (4)

* = ค่�าค่ว่ามน�ยม 2 ** BV ของอาค่ารที่��ป9นสิ�ว่น

*** = BV หลงป9นสิ�ว่นของป9นสิ�ว่น

Page 79: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิร(ป BV ของสิ�นที่รพย� หน�ว่ยสิ�นที่รพย� 1 2 3 อาค่ารฯ รว่ม

BV 100150 200 150 600

ขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า - ( 31) ( 3) ( 12) ( 46)

BVหลงปรบัขาด้ที่(น 100 119 197 138 554

จากการด้�อยค่�า

Page 80: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

สิ�นที่รพย�ที่��ด้�อยค่�าแล�ว่ ม�ม!ลค่�าสิ!งข4'นในภายหลงได้�หร�อไม�

• ได้� หากม�ข�อบั�งชี�'แสิด้งให�เห.นว่�า รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย�ที่��รบัร!�ไปแล�ว่ลด้ลง ซื้4�งเป/นสิถานการณ�ตรงข�ามกบัข�อบั�งชี�'ของการด้�อยค่�า ก�จการต�องประมาณ RA ของสิ�นที่รพย�ใหม�

Page 81: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องรบัร!� BV ที่��เพ��มข4'นของสิ�นที่รพย�ที่��ด้�อยค่�า อย�างไร

รบัร!�จ*านว่นที่��เพ��มข4'นของ BV ตามล*าด้บัด้งน�'• เป/นรายได้�ในงบัก*าไรขาด้ที่(น ไม�เก�น จ*านว่นที่��

เค่ยบันที่4กด้�อยค่�าไว่�• สิ�ว่นที่��เก�นถ�อเป/นการต�ราค่าเพ��ม TAS 32• ค่*านว่ณค่�าเสิ��อมราค่าจากราค่าตามบัญชี�ใหม�

หกด้�ว่ยราค่าซื้าก และป9นสิ�ว่นตลอด้อาย(การใชี�งานที่��เหล�อของสิ�นที่รพย�น'น

Page 82: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

1. ก�จการต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อย ค่�า

โด้ยปรบัปร(งกบั CGU (โด้ยไม�ปรบักบั GW) เว่�นแต�เข�าเง��อนไขที่(กข�อต�อไปน�'ให�ปรบัปร(งกบั

GW –ม�การด้�อยค่�าค่ร'งก�อนเป/นผื่ลจากเหต(การณ�

ภายนอกที่��ม�ลกษัณะพ�เศษัที่��ค่าด้ว่�าจะไม�เก�ด้ ข4'นอ�ก และ

–ม�เหต(การณ�อ��นที่��ลบัล�างเหต(การณ�ข�างต�นได้�

Page 83: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจาการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

ตว่อย�างเชี�น ในป@ 2535 รฐบัาลม�ประกาศสิ�งให�บัร�ษัที่หย(ด้

ผื่ล�ต สิ�นค่�าจากโรงงาน A เน��องจากม�ป9ญหาเก��ยว่กบัสิ�นค่�า

ที่��สิ�งออก ต�อมาป@ 2543 รฐบัาลได้�ยกเล�กประกาศ ที่��สิ�งให�โรงงาน A หย(ด้การผื่ล�ตสิ�นค่�า

ด้งน'น ในป@ 2543 ถ�อว่�าม�เหต(การณ�ที่��ลบัล�างข�อบั�งชี�'เด้�มได้�

ก�จการต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า

Page 84: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ต�องกลบัรายการขาด้ที่(นจาการด้�อยค่�าของ CGU อย�างไร

2. รบัร!� BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการที่��รว่มอย!�ใน CGU ตามล*าด้บัด้งน�'

• ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��จะกลบับัญชี�ให�กบัสิ�นที่รพย�แต�ละรายการตามสิด้สิ�ว่นของ BV ของสิ�นที่รพย�น'น (ไม�รว่ม GW)

• ป9นสิ�ว่นรายการขาด้ที่(นที่��จะกลบับัญชี�ให� GW หากเข�าเกณฑ์�ตามข�อ 1

Page 85: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

รบัร!�รายได้�จากการกลบัรายการด้�อย ค่�า ได้�เที่�าไหร�

ต�องไม�บันที่4กเพ��มราค่า BV ของสิ�นที่รพย�แต�ละรายการให�สิ!งกว่�า จ*านว่นที่��ต*�ากว่�าของ

1.ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นของสิ�นที่รพย� 2 . ราค่าตามบัญชี� (เด้�ม ) ที่��ค่ว่รเป/น หาก

ก�จการไม�เค่ย รบัร!�รายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าของสิ�นที่รพย� ในงว่ด้ก�อน

Page 86: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

เป:ด้เผื่ยข�อม!ลในงบัการเง�นอย�างไร

ก�จการต�องเป:ด้เผื่ยข�อม!ลเก��ยว่กบัรายการสิ�นที่รพย�

แต�ละประเภที่ และรายการแต�ละบัรรที่ด้ ด้งน�'1. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��รบัร!�ในงบัก*าไรขาด้ที่(น2. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��กลบับัญชี� และรบัร!�ในงบัก*าไรขาด้ที่(น

Page 87: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

เป:ด้เผื่ยข�อม!ลในงบัการเง�นอย�างไร(ต�อ)

3. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��รบัร!�โด้ยตรง ไปยงสิ�ว่นของเจ�าของ4. จ*านว่นขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�าที่��กลบับัญชี�และรบัร!� โด้ยตรงไปยงสิ�ว่นของเจ�าของในระหว่�างงว่ด้

หากต�องเป:ด้เผื่ยข�อม!ลจ*าแนกตามสิ�ว่นงานก�จการต�องเป:ด้เผื่ยข�อม!ลข�างต�นจ*าแนกตามสิ�ว่นงานด้�ว่ย

Page 88: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อม!ลที่��ต�องเป:ด้เผื่ยเพ��มเต�มต�อไป น�' สิ*าหรบั

รายการที่��ม�สิาระสิ*าค่ญต�องบัการเง�น1. เหต(การณ�และสิถานการณ�ที่��ต�องรบัร!�

และกลบัรายการขาด้ที่(นจากการด้�อยค่�า2. จ*านว่นรายการขาด้ที่(นจากการด้�อย

ค่�าที่��ก�จการรบัร!�และกลบับัญชี�3. ลกษัณะสิ�นที่รพย�แต�ละรายการและ

หน�ว่ยงานที่��เสินอรายงานซื้4�งสิ�นที่รพย�น'นรว่มอย!�

Page 89: มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets)

ข�อม!ลที่��ต�องเป:ด้เผื่ยเพ��มเต�มต�อไป น�' สิ*าหรบั

รายการที่��ม�สิาระสิ*าค่ญต�องบัการเง�น 4. ลกษัณะของ CGU จ*านว่นรายการด้�อยค่�าของ

CGU และลกษัณะการรว่มสิ�นที่รพย�เป/น CGU 5. ม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นของสิ�นที่รพย� หร�อ

CGU6. เกณฑ์�ในการก*าหนด้ราค่าขาย หากม!ลค่�าที่��ค่าด้

ว่�าจะได้�รบัค่�น เป/นราค่าขายสิ(ที่ธิ� 7. อตราค่�ด้ลด้ที่��ใชี�ในการประมาณม!ลค่�าจากการใชี�สิ�นที่รพย� หากม!ลค่�าที่��ค่าด้ว่�าจะได้�รบัค่�นเป/นม!ลค่�าจากการใชี�