บทท่ี 3 Consolidation การคานวณพืน้ฐานสา ... · 2019. 5. 21. · บทท่ี 3 Consolidation การคานวณพืน้ฐานสาหรับการจัดทางบการ

บทที่ 3 Consolidation การค านวณพืน้ฐานส าหรับการจัดท างบการเงนิรวม

พืน้ฐานการจัดท ากระดาษท าการรวมกิจการ

ขัน้ตอนในการท างบการเงินรวม เม่ือบริษัทใหญ่ใช้วิธีสว่นได้เสยีในการบนัทกึเงินลงทนุสรุปได้ดงันี ้

1. ปรับปรุงข้อผิดพลาดและรายการที่ไมไ่ด้ บนัทกึบญัชีในงบการเงินของบริษัทใหญ่และบริษัทยอ่ย (ถ้ามี)

2. ปรับปรุงเพ่ือตดัรายการก าไรและขาดทนุระหวา่งบริษัท (ภายหลงัรวมธุรกิจ)

3. ปรับปรุงยอดคงเหลอืของบญัชีเงินลงทนุในบริษัทยอ่ยให้แสดงยอด ณ วนัต้นปีที่ท างบการเงินรวม โดยการตดับญัชี

สว่นแบง่ก าไรจากบริษัทยอ่ยและบญัชีเงินปันผลของบริษัทยอ่ย (ตามเปอร์เซ็นต์สว่นได้เสยี)

4. ตดับญัชีเงินลงทนุในบริษัทยอ่ยกบับญัชีที่แสดงสว่นของเจ้าของในบริษัทยอ่ยและรับรู้สว่นได้เสยีที่ไมมี่

อ านาจควบคมุ (ถ้ามี)

5. กระจายผลตา่งระหวา่งราคาทนุและราคาตามบญัชีให้กบัสนิทรัพย์และหนีส้นิตา่ง ๆ ของบริษัทยอ่ยที่มีราคา

ตามบญัชีไมเ่ทา่กบัมลูคา่ยตุธิรรม (ถ้ามี)

6. ตดัจ าหน่ายผลตา่งที่กระจายให้กบัสนิทรัพย์และหนีส้นิตามข้อ 5.

7. ตดัรายการอ่ืน ๆ ที่เกิดขึน้ระหวา่งบริษัท (ลกูหนีแ้ละเจ้าหนีร้ะหวา่งกนั รายได้ และคา่ใช้จ่ายระหวา่งกนั)

ตัวอย่างที่ 1 การซือ้กิจการด้วยเงนิสด

เงินสด เจ้าหนีก้ารค้า

ลกูหนีก้ารค้า คา่ใช้จา่ยค้างจา่ย

เงินลงทนุ สว่นของเจ้าของ

ที่ดนิอาคารและอปุกรณ์


ลกูหนีก้ารค้า สว่นของเจ้าของ

เงินลงทนุ


งบแสดงฐานะการเงินของบริษัทใหญ่ (ก่อนการซือ้กิจการ)

1,600.00

3,200.00

200.00

40.00 600.00

400.00

2,000.00

600.00

1,000.00

600.00

สนิทรัพย์ หนีส้นิและสว่นของเจ้าของ

งบแสดงฐานะการเงินของบริษัทยอ่ย (ก่อนการซือ้กิจการ)


3,200.00

800.00

200.00

540.00

100.00

1,140.00 1,140.00

65 .

บริษัทใหญ่ซือ้หุ้นของบริษัทยอ่ยเป็นเงินสดในราคา 540 บาทโดยสนิทรัพย์สทุธิของบริษัทยอ่ยเทา่กบั 540 บาท

(1,140 บาท – 600 บาท) โดยบริษัทใหญ่จ่ายซือ้บริษัทยอ่ยในราคาตามบญัชี

เงนิสด เจ้าหนีก้ารค้า



เงนิลงทุนในบริษัทย่อย


โดยเงินสดของบริษัทใหญ่จะลดลง 540 บาทจากการจ่ายซือ้เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย

ให้ท า จดัท ากระดาษท าการงบการเงินรวมของบริษัทใหญ่และบริษัทยอ่ยหลงัซือ้กิจการ

ทัง้นี ้เงินลงทนุในบริษัทยอ่ยในงบแสดงฐานะการเงินของบริษัทใหญ่จะถกูตดับญัชีกบัสว่นทนุของบริษัทยอ่ย

สว่นสนิทรัพย์และหนีส้นิตา่งๆ ของทัง้สองกิจการจะถกูรวมเข้าด้วยกนั

P S dr cr conso

สนิทรัพย์

เงินสด 60.00 40.00 100.00

ลกูหนีก้ารค้า 2,000.00 800.00 2,800.00

เงินลงทนุ 400.00 200.00 600.00

เงนิลงทุนในบริษัทย่อย 540.00 540.00 -

ที่ดนิอาคารและอปุกรณ์ 200.00 100.00 300.00

3,200.00 1,140.00 3,800.00

หนีส้นิและสว่นของเจ้าของ

เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00 600.00 2,200.00

คา่ใช้จ่ายค้างจ่าย 600.00 600.00

ส่วนของเจ้าของ 1,000.00 540.00 540.00 1,000.00

3,200.00 1,140.00 540.00 540.00 3,800.00

กระดาษท าการจัดท างบการเงนิรวม

3,200.00 3,200.00

540.00

1,000.00

200.00

60.00 1,600.00

2,000.00 600.00

400.00

งบแสดงฐานะการเงินของบริษัทใหญ่ (หลงัการซือ้กิจการ)


66 .

รายการตดับญัชีในกระดาษท าการ

Dr.สว่นของเจ้าของ 540.00

Cr.เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 540.00

ตัวอย่างที่ 2 การจ่ายค่าซือ้หุ้นด้วยหุ้นของบริษัทใหญ่

หากบริษัทใหญ่ ซือ้หุ้นของบริษัทยอ่ยด้วยการออกหุ้นสามญัไปแลกจ านวน 540 บาท งบแสดงฐานะการเงินรวม

ของบริษัทแหง่นีจ้ะเปลี่ยนแปลงไปอยา่งไร ทัง้นี ้การแลกหุ้นครัง้นีเ้ป็นการแลกหุ้นกบัผู้ ถือหุ้นเดมิของบริษัทยอ่ย

ให้ท า จดัท ากระดาษท าการงบการเงินรวมของบริษัทใหญ่และบริษัทยอ่ยหลงัซือ้กิจการ



เงินลงทนุ ส่วนของเจ้าของ



ตอบ P S dr cr conso

สินทรัพย์

เงินสด 600.00 40.00 640.00

ลกูหนีก้ารค้า 2,000.00 800.00 2,800.00

เงินลงทนุ 400.00 200.00 600.00

เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 540.00 540.00 -

ที่ดินอาคารและอปุกรณ์ 200.00 100.00 300.00

3,740.00 1,140.00 4,340.00

หนีส้ินและสว่นของเจ้าของ

เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00 600.00 2,200.00

คา่ใช้จา่ยค้างจา่ย 600.00 600.00

สว่นของเจ้าของ 1,540.00 540.00 540.00 1,540.00

3,740.00 1,140.00 540.00 540.00 4,340.00




600.00 1,600.00

2,000.00 600.00

200.00

3,740.00 3,740.00

540.00

400.00 1,540.00

67 .




ตัวอย่างที่ 3 ค่าความนิยม






ลกูหนีก้ารค้า สว่นของเจ้าของ

เงินลงทนุ


โดยบริษัทจ่ายซือ้หุ้นของบริษัทย่อยทัง้หมดเป็นเงนิสด ในราคา 600 บาท

เงนิสด เจ้าหนีก้ารค้า





หมายเหต ุเงินสด = 600 - 600 = 0

-

40.00

800.00

200.00

100.00

1,600.00


3,200.00




600.00 1,600.00

2,000.00 600.00

400.00 1,000.00

200.00

3,200.00

3,200.00

2,000.00

1,140.00 1,140.00

200.00


540.00

600.00


3,200.00

1,000.00

600.00

400.00

600.00

68 .

สมมตวิา่มลูคา่ตามบญัชี และมลูคา่ยตุธิรรมของสนิทรัพย์สทุธิของบริษัทยอ่ยมีราคาเทา่กนั งบการเงินรวมของ

สองกิจการจะเป็นดงันี ้



เงินสด - 40.00 40.00

ลกูหนีก้ารค้า 2,000.00 800.00 2,800.00

เงินลงทนุ 400.00 200.00 600.00



คา่ความนิยม 60.00 60.00

3,200.00 1,140.00 3,800.00


เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00 600.00 2,200.00


สว่นของเจ้าของ 1,000.00 540.00 540.00 1,000.00

3,200.00 1,140.00 600.00 600.00 3,800.00

การตดับญัชีในกระดาษท าการ

Dr.สว่นของเจ้าของ 540

คา่ความนิยม 60

Cr.เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 600

ทัง้นี ้ผลตา่งที่เกิดขึน้อาจจะอยูด้่านเดบิต (จ่ายมากกวา่ได้) หรือด้านเครดติ (ได้มากกวา่จ่าย) โดยแนวปฏิบตัทิาง

การบญัชีเก่ียวกบัคา่ความนิยมเป็นดงันี ้

1. ผลตา่งทางด้านเดบิต (จ่ายมากกวา่ได้) จะถือวา่สิ่งที่จ่ายไปมากกวา่ คอื คา่ความนิยม กลา่วคอื มลูคา่เงินลงทนุ

ที่จ่ายซือ้หุ้นสงูกวา่ราคายตุธิรรมของสนิทรัพย์สทุธิในสว่นที่ซือ้ โดยกิจการจะต้องไมต่ดัจ าหน่ายคา่ความนิยม แตต้่อง

ทดสอบการด้อยคา่ของคา่ความนิยมอยา่งสม ่าเสมอทกุๆ ปี หรือเม่ือมีข้อบง่ชีท้ี่แสดงให้เห็นวา่คา่ความนิยมเกิด

การด้อยคา่ขึน้


69 .

2.คา่ความนิยมตดิลบ หรือเรียกอีกอยา่งวา่ “ก าไรจากการตอ่รองราคาซือ้” หมายถึง มลูคา่เงินลงทนุที่จ่ายซือ้หุ้น

ต า่กวา่ราคายตุธิรรมของสนิทรัพย์สทุธิในสว่นที่ซือ้ โดยกิจการจะต้องรับรู้คา่ความนิยมตดิลบเป็นผลก าไรในงบก าไรขาดทนุ

เบ็ดเสร็จโดยทนัที

ตัวอย่างที่ 4 การซือ้หุ้นเป็นเงนิสดโดยมีส่วนได้เสียที่ไม่มีอ านาจควบคุม

สว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุเป็นสว่นหนึ่งของสนิทรัพย์สทุธิของบริษัทยอ่ยที่ถือหุ้นโดยบคุคลอ่ืนนอกกลุม่บริษัทใหญ่

ตัวอย่างเช่น หากบริษัทใหญ่ซือ้หุ้น 60% ของหุ้นสามญัที่มีสทิธิออกเสยีงทัง้หมดของบริษัทยอ่ย ยอ่มหมายความวา่

มีผู้ ถือหุ้นภายนอกเทา่กบั 40% จึงถือเป็นสว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ ซึง่ต้องน าเสนอสว่นได้เสยีที่ไมมี่

อ านาจควบคมุในงบการเงินรวมเป็นสว่นหนึ่งของสว่นของเจ้าของ แตเ่ป็นรายการแยกตา่งหากจากสว่นของเจ้าของ

ของบริษัทใหญ่ เช่นเดยีวกบัในงบก าไรขาดทนุเบ็ดเสร็จ ที่ต้องแยกตา่งหากออกจากก าไรของบริษัทใหญ่


ลกูหนีก้ารค้า คา่ใช้จ่ายค้างจ่าย



เงินสด 40.00 เจ้าหนีก้ารค้า 600.00

ลกูหนีก้ารค้า 800.00 สว่นของเจ้าของ 540.00

เงินลงทนุ 200.00

ที่ดนิอาคารและอปุกรณ์ 100.00

1,140.00 1,140.00

บริษัทใหญ่ซือ้หุ้นของบริษัทยอ่ย 2/3 เป็นเงินสด 360 บาท (ซือ้ที่มลูคา่ตามบญัชี) 180

3,200.00

1,000.00

600.00


400.00

200.00

3,200.00


2,000.00

1,600.00

หนีส้นิและสว่นของเจ้าของสนิทรัพย์

600.00


70 .

540


เงนิสด 240.00 เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00

ลกูหนีก้ารค้า 2,000.00 คา่ใช้จ่ายค้างจ่าย 600.00

เงินลงทนุ 400.00 สว่นของเจ้าของ 1,000.00

เงนิลงทุนในบริษัทย่อย 360.00


3,200.00 3,200.00

หมายเหต ุเงินสด = 600 - 360 = 240



เงินสด 240.00 40.00 280.00

ลกูหนีก้ารค้า 2,000.00 800.00 2,800.00

เงินลงทนุ 400.00 200.00 600.00



3,200.00 1,140.00 3,980.00


เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00 600.00 2,200.00


สว่นของเจ้าของ 1,000.00 540.00 540.00 1,000.00

สว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 180.00 180.00

3,200.00 1,140.00 540.00 360.00 3,980.00




สว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 180.00



71 .

ตัวอย่างที่ 5 การซือ้หุ้นเป็นเงนิสด โดยมีส่วนได้เสียที่ไม่มีอ านาจควบคุมและค่าความนิยม

เงินสด 600.00 เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00




3,200.00 3,200.00


เงินสด 40.00 เจ้าหนีก้ารค้า 600.00

ลกูหนีก้ารค้า 800.00 สว่นของเจ้าของ 540.00

เงินลงทนุ 200.00


1,140.00 1,140.00

บริษัทใหญ่ซือ้หุ้น 2/3 เป็นเงินสด ในราคา 600 บาท โดยมลูคา่สนิทรัพย์สทุธิ 2/3 เทา่กบั 360 (2/3 x 540)

ทัง้นี ้จึงก่อให้เกิดความนิยมขึน้ 240 บาท (partial GW)


เงนิสด - เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00



เงนิลงทุนในบริษัทย่อย 600.00


3,200.00 3,200.00





72 .



เงินสด - 40.00 40.00

ลกูหนีก้ารค้า 2,000.00 800.00 2,800.00

เงินลงทนุ 400.00 200.00 600.00



คา่ความนิยม 240.00 240.00

3,200.00 1,140.00 3,980.00


เจ้าหนีก้ารค้า 1,600.00 600.00 2,200.00


สว่นของเจ้าของ 1,000.00 540.00 540.00 1,000.00

สว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 180.00 180.00

3,200.00 1,140.00 780.00 780.00 3,980.00


Dr.สว่นของเจ้าของ 540.00 100%

คา่ความนิยม (600- (540x2/3)) 240.00

Cr.เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 600.00 2/3

สว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 180.00 1/3


73 .

ตัวอย่างที่ 6 ตัวอย่างในหลายๆ กรณีของการเปล่ียนสัดส่วนการถือหุ้นในบริษัทย่อยแต่ยังไม่เสียอ านาจควบคุม

ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงสดัสว่นการถือหุ้นในบริษัทยอ่ยแตย่งัไมเ่สยีอ านาจควบคมุ จะต้องปฎิบตัดิงันี ้

1. ค านวณหามลูคา่ยตุธิรรมของสว่นได้

2. ค านวณหามลูคา่ยตุธิรรมของสว่นได้เสยีภายหลงัการเปลี่ยนแปลงสดัสว่นการถือหุ้น

3. ผลตา่งที่เกิดขึน้จากการเปลี่ยนแปลงสดัสว่นรับรู้ผลตา่งด้วยการปรับปรุงสว่นเกินมลูคา่หุ้น (EQ)

สมมตวิา่มลูคา่ตามบญัชี (ซึง่เทา่กบัมลูคา่ยตุธิรรม) ของบริษัทยอ่ยแหง่หนึ่งเทา่กบั 450,000 บาท ในวนัที่

31/12/25x7 บริษัทใหญ่ (P) ซือ้หุ้น 72% ของบริษัทแหง่นีด้้วยการซือ้หุ้น 18,000 หุ้นจากทัง้หมด 25,000 หุ้น ใน

ราคาหุ้นละ 12 บาท ในราคาตามบญัชีคดิเป็นมลูคา่ 324,000 บาท โดยในวนันัน้ มลูคา่ยตุธิรรมของสว่น

ได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ (NCI) เทา่กบั 126,000 บาท

ณ วนัที่ 1/1/25x9 มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิของบริษัทยอ่ยเทา่กบั 500,000 บาท บริษัทใหญ่ แสดงมลูคา่

ตามบญัชีของเงินลงทนุดงักลา่วในมลูคา่ 360,000 บาท และมลูคา่ตามบญัชีของ NCI เทา่กบั 140,000 บาท

สมมติว่ามีกรณีที่ไม่เก่ียวข้องกัน 6 กรณีดังนี ้

กรณีที่ 1 บริษัทใหญ่ขายหุ้นบริษัทยอ่ยออกไป 5,000 หุ้นให้กบัคนนอก ได้รับเงินจากการขาย 80,000 บาท

หลงัจากที่ใหญ่ขายหุ้นออกไป สดัสว่นหุ้นหลงัจากขายยงัเหลอือยู ่52% ซึง่ยงัมีอ านาจควบคมุในบริษัทยอ่ย

ดงันัน้ บริษัทใหญ่ยงัคงต้องจดัท างบการเงินรวมตอ่ไป อยา่งไรก็ตาม จากการขายหุ้นดงักลา่วในราคาต า่กวา่มลูคา่

ตามบญัชีท าให้ใหญ่ต้องรับรู้ผลตา่งด้วยการน าไปลดส่วนเกินมูลค่าหุ้นลง

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 18,000 7,000 25,000

ผลจากการที่ P ขายหุ้นให้ NCI (5,000) 5,000 -

หลงัขายหุ้น 13,000 12,000 25,000

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 72% 28% 100%

ผลจากการที่ P ขายหุ้นให้ NCI -20% 20% 0%

หลงัขายหุ้น 52% 48% 100%

จ านวนหุ้น (หุ้น)

สดัสว่น

74 .

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 360,000 140,000 500,000

ผลจากการที่ P ขายหุ้นให้ NCI (100,000) 100,000 -

หลงัขายหุ้น 260,000 240,000 500,000

เงินรับจากการขายหุ้น 80,000.00

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิที่ P ของสว่นที่ขาย (100,000.00)

ผลเปลี่ยนแปลงของเงินลงทนุจากการขายหุ้น บ.ยอ่ย (20,000.00)

เงินสด (A+) 80,000.00

ส่วนเกินมูลค่าหุ้นจากการขายหุ้นของบริษัทย่อยเพิ่ม (EQ-) 20,000.00

เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย (A-) 100,000.00

บนัทกึการขายหุ้นของบริษัทยอ่ยให้ NCI

กรณีที่ 2 บริษัทใหญ่ซือ้หุ้นบริษัทยอ่ย 5,000 หุ้นจากคนนอก จ่ายเงินซือ้ 80,000 บาท

เช่นเดยีวกบักรณีที่ 1 P เม่ือบริษัทใหญ่ซือ้หุ้นจาก NCI สง่ผลให้สดัสว่นหุ้นเพ่ิมขึน้ ซึง่ P จะต้องค านวณมลูคา่

สนิทรัพย์สทุธิตามสดัสว่นหลงัจากซือ้หุ้นอีกครัง้เพ่ือเปรียบเทียบกบัมลูคา่ก่อนซือ้หุ้น ผลตา่งจะท าให้สว่นของเจ้าของ

ของบริษัทใหญ่ (สว่นเกินมลูคา่หุ้น) เพ่ิมขึน้หรือลดลงตามการค านวณตอ่ไปนี ้

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้น 18,000 7,000 25,000

ผลจากการที่ P ซือ้หุ้นจาก NCI 5,000 5,000- -

หลงัซือ้หุ้น 23,000 2,000 25,000

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้น 72% 28% 100%

ผลจากการที่ P ซือ้หุ้นจาก NCI 20% -20% 0%

สนิทรัพย์สทุธิ 31/12/25x9 (บาท)



75 .

หลงัซือ้หุ้น 92% 8% 100%

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้น 360,000 140,000 500,000

ผลจากการที่ P ซือ้หุ้นจาก NCI 100,000 (100,000) -

หลงัซือ้หุ้น 460,000 40,000 500,000

เงินจ่ายซือ้หุ้นเพ่ิม 80,000.00

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิที่ P ได้เพ่ิมขึน้ 100,000.00

ผลเปลี่ยนแปลงของเงินลงทนุจากการซือ้หุ้นของ บ.ยอ่ย 20,000.00

เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 100,000.00

เงินสด 80,000.00

ส่วนเกินมูลค่าหุ้นจากการซือ้หุ้นของบริษัทย่อยเพิ่ม 20,000.00

บนัทกึการซือ้หุ้นของบริษัทยอ่ยจาก NCI

กรณีที่ 3 บริษัทยอ่ยออกหุ้นเพ่ิมทนุ 5,000 หุ้นขายให้กบัคนนอก ในราคา 80,000 บาท

ในการออกหุ้นเพ่ิมทนุขายให้กบัคนนอก ยอ่มท าให้บริษัทยอ่ยได้รับเงินจากคนนอก แตจ่ะท าให้สดัสว่นถือหุ้นของ

บริษัทใหญ่ลดลง ซึง่กิจการจะต้องค านวณหาผลตา่งระหวา่งก่อน และหลงัออกหุ้นเพ่ิมทนุผลตา่งจะท าให้สว่นของเจ้าของ

(สว่นเกินมลูคา่หุ้นของบริษัทใหญ่) เพ่ิมขึน้หรือลดลง

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 18,000 7,000 25,000

ผลจากการที่ S ขายหุ้นให้ NCI 5,000 5,000

หลงัขายหุ้น 18,000 12,000 30,000



76 .

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 72% 28% 100%

ผลจากการที่ S ขายหุ้นให้ NCI -12% 12% 0%


P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 360,000 140,000 500,000

ผลจากการที่ S ขายหุ้นให้ NCI (12,000) 92,000 80,000

หลงัขายหุ้น 348,000 232,000 580,000

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P หลงัขายหุ้นเพ่ิมทนุ 348,000.00

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P ก่อนขายหุ้นเพ่ิมทนุ 360,000.00

ผลเปลี่ยนแปลงของเงินลงทนุที่เกิดจากการเพ่ิมทนุของบริษัทยอ่ย 12,000.00-

สว่นเกินมลูคา่หุ้นที่เกิดจากการขายหุ้นเพ่ิมทนุของบริษัทยอ่ย 12,000.00


บนัทกึการขายหุ้นเพ่ิมทนุของบริษัทยอ่ยให้ NCI

กรณีที่ 4 บริษัทยอ่ยออกหุ้นเพ่ิมทนุ 5,000 หุ้นขายให้กบับริษัทใหญ่ ในราคา 80,000 บาท

หากบริษัทยอ่ยขายหุ้นเพ่ิมทนุให้กบับริษัทใหญ่ในราคาที่ไมใ่ช่มลูคา่ตามบญัชีจะท าให้บริษัทใหญ่ได้หรือเสยีมลูคา่

เงินลงทนุให้กบั NCI ซึง่จะต้องเพ่ิมหรือลดสว่นเกินมลูคา่หุ้น ตามการค านวณตอ่ไปนี ้

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 18,000 7,000 25,000

บริษัทยอ่ยขายหุ้นเพ่ิมทนุให้บริษัทใหญ่ 5,000 5,000




77 .

หลงัขายหุ้น 23,000 7,000 30,000

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 72% 28% 100%

บริษัทยอ่ยขายหุ้นเพ่ิมทนุให้บริษัทใหญ่ 5% -5% 0%

หลงัขายหุ้น 76.67% 23% 100%

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 360,000 140,000 500,000

บริษัทยอ่ยขายหุ้นเพ่ิมทนุให้บริษัทใหญ่ 84,667 (4,667) 80,000

หลงัขายหุ้น 444,667 135,333 580,000

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P หลงัขายหุ้นเพ่ิมทนุ 444,666.67

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P ก่อนขายหุ้นเพ่ิมทนุ 360,000.00

มลูคา่ตามบญัชีที่เพ่ิมขึน้จากการเพ่ิมทนุ 84,666.67

หกัเงินลงทนุที่จ่ายซือ้หุ้น 80,000.00-

ผลเปลี่ยนแปลงของเงินลงทนุฯ จากการซือ้หุ้นเพ่ิมทนุของบริษัทยอ่ย 4,666.67


เงินสด 80,000.00

สว่นเกินมลูคา่หุ้นที่เกิดจากการซือ้หุ้นเพ่ิมทนุของบริษัทยอ่ย 4,667.00

บนัทกึการซือ้หุ้นเพ่ิมทนุของบริษัทยอ่ย



78 .

กรณีที่ 5 บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจาก NCI 5,000 หุ้นในราคา 80,000 บาท

หากบริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจาก NCI ในราคาที่ไมเ่ทา่กบัมลูคา่ตามบญัชีจะท าให้มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิ

ตามสว่นที่บริษัทใหญ่ถือหุ้นเปลี่ยนแปลงไป เช่นเดยีวกบักรณีอ่ืนๆ เราจะต้องเพ่ิมหรือลดสว่นเกินมลูคา่หุ้น ตามการ

ค านวณตอ่ไปนี ้

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้นคนื 18,000 7,000 25,000

บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจาก NCI 0 5,000- 5,000-

หลงัซือ้หุ้นคนื 18,000 2,000 20,000

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้นคนื 72% 28% 100%

บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจาก NCI 18% -18% 0%

หลงัซือ้หุ้นคนื 90% 10% 100%

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้นคนื 360,000 140,000 500,000

บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจาก NCI 18,000 (98,000) 80,000-

หลงัซือ้หุ้นคนื 378,000 42,000 420,000

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P หลงัซือ้หุ้นคนื 378,000.00

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P ก่อนซือ้หุ้นคนื 360,000.00

ผลก าไรจากการซือ้หุ้นคนื 18,000.00


สว่นเกินมลูคา่หุ้นที่เกิดจากการซือ้หุ้นคนืโดยบริษัทยอ่ย 18,000.00




79 .

บนัทกึการซือ้หุ้นคนืโดยบริษัทยอ่ย

กรณีที่ 6 บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นของตนเองคนืจากบริษัทใหญ่ 5,000 หุ้นในราคา 80,000 บาท

หากบริษัทยอ่ยขายหุ้นซือ้หุ้นตวัเองคนืในราคาที่ไมใ่ช่มลูคา่ตามบญัชีจะท าให้บริษัทใหญ่ได้หรือเสยีมลูคา่เงินลงทนุ

ให้กบั NCI ซึง่จะต้องเพ่ิมหรือลดสว่นเกินมลูคา่หุ้น ตามการค านวณตอ่ไปนี ้

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้นคนื 18,000 7,000 25,000

บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจากบริษัทใหญ่ (5,000) - 5,000-

หลงัซือ้หุ้นคนื 13,000 7,000 20,000

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้นคนื 72% 28% 100%

บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจากบริษัทใหญ่ -7% 7% 0%

หลงัซือ้หุ้นคนื 65% 35% 100%

P NCI รวม

ก่อนซือ้หุ้นคนื 360,000 140,000 500,000

บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนืจากบริษัทใหญ่ (87,000) 7,000 80,000-

หลงัซือ้หุ้นคนื 273,000 147,000 420,000

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P หลงัซือ้หุ้นคนื 273,000.00

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P ก่อนซือ้หุ้นคนื 360,000.00

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิสว่นของ P ที่ลดลง 87,000.00-

เงินสดรับจากการขายหุ้นให้กบับริษัทยอ่ย 80,000.00

ผลขาดทนุจากการขายหุ้นบริษัทยอ่ยให้กบับริษัทยอ่ย 7,000.00-




80 .

เงินสด 80,000.00

สว่นเกินทนุจากการขายหุ้นบริษัทยอ่ยให้กบับริษัทยอ่ย 7,000.00


บนัทกึการซือ้หุ้นคนืโดยบริษัทยอ่ย

การสูญเสียอ านาจควบคุม

เม่ือมีการสญูเสยีอ านาจควบคมุในบริษัทยอ่ย กิจการจะต้องตดัรายการสนิทรัพย์และหนีส้นิ สว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจ

ควบคมุ และองค์ประกอบอ่ืนในสว่นของเจ้าของที่เก่ียวข้องกบับริษัทยอ่ยนัน้ ผลก าไรหรือขาดทนุที่เกิดขึน้จากการสญูเสยี

อ านาจควบคมุในบริษัทยอ่ยรับรู้ในก าไรหรือขาดทุน สว่นได้เสยีในบริษัทยอ่ยเดมิที่ยงัคงเหลอือยูใ่ห้วดัมลูคา่ด้วย

มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่สูญเสียอ านาจควบคุม และจดัประเภทเงินลงทนุเป็นเงินลงทนุตามวิธีสว่นได้เสยีหรือเป็น

สนิทรัพย์ ทางการเงินเผ่ือขายขึน้อยูก่บัระดบัของอิทธิพลที่คงเหลอือยู่

ตัวอย่างที่ 7 การเปลี่ยนสดัสว่นการถือหุ้นในบริษัทยอ่ยโดยเสยีอ านาจควบคมุให้กบัคนนอกในหลายๆ กรณี

สมมตวิา่มลูคา่ตามบญัชี (ซึง่เทา่กบัมลูคา่ยตุธิรรม) ของบริษัทยอ่ยแหง่หนึ่งเทา่กบั 450,000 บาท ในวนัที่

31/12/25x7 บริษัทใหญ่ (P) ซือ้หุ้น 72% ของบริษัทแหง่นีด้้วยการซือ้หุ้น 18,000 หุ้นจากทัง้หมด 25,000 หุ้น ใน

ราคาหุ้นละ 12 บาท ในราคาตามบญัชี คดิเป็นมลูคา่ 324,000 บาท โดยในวนันัน้ มลูคา่ยตุธิรรมของสว่นได้เสยีที่ไมมี่

อ านาจควบคมุ (NCI) เทา่กบั 126,000 บาท

ณ วนัที่ 1/1/25x9 มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิของบริษัทยอ่ยเทา่กบั 500,000 บาท บริษัทใหญ่ แสดงมลูคา่

ตามบญัชีของเงินลงทนุดงักลา่วในมลูคา่ 360,000 บาท และมลูคา่ตามบญัชีของ NCI เทา่กบั 140,000 บาท

สมมติว่ามีกรณีที่ไม่เก่ียวข้องกัน 3 กรณีดังนี ้

กรณีที่ 1 บริษัทใหญ่ขายหุ้น 8,000 หุ้นของบริษัทยอ่ยให้กบัคนนอกในราคา 152,000 บาท มลูคา่ยตุธิรรมของสว่นได้เสยี

คงเหลอืเทา่กบั 189,000 บาท

ในกรณีนีบ้ริษัทใหญ่ขายหุ้นบริษัทยอ่ยออกไปจนท าให้สดัสว่นการถือหุ้นเหลอืเพียง 40% และท าให้สญูเสยีอ านาจ

ควบคมุ บริษัทจะต้องค านวณผลก าไรขาดทนุจากการขายหุ้น และปรับมลูคา่เงินลงทนุให้เทา่กบัมลูคา่ยตุธิรรมของ

หุ้นสว่นที่เหลอื (40%) และรับรู้ผลตา่งเข้าก าไรขาดทนุโดยทนัทีตามการค านวณดงันี ้

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 18,000 7,000 25,000


81 .

ผลให้การที่ P ขายหุ้นให้ NCI (8,000) 8,000 -

หลงัขายหุ้น 10,000 15,000 25,000

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 72% 28% 100%

ผลให้การที่ P ขายหุ้นให้ NCI -32% 32% 0%


P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 360,000 140,000 500,000

ผลให้การที่ P ขายหุ้นให้ NCI (160,000) 160,000 -

หลงัขายหุ้น 200,000 300,000 500,000


หกัมลูคา่ตามบญัชีของหุ้นสว่นที่ขาย (160,000.00)

ผลขาดทนุจากการขายหุ้น (8,000.00)

มลูคา่ยตุธิรรมของสว่นได้เสยีคงเหลอื 189,000.00

หกัมลูคา่ตามบญัชีของหุ้นสว่นที่เหลอื (200,000.00)

ผลขาดทนุจากการปรับมลูคา่ยตุธิรรมของเงินลงทนุหลงัสญูเสยีอ านาจควบคมุ (11,000.00)

เงินสด 152,000.00

ผลขาดทุนจากการขายหุ้น (P/L) 8,000.00


บนัทกึการขายหุ้นของบริษัทยอ่ย

เงินลงทนุในบริษัทร่วม 189,000.00

ผลขาดทุนจากการปรับมูลค่ายุติธรรมของเงนิลงทุน (P/L) 11,000.00



82 .


บนัทกึการเปลี่ยนหมวดเงินลงทนุจากบริษัทยอ่ยเป็นบริษัทร่วมเน่ืองจากสญูเสยีอ านาจควบคมุ

กรณีที่ 2 บริษัทยอ่ยออกหุ้นเพ่ิมทนุ 15,000 หุ้นให้กบัคนนอก โดยมลูคา่ยตุธิรรมของหุ้นที่บริษัทใหญ่ถือหลงัจากเพ่ิมทนุ

เทา่กบั 340,000 บาท

การออกหุ้นเพ่ิมทนุของบริษัทยอ่ยเพ่ือขายให้คนนอกในกรณีนี ้สง่ผลให้บริษัทใหญ่สญูเสยีอ านาจควบคมุ เน่ืองจาก

สดัสว่นหุ้นที่ถือโดยบริษัทใหญ่หลงัจากเพ่ิมทนุลดลงต า่กวา่ร้อยละ 50 บริษัทใหญ่จะต้องปรับมลูคา่เงินลงทนุให้เทา่กบั

มลูคา่ยตุธิรรมของหุ้นสว่นที่เหลอื และรับรู้ผลตา่งเข้าก าไรขาดทนุโดยทนัทีตามการค านวณดงันี ้

P NCI รวม

ก่อนบริษัทยอ่ยเพ่ิมทนุ 18,000 7,000 25,000

ผลจากการที่บริษัทยอ่ยเพ่ิมทนุ 15,000 15,000

หลงัขายหุ้น 18,000 22,000 40,000

P NCI รวม

ก่อนบริษัทยอ่ยเพ่ิมทนุ 72% 28% 100%

ผลจากการที่บริษัทยอ่ยเพ่ิมทนุ -27% 27% 0%


P NCI รวม

ก่อนบริษัทยอ่ยเพ่ิมทนุ 360,000 140,000 500,000

ผลจากการที่บริษัทยอ่ยเพ่ิมทนุ (20,000) n/a n/a

หลงัขายหุ้น 340,000 n/a n/a


หกัมลูคา่ตามบญัชีของหุ้นสว่นที่เหลอื 360,000.00-

ผลขาดทนุจากการปรับมลูคา่ยตุธิรรมของเงินลงทนุหลงัสญูเสยีอ านาจควบคมุ 20,000.00-


ผลขาดทนุจากการปรับมลูคา่ยตุธิรรมของเงินลงทนุ 20,000.00




83 .



กรณีที่ 3 บริษัทยอ่ยซือ้หุ้นคนื 15,000 หุ้นจากบริษัทใหญ่ในราคา 310,000 บาท มลูคา่ยตุธิรรมของสว่นได้เสยีคงเหลอื

เทา่กบั 61,500 บาท

การซือ้หุ้นคนืของบริษัทยอ่ยจากบริษัทใหญ่ท าให้สดัสว่นการถือหุ้นโดยบริษัทใหญ่ลดลงจนท าให้สญูเสยีอ านาจ

ควบคมุ บริษัทใหญ่จะต้องบริษัทค านวณผลก าไรขาดทนุจากการขายหุ้น และปรับมลูคา่เงินลงทนุให้เทา่กบัมลูคา่ยตุธิรรม

ของหุ้นสว่นที่เหลอื และรับรู้ผลตา่งเข้าก าไรขาดทนุโดยทนัทีตามการค านวณดงันี ้

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 18,000 7,000 25,000

ผลจากการที่ P ขายหุ้นคนืให้กบับริษัทยอ่ย (15,000) 15,000-

หลงัขายหุ้น 3,000 7,000 10,000

P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 72% 28% 100%

ผลจากการที่ P ขายหุ้นคนืให้กบับริษัทยอ่ย -42% 42% 0%


P NCI รวม

ก่อนขายหุ้น 360,000 140,000 500,000

ผลจากการที่ P ขายหุ้นคนืให้กบับริษัทยอ่ย (300,000) 0 (300,000)

หลงัขายหุ้น 60,000 140,000 200,000


หกัมลูคา่ตามบญัชีของหุ้นสว่นที่ขาย (300,000.00)

ผลก าไรจากการขายหุ้น 10,000.00





84 .

หกัมลูคา่ตามบญัชีของหุ้นสว่นที่เหลอื 60,000.00

ผลก าไรจากการปรับมลูคา่ยตุธิรรมของเงินลงทนุหลงัสญูเสยีอ านาจควบคมุ 1,500.00

เงินสด 310,000.00

ผลก าไรจากการขายหุ้น 10,000.00


บนัทกึการขายหุ้นของบริษัทยอ่ย


ผลก าไรจากการปรับมลูคา่ยตุธิรรมของเงินลงทนุ 1,500.00



โจทย์ครัง้ที่ 1/2543 (ดัดแปลง)

เม่ือวนัที่ 1 มกราคม 2543 บริษัทใหญ่ ซือ้หุ้นสามญัของบริษัทยอ่ยจ านวน 80% ในราคา 1,200,000 บาท

สว่นของเจ้าของของบริษัทยอ่ย ณ วนัซือ้หุ้น ประกอบด้วยหุ้นทนุ 1,000,000 บาท และก าไรสะสม 500,000 บาท

และ ณ 31 ธันวาคม 2543 บริษัทใหญ่และบริษัทยอ่ยประกาศจ่ายเงินปันผลจ านวน 200,000 บาท

และ 100,000 บาท

หน่วย : บาท

บริษัทใหญ่ บริษัทยอ่ย

ขายสนิค้า 230,000,000 30,000,000

ดอกเบีย้รับ 1,500,000 70,000

ก าไรจากการขายสนิทรัพย์ถาวร 150,000 -

ก าไรอตัราแลกเปลี่ยน - 50,000

สว่นแบง่ผลก าไรของบริษัทยอ่ย 886,200 -

รวมรายได้ 232,536,200 30,120,000

ต้นทนุขาย 180,000,000 23,000,000

คา่ใช้จ่ายขายและบริหาร 45,000,000 5,000,000

ดอกเบีย้จ่าย 200,000 100,000

ภาษีเงินได้ 1,935,000 606,000

งบก าไรขาดทนุส าหรับปีสิน้สดุณวนัที่ 31 ธันวาคม 2543 มีดงันี ้

85 .

รวมคา่ใช้จ่าย 227,135,000 28,706,000

ก าไรสทุธิ 5,401,200 1,414,000

หน่วย : บาท

สินทรัพย์ บริษัทใหญ่ บริษัทยอ่ย

เงินสดแสเงินฝากธนาคาร 16,000,000 900,000

ลกูหนีก้ารค้า 20,000,000 3,500,000

สนิค้าคงเหลอื 17,000,000 2,000,000

เงินให้กู้ยืมแก่บริษัทยอ่ย 1,000,000 -

สนิทรัพย์หมนุเวียนอ่ืนๆ 500,000 300,000

เงินลงทนุบริษัทยอ่ย 2,006,200 -

ที่ดนิอาคารและอปุกรณ์ – สทุธิ 50,000,000 20,000,000

สนิทรัพย์อ่ืน 200,000 500,000

รวมสนิทรัพย์ 106,706,200 27,200,000

หนีสิ้นและส่วนของผู้ถือหุ้น

เจ้าหนีก้ารค้า 10,000,000 5,000,000

เงินกู้ยืมจากบริษัทใหญ่ - 1,000,000

คา่ใช้จ่ายค้างจ่าย 5,000,000 500,000

หนีส้นิหมนุเวียนอ่ืน 3,000,000 886,000

เงินกู้ยืมระยะยาว 3,505,000 17,000,000

รวมหนีส้นิ 21,505,000 24,386,000

หุ้นสามญั 40,000,000 1,000,000

ก าไรสะสม 45,201,200 1,814,000

รวมสว่นของผู้ ถือหุ้น 85,201,200 2,814,000

รวมหนีส้นิและสว่นของผู้ ถือหุ้น 106,706,200 27,200,000

ข้อมลูเก่ียวกบัรายการที่เกิดขึน้ในปี 2543

1. ระหวา่งปีบริษัทใหญ่ขายสนิค้าให้บริษัทยอ่ยจ านวน 15,000,000 บาท คดิก าไรขัน้ต้นในอตัรา 20%

งบแสดงฐานะการเงิน ณ วนัที่ 31 ธันวาคม 2543 มีดงันี ้

86 .

ณ วนัที่ 31 ธันวาคม 2543 บริษัทยอ่ยมีสนิค้าคงเหลอืจ านวน 1,000,000 บาท ซึง่เป็นสนิค้าที่ซือ้มาจากบริษัทใหญ่

และมียอดค้างช าระระหวา่งกนัจ านวน 2,000,000 บาท

2. เม่ือวนัที่ 1 กนัยายน 2543 บริษัทใหญ่ให้เงินกู้ยืมแก่บริษัทยอ่ยจ านวน 1,000,000 บาท โดยมีอตัราดอกเบีย้ 12%

ตอ่ปี บริษัทยอ่ยจ่ายดอกเบีย้ทกุสิน้เดอืน

3.เม่ือวนัที่ 30 มิถนุายน 2543 บริษัทใหญ่ขายรถยนต์ให้แก่บริษัทยอ่ยในราคา 750,000 บาท ซึง่รถยนต์คนัดงักลา่ว

เหลอือายกุารใช้งานอีก 5 ปี และมีราคาตามบญัชี ณ วนัที่ขาย ดงันี ้

ราคาทนุ บาท

คา่เสื่อมราคาสะสม บาท

ราคาตามบญัชี บาท

ให้ท า 140000 150000

1.กระดาษท าการเพ่ือจดัท างบการเงินรวมของบริษัทใหญ่และบริษัทยอ่ย 70000 75000

2.รายการตดับญัชีระหวา่งกนัในกระดาษท าการงบการเงินรวม

การค านวณเบือ้งต้น

1) ค านวณหาคา่ความนิยมจากการซือ้กิจการ (มีข้อสมมตวิา่ NCI จ่ายซือ้หุ้นในราคาเดยีวกบัใหญ่)

เงินสดจ่ายซือ้หุ้น 80%

ดงันัน้มลูคา่ธุรกิจ 100%

มลูคา่ตามบญัชีของสนิทรัพย์สทุธิ100% ของยอ่ย

ดงันัน้ผลตา่งมลูคา่ธุรกิจกบัมลูคา่ตามบญัชี

2) ค านวณหาสว่นแบง่ก าไรจากบริษัทยอ่ยและสว่นแบง่ก าไรของสว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ

100%S แบง่ 80%P แบง่ 20%NCI

ก าไรตามรายงาน 1,414,000 1,131,200 282,800

ปรับปรุงผลตา่งราคาซือ้ - - -

หกั ก าไรในสนิค้าคงเหลอืปลายงวด (down) (200,000) (200,000) -

หกั ก าไรในการขาย PPE (down) (50,000) (50,000) -

บวกกลับ ก าไรในการขายPPE ที่เกิดแล้ว

(50,000 / 5 ปี x 6/12) 5,000 5,000 -

ก าไรที่ปรับปรุงแล้วของ S 1,169,000 886,200 282,800

-

1,000,000.00

300,000.00

700,000.00

1,500,000.00

1,500,000.00

1,200,000.00

87 .

ก าไรของใหญ่ที่ไมร่วมสว่นแบง่ก าไรจากยอ่ย 4,515,000 4,515,000

ก าไรในงบ conso/ก าไรใหญ่/NCIshare 5,684,000 5,401,200 282,800

ก าไรของใหญ่ที่รวมสว่นแบง่จากยอ่ย 5,401,200

หกั สว่นแบง่ก าไรจากยอ่ย 886,200

ก าไรของใหญ่ที่ไมร่วมสว่นแบง่จากยอ่ย 4,515,000

3) ค านวณหาเงินลงทนุตอนสิน้ปี และ NCI สิน้ปี

100%S 80%P 20%NCI

เงินลงทนุตอนต้นปี 1,500,000 1,200,000 300,000

บวกสว่นแบง่ก าไร; NCI share 1,169,000 886,200 282,800

หกัปันผลรับจากบริษัทยอ่ย (100,000) (80,000) (20,000)

เงินลงทนุตอนสิน้ปี 2,569,000 2,006,200 562,800

กระดาษท าการงบการเงนิรวม

บริษัทใหญ่ บริษัทยอ่ย เดบิต เครดติ งบการเงินรวม

งบก าไรขาดทุน

ขายสนิค้า 230,000,000 30,000,000 15,000,000 245,000,000

ดอกเบีย้รับ 1,500,000 70,000 40,000.00 1,530,000

ก าไรจากการขายสนิทรัพย์ถาวร 150,000 - 50,000.00 100,000

ก าไรอตัราแลกเปลี่ยน - 50,000 50,000

สว่นแบง่ก าไรจากบริษัทยอ่ย 886,200 - 886,200 -

รวมรายได้ 232,536,200 30,120,000 246,680,000

ต้นทนุขาย 180,000,000 23,000,000 200,000 15,000,000 188,200,000

คา่ใช้จ่ายขายและบริหาร 45,000,000 5,000,000 5,000.00 49,995,000

ดอกเบีย้จ่าย 200,000 100,000 40,000.00 260,000

ภาษีเงินได้ 1,935,000 606,000 2,541,000

รวมคา่ใช้จ่าย 227,135,000 28,706,000 240,996,000

ก าไรรวม 5,401,200 1,414,000 5,684,000

สว่นแบง่ก าไรของสว่นได้เสยี

88 .

ที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 282,800 (282,800)

ก าไรสทุธิของบริษัทใหญ่ 5,401,200 1,414,000 5,401,200


งบก าไรสะสม

ก าไรสะสมต้นปี

บริษัทใหญ่ 40,000,000 40,000,000

บริษัทยอ่ย 500,000 500,000 -

บวก ก าไรสทุธิ 5,401,200 1,414,000 5,401,200

หกั เงินปันผล

บริษัทใหญ่ 200,000 200,000

บริษัทยอ่ย 100,000 80,000 -

20,000

ก าไรสะสมปลายปี 45,201,200 1,814,000 45,201,200


งบแสดงฐานะการเงิน


เงินฝากธนาคาร 16,000,000 900,000 16,900,000

ลกูหนีก้ารค้า 20,000,000 3,500,000 2,000,000 21,500,000

สนิค้าคงเหลอื 17,000,000 2,000,000 200,000 18,800,000

เงินให้กู้ยืมแก่บริษัทยอ่ย 1,000,000 - 1,000,000 -

สนิทรัพย์หมนุเวียนอ่ืนๆ 500,000 300,000 800,000

เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 2,006,200 - 80,000.00 886,200 -

1,200,000

ที่ดนิ อาคาร และอปุกรณ์สทุธิ 50,000,000 20,000,000 5000 50,000 69,955,000

.

สนิทรัพย์อ่ืน 200,000 500,000 700,000

89 .

รวมสนิทรัพย์ 106,706,200 27,200,000 128,655,000


งบแสดงฐานะการเงิน (ตอ่)


เจ้าหนีก้ารค้า 10,000,000 5,000,000 2,000,000 13,000,000

เงินกู้ยืมจากบริษัทใหญ่ - 1,000,000 1,000,000 -

คา่ใช้จ่ายค้างจ่าย 5,000,000 500,000 5,500,000

หนีส้นิหมนุเวียนอ่ืน 3,000,000 886,000 3,886,000

เงินกู้ยืมระยะยาว 3,505,000 17,000,000 20,505,000

รวมหนีส้นิ 21,505,000 24,386,000 42,891,000

หุ้นสามญั

บริษัทใหญ่ 40,000,000 40,000,000

บริษัทยอ่ย 1,000,000 1,000,000 -

ก าไรสะสม

บริษัทใหญ่ 45,201,200 45,201,200

บริษัทยอ่ย 1,814,000

สว่นได้เสยีของสว่นได้เสยีที่

ไมมี่อ านาจควบคมุ 20,000.00 282,800 562,800

300,000

รวมสว่นของเจ้าของ 85,201,200 2,814,000 85,764,000

รวมหนีส้นิและสว่นของเจ้าของ 106,706,200 27,200,000 21,064,000 21,064,000 128,655,000

รายการตัดบญัชีในกระดาษท าการงบการเงนิรวม

ก 15,000,000

ต้นทนุขาย 15,000,000

ตดับญัชียอดขายระหวา่งกนั

ขาย

90 .

ข ต้นทนุขาย 200,000

สนิค้าคงเหลอื 200,000

ตดับญัชีก าไรในสนิค้าคงเหลอืปลายงวด

ค เจ้าหนีก้ารค้า - บริษัทใหญ่ 2,000,000

ลกูหนีก้ารค้า – บริษัทยอ่ย 2,000,000

ตดับญัชีลกูหนีเ้จ้าหนีร้ะหวา่งกนั

ง เงินกู้ยืมจากบริษัทใหญ่ 1,000,000

เงินให้กู้ยืมแก่บริษัทยอ่ย 1,000,000

ตดับญัชีลกูหนีเ้จ้าหนีร้ะหวา่งกนั

จ ดอกเบีย้รับ 40,000

ดอกเบีย้จ่าย 40,000

ตดับญัชีดอกเบีย้ระหวา่งกนั

ฉ ก าไรจากการขายสนิทรัพย์ถาวร 50,000

ที่ดนิอาคารและอปุกรณ์ 50,000

ตดับญัชีก าไรจากการขายรถยนต์ระหวา่งกนั

ช คา่เสื่อมราคาสะสม 5,000

คา่เสื่อมราคา 5,000

รับรู้ก าไรจากการขายรถยนต์ระหวา่งกนัตามสว่นของเวลา

(50,000 x 6/12 x 1/5 ปี)

ซ สว่นแบง่ก าไรจากบริษัทยอ่ย 886,200

เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 886,200

เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 80,000

เงินปันผล (งบยอ่ย) 80,000

ตดับญัชีสว่นแบง่ก าไรจากบริษัทยอ่ย

ฌ สว่นได้เสยีในก าไรสทุธิของสว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 282,800 งบก าไรขาดทนุ

สว่นได้เสยีของสว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 282,800 งบแสดงฐานะการเงิน

สว่นได้เสยีของสว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 20,000 งบแสดงฐานะการเงิน

เงินปันผล 20,000 งบก าไรสะสม

91 .

รับรู้สว่นได้เสยีในก าไรสทุธิของสว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ

ญ ก าไรสะสม (ต้นปี) 500,000 งบก าไรสะสม

ทนุหุ้นสามญั 1,000,000 งบแสดงฐานะการเงิน

เงินลงทนุในบริษัทยอ่ย 1,200,000

สว่นได้เสยีของสว่นได้เสยีที่ไมมี่อ านาจควบคมุ 300,000

ตดัรายการเงินลงทนุต้นปี

โจทย์ครัง้ที่ 1/2554

ณ วนัที่ 1 มกราคม 25x4 บริษัทยกัษ์ จ ากดั ซือ้หุ้น 80% ของบริษัทจ๋ิว จ ากดั ด้วยการออกหุ้นเพ่ิมทนุ 20,000 หุ้น

ของบริษัทยกัษ์เพ่ือน าไปแลก โดยก่อนท าการแลกหุ้น ราคาหุ้นของบริษัทยกัษ์ เทา่กบัหุ้นละ 18 บาท ซึง่ในวนันัน้ บริษัท

จ๋ิวมีสว่นของเจ้าของเทา่กบั 310,000 บาท

ข้อมลูเพ่ิมเตมิ 360,000.00

1. มลูคา่ยตุธิรรมของสนิค้าคงเหลอืของบริษัทจ๋ิว จ ากดัสงูกวา่มลูคา่ตามบญัชี 10,000 บาท 64,000.00

2. ระหวา่งปี 25x4 มีธุรกรรมดงัตอ่ไปนีเ้กิดขึน้

3. บริษัทยกัษ์ จ ากดัขายสนิค้าเป็นเงินเช่ือให้กบับริษัทจ๋ิว 50,000 บาท โดยอตัราก าไรจากการขายเทา่กบั 40%

ณ วนัที่ 31 ธันวาคม 25x4 สนิค้าดงักลา่วยงัคงเหลอือยูก่บับริษัทจ๋ิวเทา่กบั 20% ณ วนัที่ 31 ธันวาคม 25x4 บริษัทจ๋ิว

ซือ้มาเป็นหนีบ้ริษัทยกัษ์ 8,000 บาท

4. ณ วนัที่ 1 ตลุาคม 25x4 บริษัทจ๋ิวขายเคร่ืองจกัรให้กบับริษัทยกัษ์เป็นเงิน 24,000 บาท โดยเคร่ืองจกัรดงักลา่ว

ตัง้แตว่นัที่ 1 มกราคม 25x1 เป็นเงิน 60,000 บาท และตดัคา่เสื่อมราคาแบบเส้นตรงเป็นเวลา 5 ปีไมมี่มลูคา่คงเหลอื

บริษัทยกัษ์ตดัคา่เสื่อมราคาเคร่ืองจกัรดงักลา่วเป็นเวลา 3 ปีไมมี่มลูคา่คงเหลอื

5. ณ วนัที่ 31 ธันวาคม 25x4 งบทดลองก่อนปิดบญัชีของทัง้สองกิจการเป็นดงันี ้

24000

8000

92 .

2000

บริษัท ยกัษ์ จ ากดั บริษัท จ๋ิว จ ากดั

รายได้ 1,000,000 400,000

สว่นแบง่ก าไรจากบริษัทจ๋ิว 32,000 -

คา่ใช้จ่าย 780,000 335,000 65,000 252,000

สนิทรัพย์หมนุเวียน 400,000 110,000

เงินลงทนุในบริษัทจ๋ิว 392,000 -

สนิทรัพย์ไมห่มนุเวียน 900,000 420,000

หนีส้นิหมนุเวียน 300,000 70,000

หนีส้นิไมห่มนุเวียน 180,000 85,000

ทนุหุ้นสามญั 800,000 250,000

ก าไรสะสม 160,000 60,000

ให้ท า จดัท ากระดาษท าการงบการเงินรวม ณ วนัที่ 31 ธันวาคม 25x4

1) หาคา่ความนิยมจากการรวมธุรกิจ (วิธี partial goodwill)

ต้นทนุจ่ายซือ้สนิทรัพย์สทุธิ 80% 360,000 80%

บวก มลูคา่ยตุธิรรมของสนิทรัพย์สทุธิสว่นที่เป็นของ NCI (320,000 x 20%) 64,000 20%

มลูคา่ยตุธิรรมของสนิทรัพย์สทุธิตามสดัสว่นที่ซือ้ 424,000 100%

หกั FMV ของสนิทรัพย์สทุธิที่ได้ (310,000+10,000) 320,000

คา่ความนิยมจากการรวมธุรกิจ (เฉพาะของบริษัทใหญ่เทา่นัน้) 104,000

93 .

2) ค านวณสว่นแบง่ก าไรของบริษัทยกัษ์ และ NCI share

ก าไรของจ๋ิว 80% ของยกัษ์ 20%ของNCI

รายได้ 400,000

คา่ใช้จ่าย 335,000

ก าไรตามบญัชี 65,000 52,000 13,000

ตดั บญัชีราคาทนุจ่ายซือ้>มลูคา่ตามบญัชี (สนิค้า) (10,000) (8,000) (2,000)

หกั ก าไรในสนิค้าคงเหลอื (down stream) (4,000) (4,000) 0

หกั ก าไรจากการขายที่ดนิอาคารอปุกรณ์ (up-stream) (9,000) (7,200) (1,800)

หกั คา่เสื่อมราคาน้อยเกินไป (up-stream) (1,000) (800) (200)

สว่นแบง่ก าไรของบริษัทยกัษ์ / NCI 41,000 32,000 9,000

3) ค านวณหาเงินลงทนุตอนสิน้ปี และ NCI สิน้ปี

100%S 80%P 20%NCI

เงินลงทนุตอนต้นปี 424,000.00 360,000.00 64,000.00

บวกสว่นแบง่�

Documents

บทท่ี 3 Consolidation การคานวณพืน้ฐานสา ... · 2019. 5. 21. · บทท่ี 3 Consolidation การคานวณพืน้ฐานสาหรับการจัดทางบการ