44
Capitolul VII. Contabilitatea datoriilor pe termen lung Sunt
resurse strine care exist n ntreprindere pe o perioad mai mare de 1
an. Ele cuprind:
1. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni 2. Creditele bancare
pe termen mediul i lung 3. Datorii ce privesc imobilizrile
financiare 4. Alte mprumuturi i datorii asimilate 5. Dobnzile
aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1. mprumutul din emisiunea de obligaiuni: acestea sunt denumite
i credite obligatare i
reprezint datorii pe termen lung, constituite prin vnzarea de
obligaiuni ctre cumprtori. Vnzarea obligaiunilor se face fie prin
intermediul unor instituii financiare sau bancare (de regul), fie
de ctre societatea emitent. Aceasta trebuie s ramburseze mprumutul
primit la termen sau ealonat (mai multe rate scadente) i s plteasc
cumprtorului o dobnd nscris pe cupoanele ataate obligaiunilor.
Pentru contabilizarea operaiunilor privind obinerea i rambursarea
mprumutului din emisiunea de obligaiuni i a altor operaiuni
implicate este necesar s fie cunoscute:
Valoarea nominal a obligaiunilor exprim mrimea de referin a unei
fraciuni din mprumutul obligatar i se constituie printr-o sum de
ordinul miilor ntregi (1000, 5000,...). n funcie de valoarea
nomianl se calculeaz dobnda mprumutului, care se contabilizeaz, pe
de o parte sub form de cheltuieli n contul 666 i pe de alt parte ca
datorie de plat n contul 1681.
Preul de emisiune preul la care se emit i se vnd obligaiunile;
el poate fi egal cu valoarea nominal sau mai mic dect aceasta,
pentru a face mprumutul mai atractiv. Preul de emisiune apare
contabilizat n contul 461.
Preul de rambursare este preul pltit la scaden cumprtorului; el
poate fi cel puin ega cu valoarea nominal, dar n general este mai
mare dect aceasta pentru a face mprumutul mai atractiv. Preul de
rambursare apare evideniat n contabilitate ca datorie de plat n
contul 161.
Prima de rambursare a obligaiunilor este suplimentul de valoare
pltit de societatea emitoare obligatarilor; se calculeaz ca diferen
ntre preul de rambursare (mai mare) i cel de emisiune (mai mic).
Prima de rambursare se contabilizeaz n contul 169, n momentul
contabilizrii mprumutului. Ea se amortizeaz pe durata acestuia, pe
seama cheltuielilor financiare, contul 6868.
Cheltuieli cu emisiunea de obligaiuni: se contabilizeaz n
prezent ca, cheltuieli de constituire a societii (imobilizri
necorporale); aceste cheltuieli se amortizeaz pe durata mprumutulu
pe seama cheltuielilor de exploatare, contul 6811.
Exemplu: Societatea X emite la 1.10.n un mprumut obligatar de
1000 de obligaiuni, cu valoarea nominal de 1000 lei pe obligaiune,
valoarea de emisiune de 940 lei pe obligaiune, valoarea de
rambursare 1000 lei pe obligaiune (egal cu valoarea nominal), rata
dobnzii de 15% pe an, durata de doi ani, rambursabil n 2 rate egale
(1.10.n+1 i 1.10.n+2). Cheltuielile cu emisiunea sunt de 24000 lei,
pltite din contul curent , care se amortizeaz pe durata
mprumutului.
n exerciiul n 1.10.n 1. se nregistreaz subscrierea de ctre
obligatari % = 161 1 000 000 461 940 000 169 60 000 2. mcasarea
mprumutului de la obligatari , la preul de emisiune de 940 000
lei
46
17. amortizarea primelor de rambursare aferent perioadei
1.1.n+2-1.10.n+2 6868 = 169 22500
Alte operaiuni legate de mprumuturi din emisiunea de obligaiuni:
a. convertirea obligaiunilor n aciuni se face numai dac mprumutul a
fost
lansat cu aceast clauz; operaiile contabile corespunztoare sunt:
161 = % mprumut convertit 1012 numr de aciuni*venit nominal 1044
prima de conversie b. rscumprarea i anularea obligaiunilor se face
din diferite considerente
financiare, preul de rscumprare finnd mai mic, egal sau mai mare
dect preul de rambursare. Dac este mai mare diferena de valoare se
contabilizeaz n contul 664, ca cheltuial financiar. Dac diferena de
valoare este n plus se contabilizeaz ca venit financiar n contul
764. Evidena obligaiunilor rscumprate este realizat cu ajutorul
contului 505 la preul de rscumprare.
Exemplu: Se rscumprr o obligaiune la preul de rscumprare de 110
lei, n condiiile n care preul de rambursare este de 100 lei.
1. rscumprarea obligaiunilor 505 = 5121 110 2. anularea
obligaiunilor % = 505 110 161 100 664 10 * dac preul ar fi fost mai
mic formula 2 ar fi fost: 161 = % 505 764 2. Credite bancare pe
termen mediu i lung - sunt sume primite cu mprumut de la bncile
comerciale, purttoare de dobnd; - contabilitatea lor este inut cu
ajutorul contului 1621, iar dobnzile se contabilizeaz pe de o parte
ca cheltuieli financiare 666, i pe de alt parte ca obligaie de
plat, n contul 1682
Exemplu: Societatea X primete la 1.04.n un credit bancar de
4000, rambursabil n 4 ani n rate egale, cu dobnd fix de 10% pe
an.
operaii n n 1. ncasarea la 1.04.n a mprumutului 5121 = 1621 4000
2. calcularea i contabilizarea la 31.12.n a dobnzii aferente
perioadei 1.04.n-31.12.n 666 = 1682 300 (4000*10%*9/12) operaii n
n+1 3. ramburasarea la 1.04.n+1 a primei rate de 1000 162 = 5121
1000 4. calcularea diferenei de dobnd pentru perioada
1.01.n+1-1.04.n+1 666 = 1682 100 (4000*10%*3/12) 5. plata la
1.04.n+1 a dobnzii aferente primei rate 1682 = 5121 400 (4000*10%)
6. calcularea i contabilizarea dobnzii aferente pentru perioada
1.04.n+1-31.12.n+1 666 = 1682 225 (3000*10%*9/12)
47
3. Datorii ce privesc imobilizrile financiare - acestea sunt
sume ncasate de la societi comerciale care dein titluri de
participaie ale intreprinderii - creditele sunt purttoare de dobnd
- evidena lor se ine n contul 166, iar dobnzile aferente se
ntregistreaz n conturile 666 i 1685 - intreprinderea care acord
mprumutul n contabilizeaz ca o crean imobilizat n contul 267 (2673)
- pentru ea dobnda cuvenit se contabilizeaz pe de o parte ca o
crean de ncasat, n contul 2764 i pe de alt parte ca venit financiar
763
ntreprindere care primete Intreprinderea care acord 1. 5121 =
166 1. 2673 = 5121 2. 666 = 168 la finele fiecrui exerciiu
2. 2764 = 763 se nregistreaz dobnda aferent
restituirea ratelor 3. 166 = 5121
primirea ratelor 3. 5121 = 2673
4. 666 = 168 4. 2764 = 763 5. 168 = 5121 5. 5121 = 2764
