7-9/2019 - ey.com · Daňové a právne novinky 7-9/2019 5 Daň z pridanej hodnoty Súdny dvor EÚ: Poskytovanie palivových kariet v skupine – refakturácia nákladov

Daňové a právne novinky

7-9/2019

5 Daň z pridanej hodnotySúdny dvor EÚ: Poskytovanie palivových kariet v skupine – refakturácia nákladov alebo oslobodené financovanie?

2 Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Schválená novela zákona o dani z príjmov – zhrnutie zásadných zmien

Zdaňovanie digitálnej ekonomiky

7 Právne novinkyÚdaje o konečných užívateľoch výhod právnických osôb by mali byť verejne dostupné od januára 2020

Novela Zákonníka práce upravujúca vyslanie zamestnancov

9 Správy – v skratke

mailto:jan.bronis%40sk.ey.com?subject=

ov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Právne novinky krátke správy rávnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy Daň z príjmov právnických a fyzických osôb Daň z pridanej hodnoty Právne novinky krátke správy

2Sledujte nás, novinky pravidelne aktualizujeme na našom webe obsah

Daň z príjmov právnických a fyzických osôbSchválená novela zákona o dani z príjmov – zhrnutie zásadných zmien

V poslednom vydaní daňových a právnych noviniek sme zosumarizovali najdôležitejšie úpravy, ktoré priniesla predložená novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

V nasledujúcom príspevku vás oboznámime s najvýraznejšími zmenami, ktoré prináša schválená novela zákona o dani z príjmov, ako aj schválený poslanecký návrh zákona.

PRÁVNICKÉ OSOBYPodmienky oslobodenia úrokov a licenčných poplatkov od dane z príjmu (§ 13 ZDP)

Významná zmena, ktorú prináša schválená novela, sa týka podmienok oslobodenia od dane na vyplácané úroky a licenčné poplatky v zmysle § 13 ods. 2 písm. f) a h) ZDP. Podľa novej úpravy bude takéto oslobodenie možné uplatniť aj v prípade, ak podmienka priameho podielu na základnom imaní počas najmenej 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich mesiacov bude splnená až po dni, v ktorom platiteľ dane vyplatil príjem daňovníkovi.

Ak k takejto situácii dôjde, potom daň zrazená platiteľom dane bude vrátená priamo daňovníkovi na základe žiadosti o vrátenie dane. Nové podmienky oslobodenia od dane sa v zmysle prechodných ustanovení majú použiť na príjmy vyplatené po 31. decembri 2019.

Daňové náklady uznateľné až po zaplatení (§ 17 ZDP)

• V § 17 ods. 19 ZDP dochádza oproti starému zneniu zákona k zmene, keď sa toto ustanovenie spresňuje v tom význame, že podmienka zaplatenia sa netýka výdavkov (nákladov), ktoré sa stávajú súčasťou obstarávacej ceny majetku, resp. súčasťou vlastných nákladov, napr. v prípade zásob.

• Rozsah výdavkov (nákladov) uznateľných až po zaplatení sa rozširuje o služby týkajúce sa vedenia firiem a poradenských služieb v oblasti podnikového riadenia.

• Vypustila sa limitácia po zaplatení týkajúca sa výdavkov (nákladov) na získanie noriem a certifikátov.

• Za daňový výdavok po zaplatení sa budú považovať zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky u dlžníka, ako aj odstupné u oprávnenej osoby podľa § 355 Obchodného zákonníka.

• Významné je aj zrušenie obmedzenia, vyplývajúce z § 17 ods. 19 písm. d), t. j. limitácia daňového nákladu do 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu v prípade odplát a provízií za sprostredkovanie.

Pohľadávky (§ 17 ZDP)

Podľa doterajšieho znenia zákona o dani z príjmov je možné až na vymedzené výnimky tvoriť daňovo uznanú opravnú položku iba k pohľadávke, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov a zároveň bola nepremlčaná. Po novom sa bude posudzovať nepremlčanosť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom dochádza k tvorbe opravnej položky, postúpeniu pohľadávky alebo odpisu pohľadávky, ak v príslušnom zdaňovacom období bola pohľadávka aspoň 1 kalendárny deň nepremlčaná.

Peter Feiler [email protected] tel.: +421 2 333 39155

Miroslav Marcinčin [email protected] tel.: +421 2 333 39154

Dajte nám, prosím, vedieť, ak by ste mali záujem o našu asistenciu vo vyššie uvedenej oblasti. V prípade akýchkoľvek otázok týkajúcich sa tejto problematiky sa s nami skontaktujte.

http://www.ey.com/sk/sk/services/tax/ey-danove-a-pravne-novinky

https://www.ey.com/sk/sk/services/tax/ey-tln-2019-5-6-novela_zakona_o_dzp

https://www.nrsr.sk/web/Default.aspx?sid=zakony/zakon&MasterID=7377

https://www.nrsr.sk/web/Default.aspx?sid=zakony/zakon&MasterID=7174

mailto:peter.feiler%40sk.ey.com?subject=

mailto:miroslav.marcincin%40sk.ey.com%20%20%0D?subject=



Iné zmeny v oblasti daňových výdavkov (§ 21)

Diapazón nedaňových výdavkov sa v § 21 ods. 2 rozširuje o výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti vzťahujúce sa na peňažný a nepeňažný dar prijatý od držiteľa1.

Nová odpisová skupina 0 (§26)

Klimatická zmena prichádza aj na Slovensko, a preto sme sa po lete dočkali ďalších zmien, ktoré motivujú k využívaniu elektromobilov. Novela prináša novú odpisovú skupinu 0 s dobou odpisovania 2 roky, ktorá je venovaná elektromobilom.

Umorovanie daňovej straty (§ 30)

Novela predlžuje lehotu odpočtu daňovej straty zo súčasných 4 na 5 rokov a zároveň ruší zásadu rovnomernosti odpočtu. Nové pravidlá umožňujú utilizovať daňovú stratu do výšky 50 % z vyčísleného základu dane, a to už v priebehu prvého roka umorenia straty. Tieto pravidlá sa budú vzťahovať iba na „nové“ straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. januára 2020. Osobitné pravidlá budú platiť pre mikrodaňovníkov.

Superodpočet (§ 30c)

Po novom si bude môcť daňovník od základu dane odpočítať až 200 % výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj. Preto odporúčame zamyslieť sa nad tým, či aj vaša spoločnosť vykonáva výskum a vývoj a v prípade akýchkoľvek otázok sa na nás neváhajte obrátiť, radi Vám pomôžeme zorientovať sa v tejto problematike.

Nová úprava hybridných nesúladov (implementácia smernice ATAD 2) (§ 17i)

Novela vypúšťa úpravu hybridných nesúladov obsiahnutú v § 21 ods. 2 písm. o) a zavádza nový § 17i, ktorý komplexne pokrýva úpravu hybridných nesúladov. Významná zmena novely spočíva v tom, že nové znenie pokrýva hybridné nesúlady aj s tretími krajinami. Keďže ide o transpozíciu EÚ smernice ATAD 2, okrem úprav gramatického charakteru sa počas legislatívneho procesu nič významné nezmenilo, preto vám prinášame zhrnutie situácií považovaných podľa nového paragrafu § 17i za hybridný nesúlad:

• hybridný finančný nástroj/platba

• hybridný subjekt

• odklonená platba

• nerozpoznaná stála prevádzkareň

• nezohľadnená platba

• platba považovaná za realizovanú

• viacnásobný odpočet výdavku (nákladu) bez zahrnutia viacnásobného príjmu (výnosu) do zdaniteľného príjmu

• vložený nesúlad

Zníženie sadzby dane z príjmov na 15 % (§ 15 ZDP)

Od 1. januára 2020 sa zníži sadzba dane z príjmu právnických osôb z 21 % na 15 %. Táto zmena sa týka tých právnických osôb2, ktorých príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 100 000 eur.

1 Držiteľ registrácie lieku, držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľ povolenia na výrobu liekov, farmaceutická spoločnosť, držiteľ povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti, výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky, výrobca a distribútor dietetickej potraviny alebo tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od týchto osôb.

2 Znížená sadzba sa týka aj živnostníkov a SZČO.




FYZICKÉ OSOBY

Novela zavádza okrem iného aj významnú zmenu v oblasti platenia preddavkov na daň za zamestnancov vyslaných do slovenskej spoločnosti, ktorá je v pozícií tzv. ekonomického zamestnávateľa.

V zmysle zákona o dani z príjmov je zamestnanecký príjem predmetom výpočtu mesačných preddavkov na daň, ktoré odvádza zamestnávateľ. V prípade medzinárodných vyslaní, kde pracovná zmluva zostáva v platnosti v domovskej krajine (v zahraničí) a zamestnanec je vyslaný na výkon práce na Slovensko, pričom prijímajúca spoločnosť je v pozícií ich ekonomického zamestnávateľa, má prijímajúca slovenská spoločnosť taktiež povinnosť odvádzať preddavky na daň za týchto vyslaných zamestnancov prostredníctvom agendy tzv. tieňového mzdového účtovníctva.

Vo všeobecnosti je zamestnávateľ povinný odviesť preddavky na daň z príjmov fyzických osôb do piatich dní odo dňa výplaty príjmu zamestnancovi. V prípade vyslaných zamestnancov je však povinnosť slovenského ekonomického (prijímajúceho) zamestnávateľa odviesť preddavok na daň naviazaná na deň úhrady prefakturovaných mzdových nákladov, keďže týchto zamestnancov vypláca zahraničná spoločnosť.

Táto úprava spôsobuje praktické problémy a neistotu pri odvádzaní preddavkov na daň z príjmu a zároveň môže viesť k situácii, keď celá, resp. významná časť slovenskej daňovej povinnosti vyslaných zamestnancov nebola preddavkovo zdanená v priebehu zdaňovacieho obdobia, ale bola vysporiadaná až prostredníctvom daňového priznania na konci roka.

V zmysle novely budú slovenskí zamestnávatelia, ktorí prijímajú zamestnancov na medzinárodnom vyslaní zo zahraničia, pričom toto vyslanie naplňuje znaky ekonomického zamestnávania, povinní odvádzať preddavky na daň najneskôr do pätnásteho dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom prijali doklad preukazujúci príjem tohto zamestnanca.

Platenie preddavkov na daň za vyslaných zamestnancov tak s účinnosťou od 1. januára 2020 už nebude naviazané na úhradu prefakturovaných mzdových nákladov. Moment, keď slovenský ekonomický (prijímajúci) zamestnávateľ prijal doklad preukazujúci príjem zamestnanca, spôsob prijatia dokladu či charakter takéhoto dokladu, nie je bližšie definovaný, čo dáva priestor na širokú interpretáciu zo strany finančnej správy. Neodvedenie preddavkov včas je pritom predmetom sankcií zo strany daňového úradu.

Vzhľadom na krátkosť času a striktný termín splnenia odvodu preddavkov by sme odporúčali preskúmať súčasné nastavenie platenia preddavkov na daň za vyslaných zamestnancov, ako aj spôsob výmeny informácií o odmeňovaní vyslaných zamestnancov medzi domovskou a slovenskou spoločnosťou. Podľa našich informácií má zmena viesť práve k odstráneniu nepravidelnosti v platení preddavkov za vyslaných zamestnancov, resp. situácii, keď príjem nebol preddavkovo zdanený počas roka. Tieto situácie tak môžu byť v budúcnosti terčom daňových kontrol. Systémovým riešením, ktoré predchádza rizikám prípadných sankcií, je najmä pravidelný odvod preddavkov za vyslaných zamestnancov rovnako ako v prípade vlastných zamestnancov.

Konečné znenie novely 11. septembra 2019 schválila Národná rada SR a v októbri podpísala prezidentka SR. Od 1. januára 2020 nadobudne účinnosť väčšina jej ustanovení.




Zdaňovanie digitálnej ekonomikyPočas roku 2019 OECD zverejnila dokumenty s návrhmi možných riešení problémov v oblasti daní súvisiacich s digitalizáciou ekonomiky vo forme troch rôznych prístupov: (i) účasť používateľov; (ii) marketingové nehmotné aktíva a (iii) významná ekonomická prítomnosť.

OECD sa naďalej usiluje o preklenutie priepasti medzi rôznymi prezentovanými názormi a očakáva sa, že konečný dokument bude predložený do konca roku 2020. Medzitým mnoho krajín zaviedlo jednostranné opatrenia, napríklad na Slovensku je to koncept stálej prevádzkarne prostredníctvom digitálnej platformy, prijatý novelou účinnou od roku 2018, alebo český návrh zákona na zavedenie digitálnej dane, ktorý má vstúpiť do platnosti v polovici roku 2020.

Z pohľadu OECD sú však takéto jednostranné opatrenia nežiaduce, pretože obvykle je následkom dvojité zdanenie. Na druhej strane bol uznaný aj politický tlak krajín, aby sa rýchlo prijali účinné opatrenia aj s ohľadom na identifikované ušlé príjmy vznikajúce z dôvodu, že pre tento druh podnikania aktuálna legislatíva štátov neupravuje jednotné pravidlá.

Európska komisia v marci 2018 zverejnila dve opatrenia pre členské štáty EÚ, aby sa digitálne činnosti zdaňovali spravodlivo, a to:

• zavedenie dočasnej dane z digitálnych služieb na úrovni 3 % z hrubého príjmu plynúceho z určitých digitálnych činností (napr. z online predaja reklamného priestoru alebo z digitálnych sprostredkovateľských činností) presahujúcich vymedzenú hranicu obratu, ktorou je celkový ročný celosvetový príjem nad 750 miliónov eur a príjem v EÚ vo výške aspoň 50 miliónov eur;

• dlhodobé opatrenie prostredníctvom prijatia konceptu digitálnej stálej prevádzkarne, ktorá sa bude považovať za zdaniteľnú, ak ročné príjmy v danom členskom štáte presiahnu hranicu 7 miliónov eur, ak počet používateľov v priebehu roka bol viac než 100-tisíc alebo ak bolo v priebehu roka uzavretých viac než 3-tisíc obchodných zmlúv s odberateľmi služieb.

Daň z pridanej hodnotySúdny dvor EÚ: Poskytovanie palivových kariet v skupine – refakturácia nákladov alebo oslobodené financovanie?

V nadväznosti na predchádzajúce rozhodnutie vo veci C-185/01 Auto Lease Holland vydal Súdny dvor EÚ rozhodnutie C-235/18 Vega International Car Transport, kde sa opäť zaoberal problematikou palivových kariet. Súdny dvor EÚ sa tak znova venoval otázke, či sa má poskytovanie palivových kariet považovať za službu financovania, teda plnenie, ktoré je oslobodené od DPH, alebo či je možné tieto komplexné plnenia považovať za reťazové transakcie, ktorých hlavným cieľom je dodanie paliva podliehajúceho dani na výstupe.

Čo to pre nás znamená?“Podľa návrhu sa predpokladá, že opatrenia by mali nadobudnúť účinnosť od 1. januára 2020, hoci sa zdá, že toto načasovanie nie je definitívne. Aj keď dlhodobý návrh odráža prebiehajúce diskusie na úrovni OECD, predstavoval by dramatickú zmenu vo fungovaní súčasných cezhraničných daňových pravidiel.

Martina Gulášová[email protected] tel.: +421 2 333 39040

Ak máte akékoľvek otázky alebo by ste chceli získať viac informácií o tejto téme, neváhajte ma kontaktovať.

Stanislava Kocková[email protected] tel.: +421 2 333 39116

Máte akékoľvek ďalšie otázky k tejto téme? Neváhajte ma kontaktovať.


mailto:martina.gulasova%40sk.ey.com?subject=

mailto:martina%20gul%C3%A1%C5%A1ov%C3%A1%40sk.ey.com%20%20?subject=

mailto:stanislava.kockova%40sk.ey.com?subject=



Situácia

Vega International Car Transort and Logistics (ďalej len „Vega Int.“) je rakúska spoločnosť, ktorá vykonáva prepravu úžitkových vozidiel z výroby priamo konečným zákazníkom. Samotná preprava vozidiel je zabezpečovaná prostredníctvom dcérskych spoločností, ktoré majú svoje sídla v rôznych členských štátoch. Vega Int. poskytuje svojim dcérskym spoločnostiam palivové karty vydané jednotlivými dodávateľmi palív, resp. čerpacími stanicami. Všetky operácie a transakcie súvisiace s palivovými kartami, predovšetkým všetky nákupy PHM realizované prostredníctvom palivových kariet, sú z rôznych interných dôvodov centralizované priamo v materskej spoločnosti v Rakúsku. Materská spoločnosť teda prijíma priamo od čerpacích staníc faktúry za nákup paliva s uplatnením lokálnej DPH. Na konci každého mesiaca následne prichádza k refakturácii všetkých nákladov súvisiacich s PHM na jednotlivé dcérske spoločnosti s použitím 2 % prirážky.

Vega Int. podala žiadosť o vrátenie poľskej DPH z prijatých faktúr za dodanie paliva. Poľské daňové úrady však túto žiadosť zamietli s odôvodnením, že medzi spoločnosťami v skupine nemohlo prísť k dodaniu tovaru, pretože spoločnosť Vega Int. v skutočnosti palivo od jednotlivých dodávateľov palív nenadobudla.

Odvolávajúc sa na predchádzajúce rozhodnutie Súdneho dvora EÚ vo veci C-185/01 Auto Lease Holland, poľské daňové úrady uviedli, že právo nakladať s tovarom ako vlastník neprešlo na materskú spoločnosť Vega Int., ale priamo na poľskú dcérsku spoločnosť. Materská spoločnosť Vega Int. teda neuskutočňuje pre svoju poľskú dcérsku spoločnosť dodanie paliva, ale službu financovania, ktorá je oslobodená od DPH.

Rozhodnutie Súdneho dvora EÚ

Úlohou Súdneho dvora EÚ bolo predovšetkým preveriť, či bola naplnená definícia dodania tovaru, t. j. či medzi jednotlivými spoločnosťami v skupine prišlo k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník.

V tejto súvislosti sa Súdny dvor EÚ vo svojom rozhodnutí odvoláva na skôr vydaný rozsudok vo veci C-185/01 Auto Lease Holland. Súd vo veci Auto Lease Holland judikoval, že k dodaniu paliva dochádza priamo medzi čerpacou stanicou a vodičom vozidla, zatiaľ čo plnenie poskytnuté materskou spoločnosťou spočívajúce v zabezpečení palivových kariet má skôr charakter úverovej služby.

Rovnako aj v tomto konkrétnom prípade Súdny dvor EÚ konštatoval, že Vega Int. v skutočnosti poskytla svojim dcérskym spoločnostiam len prostriedok na dobíjanie paliva (t. j. samotné palivové karty), čo inými slovami znamená, že dodanie paliva nebolo vykonané v prospech materskej spoločnosti, ale priamo pre poľskú spoločnosť. Zároveň súd poukázal na skutočnosť, že len poľská spoločnosť má možnosť nezávisle rozhodovať o podmienkach nákupu, t. j. o množstve, kvalite a type nakupovaného paliva, spôsobe použitia paliva aj o tom, na ktorej čerpacej stanici palivo natankuje. Navyše, keďže na konci mesiaca dochádza k refakturácii všetkých nákladov súvisiacich s nákupom PHM na poľskú spoločnosť, táto spoločnosť napokon tieto náklady v celom rozsahu znáša spolu s uplatnením dvojpercentnej prirážky, ktorá vo svojej podstate predstavuje protihodnotu za poskytnutú službu financovania. Je teda zrejmé, že materská spoločnosť vystupuje skôr ako sprostredkovateľ, ktorého úlohou je zabezpečenie dobíjania paliva pre ostatné spoločnosti v skupine prostredníctvom palivových kariet.

Na prvý pohľad sa zdá, že uvedený rozsudok nepriniesol nič prelomové v porovnaní s predchádzajúcim rozhodnutím. V tomto konkrétnom prípade však Súdny dvor EÚ svojím rozhodnutím potvrdil nielen rozhodnutie poľských daňových úradov, ale zároveň zaujal aj jasné stanovisko, že uvedené dodanie predstavuje vo svojej podstate službu financovania oslobodenú od DPH bez nároku na odpočítanie vstupnej DPH. Možno teda konštatovať, že v téme palivových kariet ide už o ustálenú judikatúru.




Právne novinkyÚdaje o konečných užívateľoch výhod právnických osôb by mali byť verejne dostupné od januára 2020

Predkladaný návrh zákona, ktorým sa mení zákon o ochrane pred legalizáciou príjmov z trestnej činnosti a o ochrane pred financovaním terorizmu („Novela“), ktorým sa transponuje do nášho právneho poriadku v poradí už V. AML smernica (AML = Anti-Money Laundering), vošiel do ďalšieho štádia legislatívneho procesu a čoskoro by mal o ňom hlasovať parlament.

Hlavným cieľom Novely je zavedenie účinnejšieho mechanizmu na obmedzenie používania finančného systému na pranie špinavých peňazí a financovania terorizmu, a to najmä zvýšením transparentnosti finančných transakcií a vlastníckych štruktúr právnických osôb. Zmeny majú prispieť k odstráneniu nedostatkov doterajšej právnej úpravy.

V zmysle zákona, ktorým bola transponovaná predchádzajúca IV. AML smernica, je v zásade každá právnická osoba povinná identifikovať svojho konečného užívateľa výhod („KÚV“) v obchodnom registri (resp. v inom registri, do ktorého sú zapisované), najneskôr do 31.12.2019. Údaje o KÚV nie sú v týchto registroch verejne prístupné. Prístup k nim majú len vybrané subjekty.

Najvýznamnejšia navrhovaná zmena oproti súčasnej úprave spočíva vo verejnom prístupe k údajom o KÚV, a to v rozsahu meno, priezvisko, mesiac a rok narodenia, štátna príslušnosť, štát pobytu a údaje zakladajúce postavenie konečného užívateľa výhod. Register právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci, ktorý vedie Štatistický úrad Slovenskej republiky, bude automaticky preberať zapísané údaje o KÚV z príslušných registrov (napr. obchodný register, register neziskových organizácií a pod.).

Právo verejnosti na prístup k identifikačným údajom KÚV v zákonom stanovenom rozsahu nebude podľa Novely podmienené registráciou ani poplatkovou povinnosťou. Štatistický úrad bude poskytovať informácie o KÚV prostredníctvom svojho webového sídla. V. AML smernica umožňuje, aby si členský štát EÚ upravil vo svojom vnútroštátnom práve možnosť v osobitných prípadoch odoprieť prístup verejnosti k všetkým alebo niektorým údajom o KÚV, a to najmä vtedy, ak by takýto prístup k identifikačným údajom vystavil KÚV neprimeranému riziku podvodu, únosu, vydierania, obťažovania, násilia alebo zastrašovania, alebo ak je KÚV maloletá alebo inak právne nespôsobilá osoba. Slovenský zákonodarca však v predloženom znení Novely nevyužil túto možnosť ponúkanú smernicou.

Medzi ďalšie kľúčové zmeny, ktoré prináša Novela, patrí obmedzenie anonymity virtuálnej meny, predplatených kariet a poskytovateľov služieb virtuálnej kryptomeny, sprísnenie požiadaviek na transparentnosť ich používania a monitorovanie

Ján Broniš [email protected] tel.: +421 2 333 39210

Máte akékoľvek ďalšie otázky k tejto téme? Neváhajte ma kontaktovať.

Aké sú praktické dôsledky?“Lízingové spoločnosti, príjemcovia služieb od rôznych servisných spoločností, ktoré sú v rámci skupiny poverené zabezpečovaním služieb podobného typu, a spoločnosti, ktoré zabezpečujú palivové karty alebo karty na nabíjanie elektromobilov, by mali zbystriť pozornosť, lebo nesprávna klasifikácia uskutočneného plnenia môže mať významné následky pre spoločnosti, ktoré nie sú skutočným príjemcom paliva. Podľa záverov Súdneho dvora poskytovanie palivových a iných podobných kariet na dobíjanie má predstavovať službu oslobodenú od DPH bez nároku na odpočet z nákladov súvisiacich s nákupom palív, pričom táto skutočnosť môže ovplyvniť aj výšku nároku na odpočítanie dane zo všeobecných nákladov spoločnosti cez prepočet pomerného odpočítania dane koeficientom.


mailto:jan.bronis%40sk.ey.com?subject=



neobvyklých obchodných operácií vykonávaných virtuálnymi kryptomenami. Novela medzi povinné osoby zaraďuje subjekty, ktoré poskytujú služby v oblasti virtuálnej kryptomeny a ich podnikateľskú činnosť podmieňuje získaním živnostenského oprávnenia.

Zosilňuje sa aj kontrola klienta v oblasti obchodných vzťahov a transakcií súvisiacich s osobami usadenými v krajine, ktorú Európska komisia určila za vysokorizikovú, čím sa zvyšujú záruky pre jednotlivé transakcie s takýmito krajinami. Novela na tento účel stanovuje osobitný zoznam minimálnych opatrení zvýšenej starostlivosti.

Finančná spravodajská jednotka bude mať povinnosť vytvoriť a viesť na svojom webovom sídle oficiálny zoznam významných verejných funkcií, ktorý bude slúžiť na identifikáciu politicky exponovaných osôb.

V zmysle V. AML smernice sa deň nadobudnutia účinnosti Novely navrhuje na posledný deň transpozičnej lehoty, t. j. 10. januára 2020.

Novela Zákonníka práce upravujúca vyslanie zamestnancov Radi by sme upriamili vašu pozornosť na schválenú novelu Zákonníka práce (ďalej len „novela“). Cieľom novely je transpozícia Smernice Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2018/957, ktorá upravuje pravidlá vysielania zamestnancov.

Novela rozširuje rozsah pravidiel Zákonníka práce vzťahujúcich sa na zamestnancov vyslaných na Slovensko z iných členských štátov EÚ. Tieto pravidlá (napr. nárok na určitú výšku mzdy a pracovné podmienky) budú podľa novely závisieť od dĺžky vyslania. Novela môže nepriamo ovplyvniť aj vysielanie z krajín, ktoré nie sú členmi EÚ. Zmeny by mali nadobudnúť účinnosť 30. 7. 2020.

Situácia

Podľa súčasnej pracovnoprávnej úpravy zamestnanci vyslaní na Slovensko musia spĺňať ustanovenia tzv. tvrdého jadra Zákonníka práce. Ustanovenia tvrdého jadra zahŕňajú pravidlá regulujúce pracovný čas vyslaných zamestnancov a ich odmeňovanie, napr. minimálnu mzdu, maximálny pracovný čas a nárok na dovolenku.

Podľa novely by sa mali ustanovenia tvrdého jadra Zákonníka práce rozšíriť o. i. aj o mzdové zvýhodnenie za prácu vo sviatok, mzdové zvýhodnenie za prácu počas víkendu, mzdové zvýhodnenie za nočnú prácu a mzdovú kompenzáciu za sťažený výkon práce. Okrem toho by mali ustanovenia tvrdého jadra zahŕňať aj ďalšie nároky zamestnanca stanovené v príslušných pracovnoprávnych predpisoch alebo kolektívnych zmluvách, napr. poskytovanie ubytovania a jeho kvalitu (ak je poskytované zamestnávateľom) a náhradu cestovných výdavkov. V tejto súvislosti je možné náhrady cestovných výdavkov poskytované slovenským zamestnávateľom v súlade s legislatívou domovskej krajiny započítať voči nárokom vyplývajúcim zo slovenskej legislatívy alebo kolektívnych zmlúv.

Dôležitejšie však je, že novela podmieňuje uplatňovanie vyššie uvedených podmienok v závislosti od dĺžky vyslania (t. j. rozhodujúcim kritériom je, či sa vyslanie klasifikuje ako dlhodobé alebo krátkodobé). Novela definuje krátkodobé vyslanie ako cezhraničné vykonávanie pracovných činností, ktoré nepresiahne 12 mesiacov (alebo v odôvodnených prípadoch 18 mesiacov), zatiaľ čo dlhodobé vyslanie by malo prekročiť toto obdobie.

Lucia Batlová [email protected] tel.: +421 2 333 39390

Ak máte akékoľvek otázky alebo by ste chceli získať viac informácií o tejto téme, neváhajte nás kontaktovať.

Miroslav Marcinčin [email protected] tel.: +421 2 333 39154

Čo to pre nás znamená?“Zverejnený návrh novely AML zákona prináša novinky v úprave evidencií skutočných majiteľov obchodných spoločností. Prostredníctvom registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci, ktorý vedie Štatistický úrad Slovenskej republiky, bude zabezpečený verejný prístup k údajom o konečných užívateľoch výhod.







mailto:lucia.batlova%40sk.ey.com%20%20?subject=

mailto:miroslav.marcincin%40sk.ey.com%20?subject=



V prípade krátkodobého vyslania by sa na vyslaných zamestnancov mali vzťahovať iba ustanovenia tvrdého jadra. Na druhej strane by sa v prípade dlhodobého vyslania mali na vyslaných zamestnancov vzťahovať ustanovenia Zákonníka práce v celom rozsahu (s výnimkou špecifických ustanovení, napr. týkajúcich sa vzniku, vypovedania a ukončenia pracovného vzťahu alebo ustanovení upravujúcich zákaz konkurenčnej činnosti zamestnanca).

V tejto súvislosti platí, že pri nahradení vyslaného zamestnanca iným vyslaným zamestnancom, ktorý by mal vykonávať rovnaké pracovné činnosti (najmä rovnaký popis práce a miesto výkonu práce), sa na účely posúdenia dĺžky vyslania zahŕňa aj doba vyslania predchádzajúceho zamestnanca.

Správy – v skratkeNovela zákona o DPH rozširujúca uplatnenie 10% sadzby

V septembri bol v parlamente schválený návrh novely zákona o DPH, ktorý rozširuje uplatnenie 10% sadzby na širšie portfólio potravín. Znížená 10% sadzba sa od 1. januára 2020 uplatní na rôzne druhy mliečnych výrobkov ako cmar, kyslé mlieko, smotana, jogurt, syry a tvaroh, ďalej rôzne druhy lokálnej zeleniny a ovocia (napr. jablká, hrušky, paradajky, kapusta, zemiaky), ako aj na ovocné a zeleninové šťavy, med, sladké pečivo a koláče. Podrobný zoznam tvorí prílohu č. 7 zákona o DPH.

Režim povinného zverejňovania informácií – návrh zákona bol schválený v septembri

Na základe Smernice o administratívnej spolupráci v oblasti daní (ďalej len „smernica“ – DAC6) s účinnosťou od 25. júna 2018, ktorou sa zavádza automatická výmena informácií o cezhraničných opatreniach na Slovensku, Národná rada Slovenskej republiky dňa 11. septembra 2019 schválila finálnu verziu zákona (ďalej len „zákon“), ktorý v októbri podpísala prezidentka SR.

V porovnaní so znením zákona, ktorý schválila vláda, došlo iba k jednej zmene. V zmysle schváleného znenia právnych predpisov sa banky – ak vystupujú ako sprostredkovateľ za osobitných okolností – nemôžu spoliehať na povinnosť zachovávať mlčanlivosť a bude sa od nich vyžadovať, aby podali informácie o oznamovanom opatrení príslušnému daňovému orgánu.

Zákon tak stanovuje iba daňových poradcov, audítorov a advokátov ako osoby, voči ktorým sa uplatňuje povinnosť zachovávať mlčanlivosť.

Ďalšie oddiely zákona zostávajú nezmenené, v súlade s pôvodným návrhom zákona a vo veľkej miere zodpovedajú zneniu smernice.

Aké sú praktické dôsledky?“Nové pravidlá by sa mali uplatňovať od 30. 7. 2020. Pri určení, či ide o krátkodobé alebo dlhodobé vyslanie, sa podľa novely vyslanie, ktoré sa začalo pred 30. 7. 2020, považuje za začaté 30. 7. 2020. Slovenskí zamestnávatelia by však mali začať s prehodnocovaním kompenzačného balíka a pracovných podmienok poskytovaných vyslaným zamestnancom s cieľom zabezpečiť súlad vnútorných pravidiel s pravidlami stanovenými novelou.

V zmysle smernice majú aj ostatné členské štáty EÚ zaviesť tieto zmeny do termínu 30. 7. 2020. Slovenskí zamestnávatelia, ktorí vysielajú svojich zamestnancov do iných členských štátov EÚ, by preto mali preskúmať príplatky či iné zložky odmeňovania a pracovné podmienky, na ktoré budú mať títo zamestnanci v hosťovskej krajine nárok. V prípade dlhodobého vyslania odporúčame tiež zvážiť ďalšie pracovnoprávne dôsledky alebo aj inú formu výkonu práce v zahraničí.


Sledujte nás, novinky pravidelne aktualizujeme na našom webe 10 obsah

Viac o povinnej výmene informácií v oblasti daní nájdete vo vydaní 2-4/2019 našich EY Daňových a právnych noviniek, prípadne sa obráťte priamo na nás.

Vnútroskupinové financovanie

Návrh materiálu OECD k finančným transakciám, ktorý by mal byť dokončený v závere roka 2019, má poskytnúť detailnejšie usmernenie k najčastejším otázkam v oblasti transferového oceňovania finančných transakcií. Až do zverejnenia tohto návrhu, ktorý vyplýva z Akčného plánu BEPS, neboli zverejnené na úrovni OECD žiadne detailnejšie usmernenia k špecifickým aspektom transferového oceňovania finančných transakcií.

Tento návrh materiálu OECD zahŕňa nasledujúce oblasti:

• pravidlá identifikácie finančnej transakcie previazané na usmernenia opísané v časti D1 Smernice o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní;

• funkciu riadenia financií (treasury) vrátane transakcií ako vnútroskupinové úvery, cashpooling a hedžing;

• garancie;

• kaptívne poistenie.

Naďalej budeme pozorne sledovať vývoj v súvislosti s týmto návrhom OECD a budeme vás informovať o ďalšom postupe v tejto oblasti.

Daňová medzera alebo tzv. VAT gap

Z poslednej štúdie Európskej komisie zo septembra 2019 vyplýva, že rozdiel medzi výškou očakávanej a skutočne odvedenej DPH za rok 2017 (tzv. VAT gap) sa v členských štátoch vyšplhal na 137,5 miliárd eur. Oproti roku 2016 sa daňová medzera znížila o 5,47 %. Celkové číslo je avšak stále veľmi veľké a Komisia si sľubuje jeho zníženie zavedením definitívneho DPH režimu po roku 2022.

Najvyšší „VAT gap“ dosiahlo Rumunsko (35,5 %) a Grécko (33,6 %). Naopak najnižšie percento rozdielu dosiahol Cyprus 0,6 % (v celkovej výške 11 miliónov), Luxembursko 0,7 % a Švédsko 1,5 %. Slovensko dosiahlo daňovú medzeru v roku 2017 vo výške 23,2 %, čo predstavuje 1,79 miliardy eur. Oproti roku 2016 je to pokles o 2,5 %.

EY | Audit | Dane | Transakcie | Poradenstvo

Informácie o EYEY patrí medzi najvýznamnejšie celosvetové firmy poskytujúce odborné poradenské služby v oblasti auditu a daňového, transakčného a podnikového poradenstva.

Našimi názormi a kvalitou služieb prispievame k budovaniu dôvery v kapitálové trhy a ekonomiky celého sveta. Podporujeme rozvoj popredných lídrov, ktorých spája dôraz na kvalitu poskytovaných služieb vo vzťahu k všetkým zainteresovaným skupinám. V tom je náš hlavný prínos k lepšie fungujúcemu svetu pre našich ľudí, klientov a širšiu komunitu.

Označenie EY sa vzťahuje na celosvetovú organizáciu spoločností, ktorej riadiacou spoločnosťou je britská Ernst & Young Global Limited. Každá členská spoločnosť je nezávislým právnym subjektom. Ernst & Young Global Limited neposkytuje služby priamo klientom. Informácie o tom, akým spôsobom EY zhromažďuje a používa osobné údaje, a opis práv, ktoré jednotlivci majú podľa predpisov o ochrane osobných údajov, sú dostupné prostredníctvom webovej stránky ey.com/privacy

Ďalšie informácie nájdete na našich webových stránkach www.ey.com. Ak si želáte pridať meno inej osoby z vašej spoločnosti do zoznamu príjemcov EY Daňových a právnych noviniek, alebo vymazať vaše meno zo zoznamu, prosím, kontaktujte nás na e-mailovej adrese: [email protected].

V prípade ďalších otázok, prosím, obráťte sa na kontaktného partnera/manažéra:

Zdaňovanie spoločnostíMarián Bíž, Richard Panek, Peter Feiler, Andrej Paulina, Tomáš Nagy, Stanislava Kocková, Marta Onuščáková, Cyril Chovanec, Alexandra Kiššová, Michal Bezák, Ján Somoši Transferové oceňovanieMarián Bíž, Martina Gulášová, Stanislava Kocková, Marta Onuščáková DPH a cláMarián Bíž, Juraj Ontko, Miroslav Marcinčin, Andrej Paulina, Monika Fábryová, Stanislava Kocková, Jana Ontkovičová, Alexandra Kiššová Zdaňovanie fyzických osôbMarián Bíž, Miroslav Marcinčin, Vadim Bogomolov, Matej Oravec Právne službyRóbert Kováčik, Ján Broniš, Lucia Batlová

AuditDalimil Draganovský, Tomáš Přeček, Peter Uram-Hrišo

Forenzné služby a podpora integrityTomáš Kafka

Služby podnikového poradenstvaPeter Borák, Peter Málik Služby transakčného poradenstvaMatej Bošňák

Tel.: +421 2 333 39111 E-mail: [email protected]

© 2019 EYGM Limited.Všetky práva vyhradené.Informácie v tomto bulletine odrážajú naše vedomosti a názory v dobe spracovania. Skôr, ako sa rozhodnete pre uskutočnenie svojich zámerov, vyžiadajte si podrobnejšie informácie.

ey.com/sk


https://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY_Danove_a_pravne_novinky_2-4_2019/$FILE/EY%20Danove%20a%20pravne%20novinky_2-4_2019.pdf

Documents

7-9/2019 - ey.com · Daňové a právne novinky 7-9/2019 5 Daň z pridanej hodnoty Súdny dvor EÚ: Poskytovanie palivových kariet v skupine – refakturácia nákladov