Предмет опорезивања, пореска основица, стопе и олакшице

Порески објекат

Порески објекат: економски – облик економске снаге која је предмет

опорезивања: приход потрошња богатство

правно: формалне чињенице чијим постојањем настаје пореска

обавеза формална веза између чињеница и пореског обвезника

Порески извор - средства из којих обвезник плаћа порез приход – најчешћи порески извор без обзира шта је

порески објекат

Пореска основица

Конкретан израз пореског објекта Законски опис начина вредновања пореског објекта, пример:

економски порески објекат – богатство правни порески објекат – право својине на непокретности пореска основица – тржишна вредност непокретности

Фактичка (стварна) Утврђује се на основу података који приказују њену стварну

величину, пример: порез на добит – подаци из финансијских извештаја

Претпостављена Утврђује се на основу процене основице коју је обвезник остварио

или могао остварити, примери по службеној дужности – у случају сумње у веродостојност података по избору пореског обвезника у случају у којем испуњава законске

услове за овај избор (паушалан порез, порез на катастарски приход)

Методе утврђивања пореске основице

Индицијарна

Директна

Индиректна

Службена

Парификације

Индицијарна метода

Најстарији метод утврђивања пореске основице

Основица се утврђује на основу лако уочљивих спољних обележја пореског објекта Историјски пример: опорезивање зграда према броју

прозора и врата (Француска 18 век)

Савремен пример: опорезивање аутомобила према кубикажи (Србија 21 век)

Утврђује се претпостављена основица: спољна обележја указују (дају индицију) колика би могла бити стварна основица

Директна и индиректна метода

Утврђује се стварна пореска основица на основу података које доставља: сам порески обвезник – директна метода треће лице – индиректна метода

У оба случаја прописан је начин вођења евиденција из којих се подаци

достављају, односно пијављју рокови и начин достављања података (пореске пријаве)

Примери: директна метода - опорезивање пореза на имовину индиректна метода – опорезивање зараде комбинација – опорезивање годишњег дохотка грађана

Службена метода и метода парификације

Службена метода се примењује уколико: порески обвезник није поднео пореску пријаву иако је требао

то учинити пример: не подношење пријаве за годишњи порез на доходак

грађана порески обвезник јесте поднео пореску пријаву, али порески

орган податке сматра неверодостојним пример: порез на пренос апсолутних права и приказана уговорена

купопродајна цена не постоји обавеза достављања података ни од стране

пореског обвезника, ни од стране трећег лица: пример: утврђивање паушалног пореза за предузетнике који на то

имају право

Метода парификације јесте један од поступака којим се основица утврђује по службеној дужности: упоређујући обвезнике/основицу у сличним околностима

Пореска стопа

Представља однос величине пореза и пореске основице: релативан износ – у процентима од основице апсолутан износ – у новчаним јединицама по јединици

мере У односу на величину пореске основице могу бити:

регресивне пропорционалне прогресивне

Пореске стопе и њихово израчунавање

Номинална - законом прописан проценат Просечна (tp)- учешће укупне пореске обавезе (T) у

пореској основици (O):

Маргинална (tm)- пореска обавеза (ΔТ)која се односи на последњу новчану јединицу пореске обавезе (ΔO)

Ефективна (tе)- однос стварно плаћеног пореза (Тp) и пореске основице

O

Tpt

O

T

mt

O

Tpet

Бруто и нето пореске стопе

Бруто (tb) – стопа примењена на основицу која укључује и порез – однос пореске обавезе (Т) и основице која преставља збир пореске обавезе и износа после опорезивања (N)

Нето (tn) – стопа примењена на основицу која у себи не садржи порез - однос пореске обавезе (Т) и основице која преставља износ после опорезивања (N)

Однос бруто и нето стопе:

NT

T

bt

N

Tnt

b

bn t

tt

1n

nb t

tt

1

Бруто и нето пореске стопе: примери

Стопа ПДВ нето номинална стопа од 18% бруто стопа (од малопродајне цене) је:tb = tn/(100+tn) = 18/118 = 15.25

Стопа пореза на добит бруто номинала стопа од 10% нето стопа (однос пореза и нето преосталог дела добити)

је:tn = tb/(100-tb) = 10/90 = 11.11

Стопа пореза на приходе од закупа бруто номинална стопа је 20% нето стопа је: tn = tb/(100-tb) = 20/80 = 25.00 бруто ефективна стопа је 16% (80% од 20%) нето ефективна стопа је 19,05% (80% од 16%)

Пореске олакшице Умањење пореског терета у односу на општи случај утврђен

законом и то у погледу: пореског обвезника:

пример: изузимање од опорезивања новооснованог предузећа пореске основице:

пример 1: изузимање прихода од камата из основице за опорезивање годишњег дохотка грађана

пример 2: одбитак одређеног износа од основице за опорезивање годишњег дохотка грађана по основу издржаваних чланова породице

пореске стопе: пример: нижа стопа ПДВ за одређена добра

величине пореске обавезе, порески кредит потрошиви – умањење не може бити веће од величине пореске обавезе непотрошиви порески кредит – вишак се може искористити под

одређеним условима пример: умањење износа пореза на добит за део вредности

инвестиција у основна средства

Пореске олакшице

Разлози за утврђивање пореских олакшица: економско-политички (дискриминација привредних субјеката) социјално-политички (дискриминација појединаца)

Различите поделе: према пореском облику према трајању - утврђене законом са или без ограничења

трајања пример привремених – укидање пореза на капитални добитак

грађана у 2009. години према обухвату – опште, секторске или регионалне

пример опште: порез на годишњи доходак грађана пример секторске: различита ограничења величине инвестиционог

пореског кредита у зависности од привредне гране према коначном дејству на пореске приходе – трајно умањење

или прерасподела у времеу пример: дозвољавање убрзане амортизације