Upload
vuongnga
View
217
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
PSAK 1PSAK 1
PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
Disajikan oleh Yakub
KAP ANWAR & REKAN
Jakarta 18 Januari 2011
OutlineOutline
• PerubahanPerubahan
• Ketentuan umum
Laporan posisi keuangan• Laporan posisi keuangan
• Laporan laba rugi komprehensif
• Laporan perubahan ekuitas
• Catatan atas laporan keuangan
2
PERUBAHAN 3
PerubahanPerubahan
PSAK 1 (1998) PSAK 1 (2009)
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan
• Aset• Liabilitas • Ekuitas• Pendapatan dan beban
• Aset• Liabilitas• Ekuitas• Pendapatan dan bebanp
• Arus kasp
• Kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik
• Arus kas
Komponen laporan keuangan
• Neraca• Laporan laba rugi• Laporan perubahan ekuitas• Laporan arus kas
• Laporan posisi keuangan (neraca)
• Laporan laba rugi komprehensif• Laporan arus kas
• Catatan atas laporan keuangan
komprehensif• Laporan perubahan ekuitas• Laporan arus kas• Catatan atas laporan keuangan
4
keuangan
......
PSAK 1 (1998) PSAK 1 (2009)
Kebijakan akuntansi Pemilihan kebijakan akuntansi Tidak diatur.Hal ini diatur dalam PSAK 25
Refinancing setelah tanggal neraca atas liabilitas jangka
Liabilitas jangka panjang Liabilitas jangka pendekneraca atas liabilitas jangkapanjang yang akan jatuh tempo dalam 12 bulan
Pelanggaran kontrak Tidak diatur Pelanggaran pinjaman yg pinjaman menyebabkan kreditur meminta
percepatan pembayaran >>> pinjaman sbg liabilitas jangka pendek (walaupun terjadi penundaan pembayaran setelah periode pelaporan)
5
......
PSAK 1 (1998) PSAK 1 (2009)
Kepentingan non‐pengendali (hak minoritas)
Disajikan di antara liabilitas dan ekuitas, dan tidak dapat defisit
Disajikan di ekuitas dan dapat defisit
Pos luar biasa Diatur Tidak diperkenankan
Pengungkapan Tidak diatur Pertimbangan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, sumber estimasiketidakpastian, dan permodalan
6
KETENTUAN UMUM 7
Tujuan dan tanggung jawabTujuan dan tanggung jawab
• TujuanTujuan Informasi posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas untuk pengambilan keputusan ekonomiarus kas untuk pengambilan keputusan ekonomi
Pertanggung jawaban manajemen atas sumber daya yg dipercayakany yg p y
• Tanggung jawab• Tanggung jawab Manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangankeuangan
8
Asumsi dasarAsumsi dasar
• Kelangsungan usaha (going concern)Kelangsungan usaha (going concern)
• Dasar akrual, kecuali laporan arus kas
9
Materialitas dan agregasiMaterialitas dan agregasi
• Pos‐pos material disajikan secara terpisahPos pos material disajikan secara terpisah
• Pos‐pos yg tidak material yg memiliki sifat atau fungsi yg sama digabungkan (diagregasikan)fungsi yg sama digabungkan (diagregasikan)
10
Kepatuhan terhadap SAKKepatuhan terhadap SAK
• Pernyataan eksplisit tentang kepatuhan terhadapPernyataan eksplisit tentang kepatuhan terhadap SAK
• Kepatuhan SAK‐‐‐ patuh terhadap semua• Kepatuhan SAK patuh terhadap semua persyaratan SAK
• Pengungkapan tidak dapat memperbaiki kebijakan• Pengungkapan tidak dapat memperbaiki kebijakan akuntansi yang salah
• Pengungkapan atas PSAK yg “misleading” PSAK• Pengungkapan atas PSAK yg misleading ‐‐‐ PSAK bertentangan dg tujuan laporan keuangan
11
Saling hapusSaling hapus
• Tidak boleh saling hapus antara aset dan liabilitasTidak boleh saling hapus antara aset dan liabilitas, serta antara penghasilan dan beban, kecuali diatur PSAK
• Contoh: keuntungan atau kerugian penjualan aset tetap dan penggantian dari asuransi (pihak ketiga)tetap dan penggantian dari asuransi (pihak ketiga)
12
Informasi komparatifInformasi komparatif
• Informasi kuantitatif diungkapan secaraInformasi kuantitatif diungkapan secara komparatif dg periode sebelumnya
• Informasi kualitatif atau deskriptif periode• Informasi kualitatif atau deskriptif periode sebelumnya diungkapkan kembali jika relevan
13
........Penerapan kebijakan akuntansi secara restrospektif
Penyajian kembali laporan keuanganReklasifikasi pos‐pos laporan keuangan
1 Jan 2011
ASET LIABILITAS
Aset lancar Liabilitas jangka
31 Des 2011
ASET LIABILITAS
Aset lancar Liabilitas jangka
31 Des 2012
ASET LIABILITAS
Aset lancar Liabilitas jangka
p p p g
pendek
... ...
... ...
... Liabilitas jangka panjang
pendek
... ...
... ...
... Liabilitas jangka panjang
pendek
... ...
... ...
... Liabilitas jangka panjangpanjang
... ...
Aset tidak lancar ...
... EKUITAS
... Pemilik entitas induk
panjang
... ...
Aset tidak lancar ...
... EKUITAS
... Pemilik entitas induk
panjang
... ...
Aset tidak lancar ...
... EKUITAS
... Pemilik entitas induk... Pemilik entitas induk
... ...
... ....
... Kepentingan non‐pengendali
... Pemilik entitas induk
... ...
... ....
... Kepentingan non‐pengendali
... Pemilik entitas induk
... ...
... ....
... Kepentingan non‐pengendali
14
pengendali pengendali pengendali
Konsistensi penyajianKonsistensi penyajian
• Pos‐pos laporan keuangan disajikan danPos pos laporan keuangan disajikan dan diklasifikasikan secara konsisten
• Kecuali:• Kecuali:Perubahan signifikan sifat operasi atau perubahan penyajian akan menghasilkan penyajian yg lebihpenyajian akan menghasilkan penyajian yg lebih tepat, misalnya perubahan bidang usaha
Disyaratkan oleh PSAK, misalnya pos aset dimiliki sya a a o e S , sa ya pos ase duntuk dijual
15
IdentifikasiIdentifikasi
• Laporan keuangan diidentifikasi dan dibedakan p gdengan informasi lain dalam dokumen publikasi (misalnya laporan tahunan)d f k f• Identifikasi informasi:
Nama entitas dan setiap perubahan dari periode sebelumnyasebelumnyaLaporan keuangan satu entitas atau kelompok usahaTanggal akhir periode pelaporangg p p pMata uang pelaporanPembulatan (ribuan atau jutaan)
16
Komponen laporan keuanganKomponen laporan keuangan
• Laporan posisi keuanganLaporan posisi keuangan
• Laporan laba rugi komprehensif
Laporan perubahan ekuitas• Laporan perubahan ekuitas
• Laporan arus kas
• Catatan atas laporan keuangan
17
LAPORAN POSISI KEUANGAN 18
PenyajianPenyajian
ASET LIABILITAS ASET LIABILITASASET LIABILITAS
Aset lancar...
Liabilitas jangka pendek
ASET LIABILITAS
...
.........
... ...
Aset tidak lancar
Liabilitasjangka panjang
... ...
lancar......
jangka panjang....
EKUITAS EKUITAS
... ....
Classified Unclassified
19
Lembaga keuangan
......ASET LIABILITAS
Aset lancar Liabilitas jangka pendekAset lancar Liabilitas jangka pendek
Kas dan setara kas Utang usaha
Persediaan ...
Aset dimiliki untuk dijual Liabilitas jangka panjang
... Utang bank
... ...
Aset tidak lancar ...
Properti investasi EKUITAS
A t t t Ek it ilik tit i d kAset tetap Ekuitas pemilik entitas induk
... Modal saham
... Saldo laba
Hak minoritas
Bisa defisit
... Kepentingan non‐pengendali
20
Aset lancarAset lancar
• Akan direalisasi, atau dimiliki untuk dijual atau digunakan, dalam siklus operasi normal
Siklus operasi normal ‐‐ bahan baku, proses, dan realisasi menjadi kasSiklus operasi normal diasumsikan satu tahun
• Tujuan diperdagangkan• Akan direalisasi dalam jangka waktu 12 bulan setelah• Akan direalisasi dalam jangka waktu 12 bulan setelah periode pelaporan
• Kas dan setara kas yg tidak dibatasi penggunaannya (misalnya bank garansi dan sinking fund utk pelunasan(misalnya bank garansi dan sinking fund utk pelunasan obligasi)
21
Aset lainnya diklasifikasikan sbg aset tidak lancar
Liabilitas jangka pendekLiabilitas jangka pendek
• Akan diselesaikan dalam siklus operasi normala d se esa a da a s us ope as o a• Tujuan diperdagangkan• Jatuh tempo 12 bulan setelah periode pelaporanJatuh tempo 12 bulan setelah periode pelaporan• Tidak punya hak tanpa syarat utk menunda penyelesaian liabilitas minimal 12 bulan p y
Liabilitas lainnya diklasifikasikan sbg liabilitas jangka panjang
22
......
• Liabilitas berbunga jangka panjang (bukan modalLiabilitas berbunga jangka panjang (bukan modal kerja) dan tidak jatuh tempo dalam 12 bulan ‐‐‐liabilitas jangka panjangj g p j g
23
......
• Liabilitas jangka pendek :ab tas ja g a pe de :Kesepakatan awal utk jangka waktu lebih dari 12 bulan, danAdanya refinancing atau rescheduling setelah periode pelaporan dan sebelum tanggal penyelesaian laporan keuangan (umumnya tanggalpenyelesaian laporan keuangan (umumnya tanggal audit)
• Perusahaan memiliki keinginan dan diskresi utkPerusahaan memiliki keinginan dan diskresi utk refinancing atau rescheduling minimal 12 bulan ‐‐‐liabilitas jangka panjang
24
......
• Pelanggaran ketentuan pinjaman jangka panjangPelanggaran ketentuan pinjaman jangka panjang shg harus segera dibayar sesuai permintaan peminjam ‐‐‐ liabilitas jangka pendek (meskipun p j j g p ( ppeminjam menyetujui tidak meminta segera dibayar tetapi persetujuan tsb diberikan setelah periode pelaporan)
25
LAPORAN LABA RUGILAPORAN LABA RUGI KOMPREHENSIF
26
Penyajian laba rugiPenyajian laba rugi
Pendapatan xxx Pendapatan xxxPendapatan xxx
Pendapatan operasi lain xxx
Perubahan persediaan menjadi barang jadi dan
xxx
Pendapatan xxx
Beban pokok penjualan (xxx)
Laba bruto xxxj g j
barang dalam proses
Bahan baku yg digunakan xxx
Beban pegawai (xxx)
Pendapatan operasi lain xxx
Beban pemasaran (xxx)
Beban administrasi dan umum (xxx)Beban penyusutan dan amortisasi
(xxx)
Laba operasi xxx
Beban administrasi dan umum (xxx)
Beban operasi lainnya xxx
Laba operasi
Pendapatan dan beban non‐operasi
xxx
Laba neto xxx
Pendapatan dan beban non‐operasi
xxx
Laba neto xxx
27
By nature By function
Komponen laba komprehensifKomponen laba komprehensifLaba komprehensif
( h )(comprehensive income)
Pendapatan Laba rugi
(profit or loss)komprehensif lain
(other comprehensive income)
Pendapatan dan beban yang diakui langsung di y g g gekuitas
Misal: surplus revaluasi aset tetap, unrealised gain loss
tidak ada “pos luar biasa”
28
p gAFS
Pos minimalPos minimal
• Pendapatan • Biaya keuangan• Bagian laba investasi yg dicatat dg metode ekuitas (misal investasi pada entitas asosiasi)
• Beban pajak• Laba rugi setelah pajak dari operasi yg dihentikan dan keuntungan/kerugian setelah pajak dari pengukuran dan
l i dih ikpelepasan operasi yang dihentikan• Laba rugi• Pendapatan komprehensif lain• Bagian pendapatan komprehensif lain dari investasi yg dicatat dg metode ekuitas
• Laba rugi komprehensif
29
Format penyajianFormat penyajianPenjualan xxx
Beban pokok penjualan (xxx)
Laba bruto xxxLaba bruto xxx
Beban operasional xxx
Laba operasional xxx
Pendapatan non‐operasional xxxPendapatan non operasional xxx
Beban non‐operasional (xxx)
Laba sebelum pajak xxx
Beban pajak (xxx)
Laba operasi yang dilanjutkan xxx
Kerugian dari operasi yang dihentikan (xxx)
Laba neto xxx
Pemilik entitas induk xxx
Kepentingan non‐pengendalia xxx
Pendapatan komprehensif lain
Unrealised gain AFS xxxUnrealised gain AFS xxx
Laba komprehensif xxx
Pemilik entitas induk xxx
Kepentingan non‐pengendali xxx 30
......Penjualan xxx
Beban pokok penjualan (xxx)
Laba neto xxx
Pendapatan komprehensif lainp p j ( )
Laba bruto xxx
Beban operasional xxx
Laba operasional xxx
p p
Unrealised gain AFS xxx
Laba komprehensif xxx
Pemilik entitas induk
Pendapatan non‐operasional xxx
Beban non‐operasional
Laba sebelum pajak xxx
Kepentingan non‐pengendali
Laporan laba rugi komprehensifBeban pajak (xxx)
Laba operasi yang dilanjutkan xxx
Kerugian dari operasi yang dihentikan (xxx)
L b t
Laporan laba rugi komprehensif
Laba neto xxx
Pemilik entitas induk xxx
Kepentingan non‐pengendali xxx
31
Laporan laba rugi
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS 32
Perubahan ekuitasPerubahan ekuitas
Laba rugiLaba rugi
Perubahan ekuitas Pendapatan komprehensif lain
Transaksi ekuitas
Transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik
Penerbitan saham, pembayaran dividen, dan Penerbitan saham, pembayaran dividen, dan perubahan kepemilikan pada entitas anak
yang tidak menyebabkan hilangnya
33
yang tidak menyebabkan hilangnya pengendalian
Perubahan ekuitasPerubahan ekuitas
• Laba komprehensif (dipisahkan untuk pemilik aba o p e e s (d p sa a u tu peentitas induk dan kepentingan non‐pengendali)
• Dampak kumulatif perubahan kebijakan akuntansi p p jdan koreksi kesalahan
• Rekonsiliasi awal dan akhir periode untuk setiap komponen ekuitas
Laba rugiPendapatan komprehensif lainTransaksi ekuitas lain
34
CATATAN ATAS LAPORANCATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN
35
Unsur‐unsurUnsur unsur
• Dasar penyusunan laporan keuanganDasar penyusunan laporan keuangan
• Kebijakan akuntansi untuk transaksi dan peristiwa pentingpenting
• Informasi yg diwajibkan PSAK tetapi tidak disajikan di laporan posisi keuangan laporan labadisajikan di laporan posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas,atau laporan arus kasatau laporan arus kas
• Informasi tambahan untuk penyajian wajar
36
SistematikaSistematika
• Refensi silang antara pos laporan keuangan danRefensi silang antara pos laporan keuangan dan catatan atas laporan keuangan
• Urutan• UrutanPernyataan kepatuhan terhadap SAK
Ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikanRingkasan kebijakan akuntansi yang signifikan
Penjelasan pos‐pos laporan keuangan
Peng ngkapan lain (kontijensi dan nonke angan)Pengungkapan lain (kontijensi dan nonkeuangan)
37
Kebijakan akuntansiKebijakan akuntansi
• Dasar pengukuran dan kebijakan akuntansiDasar pengukuran dan kebijakan akuntansi lainnya
• Dasar pertimbangan dalam memilih kebijakan• Dasar pertimbangan dalam memilih kebijakan akuntansi yg memiliki dampak paling signifikan dalam laporan keuangandalam laporan keuangan
Contoh: investasi HTM, pengalihan aset keuangan, penjualan produk sbg perjanjian pembiayaan, dan p j p g p j j p y ,hubungan entitas bertujuan khusus
38
Estimasi ketidakpastianEstimasi ketidakpastian
• Asumsi dan sumber utama ketidakpastian >>>Asumsi dan sumber utama ketidakpastian >>> jumlah aset dan liabilitas pada periode berikutnya
• Contoh:• Contoh: Referensi selain harga pasar untuk menentukan nilai wajar instrumen keuangannilai wajar instrumen keuangan
Jumlah terpulihkan dari aset tetap
Provisi atas tuntutan hukumProvisi atas tuntutan hukum
Liabilitas imbalan kerja jangka panjang (pensiun)
39
PermodalanPermodalan
• Tujuan kebijakan dan proses dalam mengelolaTujuan, kebijakan dan proses dalam mengelola permodalan
• Persyaratan modal oleh regulator (misal: bank• Persyaratan modal oleh regulator (misal: bank, asuransi)
40
THE ENDTHE END41