02 - ltalnos bels ellenrzsi modul

Tartalomjegyzk

I. A kltsgvetsi szervek bels ellenrzsrl rendelkez jogszablyok

Az llamhztartsrl szl trvny elrsai az llamhztartsi kontrollrendszerek

vonatkozsban

A helyi nkormnyzati kltsgvetsi szervek ellenrzsi rendszerre vonatkoz

specifikus szablyozs

A kltsgvetsi szervek bels ellenrzsre vonatkoz vgrehajtsi szablyok

A bels ellenrzs vgrehajtsnak ellenri s vezeti feladatai, valamint a vonatkoz

szemlyi s szakmai kvetelmnyek

A bels ellenrk, illetve az ellenrzttek jogai s ktelezettsgei

A bels ellenrzsek vgrehajtsi rendje

A bels ellenrzsi jelents s az intzkedsi tervek nyomon kvetse

A kzponti koordinci s harmonizci

A bels ellenrk nyilvntartsa s ktelez szakmai tovbbkpzse

A Kormnyzati Ellenrzsi Hivatal feladata, hatskre s szervezete

Az eurpai unis tmogatsok lebonyoltsban rszt vev szervek bels ellenrzsrl

rendelkez alapvet jogszablyi elrsok

A fejezetben hivatkozott jogszablyok, segdanyagok s tmutatk jegyzke

II. Az llamhztartsrt felels miniszter ltal kiadott, a bels ellenrzsre vonatkoz

tmutatk

Bels Ellenrzsi Kziknyv clja, felptse s ktelez tartalmi elemei

A bels ellenrzsi tevkenysg irnytsa - 1. HR menedzsment

A bels ellenrzsi tevkenysg irnytsa - 2. A bels ellenrzsi tevkenysg

minsgbiztostsa s rtkelse

A bels ellenrzsi tevkenysg irnytsa - 3. Az ellenrzsek tervezse

A bels ellenrzsi vizsglatok tervezse s vgrehajtsa

Az ellenrzs eredmnyeinek hasznostsa: intzkedsek elrendelse s nyomon

kvetse, az ellenrzsek dokumentlsa

Bels Ellenrzsi Alapszably minta

A bels ellenrkre vonatkoz etikai kdex

A bels ellenrzs vizsglati tpusai

Az ves ellenrzsi tervek s ves ellenrzsi jelentsek elksztst tmogat tmutat

III. A bels ellenrzsi standardok s gyakorlati tmutatk

A legismertebb nemzetkzi ellenrzsi standardok ttekintse

A nemzetkzi bels ellenrzsi (IIA) keretrendszer alkalmazsa

IV. Az IIA Nemzetkzi Szakmai Gyakorlat Keretrendszer ktelez elemei - Nemzetkzi

Standardok

Az IIA alapkvetelmnyeket ler standardjai s a hozzjuk kapcsold megvalstsi

standardok

Az IIA vgrehajtsi standardjai s a hozzjuk kapcsold megvalstsi standardok 1. Az

ellenrzs irnytsa s a munka jellege

Az IIA vgrehajtsi standardok s a hozzjuk kapcsold megvalstsi standardok_- 2.

A vizsglatokhoz kapcsold tevkenysgek vgrehajtsa

V. Az IIA Nemzetkzi Szakmai Gyakorlat Keretrendszer ersen ajnlott elemei -

Gyakorlati Tancsadk

Az IIA normk egysges rtelmezst s alkalmazst tmogat Gyakorlati Tancsadk

ltalnos jellemzi

A Gyakorlati Tancsadk tartalma-1. Az Alapszablyzat, a bels ellenrzs

fggetlensge s az ellenrk trgyilagossga

A Gyakorlati Tancsadk tartalma-2. Az ellenri szakrtelem s a kell szakmai

gondossg

A Gyakorlati Tancsadk tartalma-3. A bels ellenrzs minsgbiztostsi s

minsgjavtsi programja

A Gyakorlati Tancsadk tartalma-4. Kockzatkezels a bels ellenrzs eljrsaiban

A Gyakorlati Tancsadk tartalma-5. A bels ellenrzs erforrs menedzsmentje

A Gyakorlati Tancsadk tartalma-6. Vllalatirnyts-szervezetirnyts

A Gyakorlati Tancsadk tartalma- 7. Az inherens-, a maradvny- s az ellenrzsi

kockzatok cskkentse; informcikezels

A Gyakorlati Tancsadk tartalma- 8. A vizsglatok tervezshez kapcsold ellenri

tevkenysgek

A Gyakorlati Tancsadk tartalma- 9. A vizsglati munkaprogramhoz s a vizsglatok

vgrehajtshoz kapcsold ellenri tevkenysgek

A Gyakorlati Tancsadk tartalma- 10. A vizsglati jelents elksztse

A Gyakorlati Tancsadk tartalma- 11. A vizsglatok nyomon kvetse s a nyomon

kvets kommunikcija

VI. A bels ellenrzs nemzeti normi s ajnlsai

A magyarorszgi llamhztartsi bels ellenrzsi standardok I.

A magyarorszgi llamhztartsi bels ellenrzsi standardok II.

A magyarorszgi llamhztartsi bels ellenrzsi standardok III.

Jogszablyok, mdszertani anyagok, tmutatk, ajnlott irodalom

VII. Ellenrzsi mdszertanok a bels ellenrzs terletn

Rendszerellenrzs mdszertana - rendszerellenrzs s rendszerszemllet

Rendszerellenrzs mdszertana - a bels kontrollrendszer felmrse

Teljestmny-ellenrzs mdszertana 1. Az eredmnyessgi modell s a

teljestmnykategrik rtelmezse

Teljestmny-ellenrzs mdszertana - 2. Kritriumok, vizsglati tpusok

Teljestmny-ellenrzs mdszertana - vgrehajtsa s sajtossgai a kzigazgatsban

Financial Audit mdszertan -1. Elmleti alapok s felkszls

Financial Audit mdszertan - 2. A vizsglat vgrehajtsa

I. A kltsgvetsi szervek bels ellenrzsrl rendelkez jogszablyok

Az llamhztartsrl szl trvny elrsai az llamhztartsi kontrollrendszerek

vonatkozsban

Tanulsi clok

Ennek a lecknek az a clja, hogy n megismerje

az llamhztartsi kontrollok cljt;

az llamhztartsi kls s bels kontrollrendszer f elemeit s f szereplit;

az ht. elrsait az llamhztartsi bels kontrollok, s azon bell a bels ellenrzs

vonatkozsban;

a bels ellenrzsre vonatkoz jogszablyi elrsokat, ezeken bell

o a bels ellenrzsi funkci meghatrozst,

o a fggetlensg biztostsnak elemeit,

o a bels ellenrzs hatskrt, a kapcsold jogokat s ktelezettsgeket,

a kormnyzati ellenrzs legfontosabb jellemzit;

az eurpai unis tmogatsok tekintetben 2010. jlius 1-tl ltrehozott, fggetlen

Ellenrzsi Hatsg szerept.

Tanulsi id: 1 ra

Az llamhztartsi kontrollok

Az llamhztarts kzpnzbl mkdik. Az llamhztartsi kontrollrendszer feladata a

kzpnzek felhasznlsnak ellenrzse, kontrollja.

Kontroll: minden olyan szably, elrt eszkz vagy brmilyen tevkenysg, amely nveli az

eslyt annak, hogy a (kz)pnzeket az llamhztarts mkdse sorn az elzetesen

meghatrozott, deklarlt clok megvalsulst jelent eredmnyek elrse rdekben

hasznljk.

Ezrt az llamhztartsrl szl trvny (a tovbbiakban: ht.) az llamhztartsi kontrollok

alapvet cljaknt azt hatrozza meg, hogy adjanak szmot arrl, hogy az llamhztartsi

pnzeszkzkkel, vagyonnal szablyszeren, szablyozottan, gazdasgosan, hatkonyan s

eredmnyesen gazdlkodtak-e. [1]

A kzpnzekkel val gazdlkods kontrolljnak megvalstshoz ellenrzsekre is szksg

van. Az llamhztartsi ellenrzs lnyeges szempontjai:

tekintettel kell lenni a pnzgyi s szmviteli kimutatsok megbzhatsgra;

el kell segteni a kzpnzek hatlyos jogszablyoknak megfelel felhasznlst;

az ellenrzsnek ki kell terjednie a kzpnzekkel val gazdlkods hatkonysgra,

eredmnyessgre s gazdasgossgra is.

Az llamhztartsi kontrollokra vonatkoz legfontosabb szablyokat trvnyben kell

rgzteni. Az llamhztartsrl szl trvny szerint az llamhztarts kontrollja egyrszt

lefedi az llamhztarts valamennyi alrendszert, msrszt, minden alrendszerben, hrom

szinten valsul meg: trvnyhozi, kormnyzati s szervezeti szinten.

Az llamhztartsi kontrollrendszer teht 2012. janur 1-t kveten az albbiak szerint

pl fel:

1. Trvnyhozi szint, azaz a kls ellenrzs (SZ); 2. Kormnyzati szint ellenrzs (KEHI, EUTAF, Kincstr); 3. Szervezeti szint vagyis az egyes kltsgvetsi szervek bels kontrollrendszerei.

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1

Az llamhztarts kls ellenrzse az llami Szmvevszk (SZ) felelssge, melynek

feladatait, hatskrt s szervezett kln trvny llaptja meg. [2]

A kormnyzati ellenrzst a kormny ltal erre kijellt szerv, a Kormnyzati Ellenrzsi

Hivatal ltja el [3] , amely nem azonos a kormnyzati szint ellenrzssel, amely szinten fejti

ki a tevkenysgt a KEHI-n tl az Eurpai Tmogatsokat Auditl Figazgatsg, valamint

a Kincstr is.

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn2https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn3

[1] 2011. vi CXCV. trvny az llamhztartsrl

[2] Az llami Szmvevszkrl szl 2011. vi LXVI. trvny

[3] Erre bvebben a modul 10. alfejezete tr ki.

Az llamhztartsi kontrollok

A bels kontrollrendszer elemeire vonatkoz rszletszablyokat az ht. felhatalmazsa

alapjn kormnyrendeletek - a kltsgvetsi szervek bels kontrollrendszerrl s bels

ellenrzsrl szl kormnyrendelet (a tovbbiakban: Bkr.) [1] s a kpzsi miniszteri

rendelet (Mr.)[2] - tovbb az llamhztartsrt felels miniszter ltal kiadott irnyelvek,

tmutatk tartalmazzk. Ezek vgrehajtsa, valamint az llamhztartsi bels kontrollok

rendszernek kialaktsnak, mkdtetsnek s fejlesztsnek kzponti harmonizcija is az

llamhztartsrt felels miniszter feladata.[3]

A kzpnzekbl mkd szervezetek els szm vezetinek (valamint a gazdlkodsrt

felels vezetk) felelssge, hogy az adott szervezet gazdlkodsi folyamataiban - az

llamhztartsrt felels miniszter ltal kztett tmutatknak megfelelen - alaktsk ki s

mkdtessk mindazokat a bels kontrollokat, amelyekkel az adott szervezetben biztostjk:

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn2https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn3

a stratgiai s operatv clok elrst, s ennek sorn a kzpnzekkel val gazdlkods

eredmnyessgt, hatkonysgt s gazdasgossgt;

a szervezet vagyonnak s erforrsainak megvst a nem rendeltetsszer

hasznlattl, a vesztesgektl s a kroktl;

a pnzgyi s szmviteli kimutatsok megbzhatsgt;

s a kzpnzek hatlyos jogszablyoknak megfelel felhasznlst.

A kzpnzekbl mkd szervezetek bels ellenrzsnek felelssge, hogy a szervezet

gazdlkodsi s irnytsi folyamatait, valamint menedzsment ltal megtervezett s

mkdtetett bels kontrollokat rendszerszemllettel vizsglja s rtkelje, s ennek eredmnye

alapjn megfelel ajnlsokkal tmogassa a javtsukat s a fejlesztsket.

Az elzkben lert llamhztartsi bels kontrollrendszer alapjainak leraksra az unis

csatlakozssal prhuzamosan kerlt sor. Az Eurpai Bizottsggal folytatott trgyalsok sorn

kialaktott s szablyozott llamhztartsi bels pnzgyi ellenrzsi (BPE) rendszer 2003-

ban az albbi hrom elembl llt:

a. Financial management and control (FM/C): folyamatba ptett, elzetes, utlagos s vezeti ellenrzsi tevkenysg (FEUVE),

b. Internal audit (IA): bels ellenrzsi tevkenysg (BE), s c. Central Harmonisation Unit (CHU) Kzponti Harmonizcis Egysg: melynek az a)

s b) pontokban meghatrozott ellenrzsi tevkenysgek kzponti harmonizcija,

szablyozsa s koordincija, valamint a jogszablyok, a kzztett irnyelvek,

mdszertani tmutatk s a vonatkoz standardok alkalmazsnak vizsglata volt a

feladata.

Az elmlt vek hazai tapasztalata (konferencikon s szakmai mhelytallkozkon elhangzott

hozzszlsok) s az llamhztartsi kontrollrendszerek mkdsrl szl visszajelzsek

(szmvevszki jelentsek, KEHI jelentsek, bels ellenrzsi ves jelentsek,) alapjn

idszerv vlt az BPE rendszer fellvizsglata.

A tovbbfejlesztett llamhztartsi kontrollrendszer sszhangba kerlt a bels kontrollok

kialaktsra s rtkelsre 1992-ben kiadott, s idkzben mr tovbbfejlesztett nemzetkzi

szakmai standardok kvetelmnyeivel is [COSO modell s kontroll-keretrendszer;

INTOSAI GOV 9100; SOX; EU direktvk]. Az sszhang javtsa az tvett modelleken

alapul, ktelezen elrt IIA bels ellenrzsi standardok gyakorlati alkalmazhatsgt is

segti.

Tovbbi lnyeges vltozs, hogy a kontrolloknak s az ellenrzseknek a pnzgyi

dimenzira trtn leszktst eredmnyez hazai szemllet is kezd httrbe szorulni.

Ez sszhangban van az unis rendeletek fogalomhasznlatval, melyek a bels

kontrollrendszerek esetben management and control systems-rl rendelkeznek (pl. a

1083/2006/EK Tancsi rendelet 58. cikke), tovbb az EU Bizottsg ltal korbban

alkalmazott Public Internal Financial Control kifejezst felvllalta a Public Internal Control,

teht a pnzgyi szkts megsznt.

A bels ellenrzs feladat meghatrozsa alapjn is egyrtelm, hogy mr nemcsak a

pnzgyi terletet kell vizsglni; illetve, hogy nemcsak a gazdlkods, hanem az egyb

terletek, s az irnytsi s kockzatkezelsi rendszerek folyamatainak s bels

kontrolljainak kifejezett vizsglata is szksges.

E vltozsok miatt a korbbi fogalomrtelmezsek (kontroll, ellenrzs, monitoring, BPE,

FEUVE, stb.) kibvtse, finomtsa, differencilsa vagy trtelmezse is indokoltt, ill.

szksgess vlt.

A bels kontrollrendszer ebben a felfogsban egy nagyobb rendszer, amely magban foglal

minden bels kontroll tevkenysget, vagyis a folyamatba ptett kontrollokat, a vezeti

ellenrzst s a bels ellenrzst is. Ugyancsak a bels kontrollrendszer rszei a

kockzatkezelsi-, a monitoring- s az informcis rendszerek, valamint az n. kontroll

krnyezet. Mivel pedig a bels kontrolloknak nemcsak a szkebben rtelmezett pnzgyi

kockzatokat kell kezelnik, akkor ide kell sorolni s a bels ellenrzs trgyt is kell

kpeznik - a korszer tervezsi-, szervezsi-, szervezetirnytsi- s monitoring

menedzsment eljrsok vizsglatnak is.

2012-tl a bels kontrollokra vonatkoz elrsokat - amelyeket eddig az ht. vgrehajtsi

rendeletben (mr.), vagy a kltsgvetsi szervek bels ellenrzsre vonatkoz

kormnyrendeletben rtak el-, egyetlen jogszably, a bels kontroll rendelet (Bkr.)

tartalmazza.

A lecke tovbbi rszben a bels kontrollrendszer egyes elemei kzl a bels ellenrzsi

tevkenysg kerl legbvebben kifejtsre.

[1] 370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet a kltsgvetsi szervek bels kontrollrendszerrl s

bels ellenrzsrl

[2] 28/2011. (VIII. 3.) NGM rendelet a kltsgvetsi szervnl bels ellenrzsi tevkenysget

vgzk nyilvntartsrl s ktelez szakmai tovbbkpzsrl, valamint a kltsgvetsi

szervek vezetinek s gazdasgi vezetinek bels kontrollrendszer tmj tovbbkpzsrl

[3] Erre bvebben a 4., illetve a 10. alfejezet tr ki.

A bels ellenrzsre vonatkoz trvnyi szint szablyozs

A hazai szablyozs a Bels Ellenrzs Szakmai Gyakorlatnak Nemzetkzi Normi (IIA

standardok) defincijn alapul:

A bels ellenrzs fggetlen, trgyilagos bizonyossgot ad s tancsad tevkenysg,

amelynek clja, hogy az ellenrztt szervezet mkdst fejlessze s eredmnyessgt nvelje.

A bels ellenrzs az ellenrztt szervezet cljai elrse rdekben rendszerszemllet

megkzeltssel s mdszeresen rtkeli, illetve fejleszti az ellenrztt szervezet

kockzatkezelsi, ellenrzsi s irnytsi eljrsainak clszersgt, eredmnyessgt,

hatkonysgt, gazdasgossgt.

A jogszablyoknak s bels szablyzatoknak val megfelelst, valamint a gazdasgossgot,

hatkonysgot s eredmnyessget vizsglva a bels ellenrzs megllaptsokat s

ajnlsokat fogalmaz meg a kltsgvetsi szerv vezetje rszre.

A kltsgvetsi bevtelek s kiadsok tervezsnek, felhasznlsnak s elszmolsnak,

valamint az eszkzkkel s forrsokkal val gazdlkodsnak a vizsglata klnsen a bels

ellenrzs trgyt kpezik.

A bels ellenrzs kialaktsa, a bels ellenrzsi funkci fggetlensge

A bels ellenrzs funkcionlis fggetlensgnek legfontosabb eleme, hogy az ellenrzsi

terveket a szervezet legmagasabb vezeti szintje hagyja jv, s a bels ellenrzs

kzvetlenl ugyanennek a vezeti szintnek jelentsen. E kvetelmny azrt alapvet, mert a

bels ellenrzs jelentseit azoknak a vezetknek kell megkapniuk, akik a szksges

intzkedsek elrendelsre az egsz szervezetben rendelkeznek a szksges jogkrrel s

hatskrrel. E kvetelmnyt a nemzetkzi standardok is tartalmazzk.

Az ht. a fentiekkel sszhangban elrja, hogy a kltsgvetsi szerveknl a bels ellenrzs

kialaktsrl s megfelel mkdtetsrl a kltsgvetsi szerv vezetje kteles

gondoskodni. A bels ellenrzst vgz szemly vagy szervezet tevkenysgt a kltsgvetsi

szerv vezetjnek kzvetlenl alrendelve - minisztrium esetn a miniszternek, vagy a

miniszter dntse alapjn a kzigazgatsi llamtitkrnak kzvetlenl alrendelve - vgzi, s

jelentseit is kzvetlenl ezek a vezetk kapjk.

A nemzetkzi standardok meghatrozzk a bels ellenrzs funkcionlis fggetlensgnek

tovbbi elemeit is. Ezzel sszhangban, a jogszably szerint a kltsgvetsi szerv vezetje

kteles biztostani a bels ellenrk funkcionlis (feladatkri s szervezeti) fggetlensgt,

klnsen az albbiak tekintetben:

az ves ellenrzsi terv befolysmentes kidolgozsa, a bels ellenrzs sajt

kockzatelemzsi mdszerei alapjn (s vrhat soron kvli ellenrzsi ignyek

figyelembevtelvel),

az ellenrzsi program nll elksztse s vgrehajtsa,

az ellenrzsi mdszerek nll megvlasztsa,

kvetkeztetsek s ajnlsok befolysmentes kidolgozsa, az ellenrzsi jelents

elksztse,

a bels ellenr csak bizonyossgot ad s tancsadsi tevkenysget vgezhet az elrt

s kzztett bels ellenrzsi standardokkal sszhangban, ezeken kvl ms

tevkenysg vgrehajtsba nem vonhat be.

A bels ellenrzs hatskre

A fejezetet irnyt szerv (helyi nkormnyzat esetben az nkormnyzat) bels ellenrzst

vgezhet:

az irnytsa al tartoz brmely kltsgvetsi szervnl,

a sajt vagy az irnytsa, felgyelete al tartoz kltsgvetsi szerv hasznlatba,

vagyonkezelsbe adott nemzeti vagyonnal val gazdlkods tekintetben,

az irnyt szerv ltal nyjtott kltsgvetsi tmogatsok felhasznlsval

kapcsolatosan a kedvezmnyezetteknl s a lebonyolt szerveknl, s

az irnytsa al tartoz brmely, a kztulajdonban ll gazdasgi trsasgok

takarkosabb mkdsrl szl 2009. vi CXXII. trvny 1. a) pontjban

meghatrozott kztulajdonban ll gazdasgi trsasgnl.

A bels ellenrzsre vonatkoz trvnyi szint szablyozs

Bels ellenrzsi vizsglat tpusok

A bizonyossgot ad bels ellenrzsi tevkenysg sorn az albbi ellenrzs-tpusok kzl

kell kivlasztani azt, amelyik a megbzsban szerepl ellenrzsi cl elrsre a

legalkalmasabb:

szablyszersgi ellenrzs: annak ellenrzse, hogy az adott szervezet vagy

szervezeti egysg mkdse, illetve tevkenysge megfelelen szablyozott-e, s

rvnyeslnek-e a jogszablyok, bels szablyzatok s vezeti rendelkezsek

elrsai,

pnzgyi ellenrzs: clja az adott szervezet, program vagy feladat pnzgyi

elszmolsainak, valamint az ezek alapjul szolgl szmviteli nyilvntartsok

ellenrzse,

rendszerellenrzs: az egyes rendszerek kialaktsnak s mkdsnek tfog

vizsglata,

teljestmny-ellenrzs: az adott szervezet ltal vgzett tevkenysgek, programok

egy jl krlhatrolhat terletn kifejezetten a mkds, illetve a felhasznls

gazdasgossgnak, hatkonysgnak s eredmnyessgnek vizsglata,

informatikai ellenrzs: a kltsgvetsi szervnl mkd informatikai rendszerek

megfelelsgnek, megbzhatsgnak, biztonsgnak, valamint a rendszerben trolt

adatok teljessgnek, megfelelsgnek, szablyossgnak s vdelmnek vizsglata.

A ktelez IIA bels ellenrzsi standardok szerint a bels ellenrzs felelssge, hogy az

ellenrzs hatkrben - a vizsglat tpustl fggetlenl - mindig vizsglnia s rtkelnie

kell a bels kontrollokat is. Vagyis az ellenrzsnek pldul egy szablyszersgi vizsglat

sorn is meg kell gyzdnie minden olyan kontroll megltrl (hatlyos elrsok,

szablyozottsg) s hatsos mkdtetsrl is (vgrehajts, szablyossg), vagyis minden

olyan bels kontroll ltezsrl tnyleges mkdsrl, amely kontrollok az elrt lnyeges

szablyok s kvetelmnyek betartsnak biztostshoz szksgesek.

Ezzel sszhangban a hazai bels ellenrzsi standardok az albbiakat rjk el:

1200 A bels ellenrzsnek mdszeres s szablyozott eljrssal, rendszerszemllettel kell

rtkelnie az ellenrztt szervezet, szervezeti egysg, tevkenysg, projekt, program

(tovbbiakban egyttesen: ellenrztt) irnytsi mkdsi folyamatait s bels

kontrollrendszert, valamint hozz kell jrulnia ezek eredmnyessgnek, gazdasgossgnak

s hatkonysgnak javtshoz.

A bels ellenrk munkavgzse, jogaik- s ktelezettsgeik

A bels ellenr a munkjt - idertve a bizonyossgot ad s a tancsad tevkenysget is - a

vonatkoz jogszablyok, az llamhztartsrt felels miniszter ltal kzztett mdszertani

tmutatk, s a bels ellenrzsre vonatkoz nemzetkzi s az llamhztartsrt felels

miniszter ltal kiadott irnyelvek s tmutatk (pl. az llamhztartsi bels ellenrzsi

standardok) szerint vgzi.

A bels ellenrzst vgz szemly feladatainak maradktalan elltsa rdekben az

ellenrztt szerv, illetve szervezeti egysg brmely helyisgbe belphet, szmra

akadlytalan hozzfrst kell biztostani valamennyi irathoz, adathoz s informatikai

rendszerhez. Az ellenrzs krsre az ellenrztt szerv, illetve szervezeti egysg brmely

dolgozja kteles szban vagy rsban mindazon informcit tadni, amelyre a tudomsa

szerint a bels ellenrzsnek szksges lehet a megalapozott s helytll vlemnye

kialaktshoz.

A bels ellenrzst vgz szemly az ellenrztt szervnl, illetve szervezeti egysgnl

minstett adatot, zleti titkot tartalmaz iratokba s ms dokumentumokba is betekinthet,

azokrl msolatot, kivonatot krhet, illetve szemlyes adatokat kezelhet, a jogszablyokban

meghatrozott adat- s titokvdelmi elrsok betartsval.

Kormnyzati ellenrzs

A kormnyzati ellenrzs

2011. janur 1. utn a kormny ltal kijellt bels ellenrzsi szerv fogalmt felvltotta a

kormnyzati ellenrzs fogalma, ezrt ahol jogszably Kormny ltal kijellt bels

ellenrzsi szervet emlt, ott 2011. janur 1-tl kormnyzati ellenrzsi szervet kell rteni. A

fogalmi pontostsra azrt volt szksg, mert a KEHI ltal elltott funkci nem tekinthet a

kltsgvetsi szervek relcijban hagyomnyosan rtelmezett bels ellenrzsnek.

Az j rtelmezs s szablyozs szerint a kormnyzati ellenrzs az ellenrztt szerv

szervezettl fggetlenl mkd, elssorban a kzpnzek felhasznlst, a nemzeti

vagyonnal val gazdlkodst, annak megvst, a kzfeladatok hatkony, gazdasgos s

eredmnyes elltst vizsgl trgyilagos, tnyfeltr, kvetkeztetseket levon s

javaslatokat megfogalmaz ellenrzsi vagy tancsad tevkenysg.

Az ht. alapjn a kormnyzati ellenrzsi szerv ellenrzsi jogkre kiterjed:

a. a kormnydntsek vgrehajtsnak ellenrzsre, b. a Kormny irnytsa al tartoz fejezetekbe sorolt kzponti kezels elirnyzatok,

fejezeti kezels elirnyzatok, az elklntett llami pnzalapok s a

trsadalombiztosts pnzgyi alapjai felhasznlsnak, valamint a Kormny

irnytsa vagy felgyelete al tartoz kltsgvetsi szervek kormnyzati

ellenrzsre,

c. a gazdlkod szervezeteknek, a kzalaptvnyoknak, a kztestleteknek, az alaptvnyoknak, a trsgi fejlesztsi tancsoknak s az egyesleteknek nyjtott

kltsgvetsi tmogatsok s az llamhztarts kzponti alrendszerbl nyjtott ms

tmogatsok idertve a nemzetkzi szerzdsek alapjn kapott tmogatsokat s

seglyeket is , s az emltett szervezetek rszre meghatrozott clra ingyenesen

juttatott llami vagyon felhasznlsnak ellenrzsre,

d. a nemzetgazdasgi szempontbl kiemelt jelentsg nemzeti vagyonba tartoz s llami tulajdonban ll, valamint az olyan gazdasgi trsasgok ide nem rtve a

Magyar Nemzeti Bankot ellenrzsre, amelyekben az llam tbbsgi befolyssal

rendelkezik,

e. azon alaptvnyok, kzalaptvnyok ellenrzsre, amelyek felett az alapti jogokat a Kormny irnytsa vagy felgyelete al tartoz kltsgvetsi szerv gyakorolja, vagy

az llamhztarts kzponti alrendszerbl tmogatsban rszeslnek,

f. az llami kezessg vllalsa s bevltsa jogossgnak ellenrzsre, idertve a kzponti kltsgvets, valamint a tartozs eredeti ktelezettjnl s jogosultjnl a

kezessgi szerzds felttelei betartsnak ellenrzst,

g. a magnnyugdjrl s a magn nyugdjpnztrakrl szl 1997. vi LXXXII. trvny (a tovbbiakban: Mpt.) 24. (11) bekezdse alapjn a magn nyugdjpnztrak ltal a

Nyugdjreform s Adssgcskkent Alapnak tadott portflikkal kapcsolatos

gazdlkods jogszersgnek ellenrzse cljbl az Mpt. hatlya al tartoz magn

nyugdjpnztrak s szervezetek portfli tadst megelz mkdsnek,

gazdlkodsnak belertve az ltaluk kzvetlenl vagy kzvetve kezelt portflit

kpez eszkzket is ellenrzsre,

h. az a)g) pontban foglaltakkal sszefggsben ltrejtt jogviszonyokra, valamint azon szerzd felekre is, amelyek a jogviszony teljestsben kzvetlen vagy kzvetett

mdon kzremkdnek, s

i. az sszefogs az llamadssg Ellen Alap gazdlkodsa jogszersgnek ellenrzsre.

A kormnyzati ellenrzsi szerv feladatt, hatskrt s szervezett, valamint a kormnyzati

ellenrzs eljrsi szablyait a Kormny rendeletben (tovbbiakban: KEHI rendelet)

hatrozza meg.

2012. janur 1-ig a kormnyzati ellenrzsi szerv - trvny vagy kormnyrendelet eltr

rendelkezse hinyban - tevkenysge sorn a bels ellenrzsre vonatkoz kormnyrendelet

szerint jrt el, azonban az j KEHI rendelet hatlyba lpsvel az eljrsi szablyok kln

vltak.[1]

Az eurpai unis tmogatsok tekintetben lnyeges vltozs, hogy 2010. jlius 1-n

ltrehoztk az Eurpai Tmogatsokat Auditl Figazgatsgot (a tovbbiakban: EUTAF),

mellyel az Ellenrzsi Hatsg feladatai a KEHI-tl az EUTAF-hoz kerltek. A kormnyzati

ellenrzsi feladatokat tovbbra is a KEHI ltja el.

A kormnyzati ellenrzsek sorn szksges, elrt rendelkezsre lls tekintetben

lnyeges vltozs, hogy 2011 janurjtl a kormnyzati ellenrzs sorn az ellenrztt, vagy

az ellenrzs kapcsn adatszolgltatsra ktelezett szerv vezetje, illetve alkalmazottja a

trvnyben, valamint egyb jogszablyban meghatrozott, az ellenrzshez kapcsold

egyttmkdsi vagy az ellenrzs vgrehajtst elsegt ktelezettsgnek felrhat mdon

trtn megszegse esetn brsggal sjthat. A brsgot a kormnyzati ellenrzsi szerv

vezetje hatrozatban szabja ki. A brsgolssal kapcsolatos eljrsra a kzigazgatsi hatsgi

eljrs s szolgltats ltalnos szablyait kell alkalmazni a trvnyben meghatrozott

eltrsekkel. Eszerint az eljrsban kizrt az jrafelvteli eljrs, valamint egyezsg

megktse. A dnts ellen fellebbezsnek nincs helye. A brsggal sjtott szemly a hatrozat

kzlstl szmtott tizent napon bell krheti a dnts brsgi fellvizsglatt.

[1] 355/2011. (XII. 30.) Korm. rendelet a Kormnyzati Ellenrzsi Hivatalrl

A kltsgvetsi s az eurpai unis tmogatsok ellenrzsre vonatkoz trvnyi elrsok

Az ht. specifikus rendelkezseket tartalmaz a kltsgvetsi, valamint az eurpai unis

tmogatsokbl szrmaz tmogatsok ellenrzsre vonatkozan. Az ht. szerint a

kltsgvetsi s eurpai unis forrsokbl szrmaz tmogatst nyjt szerv, illetve

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1

szervezeti egysg s a kedvezmnyezettek ktelezettsge a tmogatsok lebonyoltsban

rszt vev szervezetekkel egyttmkdni:

A tmogatsok lebonyoltsban rszt vev szervezet, illetve a kedvezmnyezett

kteles az ellenrzs rdekben:

o az Eurpai Szmvevszk s az Eurpai Bizottsg illetkes szervezetei,

o az llami Szmvevszk,

o a kormnyzati ellenrzsi szerv,

o a Magyar llamkincstr, illetve

o az Eurpai Unis tmogatsokkal kapcsolatban az irnyt hatsgok, a

kzremkd szervezetek, az igazol hatsg s az ellenrzsi hatsg

kpviselit

ellenrzsi munkjukban a helysznen is - a megfelel dokumentumok, szmlk, a program

megvalstst igazol okmnyok, bizonylatok rendelkezsre bocstsval, illetve a fizikai

teljests vizsglatban - segteni. Ha a kedvezmnyezett az ellenrzs sorn felrhat

magatartsval az ellenrz szervek munkjt ellehetetlenti, a tmogatsi dnts rvnyt

veszti, a tmogatsi szerzds megsznik, s a kedvezmnyezettnek tovbbi tmogats nem

folysthat, a kedvezmnyezett az addig ignybe vett tmogatst kteles visszafizetni.

Az llamhztarts kls s bels ellenrzst ellt szervek az eurpai unis tmogatsok

felhasznlsnak szablyszersgt ellenrz Eurpai Csalsellenes Hivatallal is (OLAF)

egyttmkdnek.

A klnbz ellenrzsi funkcik ktelez elvlasztsa rdekben, 2010. jlius 1-tl a

Kormny ltal az eurpai unis s egyb nemzetkzi tmogatsok ellenrzsre kijellt nll

szerv, az EUTAF (Ellenrzsi Hatsg) ellenrzsi jogkre az ht. alapjn kiterjed a kln

kormnyrendeletben meghatrozott forrsokbl nyjtott tmogatsokkal kapcsolatos

ellenrzsekre

a. a lebonyoltsban rintett intzmnyeknl, b. a tmogatsban rszesl jogi szemlyeknl, jogi szemlyisggel nem rendelkez

szervezeteknl s termszetes szemlyeknl,

c. a tmogatsokkal sszefggsben megvalstott beszerzsekre, az ezekre kttt szerzdsek teljestsnek vizsglatra, ebben a vonatkozsban azon szerzd felekre

is, amelyek a szerzds teljestsrt felelsek, vagy abban kzremkdnek.

Az EUTAF feladatt, hatskrt, szervezett, ellenrzsnek rszletes szablyait kln

kormnyrendelet hatrozza meg.[1]

[1] 210/2010.(VI. 30.) Kormnyrendelet az EUTAF-rl

sszefoglals

Az llamhztartsi kontrollrendszer 2012. janur 1-t kveten hrom pillren nyugszik:

1. Trvnyhozi szint, azaz a kls ellenrzs (SZ); 2. Kormnyzati szint ellenrzs (KEHI, EUTAF, Kincstr);

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1

3. Szervezeti szint, vagyis az egyes kltsgvetsi szervek bels kontrollrendszerei.

Az llamhztarts kls ellenrzse az llami Szmvevszk (SZ) felelssge,

a kormnyzati szint ellenrzst a Kormnyzati Ellenrzsi Hivatal, az EUTAF s a

Kincstr ltja el. Az Ellenrzsi Hatsg funkcijt 2010. jlius 1. utn a Kormny ltal az

eurpai unis s egyb nemzetkzi tmogatsok ellenrzsre kijellt j, nll szerv, az

EUTAF ltja el.

Az llamhztartsi bels kontrollrendszerekre vonatkoz trvnyi elrsokat az

llamhztartsrl szl trvny (ht.) tartalmazza. Az llamhztartsi kontrollok alapvet

clja, hogy szmot adjanak arrl, hogy az llamhztartsi pnzeszkzkkel, vagyonnal

szablyszeren, szablyozottan, gazdasgosan, hatkonyan s eredmnyesen gazdlkodtak-e.

A rszletszablyokat kormnyrendelet (Bkr.) s a kpzsi rendelet (Mr.), illetve az

llamhztartsrt felels miniszter ltal kiadott irnyelvek, tmutatk tartalmazzk.

A kzpnzekbl mkd szervezetekben a bels kontrolloknak az llamhztartsrt felels

miniszter ltal meghatrozott rendszerben trtn kialaktsa s mkdtetse az els szm

vezetk alapvet felelssge.

A bels ellenrzs az llamhztartsi kontrollrendszerek rszt kpezi, melynek a

rszletszablyait 2012-tl a Bkr. tartalmazza. A bels ellenrzs fggetlen, trgyilagos

bizonyossgot ad s tancsad tevkenysg, amelynek fggetlensgt trvny garantlja.

Clja, hogy az ellenrztt szervezet mkdst fejlessze s eredmnyessgt nvelje. A bels

ellenrzs az ellenrztt szervezet cljai elrse rdekben rendszerszemllet

megkzeltssel s mdszeresen rtkeli, illetve fejleszti az ellenrztt szervezet

kockzatkezelsi, ellenrzsi s irnytsi eljrsainak s bels kontrollrendszerinek

hatsossgt s hatkonysgt.

A helyi nkormnyzati kltsgvetsi szervek ellenrzsi rendszerre vonatkoz specifikus

szablyozs

Tanulsi clok

Ennek a lecknek az a clja, hogy n megismerje

a helyi nkormnyzatok ellenrzsi rendszernek szereplit s sajtos elemeit,

a helyi nkormnyzatok bels ellenrzsi rendszere kiptsre vonatkoz szablyokat,

a kls knyvvizsglati ellenrzs szerept a helyi nkormnyzatok ellenrzsi

rendszerben,

az unis forrsok felhasznlst a helyi nkormnyzatoknl is illetkes Ellenrzsi

Hatsg szerept, f feladatait.

Tanulsi id: 1 ra

A helyi nkormnyzatok ellenrzsi rendszernek szerepli, elemei

A helyi nkormnyzatok esetben az ht. alapvet szablyozsa mellett a Magyarorszg

helyi nkormnyzatairl szl trvny (a tovbbiakban: Mtv.) is tartalmaz a

gazdlkodsukra vonatkoz specilis rendelkezseket, ezrt az nkormnyzatok ellenrzsi

rendszere is sajtos. [1]

Az nkormnyzat jegyzje (mint a polgrmesteri hivatal - kltsgvetsi szerv vezetje) felels

a bels kontrollok kialaktsrt s mkdtetsrt, gy kteles:

olyan pnzgyi irnytsi s kontrollrendszert mkdtetni, mely biztostja a helyi

nkormnyzat rendelkezsre ll forrsok szablyszer, szablyozott, gazdasgos,

hatkony s eredmnyes felhasznlst;

gondoskodni a bels ellenrzs mkdtetsrl az llamhztartsrt felels miniszter

ltal kzztett mdszertani tmutatk s a nemzetkzi bels ellenrzsi standardok

figyelembevtelvel (ennek keretben kell gondoskodni a felgyelt kltsgvetsi

szervek ellenrzsrl is).

A helyi nkormnyzat gazdlkodst (idertve az Eurpai Uni ltal nyjtott s egyb

nemzetkzi tmogatsok, valamint az ehhez kapcsold kltsgvetsi tmogatsok

felhasznlst is), hasonlan a kzponti kltsgvetsi szervek ellenrzsi rendszerhez -

tbb szerv is ellenrizheti:

Az llami Szmvevszk, mint a kzpnzek felhasznlsrt felels legmagasabb szint,

kls ellenrz szerv, mely az ellenrzsei sorn kiemelt figyelmet fordt az unis vagy

kzponti kltsgvetsbl kapott tmogatsok felhasznlsra.

A helyi nkormnyzatnak nyjtott eurpai unis s az ahhoz kapcsold kltsgvetsi

tmogatsok felhasznlst szmos szerv, az Eurpai Szmvevszk s az Eurpai

Bizottsg illetkes szervezetei, a kormny ltal kijellt szerv (KEHI), a fejezetek ellenrzsi

szervezetei, a Magyar llamkincstr, illetve az eurpai unis tmogatsok irnyt

hatsgai (illetve megbzsukbl a kzremkd szervezetek) s az

ellenrzsi hatsg (EUTAF) kpviseli is ellenrizhetik.

A Bkr. a helyi nkormnyzat bels kontrolljainak kialaktsra is irnyad.

A helyi nkormnyzatok bels kontrollrendszerben sajtossg, hogy fontos funkcikat

rendelnek a pnzgyi bizottsghoz. Egyebek kztt az nkormnyzatnl s intzmnyeinl

vlemnyezi az ves kltsgvetsi javaslatot s a vgrehajtsrl szl flves, ves

beszmol tervezeteit; figyelemmel ksri a kltsgvetsi bevtelek alakulst; vizsglja a

hitelfelvtel indokait s gazdasgi megalapozottsgt, tovbb ellenrizheti a pnzkezelsi

szablyzat megtartst, a bizonylati rend s a bizonylati fegyelem rvnyestst.

A helyi nkormnyzat ellenrzsi rendszert az albbi bra szemllteti:

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1

[1] 2011. vi CLXXXIX. trvny Magyarorszg helyi nkormnyzatairl

A helyi nkormnyzatok bels ellenrzsre vonatkoz elrsok

A helyi nkormnyzat bels ellenrzse keretben gondoskodni kell a felgyelt kltsgvetsi

szervek ellenrzsrl is, ppen ezrt a helyi nkormnyzat bels ellenrzst ellt szemly

vagy szervezet:

ellenrzst vgez a kpvisel testlet hivatalnl s az nkormnyzat mkdsvel

kapcsolatos feladatokra vonatkozan,

ellenrzst vgezhet a helyi nkormnyzat felgyelete al tartoz kltsgvetsi

szerveknl, a helyi nkormnyzat tbbsgi irnytst biztost befolysa alatt mkd

gazdasgi trsasgoknl (pldul egy nkormnyzati tbbsgi tulajdonban lv

szemtszllt cgnl), kzhaszn trsasgoknl, a vagyonkezelknl, valamint a helyi

nkormnyzat kltsgvetsbl cljelleggel juttatott tmogatsok felhasznlsval

kapcsolatosan a kedvezmnyezett szervezeteknl is.

Az nkormnyzatok ltal a felgyeletk al tartoz kltsgvetsi szerveknl vgzett

ellenrzsek klnsen az albbiakra terjednek ki:

az elltand feladatok s a mkds pnzgyi, szemlyi, trgyi felttelei

kapcsolatnak (sszhangjnak) minstse a rendelkezsre ll kapacitsok

kihasznlsnak fggvnyben, belertve a szervezeti krdseket is (pldul: van-e

fedezet a kzzemi szmlk kifizetsre, van-e elg gondozn a blcsdben),

az intzmny mkdse s gazdlkodsa szablyozottsgnak, jogszablyi

megfelelsgnek, illetve a bels szablyzatok rvnyeslsnek vizsglata, klns

tekintettel a dntsi s hatskri rendszerre (pldul: ltezik-e szablyozs a

kifizetsekre, szablyozott-e az ellenjegyzs menete, illetve ezeket betartjk-e),

a bels kontroll rendszer rtkelse (pldul: a bels kontroll rendszer nem mkdik

megfelelen, mert a dntseket nem elzi meg kockzatelemzs),

a kltsgvets tervezsi folyamatainak, az elirnyzatok mdostsnak nyomon

kvetse,

a gazdlkodsi folyamatok ttekintse, a gazdasgi dntsek, illetve mindezek

hatsainak elemzse,

a munkaervel (ltszmmal) val gazdlkods, a szemlyi juttatsok tervezsnek s

felhasznlsnak vizsglata,

a mkds trgyi felttelei alakulsnak, alaktsnak ellenrzse (beruhzsok,

feljtsok, kszletgazdlkods),

a vagyongazdlkods, a vagyonvdelem tfog rtkelse,

a szmviteli rend, bizonylati fegyelem rvnyeslsnek, a kltsgvetsi beszmol

altmasztottsgnak, megalapozottsgnak vizsglata.

A fvrosi s a fvrosi kerleti nkormnyzatnl, a megyei nkormnyzatnl, a megyei jog

vrosi nkormnyzatnl ktelez bels ellenrzsi egysg ltrehozsa, kivve, ha

nkormnyzati trsuls keretben ltja el a bels ellenrzst.

A helyi nkormnyzatnl a kpvisel-testlet dntse alapjn a bels ellenrzsi feladatot

ellthatja:

a kpvisel-testlet hivatala: ebben az esetben a hivatalon bell ltrehozott fggetlen

szemly vagy egysg ltja el a bels ellenrzst,

az nkormnyzattal szerzdses jogviszonyban ll szemly vagy szervezet (kls

szolgltatknt),

illetve a helyi nkormnyzatok trsulsa.

A helyi nkormnyzatok bels ellenrzsre vonatkoz elrsok

Az nkormnyzat ltal felgyelt kltsgvetsi szerveknl fel kell mrni, milyen szervezeti

formban a leghatkonyabb s leggazdasgosabb a bels ellenrzs mkdtetse s ennek

fggvnyben kell dnteni a bels ellenrzsi feladat elltsnak szervezeti kereteirl.

A helyi nkormnyzatok bels ellenrzsnek tervezsre, vgrehajtsra s a beszmolsra

vonatkoz rendszer

A helyi nkormnyzatra vonatkoz ves bels ellenrzsi tervet a kpvisel-testlet hagyja

jv.

A bels ellenrzst vgz szemly vagy szervezet a jogszablyoknak s a bels

szablyzatoknak val megfelelst, valamint gazdasgossgot, hatkonysgot s

eredmnyessget vizsglva megllaptsokat s ajnlsokat fogalmaz meg a jegyz s

a polgrmester rszre, melyeket a polgrmester indokolt esetben a kpvisel-testlet soron

kvetkez lsre terjeszt el.

A bels ellenrzs megllaptsai alapjn elrt intzkedsek vgrehajtsrt a jegyz felels.

J gyakorlat, ha a polgrmester a trgyvre vonatkoz - ves ellenrzsi jelentst, valamint

az nkormnyzat felgyelete al tartoz kltsgvetsi szervek ves ellenrzsi jelentsei

alapjn ksztett ves sszefoglal ellenrzsi jelentst - a trgyvet kveten, a zrszmadsi

rendelettervezettel egyidejleg - a kpvisel-testlet el terjeszti.

Az elvgzett kockzatelemzs sorn magas kockzatnak minstett terletekre az ves

ellenrzsi terv ksztse sorn kiemelt figyelmet kell fordtani, s ezeket a terleteket a

lehet legrvidebb idn bell ellenrizni kell.

A trsult feladatelltsra vonatkoz, fent emltett stratgiai ellenrzsi terveket s ves

ellenrzsi terveket sszestve a trsuls munkaszervezeti feladatt ellt (vagy kzs

feladatellts esetn a feladatelltst vgz, intzmnyi trsuls esetn az irnytsi feladatot

ellt nkormnyzat ltal kijellt) kltsgvetsi szerv vezetje tjkoztatsul a trsuls vagy

annak irnyt szerve el terjeszti.

Az ves ellenrzsi tervben foglaltakhoz kpest ellenrzst elhagyni vagy j ellenrzst

indtani csak az ellenrzsi terv mdostst kveten lehet. A bels ellenrzsi vezet ill. a

bels ellenrzsi funkcirt felels szemly - az ves ellenrzsi terv vgrehajtsrl v

kzben az ellenrzsek megkezdsekor s befejezsekor kteles tjkoztatni az rintett

nkormnyzatok jegyzit.

A trsult feladatellts esetn a trsuls ltal vgzett ellenrzseknl elegend egy bels

ellenrzsi kziknyv alkalmazsa, amelyet a trsuls munkaszervezeti feladatt ellt (vagy

kzs feladatellts esetn a feladatelltst vgz, intzmnyi trsuls esetn az irnytsi

feladatot ellt nkormnyzat ltal kijellt) kltsgvetsi szerv vezetje hagyja jv.

Az ves ellenrzsi jelentst a trsuls munkaszervezeti feladatt ellt (vagy kzs

feladatellts esetn a feladatelltst vgz, intzmnyi trsuls esetn az irnytsi feladatot

ellt nkormnyzat ltal kijellt) kltsgvetsi szerv vezetje az egyes nkormnyzatok

zrszmadsnak hatridejre, de legksbb mrcius 20-ig az rintett jegyz rszre megkldi

annak rdekben, hogy azt a polgrmester a zrszmadssal egyidejleg kpvisel-testlet el

terjeszthesse. Az ves ellenrzsi jelentst nkormnyzatonknt, illetve a trsulsra kln-

kln kell kszteni az ltalnos szablyok szerinti tartalommal.

A Bkr. alapjn az nkormnyzati kltsgvetsi szerveknl a bels ellenrzst ellthatja:

a kltsgvetsi szerv ltal alkalmazott vagy polgri jogi megllapods keretben

foglalkoztatott bels ellenr,

az nkormnyzati hivatal ltal alkalmazott vagy polgri jogi megllapods keretben

foglalkoztatott bels ellenr,

a trsuls ltal alkalmazott vagy polgri jogi megllapods keretben foglalkoztatott

bels ellenr.

sszefoglals

Az ht. ltalnos szablyai mellett az nkormnyzatokrl szl trvny (Mtv.) specilis

rendelkezseket tartalmaz az nkormnyzatok gazdlkodsra vonatkozan, ezrt a bels

kontrollokra vonatkoz szablyok is sajtosak.

Az nkormnyzatok gazdlkodsnak ellenrzshez kapcsoldan egyrszt az nkormnyzat

mkdsrt felels polgrmesternek (ill. a kpviseltestletnek), a jegyznek s a jegyz ltal

irnytott munkaszervezetet vizsgl bels ellenrzsnek van fontos szerepe, msrszt a bels

kontrollrendszerben fontos funkcikat ellt tovbbi szerveknek (pnzgyi bizottsg);

harmadrszt a kls kontrollknt felfoghat knyvvizsglknak, az llami

Szmvevszknek, a Magyar llamkincstrnak. Tovbb, eurpai unis forrsok

felhasznlsa esetn, az Eurpai Szmvevszknek, az EUTAF-nak, az irnyt

hatsgoknak, s a kzremkd szervezeteknek.

A helyi nkormnyzat bels ellenrzst ellt szemly vagy szervezet ellenrzst vgez a

kpvisel testlet hivatalnl, illetve az nkormnyzat mkdsvel kapcsolatos feladatokra

vonatkozan. Emellett ellenrzst vgezhet a helyi nkormnyzat felgyelete al tartoz

kltsgvetsi szerveknl, a helyi nkormnyzat tbbsgi irnytst biztost befolysa alatt

mkd gazdasgi trsasgoknl, kzhaszn trsasgoknl, a vagyonkezelknl, valamint a

helyi nkormnyzat kltsgvetsbl cljelleggel juttatott tmogatsok felhasznlsval

kapcsolatosan a kedvezmnyezett szervezeteknl is.

A kltsgvetsi szervek bels ellenrzsre vonatkoz vgrehajtsi szablyok

Tanulsi clok

Ennek a lecknek az a clja, hogy n megismerje az llamhztartsi bels ellenrzs

kormnyrendeletben rgztett vgrehajtsi szablyait:

a rendeleti szablyozs kialaktst, az elzmnyeket;

a Bkr. hatlyt;

a bels ellenrzsi tevkenysggel kapcsolatos legfontosabb fogalmak meghatrozst

s rtelmezst;

a bels ellenrzs megszervezsnek feladatait;

a bels ellenrzs mkdtetsnek rszletszablyait;

a funkcionlis fggetlensg lnyeges elemeit a nemzetkzi standardokban, illetve a

hazai szablyozsban.

Tanulsi id: 1,5 ra

Elzmnyek: a kltsgvetsi szervek bels ellenrzsrl szl 193/2003. (XI. 26.) Korm.

rendelet megalkotsa

Az idkzben tbbszr mdostott, majd a Bkr. ltal felvltott a kltsgvetsi szervek bels

ellenrzsrl szl 193/2003. (XI. 26.) - Korm. rendelet (Ber.) 2003. november 27-n lpett

hatlyba. Ez a rendelet szablyozta rszletesen az j tpus, talakult bels ellenrzst, mint

ktelez tevkenysget.

A Ber. az llamhztartsrl szl trvny bels ellenrzsrl rendelkez szakaszai vgrehajtsi

rendeleteknt ltezett.

A Ber. megalkotsnak legfontosabb cljai voltak, hogy

a bels ellenrzs hazai szablyozst minl jobban sszhangba hozza a nemzetkzi

bels ellenrzsi standardjaival (IIA standardok bvebben ld. 2. modul 4. fejezet);

tovbb,

hogy az llamhztarts egszre kiterjeden megalapozza a bels ellenrzs egysges

gyakorlatt.

A trvny vgrehajtsi rendelett valamint annak mdostsait az llamhztartsrt felels

miniszter irnytsa alatt ll Kzponti Harmonizcis Egysg (tovbbiakban: KHE) kszti

el. A rendelet folyamatos fellvizsglatnak elsdleges forrsai a bels kontrollrendszer

mkdsrl szl ves ellenrzsi jelentsek.

A vgrehajtsi rendeletet a gyakorlati tapasztalatok rtkelst kveten, 2005-ben, 2007-ben,

valamint 2009-ben is lnyegesen mdostottk, majd ezt kveten 2011-ben egy teljesen j,

egysges kormnyrendelet szletett meg (Bkr.).

Az j egysges rendelet

2012. janur 1-vl lpett hatlyba a kltsgvetsi szervek bels kontrollrendszerrl s bels

ellenrzsrl szl 370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet (a tovbbiakban: Bkr.), amely

egysgesen tartalmazza az llamhztartsi bels kontrollrendszerre vonatkoz vgrehajtsi

szablyokat.

Tekintettel arra, hogy a Bkr. a bels ellenrk biblijnak is tekinthet, az albbiakban

rszletesen kifejtjk az ellenrzsek hatlyra, a fogalmak rtelmezsre s a bels ellenrzs

mkdtetsre vonatkoz elrsait.

A Bkr. hatlya az ht.-val sszhangban lett meghatrozva.

A Bkr. az albbiakban felsorolt szervezetek bels ellenrzsi tevkenysgt szablyozza:

a. az ht. 3. -ban felsoroltakra, az llam s a kltsgvetsi fejezetet nem alkot kztestletek kivtelvel;

b. a terletfejlesztsrl s terletrendezsrl szl trvny hatlya al tartoz jogi szemlyisg terletfejlesztsi tancsok s munkaszervezeteikre;

c. az a)-b) pontban meghatrozott szervek ltal alaptott vagyonkezel szervezetekre; d. a kln jogszablyban meghatrozottakra.

A Bkr. hatlya 2014. janur 1-tl kiterjed a kormnyzati szektorba sorolt egyb szervezetekre

is. Ezek kztt llami tulajdon gazdasgi trsasgok s kzalaptvnyok is megtallhatak,

gy a bels kontrollrendszerre vonatkoz szablyokat egyre szlesebb krben kell ktelezen

alkalmazni.

http://www.njt.hu/cgi_bin/njt_doc.cgi?docid=143099.235433http://www.njt.hu/cgi_bin/njt_doc.cgi?docid=143099.235433

A Bkr. ltal definilt, ill. hasznlt legfontosabb fogalmak s rtelmezsk a COSO

keretrendszerben

Az albbi fogalmak elengedhetetlenek a bels ellenrzsi tevkenysg megrtshez s

vgrehajtshoz; a jogszablyok ltal is hasznlt fogalmak rtelmezse:

bels ellenr: a kltsgvetsi szervnl teljes vagy rszmunkaidben foglalkoztatott,

vagy polgri jogi jogviszony keretben bels ellenrzsi tevkenysget ellt szemly;

bels ellenrzs: fggetlen, trgyilagos bizonyossgot ad s tancsad tevkenysg,

amelynek clja, hogy az ellenrztt szervezet mkdst fejlessze s eredmnyessgt

nvelje, az ellenrztt szervezet cljai elrse rdekben rendszerszemllet

megkzeltssel s mdszeresen rtkeli, illetve fejleszti az ellenrztt szervezet

irnytsi s bels kontrollrendszernek hatkonysgt;

bels ellenrzsi vezet: a kltsgvetsi szerv bels ellenrzsi egysgnek vezetje,

ha a kltsgvetsi szervnl egy f ltja el a bels ellenrzst, akkor a bels ellenrzst

ellt szemly;

Ahol jogszably a bels ellenrzsi vezet feladatairl rendelkezik (illetve, ahol a

tananyagban a a bels ellenrzsi vezet feladatairl van sz), ott a nemzetkzi

normk, illetve a Gyakorlati Tancsadk (Practice Advisories) szerint a bels

ellenrzsi funkcirt vgs felelssget visel szemly felelssgi krhez tartoz

ktelezettsgeket kell rteni. Kvetkezskppen ezek a feladatok a nemzetkzi

gyakorlat szerint is, akkor is a bels ellenrzsi funkcirt felels szemly felelssgi

krhez tartoznak, ha a bels ellenrnek nincsen vezeti kinevezse.

bels kontrollrendszer: az ht.-ban meghatrozott fogalom;

A bels kontrollrendszer a kockzatok kezelse s trgyilagos bizonyossg

megszerzse rdekben kialaktott folyamatrendszer, amely azt a clt szolglja, hogy

megvalsuljanak a kvetkez clok:

a. a mkds s gazdlkods sorn a tevkenysgeket szablyszeren, gazdasgosan, hatkonyan, eredmnyesen hajtsk vgre,

b. az elszmolsi ktelezettsgeket teljestsk, s c. megvdjk az erforrsokat a vesztesgektl, kroktl s nem

rendeltetsszer hasznlattl.

bizonyossgot ad tevkenysg: bels ellenrzsi tevkenysg, amelynek sorn a

bels ellenr objektv rtkelst nyjt egy adott folyamatrl, rendszerrl, eljrsrl, s

az ellenrzsi program vgrehajtsa sorn tett megllaptsokat, kvetkeztetseket s

javaslatokat ellenrzsi jelentsbe foglalja;

ellenrzs lezrsa: egy adott ellenrzs akkor tekinthet lezrtnak, ha az ellenrzsi

jelentst (vagy annak kivonatt) az ellenrzst vgz kltsgvetsi szerv vezetje

megkldte az ellenrztt szerv, illetve szervezeti egysg rszre (illetve annak, akire

vonatkozan megllaptst vagy javaslatot tartalmaz);

eredmnyessg: annak kvetelmnye, hogy a kitztt clok - az elfogadott

mdostsokat, vltoz krlmnyeket figyelembe vve - megvalsuljanak, a

tevkenysg tervezett s tnyleges hatsa kztti klnbsg a lehet legkisebb

mrtk legyen, vagy a tnyleges hats legyen kedvezbb a tervezettnl;

gazdasgossg: annak kvetelmnye, hogy az erforrsok felhasznlshoz

kapcsold kiads vagy rfordts az elrhet legkisebb legyen, a jogszablyban

meghatrozott vagy ltalnosan elvrhat minsg mellett;

hatkonysg: annak kvetelmnye, hogy az ellltott termkek, nyjtott

szolgltatsok, az elltott feladat ms eredmnynek rtke, vagy az azokbl szrmaz

bevtel a lehet legnagyobb mrtkben haladja meg a felhasznlt erforrsokhoz

kapcsold kiadsokat vagy rfordtsokat;

intzkedsi terv: az ellenrzsi javaslatok alapjn az ellenrztt szervezet, szervezeti

egysg ltal ksztett intzkedsek vgrehajtsnak temezse a vgrehajtsrt felels

szemlyek s a vonatkoz hatridk megjellsvel;

kockzatelemzs (bels ellenrzs ltal alkalmazott): objektv mdszer az

ellenrizend terletek kivlasztsra, mely meghatrozza a kltsgvetsi szerv

tevkenysgben s bels kontrollrendszerben rejl kockzatokat;

kockzatkezelsi rendszer: olyan irnytsi eszkzk s mdszerek sszessge,

melynek elemei a szervezeti clok elrst veszlyeztet tnyezk (kockzatok)

azonostsa, elemzse, csoportostsa, nyomon kvetse, valamint szksg esetn a

kockzati kitettsg mrsklse;

kltsgvetsi szerv vezetje:

o kzponti kltsgvetsi szerv esetn a fejezetet irnyt szerv vezetje vagy a

kltsgvetsi szerv els szm vezetje;

o minisztrium esetn a miniszter vagy miniszter dntse alapjn a kzigazgatsi

llamtitkr;

o a Nemzeti Ad- s Vmhivatal szervezetrl s egyes szervek kijellsrl

szl 273/2010. (XII. 9.) Korm. rendelet (a tovbbiakban: NAV Korm.

rendelet) 1. (2) bekezds b), c) s e) pontjban, valamint az 1. (3) s (4)

bekezdsben meghatrozott szervek vezetje;

o helyi nkormnyzat, helyi nemzetisgi nkormnyzat, illetve fvrosi kerleti

nkormnyzat esetn a jegyz, krjegyz;

o fvrosi nkormnyzat, megyei nkormnyzat, illetve megyei jog vrosi

nkormnyzat esetn a fjegyz;

o helyi nkormnyzat, illetve helyi nemzetisgi nkormnyzat felgyelete al

tartoz szervek esetn azok els szm vezetje;

o orszgos nemzetisgi nkormnyzat esetn annak vezetje, illetve orszgos

nemzetisgi nkormnyzati kltsgvetsi szerv esetn annak vezetje;

o trsuls esetn a munkaszervezet vezetje (vagy a szkhely szerinti helyi

nkormnyzat jegyzje);

o trsult kpvisel-testlet, intzmnyi trsuls esetn a megllapodsban

meghatrozott nkormnyzat jegyzje;

o terleti fejlesztsi tancs esetn a trsgi fejlesztsi tancs munkaszervezetnek

vezetje;

lezrt ellenrzsi jelents: a bels ellenr ltal elksztett, az ellenrztt szervezettel

egyeztetett, az elfogadott szrevtelek tvezetsvel vglegezsre kerlt s alrt

ellenrzsi jelents;

magyarorszgi llamhztartsi bels ellenrzsi standardok: az llamhztartsrt

felels miniszter ltal kialaktott hazai standardok, amelyek a nemzetkzi bels

ellenrzsi standardokkal sszhangban meghatrozzk az llamhztartsi bels

ellenrzs cljai elrshez szksges tevkenysgek s eljrsok sorn alkalmazand

alapelveket;

nemzetkzi bels ellenrzsi standardok: a Bels Ellenrk Nemzetkzi Szervezete

ltal kiadott s az llamhztartsrt felels miniszter ltal kzztett irnymutatsok,

amelyek segtik meghatrozni a bels ellenrzs cljai elrshez szksges

tevkenysgeket s eljrsokat, valamint viszonytsi alapot adnak a bels ellenrzsi

tevkenysg eredmnyeinek rtkelshez;

tancsad tevkenysg: a kltsgvetsi szerv vezetje rszre nyjtott olyan

hozzadott rtket eredmnyez szolgltats, amelynek jellegt s hatkrt a bels

ellenrzsi vezet s a kltsgvetsi szerv vezetje a megbzskor kzsen rsban

vagy szban hatroz meg anlkl, hogy a felelssget magra vllaln a bels ellenr;

utellenrzs: az intzkedsek nyomon kvetse rdekben elrendelt ellenrzs,

amelynek clja, hogy a bels ellenrzs bizonyossgot szerezzen az elfogadott

intzkedsek vgrehajtsrl, vagy arrl a tnyrl, hogy ha az ellenrztt szerv, illetve

az ellenrztt szervezeti egysg vezetje nem, vagy nem az elfogadott intzkedsnek

megfelelen hajtja vgre az intzkedseket, tovbb meggyzdni arrl, hogy a

vgrehajtott intzkedsekkel a megllaptott kockzat tnylegesen megsznt vagy a

kockzati trshatr al cskkent;

vizsglatvezet: a bels ellenrzsi vezet ltal kijellt, az adott ellenrzs

irnytsrt felels szemly.

Egyb fogalmak, amelyek a Bkr. rtelmezshez szksgesek:

Kontroll: brmely tevkenysg, amelyet a vezets hajt vgre annak rdekben, hogy a

clok elrsnek valsznsgt nvelje, s a nem kvnatos eltrsek, kros hatsok a

vezets ltal kijellt hatrokon bell maradjanak.

Ellenrzsi nyomvonal: a bels kontrollrendszer alapvet tervezsi s

rendszervizsglati eszkze, melyen a szervezeti folyamatlersok, illetve a szervezeti

(pl. vgrehajtsi, ellenrzsi s jvhagysi) munkakri kompetencik egymshoz

rendelse utn a felelsk megjellik a fbb folyamatoknak a lnyegesnek minstett

kockzatok vonatkozsban ltaluk kritikusnak tekintett pontjait, valamint az e

pontokon ltaluk alkalmazott kontroll clkitzseket s a munkafolyamatba ptett,

utlagos, vezeti, stb. kontroll-tevkenysgeket. az ellenrzsi nyomvonal

dokumentuma a bels kontrollrendeletben meghatrozott rendszertervezsi- s

rendszervizsglati eszkz. [1]

A kontrollkrnyezet jellemz elemei:

o a szervezet alaptevkenysgt jl megszerveztk s a clszer szervezeti

struktrt kialaktottk;

o a tevkenysghez tartoz feladatok s a felelssgek elhatrolsa sszeren,

clszeren, egyrtelmen megtrtnt;

o a tevkenysghez tartoz felelssgekhez a szksges hatskrket s a

feladatok elltshoz elltshoz szksges feltteleket biztostottk;

o a teljestmnyek sztnzsre alkalmazott operatv clkitzsek nem kizrlag

a napi prioritsok ltal determinltak, realisztikusak s teljesthetek;

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1

o emberi erforrs menedzsment alkalmazsa (competence of personnel);

o az rtkelsek sorn az etikai normk kvetse is szerepet kap;

o a szervezet vezetinek napi pldamutatsa az integrits s az etikus viselkeds

tern;

o kpzsekkel, fellrl lefel irnyul egyrtelm kommunikcival tmogatott,

a gyakorlatban is alkalmazott etikai szablyok deklarlsa;

o a szervezetben biztostjk az elszmoltathatsg feltteleit;

o mindenki szmra egyrtelm visszacsatols arrl, hogy a szndkos

szablyszegst, s a flrevezet informcikat nem tolerljk;

o a szervezet vezeti azonnal s egyrtelmen reaglnak-e az integrits s az

etikus viselkeds tern feljk jelzett hibkra, hinyossgokra;

o az etikai problmk kezelse / megoldsa csupn szemlyes dnts krdse,

vagy pedig van erre formalizlt eljrs is;

o az irnytott terleteken feltrt legklnflbb kockzatokat nyltan s szintn

kezelik.

Kockzatkezelsi rendszer funkcija a szervezetet fenyeget sszes lnyeges kockzat

azonostsa s megfelel minstse (elfogadsa, thrtsa, kizrsa vagy mrsklse)

s az utbbi esetben a kezels mdjnak meghatrozsa. A kockzatkezelsi rendszer

f rszfunkcii:

o a szervezeti clok s az elvrt eredmnyek (trsadalmi haszon) elrse

rdekben mkdtetett szervezeti folyamatok elvrt mkdst (szakmai

sznvonal, 3E, minsg, elrsszersg, stb.) fenyeget a jelents kockzatok

azonostsa meghatrozsa;

o a feltrt inherens kockzatok (lehetleg mennyisgi rtkelse) s a kockzati

kitettsg meghatrozsa;

o a szervezet kockzatvllalsi szintjnek rgztse s a kockzatokra vonatkoz

dntsek, vlaszok meghatrozsa;

o a kritikusnak minstett kockzatokkal kapcsolatban trshatrok s kontroll

clkitzsek kijellse;

o a kockzatokra vonatkoz informcik folyamatos gyjtse s rtkelse,

visszacsatolsa a kockzatkezelsi rendszerbe; ill. a megfelel idben s

mdon val kommunikcija a szervezet fel.

A kontrolltevkenysgek funkcija, hogy

o a kritikusnak minstett kockzatok esetben kijellt kontroll clkitzseknek

megfelelen, a folyamatok n. kritikus vagy kontroll pontjaira teleptetten

vgzett mveletek eredmnyekppen az adott ponton kezelend inherens

kockzatot a trshatr al cskkentik s (a maradvny kockzatot)

igazolhatan ez alatt tartsk.

Az informcis s kommunikcis rendszer funkcija

o a szervezet mkdshez, illetve az egyttmkdshez s az irnytshoz

szksges informcik vertiklis, horizontlis, valamint a folyamatirnytshoz

szksges ramoltatsa, hogy

o a szervezet megfelel pontjn a megfelel mennyisg, rszletessg,

idszer, helytll, relevns s megbzhat informci lljon rendelkezsre.

A nyomon kvetsi (monitoring) rendszert a vezetk (vezet testletek) alaktjk ki

maguk szmra az ltaluk irnytott rendszerekhez, hogy ezek megfelel mkdsrl

minl hatkonyabban meg tudjanak gyzdni:

o a deleglt szervezetirnytsi eljrsok bzisn olyan informcisrt

folyamatok mkdtetse, amelyek

o az irnytott szervezet kulcsfolyamatairl viszonylag kis mennyisg adat ltal

ppen a fels szint dntsekhez szksges s elegend informcit juttatjk

el.

A Bkr. hatlynak kiterjesztsvel szksgess vlt a Bkr. ltal hasznlt "kltsgvetsi szerv

vezetje" fogalmnak rtelmezse a kormnyzati szektorba sorolt szervezetek esetben is.

A kormnyzati szektorba sorolt egyb szervezet vezetje:

az alaptvny, kzalaptvny kezelje, illetve kezel szervnek (szervezetnek) elnke,

tovbb ha az alaptvny kezel szerve (szervezete) elklnlt jogi szemly, jogi

szemlyisggel nem rendelkez szervezet vagy llami szerv a kezel szerv

(szervezet) egyszemlyi felels vezetje,

a Mdiaszolgltats-tmogat s Vagyonkezel Alap vezrigazgatja,

a Nyugdjreform s Adssgcskkent Alap Irnyt Testletnek elnke,

a Magyar Krment Alap Krment Bizottsgnak elnke,

egyb jogi szemly esetn a vezet tisztsgvisel vagy a vezet tisztsgviselkbl ll

testlet vezetje.

[1] A Bkr. rtelmben az ellenrzsi nyomvonal a kltsgvetsi szerv mkdsi folyamatainak

szveges vagy tblzatba foglalt, vagy folyamatbrkkal szemlltetett lersa, amely

tartalmazza klnsen a felelssgi s informcis szinteket s kapcsolatokat, tovbb

irnytsi s ellenrzsi folyamatokat, lehetv tve azok nyomon kvetst s utlagos

ellenrzst. Az ellenrzsi nyomvonal elksztsrt s rendszeres aktualizlsrt a

kltsgvetsi szerv vezetje felels.

A bels ellenrzs fogalma s megszervezse a Bkr. alapjn

A bels ellenrzs az llamhztartsrl szl trvnyben s a Bkr.-ben meghatrozott

tevkenysg.

A Bkr. szerint a bels ellenrzs fggetlen bizonyossgot ad s tancsad tevkenysg,

amely kiterjed az adott szervezet minden tevkenysgre, s amely e tevkenysge krben

vizsglja, elemzi s rtkeli a bels kontrollrendszerek kiptsnek s mkdsnek

elrsszersgt, gazdasgossgt, hatkonysgt s eredmnyessgt; a rendelkezsre ll

erforrsokkal val gazdlkodst, a vagyon megvst s gyaraptst,valamint az

elszmolsok megfelelsgt s a beszmolk valdisgt. A bels ellenrzs a vizsglt

folyamatokkal kapcsolatban megllaptsokat, kvetkeztetseket s javaslatokat fogalmaz meg

a kockzati tnyezk, hinyossgok megszntetse, kikszblse vagy cskkentse, a

szablytalansgok megelzse, illetve feltrsa rdekben, valamint a kltsgvetsi szerv

mkdse eredmnyessgnek nvelse s a bels kontrollrendszerek javtsa,

tovbbfejlesztse rdekben.

A kltsgvetsi szerveknl a bels ellenrzs kialaktsrl s mkdshez szksges

forrsok biztostsrl a kltsgvetsi szerv vezetje kteles gondoskodni. A bels ellenrzsi

ktelezettsget, az ellenrzst vgz szemly, egysg vagy szervezet jogllst, feladatait a

kltsgvetsi szerv szervezeti s mkdsi szablyzatban el kell rni.

A Bkr. specilis elrsokat fogalmaz meg a fejezetet irnyt szervekre vonatkozan. Ezek

szerint:

A fejezetet irnyt szervnek e szerv vezetjnek kzvetlen irnytsa alatt ll kln

bels ellenrzsi szervezeti egysggel kell rendelkeznie, amely elltja a trvnyben

meghatrozott feladatokat.

A fejezetet irnyt szerv egyes ellenrzsi jogostvnyait truhzhatja a kzpirnyt

szervre, az annak irnytsa al tartoz kltsgvetsi szervek tekintetben. A fejezetet irnyt

szerv bels ellenrzsi feladatai a szerv vezetjnek kzvetlen irnytsa al vagy

alrendeltsgbe tartoz, kizrlag ezen feladatokat ellt kltsgvetsi szerv ltal is

ellthatak.

Az IIA standardok szerint a bels ellenrk ltszmt az audit tervezs sorn gy kell

megllaptani, hogy az felelje meg a szervezet kockzatrzkenysgnek, s legyen elegend a

bels ellenrzst irnyt vezet (testlet) ltal jelentsnek tlt kockzatok megfelel

intenzits lefedshez. A Bkr. az ellenrzsi erforrsok s a ltszm felmrst ugyancsak a

hossz tv clkitzsekkel, a stratgiai clokkal, a bels kontrollrendszer s a kockzati

tnyezk rtkelsvel sszefggsben rja el, az ellenrzsek stratgiai tervezse rszeknt.

Ha a kltsgvetsi szerv nem foglalkoztat bels ellenrt, a kltsgvetsi szerv vezetje kteles

gondoskodni a kltsgvetsi szerv bels ellenrzsi tevkenysgnek kls szolgltat

bevonsval trtn megszervezsrl. A bels ellenrzsi tevkenysg kls erforrssal

trtn megszervezsre vonatkoz megllapodsban rendelkezni kell a bels ellenrzsi

vezet feladatai elltsnak mdjrl.

A bels ellenrzsi vezet jogosult - ideiglenes kapacits-kiegszts vagy specilis

szakrtelem szksge esetn is - kls szolgltat bevonsra javaslatot tenni a kltsgvetsi

szerv vezetjnek.

A kls szolgltatval ktend megllapods alapjn - legyen sz akr folyamatos

feladatelltsrl, akr ideiglenes kapacits kiegsztsrl a bels ellenrzst vgz

szemlynek - meg kell felelnie a bels ellenrkre vonatkozan a bels kontrollrendeletben

meghatrozott ltalnos s szakmai kvetelmnyeknek.

A fenti elrst kt esetben nem kell alkalmazni:

ha a kls szolgltat bevonsnak indoka ppen a specilis szakrtelem szksge;

az Eurpai Unin belli szolgltatsok szabad ramlsnak s a kpzettsgek

elismersnek biztostsa cljbl nem vonatkozik ez a rendelkezs a szolgltatsi

tevkenysg megkezdsnek s folytatsnak ltalnos szablyairl szl trvny

szerinti szabad szolgltatsnyjts jogval rendelkez szemlyekre, akik szakmjukat

a klfldi bizonytvnyok s oklevelek elismersrl szl trvny rendelkezseire

figyelemmel hatron tnyl szolgltats keretben kvnjk gyakorolni.

A kls szolgltatval ktend megllapodsban el kell rni, hogy a munkt a bels

ellenrzsre vonatkoz elrsok alapjn kteles vgezni. Ennek biztostsa is a (kapacits

kiegsztst ignybevev) bels ellenrzsrt felels szemly feladata.

A bels ellenrzs mkdtetse

A bels ellenr tevkenysgt:

a vonatkoz jogszablyok,

a nemzetkzi s a magyarorszgi llamhztartsi bels ellenrzsi standardok,

az llamhztartsrt felels miniszter ltal kzztett mdszertani tmutatk alapjn,

s az llamhztartsrt felels miniszter ltal kzztett kziknyv minta alapjn a

bels ellenrzsi vezet ltal kidolgozott s a kltsgvetsi szerv vezetje ltal

jvhagyott bels ellenrzsi kziknyvben szerepl Alapszably s ellenrzsi

eljrsrendek,

valamint az llamhztartsrt felels miniszter ltal kzztett etikai kdex

szerint vgzi.

A bels ellenrzsi kziknyvnek legalbb az albbiakat kell tartalmaznia:

a bizonyossgot ad s a tancsad tevkenysgre vonatkoz eljrsi szablyokat;

a bels ellenrzs hatskrt, feladatait s cljait meghatroz bels ellenrzsi

alapszablyt;

a tervezs megalapozshoz alkalmazott kockzatelemzsi mdszertan lerst;

az ellenrzsi dokumentumok formai kvetelmnyeit, az alkalmazott iratmintkat;

az ellenrzsi megllaptsok hasznostsnak nyomon kvetst;

az ellenrzs sorn bntet-, szablysrtsi, krtrtsi, illetve fegyelmi eljrs

megindtsra okot ad cselekmny, mulaszts vagy hinyossg feltrsa esetn

alkalmazand eljrst.

A bels ellenrkre vonatkoz etikai kdex mr nem rsze a bels ellenrzsi kziknyvnek,

hiszen az etikai - magatartsi szablyokat egysgesen clszer meghatrozni minden bels

ellenr szmra.

A Bkr. szerint az ellenrzsi vezet kteles a bels ellenrzsi kziknyvet rendszeresen, de

legalbb az elrt idkznknt fellvizsglni, s a - jogszablyok vagy mdszertani

tmutatk vltozsai, illetve egyb okok miatt szksges mdostsokat tvezetni.

Megjegyzend, hogy a korbban kzztett Bels ellenrzsi kziknyv minta fellvizsglatra

s kzzttelre kerlt 2013-ban.

Amennyiben n gyakorl bels ellenr, tekintse t sajt szervezete Bels ellenrzsi

http://www.kormany.hu/download/b/28/80000/A%20bels%C5%91%20ellen%C5%91r%C3%B6kre%20vonatkoz%C3%B3%20etikai%20k%C3%B3dex.pdfhttp://www.kormany.hu/hu/nemzetgazdasagi-miniszterium/allamhaztartasert-felelos-allamtitkarsag/hirek/blso-ellenorzesi-kezikonyv-minta

kziknyvt! Tartalmazza-e a kziknyv valamennyi, a fentiekben ismertetett elemet?

A bels ellenrzs funkcionlis fggetlensgnek elemei

Az ellenri fggetlensgnek az IIA nemzetkzi standardokban meghatrozott tnyezi

Az IIA nemzetkzi standardok szerint a bels ellenrzsi funkci fggetlensgnek sok

lnyeges, nll eleme ltezik, ill. vizsglhat. A legfontosabbak az albbiak:

mi az ellenrzs jogszablyban / szervezeti dokumentumokban (SZMSZ-ben,

Alapszablyzatban) rgztett sttusza, felelssge, jogkre s hatskre,

sajt hatskrben hatrozza-e meg ellenrzsi stratgijt, ellenrzsi tervt,

befolys(ols) mentesen alkalmazhatja az ellenrzsi munka sorn alkalmazott

szakmai kvetelmnyeket (standardokat),

befolys(ols) mentesen vlaszthatja meg az ellenrzs mdszereit s eljrsrendjt,

biztostott-e a szemlyi fggetlensg a vizsglt terlettl (a vizsglt terletekrt felels

operatv vezettl fggetlen, magasabb pozcitl fgg-e a bels ellenr kinevezse,

kompenzcija),

megfelel felhatalmazs irnyt testlet (testletek) ltrehozsa,

az operatv s nem operatv vezeti funkcik elvlasztsa s az audit elbbihez

rendelse,

a bels ellenrzs n. adminisztratv ill. funkcionlis jelentsi vonalnak

sztvlasztsa,

az sszefrhetetlensgek kizrsa,

hozzfrsi jogosultsgok biztostsa / korltozsok kizrsa,

a bizonyossgot nyjt bels ellenrzs ill. az operatv tevkenysgek teljes

elhatrolsa a kltsgvetsi szerven bell,

a bizonyossgot nyjt tevkenysg ill. a tancsad tevkenysg megfelel bels

elhatrolsa.

A bels ellenrzs fggetlensgnek a bels kontrollrendeletben elrt elemei

A kltsgvetsi szerv vezetje felels a bels ellenrk funkcionlis (feladatkri s

szervezeti) fggetlensgnek biztostsrt, s ezt a felelssgt msra nem ruhzhatja t. A

jogszably meghatrozza az e feladatokhoz kapcsold kvetelmnyeket is.

A bels ellenrk funkcionlis fggetlensgre vonatkoz kvetelmnyek:

A bels ellenrzst vgz szemly, egysg vagy szervezet tevkenysgt a

kltsgvetsi szerv vezetjnek kzvetlenl alrendelve vgzi.

A 2009. janur 1-n hatlyba lpett szablyozs szerint lehetsg volt arra, hogy a

minisztriumok bels ellenrzsi egysge a miniszteri kabinet osztlyaknt mkdjn,

illetve az llomnyba tartoz szemlyek felett a munkltati jogokat a szervezeti

egysg vezetjnek megbzsa s megbzsnak visszavonsa kivtelvel a

kabinetfnk gyakorolja. Ezek szerint a minisztriumok bels ellenrzsi

mechanizmusban jogostvnyokat kapott a kabinetfnk s az ltala irnytott

szervezeti egysg. Az Alkotmnybrsg azonban 50/2010. (IV. 22.) AB

hatrozatban kimondta e rendelkezs alkotmnyellenessgt, s 2010. prilis 22-vel

megsemmistette azt, tekintettel arra, hogy a szablyozs ellenttes volt az ht.

trvnyi teht magasabb szint szint funkcionlis fggetlensget elr

rendelkezseivel.

A bels ellenrzsi egysg vezetje, illetve a bels ellenr az ellenrzsi

tevkenysgen kvl ms tevkenysg vgrehajtsba nem vonhat be.

A bels ellenrzst vgz szemly, egysg vagy szervezet tevkenysgnek tervezse

sorn nllan jr el, ellenrzsi terveit sajt kockzatelemzsre alapozva lltja

ssze.

A bels ellenr az ellenrzsi program vgrehajtsban befolystl mentesen, a

mdszerek kivlasztsa sorn nllan jr el.

A bels ellenr befolystl mentesen lltja ssze a megllaptsokat,

kvetkeztetseket s javaslatokat tartalmaz ellenrzsi jelentst, amelynek

tartalmrt felelssggel tartozik.

A bels ellenrzs funkcionlis fggetlensgnek elemei

Az ellenri fggetlensg mrse, rtkelse

A bels ellenrzsi funkci fggetlensgt az egyes lnyeges tnyezk megltnek vagy

hinynak egyttes mrlegelsvel lehet, illetve kell rtkelni.

Az elzek alapjn megllapthat, hogy az llamhztartsi bels kontrollrendszerben

kialaktott bels ellenrzsi funkci fggetlensgt rendszerszinten szmos tnyez biztostja.

A bels ellenrzs funkcionlis fggetlensgt kvnja pldul ersteni az a hazai elrs,

mely szerint a fejezetet irnyt szerv bels ellenrzsi egysgnek vezetjt - amennyiben

trvny eltren nem rendelkezik - nyilvnos plyzat tjn kell kivlasztani. A plyzatok

elbrlst vgz bizottsg munkjban az llamhztartsrt felels miniszter kpviselje

tancskozsi joggal vesz rszt.

Amennyiben trvny eltren nem rendelkezik, a fejezeti bels ellenrzsi egysg vezetjt a

fejezetet irnyt szerv vezetje nevezi ki, menti fel, helyezi t. Amennyiben trvny eltren

nem rendelkezik a fejezet irnytsa al tartoz szervek esetn a bels ellenrzsi egysg

vezetjt az irnyt szerv vezetje, a Bkr. szerint a kltsgvetsi szerv vezetjnek

javaslatra nevezi ki, menti fel, helyezi t.

Az llamhztartsi bels kontrollrendszerben kialaktott bels ellenrzsi funkci

fggetlensgt biztost tnyezk az egyes, azonos tpus szervezetek keretein bell

hinyozhatnak, s lnyegesen eltrhet szintek is lehetnek. A nemzetkzi standardok szerint

a lnyeges elemek lehet legmagasabb szinten trtn biztostsa a bels ellenrzst

funkcionlisan irnyt vezet s a bels ellenrzsrt felels szemly kzs, megosztott

felelssge - ezek a tnyezk ugyanis is a bels kontrollrendszer elemei, s elrsszersgk

a bels ellenrzsi funkci mkdsnek is elfelttele. Az ellenrzs funkcionlis

fggetlensge egyes tnyezk biztostsval vagy erstsvel javthat, illetve a meglvk

kiiktatsval vagy gyengtsvel cskkenthet. Erre vonatkozan csak a bels ellenrzst

funkcionlisan irnyt vezet rendelkezik operatv hatskrrel, azonban a fggetlensg

javtsra vonatkozan a bels ellenrzsrt felels szemlynek is sszer javaslatokat kell

tennie, illetve a fggetlensgi szint cskkenst eredmnyez intzkedsek tervbevtelekor

hatrozottan llst kell foglalnia.

A bels ellenrzs szervezeti fggetlensgt az albbi bra szemllteti:

A bels ellenrzs funkcionlis (szervezeti) fggetlensge (feladat)

Nemzetgazdasgi Minisztrium

sszefoglals

A Bkr. vonatkoz rsze az llamhztartsrl szl trvny bels ellenrzsrl rendelkez

szakaszai vgrehajtsi rendeletnek tekintend.

A kormnyrendelet hatlya kiterjed a kzponti kltsgvetsi s llamigazgatsi szervekre, az

nkormnyzatokra, a terletfejlesztsi tancsokra s a kztestleti kltsgvetsi szervekre,

valamint az ltaluk alaptott vagyonkezeli szervezetekre s a felgyeletk al tartoz

kltsgvetsi szervekre.

A kormnyrendelet rgzti az ellenrzsek tpusait, a bels kontrollokkal s az ellenrzsi

standardokkal, valamint az ellenrzsek vgrehajtsnak irnytsval kapcsolatos

legfontosabb fogalmakat.

A Bkr. rgzti a bels ellenrzs megszervezsnek s mkdsnek legfontosabb

rszletszablyait is, tbbek kztt kitr arra is, hogy milyen szempontokat kell figyelembe

venni a bels ellenrzs ltszmnak meghatrozsakor, s hogy milyen felttellel vehet

ignybe kls szolgltat.

A kormnyrendelet meghatrozza a bels ellenrzs szervezeti sttuszt s rgzti a

funkcionlis fggetlensg szmos lnyeges elemt is.

http://www.kormany.hu/hu/nemzetgazdasagi-miniszterium

A bels ellenrzs vgrehajtsnak ellenri s vezeti feladatai, valamint a vonatkoz

szemlyi s szakmai kvetelmnyek

Tanulsi clok

Ennek a lecknek az a clja, hogy n megismerje

az llamhztartsi bels ellenrzs vgrehajtsi szablyait az albbiak vonatkozsban:

o a bels ellenrzs nemzetkzi normkon alapul feladat meghatrozst,

o a bels ellenrzs kt f feladatkrt, a bizonyossgot nyjt s a tancsad

feladatkrt,

o a bizonyossgot nyjt s a tancsad feladatkrk egymshoz val viszonyt,

o a bels ellenrre vonatkoz ltalnos s szakmai kvetelmnyeket,

o a bels ellenrzsi vezet feladatait,

o egy pldt a bels ellenrzsi tevkenysg minsgre vonatkoz nrtkelsre.

Tanulsi id: 1,5 ra

A bels ellenrzs feladatai

A nemzetkzi normk szerinti bels ellenrzs ktelez (mandatory) s ajnlott (strongly

recommended) elemeit s alapkvetelmnyeit az IIA szakmai keretrendszere(International

Professional Practices Framework, IPPF) tartalmazza. A keretrendszer ktelez elrsainak

egyik eleme a bels ellenrzs feladat meghatrozsa is, mely szerint a bels ellenrzsi

tevkenysg rendszerszemllet megkzeltssel s mdszeresen rtkeli a kockzatkezelsi, a

kontroll s irnytsi eljrsokat s hozzjrul azok javtshoz. A bels ellenrzs e

feladatainak teljestse sorn bizonyossgot ad vagy tancsad tevkenysg formjban vgzi

tevkenysgt.

A bels ellenrzs feladat meghatrozsa mellett az IIA keretrendszer msik kt ktelez

szakmai eleme a bels ellenrzs Etikai Kdexe s az IIA Standardok. Ez utbbiak

fogalmazzk meg az IIA normknak megfelel bels ellenrzsre vonatkoz funkcionlis,

illetve a bels ellenrkre vonatkoz szemlyi s szakmai alapkvetelmnyeket (az Etikai

Kdex s az n. Atribute Standards); valamint a munkavgzs alapvet vgrehajtsi

szablyait (az n Performance Standards).

A standardok elrjk egy Alapszablyzat elksztst is, amely az egyik ktelez eleme

annak, hogy a bels ellenrzs a feladatt nemzetkzi normk szerint vgezhesse. A szervezet

bels ellenrzsi Alapszablyzatban a bels ellenrzst funkcionlisan irnyt vezetnek

meg kell hatroznia a szervezetnek a bels ellenrzssel szemben tmasztott elvrsait, s

ugyanitt kell biztostania az elvrsok teljestshez megfelel szervezeti sttuszt, jogkrket

s hatskrket is.

http://www.kormany.hu/hu/nemzetgazdasagi-miniszterium/allamhaztartasert-felelos-allamtitkarsag/hirek/a-beso-ellenorzes-nemzetkozi-standardjai

Mind a nemzetkzi, mind a magyarorszgi bels ellenrzsi standardokmegklnbztetik a

bels ellenrzs bizonyossgot ad, valamint tancsad tevkenysgt. A bels ellenrzsi

vezetnek, a bels ellenrzsi Alapszablyzatban a nemzetkzi normkkal sszhangban

rgztenie kell a bels ellenrzsi funkci felelssgt s feladatkreit s a szervezet szmra

nyjtott szolgltats rtkt, a bizonyossgot nyjt, illetve a tancsad munkk elvgzse

ltal vllalt eredmnyeit. E kt f feladatkr tekintetben a bels ellenrzsi vezetnek a bels

ellenrk szakrtelmvel s kpessgeivel sszhangban kell meghatroznia a bels ellenrzs

ltal felvllalhat tancsad tevkenysgek jellegt s hatkrt; illetve a bels ellenrzs

stratgijban s kzptv tervezsi keretrendszerben rgztenie kell a bizonyossgot ad s

tancsad tevkenysgek egymshoz val viszonyt s tervezett arnyt is. A Bkr.

szablyozsa a fenti keretrendszerben, a nemzetkzi normkon alapul. [1]

A Bkr. szablyozsa alapjn a bels ellenrzs tevkenysge kiterjed az adott szervezet

minden tevkenysgre, klnsen a kltsgvetsi bevtelek s kiadsok tervezsnek,

felhasznlsnak s elszmolsnak, valamint az eszkzkkel s forrsokkal val

gazdlkodsnak a vizsglatra.

A bels ellenrzs bizonyossgot ad tevkenysge krben elltand feladata:

a. elemezni, vizsglni s rtkelni a bels kontrollrendszerek kiptsnek, mkdsnek jogszablyoknak s szablyzatoknak val megfelelst, valamint mkdsnek

gazdasgossgt, hatkonysgt s eredmnyessgt;

b. elemezni, vizsglni a rendelkezsre ll erforrsokkal val gazdlkodst, a vagyon megvst s gyaraptst, valamint az elszmolsok megfelelsgt, a beszmolk

valdisgt;

c. a vizsglt folyamatokkal kapcsolatban megllaptsokat, kvetkeztetseket s javaslatokat megfogalmazni a kockzati tnyezk, hinyossgok megszntetse,

kikszblse vagy cskkentse, a szablytalansgok megelzse, illetve feltrsa

rdekben, valamint a kltsgvetsi szerv mkdse eredmnyessgnek nvelse s a

bels kontrollrendszerek javtsa, tovbbfejlesztse rdekben;

d. nyilvntartani s nyomon kvetni a bels ellenrzsi jelentsek alapjn megtett intzkedseket.

A bels ellenrzs bizonyossgot ad tevkenysgnek keretben szablyszersgi, pnzgyi,

rendszer-, teljestmny- s informatikai ellenrzseket vgez.

A bels ellenrzs tancsad tevkenysg keretben ellthat feladatok lehetnek klnsen:

a. vezetk tmogatsa az egyes megoldsi lehetsgek elemzsvel, rtkelsvel, vizsglatval, kockzatnak becslsvel;

b. pnzgyi, trgyi, informatikai s humnerforrs-kapacitsokkal val sszerbb s hatkonyabb gazdlkodsra irnyul tancsads;

c. a vezetsg szakrti tmogatsa a kockzatkezelsi s szablytalansgkezelsi rendszerek s a teljestmnymenedzsment rendszer kialaktsban, folyamatos

tovbbfejlesztsben;

d. tancsads a szervezeti struktrk racionalizlsa, a vltozsmenedzsment terletn; e. konzultci s tancsads a vezets rszre a szervezeti stratgia elksztsben; f. javaslatok megfogalmazsa a kltsgvetsi szerv mkdse eredmnyessgnek

nvelse s a bels kontrollrendszerek javtsa, tovbbfejlesztse rdekben, a

kltsgvetsi szerv bels szablyzatainak tartalmt, szerkezett illeten.

http://www.kormany.hu/download/1/cd/90000/Magyarorsz%C3%A1gi%20%C3%A1llamh%C3%A1ztart%C3%A1si%20bels%C5%91%20ellen%C5%91rz%C3%A9si%20standardok%202012.pdfhttps://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1

[1] http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/

A bels ellenrzs bizonyossgot nyjt tevkenysge

A bizonyossgot ad tevkenysg sorn a bels ellenrk az sszegyjttt bizonytkok

fggetlen rtkelse alapjn objektv vlemnyt nyjtanak a vizsglt folyamatrl,

rendszerrl. Az egyes munkk jellegt s hatkrt a bels ellenr hatrozza meg gy, hogy

az szksges s elegend is legyen a megbzs teljestshez.

A bizonyossgot ad tevkenysg tekinthet a hagyomnyos ellenrzsi munknak. A bels

ellenrzs feladata, hogy:

a megbz ltal feltett krdsek megvlaszolshoz szksges informcik

megszerzsre alkalmas ellenrzsi clokat s clkitzseket rgztse,

ezekhez a clokhoz a hatkony ellenrzsi eszkzket s eljrsokat megvlassza,

ez utbbiak vgrehajtsval megvizsglja relevns terleteket, rendszereket s

folyamatokat, belertve a kontrolleljrsokat is,

megfelelen megvlasztott s kivitelezett tesztek alkalmazsval hitelestse a

megvizsglt rendszerekrl, folyamatokrl s kontrollokrl alkotott vlemnyt s

meggyzdjn ezek mkdkpessgrl s megfelelsgrl.

Az ilyen vizsglatok sorn a bels ellenrzsnek fel kell kszlnie a lehetsges

szablytalansgok feltrsra is. A bels ellenrzsnek nem feladata, hogy a rendszeren

belli sszes szablytalansgot vagy rendellenessget azonostsa, de gy kell a vizsglatokat

megtervezni s vgrehajtani - az ellenrtl elvrhat szakrtelemmel s szakmai

gondossggal-, hogy a lnyeges kockzati tnyezket s rendellenessgeket elg nagy

biztonsggal (alacsony ellenrzsi kockzattal) feltrja.

A bizonyossgot nyjt vizsglatra sor kerlhet a bels ellenr kezdemnyezsre, vagy a

kockzatelemzs alapjn sszelltott ves terv szerint, vagy soron kvli megbzs alapjn.

A bels ellenrzs bizonyossgot nyjt tevkenysge sorn hrom rsztvev

egyttmkdsre van szksg:

a vizsglt folyamatban rintett szemlyek / csoportok a vizsglt szervezet/szervezeti

egysg vezetje, a folyamatfelels - azaz az ellenrzttek,

az rtkelst vgz szemly/csoport a bels ellenr(k),

a megbz, aki az rtkels eredmnyt felhasznl szemly/csoport ltalban a

vizsglatot elrendel vezet, a kltsgvetsi szerv vezetje.

A bels ellenrzs bizonyossgot nyjt tevkenysge

A bels ellenrzsi tevkenysg sorn az albbi tpus ellenrzseket lehet elvgezni:

szablyszersgi,

pnzgyi,

rendszer- s

http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/

teljestmnyellenrzsek,

informatikai ellenrzsek.

A vizsglat tpusnak megvlasztsa nll ellenri jogkr, illetleg ktelezettsg. Az egyes

ellenrzsek egy rendszer vagy folyamat klnbz aspektusaira irnyulnak, ebbl

fakadan mindig azt a vizsglattpust kell vlasztani, amelyik a megbzsban

meghatrozott cl elrsre az elvrt eredmnyessg, hatkonysg s az engedlyezett

(elfogadhat) kltsgek figyelembevtelvel a legalkalmasabb.

sszegzskppen elmondhat, hogy a bizonyossgot nyjt munkra vonatkoz

megbzsok oka mindig az, hogy a Megbz bizonytalan egy adott rendszer vagy folyamat

megfelelsge tekintetben. Ezrt a megbzs teljestse mindig felfoghat a megbz ltal

feltett krdsekre trtn vlaszadsknt. Az rtkes vlasz mindig az, amellyel az ellenrzs

az adott rendszer vagy folyamat tekintetben objektv s kellen megalapozott, megbzhat

informcit nyjt.

Ennek megfelelen, a megbz informci-ignye alapjn kell meghatrozni az ellenrzs f

cljt, s az ellenrzsi clok kijellsekor azt is meg kell hatrozni, hogy milyen tpus

ellenrzs lesz alkalmas a kvnt informci ellltsra. Miutn az ellenrzsrt felels

szemly eldnttte, hogy milyen tpus vizsglatot kvn vgezni, meg kell hatroznia, hogy

ezen bell is mire irnyuljon elssorban a bels ellenrzs figyelme (fkusz). (Termszetesen

nem figyelmen kvl hagyhat az ellenrzs sorn feltrt olyan hinyossg, amely nem

szerepelt a vizsglat fkuszban; ha ilyen informci merl fel, akkor az vagy a vizsglat

kiterjesztst, vagy pedig egy msik, tovbbi vizsglat elrendelst teheti szksgess.)

A fkusz kijellse utn lltja ssze az ellenrzs vezetje az ellenrzsi programot, amely a

rszletesebben kifejtett ellenrzsi clkitzsek s az ezekhez rendelt ellenrzsi (kellen

megalapozott, hatkony informciszerzsi) eljrsok sszessge.

A bels ellenrzs tancsad tevkenysge

A tancsad tevkenysg sorn a bels ellenr a munkt a megbz (kltsgvetsi szerv

vezetje vagy fels vezets) kifejezett krsre vgzi. A bels ellenrzsi vezet

termszetesen az ellenrzsi tervben, soron kvl vagy terven fell is tehet javaslatot az

ltala szksgesnek vagy fontosnak tlt tancsad munkkra is. Az elvgzend tancsad

munkk jellegrl s hatkrrl minden esetben kln megllapods szletik a tancsadsi

munkra megbzst ad szervezettel, s ezeket a munkkat is kell dokumentlni, a standardok

erre vonatkoz elrsai szerint.

Tancsad tevkenysg, melynek jellegrl s hatkrrl megllapods szletik a

megbzval, s amelyet ugyancsak arra sznnak, hogy rtket nveljen s a szervezet

mkdst javtsa. A tancsad tevkenysg tpusok lehetnek: klasszikus tancsads, ajnlsok

kidolgozsa, folyamatok vgig vitelben, vagy tervezsben val mdszertani tmogats, a

relevns kockzati tnyezk, vagy a megfelelnek tartott kontrollok ellenri elemzse; s a

szakmai kpzs tmogatsa is. Errl bvebb informcikat tall az llamhztartsi miniszter

ltal kzztett Bels Ellenrzsi Kziknyv mintban. [1]

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=9280&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=59a8f507fc679a407be508ba58623146#fn1

A tancsad tevkenysgre vonatkoz megbzs lnyege, hogy a bels ellenrzs adjon

vlemnyt, tegyen mdszertani javaslatot, fogalmazza meg a j gyakorlatoknak megfelel

kvetelmnyeket egy folyamat, egy rendszer, egy tervezet, avagy egy bevezetend vagy

fejlesztend eljrs kapcsn.

A bels ellenri ajnlsok kidolgozsra s megfogalmazsra a standardok nagyon

szigor szakmai szablyokat rnak el. Ezt a munka nagyon hasznos lehet a szervezet

szmra, de semmikppen sem veszlyeztetheti a bels ellenrzsi funkcinak a

bizonyossgot nyjt tevkenysghez szksges fggetlen s objektv pozcijt.

Ezrt csak gy lehet vgezni, ha a bels ellenrzsrt felels vezet (szemly) elzetesen

megbizonyosodott arrl - illetleg a munka sorn folyamatosan biztostja is azt -, hogy az

ellenrzs (sem pedig az egyes tancsad ellenrk) a folyamatok, rendszerek kialaktsrt

ne vllaljanak operatv felelssget.

A tancsadi megbzst formlisan a szervezet vezetje kezdemnyezi. Minden formlis

tancsadsi megbzs cljt s hatkrt szban vagy rsban, pontosan definilni kell.

A tancsadi megbzs kls szolgltat bevonsval is teljesthet:

rsban rgztett szerzds lland vagy ad-hoc tancsadi feladatok elltsra, vagy

projekt munkacsoportokban val rszvtellel,

ha a feladatot vgzk megfelelnek a bels ellenrre vonatkoz, Bkr.-ben rgztett ltalnos s

szakmai kvetelmnyeknek.

A bels ellenrzsi vezet felelssge, hogy meghatrozza a bizonyossgot nyjt, illetve a

tancsad tevkenysg feladatkrben vgzett munkk egymshoz val viszonyt. A

nemzetkzi standardok szerint egy bizonyossgot nyjt munka eredmnye is indokoltt tehet

egy korbban nem tervezett tancsadi munkt, s a tancsadi munkk sorn is felmerlhet

egy soron kvli, vagy a kvetkez ves tervbe illesztend bizonyossgot nyjt munkra

vonatkoz igny.

Ugyanakkor a normk szerint nagyon fontos a bizonyossgot ad s tancsad funkci

szigor s kvetkezetes elvlasztsa:

Ha a kockzatok bizonyossgot nyjt vizsglatot indokolnak, nem lehet (tilos!) e

helyett tancsad munkt vgezni.

Azokban az esetekben viszont nem a bizonyossgot nyjt vizsglat volna a

megfelel, amikor az adott folyamat vagy a rendszer llapota pldul a bevezets

fzisban, vagy egy szervezeti talakts kzben -, ktsget kizran nem felel mg

meg a kvetelmnyeknek; hiszen ez esetben, erre vonatkozan nincsen olyan lnyeges

bizonytalansg, amelyet egy audit cskkenthetne. A bels ellenrzs ezekben az

esetekben ppen a tancsad munka keretben, a rendszerszemllet megkzelts

alkalmazsval, az ellenrzs ltal ismert kockzati tnyezk, az operatv vezetk ltal

tervezett kontroll- s az irnytsi eljrsok mdszeres rtkelsvel jrulhat hozz

leginkbb a rendszerek s a folyamatok kialaktshoz vagy javtshoz. Ezltal

nyjthat bizonyossgot a vezets szmra arra nzve, hogy ezeket a jvben

megfelelen mkdtethessk majd.

A bels ellenrzs tervszeren is vgezhet tancsad munkt, s teheti ezt a vezets

soron kvli felkrse alapjn is. Minden szervezet maga dnt a nyjthat tancsad

tevkenysg tpusrl, clszer erre is kitrni a bels ellenrzs felelssgt s

feladatait rgzt Alapszablyzatban. A bels ellenrzsi vezet felelssge annak

meghatrozsa is, hogy szksges-e kln szablyzatokat, illetve eljrsokat

kidolgozni az egyes tancsad tevkenysg-tpusoknak megfelelen.

A fentiekrl bvebb informcikat tall a korbban hivatkozott Bels ellenrzsi

kziknyv mintban.

A tancsad tevkenysgnek minden esetben legalbb kt rsztvevje van:

o a tancsot kr s kap szemly/csoport a megbz,

o a tancsot ad szemly/csoport a bels ellenr.

[1] Bels Ellenrzsi Kziknyv minta (kapcsold iratmintkkal s mellkletekkel)

(tdolgozott), Elrhet az interneten: http://www.kormany.hu/hu/nemzetgazdasagi-

miniszterium/allamhaztartasert-felelos-allamtitkarsag/hirek/blso-ellenorzesi-kezikonyv-minta

A bels ellenrkre vonatkoz ltalnos s szakmai kvetelmnyek

Kltsgvetsi szervnl bels ellenrzsi tevkenysget az llamhztartsrt felels miniszter

enge