جامعـة قاصــدي مربــــاح - ورقلــــة - العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير كلية

العلوم التجارية قسم

مذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديميالميدان : علوم اقتصادية، علوم التسيير و علوم تجارية

مالية ومحاسبيةالشعبة : علوم التخصص : دراسات محاسبية وجبائية معمقة

: كريمة باباعيسىمن إعدادالطالبةبعنــوان:

أثر فعالية التدقيق الداخليفي حوكمة الشركات

دراسة على عينة من شركات مساهمةفي الجزائر

11/06/2014نوقشت واجيزت علنا بتاريخ:أمام اللجنة المكونة من السادة:

االستاذ/ عصام بوزيد............)استاذ مساعد- جامعةورقلة(................ رئيسا

أ/الدكتور/ أعمر عزاوي..........)استاذ التعليم العالي- جامعةورقلة(.......... مشرفا

الدكتور/ محمد الهاشمي حجاج...)استاذ مساعد- جامعةورقلة(................. مناقشا

2013/2014السنـــة الجامعية: االهـــــــــــــــداء

أهدي ثمرة هذا العمـل المتواضـع إلى أمي الغالية حفظهافضاء المحبة وبحر الحنان, لؤلؤة الدنيا وبهجتها:

الله.

الذي علمني مبادئ األخالق وحسن التربية وقال أن الحياة كفاح ونضالأبي العزيز أطال الله في عمره.إلى جوهرة قلبي رمز االحترام:

الغالية حفظها الله.جدتيإلى .أخي العزيز"محــمـد".إلى سندي الذي ال أحصي فضائله علي:

إلى األعمدة التي أظل أرتكز عليها للصمود. زيــنــبونور بهجتي سميةفاطمة،سيدة،صفية،آسيا،أخواتي:

"صفــــــــــــــاءالى االخت التي لم تلدها لي أمي: " إلى أبناء أخي وأخواتي رعاهم الله

إلى أعمامي وأخوالي وأبنائهم إلى من وجدت معهم أسمى معاني األخوة والصداقة وعشت معهم

أجمل االيام إلى كل الصديقات و األصدقاء.

إلى كل الزمالء دفعة سنة الثانية ماستر دراسات محاسبية وجبائية.2013/2014معمقة

إلى كل أساتذتي، من علموني أن العلم سالح واألخالق ذخيرته. إلىمن نسيهم قلمي ولم تنساهم ذاكرتي.

كــــريـــمــــــــة

شكــر وتقــديــر

يا رب لك الحمد كما ينبغي لجالل وجهك وعظيم سلطانك، نشكر الله ونحمده على توفيقه لنا في إنجازهذا العمل راجين منه أن يتقبله ويدخره لنا يوم نلقاه.

ال يسعني في نهاية هذا العمل اال ان اتقدم بجزيل الشكرالى :

االستاذ الدكتور "عزاوي أعمر" لقبوله االشراف على هذا العمل المتواضع والذي لم يبخل علي بمساعدته

وتوجيهاته القيمة. الدكتور الفاضل " عطية العربي" لتقديم المساعدة

التمام هذا العمل. كل اعضاء لجنة المناقشة الذين سأنال شرف مناقشتهم

لهذه المذكرة، على مجمل نصائحهم وتوجيهاتهم كل الزمالء والزميالت الذين ساهموا من قريب أو بعيد

في إنجاز هذا العمل المتواضع.

كريمة

الملخص : تهدف هذه الدراسة الى ابراز أثــر التــدقيق الــداخلي كآليــة رقابــة داخليــة على حوكمة الشركات في ظل المجهودات الراميــة الى تطــوير وتحســين تســييرــتي الشركات الجزائرية، وقصد تدعيم الجانب النظري قمنا باستعراض االدبيات ال

تناولت المفاهيم والمبادئ النظرية للتدقيق الداخلي وحوكمة الشركات. اما فيما يخص الجانب التطــبيقي وللوقــوف على الواقــع الجزائــري قمنــاــة ــاهمة في والي ــركات المس ــوظفي بعض ش ــه على م ــتبيان وتوزيع ــميم اس بتصــا على الشــركات ــة تعميمه ــاتهم ومحاول ــة ارائهم وتوجه ــة لمعرف ــر وورقل الجزائ

الجزائرية.

ــة ــا عالق ــداخلي ليس له ــدقيق ال ــة الت ــة الى ان وظيف ــت الدراس وخلص مباشــرة بمبــادئ حوكمــة الشــركات ) المعاملــة المتســاوية للمســاهمين، ضــمان حقوق المساهمين، االفصاح والشفافية، دور اصحاب المصالح( وتوجــد عالقــة بين وظيفة التــدقيق الــداخلي ومبــدأ مســؤوليات مجلس اإلدارة ألنهــا وظيفــة لصــيقة باإلدارة العليا، حيث تساهم في مساعدة مجلس االدارة في مراجعــة اســتراتيجية الشركة من خالل تقييم نظــام الرقابــة الداخليــة وإدارة المخــاطر لمســاعدته في

تطبيق مبادئ الحوكمة. حوكمة الشركات، تدقيق داخلي، اطــراف فاعلــة فيالكلمات المفتاحية:

حوكمة الشركات، ادارة المخاطر، نظام الرقابة الداخلية Résumé :

La présente étude vise à montrer l'impact de la fonction d'audit interne et la méthode de son participation comme mécanisme de contrôle administratif sur la gouvernance des sociétés dans le cadre des efforts ayant pour but le développement et l'amélioration de la gestion des sociétés algériennes, Afin de consolider l'aspect théorique, de l'étude, nous avons exposé la déontologie qui a touché les concepts et principes théoriques de l'audit interne et la gouvernance des sociétés.

En ce qui concerne le côté pratique, pour examiner l'expérience et la réalité en Algérie, Nous avons conçu un questionnaire distribué au personnel et des sociétés par actions dans l'état de l'Algérie , Ouargla pour connaître leurs opinions et les attitudes et essayer de faire circuler des sociétés algériennes .

L'étude a conclu que la fonction d'audit interne n'est pas lié aux principes de gouvernance des sociétés(égalité de traitement des actionnaires, de garantir les droits des actionnaires, la divulgation et la transparence, le rôle des parties prenantes), et il existe une relation entre la fonction de vérification interne et les principales responsabilités du conseil d'administration , car ils fonctionnent en étroite collaboration avec la haute direction , car elle contribue à aider le Conseil à l'examen de la stratégie de la sociétés par l'évaluation du système de contrôle interne et de gestion des risques pour aider à l'application des principes de gouvernance des sociétés.

Les mots-clés : Gouvernance des sociétés, l'Audit interne, les parties influentes à la Gouvernance des sociétés, gestion des risques, Système de contrôle interne.

قائمة المحتويات

الصف الموضوعحة

IVاالهداء

Vشكر وتقدير

VIالملخص

VIIقائمة المحتويات

VIIIقائمة الجداول

IX قائمة األشكال

Xقائمة االختصارات والرموز

Xقائمة المالحق

ج- مقدمة أ الفصل األول : التدقيق الداخلي ودوره في حوكمة

1الشركات والدراسات السابقة

المبحث األول : التدقيق الداخلي وحوكمة الشركات- المفاهيم 3-والماهية

الدراسات السابقةالمبحث الثاني : 14

22الفصل الثـاني : الدراسة الميدانية

24 المبحث األول : الطريقة واإلجراءات المتبعة

29 المبحث الثاني : تحليل ومناقشة نتائج الدراسة

51 الخاتمة

55 قائمة المصادر والمراجع

59 المالحق

66 الفهرس

قائمة الجداول

رقمالجدول

رقمعنوان الجدولالصفحة

25مقياس ليكارت الخماسي (2-1) توزيع االستثمارات الموزعة على افراد(2-2)

العينة26

توزيع عينة الدراسة حسب متغير(2-3)الجنس

29

30توزيع عينة الدراسة حسب متغير العمر(2-4) توزيع عينة الدراسة حسب متغير(2-5)

الوظيفة31

توزيع عينة الدراسة حسب متغير(2-6)المؤهل العلمي

32

توزيع عينة الدراسة حسب متغير(2-7)الخبرة المهنية

33

نتائج اراء عينة الدراسة حول التدقيق(2-8)الداخلي

35

نتائج اراء عينة الدراسة حول مبدأ(2-9)ضمان حقوق المساهمين

37

نتائج اراء عينة الدراسة حول مبدأ(2-10)المعاملة المتساوية اللمساهمين

38

نتائج اراء عينة الدراسة حول مبدأ(2-11)االفصاح والشفافية

39

نتائج اراء عينة الدراسة حول مبدأ(2-12)مسؤوليات مجلس اإلدارة

41

نتائج اراء عينة الدراسة حول مبدأ دور(2-13)اصحاب المصالح

42

نتائج االرتباط بين التدقيق الداخلي(2-14)وحوكمة الشركات وابعادها

43

الختبار الفروق Tنتائج اختبار (2-15) لمتوسطات التدقيق الداخلي على

حوكمة الشركات حسب متغير الجنس

45

الختبار الفروق Tنتائج اختبار (2-16) لمتوسطات التدقيق الداخلي على

حوكمة الشركات حسب متغير العمر

46

الختبار الفروق Tنتائج اختبار (2-17) لمتوسطات التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات حسب متغير

46

الوظيفة الختبار الفروق Tنتائج اختبار (2-18)

لمتوسطات التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات حسب متغير المؤهل

العلمي

47

الختبار الفروق Tنتائج اختبار (2-19) لمتوسطات التدقيق الداخلي على

حوكمة الشركات حسب متغير الخبرةالمهنية

48

قائمة االشكال

رقمالشكل

رقمعنوان الشكلالصفحة

27نموذج الداسة(2-1) تمثيل عينة الدراسة حسب متغير(2-2)

الجنس29

تمثيل عينة الدراسة حسب متغير(2-3)العمر

30

تمثيل عينةالدراسة حسب متغير(2-4)الوظيفة

31

تمثيل عينة الدراسة حسب متغير(2-5)المؤهل العلمي

32

تمثيل عينة الدراسة حسب متغير(2-6)الخبرة المهنية

33

قائمة الرموز واالختصارات

االختصار/الرمز

الداللة باللغة االجنبيةالداللة باللغة العربية

OECD منظمة التعاون

االقتصاديOrganization For Economic

Co-operation and Development

BISبنك التسويات الدوليةBank For International Settlements

IFCمؤسسة التمويل الدولية

International Finance Corporation

SPSSبرنامج الحزمة االحصائية للعلوم

االجتماعية

Statistical Package For Social Sciences

قائمة المالحق

رقمالملحق

رقم الصفحةاسم الملحق

الملحق01رقم

60استبيان الدراسة

مقدمة عامة

توطئة :ــتي حــدثت في لقد ساهمت األزمات واالنهيارات والفضائح ال شركات أمريكية عمالقة مثل شــركة أنــرون للطاقــة والــتي تبعهــا انهيار شركة آرثــر أندرســون الــتي تمثــل أكــبر شــركة تــدقيق في العالم وذلك لثبوت تورطها بانهيار شركة أنرون أنفــة الـذكر وغــير ذلــك من العوامــل الــتي ســاهمت كلهــا بــدفع مفهــوم جديــد الى الظهور وهو مفهوم حوكمـة الشــركات الـتي جــاءت لتمثــل الحــل

المناسب لمعالجة أسباب االنهيار وأزمة الثقــة الــتي تــرتبت عليــه والتي طال تأثيرها أغلب التعــامالت في األســواق العالميــة والــتي كــان من أهم مســبباتها الرئيســية هــو التضــليل وضــعف مســتوى التدقيق الداخلي مما أدى الى فقدان الثقــة في إدارات ومجــالس إدارات الشركات واألنظمة الرقابية والمحاسبية المتبعــة في تلــك الشركات االمر الذي كان له تأثير على مــدى إقبــال المســتثمرين

لالستثمار في تلك الشركات. ومن أجــل تفعيــل دور التــدقيق الــداخلي في تطــبيق حوكمــةــايير ــداخليين بتطــوير المع ــد المــراجعين ال ــادر معه الشــركات، بــة، الدولية للتدقيق الداخلي لمواجهة متغيرات بيئية األعمال الحالي وهذا بجعلها أداة إلضافة قيمة للشــركة من خالل خــدمات التأكيــدــييم ــه من تق ــوم ب ــا تق ــدمها، باإلضــافة لم ــتي تق واالستشــارة ال ومراجعة لوظائف المؤسسة وكذلك تحديد المخــاطر الــتي تواجــه

الشركة ومتابعة كيفية عالجها.طرح االشكالية:

ومن خالل ما سبق يمكن طرح اإلشكالية الرئيسية التالية :ــة ــداخلي على حوكم ــدقيق ال ــأثير الت ــدى ت ــا م م

الشركات؟ويترتب عن هذه اإلشكالية االسئلة الفرعية التالية :

ما المقصود بالتدقيق الداخلي؟.1ما المقصود بحوكمة الشركات، وما هي اهم اليات تطبيقها؟.2 هــل توجــد عالقــة بين التــدقيق الــداخلي وحوكمــة الشــركات في.3

المؤسسات الجزائرية؟فرضيات الدراسة:

وكإجابــات مبدئيــة لألســئلة المطروحــة وضــعنا مجموعــة من الفرضــيات الــتي ســنحاول من خالل دراســتنا التحقــق من مــدى

صحتها أو خطئها وهي كالتالي :

الفرضية األولى : توجد عالقــة ذات داللــة احصــائية بين-؛التدقيق الداخلي ومبادئ حوكمة الشركاتوالتي تتفرع عنها الفرضيات الجزئية التالية :

توجد عالقة ذات داللة احصائية بين التدقيق الداخلي ومبدأ ضمان.1حقوق المساهمين؛

ــدأ.2 ــداخلي ومب ــدقيق ال ــة احصــائية بين الت ــة ذات دالل توجــد عالقالمعاملة المتساوية للمساهمين؛

ــدأ.3 ــداخلي ومب ــدقيق ال ــة احصــائية بين الت ــة ذات دالل توجــد عالق؛االفصاح والشفافية

ــدأ.4 ــداخلي ومب ــدقيق ال ــة احصــائية بين الت ــة ذات دالل توجــد عالق؛مسؤوليات مجلس االدارة

توجد عالقة ذات داللة احصــائية بين التــدقيق الــداخلي ومبــدأ دور.5اصحاب المصالح.

الفرضية الثانية : توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو-ــزى ــركات تع ــة الش ــداخلي على حوكم ــدقيق ال ــر الت أث

للمتغيرات الشخصية والوظيفية.وتتفرع عنها الفرضيات الجزئية التالية :

توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق الــداخلي على.1حوكمة الشركات تعزى لمتغير الجنس؛

توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق الــداخلي على.2حوكمة الشركات تعزى لمتغير العمر؛

توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق الــداخلي على.3حوكمة الشركات تعزى لمتغير الوظيفة؛

توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق الــداخلي على.4حوكمة الشركات تعزى لمتغير المستوى العلمي؛

توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق الــداخلي على.5حوكمة الشركات تعزى لمتغير الخبرة المهنية.

أهمية الدراسة : تظهــر أهميــة الدراســة من األهميــة الــتي تحظى بهــا حوكمــة الشركات في الوقت الحاضر وأهمية التدقيق الـداخلي كونـه أحــد األسس التي ترتكز عليها حوكمــة الشــركات من منطلــق الفصــلــداخلي في فحص ــدقيق الـ ــاعد التـ ــة، إذ يسـ بين اإلدارة والملكيـــق من وتقويم النشاطات التشغيلية ونظم الرقابة الداخلية والتحق

صحة التوجهات اإلستراتيجية لإلدارة وكذلك صحة تطبيقها.أهداف الدراسة :

تسعى هذه الدراسة إلى تحقيق األهداف التالية :ــدقيق.1 ــرف على الت ــركات والتع ــة الش ــوء على حوكم ــاء الض الق

الداخلي؛ دراسة ومناقشة دور التدقيق الداخلي كأحـد ابـرز دعـائم تحقيـق.2

مفهوم الحوكمة؛ بيان عالقة التدقيق الداخلي بتطبيقات الحوكمــة وســبل تطويرهــا.3

في الجزائر.

أسباب اختيار الموضوع : أهميــة هــذا الموضــوع في ظــل الفــترة الــتي يمــر بهــا االقتصــاد.1

مماة، نفتاح على األسواق العالميت واالعالمي والوطني من تحوال يفرض زيادة االلــتزام بتطــبيق قواعــد ومبــادئ الحوكمــة للنهــوض

باالقتصاديات؛ انتشار ظاهرة عمليات الفساد وما انجر عنهــا من انهيــار شــركات.2

عمالقة بسبب القصور في تطبيق مفاهيم حوكمة الشركات؛ الحاجـــة الى تطـــوير آليـــات الرقابـــة في الشـــركات الجزائريـــة.3

واستخدامها بالشكل الذي يتماشــى مــع التطبيقــات الدوليــة، ممــا يسهم في بلورة نمط شبه معياري للحوكمة داخلهــا، ولهــذا االمــرــارات والفضــائح الماليــة، مرجعيته المتمثلة في تفادي وقوع االنهي مثل تلك التي عرفتها بعض الشــركات والبنــوك الجزائريــة بســبب

قلة أو تغييب الرقابة الفعالة. منهج الدراسة :

ــذه الدراســة على اســتخدام المنهج الوصــفي ــدنا في ه اعتم بالنســبة للجــزء النظــري والمنهج االســتداللي بالنســبة للجــزء

التطبيقي، اما مصادر البيانات والمعلومات فهي : : ــاتاســلوب المســح المكتــبي ــا تيســر من المؤلف ــع م جم

والبحوث في مجال متغيرات الدراسة. : تم استنتاج أسئلته حسب ما جاء في الجزء النظرياالستبيان

للدراسة والتي تعد المصدر الرئيسي للبيانات والمعلومات.حدود الدراسة :

ــابع ــير الت ــة بين المتغ اقتصــرت الدراســة على دراســة العالق والمتغير المستقل وأثــر المتغــيرات الشخصــية والوظيفيــة ألفــراد

عينة الدراســة على وجــود عالقــة بين التــدقيق الــداخلي وحوكمــةالشركات.

: الى2014تمتــد فــترة الدراســة من فيفــري الحدود الزمنية .2014ماي

: ــة بعض شــركاتالحــدود المكانيــة وشــملت الحــدود المكاني المساهمة في الواليات التالية: ورقلة)الشــركة الوطنيــة لالشــغال في االبار، سوناطراك، شركة موبيليس(، الجزائر) مجمع صــيدال،

فندق االوراسي(. صعوبات الدراسة :

قلة المراجع التي تناولت العالقــة بين التــدقيق الــداخلي وحوكمــة.1الشركات خاصة باللغة العربية؛

ــدم.2 ــئلة أو ع ــة على بعض األس ــاء االجاب ــراد اثن ــظ بعض االف تحفاالجابة؛

عدم احترام اجال الرد على االستبيان او عدم الجدية؛.3 صــعوبة التنقــل بين الواليــات،وعــدم اســتقبالنا من طــرف معظم.4

الشركات.هيكل الدراسة :

لإلجابة على االشكالية الرئيسية واختبار الفرضيات تم تقســيمالموضوع الى فصلين بعد تناولنا المقدمة وهي كالتالي :

ــة ــداخلي ودوره في حوكم ــدقيق ال ــق بالت ــل األول تعل الفصــه مفــاهيم ــا في الشــركات، وتضــمن مبحــثين المبحث االول تناولن اساسية واهم ضــوابط التــدقيق الــداخلي وحوكمــة الشــركات، ثم

تطرقنا للدراسات السابقة لموضوع البحث في المبحث الثاني. اما الفصل الثاني تناولنا فيه الدراسة الميدانية ويشــتمل علىــراءات المتبعــة في ــه الطريقــة واإلج ــثين، االول تناولنــا في مبح

الدراسة، اما الثاني تناولنا فيه تحليل ومناقشة نتائج الدراسة.

الفصل االول التدقيق الداخلي ودوره

في حوكمة الشركاتوالدراسات السابقة

تمهيد :

ــل اإلدارة ــدائم من قب ــة عن اإلدارة والســعي ال إن انفصــال الملكي لتحقيق مصالحها الشخصية، من خالل دورها الرئيسي في رسم وتوجيه إســـتراتيجية الشـــركة، اللجـــوء الســـتعمال طـــرق محاســـبية مبتكـــرةــأثير واالستفادة من المرونة في تطبيقها، تشكل عوامل رئيســية في الت في قيمة الشركة وموقفها التنافسي في األسواق المالية، كما أن عــدم فهم وتطبيق حوكمة الشركات بشكل سليم والذي يعد ضــعف التــدقيق الداخلي أهم سماته يؤدي إلى انعدام وجود إجراءات يمكن اللجوء أليها للحد من تصرفات اإلدارة التي تــؤدي إلى خلــق تــأثير ســلبي في قيمــة الشــركة ممــا يــؤثر بشــكل مباشــر على ثــروة المــالكين واآلخــرين من

أصحاب المصلحة. ومن خالل هذا الفصل سنحاول بيان مفهوم حوكمة الشركات وأهم ضــوابطها من خصــائص وركــائز ومبــادئ باإلضــافة إلى توضــيح مفهــوم

وأثره في تطبيق مبادئ الحوكمة وكذلكالتدقيق الداخلي وبيان أهدافه عــرض أهم الدراســات الســابقة المتعلقــة بموضـوع الدراســة والتعليــق

عليها. ولإللمام بالموضوع بشكل واضح ارتأينــا تقســيم هــذا الفصــل إلى

مبحثين كمايلي:ــركات –المبحث األول- ــ ــة الش ــ ــداخلي وحوكم ــ ــدقيق ال ــ : الت

المفاهيم والماهية – : الدراسات السابقة المبحث الثاني-

ــركات – ــة الشـ ــداخلي وحوكمـ ــدقيق الـ المبحث األول : التـالمفاهيم والماهية -

ــركات، إن النمو والتطور الحاصل في عالم األعمال وكبر حجم الشــة ــثر بحوكم ــام أك ــا أدى إلى االهتم ــوم به ــتي تق ــد العمليــات ال وتعق الشركات، وضرورة وجود وظيفة إداريــة تقــوم بمتابعــة ومراقبــة نظــام الرقابة ذاته، فإدارة الشركة تسعى إلى تحقيق نظم رقابة تعمل بصــفة مرضية، ألن هذه األخــيرة مهمــا أحســنت التخطيــط فــان التنظيم ككــل سيكون معرضا للخطر إذا كانت اإلجراءات الرقابية غير كافية أو ال تنفذ بطريقة سليمة، ألن مســؤولية وضــع نظــام الرقابــة الداخليــة تقــع على اإلدارة بينمــا مســؤولية متابعــة هــذا النظــام فهي من مهــام المــدققين

الداخليين. من خالل ما سبق ســنحاول في هــذا المبحث التطــرق إلى مفــاهيمــاني أساسية في التدقيق الداخلي في المطلب األول، وفي المطلب الث مفاهيم وضوابط حوكمــة الشــركات، أمــا المطلب الثــالث دور التــدقيق

الداخلي في التطبيق الفعال لحوكمة الشركات.

المطلب االول: مفاهيم أساسية في التدقيق الداخلي: توسع نطاق التدقيق الــداخلي بحيث أصــبح يســتخدم كــأداة لفحص وتقييم مدى فاعلية األســاليب الرقابيــة في متابعــة تنفيــذ المهــام، ومــد اإلدارة بصفة مستمرة بالحقائق والمعلومات التي تعكس اثر القــرارات اإلدارية الــتي ســبق اتخاذهــا على تنفيــذ المهــام ونتــائج النشــاط داخــل مراكز المسؤولية، بحيث تعتمد عليها اإلدارة العليا أساســا فيمــا تتخــذه من قرارات جديدة، سـواء أكـانت متصـلة بتصـحيح األوضـاع القائمـة أو تنفيذ سياسة جديدة، لذلك أصبح يطلق على التدقيق الداخلي بالتــدقيقــدقيق األعمــال المحاســبية ــداده يشــتمل على ت ــار إن امت اإلداري باعتب

والمالية والتشغيلية في المنشأة. وهنا يمكن التفرقة بين كــل من المراجعــة والتــدقيق وذلــك بســبب استخدام لفظ المراجعة أو المراجــع في بعض الــدول العربيــة كمــا هــو الحال في مصر وانتشــار لفــظ التــدقيق أو المــدقق في ســوريا ولبنــان

يمكن القــول أن عمليــة التــدقيقالمجــالوفي هــذا وغيرها من الدول، الحاليــة أوسع نطاقا وأعمق تحليال من المراجعة، ولذلك فهــذه الدراسة

.سوف تتبنى مصطلح التدقيق بدال من المراجعةــدقيق ــوم الت ــاول مفه ــذا المطلب تن ــنحاول من خالل ه ــه س وعلي

الداخلي وإبراز أهم معاييره ووظائفه وأهدافه.

أوال: تعريف التدقيق الداخلي يعــرف مجمـع المـراجعين الـداخليين األمريكــيين التــدقيق الـداخلي بأنــه" نشــاط تقــييمي مســتقل ينشــأ داخــل منظمــة األعمــال لتــدقيق العمليات كخدمة لإلدارة، وهي وسيلة رقابــة إداريــة تعمــل على قيــاس

1وتقييم فعالية وسائل الرقابة األخرى"

نشــاط تقيمي مســتقل يوجــد في"كما يعرف التدقيق الداخلي بأنه للتنظيم ذاته، والمدققين داخل الوحدة، لفحص وتقييم أنشطتها كخدمة

الداخليين موظفون بالمنشــأة الــتي تخضــع أنشــطتها للفحص والتقــييم، باالســتقالل الــذي يتمتــع بــه المــدقق الخــارجي، حيث فهم ال يتمتعــون

تربطهم بإدارة الوحــدة عالقــة تبعيــة وظيفيــة إال أنــه يمكن اتخــاذ بعض اإلجراءات لمنح هؤالء المدققين درجة معينة من االستقالل، حيث يمكنــرئيس ــائب ال ــره مباشــرة إلى ن ــداخلي تقري ــدقق ال ــع الم مثال أن يرف

2لمجلس اإلدارة"للشؤون المالية أو إلى لجنة التدقيق التابعة

ويعرف التدقيق كذلك بأنه" نشاط تقييمي مسـتقل داخــل المنشــأة يهدف إلى فحص وتقييم وتحقيق النـواحي المحاسـبية والماليــة وغيرهـاــتقل عن ادارات ــاز داخلي مس ــه جه ــوم ب ــغيلية، يق ــواحي التش من الن المنشأة، لتقديم ضمان واطمئنــان لإلدارة عن مــدى كفايــة اإلجــراءات، وتنفيــذ السياســات الموضــوعة وقيــاس األداء وتقــييم فاعليــة إجــراءات

. 3ووسائل الرقابة الداخلية وكفاية تصميمها لتحقيق أهدافها"ثانيا: خصائص التدقيق الداخلي

1 " مسعود،- طواهر،صديقي التهامي – محمد والممارسة النظري االطار الحسابات وتدقيق المراجعةالجامعية،الجزائر، التطبيقية المطبوعات ديوان الثانية، الطبعة . 33،ص 2005،

2 " -، غالب ومعايير فاتح مبادئ لتجيسيد الشركات حوكمة مجال في التدقيق وظيفة دور تطورالمستدامة سطيف، " التنمية عباس فرحات باالقتصاد،جامعة ماجستير رسالة .62،ص2011،

3 " الخطيب،- راغب خالد مسعد، فضل الحسابات محمد تدقيق في متعمقة كنوز" دراسة دار االولى، الطبعة ، االردن، العلمية، .218،ص2009المعرفة

4يتميز التدقيق الداخلي بالخصائص التالية:

يعــني أن يكــون المراجــع الــداخليوظيفة تقــييم مســتقلة: .1مستقال عن األنشطة التي يقوم بمراجعتها؛

ــركة :وظيفــــة استشــــارية.2 ــ تمنح إدارة ومجلس إدارة الشـــبة في بالدراسات واالستشارات المناسبة التخاذ القرارات المناس

الوقت المناسب؛ : تعمل على تقييم كفاية وفعاليــة نظــام الرقابــةوظيفة تأكيدية.3

الداخلية بناءا على نتائج تقدير المخاطر لتطمئن اإلدارة بــأن هــذهالمخاطر مفهومة ويمكن التعامل معها في الوقت المناسب؛

: يعــني أن يقــوم المــدقق بــأداء عملــه دونوظيفة موضــوعية.4 تحــيز ويمــارس التجــرد والعدالــة في جمــع وتقــييم أدلــة اإلثبــات والنتائج وتعتبر الموضوعية خاصــية أساســية فهي تســمح للمــدقق أن يــوفر خــدمات التأكــد واالستشــارة إلى مجلس اإلدارة وجميــع

اإلطراف ذات المصلحة في الشركة.ثالثا: معايير التدقيق الداخلي في ظل حوكمة الشركات

ــتجدات أصدر معهد المدققين الداخليين معايير حديثة لمواكبة المســا االقتصادية إذ أصدرت معايير التدقيق الحديثة في مجموعتين وهما كم

2يلي:

معايير الصفات " سلسلة اآللف " : .1 وهي عبارة عن مجموعة مكونـة من أربعـة معـايير رئيسـية صـادرة من معهد المدققين الداخليين والتي تتناول سمات وخصائص الشـركات واألفــراد الــذين يــؤدون أنشــطة التــدقيق الــداخلي فيهــا وشــملت على األهداف والصالحيات والمسؤوليات، االستقاللية والموضــوعية، البراعــة

وبذل العناية المهنية والرقابة النوعية وبرامج التحسين.معايير األداء " سلسلة اآللفين ": .2

وهي عبارة عن سبعة معايير رئيسية صادرة من معهــد المــدققين الداخليين والتي تصف طبيعة أنشطة التدقيق الداخلي، والمعــايير الــتي يتم من خاللهــا قيــاس أداء تلــك األنشــطة وشــملت على إدارة نشــاط التدقيق الداخلي، طبيعة العمل، تخطيط للمهمة، تنفيذ المهمــة، إيصــال

النتائج، مراقبة ورصد مراحل االنجاز وقبول إدارة المخاطر.4 " لخضر،- "أوصيف الشركات حوكمة تفعيل في الداخلية المراجعة باالقتصاد، دور ماجستير رسالة ،

ورقلة، 62،ص 2010جامعة 63،.2 " الصمد،- عبد علي "عمر المؤسسات حوكمة تطبيق في الداخلية المراجعة ماجستير دور رسالة ،

المدية، جامعة . 56،ص 2009بالمحاسبة،

معايير التنفيذ: .3ــواع وهي معايير تتولى تطبيق معايير الصفات ومعايير األداء على أن

وحاالت محددة مثل فحص الغش والتدليس والتقييم الذاتي للرقابة.رابعا: وظائف مهنة التدقيق الداخلي

اعتبرت وظيفة التــدقيق الــداخلي ذات أهميــة قصــوى و تلعب دورا أساسيا في عملية تحضير وإعداد التقــارير المتعلقــة بالرقابـة الداخليــة، فالتدقيق الداخلي يساعد الشــركة على وضــع نظــام مراقبــة فعــال من خالل التقييم المستمر لكفاءته وفاعليته، والعمــل على تحســينه بشــكل

:1مستمر، ويمكن تلخيص أهم وظائف التدقيق الداخلي فيما يلي تقــييم نظم الضــبط الــداخلي والحســابي، من أجــل التأكــد من أن.4

هذه النظم سليمة ومناسبة واقتراح أي تحسينات؛ــتراح.5 ــاف االختالل واق ــد اكتش ــراءات، قص ــط واإلج ــييم الخط تق

الحلــول، وهــذا فيمــا يتعلــق بكــل أوجــه نشــاط الشــركة، وليسالنشاط المحاسبي والمالي فقط؛

حماية ممتلكــات الشــركة، من الغش والتالعب وتفــادي الخســائر.6الناجمة عن اإلهمال والالمباالت؛

تأكيد صحة البيانات والمعلومات المحاسبية والمالية، والتي تعتمــد.7 من قبل عدة أطراف داخل وخــارج الشــركة في اتخــاذ القــرارات

المناسبة؛ مراقبــة و دراســة النشــاط التشــغيلي للشــركة وتحليــل حســابات.8

التكاليف ومطابقتها والحسابات المالية.خامسا: أهداف التدقيق الداخلي

: 2يسعى التدقيق الداخلي إلى تحقيق األهداف التالية التأكد من دقة البيانات المحاسبية المســجلة بالــدفاتر والســجالت.1

حتى يتم االعتماد عليها كأساس سليم لرسم السياسات؛ المحافظـــة على أمـــوال الشـــركة وممتلكاتهـــا من أي ضـــياع أو.2

اختالس أو تالعب أو سوء استعمال؛ اطالع الهيئــات المســؤولة بالشــركة عن مــدى مســايرة التطــبيق.3

العملي للمخطـــط والسياســـات المرســـومة لتحقيـــق األهـــدافالمرجوة؛

فهيمة، - 1 الحوكمة "بديسي تطبيق مسار إنجاح في دوره و الداخلي حول "التدقيق الوطني الملتقى ، سكيكدة، الجزائر،جامعة في التدقيق . 05،ص2010مهنة

ص- 2 سابق، مرجع لخضر، .66أوصيف

ــة.4 ــات الماليـ ــاد على المعلومـ ــة االعتمـ ــدى إمكانيـ ــد من مـ التأكـ والتشغيلية ونزاهتها، وكذلك الوسائل المستخدمة لتحديد وتصنيف

وقياس هذه المعلومات؛ــتزام.5 ــد من االلـ ــركة للتأكـ ــوعة في الشـ ــة النظم الموضـ مراجعـ

بالسياسات، الخطط، اإلجراءات القوانين واللوائح التي يكون لهــاتأثير جوهري على العمليات والتقارير؛

التدقيق في وسائل الحفاظ على األصول، والتحقق من وجود تلك.6األصول كلما كان ذلك ممكنا؛

تقييم كفاءة استخدام الموارد المستخدمة؛.7 التدقيق في العمليات أو البرامج للتأكد من أن النتائج تتماشى مع.8

األهداف الموضوعة؛ وما إذا كانت العمليات أو الــبرامج تنفــذ كمــاهو مخطط لها.

المطلب الثاني: مفاهيم وضوابط حوكمة الشركات إن االنهيــارات الكبــيرة واألزمــات العالميــة الــتي طــالت الكثــير منــو نقص ــاس ه ــي واألس ــببها الرئيس ــان س ــركات ك ــات والش المؤسس الخبرات والكفاءة وعدم توفر إدارات كفؤ ذات خــبرة ومهــارة متمــيزة، أي عدم األخذ بمبدأ الحاكمية –الحكم الرشــيد للمؤسســات- ممــا جعــل هذه المؤسسات تعلن إفالسها وتنهــار، أو على األقــل تقلــل من حصـتها السوقية أو تجمد نشاطاتها، لذلك بدأ االهتمــام بموضــوع الحوكمــة، منخالل هذا المطلب سيتم التطرق إلى مفهوم الحوكمة وأهم ضوابطها.

: أوال: تعريف حوكمة الشركاتالشركات حوكمة يعد مصطلح التي المختصرة الترجمة هو

أمــا الترجمــة العلميــة، CORPORATE GOVERNANCEراجت للمصطلح لهذا المصطلح، والتي اتفق عليهــا، فهي: " أســلوب ممارســة ســلطات

.1اإلدارة الرشيدة " وقد تعددت التعريفات المقدمة لهــذا المصــطلح، بحيث يــدل كــل

مصطلح عن وجهة النظر التي يتبناها مقدم هذا التعريف. يعرف الكاتب طارق عبد العال حماد الحوكمـة على أنهـا :" النظــام

أعلى مستوى قبتها علىراالذي يتم من خالله توجيه أعمال المنظمة وم

الله، - 1 عبد مايو رضا، متطلبات " جاوحدو السليم المحاسبي والمنهج المؤسسات حوكمة مبادئ تطبيق" اإلقتصادية المؤسسات في المخاطر إلدارة المحاسبية ضرورية الحوكمة حول األول الدولي الملتقى ،

البواقي، أم جامعة وآفاق، رهانات واقع .02،ص2010للمؤسسة

هــةزامن أجل تحقيق أهدافها والوفاء بالمعايير الالزمــة للمســؤولية والن1ة" حصراوال

ــا1992( عام Cadburyفقد وصف تقرير) حوكمة المؤسسات بأنه 2" نظام بمقتضاه تدار المؤسسات وتراقب"

الحوكمة بأنهــا: " هي النظــامIFCوتعرف مؤسسة التمويل الدولية 3. "الذي يتم من خالله إدارة الشركات والتحكم في أعمالها

بأنهــا: "OECD كما تعرفها منظمة التعاون االقتصــادي والتنمية مجموعة من العالقات فيمــا بين القــائمين على إدارة الشــركة ومجلس

4اإلدارة وحملة األسهم وغيرهم من المساهمين "

كمــا يعرفهــا الكــاتب محمــد إبــراهيم موســى على أنهــا "هي وضــع النظام األمثل الــذي يتم من خاللــه اســتغالل مــوارد الشــركات وحســن توجيههــا ومراقبتهــا من اجــل تحقيــق أهــداف الشــركة والوفــاء بمعــايير

5اإلفصاح والشفافية "

من خالل التعاريف السابقة نســتنتج التعريــف التــالي" أن الحوكمــة هي نظام يهتم بتنظيم العالقة بين إدارة الشركة والمساهمين من خالل

الرقابة للحد من تسلط اإلدارة.: ثانيا: خصائص وركائز حوكمة الشركات

خصائص الحوكمة: 6تتمثل خصائص حوكمة الشركات فيما يلي:

إتباع السلوك األخالقي المناسب والصحيح؛االنضباط :تقديم صورة حقيقية لكل ما يحدث؛الشفافية :ال توجد تأثيرات غير الزمة نتيجة ضغوط؛االستقاللية ::ــال مجلس اإلدارة واإلدارةالمساءلة إمكانية تقييم وتقدير أعم

التنفيذية؛المسؤولية أمام جميع األطراف ذوي المصلحة فيالمسؤولية :

المنشأة؛حماد،- 1 العال عبد - طارق والمتطلبات – التجارب المبادئ المفاهيم ، الشركات الثانية، ، حوكمة الطبعة

القاهرة، الجامعية، ص 2008-2007الدار ،11.حماد، - 2 العال عبد نفسه طارق ص مرجع ،11.ص- 3 المرجع، 11نفسسابق،ص - 4 مرجع الله، عبد مايو رضا، 02جاوحدو

موسى،- 5 ابراهيم المالية "محمد االوراق بسوق المقيدة الشركات الجامعة "حوكمة دار االولى، الطبعة ، مصر، ص 2010الجديدة، ،17 .

6 - غالب، معايير " فاتح و مبادئ لتجسيد الشركات حوكمة مجال في التدقيق وظيفة دور تطور" المستدامة سطيف، التنمية جامعة ماجستير، مذكرة ص 2001/2011، ،11.

:ــة عــات أصــحاب المجمو يجب احــترام حقــوق مختلفالعدالالمصلحة في المنشأة؛

النظر إلى الشركة كمواطن جيد. :المسؤولية االجتماعيةركائز الحوكمة:

1وتعتمد الحوكمة على ثالثة ركائز يمكن تلخيصها كما يلي:

: أي ضمان االلتزام السلوكي من خالل:السلوك األخالقيأ-االلتزام باألخالقيات الحميدة؛-االلتزام بقواعد السلوك المهني الرشيد؛-التوازن في تحقيق مصالح األطراف المرتبطة بالمنشأة؛-الشفافة عند تقديم المعلومات المالية؛-القيام بالمسؤولية االجتماعية والحفاظ على البيئة.-

: ويكون ذلك من خالل:الرقابة والمساءلةب-تفعيل أدوار أصحاب المصلحة في نجاح المنشأة؛- أطراف رقابية عامة مثل: هيئة سوق المــال، مصــلحة الشــركات،-

البنك المركزي في حالة البنوك؛ أطـــراف رقابيـــة مباشـــرة: المســـاهمون، مجلس اإلدارة، لجنـــة-

التدقيق، المدققين الداخليين والخارجيين؛ــون،- ــوردون، العمالء، المســتهلكون، المودع ــرى: الم ــراف أخ أط

المقروضون.: ويكون ذلك من خالل:إدارة المخاطرت-

وضع نظــام إلدارة المخـاطر للتعـرف على المخـاطر الـتي تواجـه-الشركة وإدارتها؛

اإلفصاح وتوصيل المخاطر إلى المستخدمين وأصحاب المصلحة.-:ثالثا: مبادئ حوكمة الشركات

تمثل هذه المبادئ العمود الفقري لحوكمة الشركات، فقد حازتو على اهتمام مختلف الهيئات والتنظيمات ذات الصــلة بتطــبيق الحوكمــة

( بنــك التســوياتOECDمثــل منظمــة التعــاون االقتصــادي و التنميــة )ــاب فلقــد( وغــيرهم، BISالــدولي) ــاحثين والكت عالوة على اهتمــام الب

اختلفت من جهة الى أخــرى، ولكن أكثرهــا قبــوالوتعددت هذه المبادئ (.OECD )منظمة التعاون االقتصادي والتنمية واهتماما هي مبادئ

ص - 1 سابق، حماد،مرجع العال عبد . 49طارق

تهدف مبــادئ حوكمــة الشــركات الصــادرة عن منظمــة التعــاون عــرض ، إلى2004االقتصادي والتنمية وفق النسخة المحدثة في عــام

معايير للممارســات المثلى الشــائعة، بحيث يمكن لبلــداٍن ذات ثقافــات ميــة وتفصــيلية بشــكل مرهِــق،زاتكــون إل مختلفة االتفاق عليها دون أن

ــة، أو ويمكن تطــبيق المبــادئ بغض النظــر عن مســتوى تمركــز الملكي نموذج التمثيل في مجلس اإلدارة، أو إتباع القانون المدني أو العام في

البلد المعني. على كل، تتعلق المبادئ بالشركات المدرجة بشــكل أساســي، لكن

الشركات غير المدرجــة في يمكن أن تكون أداة مفيدة لتحسين حوكمة وتم تــرتيب هــذه المبــادئ لتــدور حــول ســتة مبــادئ أساســية، البورصة

1وهي:

:المبدأ األول: ضمان وجود أساس فعال إلطار الحوكمة.1ــاءة ــفافية وكفـ ــجع على شـ ــة أن يشـ ــار الحوكمـ ينبغي على إطـ األسواق وأن يكون متوافقا مع أحكام القــانون وأن يحــدد بوضــوح توزيــع المســؤوليات بين مختلــف الجهــات اإلشــرافية والتنظيميــة

والتنفيذية؛ المبــدأ الثــاني: ضــمان حقــوق المســاهمين والوظــائف.2

ــوق الملكية ــحاب حقـ ــية ألصـ ــارالرئيسـ ــ : ينبغي على إط الحوكمة أن يوفر الحمايــة للمســاهمين وأن يســهل لهم ممارســة

حقوقهم؛ : ينبغيالمبدأ الثــالث: المعاملــة المتســاوية للمســاهمين.3

على إطار الحوكمة أن يضمن معاملة متساوية لكافة المســاهمينــانب وينبغي أن مما في ذلك المساهمين لألقلية والمساهمين األج تتاح الفرصة لكافة المساهمين للحصــول على تعــويض فعــال عن

انتهاك حقوقهم؛ــالح.4 ــحاب المص ــع: دور أص ــدأ الراب : ينبغي على إطــارالمب

ــأها ــتي ينش ــالح ال ــحاب المص ــوق أص ــترف بحق ــة أن يع الحوكم القانون، أن تنشأ نتيجة التفاقيات متبادلة، وأن يعمل على تشــجيع التعاون النشاط بين الشركات وأصحاب المصالح في خلق الثروة

وفرص العمل واستدامة الشركات السليمة ماليا؛ : ينبغي على إطــارالمبــدأ الخــامس: اإلفصــاح والشــفافية.5

ــوقت الحوكمة أن يضمن القيام باإلفصاح السليم والصــحيح في الخضر،- 1 علي الشركات احمد االسكندرية، حوكمة الجامعي، الفكر دار .139-104،ص 2012،

المناسب عن كافة الموضوعات الهامة المتعلقة بالشركة بمــا فيذلك المركز المالي واألداء وحقوق الملكية وحوكمة الشركات؛

: ينبغي علىالمبــدأ الســادس: مســؤوليات مجلس اإلدارة.6 إطار الحوكمة أن يضمن التوجيه واإلرشــاد االســتراتيجي للشــركة ومحاســـــبة مجلس اإلدارة عن مســـــؤوليته أمـــــام الشـــــركة

والمساهمين.رابعا: أهمية وأهداف الحوكمة

اهمية حوكمة الشركات: حظيت حوكمة الشركات باهتمام كبير في السنوات األخــيرة وذلــكــذاب االســتثمار ــدول والشــركات باجت ــا اهتمــام ال ــيرة منه ألســباب كث

1وتحسين األداء ومنه يمكن تلخيص أهمية الحوكمة في النقاط التالية:تخفيض المخاطر؛أ-

تعزيز األداء؛ب-تحسين الوصول إلى األسواق المالية؛ ت-زيادة القابلية التسويقية للسلع والخدمات؛ث-إظهار الشفافية وقابلية المحاسبة عن المسؤولية االجتماعية. ج-

:أهداف حوكمة الشركات 2تسعى الحوكمة إلى تحقيق عدة أهداف تتمثل في:

تحسين أداء الشركات؛.1ــالح.2 ــارب المصـ ــة الغش وتضـ ــة بمعالجـ ــة الكفيلـ ــع األنظمـ وضـ

والتصرفات غير المقبولة ماديا وأدائيا وأخالقيا؛وضع أنظمة الرقابة على إدارة الشركات وأعضاء مجلس إدارتها؛.3 وضع أنظمة إلدارة الشركة وفقا لهيكل يحـدد توزيـع كـل الحقـوق.4

والمسؤوليات فيما بين مجلس اإلدارة والمساهمين؛ وضع القواعد واإلجراءات المتعلقــة بســير العمــل داخــل الشــركة.5

لتحقيق أهدافها

المطلب الثالث: عالقة التدقيق الداخلي بحوكمة الشركات أوال: دور التدقيق الداخلي في التطــبيق الفعــال لمبــادئ

حوكمة الشركات

ص- 1 السابق، مرجع ريمة، ليلى .17هيدوب2 - OECD, "Principles of Corporate Governance", Organization for Economic Co – Operation andDevelopment Publications Service,1999.p3.

إن الدور الذي يلعبــه التــدقيق الــداخلي ولجــان التــدقيق في أنجــاح تطبيق الحوكمة وفي إعداد تقارير مالية تتضمن بيانات ومعلومات مالية تتميز بالدقة، التماثل والمالئمة ذلك في الوقت المناســب، مــا يكســبها

ولمعرفــة كيــف يمكنثقة مستخدميها الخارجيين، خاصة المســتثمرين، التأكــد مــــن عالقــة الربــط بين نجاعــة التــدقيق الــداخلي في التطــبيق

ســتدعي التعــرف على بعض الجــوانب المحاســبية يالســليم للحوكمـة لحوكمة الشركات، والتي مصــدرها، بالدرجــة األولى التــدقيق الــداخلي،

الحوكمــة، ويقــدم رؤيــة موضــوعية لوضــعيةيعتبر أحد أهم ركــائزالذي الشــركة، وذلــك من خالل تأكيــد دقــة الحســابات أو تقــديم تقــارير عن

الوضعية المالية للشركة، ومن هذه األبعاد نذكر:: المساءلة و الرقابة المحاسبية.1

ــام المســاهمين بمســاءلة أعضــاء مجلس ــذا ضــرورة قي ــني ه ويع اإلدارة، والذين يتعين عليهم توفــير البيانــات و المعلومــات الالزمــة، ألن المساهمين لــديهم المســؤولية والحــق باعتبــارهم مالكــا، وقــد أشــارتــة عــام ــورك لألوراق المالي ــل بورصــة نيوي ــايير الموضــوعة من قب المع

، والخاصة بحوكمة الشركات، إلى ضرورة تفعيل الــدور الرقــابي2003ــية ــرارات األساسـ ــع القـ ــاركة في جميـ ــاهمين من خالل المشـ للمسـ

.1للشركة:التدقيق الداخلي.2

يساعد التدقيق الداخلي في إنجاح الحوكمة وبالتالي تحقيق أهــداف الشركة من خالل الرقابة الداخليــة، والــتي تعمــل على تقــييم األداء منــاطر الجانب المحاسبي والمالي للشركة، خاصة فيما يتعلق بإدارة المخ والرقابة عليها، فالتــدقيق الــداخلي يســاعد في حمايــة أمــوال الشــركةــتي ــات ال ــة البيان ــة الموضــوعة، من خالل ضــمانه دق والخطــط اإلداري تستخدمها اإلدارة في توجيه السياسة العامة للشــركة، والمســاهمة في

.2إدخال تحسينات على األساليب اإلدارية والرقابية المعتمدة:التدقيق الخارجي.3

للتدقيق الخارجي دور مهم وفعال في إنجاح حوكمة الشركات ألنه يقلص أو يقضي على التعارض بين المساهمين واإلدارة، كما أنه يقضي على عــدم تماثــل المعلومــات المحاســبية المحتــواة بــالقوائم الماليــة،

المشهداني،- 1 توفيق اقبال عليها عمر المتعارف التدقيق معايير ظل في المؤسسي التحكم ،تدقيقالعدد الجزائرية، المؤسسات اداء 02مجلة ص ،2012 ،227 228،.

ص- 2 سابق، مرجع المشهداني، توفيق اقبال .227عمر

فالمدقق الخارجي يضفي ثقــة ومصــداقية على المعلومــات المحاســبية من خالل المصادقة على القوائم المالية التي تعدها الشركة، وذلك بعــد مراجعتهــا والتأكــد من صــحة البيانــات والمعلومــات الــواردة بهــا، بحيث

.1يقوم بإعداد تقارير مفصلة ترفق بالقوائم المالية

:لجان التدقيق.4 تتمثل مهمة لجــان التــدقيق أو المراجعــة في تأكيــد صــحة البيانــات والمعلومـات المحاسـبية الـوارد بالتقـارير والقـوائم الماليـة، وذلـك من خالل المراجعة الداخلية والخارجية، وقد أكدت جل الدراسات المنجــزة بخصوص حوكمة الشركات ضرورة وجود لجان تــدقيق داخــل الشــركة، فهي التي تسهر على تطبيق الحوكمــة وتضــمن جــودة التقــارير الماليــة وتحقيق الثقة في المعلومــات المحاســبية بمـا يضــمن جودتهــا وبالتــالياالعتمــاد عليهــا في اتخــاذ القــرارات المناســبة، وقــد أكــدت دراســة )

Memullen2004بخصـوص دور لجــان التــدقيق في زيـادة الثقـة في ) المعلومات المحاسبية بأن الشركات التي توجد بها لجان تدقيق تقل بها الممارسات المالية غير الشرعية، كما يساهم اإلعالن عن تشكيل لجان

.2التدقيق في تنشيط حركة أسهم الشركة في سوق األوراق المالية:تحقيق اإلفصاح والشفافية.5

كما تم التعرض له سابقا، وضمن مبادئ الحوكمة، فإن اإلفصاح هــو أحد المبــادئ األساســية الــتي تقــوم عليهـا حوكمـة الشــركات، حيث أن اإلفصاح األمثل والشفافية في عرض المعلومات المتعلقة باألداء العــام للشركة، وخاصة المالي والمحاسبي، يعد من الدعائم األساســية لنجــاحــالي ــة، وبالت ــودة العالي ــات ذات الج ــاج المعلوم ــة وإنت ــبيق الحوكم تط

.3المساهمة في تحقيق مصالح األطراف ذات العالقة بالشركةــداخلي في تعظيم القيمــة لألطــراف ــدقيق ال ــا: دور الت ثاني

المستفيدة من حوكمة الشركاتتعظيم القيمة للعمالء:.1

يضــع هــذا الــدور المــدقق الــداخلي أمــام تحــدي يتمثــل في ســعيه تساير التطور في مختلف مجــاالت العمــل في الكتساب مهارات جديدة

الشركة، ليس هذا فحسب بل تطوير آليات تنفيذ مهامه بما يدعم جهود

ص- 1 نفسه، .227المرجعص- 2 المرجع، 227نفسص- 3 نفسه، .228المرجع

الشركة في تعظيم القيمة أو المنفعة المتحققة للعميل، في إطار تغيير النظرة إليه من مجرد مستهلك لمنتجات وخدمات الشــركة إلى شــريك في عمليــة الحوكمــة، وطالمــا أن فاعليــة تنفيــذ الحوكمــة تتوقــف على كفاءة الرقابة الداخلية في الشركة، فهناك يتضح بعد أخر لدور المــدققــعيه إلى ــل، من خالل س ــة للعمي ــة المتحقق ــادة القيم ــداخلي في زي ال التقييم الفعال للنظم الرقابية، وتقديم التوصيات الكفيلة برفع مســتوى

1جودتها.

تعظيم القيمة للمساهمين: .2 ينوب مجلس اإلدارة عن المساهمين في إدارة أموالهم، وهذا يعنيــالح ــ ــات ومص ــ ــاء باحتياج ــ ــة عن الوف ــ ــؤول بالوكال ــ أن المجلس مس المساهمين، والمتمثلة في ضرورة اإلفصاح عن مدى فاعليته في إدارة ما أوكل إليه من مهام حيث تمثل التقارير المالية الــتي يشــرف مجلســرارات وســلوكيات اإلدارة على إعدادها معيارا يتم على أساسه اتخاذ ق من طرف المستثمرين الحاليين والمرتقــبين، وهنــا يتضــح دور التــدقيق الداخلي كعنصر فعال في ضمان دقــة ونزاهــة التقــارير الماليــة وتعزيــز قدرة المساهمين على مساءلة مجلس إدارة الشركة، وكــذا مســاهمتها بالتعاون مع اإلدارات المسؤولة في الحد من المخاطر التي تتعرض لهــا الشركة، ومما يدعم الدور الذي يؤديه فريــق التــدقيق الــداخلي وجــوده في موقع األحداث يعايشها لحظة بلحظة بالشركة، حيث تســاعده هــذه الميزة ممــا يضــمن االســتخدام األمثــل ألصــول الشــركة، وحمايتهــا من األخطــار الــتي قــد تنشــأ نتيجــة الغش أو عــدم االلــتزام بــالقوانين

.2واإلجراءات المطبقة في الشركةتعظيم القيمة ألصحاب المصالح:.3

ــدائنين ــوردين وال ــوظفين والم ــالح في الم ــحاب المص ــل أص يتمث واالتحــادات النقابيــة والمجتمــع المحيــط، الــذين لهم مصــالح فرديــة أو جماعية في نجاح الشركة واستمراريتها، فهي التي تــوفر فــرص العمــل وتدفع الضرائب وتقدم الســلع والخــدمات، فاســتمرارية الشــركة تمثــل مصلحة مشتركة للمســاهمين واألطــراف األخــرى المرتبطــة والمتــأثرة بنشاطها، وال تتوقف استمرارية الشركة فقط على مدى كفاءة وفعاليــة عملياتها، بل أيضا التحســين المســتمر لتلــك العمليــات، وهنــا يــبرز دور التــدقيق الــداخلي حيث يمكنــه من خالل التقــييم الــذاتي لنظم الرقابــة

ص- 1 سابق، مرجع لخضر، .90أوصيفص- 2 نفسه، .90المرجع

الداخلية، ومساهمتها في إدارة المخاطر وتعزيز قدرة المساهمين علىــاءة ــودة كف ــتوى وج ــع من مس ــركة والرف ــاءلة مجلس إدارة الش مس عمليات الشركة وتعظيم مــا يتولــد عنهــا من قيمــة أو منفعــة ألصــحاب

. 1المصالح

المبحث الثاني : الدراسات السابقة

هناك عــدة دراســات تنــاولت موضــوع الحوكمــة وعالقتهــا بالتــدقيق والمراجعة ســواء بشــكل مباشــر أو غــير مباشــر ويمكن أن نــذكر بعض

:هذه الدراسات ونوضحها كما يلي

المطلب األول : الدراسات باللغة العربية دراســـة حمـــادي نبيـــل الموســـومة بــــ : "التـــدقيق-1

الخــارجي كآليــة لتطــبيق حوكمــة الشــركات: دراســة حالــة مجمــع صــيدال- وحــدة الــدار البيضــاء الجزائــر

ــةالعاصــمة ــة، جامع ــبة والمالي ــتير بالمحاس ــالة ماجس " رس.2008الشلف، سنة

ــدقيق ــتفادة من الت ــة االس ــراز كيفي ــة الى اب ــذه الدراس ــدفت ه هــة الشــركات حيث تطــرق في االطــار ــة لتطــبيق حوكم الخــارجي كآلي النظري للتدقيق الخارجي وحوكمة الشــركات وقــام بإســقاط الدراســة النظرية على مجمع صيدال لمعرفة واقع التدقيق الخارجي في المجمعــتبيان االول تم ودوره في تطبيق الحوكمة واعتمد تحليل استبيانين،االس توجيهه الى فئات مختلفة من داخل وخارج المجمع لمعرفة واقع مبادئ الحوكمــة في المجمــع أمــا االســتبيان الثــاني فتم توجيهــه الى المــدقق الخــارجي للمجمــع لتحديــد دوره كــأداة الرســاء مبــادئ الحوكمــة، وقــدــاهمته في ــارجي من خالل مس ــدقيق الخ ــة إلى أن الت ــت الدراس خلص تطبيق الحوكمة بالمجمع يســعى إلى التقليــل من فجــوة التوقعــات من خالل اكتشاف الغش والتصرفات غــير القانونيــة، باإلضــافة إلى دراســة القوائم المالية المستقبلية للشــركة، ويتحقــق هــذا من خالل التخطيــط المحكم لعملية التدقيق واالعتماد على جميع المؤشرات التي تبين مدى

ص- 1 سابق، مرجع لخضر، .91أوصيف

قدرة الشركة على االســتمرار في النشــاط وليس االعتمــاد فقــط علىالمؤشرات المالية.

نالحظ ان هذه الدراسة ابرزت دور التدقيق الخــارجي في تطــبيق مبــادئ حوكمــة الشــركات وأهملت دور التــدقيق الــداخلي والــذيــدقق ــة الن الم ــادئ الحوكم ــل مب ــائز لتفعي ــد اهم الرك ــبر اح يعتــإدارة المخـــاطر الداخليـــة والخارجيـــة الـــداخلي دوره يتعلـــق بـ ومراقبتهــا الــتي يمكن ان تــؤثر على اعمــال المؤسســة هــذا مــا

يسهل عمل المدقق الخارجي داخل المؤسسة.

ــات-2 ــ :"دور آلي ــومة بـ ــة، الموس ــدي نعيم ــة عب دراس الرقابة في تفعيل حوكمة المؤسسات: دراســة حالــة

، رسالة ماجستير بماليــة المؤسسـة، جامعــة ورقلـة،الجزائر". 2009سنة

ــة ) مجلس تمحورت هذه الدراسة حول مدى مساهمة آليات الرقاب اإلدارة، المراجعة الخارجيــة( في تفعيــل حوكمــة الشــركات، ومــا مــدى استجابة الشركات الجزائرية لهذه اآلليــات في إطــار مــا يحيــط بهــا من تغيرات، ودراسة ميدانية تضمنت تقــييم خصوصــيات الواقــع االقتصــادي الجزائري من خالل قياس مدى تطــابق اليــات الرقــابى مــع ممارســاتــذه ــا في هـ ــتي من الممكن مالحظتهـ ــائص الـ ــاد النقـ ــة اليجـ الحوكمـ الممارسات وخلصت الدراسة إلى أن تطبيق هذه اآلليــات يتوقــف على البيئـــة المحيطـــة بهـــا، فقـــد أثبتت كـــل من مجـــالس إدارة شـــركات المسـاهمة والمراجعـة الخارجيـة عـدم فعاليتهـا في مواجهـة المشـاكلــام من خالل حــاالت ــا بشــكل ت ــام بوظائفه ــا والقي الملقــاة على عاتقه

اإلفالس التي شهدتها العديد من شركات المساهمة في الجزائر.وما يالحظ في هذه الدراسة أنهــا ركــزت على دور مجلس اإلدارة

والمراجعــة الخارجيــة وأهملت أهم آليــة رقابــة لتطــبيق الحوكمــة وهي المراجعة الداخلية، ذلــك أن إحكــام الرقابــة على الشــركات

يبدأ من الداخل وليس العكس. دراســة عمــر علي عبــد الصــمد، الموســومة بـــ: "دور-3

المراجعة الداخليــة في تطــبيق حوكمــة المؤسســات:

رسالة ماجستير بالمحاسبة والمالية، جامعةدراسة ميدانية".2009المدية، سنة

تهدف هذه الدراسة إلى تبيين دور المراجعة الداخليــة كآليــة من ــر، وقــد آليات تطبيق حوكمة المؤسسات، وكذا سبل تفعيلها في الجزائ

اعتمد البــاحث المنهج الوصـفي وقــام بتحليـل اسـتبيان تم توزيعـه على مجموعة من محافظي الحسابات، اساتذة جــامعيين وخــبراء محاســبين وخلصــت الدراســة إلى نتــائج أن المراجعــة الداخليــة ترتكــز على ثالثــة ــا في حوكمـ ــة تأثيرهـ ــدد درجـ ــها تتحـ ــية على أساسـ ــر رئيسـ عناصـ المؤسسات وتتمثل هذه العناصر في أهلية المراجع الداخلي،استقالليته

و موضوعيته، وجودة أداء عمله.ويالحـظ في هــذه الدراســة أن البــاحث ركـز على دور المراجعــة

الداخلية في إدارة المخاطر وتقويم نظام الرقابة الداخلية وأهمــل دورهــا في تطــبيق قواعــد حوكمــة الشـركات الن موضــوع البحث يتعلق بــدور المراجعــة الداخليــة في تطــبيق حوكمــة المؤسســاتــبراء ــابات وخـ ــافظي الحسـ ــامعيين، محـ ــاتذة جـ وليس أراء أسـ

محاسبين. " دور المراجعــةدراسة لخضر لوصيف، الموسومة بـ:-4

الداخلية في تفعيل حوكمــة الشــركات: دراســة حالــة رسالة ماجستير باالقتصــاد، جامعــة ورقلــة،مجمع صيدال "،

. 2011سنة تهدف هذه الدراسة إلى إبراز دور وظيفة المراجعة الداخلية وكيفية مساهمتها كآلية رقابة إدارية لتطبيق قواعد حوكمة الشــركات في ظــل المجهودات الرامية إلى تطوير وتحسين تسيير الشركات الجزائرية وتم اسقاط هذه الدراسة على مجمع صيدال واعتمــد تحليــل االســتبيان وتمــروع، ــل بعض الف ــع وداخ ــة في المجم ــديريات المراجع ــه الى م توجيه وخلصت الدراســة إلى النتــائج التاليــة انــه البــد من اســتقاللية المراجــع الــداخلي لضــمان موضــوعية وشــفافية عملــه، وتــوفر المــراجعين علىــات تطــبيق خبرة مهنية ودراية كافية بعمله تمكنه من التكيف مع متطلب الحوكمة، وان إدارة المراجعة الداخلية تقوم بدور فعال لتطبيق حوكمة الشركات من خالل إخضاع نظام الرقابة الداخلية لعمليات تقويم دورية وتطــويره وتكييفــه بمــا يــواكب التطــور الحاصــل في الشــركة، ضــمانالمعاملة المتكافئة للمساهمين، وضمان المستوى الكافي من اإلفصاح.

ــه تم ــذه الدراســة من حيث التطــبيق اذ ان ــبرز االختالف في ه وي التطــبيق على مؤسســة واحــدة وتوزيــع االســتبيان على مــديريات المراجعة الداخلية في حين تم اهمال رأي اعضــاء مجلس االدارة، المســاهمين واصــحاب المصــالح الــذين لهم دور كبــير في تطــبيق حوكمة الشــركات، امــا في دراســتنا فســيتم اســقاطها على عــدة شركات في عــدة منــاطق من الجزائــر وشــملت عــدة مســتويات داخل كل شركة لمعرفة مــدى تطــبيق مبــادئ الحوكمــة في عــدة

مناطق. دراسة هيدوب ليلى ريمة، الموسـومة بــ: "المراجعـة-5

ــة ــة حال ــركات – دراس ــة الش ــودة حوكم ــدخل لج كمــار) ــغال في اآلب ــة لألش ــة الوطني (ENTPالمؤسس ،

. 2012رسالة ماستر بالمحاسبة، جامعة ورقلة، سنة دى مســاهمتها فيومــة إلى تبيين دور المراجعدراسةهدفت هذه ال

حيث تم التركــيز على دور كــل من حوكمــة الشــركاتجــودةتحســين مجلس االدارة، المراجعة الداخلية، المراجعة الخارجية ولجان المراجعة في التفعيل في جــودة حوكمــة الشــركات، واعتمــدت الدراســة دراســة حالــة إحــدى المؤسســات الوطنيــة كمثــال عن واقــع الحوكمــة في

ــة انالمؤسسا ــا الدراس ــت له ــتي خلص ــائج ال ــة، واهم النت ت الجزائري الحوكمة هي االداة التي تضــمن كفــاءة إدارة المؤسســة في اســتغاللها لمواردها ودراستها للمخاطر وانه ال يوجد نموذج للحوكمــة يطبــق يمكنــة ان يطبق في جميع البلدان النها تتأثر بالظروف االقتصادية واالجتماعي والثقافية لكل بلد، وان تفعيل اليات المراجعة يؤدي الى تفعيل اســلوب حوكمة الشركات، البد من االجذ بعين االعتبار ضــرورة ترســيخ الركــائز االساسية لحوكمة الشركات لتجسيد الدور الفعلي والحقيقي للمراجعــة

في المؤسسات الجزائرية.وما يالحظ في هذه الدراسة انه في الجــانب التطــبيقي تم تنــاول

كيفيــة تطــبيق كــل من المراجعــة الداخليــة والمراجعــة الخارجيــةــل ــا في تفعي داخل المؤسسة محل الدراسة ولم يتم توضيح دوره

تطبيق مبادئ الحوكمة. دراســة محمــد جميــل حبــوش، الموســومة بـــ: "مــدى-6

التزام شركات المساهمة العامة الفلسطينية بقواعد حوكمــة الشــركات، دراســة تحليليــة ألراء المــراجعين

الــداخليين، المــراجعين الخــارجيين، ومــدراء شــركات ، مــذكرة ماجســتير بالمحاســبة، جامعــةالمساهمة العامــة"

.2007غزة، سنة هـدفت هـذه الدراسـة الى ابـراز مـدى الـتزام شـركات المسـاهمة بقواعد حوكمة الشركات، وكانت اهم النتائج ان هناك التزام من طرف شركات المساهمة العامة بقواعد حوكمة الشــركات ومن اهم توصــيات الباحث االسراع في اصدار ارشادات حول ضرورة اعتماد لجان مراجعة في هـــذه الشـــركات واالختيـــار المناســـب للمـــراجعين الـــداخليين والخارجيين، واعتمدت الدراسة تحليل استبيان تم توجيهه الى مجموعةــركات ــدراء ش ــارجيين وم ــراجعين الخ ــداخليين، الم ــراجعين ال من الم

المساهمة العامة. دراسة عهد على سعيد، الموسومة بـ: "األثر المتوقع-7

لحوكمة الشـركات على مهنــة المراجعــة في سـوريا، ، رسالة ماجستير بالمحاسبة، جامعة تشريندراسة ميدانية"

.2009سوريا، هدفت هذه الدراسة الى ابراز تأثير تطبيق قواعد حوكمة الشركات على مهنة المراجعــة والمــراجعين الســوريين من خالل معرفــة النقــاط التشريعية المعمول بها في ســوريا والــتي تمثــل بيئــة مناســبة لحوكمــة الشركات وتقييم مهنة المراجعة في سوريا، اعتمد الباحث في دراســتهــة، ــة المراجع ــة على مهن ــاثير الحوكم ــة ت ــل اســتبيان لمعرف على تحليــكل وخلصت الدراسة الى ان الحوكمة ال تؤثر على اخالقيات المهنة بش

مباشر ولكنها تؤثر على اداء المراجعين ومسؤولياتهم.ويـبرز االختالف في كـون هـذه الدراسـة ركـزت على اثـر تطـبيق

قواعد الحوكمة على مهنة المراجعــة فقــط واهملت العكس وهــو دور المراجعة في تطبيق مبادئ الحوكمة، هذا مــا ســيتم توضــيحهــة في ــداخلي خاص ــدقيق ال ــال للت ــدور الفع ــو ال ــتنا وه في دراس

التطبيق الفعال لحوكمة الشركات.

دراسة إبراهيم إسحاق نســمان، الموســومة بـــ : دور-8ــادئ ــ ــل مب ــ ــة في تفعي ــ ــة الداخلي ــ إدارات المراجعــارف ــاع المص ــة على قط ــة تطبيقي ــة، دراس الحوكم

رســالة ماجســتير بالمحاســبة، جامعــةالعاملة بفلســطين".2009غزة اإلسالمية، سنة

ــة في ــة الداخلي ــة دور ادارات المراجع ــدفت الدراســة الى معرف ه تفعيــل مبــادئ الحوكمــة في المصــارف العاملــة في فلســطين حيث تم التركــيز على اداء المراجعــة الداخليــة وعالقتهــا بالمخــاطر ودورهــا في تفعيــل حوكمـة المصـارف ودراسـة ميدانيـة شـملت قطـاع المصـارف، وخلصت الدراسة الى ان هناك تــأثير كبــير للميثــاق االخالقي للمراجعــة الداخلية على حوكمة المصارف ولضمان تنفيذ اعمال الحوكمة يجب ان يتواجد التنظيم االداري والمهني المتكامل والذي يشــمل مجلس اإلدارة لجنة المراجعــة، ادارة المراجعــة الداخليــة، ادارة المخــاطر مــع وظيفــة

مراقبة االمتثال.وما يالحظ في هــذه الدراســة انــه تم التطــرق الى دور المراجعــة

ــاع ــقاطها على قط ــه تم اس ــة إال ان ــل الحوكم ــة في تفعي الداخليالمصارف فقط.

ــهداني،-9 ــق المشـ ــال توفيـ ــر إقبـ ــة عمـ ،2012دراسـ "تــدقيق التحكم المؤسســي في ظــلالموسومة بــ : ــة أداءالمتعــارف عليها معايير التدقيق ــة في مجل "، مقال

.2012، سنة 02المؤسسات الجزائرية، العددــراز دور حوكمــة المؤسســات، من خالل هــدفت الدراســة الى إب

تحديد مختلف المبادئ والقواعــد الجيــدة إلدارة المؤسســات، مــع بيــان االتجاهــات الحديثــة للتــدقيق وخاصــة مــا يتعلــق بوضــع معــايير لتــدقيقــلت حوكمة الشركات استنادا الى معايير التدقيق المتعارف عليها،وتوص الدراسة الى أن الحوكمة تحتل اآلن أهمية كبيرة على مســتوى العــالم،ــه ــذي تلعب في ــوالت وال ــوم من التح ــالم الي ــهده الع ــا يش ــل م في ظــدمها ــتي ق ــؤثرا، ومن التوصــيات ال ــيرا وم الشــركات الخاصــة دورا كب

االســتفادة من معــايير التــدقيق ومعــايير الحوكمــة فيالباحث ضــرورة وضع مجموعة من المعــايير خاصــة بتــدقيق حوكمــة الشــركات، ووضــع

نموذج محدد لتدقيق حوكمة الشركات.

المطلب الثاني: الدراسات باللغة االجنبيةjenny goodwin and jean linدراسة -1 seow : "The Influence of

Corporate Gouvernance Mechanisms on the Quality of Financial Reporting and Auditing": Perceptions of Auditors and Directors in

singapore. 2002سنة . تناولت الدراسة تأثير آلية حــوكمت الشــركات علي جــودة التقــارير

والمــراجعين في ذلــك بــالتطبيق على الوحــدات المالية ودور المــديرين وقــد خلصـت هــذه الدراســة إلي تأكيــد دور االقتصـادية في ســنغافورة،

المراجعة الداخلية ولجــان المراجعــة في عمليــة الحوكمــة وفي تحقيــقباإلضافة إلي أهمية القواعد األخالقية في ذلك. جودة التقارير المالية،

Le:" دراســة آيت خلــف عبــد الغــني الموســومة بـــ-2Governance d'Entreprise: Pratique des Bonques Publiques

Algériennes " ــا ــة، المدرســة العلي ــذكرة ماجســتير بالمالي م.2002للتجارة، الجزائر، سنة

تمحورت هذه الدراسة حول كيفية مساهمة حوكمــة الشــركات في تطوير وعصــرنة البنــوك الجزائريــة من خالل دراســة مختلــف القــوانين واالليات المنظمة لهذا القطاع في الجزائر ومدى تطابقهــا مــع القواعــد التي وضعتها المنظمات الدولية لحوكمة البنوك والمشكالت التي تحولــوك ــتي تجنب البن دون عصرنة البنوك الجزائرية، والبحث عن الحلول ال

شبح االفالس الذي ادى الى حدوث ازمات عالمية.ــة وإدارة ــة الداخليـ ــاول دور الرقابـ ــاحث لم يتنـ ــظ ان البـ ويالحـ

المخاطر وأحكام الرقابة على العمليات التي تقوم بها البنوك. Jan Cattrysse: "Reflections On Corporate Governanceدراسة -3

And The Role Of The Internal Auditors", Roularta Media Group, Roeselare, Belgium 2005سنة.

ــات وهدفت هذه الدراسة إلى إظهار اإلطار العام لحوكمة المؤسســة، ــة الحالي ــة في ظــل البيئ ــة الداخلي ــديث للمراجع ــدور الح ــيين ال وتب وخلصت الدراسة إلى أن حوكمة المؤسسات أصــبحت مطلب ضــروري للمؤسسات الحديثة،وزادت أهميته مع االنهيــارات الماليــة الــتي مســتــير كبريات المؤسسات العالمية، كما بينت أن دور المراجعة الداخلية تغ

ــة ــبيق حوكم ــة لتط ــة مهم ــبح آلي ــة وأص ــتجدات الراهن ــل المس في ظالمؤسسات.

Msood دراسة-4 Fooladi and Maryam Farhadi : Corporate Governance And Audit Processمداخلة في المؤتمر الــدولي ،

للعلوم االنسانية والمجتمع والثقافــة، جامعــة ســنغافورة، ســنة2011.

هــدفت هــذه الدراســة الى معرفــة العالقــة بين حوكمــة الشــركات وعملية التدقيق من خالل مراقبة جــودة عمليــة اعــداد التقــارير الماليــة للتقليل من التباين القائم بين المديرين واصحاب المصالح، والســتكمال الدراسة اجريت مقابلــة مــع اثــنين من المحاســبين القــانونيين لمعرفــةــا بمجلس االدارة ــدقيق وتأثره ــة الت ــبراء في عملي ــورات وآراء الخ تص ومــدى تطــبيق مبــادئ الحوكمــة، وخلصــت الدراســة الى ان المــدققين ينظرون الى ان مجلس االدارة بأنه يتحكم في عملية التدقيق ومهما تم التخطيط لها إال ان مجلس االدارة له الدور االهم في تدقيق الحســابات

ويبقى له نفوذ هذا ما يتفق مع نظرية الوكالة في انتهازية الوكالء.وما يالحظ في هذه الدراسة هو انه تم ابراز عالقة مجلس االدارة

ــادئ الحوكمــة في حين تم بعملية التدقيق لمعرفة مدى تطبيق مب اهمال المبادئ االخرى والتي ال يتم تحقيق مستوى فعال للحوكمة

إال بتطبيقها كلها.

المطلب الثالث: ما يميز الدراسة الحاليــة عن الدراســاتالسابقة

ــابقة، ــاث الس ــات واألبح ــرض والتعقيب على الدراس من خالل ع دراســة ونتائجهــا، نالحظ أنه يوجد اختالف واضح بين طريقة معالجة كل

ــة من الدراســات الســابقة اتســمت ــل دراس ــول أن ك ولكن يمكن الق بخاصية معينة حيث ان كل واحدة منهــا تنــاولت الموضــوع من زاويــة أو أكــثر من زوايــا موضــوعنا، كمــا أنــه حاولنــا الربــط بين مختلــف أفكــار وأهداف هذه الدراسات من أجل التوصل إلى وضع إشكالية بحثنا والتي

.تهدف إلى معرفة أثر التدقيق الداخلي في ممارسة حوكمة الشركات ويمكن تلخيص مميزات هذه الدراســة عن الدراســات الســابقة في

النقاط التالية: ابراز اهمية الحوكمة من خالل عرض اهم المبادئ والركائز وغيره-1

من االمور التي يمكن ان يكون لها تأثير بعملية التدقيق الداخلي؛ ابراز اهم العوامل المحددة لعمــل التــدقيق الــداخلي والــتي تــؤثر-2

في تطبيق حوكمة الشركات؛

العوامل الــتي يســاهم بهــا التــدقيق الــداخلي في تقــييم ممارســة-3حوكمة الشركات؛

ــديرين،-4 ــملت اراء م ــتي ش ــة ال ــة الدراس ــرف على اراء عين التع مدققين داخليين وموظفين من مختلف مســتويات الشــركة وهــذا

في عدة شركات من مناطق مختلفة في الجزائر؛ محاولة تكوين نتيجة حول مدى أثر التدقيق الداخلي في ممارســة-5

حوكمة الشركات حسب الرأي االكاديمي والرأي المهني.خالصة الفصل:

بعد دراستنا لهذا الفصل الخاص باإلطار النظري لحوكمة الشــركات والتدقيق الداخلي والدراسات السابقة، تطرقنا فيــه لمفهــوم الحوكمــة، خصائصــها ومبادئهــا، كمــا تناولنــا أهميتهــا وأهم أهــدافها وكــذلك تناولنــا مفهوم التدقيق الداخلي، معاييره ووظائفه واهم اهدافه داخل الشركة، باإلضافة الى دور التدقيق الداخلي في تفعيل حوكمة الشركات، وكذلك عرض اهم الدراسات الســابقة والــتى تنــاولت زاويــة او عــدة زوايــا من

موضوعنا ومقارنتها بدراستنا. مما سبق يمكن ان نستنتج ما يلي:

ان المبادئ التي تقوم عليها حوكمة الشركات ترتكــز اساســا على.1 الضــوابط الداخليــة، باإلضــافة الى انهــا تحتــاج الى مجموعــة من االليات الـتي تضــمن االســتغالل االمثــل لمـوارد الشــركة وتحقيـق

أهداف اصحاب المصالح )خاصة المساهمين(؛ــل.2 ــيز في هيك ــه المتم ــداخلي من خالل موقع ــدقيق ال ــعى الت يس

الشركة الى تقييم المخاطر وتحديد االســاليب المناســبة إلداراتهــاــديم ــاءة، وتق ــل بكف ــة تعم ــة الداخلي ــد من ان نظم الرقاب والتأك التوصيات الالزمة التي يحتاج اليهــا مجلس االدارة لحمايــة حقــوق

المساهمين وأصحاب المصالح في الشركة؛ يتوقف دور التــدقيق الـداخلي في تفعيــل حوكمــة الشــركات على.3

ضرورة توافر الفهم المشترك بين المدققين الداخليين واألطراف المســتفيدة من حوكمـة الشـركة لكيفيــة جعــل التــدقيق الــداخلي

نشاطا يضيف قيمة للشركة ويحمي حقوقهم بها.

الفصل الثانيالدراسة الميدانية

تمهيد:

ــرا لســـعي بعض الشـــركات الجزائريـــة الى تطـــبيق حوكمـــة نظـ الشركات والتعزيز من آليات تطبيقهــا خاصــة التــدقيق الــداخلي وســعيا معنا لمعرفة اثر التــدقيق الــداخلي في تطــبيق مبــادئ الحوكمــة داخــلــوع ــة بموض ــيات المرتبط ــة من الفرض ــار جمل ــا اختي ــركات ارتأين الشــذي من الممكن ان يكــون الدراسة، واختبارها اعتمادا على االستبيان ال الخيــار المالئم لقيــاس درجــة تطــابق وجهــات نظــر عينــة الدراســة مــع الجانب النظري وهذا من اجل توضيح مدى أثــر التــدقيق الــداخلي على حوكمــة الشــركات والعوامــل المتحكمــة في ذلــك وســبل تطبيقهــا في

الجزائر. ولإللمام اكــثر بالدراســة الميدانيــة ارتأينــا تقســيم هــذا الفصــل الى

مبحثين كما يلي:: الطريقة واإلجراءات المتبعة المبحث األول-: تحليل ومناقشة نتائج الدراسة المبحث الثاني-

المبحث األول: الطريقة واإلجراءات المتبعة

انطالقــا من طبيعــة الدراســة الميدانيــة والــتي تهــدف الى دراســة وتحليل اثر التدقيق الداخلي في حوكمة الشركات وهذا من وجهة نظــر عينـــة الدراســـة حيث يشـــتمل هـــذا المبحث على الطريقـــة واألدوات

المستعملة في جمع البيانات المتعلقة بالدراسة الميدانية.

المطلب األول: الطريقة المتبعة في الدراسة سنتناول في هذا المطلب عرض للطريقة المتبعة في هذه الدراسة

البيانــات ، وأهم مصــادرف على مجتمــع وعينــة الدراسةرن خالل التعــمباإلضافة إلى أدوات جمع هذه البيانات.

أوال: مجتمع وعينة الدراسة يتكــون مجتمــع الدراســة من مجموعــة من العــاملين في شــركاتــاتهم الوظيفيــة، خاصــة مــوظفي إدارة مســاهمة جزائريــة بمختلــف فئــة التدقيق الداخلي، المالية والمحاسبة الذين تتوفر لديهم الخبرة العلمي

وتميزت هذه العينة بالخصائص التالية: والعملية،تعتــبر من كبريــات المؤسســات في الجزائــر متضــمنة مؤسســات

مدرجة في بورصة الجزائــر ومن امثلتهــا ) مجمــع صــيدال، فنــدق االوراسي( في الجزائــر وكــذلك ) الشــركة الوطنيــة لألشــغال في

اآلبار، سونا طراك، شركة موبيليس...( في مدينة ورقلة؛.تتميز هذه الشركات بإمكانيات تنظيمية، بشرية ومادية معتبرة

ثانيا: أداة الدراسةاعداد استمارة االستبيان: -1

بغية الحصول على البيانات والمعلومــات من افــراد مجتمــع الدراســة تطلب االمــر تصــميم اســتبيان خصيصــا لهــذا الغــرض وذلــك بنــاءا علىــا( ــة )حوكمــة الشــركات ومبادئه ــا التابع فرضــيات الدراســة ومتغيراته والمستقلة )التدقيق الداخلي(، ويتكون هــذا االســتبيان من جــزأين على

النحو التالي: ــ:الجــزء االول ينــةد الع الخصــائص الشخصــية والوظيفيــة ألفرى

وتشــمل ) الجنس، العمــر، الفئــة الوظيفيــة، المســتوى التعليمي،الخبرة المهنية (؛

فقرة مقسمة على النحو التالي:19:يتضمن الجزء الثاني ( خمس فقــرات05التدقيق الداخلي )متغير مســتقل (: يتضــمن )-

تقيس اثر فعالية التدقيق الداخلي؛

ــمن )- ــابع ( : يتض ــير ت ــركات )متغ ــة الش ــرة تقيس14حوكم ( فق مبدأ ضمان حقوق المســاهمينحوكمة الشركات وذلك من خالل:

( ثالث فقرات، - مبــدأ المعاملــة المتســاوية للمســاهمين03في ) ( ثالث03( ثالث فقرات، - مبدأ االفصاح والشفافية في )03في )

ثالث فقرات،(03مبدأ مسؤوليات مجلس االدارة في )، - فقرات( فقرتين.02مبدأ دور اصحاب المصالح في )- غلب األسئلة كانت لهــا أجوبــة محــددة ومغلقــة من أجــل تســهيلوأ

تم إعداد األسئلة على أساس مقياس ليكــارتالمعالجة اإلحصائية لها، وLikert)الخماسي Scale) الذي يحتمل خمسـة إجابـات، وهـذا حـتى

حــول اهم المواضــيع الــتي تناولهــايتســنى لنــا تحديــد أراء أفــراد العينة االستبيان، وبالتالي يسهل علينا ترميز وتنميــط االجابــات كمــا هــو مــبين

في الجدول: (: مقياس ليكارت الخماسي 1_2الجدول رقم )

ال اوافــــــــقال اوافقمحايدأوافقأوافق بشدةالتصنيفبشدة

54321الدرجةــة، تعــريب:المصدر ــاء المهــارات البحثي اومــا ســيكران، طــرق البحث في اإلدارة: مــدخل لبن

.284، ص2006اسماعيل علي بسيوني، دار المريخ للنشر، الرياض، تحكيم االستبيان:-2

قبل نشر االستبيان خضع لعمليــة تحكيم من قبــل أســاتذة وبــاحثين ومختصين كذلك في1يين مختصين في التدقيق وحوكمة الشركاتجامع

اعداد وإدارة االستبيان، وهذا بغية التأكد من سالمة بنــاء االســتمارة منمختلف الجوانب، خاصة من حيث:

دقة صياغة األسئلة وصحة العبارات؛توزيع خيارات اإلجابة لضمان مالئمتها لعملية المعالجة اإلحصائية؛.من أجل الوقوف على مشكلة التصميم والمنهجية

وفي األخير وبناء على المالحظات والتوصيات الواردة من األســاتذةل نهائي.المحكمين، تمت صياغة االستبيان بشك

توزيع االستبيان:-3مختصين :اساتذة - 11 جامعيين . وباحثين . . . هواري ) د غوالي، بشير محمد د عطية، العربي د عزاوي، أعمر د

: ( ) : . ( بالمركز ( استاذ يوسف سايحي ، االردن جامعة الصوفي فارس د ، ورقلة بجامعة محاضرين اساتذة سويسي.) بتمنراست الجامعي

كما أنه لم يتم تحديد حجم عينة الدراسة بشكل مسبق قبــل توزيــع اســتمارة على90أو نشر استمارة االستبيان، حيث قمنا بتوزيع حـوالي

افراد العينة، وبعد جمع االستبيانات الموزعة قمنا بعملية فرزها وتبويبها استمارة صالحة وهي كاالتي: 61فتحصلنا على

(: توزيــع االســتمارات الموزعــة على2_2جــدول رقم )افراد العينة

النسبة المئويةالعددالبيان%6168االستمارات الصالحة للتحليل

%1112االستمارات المفقودة االستمارات الملغاة )غير كاملة

االجابة أو الواردة بعد األجل(1820 %

%90100مجموع االستمارات الموزعة: من اعداد الطالبة بناءا على االستبيان.المصدر

- نموذج الدراسة: 4(: نموذج الدراسة1_2 شكل رقم )

المتغير التابعالمتغير المستقل

2. التدقيق الداخلي

حوكمة الشركات

مبدأ حقوق المساهمين- مبدأ المعاملة المتساوية-

للمساهمينمبدأ االفصاح والشفافية -مبدأ مسؤوليات مجلس االدارة-مبدأ دور أصحاب المصالح-

المتغيرات الوسيطيةمن إعداد الطالب.: المصدر

المطلب الثاني : االساليب اإلحصائية المستخدمةــبرامج ــان األدوات اإلحصــائية وال ــذا المطلب بي ــاول من خالل ه نح

بيانات المجمعة من االستبيان.ة الالمستخدمة في معالج : أوال: االساليب المستعملة

( برنامج الجداول االلكترونيةEXCELلعرض وتحليل البيانات؛ ) تم تحليل البيانات ومعالجتها بواســطة البرنــامج Statistical Package

For Social Sciences SPSS ))واعتمدت عملية التحليــل على تحليــل االعتمادية للتأكــد من مــدى ثبــات أداة الدراســة من خالل معامــل

(؛αكرونباخ ألفا )،مقــاييس االحصــاء الوصــفي ) التكــرار، المتوســطات الحســابية

االنحرافات المعيارية ( لبيان خصائص العينة ؛تحليل االنحدار البسيط ومعامل ارتباط بيرســون لقيــاس العالقــة

الــتي(T-TESTو( )F-TESTبين المتغير المستقل والتــابع واختبــار )استخدمت في اختبار الفرضيات؛

تحليل التباين االحاديONE WOY ANOVA

حوكمة الشركات

مبدأ حقوق المساهمين- مبدأ المعاملة المتساوية-

للمساهمينمبدأ االفصاح والشفافية -مبدأ مسؤوليات مجلس االدارة-مبدأ دور أصحاب المصالح-

الخصائص الشخصيةوالوظيفية

الجنس-العمر-الفئة الوظيفية -المؤهل العلمي-الخبرة المهنية-

ــاخ" ــات االســتبيان بطريقــة "الفــا كرونب ــار ثب ــا: اختب ) ثانيCronbach's Alpha )

من أجل اختبــار مصــداقية وثبــات االســتبيان وللتأكــد من مصــداقية متغــير على حــدى المستجوبين في اإلجابة على أسئلة االســتبيان ولكل

فقد تم استخدام معامل آلفا كرونباخ لتحقيق الغــرض المطلــوب، حيث ( فــإذا لم1,0بين الصــفر والواحــد ) أن معامل آلفا كرونباخ يأخــذ قيما

يكن هناك ثبات في البيانات فإن قيمة المعامل تكون مســاوية للصــفر، كان هناك ثبات تام في البيانــات فــإن قيمــة المعامــل وعلى العكس إذا

تساوي الواحد الصحيح، أي أن زيادة قيمــة معامــل آلفــا كرونبــاخ تعــني.1مصداقية البيانات من عكس نتائج العينة على مجتمع الدراسة زيادة

، النــدوة العالميــةSPSSوليد عبد الرحمن، خالد الفرا، تحليل بيانات االستبيان باســتخدام البرنــامج االحصــائي- 1للشباب االسالمي، المتاح على الموقع:

www.minshawi.com/vb/attachment.php?attachmentid=570&d... Consulté le 12/03/2014 à 09 :15

عند تطبيق اختبار المصداقية والثبــات آلفــانتائج اختبار الثبات : ( وهي قيمة مقبولــة ومعــبرة عن0.62كرونباخ وجدنا أن قيمته بلغت )

صدق األداة.

المبحث الثاني: تحليل ومناقشة نتائج الدراسة يشــتمل هــذا المبحث على مطلــبين، المطلب األول يتعلــق بعــرض

تحليل وتفســير نتائج الدراسة ومناقشتها، وفي المطلب الثاني سنحاولنتائج الدراسة واختبار الفرضيات ومناقشتها.

المطلب األول: عرض وتحليل نتائج الدراسة الميدانية سنحاول في هذا المطلب أن نقــوم بعــرض النتــائج المتوصــل إليهــا

فيباســـتخدام األدوات اإلحصـــائية والقياســـية والـــبرامج المســـتعملةمعالجة البيانات، التي تم جمعها عن طريق االستبيان.

أوال: عرض النتائج المتعلقة بالمتغيرات الديمغرافية ة:لقد تمت دراسة خصـائص أفــراد العينــة حسـب المتغــيرات التاليــ

الجنس، العمر، الفئة الوظيفية، المؤهل العلمي، الخبرة المهنية. توزيع العينة حسب متغير الجنس: -1

( التوزيع النسبي لعينــة الدراســة حســب3_2يبين الجدول رقم ): اختالف جنسهم بين ذكور وإناث وهذا على النحو التالي

(: توزيــع عينــة الدراســة حســب متغــير3_2الجــدول رقم )الجنس

النسبة التكرارالجنس % 4980ذكر% 1220انثى

% 61100المجموع من اعداد الطالبة باالعتماد على االستبيان: المصدر

(: تمثيــل عينــة الدراســة حســب متغــير2_2الشــكل رقم )الجنس

ذكر%08

ـاـنثى%02

ذكرـاـنثى

EXCEL2007 من اعداد الطالبة باالعتماد على برنامج : المصدرــع التكــرارات والنســب ــا توزي من خالل الجــدول الســابق يتضــح لن المئوية حســب متغــير الجنس ألفــراد عينــة الدراســة ، حيث نالحــظ أن

أما اإلناث %80أغلب أفراد عينة الدراسة كانوا كلهم ذكور وهذا بنسبة فقط. % 20فكانوا بنسبة

توزيع العينة حسب متغير العمر:-2 ( التوزيع النسبي لعينــة الدراســة حســب4_2يبين الجدول رقم )

: اختالف اعمارهم وهذا على النحو التالي (: توزيــع عينــة الدراســة حســب متغــير4_2الجــدول رقم )

العمر النسبةالتكرارالعمر

% 0711 سنة25 الى 20من% 1525 سنة34 الى 26من% 2338 سنة44 الى 35من

%1626 سنة45اكبر من % 61100المجموعمن اعداد الطالبة باالعتماد على االستبيان: المصدر

(: تمثيــل عينــة الدراســة حســب متغــير3_2الشــكل رقم )العمر

; 52ـالى 02من 11سنة %

; 43ـالى 62من 52سنة %

; 44ـالى 53من 83سنة %

من ; 54ـاكبر 62سنة %

EXCEL2007: من اعداد الطالبة باالعتماد على برنامج المصدر

من خالل الجدول السابق يتضــح لنــا توزيــع التكــرارات والنســب المئوية حسب متغير العمر ألفــراد عينــة الدراســة ، حيث نالحــظ أن

، ثم تليهــا% 38اكثر الفئات العمرية تكرارا هي الفئة الثالثة بنسبة % ، واقل الفئــات تكــرارا هي الفئــة26الفئة العمرية الرابعة بنسبة

%ــ 11االولى بنسبة ، والســبب ان الفئــات العمريــة المتقدمــة في العمر اكثر تكرارا من الفئات االخرى هو الخبرة المهنيــة الــتي يتمتــع بها هــؤالء األفــراد، فهي مؤشــر جيــد إلعطــاء نتــائج واضــحة ودقيقــة

للدراسة الميدانية.توزيع العينة حسب متغير الفئة الوظيفية:-3

( التوزيع النسبي لعينــة الدراســة حســب5_2يبين الجدول رقم ):اختالف وظائفهم وهذا على النحو التالي

(: توزيــع عينــة الدراســة حســب متغــير5_2الجــدول رقم )الوظيفة

النسبةالتكرارالوظيفة%0711مدير

%1118رئيس قسم%1525مدقق داخلي

%2846موظف % 61100المجموعمن اعداد الطالبة باالعتماد على االستبيان: المصدر

ــكل رقم ) ــير4_2الش ــب متغ ــة حس ــة الدراس ــل عين (: تمثيالوظيفة

مدـير%11

قسم رـئيس%81

دـاخلي مدقق%52

موظف%64

EXCEL2007: من اعداد الطالبة باالعتماد على برنامج المصدر من خالل الجدول السابق يتضــح لنــا توزيــع التكــرارات والنســب المئوية حســب متغــير الفئــة الوظيفيــة ألفــراد عينــة الدراســة، حيث تتكون من اربع فئات، نالحظ أن اكــثر الفئــات الوظيفيــة تكــرارا هي

، واقــل الفئــات تكــرارا هي%46الفئة الرابعة )المــوظفين( بنســبة الفئة االولى المتمثلة في المدير)مديرين المديريات الداخلية( بنســبة

11%.توزيع العينة حسب متغير المؤهل العلمي: -4

( التوزيــع النســبي لعينــة الدراســة6_2يبين الجدول رقم ) : حسب اختالف مستواهم العلمي وهذا على النحو التالي

(: توزيــع عينــة الدراســة حســب متغــير6_2الجــدول رقم )المؤهل العلمي

النسبةالتكرارالمؤهل العلمي% 2541ليسانس

% 1016ماستر% 0915ماجستير 00دكتوراه

% 1728شهادات مهنية اخرى % 61100المجموع

من اعداد الطالبة باالعتماد على االستبيانالمصدر: (: تمثيــل عينــة الدراســة حســب متغــير5_2الشــكل رقم )

المؤهل العلمي

ليساـنس%14

ماستر%61

ماجستير%51

ـاخرى مهنية شهادـات%82

EXCEL2007: من اعداد الطالبة باالعتماد على برنامج المصدر من خالل الجدول السابق يتضــح لنــا توزيــع التكــرارات والنســب المئوية حسب متغــير المؤهــل العلمي ألفــراد عينــة الدراســة ، حيث نالحظ أن اكثر الفئات العمريــة تكــرارا هي الفئــة االولى )ليســانس(

، واقــل الفئــات تكــرارا هي الفئــة الثالثــة ) ماجســتير(%41بنســبة ، في حين ان الفئة الرابعة ) دكتوراه( تنعدم تماما. %15بنسبة

توزيع العينة حسب متغير الخبرة المهنية: -5 ( التوزيــع النســبي لعينــة الدراســة حســب7_2يــبين الجــدول رقم )

:خبرتهم المهنية وهذا على النحو التالي (: توزيــع عينــة الدراســة حســب متغــير7_2الجــدول رقم )

الخبرة المهنية النسبةالتكرارالخبرة المهنية

%1220 سنوات05اقل من %1931 سنة15 الى 06من%2033 سنة20 الى 15من

%1016 سنة25اكثر من % 61100المجموع

من اعداد الطالبة باالعتماد على االستبيان: المصدر ــكل رقم ) ــير6_2الش ــب متغ ــة حس ــة الدراس ــل عين (: تمثيالخبرة المهنية

من 50ـاقلسنوـات

%02

سنة 51ـالى 60من%13

سنة 02ـالى 51من%33

من 52ـاكثرسنة

%61

EXCEL2007: من اعداد الطالبة باالعتماد على برنامج المصدر

من خالل الجدول السابق يتضح لنا توزيع التكرارات والنسب المئوية حسب متغير الخبرة المهنية ألفراد عينــة الدراســة، حيث تتكــون من اربع فئات، نالحــظ أن اكــثر الفئــات تكــرارا هي الفئــة الثالثــة بنســبة

.%16، واقل الفئات تكرارا هي الفئة الرابعة بنسبة 33%ثانيا: عرض النتائج المتعلقة بآراء عينة الدراسة

قمنا بحساب الوسط الفرضــي من خالل تقســيم مجمــوع بــدائل االجابة على عددها، وبما اننا استعملنا مقياس ليكــارت الخماســي

في بناء االستبيان فإن: = 5عدد البدائل =15مجموع البدائل المتوسط الحسابي الفرضي المطلق = مجمــوع البــدائل ÷ عــدد

3 = 5÷ 15البدائل = تم تحديـد طبيعــة كــل ســؤال عنــد التحليــل ايجــابي أو سـلبي عن

طريق تحديد الفئة التي يقع فيها قيمــة المتوســط الحســابي، وتمحساب :

حدود الفئات: ويتم ذلك عن طريق حساب المدى 4 = 1-5المدى = القيمة الكبرى – القيمة الصغرى =

= 0.8 = 4/5طول الفئة: المدى / عدد التكرارات بالتدريج الى الفئات ابتـداء من الفئـة االولى وتكـون0.8نضيف النتيجة

كاآلتي:

[ :تمثل اإلجابة ال اوافق بشدة؛1.8- 1الفئة األولى [[ :تمثل اإلجابة ال اوافق؛2.6- 1.81الفئة الثانية [[ :تمثل اإلجابة محايد؛3.4- 2.61الفئة الثالثة [[ :تمثل اإلجابة اوافق؛ 4.2- 3.41الفئة الرابعة [[ :تمثل اإلجابة اوافق بشدة؛5- 4.21الفئة الخامسة ]

ــل بعد تفريغ البيانات الموجودة باالستمارات المسترجعة والقابلة للتحليتم الحصول على النتائج التالية :

نتائج اراء عينة الدراسة حول المتغير المستقل -1 ( : نتائج اراء عينة الدراسة حول التــدقيق8_2الجدول رقم )

الداخلي

العبـــــارة المؤشـــــــــراتاالجـــــابـــة

االحصائية اوافــقبشدة

محايــاوافقد

الاوافــق

الاواــق فـبشد

ة

المتو ســـطالحسا

بي

االنحـــرا ف

ــار المعيي

الترتيب

استقاللية01 تساهم وموضـــــــــوعية المدقق الــداخلي في حوكمـــــــــة الشـــــركات من

ســـــتقاللإخالل المدقق الــداخلي عند أداء وظيفتــه في حدود مجــالــه ــ ــه وتجنب ــ عمل لتعـــــــــــــارض

المصالح.

التكرار

21330502-4.200.72603

النسبة

المئوية

34.454.18.23.3-

ــاءة02 ــاهم كفـ تسـ المدقق الــداخلي

التكرار

213307--4.230.64301

في حوكمـــــــــة الشـــــركات منـــــــــوفر خالل ـت المـــــــــــدققينــداخليين على ــ ال تكوين ومســتوى

علمي وعملي جيـــد، ومعرفـــة ودرايــة بعمليــات وإجــــــــــراءات

الشركة

النسبة

المئوية

34.454.111.5

--

تقـــــــــوم إدارة03الداخلي التدقيق ــال في بــدور فعــاطر ــ إدارة المخ من خالل تحديـــدالمجاالت وتقويم الهامــــة الــــتيــة ــ ــون عرض ــ تك للمخــاطر داخــل

الشركة

التكرار

20330401034.080.95404

النسبة

المئوية

32.854.16.61.64.9

تعمـــــــــل إدارة04الداخلي التدقيق على إخضـــــــاع نظم الرقابـــــــة الداخلية لعملياتــة ــ ــويم دوري ــ تق والعمـــــــل على تحديــد المشــاكل الموجــودة فيهــاومتابعة تصحيحها

التكرار

18310703023.980.95705

النسبة

المئوية

29.550.811.5

4.93.3

005

تعمـــــــــل إدارةالداخلي التدقيق على تطــــــــوير الرقابة الداخليــة بمـــــا يـــــواكب التطــور الحاصــل في عمليــــــــات

التكرار

24300304-4.210.81902

النسبة

المئوية

39.349.24.96.6

وأنشطة الشركة SPSS : من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر

جاءت االجابــات في الفقــرة االولى بــأوافق بنســبة01الفقرة : % بمتوســط حســابي قــدره34.4 وموافق تمامــا بنســبة 54.1%.0.726 يتجه نحو االتفاق وانحراف معياري بلغت قيمته 4.20

جاءت االجابــات في الفقــرة الثانيــة بــأوافق بنســبة02الفقرة : % بمتوســط حســابي قــدره34.4 وموافق تمامــا بنســبة 54.1% يتجــه نحــو االتفــاق بشــدة وانحــراف معيــاري بلغت قيمتــه4.23

0.643. جاءت االجابات في الفقــرة الثالثــة بموافــق بنســبة03الفقرة :

% بمتوســط حســابي قــدره32.8 وموافق تمامــا بنســبة 54.1%.0.954 يتجه نحو االتفاق وانحراف معياري بلغت قيمته 4.08

ــأوافق بنســبة04الفقرة : جاءت االجابات في الفقرة الرابعــة ب % بمتوســط حســابي قــدره29.5 وموافق تمامــا بنســبة 50.8%.0.957 يتجه نحو االتفاق وانحراف معياري بلغت قيمته 3.98

جاءت االجابات في الفقرة الخامسة بموافق بنسبة05الفقرة : % بمتوســط حســابي قــدره39.3 وموافق تمامــا بنســبة 49.2% يتجــه نحــو االتفــاق بشــدة وانحــراف معيــاري بلغت قيمتــه4.21

0.819.

نتائج اراء عينــة الدراســة حــول أبعــاد المتغــير التــابع-2حوكمة الشركات

(: نتــائج اراء العينــة حــول مبــدأ ضــمان9_2الجدول رقم )حقوق المساهمين

العبـــــــارة المؤشـــــــــــراتاالجـــــابــــة

االحصائيةاوافــ

قبشد

ة

اوافــق

محايد

الاوافق

الاوافــقبشدة

المتو ســـطالحسا

بي

االنحرافالمعياري

الترتيب

يعمـــل التـــدقيق06 الــــــداخلي على ضـــــمان حـــــق المســـاهمين في إبداء أرائهم حولــاء ــ ــيين أعض ــ تع

مجلس اإلدارة

التكرار

01141429032.690.94102

النسبة

المئوية

1.623.0

23.0

47.5

4.9

يعمـــل التـــدقيق07 الــــــداخلي على ضـــــمان حـــــق المســـاهمين في المشـــــــــــاركةــول على ــ والحص معلومــات كافيــة وفي التــــــوقيت المناســــــب عن القـــــــــــرارات المتعلقــــــــــــة بـــــــــــالتغيراتــية في ــ ــ األساس

الشركة.

التكرار

13270509073.491.29901

النسبة

المئوية

21.3

44.3

8.214.8

11.5

يعمـــل التـــدقيق08 الــــــداخلي على ضـــــمان حـــــق المســـاهمين في التصــويت بصــفة شخصـــــــــية أو باإلنابة، كما يجب

إن يعطي نفس الــوزن لألصــواتــة ســواء المختلف كانت حضورية أو

باإلنابة

التكرار

-190829052.671.01203

النسبة

المئوية

-31.1

13.1

47.5

8.2

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر

47.5: جاءت االجابات في الفقرة السادسة بنسبة06الفقرة% يتجــه نحــو الحيــاد2.69بال اوافــق وبمتوســط حســابي قــدره

.0.941وانحراف معياري بلغت قيمته ــبة07الفقرة : جاءت االجابات في الفقرة السابعة بموافق بنس

يتجـــه نحـــو االتفـــاق3.49 وبمتوســـط حســـابي قـــدره 47.5%.1.299وانحراف معياري بلغت قيمته

ــة بنســبة 08الفقرة %47.5: جاءت االجابات في الفقرة الثامن يتجــه نحــو الحيــاد2.67بال اوافــق وبمتوســط حســابي قــدره

.1.012وانحراف معياري بلغت قيمته

(: نتائج اراء العينة حول مبدأ المعاملة10_2الجدول رقم )المتساوية للمساهمين

العبـــارة المؤشـــــــــــراتاالجـــــابــــة

االحصائيةاوافــ

قبشد

ة

اوافــق

محايد

الاوافــق

الاوافــ ق

بشدة

المتوســ ط

ــاب الحسي

االنحـــرا ف

ــار المعيي

الترتيب

يعمـــل التـــدقيق09 الــــــداخلي على ضــمان المعاملــة المتســــــــــاوية للمســــــــاهمين )كبـــار أو صـــغارــة األســهم ( حمل فيمــــــــــا يخص

االطالع علىــة ــارير المالي التق للشـــركة حـــال

صدورها

التكرار

12201111073.311.29802

النسبة

المئوية

19.7

32.8

181811.5

يعمـــل التـــدقيق10 الــــــداخلي على ضــمان المعاملــة المتســــــــــاوية للمســــــــاهمين

المنتمين إلى نفس الفئــــــــة، ومنــــع تــــداول األسهم بصورة ال تتســم باإلفصــاح

أو الشفافية.

التكرار

17220907063.611.28201

النسبة

المئوية

27.9

36.1

14.8

11.59.8

يعمـــل التـــدقيق11 الــــــداخلي على ضــمان المعاملــة المتساوية لكافــة المســـاهمين من خالل التكفـــــــل

التكرار

02120918202.311.21803

النسبة

المئوية

3.319.7

14.8

29.532.8

بالعمليـــــــــــات واإلجــــــــراءاتــاإلبالغ المتعلقة ب عن االجتماعـــات العامـــــــــــــــة

للمساهمين SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر

ــبة09الفقرة : جاءت االجابات في الفقرة التاسعة بموافق بنس يتجه نحو الحياد وانحراف3.31 وبمتوسط حسابي قدره 32.8%

.1.298معياري بلغت قيمته جاءت االجابات في الفقرة العاشرة بموافق بنسبة10الفقرة :

يتجـــه نحـــو االتفـــاق3.61 وبمتوســـط حســـابي قـــدره 36.1%.1.282وانحراف معياري بلغت قيمته

جاءت االجابــات في الفقــرة الحــادي عشــر بنســبة11الفقرة : يتجه نحــو عــدم2.31 بال اوافق وبمتوسط حسابي قدره 32.8%

.1.218االتفاق وانحراف معياري بلغت قيمته ــدأ االفصــاح(:ــ 11_2الجــدول رقم ) ــة حــول مب ــائج اراء العين نت

والشفافية

العبـــــارة المؤشـــــــــــراتاالجـــــابــــة

االحصائيةاوافــ

قبشد

ة

اوافــق

محايــد

الاوافق

الاوافــ ق

بشدة

المتوســ ط

ــاب الحسي

االنحـــرا ف

ــار المعيي

الترتيب

ــدقيق12 ــ ــل الت ــ يعم الــــــــداخلي علىــتوى ــمان المس ض الكـــــــــــافي من اإلفصـــــــــاح عن طريـــق مراجعـــةــة ــارير الماليـ التقـ الســـــــــــنوية أو

.المرحلية

التكرار

23280604-4.150.85301

النسبة

المئوية

37.7

45.9

9.86.6-

ــدقيق13 ــ ــل الت ــ يعم الــــــــداخلي علىالعدالة في ضمان اإلفصـــــــــاح عن القوائم المالية من خالل ضــــــــــمانالمعلومات وصول الــــــــــواردة في التقارير الماليــة أو أيــــــة معلومــــــة إضــافية إلى كافــة المســــــــــاهمينالمصالح وأصحاب

بالشركة

التكرار

14271007033.691.10403

النسبة

المئوية

23.0

44.3

16.4

11.5

4.9

ــدقيق14 ــ ــل الت ــ يعم الــــــــداخلي علىــداد ــ ــمان إعـ ــ ضــــــــــــــة ومراجـعــذا ــات وك المعلوم اإلفصــــاح عنهــــا بأسلوب يتفق مــعــودة ــ ــايير الج ــ مع المحاســـــــــبية و

المالية

التكرار

28190704034.071.13802

النسبة

المئوية

45.9

31.1

11.5

6.64.9

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر جاءت االجابــات في الفقــرة الثانيــة عشــر بموافــق12الفقرة :

يتجــه نحــو االتفــاق4.15 وبمتوسط حسابي قدره %45.9بنسبة .0.853وانحراف معياري بلغت قيمته

جاءت االجابــات في الفقــرة الثالثــة عشــر بموافــق13الفقرة : يتجــه نحــو االتفــاق3.69 وبمتوسط حسابي قدره %44.3بنسبة

.1.104وانحراف معياري بلغت قيمته جاءت االجابات في الفقرة الرابعــة عشــر بموافــق14الفقرة :

يتجــه نحــو4.07 وبمتوســط حســابي قــدره %45.9بشدة بنسبة .1.138االتفاق وانحراف معياري بلغت قيمته

ــدول رقم ) ــدأ12_2الجـ ــول مبـ ــة حـ ــائج اراء العينـ (: نتـمسؤوليات مجلس االدارة

العبـــارة المؤشـــــــــــراتاالجـــــابــــة

االحصائية اوافــقبشدة

اوافــق

محايــد

الاوافق

الاوافــ ق

بشدة

المتوســ ط

ــاب الحسي

االنحـــرا ف

ــار المعيي

الترتيب

يعمـــل التـــدقيق15 الــــــداخلي على مســاعدة مجلس

اإلدارة على مراجعــة وتوجيــه إســـــــــتراتيجية الشــركة ومــدى حرصــــــــه على تعظيم قيمـــــــة حملـــة األســـهمـــــــــــــة وحماـي

.مصالحهم

التكرار

10141027-3.111.15603

النسبة

المئوية

16.423.0

16.4

44.3

يعمـــل التـــدقيق16 الــــــداخلي على مســاعدة مجلس

اإلدارة على التقـــــــــــــــييم الموضــــــــوعي لشؤون ومصــالح الشــــــــركة من خالل ضــــــــمان ســـالمة ونزاهـــةــة ــارير المالي التق والمحاســــــــبية للشـــــــركة وانــفة ــ ــري بص ــ يج خاصــة على نحــو مســــــــتقل عن.اإلدارة التنفيذية

التكرار

153408043.980.80601

النسبة

المئوية

24.655.7

13.1

6.6

14260907053.611.20102التكر تســـــــاهم إدارة17

الداخلي التدقيق في إعداد هيكــل التعويضـــــــــاتوتقرير والحوافز ـــــــــــات المرتـبــــــــــــا والمزاـي الممنوحة للعمال

.والموظفين

ارالنس

بةالمئو

ية

2342.6

14.8

11.5

8.2

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر جاءت االجابات في الفقرة الخامســة عشــر بنســبة15الفقرة :

ــدره 44.3% ــق وبمتوســط حســابي ق يتجــه نحــو3.11 بال اواف.1.156الحياد وانحراف معياري بلغت قيمته

جاءت االجابات في الفقرة السادسة عشر بموافق16الفقرة : يتجــه نحــو االتفــاق3.98 وبمتوسط حسابي قدره %55.7بنسبة

.0.806وانحراف معياري بلغت قيمته جاءت االجابات في الفقرة السابعة عشــر بموافــق17الفقرة :

يتجــه نحــو االتفــاق3.61 وبمتوسط حسابي قدره %42.6بنسبة .1.201وانحراف معياري بلغت قيمته

(: نتـــائج اراء العينـــة حـــول مبـــدأ دور13_2الجـــدول رقم )اصحاب المصالح

العبـارة المؤشـــــــــــراتاالجـــــابــة

االحصائية اوافــقبشدة

اوافــق

محايــد

الاوافق

الاوافــ ق

بشدة

المتوســ ط

ــاب الحسي

االنحـــرا ف

ــار المعيي

الترتيب

يســاهم التــدقيق18 الـــــــداخلي في العمل على تأكيدــوق ــترام حقـ احـالمصالح أصحاب ــيها ــ ــا يرسـ ــ كمـوضمان القانون، الحصـــــول علىــات في ــ ــ تعويض حالــــة انتهــــاك

.حقوقهم

التكرار

14251010023.641.11102

النسبة

المئوية

23.041.0

16.4

16.4

3.3

يســاهم التــدقيق19 الـــــــداخلي في

التكرار

14311102033.840.98601

العمل على إيجاد وتوفـــير آليـــات لمشـــــــــــاركةالمصالح أصحاب في تحســــــــين مســـتويات األداء للشـــــــركة، منــدهم ــ خالل تزويـ بالمعلومــــــــات

المتعلقة بذلك

النسبة

المئوية

23.050.8

18.0

3.34.9

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر جــاءت االجابــات في الفقــرة الثامنــة عشــر بنســبة18الفقرة :

يتجه نحو االتفاق3.64 بموافق وبمتوسط حسابي قدره 41.0%.1.111وانحراف معياري بلغت قيمته

جاءت االجابات في الفقرة التاسعة عشــر بموافــق19الفقرة : يتجــه نحــو االتفــاق3.84 وبمتوسط حسابي قدره %50.8بنسبة

.0.986وانحراف معياري بلغت قيمته

المطلب الثاني : اختبار وتحليل فرضيات الدراسةلقد تم اعتماد قاعدة القرار التالية الختبار الفرضيات :

قبول H1 اذا كان مستوى الداللــة المحســوبة اقــل من مســتوى : (؛0.05الداللة المعتمدة )

رفض H1 اذا كان مستوى الداللة المحســوبة اكــبر من مســتوى : (.0.05الداللة المعتمدة )

أوال: اختبار وتحليل الفرضــية الرئيســية االولى والفرضــياتالجزئية المنبثقة منها.

لقد تم استخدام تحليل االنحــدار البســيط ونجــد من دراســة النتــائج فيالجدول التالي:

: نتائج معامــل االرتبــاط بين التــدقيق الــداخلي ( 14 _ 2 جدول رقم ) وحوكمة الشركات وأبعادها

دورأصحابالمصالح

مســؤوليات

مجلساالدارة

االفصاح و

الشفافية

المعاملــةــاوي المتس

ةللمساهمي

ضـــــمانــوق ــ ــ حقالمساهمي

ن

ن معامـــــل -0,170,090,24**0,34 0.016-

ــدقيقاالرتباط ــ التالداخلي مســـتوى0,900,0070,170,480,06

الداللةالعينة6161616161

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر اختبار وتحليل الفرضية االولى والفرضيات الجزئية: -1

: ان قيمــة مســتوىاختبار وتحليل الفرضية الجزئيــة األولىــة المحســوبة ) ــة المعتمــدة )0.06الدالل (0.05( أكــبر من قيمــة الدالل

، هــذاH0ونقبل الفرضــية الصــفرية H1 الفرضية البديلة نرفضوبالتالي يعني عدم وجود عالقة بين وظيفة التدقيق الداخلي ومبدأ ضمان حقوق المســـاهمين، والســـبب في ذلـــك ان وظيفـــة التـــدقيق الـــداخلي في الشركات محل الدراســة- ال تضــمن حــق المســاهمين في ابــداء ارائهم حول تعيين اعضاء مجلس اإلدارة، والمشاركة سواء بصــفة شخصــية او

باإلنابة في قرارات الشركة ألنها تعتبر من صالحيات مجلس االدارة. : ان قيمــة مســتوىاختبار وتحليل الفرضــية الجزئيــة الثانية

ــة المحســوبة ) ــدة)0.48الدالل ــة المعتم ــة الدالل ــبر من قيم (0.05( اك مــا يعــني عــدمH1ورفض الفرضــية البديلــة H0وبالتالي قبول الفرضية

وجود عالقة بين عملية التدقيق الداخلي و مبدأ المعاملة المتساوية بين المساهمين, وهــذا يفســر ان التــدقيق الــداخلي – في الشــركات محــل الدراســة- ال يضــمن المعاملــة المتكافئــة للمســاهمين ســواء من نفس الفئة او من فئات مختلفة – كبــار وصـغار حملـة األسـهم- في مـا يخص االطالع على التقــارير الماليــة للشــركة كمــا ال يضــمن شــفافية عمليــة

تداول االسهم بسبب نقص االفصاح عن المعلومات. ان قيمــة الداللــةاختبار وتحليل الفرضــية الجزئيــة الثالثــة:

( وبالتــالي0.05( اكــبر من قيمــة الداللــة المعتمــدة)0.17المحســوبة ) ما يدل على عدم وجود H1ونرفض الفرضية البديلة H0نقبل بالفرضية

عالقة بين عمليــة التــدقيق الــداخلي ومبــدأ االفصــاح والشــفافية، وهــذا يفســر ان التــدقيق الــداخلي بــالرغم من انــه يقــوم بمراجعــة التقــارير المالية وضمان االفصاح في القــوائم الماليــة إال انــه حســب رأي افــراد عينــة الدراســة فيمــا يخص تطــبيق الحوكمــة انــه ال يضــمن المســتوى الكــافي من االفصــاح عن السياســات، عــدم االفصــاح والشــفافية في المنهج الفعال إلطار الحوكمة لضــمان وصــول المعلومــات الــواردة في

التقارير الماليــة الى كافــة المســاهمين وأصــحاب المصــالح في الــوقتالمناسب.

ــةاختبار وتحليل الفرضــية الجزئيــة الرابعة : ان قيمــة الدالل ( وبالتــالي0.05( اقــل من قيمــة الداللــة المعتمــدة )0.007المحسوبة)

ما يعــني وجــودH0 ونرفض الفرضية الصفرية H1نقبل الفرضية البديلة عالقة بين التدقيق الداخلي ومبدأ مسؤوليات مجلس االدارة حيث بلغت

% بناءا على معامل االرتبــاط، ويفســر هــذا ان التــدقيق34قوة العالقة الـــداخلي يســـاعد مجلس االدارة على مراجعـــة وتوجيـــه اســـتراتيجية الشــركة والتقــييم الموضــوعي لشــؤونه والحــرص على ضــمان نزاهــة وسالمة التقــارير الماليــة المحاســبية من خالل ربــط مديريــة المراجعــة بمجلس االدارة مباشــرة الن مجلس االدارة يتحكم في عمليــة التــدقيق

داخل الشركة. :ان قيمــة الداللــةاختبار وتحليل الفرضية الجزئيــة الخامسة

( وبالتــالي0.05( اكــبر من قيمـة الداللـة المعتمـدة )0.90المحسـوبة ) ما يدل على عدم وجـود H1ونرفض الفرضية البديلة H0نقبل الفرضية

عالقة بين التدقيق الداخلي ومبــدأ دور اصــحاب المصــالح، ويفســر هــذا بأن التدقيق الـداخلي- في الشـركات محــل الدراسـة - ال يضـمن تأكيــد احترام حقوق اصحاب المصالح وإيجاد آلية لمشاركتهم في تحسين اداء

الشركة ولعل السبب عدم وصول المعلومات في الوقت المناسب.ــاراختبار وتحليل الفرضية الرئيســية األولى : من خالل اختب

وتحليل الفرضيات الجزئية للفرضية الرئيسية نســتنتج انــه يوجــد عالقــة بين التدقيق الداخلي ومبادئ حوكمة الشركات إال انها مقيدة من طرف مجلس االدارة وهذا بسبب وجــود عالقــة بين التــدقيق الــداخلي ومبــدأ مســؤوليات مجلس االدارة وعــدم وجــود عالقــة بين التــدقيق الــداخلي والمبادئ ) ضمان حقوق المساهمين، المعاملة المتساوية للمســاهمين، االفصاح والشفافية، دور اصــحاب المصــالح ( في الشــركات الــتي تمت فيها الدراسة ولعل السبب هو عدم تواجد مديرية التدقيق على مستوى

بعض الشركات او العينة غير كافية.

ثانيا: اختبار وتحليل الفرضية الرئيســية الثانيــة والفرضــياتالجزئية المنبثقة منها

:اختبار وتحليل الفرضية الجزئية االولى

ــار 15_2جــدول رقم ) ــائج اختب ــار الفــروق T ( : نت الختبــب لمتوسطات التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات حس

متغير الجنس مســـتوى

الداللة درجـــــــة

الحريةT

المحســوبة

االنحرافالمعياري

المتوسطالحسابي

عــــــــدد افـــــــراد

العينة

الجنس

0,67590,42ــدقيقذكر0,413,4549 ــ الت

الداخلي أنثى0,493,3912

ــة( وبالتالي 0.05من مستوى الداللة المعتمدة ) نرفض الفرضــية البديلH1نقبل بالفرضية الصفرية وH0هذا يعني انه ال توجد فروق ذات داللة ،

احصائية نحو اثر التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات تعــزى لمتغــير بــانحراف3.45الجنس، وقد بلغ المتوســط الحســابي إلجابــات الــذكور

بــانحراف معيــاري3.39 اما لدى اجابات االناث فقد بلــغ 0.41معياري ــة0.49 ــداخلي على حوكم ــدقيق ال ــر الت ــارب اث ــير الى تق ــذا يش وه

اقبــال المـرأةالشركات تعزي لمتغير الجنس، ولعــل الســبب يعــود الى على العمل في جميع الهيئات حيث انخرطت المرأة في الحيــاة العامــة

.وأصبحت تنافس الرجل في جميع المجاالت

:اختبار وتحليل الفرضية الجزئية الثانية الختبار: نتائج اختبار التباين االحادي ( 16 _ 2 جدول رقم )

الفـــروق لمتوســـطات التـــدقيق الـــداخلي على حوكمـــةالشركات حسب متغير العمر

مســـــــــتوىالداللة

Fاالنحـــــــراف المحسوبة المعياري

المتوســــــطالحسابي

عـــدد أفـــرادالعينة

العمر

0,371,050.493,550720 -250,423,381526 -34

0,403,352335 -4445أكبر من 0,363,5816الكلي0,433,4461

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر من خالل اطالعنا على النتــائج الــواردة في الجــدول اعاله نجــد ان

ــة المحســوبة ) ــة0.37قيمــة مســتوى الدالل ــبر من مســتوى الدالل ( اك ونقبل بالفرضــية H1نرفض الفرضية البديلة ( وبالتالي 0.05المعتمدة )

H0 وهذا يعني ال توجــد فــروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق ، ــارب ــر، ألن تق ــير العم ــزى لمتغ ــركات تع ــة الش ــداخلي على حوكم ال

(3.35،ــ 3.38،ــ 3.55،ــ 3.58المتوسطات الحسابية للفئات العمريــة )المعيارية ) ( يشير الى0.36ـ، 0.40ـ، 0.42ـ، 0.49وتقارب االنحرافات

،تقارب اثر التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات تعزي لمتغــير العمرــو ــا يهم ه ولعل السبب ان العمر ليس له أهمية في شغل المناصب ومــؤولية ــل المس ــدرة على تحم ــخص والق ــدى الش ــات ل ــة المعلوم كمي

والمساهمة في إنجاح الشركة. :اختبار وتحليل الفرضية الجزئية الثالثة

الختبــار(: نتــائج اختبــار التبــاين االحــادي 17_2جــدول رقم ) الفروق لمتوسطات التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات

حسب متغير الفئة الوظيفة مســـــــــتوى

الداللةFاالنحـــــــراف المحسوبة

المعياري المتوســــــط

الحسابي عـــدد أفـــراد

العينةالفئة الوظيفة

المدير0,331,140,43,4207رئيس القسم0,593,2311مدقق داخلي0,463,5315موظف0,333,4728كلي0,433,4461

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر من خالل اطالعنا على النتائج الواردة في الجــدول اعاله نجــد ان قيمــة

ــدة )0.33مستوى الداللة المحسوبة ) ( اكبر من مستوى الداللة المعتم ، هــذاH1 ونرفض الفرضــية البديلــة H0( وبالتالي نقبل بالفرضية 0.05

يعني انه ال توجد فروق ذات داللة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق الــداخلي ألن تقــارب المتوســطات على حوكمة الشركات تعزى لمتغير الوظيفة،

ــات الوظيفيــة ) ( وتقــارب3.23،ــ 3.42،ــ 3.47،ــ 3.53الحســابية للفئ ( يشير الى تقــارب0.33،ــ 0.40،ــ 0.46،ــ 0.59االنحرافات المعيارية )

،اثــر التــدقيق الــداخلي على حوكمــة الشــركات تعــزي لمتغــير الوظيفة

ولعــل الســبب هــو ان كــل الفئــات الوظيفيــة بجميــع مســتوياتها داخــل الشــركة تســاهم في زيــادة فعاليــة تطــبيق مبــادئ الحوكمــة من خاللــة الدراســة لم سعي الجميع لتطوير وتحسين مستوى الشركة والن عين

.تقتصر على المدققين فقط وإنما شملت عدة مستويات من الشركة :اختبار وتحليل الفرضية الجزئية الرابعة

الختبــار (: نتائج اختبــار التبــاين االحــادي 18_2جدول رقم ) الفروق لمتوسطات التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات

حسب متغير المؤهل العلمي مســـــــــتوى

الداللةFاالنحـــــــراف المحسوبة

المعياري المتوســــــط

الحسابي عـــدد أفـــراد

العينة المؤهـــــــــل

العلميليسانس0.261,340,433.425

ماستر0,583,2510ماجستير0,353,5309

دكتوراه000000 شــــــــهادات0.313,5617

مهنية اخرىكلي0,433,4461

SPSS: من اعداد الطالبة اعتمادا على برنامج المصدر

من خالل اطالعنا على النتائج الــواردة في الجــدول اعاله نجــد انــة المحســوبة ) ــة0.26قيمــة مســتوى الدالل ــبر من مســتوى الدالل ( اك

ونرفض الفرضية البديلة H0( وبالتالي نقبل بالفرضية 0.05المعتمدة )H1هذا يعني انه ال توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق ،

ــداخلي على حوكمــة الشــركات تعــزى لمتغــير المؤهــل العلمي، ألن ال ،3.4،ــ 3.53،ــ 3.56تقــارب المتوســطات الحســابية للمؤهــل العلمي )

(0.31،ــ 0.35،ــ 0.43،ــ 0.58( وتقــارب االنحرافــات المعياريــة )3.25 يشير الى تقارب اثــر التــدقيق الــداخلي على حوكمــة الشــركات تعــزي

ــل العلمي ــير المؤه ــتوى العلميلمتغ ــبب ان المس ــود الس ــا يع ، وربم )الشــهادة( ال يعكس المســتوى الفكــري فقــد يكــون الفــرد ذو مســتوى

علمي بسيط إال ان له دور فعال في الشركة. :اختبار وتحليل الفرضية الجزئية الخامسة

الختبــار(: نتــائج اختبــار التبــاين االحــادي 19_2جدول رقم ) الفروق لمتوسطات التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات

حسب متغير الخبرة المهنية مســـــــــتوى

الداللةFاالنحـــــــراف المحسوبة

المعياري المتوســــــط

الحسابي عـــدد أفـــراد

العينة الخــــــــــبرة

المهنية 05أقـــل من 0.560,680,443,4112

سنواتالى06من 0.493,3619

15الى15من 0,313,5820

2020أكبر من 0,403,4510كلي0,433,4461

من خالل اطالعنــا على النتــائج الــواردة في الجــدول اعاله نجــد انــة المحســوبة ) ــة0.56قيمــة مســتوى الدالل ــبر من مســتوى الدالل ( اك

ونرفض الفرضية البديلة H0( وبالتالي نقبل بالفرضية 0.05المعتمدة )H1هذا يعني انه ال توجد فروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر التــدقيق ،

ــة، ــداخلي على حوكمــة الشــركات تعــزى لمتغــير الخــبرة المهني ألن ال ،3.41،ـ 3.45،ـ 3.58تقارب المتوسـطات الحسـابية للخـبرة المهنيـة )

(0.31،ــ 0.40،ــ 0.44،ــ 0.49( وتقــارب االنحرافــات المعياريــة )3.36 يشير الى تقارب اثــر التــدقيق الــداخلي على حوكمــة الشــركات تعــزي

، وربمــا يعــود الســبب ان االقدميــة في العمــل اللمتغير الخــبرة المهنية تعكس مستوى خبرة الفــرد الحقيقيــة، فيمكن ان يكــون الفــرد حــديث االلتحاق بالوظيفة إال انه يستطيع اكتشاف اخطاء او التنبيه بمخــاطر لم

ــة اكتشــافها وبــذلك يســتطيع اثبــات وجــودهيســتطيع اصــحاب االقدميوقدراته لكي يرتقي إلى مراكز وظيفية أعلى.

من خالل ما سبق يمكن التوصل الى االستنتاجات التالية: من خالل الدراسة تم التوصل الى مجموعة من النتائج اهمها:

انه توجد عالقــة بين التــدقيق الــداخلي ومبــدأ مســؤوليات مجلس.1االدارة؛

اظهرت الدراسة عدم وجود عالقة ذات داللة احصائية بين التدقيق.2 الداخلي ومبادئ الحوكمــة )ضــمان حقــوق المســاهمين، المعاملــة

ــحاب ــفافية، دور اصـ ــاح والشـ ــاهمين، االفصـ ــاوية للمسـ المتسـ(؛المصالح

ال توجد فروق نحو اثــر التــدقيق الــداخلي على حوكمــة الشــركات.3تعزى للمتغيرات الشخصية والوظيفية.

:خالصة الفصل استهدفت الدراسة الميدانية بشكل اساسي دراسة اثر فعاليــة التــدقيق الــداخلي في تطــبيق حوكمــة الشــركات من وجهــة نظــر مــوظفين في شركات مساهمة في امــاكن مختلفــة في الجزائــر ومن خالل الدراســة

وتحليل النتائج توصلنا الى ما يلي: اظهرت الدراســة وجــود عالقــة ذات داللــة احصــائية بين التــدقيق-

ــد على ان ــا يؤك ــؤوليات مجلس االدارة مم ــدأ مس ــداخلي ومب ال العاملين بالشركات –محــل الدراســة- يــدركون ان مجلس االدارة

؛يتحكم في عملية التدقيق مهما تم التخطيط لهاــائية بين- ــة احص ــة ذات دالل ــود عالق ــدم وج ــة ع ــرت الدراس اظه

التدقيق الداخلي ومبــادئ الحوكمــة )ضــمان حقــوق المســاهمين، المعاملة المتساوية للمساهمين، االفصاح والشفافية، دور اصحاب

وهذا يدعوا هذه الشركات لتفعيل هــذه المبــادئ لرفــع(؛ المصالحــة ــؤدي لطمأنـ ــا يـ ــال ممـ ــفافية في ادارة االعمـ ــتوى الشـ مسـ

؛المساهمين والشركاء والمستثمرين المحتملين اظهرت الدراسة عدم وجود فــروق ذات داللــة احصــائية نحــو اثــر-

التـــدقيق الـــداخلي على حوكمـــة الشـــركات تعـــزى للمتغـــيراتالشخصية والوظيفية.

الخاتمة العامة

هــدفنا في هــذه الدراســة الى دراســة اثــر التــدقيق الــداخلي على حوكمة الشركات في بعض شركات مســاهمة في الجزائــر ثم تعميمهــا على شركات اخرى ولتحقيق هذا الهدف تم استعراض االطــار النظــري والمفــاهيمي للموضــوع قصــد الوقــوف على خلفيتــه النظريــة وتمحيصــيرات ــد المتغ ــا في تحدي ــتفادة منه ــأنه واالس ــابقة بش ــات الس الدراس المؤثرة في اشكالية الدراسة بوضوح ثم صـياغتها في سـؤال جـوهري"

مــا مــدى تــأثير التــدقيق الــداخلي على حوكمــة الشــركات" وفرضيتين رئيســيتين، حينهــا استعرضــنا الدراســة الميدانيــة والــتي تعــدــع او العكس، حيث تم في هــذا تجسيدا لإلطار النظري على ارض الواق الصدد تصميم استبيان لغرض جمع البيانات والمعلومات وتوزيعهــا على عينة الدراســة والمتمثلــة في ارائهم واتجاهــاتهم وباســتخدام االســاليب االحصائية ثم تحليل بيانات االستبيان الذي يمكننا من اختبــار الفرضــيات

واستخالص النتائج وتقديم اقتراحات بشأن الموضوع.من خالل الفصل النظري والتطبيقي توصلنا الى مايلي:

نتائج الفصل النظري: من خالل دراســتنا وتحليلنــا في الفصــل االول للدراســات الســابقة

توصلنا الى جملة من االستنتاجات وهي: ان المبادئ التي تقوم عليها حوكمة الشركات ترتكــز اساســا على.1

الضــوابط الداخليــة، باإلضــافة الى انهــا تحتــاج الى مجموعــة من االليات الـتي تضــمن االســتغالل االمثــل لمـوارد الشــركة وتحقيـق

أهداف اصحاب المصالح )خاصة المساهمين(؛ــل.2 ــيز في هيك ــه المتم ــداخلي من خالل موقع ــدقيق ال ــعى الت يس

الشركة الى تقييم المخاطر وتحديد االســاليب المناســبة إلداراتهــاــديم ــاءة، وتق ــل بكف ــة تعم ــة الداخلي ــد من ان نظم الرقاب والتأك التوصيات الالزمة التي يحتاج اليهــا مجلس االدارة لحمايــة حقــوق

المساهمين وأصحاب المصالح في الشركة؛ يتوقف دور التــدقيق الـداخلي في تفعيــل حوكمــة الشــركات على.3

ضرورة توافر الفهم المشترك بين المدققين الداخليين واألطراف المســتفيدة من حوكمـة الشـركة لكيفيــة جعــل التــدقيق الــداخلي

نشاطا يضيف قيمة للشركة ويحمي حقوقهم بها.نتائج الدراسة الميدانية:

بعد دراسة وتحليل الجانب التطبيقي توصــلنا الى جملــة من النتــائجوهي:

ال توجد عالقــة بين التــدقيق الــداخلي ومبــادئ حوكمــة الشــركات.1 )ضــمان حقــوق المســاهمين، المعاملــة المتســاوية للمســاهمين،

االفصاح والشفافية، دور اصحاب المصالح (؛ــؤوليات مجلس.2 ــدأ مس ــداخلي ومب ــدقيق ال ــة بين الت ــد عالق توج

االدارة؛

ال توجد فروق نحو اثــر التــدقيق الــداخلي على حوكمـة الشــركات.3تعزى للمتغيرات الشخصية والوظيفية؛

عملية التدقيق الداخلي تساهم بطريقــة غــير مباشــرة في ضــمان.4 حقوق المساهمين ألنهــا تســاعد مجلس االدارة بطريقــة مباشــرة

والذي يعتبر ممثل عن المساهمين بالوفاء؛ بما ان وظيفــة التــدقيق الــداخلي تــدخل ضــمن الهيكــل التنظيمي.5

للشركة فهي وظيفة لصيقة باإلدارة العليا وتخضع ألوامرها؛ تعتبر آلية التدقيق الداخلي من الوظائف الهامــة في الشــركة لمــا.6

ــاندة لمجلس اإلدارة لجنـــة التـــدقيق، المـــدقق تقدمـــه من مسـ الخارجي من خالل تقييم نظام الرقابة الداخلية ومراجعتهــا إلدارة المخاطر ولكن ال يمكنهــا تحقيــق مبــادئ الحوكمــة لوحــدها وإنمــا

تساعد االليات االخرى بشكل كبير في تطبيق الحوكمة.ــائج الدراســـة ــائج الفصـــل النظـــري ونتـ المقارنـــة بين نتـ

الميدانية:من خالل الدراسة نجد ان :

( النتائج تتفــق مــع مــا توصــلت اليــه دراســةMsood Fooladi and Maryam Farhadi 2011 من خالل مقابلة خــبراء(ـ

لمعرفة آرائهم وهي ان وظيفة التدقيق الداخلي مقيدة من طرفمجلس االدارة؛

وتتفــق كــذلك مــع الدراســات االخــرى في كــون وظيفــة التــدقيق الــداخلي وظيفــة هامــة لمــا تقدمــه لمجلس اإلدارة والمــدقق

الخارجي...وغيرهم من خالل تقييم نظام الرقابة الداخلية. التوصيات:

ــداخلي في الشــركات.1 ــدقيق ال ــة الت ــادة تنظيم وظيف ضــرورة اعــة ــة بمــا يضــمن اســتقالليتها، موضــوعيتها وكفــاءة فعالي الجزائري

عملياتها؛ الزام الشركات الجزائرية على العمل بالقواعد االساسية لحوكمة.2

ــتي تتلخص في الشــفافية والمســاءلة والمســؤولية الشــركات ال واإلنصاف، واإلفصاح عن مدى العمل بها في التقارير السنوية، معــذه ــليم له ــبيق الس ــالف التط ــل من يخ ــات على ك ــرض عقوب ف

القواعد؛

ــة.3 ــاهمة الجزائريـ ــركات المسـ ــاملين في شـ ــهيالت للعـ منح تسـ وتشجيعهم على شراء اســهم من الشــركات الــتي يعملــون فيهــا، وذلك لتحويلهم من مجرد عاملين في هذه الشركات الى مــالكين لجــزء من رأس مالهــا، حــتى يتولــد لــديهم والء للشــركة وحــوافز ايجابيــــة للعمــــل على تحقيــــق مصــــالحها والمحافظــــة على

استمراريتها؛ ضرورة انشاء منظمة مهنية للتــدقيق الــداخلي تعمــل على تنظيم.4

آليات مزاولة المهنة مع اصدار معايير تدقيق تتوافق مــع المعــايير الدولية، باإلضــافة الى وضــع ميثــاق اخالقيــات المهنــة اخــذة بعين

االعتبار بيئة االعمال الجزائرية؛ ادراج المدققين الجزائريين بالشركات الجزائرية الى عملية تقويم.5

مستمرة لتحديد نقــاط القــوة والضــعف في عملهم والعمــل على تطــوير خــبراتهم ومســاعدتهم في االطالع على اســاليب التــدقيق

الحديثة المتبعة في الدول الحديثة.أفاق الدراسة:

بعد االنتهاء من معالجة االشكالية الــتي تمحــورت حــول مــدى تــأثير التدقيق الداخلي على حوكمة الشركات، فإنه يمكن دراسة وربط اليات

رقابة اخرى بحوكمة الشركات منها:؛دور نظام الرقابة الداخلية في حوكمة الشركات-اثر لجان التدقيق على حوكمة الشركات؛ -دور ادارة المخاطر في حوكمة الشركات؛ -دور مجالس االدارات في تطبيق حوكمة الشركات.-

قائمة المراجع والمصادر

المراجع بالعربية: : أوال الكتب

ــر، .1 ــد علي خض ــامعي،حوكمــة الشــركاتاحم ــر الج ، دار الفك؛2012االسكندرية،

حوكمة الشــركات المقيــدة بســوقمحمد ابراهيم موسى، ".2 "، الطبعة االولى، دار الجامعــة الجديــدة، مصــر،االوراق المالية

؛2010 " المراجعة وتــدقيقمحمد التهامي طواهر،صــديقي مســعود، .3

ــة التطبيقية ــري والممارس ــار النظ ــابات –االط "،الحس؛2005الطبعة الثانية، ديوان المطبوعات الجامعية،الجزائر،

،" دراسة متعمقــةمحمــد فضــل مســعد، خالــد راغب الخطيب.4ــةفي تــدقيق الحســابات ــوز المعرف ــة االولى، دار كن "، الطبع

.2009العلمية، االردن، طارق عبد العــال حمــاد، "حوكمــة الشــركات-المفــاهيم-المبــادئ-.5

؛2008/2009التجارب-المتطلبات" الدار الجامعية القاهرة،ثانيا : البحوث الجامعية

دور أجهزة الرقابــة المباشــرة في تطــبيقالسعيد خلــف، .1 ، مــذكرةمبادئ حوكمة الشــركات دراســة حالــة اســتبيان

جامعة قاصدي مربــاح ورقلــة ســنةماستر في المحاسبة والجباية،؛2011/2012

دور المراجعة الداخليــة في تطــبيقعمر علي عبد الصــمد، .2 ، مــذكرة ماجســتير فيحوكمة المؤسسات دراســة ميدانية

؛ 2009 /2008المالية والمحاسبة، جامعة المدية، سنةــة.3 ــال حوكمـ ــدقيق في مجـ ــة التـ ــور دور وظيفـ ــاتح غالب، تطـ فـ

دراســة )لتجســيد مبــادئ ومعــايير التنميــة المســتدامة الشــركاتــتير،في ادارة ــ ــذكرة ماجس ــ ــناعية(، م ــ ــات الص ــ لبعض المؤسس

؛2010/2011االعمال، جامعة فرحات عباس سطيف، سنة ــة الداخليــة في تفعيــللخضـــر أوصـــيف .4 ،" دور المراجع

"، رسالة ماجستير باالقتصــاد، جامعــة ورقلــة،حوكمة الشركات؛2010

ليلى ريمة هيدوب، المراجعــة كمــدخل لجــودة حوكمــة الشــركات.5 مــذكرةENTPدراسة حالة المؤسسة الوطنية لألشغال في اآلبار

.2011/2012جامعة قاصدي مرباح ورقلة سنةماستر التــدقيق الخــارجي كآليــة لتطــبيق حوكمــةنبيــل حمــادي، .6

الشـــركات دراســـة حالـــة مجمـــع "صـــيدال" وحـــدة

مــذكرة ماجســتير، جامعــة، الدارالبيضاء بــالجزائر العاصــمة؛2007/2008حسيبة بن بوعلي بالشلف سنة

ثالثا : الملتقياتــل، .1 ــا ميخائي تدقيق الحســابات و اطرافــه فيأشــرف حن

، المــؤتمر العــربي األولاطار منظومة حوكمة الشــركاتــول ــركات، ح ــة الش ــار حوكم ــداخلي في اط ــدقيق ال -24الت

؛ ، القاهرة،مصر26/09/2005ــد الله، رضــا جاوحــدو.2 ــايو عب "تطــبيق مبــادئ حوكمــة ،م

ــات المؤسســات والمنهج المحاســبي الســليم متطلب إلدارة المخــــــاطر في المؤسســــــات ضــــــرورية

الحوكمة المحاسبية الملتقى الدولي األول حول"،اإلقتصاديةــ أم، للمؤسسة واقع رهانات وآفاق جامعة العربي بن مهيدي ـ

؛البواقي التــدقيق الــداخلي و دوره في إنجــاحفهيمــة بديســي، ".3

ــبيق الحوكمة ــار تط "، الملتقى الوطــني حــول مهنــةمس؛ 2010التدقيق في الجزائر،جامعة سكيكدة،

ــر، .4 ــان عم ــراق، قم ــد ب ــة الشــركات فيمحم دور حوكمــة والخارجية ــة الداخلي ــات الرقابي ــيق بين اآللي التنس

، الملتقى الوطني حولللحد من الفساد المالي واإلداري حوكمة الشركات كآلية للحد من الفساد المــالي واالداري،مــاي

، جامعة محمد خيضر بسكرة؛2012ــداد، .5 ــ ــاور ح ــ ــةمن ــركات في التنميـ ــة الشـ دور حوكمـ

،المــؤتمر العلمي األول حــول، حوكمــة الشــركاتاالقتصاديةودورها في اإلصالح االقتصادي، جامعة دمشــق، خالل الفــترة )

(؛2008 تشرين األول 15-16رابعا : المجالت

دليل قواعــد ومعــايير حوكمــة الشــركاتزياد بهــاء الــدين، .1ــاهرةبجمهوريـــة مصـــر العربية ــتي القـ ــورات بورصـ ، منشـ

.2007واالسكندرية،مصر، اكتوبر. الشركات المســاهمة مــا بينمهــا محمــود رمــزي ريحــاوي، .2

الحوكمة والقوانين والتعليمات )حالة دراسية للشركات

(، مجلــة جامعــة دمشــق للعلــومالمســاهمة العامــة العمانية؛2008 -العدد األول-24االقتصادية والقانونية– المجلد

ــق المشــهداني، .3 تدقيق التحكم المؤسســي -عمر اقبال توفي حوكمة الشركات - في ظل معــايير التــدقيق المتعــارف

"، مجلــة أداء المؤسســات الجزائريــة –عليهــا "إطــار مقــترح؛02/2012العدد

ــازم الخطيب، .4 ــي، ح ــاهر القش ــة المؤسســية بينظ الحاكمي المفهــوم وإمكانيــة تطبيقهــا على أرض الواقــع في

، مجلة اربد للبحــوثالشركات المرجة في االسواق المالية، جامعة االردن؛2006العلمية، المجلد العاشر، العدد االول،

خامسا: مواقع االنترنت1. www.minshawi.com/vb/attachment.php?attachmentid=570&d... Consulté

le 12/03/2014 à 09 :15وليد عبد الرحمن، خالد الفرا، تحليل SPSSبيانات االســتبيان باســتخدام البرنــامج االحصــائي ، النــدوة العالمية للشباب االسالمي، المتاح على هذا الموقع؛

2. www.wikipidia.com 10/04/20143. www.lespagesmaghreb.com 07/04/2014

: المراجع باللغة االجنبية1. Msood Fooladi and Maryam Farhadi, Corporate Governance And Audit

Process ، مداخلة في المؤتمر الدولي للعلوم االنسانية والمجتمــع 2011والثقافة، جامعة سنغافورة، سنة .

2. OECD, "Principles of Corporate Governance", Organization for Economic Co – Operation and Development Publications Service,1999

المالحق

01 الملحق األول

جامعة قاصدي مرباح بورقلةكلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية

قسم العلوم التجارية

دراسات محاسبية وجبائية معمقةالتخصص: الثانية ماسترالمستوى:

استبيان الدراسة

تحية طيبة وبعد..

يمثل هذا االستبيان جزءا من الدراسة التي سنقوم بها إلعداد مذكرة لنيل شــهادة )أثر فعالية التدقيق الداخلي على ممارسة حوكمــةالماستر تحت عنوان

حيث تهــدف هــذه الدراســة إلى تحليــل أراء أعضــاء مجلس اإلدارةالشــركات( وموظفي الشركة، لمعرفة دور التــدقيق الــداخلي ومــا مــدى فعاليتــه في تطــبيقــه مبادئ حوكمة الشركات، ونظرا لخبرتكم العلمية والعملية في هــذا المجــال فإن يشرفنا أن نطلب من سيادتكم مساعدتنا في تحقيق أهداف هــذا البحث وتزويــدنا

معنا. بالمعلومات الالزمة إلعداده شاكرين لكم تعاونكم وفي األخير فإن إجاباتكم ستكون محل تقديرينا، مع التأكــد أنهــا لن تســتخدم إال

ألغراض البحث العلمي.

الطالبة: باباعيسىكريمة

الجزء األول: معلومات ديموغرافية عن عينة الدراسة أمام اإلجابة المناسبة: ( Xالرجاء وضع عالمة) -الجنس؟-1

أ- ذكر ب- أنثى

العمر؟-2 سنة35 سنة ج- من 25 إلى 20أ- من

سنة 44إلى 45 سنة د- اكبر من 34 سنة إلى 26ب- من

سنة

الفئة الوظيفية؟-3مدير ج- مدقق داخلي أ- رئيس قسم د- موظف ب-

المؤهل العلمي؟-4 ليسانس ج- ماجستير ه-أ-

شهادات مهنية أخرىماستر د- دكتوراهب-

الخبرة المهنية؟ -5 سنة20 إلى 15 سنوات ج- من 05 اقل من أ- سنة 25 سنة د- أكثر من 15 إلى 06 من ب-

الجزء الثاني: بيانات حول الموضوعالمتغير المستقل: التدقيق الداخلي

أوافقاألسئلةبشدة

أوافق

محايد

الأوافق

ال أوافقبشدة

تساهم استقاللية وموضوعية المدقق-1 الداخلي في حوكمة الشركات من خالل

ستقالل المدقق الداخلي عند أداءإ وظيفته في حدود مجال عمله وتجنبه

.لتعارض المصالح تساهم كفاءة المدقق الداخلي في-2

حوكمة الشركات من خالل توفر المدققين الداخليين على تكوين

ومستوى علمي وعملي جيد، ومعرفة.ودراية بعمليات وإجراءات الشركة تقوم إدارة التدقيق الداخلي بدور-3 فعال في إدارة المخاطر من خالل

تحديد وتقويم المجاالت الهامة التيتكون عرضة للمخاطر داخل الشركة

تعمل إدارة التدقيق الداخلي على-4 إخضاع نظم الرقابة الداخلية لعمليات

تقويم دورية والعمل على تحديد المشاكل الموجودة فيها ومتابعة

تصحيحها تعمل إدارة التدقيق الداخلي على-5

تطوير الرقابة الداخلية بما يواكب التطور الحاصل في عمليات وأنشطة

الشركة

المتغير التابع: حوكمة الشركات

- مبدأ ضمان حقوق المساهمين: 1

أوافاألسئلة ق

بشدة

أوافق

محايد

الأوافق

ال أوافقبشدة

يعمل التدقيق الداخلي على ضمان حق-6 المساهمين في إبداء أرائهم حول تعيين

أعضاء مجلس اإلدارة يعمل التدقيق الداخلي على ضمان حق-7 المساهمين في المشاركة والحصول على

معلومات كافية وفي التوقيت المناسب عن القرارات المتعلقة بالتغيرات

األساسية في الشركة يعمل التدقيق الداخلي على ضمان حق-8 المساهمين في التصويت بصفة شخصية

أو باإلنابة، كما يجب إن يعطي نفس الوزن لألصوات المختلفة سواء كانت

حضورية أو باإلنابة

: مبدأ المعاملة المتساوية للمساهمين- 2

أوافاألسئلة ق

بشدة

أوافق

محايد

الأوافق

ال أوافقبشدة

يعمل التدقيق الداخلي على ضمان-9 المعاملة المتساوية للمساهمين )كبار أو صغار حملة األسهم ( فيما يخص االطالع

على التقارير المالية للشركة حالصدورها

يعمل التدقيق الداخلي على ضمان-10 المعاملة المتساوية للمساهمين المنتمين

إلى نفس الفئة، ومنع تداول األسهمبصورة ال تتسم باإلفصاح أو الشفافية

يعمل التدقيق الداخلي على ضمان-11 المعاملة المتساوية لكافة المساهمين من

خالل التكفل بالعمليات واإلجراءات المتعلقة باإلبالغ عن االجتماعات العامة

للمساهمين

- مبدأ اإلفصاح والشفافية3 أوافقاألسئلة

بشدةأوافق

محايد

الأوافق

ال أوافقبشدة

يعمل التدقيق الداخلي على ضمان-12 المستوى الكافي من اإلفصاح عن

طريق مراجعة التقارير المالية السنوية أو المرحلية والتأكد من احتوائها على

تقرير مجلس اإلدارة، تقرير مراقب الحسابات،) الميزانية السنوية والحسابات الختامية األخرى،

خطط توزيع األرباح الحالية وشبه األرباح المحتجزة، سياسة الشركة المساهمة وأهدافها

المستقبلية، أسماء أعضاء مجلس اإلدارة ومكافأتهم وعدد أسهمهم، أسماء كبار

المساهمين وعدد أسهمهم، المدير المفوض وأسلوب تحديد تعويضاته ومجموع ما تقاضاه

سنوياً( يعمل التدقيق الداخلي على ضمان-13 العدالة في اإلفصاح عن القوائم المالية

من خالل ضمان وصول المعلومات الواردة في التقارير المالية أو أية

معلومة إضافية إلى كافة المساهمينوأصحاب المصالح بالشركة

يعمل التدقيق الداخلي على ضمان-14 إعداد ومراجعة المعلومات وكذا اإلفصاح

عنها بأسلوب يتفق مع معايير الجودةالمحاسبية و المالية

- مبدأ مسؤوليات مجلس اإلدارة:4أوافاألسئلة

قبشدة

أوافق

محايد

الأوافق

ال أوافقبشدة

يعمل التدقيق الداخلي على مساعدة-15 مجلس اإلدارة على مراجعة وتوجيه

إستراتيجية الشركة ومدى حرصه على تعظيم قيمة حملة األسهم وحماية

مصالحهم يعمل التدقيق الداخلي على مساعدة-16

مجلس اإلدارة على التقييم الموضوعي لشؤون ومصالح الشركة من خالل ضمان سالمة ونزاهة التقارير المالية والمحاسبية للشركة وان يجري بصفة خاصة على نحو

مستقل عن اإلدارة التنفيذية تساهم إدارة التدقيق الداخلي في-17

إعداد هيكل التعويضات والحوافز وتقرير المرتبات والمزايا الممنوحة للعمال

والموظفين

- مبدأ دور أصحاب المصالح:5أوافاألسئلة

قبشدة

محاأوافقيد

الأوافق

ال أوافقبشدة

يساهم التدقيق الداخلي في العمل-18 على تأكيد احترام حقوق أصحاب المصالح

كما يرسيها القانون، وضمان الحصولعلى تعويضات في حالة انتهاك حقوقهم

يساهم التدقيق الداخلي في العمل-19 على إيجاد وتوفير آليات لمشاركة

أصحاب المصالح في تحسين مستويات األداء للشركة، من خالل تزويدهم

بالمعلومات المتعلقة بذلك

شكرا على تعاونكم

الفهرساالهداء...............................................................................

........... IV شـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــكروتقــدير................................................................................

...... Vالملخص..............................................................................

............ VI

قائـمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــةالمحتويات............................................................................

...... VII قائـمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــةالجداول ..............................................................................

... VIII قائـمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــةاألشــكال..............................................................................

..... IX قائمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــة االختصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــارات

X والرموز......................................................................... قائـمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــةالمالحق...............................................................................

....... X................................................................. مقدمة

........................أ- ج الفصل األول : التدقيق الداخلي ودوره في حوكمة

الشركات والدراسات السابقة.................................................................. تمهيد

...........................2 المبحث األول : التـــدقيق الـــداخلي وحوكمـــة الشـــركات-

3المفاهيم والماهية-........................... المطلب األول : مفـــــــاهيم اساســـــــية في التـــــــدقيق

3.................................................الداخليــــــــــــــــــــــــــــــــــف التـــــــــــــــــــــــــــــــــــدقيقأوال : تعرـي

4.........................................................................الداخلي

ــــــــــــــــدقيقثانيــــــــــــــا: خصـــــــــــــــــائص الـت4......................................................................الداخلي

: معــــــايير التــــــدقيق الــــــداخلي في ظــــــل حوكمــــــةثالثـــــا 5الشركات...............................................

ــــــــــــــدقيقرابعـــــــــــــا: ــــــــــــــة الـت وظـــــــــــــــائف مهـن5الداخلي.................................................................

اهـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــدافخامســـــــــــــــــــــــــــــــــا:6الداخلي.............................................................................

المطلب الثـــــــاني : مفـــــــاهيم وضـــــــوابط حوكمـــــــة7الشركات...................................................

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــة اوال ـــــــــــــــــــــــــــــــــــف حوكـم :تعرـيالشـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــركا

7......................................................................ت خصـــــــــــــــائص وركـــــــــــــــائز حوكمـــــــــــــــةثانيـــــــــــــا:

8.............................................................الشركاتـــــــــــــــــــــــــــــــــــةثالثا ـــــــــــــــــــــــــــــــــــادئ حوكـم : مـب

9الشركات....................................................................... اهميـــــــــــــــــــــــة واهـــــــــــــــــــــــدافرابعــــــــــــــــــــا:

10الحوكمة......................................................................ــة ــ ــداخلي بحوكم ــ ــدقيق ال ــ ــة الت ــ ــالث: عالق ــ المطلب الث

11الشركات.......................................... : دور التـــدقيق الـــداخلي في التطـــبيق الفعـــال لمبـــادئ حوكمـــةاوال

11الشركات................................. دور التدقيق الداخلي في تعظيم القيمة لالطراف المستفيدة منثانيا:

13حوكمة الشركات................... الدراســــــــــــــــــــــاتالمبحث الثــــــــــــــــــــــاني : :

14.............................................................السابقة

المطلب األول : الدراســــــــــــــــــــات باللغــــــــــــــــــــة14...........................................................العربية

المطلب الثــــــــــــــــــــــــاني : الدراســــــــــــــــــــــــات................................................................األجنبية

19 المطلب الثالث : مــا يمــيز الدراســة الحاليــة عن الدراســات

20....................................السابقة خالصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــةالفصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

........................................................................ل............21

الفصل الثـاني : الدراسة الميدانيةتمهيد...................................................................

.........................23 المبحث األول : الطريقـــــــــــــــة واإلجـــــــــــــــراءات

24....................................................المتبعة في المطلب األول : الطريقــــــــــــــــــــــــــــــــة المتبعة

24الدراسة........................................................ـــــــــــــــــــــــــــــــــــةاوال : مجتمــــــــــــــــــــــــــــــــــــع وعيـن

الدراـســـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ........................................................................ة

24اداةثانيا :

الدراسة.................................................................................24

المطلب الثـــــــــــاني : االســـــــــــاليب االحصـــــــــــائية28..................................................المستخدمة

االســـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــاليب :أوالالمســتعملة..........................................................................

28ــــــــــــــــــــــــــــــــــــاتثانيا ــــــــــــــــــــــــــــــــــــار ثـب : اختـب

28........................................................................االستبيان المبحث الثــــــــاني : تحليــــــــل ومناقشــــــــة نتــــــــائج

30الدراسة....................................................ــة ــ ــ ــائج الدراس ــ ــ ــل نت ــ ــ ــرض وتحلي ــ ــ المطلب األول : ع

29الميدانية............................................ عـــــــــــرض النتـــــــــــائج المتعلقـــــــــــة بـــــــــــالمتغيراتاوال:

29الديموغرافية.................................................... :عــــــــرض النتــــــــائج المتعلقــــــــة بــــــــاراء عينــــــــةثانيـــــــا

34الدراسة........................................................ المطلب الثـــــــاني : اختبـــــــار وتحليـــــــل فرضـــــــيات

43الدراسة.................................................. والفرضــيات الجزئيــة : اختبار وتحليل الفرضــية الرئيســية االولى اوال

43.........................المنبثقة منها والفرضــيات الجزئيــة : اختبار وتحليــل الفرضــية الرئيســية الثانيةثانيا

45المنبثقة منها........................... خالصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــةالفصــل.................................................................

...................50خاتمة...................................................................

.........................51 قائمــــــــــــــــــــــــــــــــة المصــــــــــــــــــــــــــــــــادروالمراجع...............................................................

...........55

المالحق..........................................................................................59