“ PRINCIPALES MODIFICACIONES AL IMPUESTOS A LA RENTA, ITAN E ITF ” EXPOSITOR:

“PRINCIPALES MODIFICACIONES AL IMPUESTOS A LA RENTA, ITAN E ITF ”

EXPOSITOR:

Adolfo Valencia Gutiérrez

@

UNIVERSIDAD WIENER

ESEIT Virtu@l

•Contador Público Colegiado, graduado en la UNMSM.•Asociado del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET)

•Miembro adherente individual de la Asociación Interamericana de Contabilidad A.I.C – Miami.

•Estudios de Doctorado en Ciencias de la Educación (UNE.)•Maestría con mención en Docencia Universitaria (UNE)•Post Grado en Gerencia Financiera en (ESAN.)•Maestría con Mención en Tributación (USMP)•Docente del Curso de Actualización Tributaria (UIGV)•Expositor en la UNMSM Programa de Especialización en Tributación.

•Ha sido Presidente de la Comisión Técnica Nacional de Tributación e Integración Económica de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú.

•Es actualmente Director Ejecutivo de ESEIT Virtu@l•Vicepresidente del Instituto Peruano Contable Tributario (IPECOT).

•Expositor en el Colegio de Contadores Públicos de Lima y a nivel Nacional en Cursos de Especialización Tributaria.

•Consultor Tributario en LADERSAM S.A•Profesor Asociado de EURO – TEAM Barcelona España.

Adolfo Valencia GutiérrezAdolfo Valencia GutiérrezDirector Ejecutivo

Oficina en LimaTelefax (51 1) 387-5951Móvil : (51 1) 9887-2387E-mail: [email protected] [email protected]ínea de servicioConsultoría Tributaria y Capacitación Profesional en Tributación, Liderazgo, Desarrollo Personale Investigación CientíficaEducaciónContador PúblicoPost GradoMención en Tributación USMPIdiomasEspañol-Quechua-Inglés (Básico)

ESEIT Virtu@lESCUELA SUPERIOR DE ESPECIALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN TRIBUTARIA

ESEIT Virtu@l3

TEMARIO

• REFLEXIONES DE LA POLÍTICA FISCAL PERUANA

• PRINCIPALES MODIFICACIONES AL MPUESTO A LA RENTA, ITAN E ITF

ESEIT Virtu@l4

“Reflexiones acerca de la política fiscal peruana, sistema

tributario y sus efectos económicos”

Fuente: Instituto Peruano de Economía

ESEIT Virtu@l5

ESEIT Virtu@l6

Recaudación tributaria (en % del PBI)

Los ingresos fiscales nunca han excedido el 16% Los ingresos fiscales nunca han excedido el 16% del PBIdel PBI

Fuente: BCRP, IPE

2005: 14% del

PBI

5.0

6.0

7.0

8.0

9.0

10.0

11.0

12.0

13.0

14.0

15.0

70 72 74 76 78 80 82 84 86 88 90 92 94 96 98 00 02 04

ESEIT Virtu@l7

Resultado Económico del Sector Público No Financiero (en % del PBI)

Único superávit fiscal

Manejo fiscal: en los últimos 35 años, solo en uno Manejo fiscal: en los últimos 35 años, solo en uno los ingresos fueron mayores que los gastoslos ingresos fueron mayores que los gastos

Fuente: BCRP, IPE

-14.0

-12.0

-10.0

-8.0

-6.0

-4.0

-2.0

0.0

2.0

70 72 74 76 78 80 82 84 86 88 90 92 94 96 98 00 02 04

ESEIT Virtu@l8

0.0

10.0

20.0

30.0

40.0

50.0

60.0

70.0

80.0

90.0

100.0

70 72 74 76 78 80 82 84 86 88 90 92 94 96 98 00 02 04

Fuente: Memorias Anuales del BCRP, IPE

Gastos total del Gobierno Central, según tipo(en % del gasto total)

Gasto de capital

Intereses

Gasto corriente

77.6%

La calidad del gasto público es hoy la peor de los La calidad del gasto público es hoy la peor de los últimos 35 añosúltimos 35 años

ESEIT Virtu@l9

Cambios en política tributaria...Cambios en política tributaria...

Fuente: Apoyo Consultoría, BCRP, MEF, IPE* No hay información disponible oficial para el gasto tributario de estos años

ELIMINACIÓN DE DISTORCIONES

• Se suspendieron 41

beneficios y exoneraciones, se derogaron 64 tributos.

• Estructura alcanzada: 10 tributos (incluye rég. simplificados)

• Todavía inestabilidad

CAOS SIMPLIFICACIÓN

• Sistema tributario con 5 impuestos y dos regímenes para peq. empresa

REDUCCIÓN DE SOBRECOSTOS

Reducción tasas de:• IES (ex FONAVI)• Aranceles• ISC Residual

Inicio de exoneraciones

AMPLIACIÓN DE EXONERACIONES

• Amazonía• Agrícola• Otros

Resultado: más de 200 exoneraciones

AUMENTO DE SOBRECOSTOS

• Incremento de un pto. del IGV• Creación del ITF y regalías mineras• Sistemas de pago anticipado de

impuesto a la renta• Sistemas de detracciones y

percepciones (terciarización de la recaudación)

Recaudación tributaria y exoneraciones (en % del PBI)

7.0

9.2

11.112.0 12.4 13.2 13.6 14.1 14.2 14.0

12.7 12.3 12.5 12.113.0 13.3 14.0 14.1

1.8 1.81.8

1.9 1.82.1 2.2

6.0

7.0

8.0

9.0

10.0

11.0

12.0

13.0

14.0

15.0

16.0

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

*

1998

*

1999

*

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

e

Gasto tributario (exoneraciones)

Ingresos tributarios

ESEIT Virtu@l10

Modificaciones de tasas y nuevos impuestosModificaciones de tasas y nuevos impuestos

• Tasas a las que se estabilizó el IR

• IGV: se incrementó un punto

IGV 18%

IGV 19%

• Se creó el ITF y las regalías

ITF

Regalías

ene-

99

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

00

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

01

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

02

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

03

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

04

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

IR 30%

IR 30% + 2%

IR 20% + 2%

IR 27%

IR 30%+4.1%

• ISC AL DIESEL2

ISC S/. 2.29

ISC S/. 1.31

Sep

No

v

ene-

01

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

02

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

03

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

04

Sep

No

v

ene-

01

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

02

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

03

Mar

May Ju

l

Sep

No

v

ene-

04

Mar

May

IR 30%

ESEIT Virtu@l11

Fuertes ingresos tributarios durante el 2006Fuertes ingresos tributarios durante el 2006

Regularización del impuesto a la Renta de 3º Categoría entre los meses de

Enero y Abril de cada año, 1998-2006(en milones de S/.)

Fuente: SUNAT

436

659 396

898

1,511

877

1,414

374258590

500

1,000

1,500

2,000

2,500

3,000

3,500

2002 2003 2004 2005 2006

Resto de sectores

Minería

Ingresos tributarios, 2001-2007e(en % del PBI)

Fuente: MMM 2007 – 2009 (mayo 2006)

Caída recaudación 2007: Eliminación del ITF (0.3% PBI) Impacto arancelario del TLC con los EEUU (0.2% PBI) Menor regularización del Imp. Renta (0.3% PBI)

12.1

13.0

13.3

14.0

14.3

13.5

12.5

12.0

12.5

13.0

13.5

14.0

14.5

01 02 03 04 05 06e 07e

ESEIT Virtu@l12

Perú vs OECD: tasas excesivas de impuestosPerú vs OECD: tasas excesivas de impuestos

Fuente: SUNAT, OECD e IPE

Tasa de Impuesto a la Renta a personas jurídicas e IGV, OECD y

Perú(en %)

Tasa de arancel efectivo, OECD1 y Perú

(en %)

Fuente: Banco Mundial, OECD, MEF, e IPE

1/ Sobre la base de 15 países de la OECD

7.2

3.4

0.0

1.0

2.0

3.0

4.0

5.0

6.0

7.0

8.0 Perú

OECD32.9

19.0

29.8

17.8

0.0

5.0

10.0

15.0

20.0

25.0

30.0

35.0

IR pers. jurídicas IGV

Perú

OECD

ESEIT Virtu@l13

Fuente: SUNAT

Contribuyentes haciendo el trabajo de la SUNATContribuyentes haciendo el trabajo de la SUNAT

Recaudación tributaria realizada por contribuyentes bajo los sistemas de

detracciones y percepciones(en % del total de recaudación)

Número de procedimientos para pagar impuestos

(en número)

Fuente: Doing Business 2006

Las empresas dedican 424 días al año al pago

de impuestos. La ineficiencia de

Aduanas hace que los containers se entregen

3 días más tarde que el promedio

internacional8

23

33

35

41

49

53

54

54

0 20 40 60

Chile

Brazil

Ecuador

Argentina

Bolivia

Mexico

Peru

Colombia

Uruguay

0

3.7

9.5

12.8

17

0.0

2.0

4.0

6.0

8.0

10.0

12.0

14.0

16.0

18.0

01 02 03 04 05

ESEIT Virtu@l14

Sobrecostos tributariosSobrecostos tributarios

Fuente: IPE

1/ Horas hombre perdidas para el pago de impuestos de una empresa promedio que vende más de US$ 3 millones anuales, según datos del Doing Business 20052/ Demora de la entrega de un container calculada sobre la base de Sgut (2005)

Sobrecostos por tasas (Perú vs OECD)

Impuesto a la Renta 258

Impuesto Renta Empresas 204

Impuesto Renta Personas 53

IGV 346

Aranceles 518

Subtotal 1,122

Sobrecostos por impuestos antitécnicos

Imp. Transacciones Financieras 214

Impuesto a los Activos Netos 327

Subtotal 541

Sobrecostos por ineficiencia administrativa

Tiempo dedicado pago de impuestos1 121

Ineficiencia administrativa Aduanas2 94

Multas formales tributarias 48

Subtotal 263

Total 1,926

ESEIT Virtu@l15

Concentración de la recaudación del impuesto a la renta de tercera categoría,

2000-2004(en % de la recaudación total)

Fuente: SUNAT

CrecienteCreciente concentración de recaudación en pocosconcentración de recaudación en pocos

Megas(41 contr.)

Top(208 contr.)

Resto de principales(14 mil contr.)

Medianos y pequeños(572 mil contr.)

39.3%

15.3%

30.7%

14.7%

0.0

0.2

0.4

0.6

0.8

1.0

2.4 mill. contribuy.

14.5 mil. Contribuy.

207 contribuy.

54 contribuy.

Concentración de la recaudación total, 2002(en % de la recaudación total)

Fuente: SUNAT

22.529.3 31.4 33.6 36.3 36.3

15.4

15.718.7 18.6

19.6 19.6

41.735.1 29.9

33.9 30.7 30.7

20.4 19.9 20.014.0 13.5 13.5

-

10.0

20.0

30.0

40.0

50.0

60.0

70.0

80.0

90.0

100.0

2000 2001 2002 2003 2004 2005

ESEIT Virtu@l16

Situación fiscal en la actualidadSituación fiscal en la actualidad

* 2006 estimado a partir de datos del MMM 2007 – 2009 (mayo 2006)Fuente: BCRP, IPE

Déficit fiscal observado y estructural, 1998-2005 (en % del PBI) En los últimos años el déficit

fiscal ha disminuido de 2.5% del PBI en 2001 a 0.4% en 2005.

Sin embargo, gran parte de esta mejora se debe a los aumentos de recaudación por el boom de los minerales y al ciclo expansivo de la economía

Si se aisla el efecto del incremento de precio de los metales, se encuentra que en realidad, la situación fiscal se está deteriorando

-0.9

-2.8-3.1

-1.7 -1.9-1.5 -1.4 -1.5

-2.1

-3.2-3.3

-2.5-2.3

-1.7

-1.1

-0.4-0.2

-1.0

-3.5

-3.0

-2.5

-2.0

-1.5

-1.0

-0.5

0.0

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Déficit fiscal observado

Déficit estructural

ESEIT Virtu@l17

Fuerte aumento de presupuestoFuerte aumento de presupuesto

Fuente: MEF, IPE

Presupuesto General de la República (en miles de millones de S/.)

27.930.8 31.0

34.539.5

43.9 44.1

6.15.2 4.8

6.4

5.7

6.7 7.5

51.650.7

45.3

40.9

35.836.034.0

0.0

10.0

20.0

30.0

40.0

50.0

60.0

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Gasto de capital

Gasto corriente

Aumento del gasto del Gobierno General y límite de la LRPF

(en var. % anual)

3.2

5.7

8.3

5.3

2.7

0.0

1.0

2.0

3.0

4.0

5.0

6.0

7.0

8.0

9.0

2002 2003 2004 2005 2006e

Variación efectiva

Límite

ESEIT Virtu@l18

200.0

2,200.0

4,200.0

6,200.0

8,200.0

10,200.0

12,200.0

14,200.0

En

e-96 Ju

lE

ne-

97 Jul

En

e-98 Ju

lE

ne-

99 Jul

En

e-00 Ju

lE

ne-

01 Jul

En

e-02 Ju

lE

ne-

03 Jul

En

e-04 Ju

lE

ne-

05 Jul

En

e-06

Fuente: BCRP

Gasto público todo se fue en planillasGasto público todo se fue en planillas

Presupuesto General de la República, Apertura 2000 y 2006

con ampliación* (en variación porcentual real y nominal)

* No se incluyen a las Entidades de Tratamiento Empresarial

Gasto en planilla y en formación bruta de capital del Gobierno Central, 1996–

2005(milliones de S/.)

Planilla

Formación bruta de capital 35.8

8.0

34.5

52.9

21.6

51.5

- 20.0 40.0 60.0 80.0

Gastocorriente nofinanciero

Casto decapital

Total

Nominal

Real

ESEIT Virtu@l19

Políticas sociales 2001-2005: aumento de sueldos Políticas sociales 2001-2005: aumento de sueldos sin nada a cambio y mayor rigidez laboralsin nada a cambio y mayor rigidez laboral

Fuente: MEF Fuente: Banco Mundial (2006) “Un nuevo contrato social para el Perú”

Consultas promedio al día de médicos, enfermaros y obstetrices, 2004

(en número)

En el 2004 se nombraron 3,466 médicos sin ningún proceso de evaluación de méritos

9.89.2

6.5

4.9

0.0

2.0

4.0

6.0

8.0

10.0

12.0

CLAS No CLAS

Contratado

NombradoTotal

Magisterio 1,245

Profesionales de la salud 856

Aumento Remuneración Básica S/. 50 392

Personal administrativo de Educación 91

Poder Judicial y Ministerio Público 82

Policías y Militares 72

Docentes Universitarios 65

Personal administartivo de Universidades 55

Autoridades Regionales 45

INPE: Asignación y beneficios laborales 13

Diplomáticos 9 TOTAL 2,924

Costo total anual de los aumentos de salarios públicos concedidos al 2005

(en millones de S/.)

ESEIT Virtu@l20

Calidad de la educación sigue descendiendo y Calidad de la educación sigue descendiendo y acceso a la salud se hace más limitadoacceso a la salud se hace más limitado

Fuente: INEI – ENAHO 2001, 2002, 2003 y 2004; IPE

Tipo de ayuda para la salud(% de población enferma)

No recibieron atención médica o decidieron automedicarse

Otros

Fueron a una farmacia

Fueron a un centro de salud

41.0 43.554.7

59.8

6.912.7

8.98.8

51.841.4

36.130.9

0.3 2.5 0.3 0.5

0.0

10.0

20.0

30.0

40.0

50.0

60.0

70.0

80.0

90.0

100.0

2001 2002 2003 2004

93 99.2

70.8

0.0

10.0

20.0

30.0

40.0

50.0

60.0

70.0

80.0

90.0

100.0

Comprensióntextos

Conocimientosmatemáticos

No logra Logra

Comprensión de textos y conocimientos matemáticos, 2004

(en % del total de estudiantes)

Fuente: Evaluación Nacional 2004

ESEIT Virtu@l21

0.0%

0.5%

1.0%

1.5%

2.0%

2.5%

3.0%

3.5%

4.0%

4.5%

5.0%

80 82 84 86 88 90 92 94 96 98 00 02 04

Niveles mínimos de inversión en infraestructuraNiveles mínimos de inversión en infraestructura

Fuente: IPE

Perú – Inversión pública y privada en infraestructura de servicios

públicos, 1980-2004 (en % del PBI)

Pública

Privada

Déficit de infraestructura total: servicios públicos e infraestructura social

(en US$ millones)

Déficit de inversión(US$ mill)

Transportes 7,684

Saneamiento 4,619

Energía 5,943

Telecomunicaciones 4,633

Educación 1,741

Salud 1,777

Riego 3,234

Seguridad 313

Judicial 239

Total 30,183

ESEIT Virtu@l22

Políticas públicas y desigualdadPolíticas públicas y desigualdad

Desigualdad entre América Latina y la Unión Europea(Coeficiente de Gini)

Fuente: Banco Mundial (2006) “Poverty reduction and growth: virtuous and vicious circles”

0 0.2 0.4 0.6

UniónEuropea

AméricaLatina

UniónEuropea

AméricaLatina

Diferencias en desigualdad de ingresos brutos no son tan marcadas...

...sin embargo, las diferencias en desigualdad de ingresos se amplían al considerar las políticas públicas

Mayor desigualdadMenor desigualdad

ESEIT Virtu@l23

0.0

2.0

4.0

6.0

8.0

10.0

12.0

14.0

16.0

18.0

20.0

22.0

24.0

1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020

Crecimiento es la única manera de combatir pobrezaCrecimiento es la única manera de combatir pobreza

Sources: MMM 2002, INEI, IPE

Población económicamente activa (PEA)

PEA adecuadamente empleada con una tasas de crecimiento del PBI de 7%

ProyeccionesCrecimiento promedio

anual del PBI: 4.0%

PEA adecuadamente empleada con una tasas de crecimiento del PBI de 4%

Población adecuadamente empleada – tendencias al 2020 (Millones de habitantes)

Brecha de empleo

adecuado

ESEIT Virtu@l24

ESEIT Virtu@l

Concepto de Renta

Origen de Renta

• Renta producto.

• Ganancia de capital realizadas.

• Ingresos por actividades accidentales.

• Ingresos por naturaleza eventual.

• Ingresos a título gratuito.

• Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores.

• Consumo de bienes y servicios de propia producción.

• Variaciones patrimoniales.

Criterio Tributario

Renta ProductoProviene de una fuente durable que se produce o puede producir en forma periódica, debiendo ser habilitada para producir.

Flujo de RiquezaLa renta es el ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el período producto de una transacción con terceros.

Consumo más incremento patrimonial La renta es igual al valor del consumo más el incremento del patrimonio registrado en el período, sea incorporación de nuevos bienes o por la simple valorización de los existentes.

ESEIT Virtu@l

Renta de personas naturales, sociedad conyugal y sucesión indivisa

Renta de primera categoría:Producto de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles; cesión gratuito de bienes inmuebles y muebles.

Renta de segunda categoría:Producto de otros capitales: Intereses, regalías, derechos, patentes, marcas, ganancia de capital (venta de inmuebles); participación en utilidades o dividendos por ser socios de sociedades o títular de E.I.R.L.

Renta de tercera categoría:Producto de capital y trabajo - negocio bajo la modalidad de empresa unipersonal.

Renta de cuarta categoría:Producto de trabajo en forma independiente, producto de desempeño de funciones como director de empresas, gestor de negocios, síndicos, albaceas.

Renta de quinta categoría:Producto de trabajo en forma dependiente. El trabajo humano es la aplicación de facultades físicas o mentales a una actividad, por las que recibe una retribución, cualquiera sea el concepto, pero que represente libre disposición del trabajador.

Renta producto (Art. 1º Ley I.Rta.)

ESEIT Virtu@l


Incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado, lo cual constituye renta neta no declarada, en cuyo caso no se acepta costos o gastos imputables.

Cuando se comprueba diferencias entre incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no.

Presunción de ventas, ingresos por aplicación de promedios, coeficientes y/o porcentajes. El incremento patrimonial se determina de acuerdo a los siguientes criterios:

• Signos exteriores de riqueza• Variaciones patrimoniales• Adquisición y transferencia de bienes• Inversiones• Depósitos en entidades del sistema financiero nacional o extranjero• Consumos y los gastos efectuados durante el ejercicio.

Métodos para determinar el incremento patrimonial:a) Método de Balance más consumo: Consiste en adiciones a las variaciones patrimoniales

del ejercicio, los consumos.b) Método de adquisiciones y desembolsos: Consiste en sumar las adquisiciones de bienes a

título oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero,los gastos, en general, todos los desembolsos realizados durante el ejercicio.

Incremento patrimonial (Arts. 52º y 91º Ley I.Rta.)

ESEIT Virtu@l


Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos patrimoniales, la SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (Art. 92º de la Ley).Además:Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (Art. 52º de la Ley).Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:

Justificación del incremento patrimonial(Según instrucciones de SUNAT)

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pública o en otro documento fehaciente.La emisión de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos constituye delito de defraudación tributaria, conforme a lo previsto en la “Ley Penal Tributaria” (Literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artículo 21º del Reglamento).

b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no estés sustentado debidamente.d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado,

así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.

e) Otros ingresos, como los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones establecidas en el Reglamento.

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Renta


Ingreso bruto

Deducciones(Costos y gastos)

Renta producto,flujo de riqueza

- Signos exteriores de riqueza

- Variaciones patrimoniales

- Adquisiciones ytransferencias

- Inversiones- Depósitos en entidades

financieras- Consumos y los gastos

Incremento patrimonial

Renta

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Renta Neta de Primera Categoría

• Renta real por alquiler de predios• Renta real por alquiler de muebles• Subarriendamiento, renta bruta

diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste debe abonar al propietario.

• Renta ficta por predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado.

• Renta ficta por bienes muebles cedidos gratuitamente a una persona generadora de renta

20% de la Renta bruta

Renta bruta - Deducción

Renta Real

Deducción (Art. 35º Ley I.Rta.)

Renta Neta

RentaBruta(Art. 23ºLey I.Rta.)

Renta Ficta

Existe obligación de efectuar pagos a

cuenta:Impuesto

15% de rentaneta ó

12% de rentabruta

No existe obligación de efectuar pagos a

cuenta

Imputación de rentas: Para imputar la renta se aplica el criterio de devengado desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre del 2006

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Renta Neta de Segunda Categoría

10% de la Renta bruta


Deducción (Art. 36º Ley I.Rta.)

Renta Neta

RentaBruta(Arts.24º al27º LeyI.Rta.)

Pagos a cuenta

15% de la renta neta

vía retención

Imputación de rentas: Las rentas de segunda categoría se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

a) Intereses originados en la colocación de capitales.b) Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las

cooperativas como retribución de sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Regalías.

d) Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas y otros.e) Rentas vitalicias.f) Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer.g) Diferencias entre primas y sumas pagadas por asegurados.h) Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos

de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.

i) Ganancia de capital. A partir del ejercicio 2004, por venta de inmuebles que no sea casa-habitación

j) Dividendos y utilidades. No forma parte de la renta neta global.

A partir del ejercicio 2004: Representa dividendo la remuneración del titular de la E.I.R.L, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

Pagos a cuenta:

0.5% del valor de

venta

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Renta de Cuarta Categoría

No obligados a efectuar pagos a cuentaSUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS

A EFECTUAR

Ejercicio 2006

1. Que perciben El total de sus rentas S/. 2,479.00 Pago a cuenta delexclusivamente de cuarta categoría Impuesto a la Rentarentas de cuarta percibidas en el mescategoría

2. Que perciben La suma de sus rentas de S/. 2,479.00 Pago a cuenta delrentas de cuarta cuarta y quinta categoría Impuesto a la Rentay quinta categoría percibidas en el mes

3. Otras rentas de cuarta La suma de otras rentas S/. 1,983.00 Pago a cuenta delcategoría y rentas de cuarta categoría y Impuesto a la Rentade quinta categoría quinta categoría

percibidas en el mes

Ejercicio 2007

1. Que perciben El total de sus rentas S/. 2,515.00 Pago a cuenta delexclusivamente de cuarta categoría Impuesto a la Rentarentas de cuarta percibidas en el mescategoría

2. Que perciben La suma de sus rentas de S/. 2,515.00 Pago a cuenta delrentas de cuarta cuarta y quinta categoría Impuesto a la Rentay quinta categoría percibidas en el mes

3. Otras rentas de La suma de otras rentas S/. 2,012.00 Pago a cuenta delcuarta categoría de cuarta categoría y Impuesto a la Rentay rentas de quinta quinta categoríacategoría percibidas en el mes

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Renta Neta de Cuarta Categoría

Renta Bruta(Art. 20º y 23º Ley I.Rta.)

Deducción(Art. 45º Ley I.Rta.)

Renta NetaRentapercibida

Total renta percibida por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

• Están obligados a emitir recibo dehonorarios.

• Están obligados a llevar libros deingresos.

• Están obligados a efectuar pago a cuenta vía retención o directo.

Renta percibida

por el ejercicio

individual

20% R.B.hasta el límite de24 UIT(Deducción de oficio)

Renta Neta

Total renta percibida por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea.

• No están obligados a emitir recibos de honorarios.• Están obligados a llevar libros de ingresos.• Están obligados a efectuar pagos a cuenta vía retención.

Renta percibida por

el desempeño

de funciones

Renta Neta

7 UIT

Renta Neta deCuarta Categoría

(Art. 46º Ley I.Rta.)(Las 7 UIT se deducirán siempre que no exista otra

deducción de quinta categoría por el mismo concepto)

Imputación de rentas: Las rentas de cuarta categoría se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

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Renta Neta de Quinta Categoría

7 UIT


Deducción

Renta Neta

RentaBruta

Imputación de rentas: Las rentas de quinta categoría se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

Por trabajo dependiente:Remuneración: Toda retribución por servicios personales que representa libre disposición del trabajador.También es renta

• Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal y compensación por tiempo de servicios representan rentas inafectas.

• Participación de los trabajadores en las utilidades;• Los ingresos obtenidos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios;• Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidos por los socios de cualquier

sociedad, titulares de E.I.R.L., hasta el valor de mercado. El exceso representa dividendos.• Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados

para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.Por trabajo independiente:Las obtenidas por el trabajo prestado en forma independiente e individual por cualquier profesión, arte, ciencia u oficio de acuerdo a un contrato, siempre que reúnan los siguientes requisitos: a) Que se designe en el contrato de trabajo el horario y el lugar; b) Que el usuario proporcione los elementos de trabajo;c) Que la persona que requiere el servicio asuma los gastos.También constituyen rentas de quinta categoría: Los ingresos que perciban los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de las asociaciones que ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio como retribución de su trabajo personal, siempre que no participen en la gestión de las referidas entidades.

(Art. 34º Ley I.Rta.)

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a) Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art. 23º D.Leg Nº 713); b) La indemnización por despido arbitrario (Art. 38º D.S. Nº 003-97-TR - TUO del D.Leg. Nº 728);c) Indemnización por resolución injustificada del contrato sujeto a modalidad (Art. 76º D.S.Nº 003-

97-TR - TUO del D.Leg. Nº 728).d) Indemnización por acto de hostilidad (Art. 34º D.S.Nº 003-97-TR - TUO del D.Leg. Nº 728);e) La indemnización por resolución del contrato en forma unilateral cuando se trata de

trabajadores extranjeros (Art. 24º D.S.Nº 014-92-TR);f) La indemnización por muerte o incapacidad, producidas por accidentes o enfermedades;

contrato de seguro D.Leg Nº 688;g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al Sistema Privado

de Pensiones a través de una AFP. Dichos incrementos son:

• 3% de su remuneración (Art. 74º del D.S. Nº 054-97-EF - TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones).

h) La compensación por tiempo de servicios.i) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo, tales como jubilación,

montepío o invalidez.

Rentas inafectas (Art. 18º Ley I.Rta.)

Renta de Quinta Categoría

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Están exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del año 2006, las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

Rentas exoneradas (Art. 19º Ley I.Rta.)

Renta de Quinta Categoría

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Procedimiento a seguir para determinar la Renta Neta Imponible (Art. 49º Ley I.Rta.)

Imputación Renta bruta (RB) Renta Neta (RN)Devengado Primera categoría RN de primera categoríaPercibido Segunda categoría RN de segunda categoríaPercibido Cuarta categoría 20% RBPercibido Quinta categoría

RN de cuarta yquinta categoría

Deducciones 20% RB 10% RB

7 UIT

Renta Neta Global de Fuente Peruana

Impuesto a las Transacciones Financieras

Donaciones a favor de entidades y dependenciasdel Sector Público Nacional y entidades sin

fines de lucro con límite de 10% de la renta neta

Saldo de la Renta Neta Global

- Pérdida extraordinaria de primera categoría- Pérdida de capital por enajenación de inmuebles

Renta neta de fuente peruana

Renta neta de fuente extranjera

Pérdida tributaria del ejecicio anterior

RENTA NETA IMPONIBLE

sumatoria

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RENTAS DE

TERCERA CATEGORÍA

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IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

CONTENIDOCONTENIDO

IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIALEMPRESARIAL

REGIMEN ESPECIAL DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTA

REGIMEN UNICO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADOSIMPLIFICADO

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REGÍMENES DE IMPUESTO A LA RENTAREGÍMENES DE IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA

REGIMENESREGIMENES

REGIMEN DE REGIMEN DE RENTA GLOBALRENTA GLOBAL

REGIMEN DE REGIMEN DE RENTA EMPRESARIALRENTA EMPRESARIAL

REGIMEN DE REGIMEN DE NO DOMICILIADOSNO DOMICILIADOS

Comprende rentas de Comprende rentas de 1ra, 2da, 4ta, 5ta 1ra, 2da, 4ta, 5ta

de fuente extranjerade fuente extranjera

Comprende rentas de Comprende rentas de 3ra Categoría3ra Categoría

Comprende rentas de Comprende rentas de percibidas por no percibidas por no

domiciliadosdomiciliados

Llamado también Llamado también ““Régimen de Régimen de

Personas Naturales”Personas Naturales”

Llamado tambiénLlamado también““Régimen deRégimen de

Personas JurídicasPersonas Jurídicas””

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REGÍMENES DE RENTA DE 3ra CATEGORÍAREGÍMENES DE RENTA DE 3ra CATEGORÍA

IMPUESTO A LA RENTA

REGIMENESREGIMENES

REGIMEN REGIMEN GENERALGENERAL

REGIMEN REGIMEN ESPECIALESPECIAL

REGIMEN UNICOREGIMEN UNICOSIMPLIFICADOSIMPLIFICADO

Régimen de Régimen de Personas JurídicasPersonas Jurídicas

RER RER (Régimen Especial(Régimen Especialdel I. a la Renta)del I. a la Renta)

RUSRUS(Régimen(Régimen

UnicoUnicoSimplificado)Simplificado)

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ULTIMAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS AL IMPUESTOA LA RENTA

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•INDICE TEMÁTICO

1. Introducción (Ley Nº 28932)

2. Modificaciones tributarias

a) Impuesto a la Renta (D.Leg.970)

b) Régimen Especial de Renta (D.Leg. 968)

c) Nuevo Régimen Único Simplificado (D. Leg. 967)

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•INTRODUCCIÓN

• Facultades delegadas mediante Ley 28932

• Objeto:

Ampliar la base tributaria

Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema Tributario Nacional; y

Dotar al país de un Sistema Tributario predecible que favorezca el clima de inversión.

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• Facultades delegadas mediante Ley 28932:

Ajustes relativos al alcance del impuesto, determinación de la renta bruta y neta, las pérdidas y la aplicación de exoneraciones.

Reordenar la categorización de las rentas de fuente peruana.

Las alícuotas aplicables y los mecanismos de retención y pagos a cuenta.

La tributación de no domiciliados.

•IMPUESTO A LA RENTA

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CONDICIÓN DE DOMICILIO:

Se consideran domiciliadas en el país las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país mas de 183 días calendario durante un período cualquiera de 12 meses (antes 2 años con ausencias no mayores a 90 días).

Pierden la condición de domiciliados los residentes en otro país que lo acrediten o cuando estén ausentes por mas de 183 días. (antes 2 años)

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CONDICIÓN DE DOMICILIO:

Se eliminó la opción de las personas naturales no domiciliadas para someterse al tratamiento de domiciliados por el hecho de permanecer seis (6) meses en el país e inscribirse en el RÚC.

Los peruanos que hayan perdido su condición de domiciliados la recobrarán cuando retornen al país a menos que lo hagan de forma transitoria permaneciendo menos de 183 días.

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OBLIGACIONES DE EXTRANJEROS NO DOMICILIADOS QUE ABANDONAN EL PAÍS:

Se sustituye la palabra “visa” por “calidad migratoria”. Respecto al inciso d) se especificó que en caso no se

hubiera retenido el impuesto, los extranjeros deberán presentar una DDJJ y efectuar el pago directamente.

Se adiciono un párrafo facultando al MEF a establecer procedimientos alternativos que permita a los extranjeros cumplir con las obligaciones del artículo 13° de la LIR.

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SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA:

Se incorporo como inciso e), del tercer párrafo del articulo 18º, la inafectación de los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

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EXONERACIONES:

Se prorroga las exoneraciones contenidas en el artículo 19° de la LIR hasta el 31 de diciembre de 2008.

Se suprimió del inciso b) la referencia a “la no exoneración de las rentas provenientes de operaciones mercantiles distintas a los fines estatutarios de las asociaciones sin fines de lucro”.

Se adiciono un párrafo sobre la disposición estatuaria mencionada en el inciso b), no siendo exigible para las entidades e instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA:

Se modifica el inciso b) del Artículo 23° que define como rentas de primera categoría las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles así como los derechos sobre los mismos, es decir bienes tangibles.

Amplía la presunción para los inmuebles distintos de predios.

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CESIÓN DE BIENES POR GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA :

Sustituye primer y último párrafo del inciso h) del Artículo 28° de la Ley señalando como renta de tercera categoría la cesión de inmuebles distintos a predios (antes solo cesión de bienes muebles).

Amplía la presunción de para los inmuebles distintos de predios efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, los que se presume han sido cedidos por todo el ejercicio gravable.

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DIVIDENDOS PRESUNTOS:

Art. 24-A: Se sustituyo el inciso g) suprimiéndose la referencia a la fiscalización como requisito previo para que se configure el dividendo presunto o disposición indirecta de la Renta no susceptible de control tributario.

Art. 55: De igual modo se establece que el Impuesto de 4.1% debe abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta.

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SERVICIOS DIGITALES PRESTADOS A TRAVÉS DE INTERNET

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ANTECEDENTES

El inciso i) del artículo 9° de la LIR disponía que se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales prestados a través de la Internet, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.

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ANTECEDENTES

INTERNET: Red de telecomunicaciones nacida en 1969 en los EE.UU. a la cual están conectadas centenares de millones de personas, organismos y empresas en todo el mundo, y cuyo rápido desarrollo está teniendo importantes efectos sociales, económicos y culturales, es uno de los medios más influyentes de la llamada Sociedad de la Información y es la Autopista de la Información por excelencia.


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ANTECEDENTES

INTRANET: Red propia de una organización, diseñada y desarrollada siguiendo los protocolos propios de Internet, en particular el protocolo TCP/IP. Puede tratarse de una red aislada, es decir no conectada a Internet


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ANTECEDENTES

EXTRANET: Interconexión entre dos o más organizaciones a través de sistemas basados en la tecnología Internet.


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PROBLEMÁTICA

Existía un problema interpretativo respecto a si los servicios digitales prestados a través de la Extranet o de la Intranet se encuentran dentro de los alcances del inciso i) del artículo 9° de la LIR.


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PROBLEMÁTICA

Al no considerarse como rentas de fuente peruana estos servicios digitales, cuya utlización se da finalmente en territorio nacional, se tenía un vacio normativo que hubiera podido tener como efecto que toda operación generada a través de la Extranet o de la Intranet no se encuentre dentro de los alcances del inciso i) del artículo 9° de la LIR y por tanto no se grave con el impuesto.


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NORMA PROMULGADA:

Articulo 4º .- RENTAS DE FUENTE PERUANA – SERVICIOS DIGITALES Sustitúyase el inciso i) del Articulo 9º de la Ley, de acuerdo con el siguiente texto:i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presente servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.


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ARGUMENTOS:• Se ha buscado mantener equidad en el tratamiento de las

operaciones digitales de Intranet, Extranet y Internet.• La norma ha tratado que los medios digitales que puedan

utilizarse no atenten contra el principio de neutralidad, originando efectos fiscales distintos entre los contribuyentes.


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REGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA

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BASE LEGAL

Resolución de Superintendencia N° 071– 2004/SUNAT publicada el 26.03.04, la cual dicta normas complementarias

Decreto Legislativo N° 938° publicado el 14.11.03, el cual modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

D.S N° 018-2004 publicado 27.01.04 Adecuan reglamento de la Ley.

D.S N° 134-2004 publicado 05.10.04 Modifican reglamento de la Ley.

Decreto Legislativo N° 968° publicado el 24.12.06

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TRIBUTOS QUE COMPRENDE

Impuesto a la Renta: 3era. Categoría (1.5% , 2.5%)

Impuesto General a las Ventas (19%)

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SUJETOS COMPRENDIDOS Están incluidos en el régimen las personas naturales, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.

Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta.

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No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 360,000.00. Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20º de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28º de la misma norma, de ser el caso.

(ii) El valor de los activos fi jos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 87,500.00

•SUJETOS NO COMPRENDIDOS

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(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 360,000.00

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.

Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

•SUJETOS NO COMPRENDIDOS

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(i) Actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

(ii) el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

(iii) Organización de cualquier tipo de espectáculo público.

(iv) Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

•ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

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(v) Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

(vii) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

(viii)Realicen venta de inmuebles.

(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.


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(x) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes: (x.1) Actividades de médicos y odontólogos.

(x.2) Actividades veterinarias.

(x.3) Actividades jurídicas.

(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,

asesoramiento en materia de impuestos.

(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.

(x.6) Actividades de informática y conexas.

(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.


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Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se podrán modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artículo, teniendo en cuenta la actividad económica y las zonas geográficas, entre otros factores.


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Iniciaron sus operaciones en el transcurso del año:* Oportunidad: Con la declaración y pago de la cuota que

corresponde al periodo de inicio de actividades, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, según lo señalado en el art. 120º de la Ley.

Los que provengan del Régimen General ó del NRUS:* Oportunidad: Con la declaración y pago de la cuota que

corresponda al periodo en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento , según lo señalado en el art. 120º de la Ley.

•ACOGIMIENTO

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El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122º de la presente norma.

•ACOGIMIENTO

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Contribuyentes cuyas rentas son de Tercera Categoría:

a) Realización exclusiva de actividades de comercio y/o industria: 1.5 % de sus ingresos netos mensuales provenientes de rentas de tercera categoría.

b) Realización de actividades de servicios: 2.5 % de sus ingresos netos mensuales provenientes de rentas de tercera categoría.

c) Realización en forma conjunta de actividades de comercio y/o industria y servicios: 2.5 % de sus ingresos netos mensualesprovenientes de rentas de tercera categoría.

•TASAS DEL IMPUESTO

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El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.

Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.

•TASAS DEL IMPUESTO

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Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda al Régimen General. Los contribuyentes del Régimen General podrán optar por acogerse al Régimen Especial en cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Régimen General.

•CAMBIO DE REGIMEN

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Los sujetos del RER están obligados a llevar los siguientes libros:

1) Registro de Ventas e Ingresos.

2) Registro de Compras.

3) Relación de bienes.

Nota: En tanto no se regule el tratamiento de los libros y registros contables deberán llevar estos.

•LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

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NUEVO RÉGIMEN

ÚNICO SIMPLIFICADO

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BASE LEGAL

Ley 28205 publicada el 15.04.04 Ley 28319 publicada el 05.08.04 Decreto Supremo N°097-2004 publicado el 21.07.04 Decreto Legislativo N° 937 publicado el 14.11.03 R.S. N° 192-2004/SUNAT publicada el 25.08.04 R.S. N° 193-2004/SUNAT publicada el 25.08.04 R.S. N° 028-2005/SUNAT publicada el 03.02.05 Decreto Legislativo N° 967 publicado el 24.12.06

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NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

El Nuevo Régimen Único Simplificado es un régimen promocional de la pequeña y micro empresa, creado por el Decreto Legislativo N° 937 y modificado por el N° 967, que consiste en el pago de una cuota única en forma mensual, la cual se determinará sobre la base de la categoría en la cual se ubique el contribuyente.

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IMPUESTOS QUE COMPRENDE

La cuota comprende:

• Impuesto General a las Ventas

• Impuesto a la Renta

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SUJETOS DEL NUEVO RUS Están incluidos en este régimen las personas naturales y las

sucesiones indivisas domiciliadas en el país que:

a) Exclusivamente obtengan rentas por las actividades empresariales.

b) Las personas naturales no profesionales, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por sus actividades de oficio.

c) Sus ingresos brutos por la realización de sus actividades no excedan de S/. 360,000 nuevos soles en un ejercicio gravable.

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PERSONAS NO COMPRENDIDAS

a) Desarrollen sus actividades en más de una unidad de explotación.

b) El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y vehículos, supere los S/. 70,000 nuevos soles.

c) El monto de sus adquisiciones, no incluyen activos fijos, exceda de S/. 360,000 nuevos soles.

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ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

a) Presten servicio de transporte de carga: vehículos con capacidad > ó = 2 T.M. (Dos toneladas métricas).

b) Presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

c) Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero, excepto zona de frontera: importar US$ 500 por

mes.

d) Organicen espectáculos públicos.

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e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de productos y de bolsa de valores, operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

f) Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar.

g) Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.

h) Realicen venta de inmuebles.


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i) Actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.

j) Entreguen bienes en consignación.

k) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

l) Realicen alguna operación gravada con el ISC.

m) Comercialicen arroz pilado.


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ACOGIMIENTO

INICIARON OPERACIONES ANTES DEL 01 DE ENERO:

Los sujetos del Régimen General o del Régimen Especial que deseen acogerse al presente Régimen deberán cumplir los siguientes requisitos hasta la fecha de vencimiento del período en que desean cambiar de Régimen :

a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que efectúa el cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento.

b) Haber dado de baja los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

c) Haber dado de baja los establecimientos anexos que tengan autorizados.

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INICIEN SUS OPERACIONES EN EL TRANSCURSO DEL AÑO:Oportunidad: El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes

El acogimiento al nuevo RUS tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por el Régimen General o el Régimen Especial.

ACOGIMIENTO

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TABLAS DE CATEGORÍAS MENSUALES

Categorías Total ingresos brutos

mensuales (hasta S/.)

Total adquisiciones

mensuales (hasta S/.)

Cuota mensual

(S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

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•FORMA DE PAGO (ARTÍCULO 10°):

•Se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración que contiene la determinación de la obligación tributaria respecto de los tributos que comprende el presente régimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS

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•RECATEGORIZACIÓN (ARTÍCULO 11°):

•Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categoría distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la tabla incluida en el numeral 7.1 del artículo 7°, éste se encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes de que se produjo la variación (Antes el cálculo era por cuatrimestre).

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•INCLUSIÓN AL RÉGIMEN GENERAL (ARTÍCULO 12°):

•Si en un determinado mes, los sujetos de este régimen incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes (distintos parámetros).

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•INCLUSIÓN AL RÉGIMEN GENERAL (ARTÍCULO 12°):

•La Sunat podrá incluir a los mencionados sujetos en el Régimen General cuando a su criterio éstos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de explotación (nuevo).

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•CAMBIO DE RÉGIMEN (ARTÍCULO 13°):

•Podrán optar por acogerse voluntariamente al Régimen Especial o al Régimen General en cualquier mes del año, mediante la presentación de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regímenes, según sea el caso (antes previa comunicación a la SUNAT).

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•CAMBIO DE RÉGIMEN (ARTÍCULO 13°):

•Tratándose de contribuyentes del Régimen General o del Régimen Especial que opten por acogerse al presente régimen, lo podrán efectuar en cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdidas de ejercicios anteriores, éstos se perderán una vez producido el acogimiento al nuevo RUS (antes acogimiento sólo en enero y reingreso después de 12 meses).

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•RECATEGORIZACIÓN POR PARTE DE SUNAT (ARTÍCULO 14°):

•Queda derogada la facultad de recategorización por parte de la SUNAT.

•Inclusión al Régimen General por parte de SUNAT (Artículo 15°):

•Queda derogado, parte de esta facultad se señala en el Artículo 12°.

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•COMPROBANTES DE PAGO (ARTÍCULO 16°):

•Se incluye la prohibición de emitir Notas de débido o crédito (nuevo).

•PRESUNCIONES APLICABLES (ARTÍCULO 18°):

Cambian las presunciones señalando que serán aplicables por haber excedido el límite mensual de adquisiciones correspondientes a la categoría más alta (antes el cálculo era en el cuatrimestre).

Parámetro mensual no es coherente con parámetro anual

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Modificaciones al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) e Impuesto Temporal a los Activos

Netos (ITAN)

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Impuesto a las Transacciones Financieras

• Prorroga Tasa

Se prorroga hasta el 31.12.2007 la vigencia del ITF creado por Ley N° 28194 y modificatorias, con la tasa de 0.08%.

(Ley N° 28929)

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Impuesto Temporal a los Activos Netos

• Prorroga Tasa

Se prorroga hasta el 31.12.2007 la vigencia del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) creado por Ley N° 28424 y modificatorias.

(Ley N° 28929)

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Impuesto Temporal a los Activos Netos

• Tasa El Impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

Tasa Activos Netos 0% Hasta S/. 1 000 000 0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000”.

(Decreto Legislativo N° 971)

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“...Y el efecto de la Justicia será paz; y la

labor de la Justicia, reposo y

seguridad para siempre”

La Biblia

@

www.eseitvirtual.org

GRACIAS POR SU ATENCIÓNAdolfo Valencia Gutiérrez

E-mail: [email protected]

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“ PRINCIPALES MODIFICACIONES AL IMPUESTOS A LA RENTA, ITAN E ITF ” EXPOSITOR: